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手機處理器的作用：
1、一部性能卓越的智能手機最為重要的是它的CPU，它是整臺手機的控制中樞系統，也是邏輯部分的控制中心。
2、通過運行存儲器內的軟件及調用存儲器內的數據庫，達到控制目的。
手機處理器：手機處理器的性能不僅取決主頻的高低，其采用的架構、緩存、帶寬、GPU以及系統優化等都對處理器的性能產生重要的影響。
（來源：文章屋網 ）
1、反映生產經營過程中物化勞動消耗的原始記錄；
2、反映活勞動消耗的原始記錄；
3、反映在生產經營過程中發生的各種費用支出的原始記錄；
4、健全存貨的計量、驗收、領退和盤點制度；
關鍵詞：深化設計 管線綜合 節約空間 建筑工業美 運行管理 釋放工作量
建筑生產強調對質量、造價、進度的控制，科學技術的應用和卓有成效的管理工作是我們努力奮斗的目標。我們從機電領域內的機電深化設計出發，談一下建筑機電技術深層次的應用及其對建筑物質量、造價、進度控制的貢獻。
大型公共建筑的機電深化設計過程中，機電設計方案的優化與管線綜合同步進行，期間并協助精裝完成全過程設計，以期實現預期裝飾效果。應用于建筑生產將起到如下作用：
機電管線綜合是量化生產工期的重要手段：
機電管線錯綜復雜，沒有經過事先優化和綜合協調處理將會帶來混亂的施工局面，會造成以下幾方面惡劣影響：
1>、結構空間使用盲目，往往占用大量寶貴空間而降低室內使用空間高度。
2>、各專業工種施工過程會遇見繁多的協調工作而造成窩工、大量的拆改，進而使得計劃工期無法保證。
3>、常會因為搶空間、搶標高而混亂施工，使機電系統管線雜亂無章，以致造成運行故障，維修難度高且工作量巨大。
4>、精裝天花標高一降再降，精裝設計一改再改，理想裝飾效果不易實現。
管線綜合最主要作用將體現在量化工期管理上：管綜成果最終將各專業管線進行平、立面定位，施工人員將不會再為爭奪安裝空間而去請求協調并進行大規模的拆改（施工單位進行的任何拆改工作和因協調而導致制約工期的損失最終還會以洽商單等形式由建設單位買單），從而使生產有序進行。良好的管綜圖紙和工前技術交底工作消滅了平日冗雜的協調工作，極大的促進安裝工人士氣提高，從而加快施工進度。
因此，管線綜合工作是科學量化生產工期的重要手段之一，保證甚至壓縮合同工期最終將大幅度節約生成產成本，科學保證建筑質量。
機電管線綜合是成本控制科學有效的方法：
我們強調科學技術對建筑生產成本的貢獻，機電管線綜合屬于建筑機電技術的深層次應用。機電管線綜合過程也是各專業系統優化過程，優化設計方案并校核計算，進而合理分配各專業系統管線的使用空間。
良好的管綜圖紙必然減少安裝材料預算量，有序施工也必然消滅因拆改帶來的人、財、物的浪費。我們會發現，機電安裝產生的拆改垃圾會有質的變化；竣工結算中的洽商單數量會有質的變化；總而言之，管綜工作很大程度上解放勞動量并節約生產成本。
3、建筑生產十分強調工期控制，機電管線綜合消滅了施工過程中無法預料和難以控制的不確定因素（協調、窩工、洽商、修改設計等），從而實現量化生產工期，壓縮工期計算出的成本控制是非常可觀的。
4、房產市場不是很有利的情況下，良好的管綜工作無疑會為成本控制做出巨大貢獻。
機電深化設計和管線綜合為精裝修設計提供必需的配合過程：
1、精裝修設計之初對項目有理想的設計方案，但是對天花的標高以及機電各專業點位的設計是盲目的，需要機電專業提供天花不同部位標高限定值，并協作精裝完成平、立面點位設計。
管線綜合過程將依據精裝初步方案進行機電系統深化設計（點位設計和空調方案的優化等）和管線綜合，最大程度協助精裝設計實現理想的裝飾效果。管綜的初步成果將給出：
1>、不同部位天花標高限定值，協助精裝對天花的設計，并為立面設計提供依據。
2>、平立面點位布置設計（通風空調風口、強弱電點位、自動噴淋點位等）。
3>、空調方案（氣流組織設計等）。
3、隨著精裝修設計深入，管綜工作協助其變更和優化設計方案。最終根據定稿的精裝設計給出以下圖紙：
1>、天花點位布置平面。
2>、機電各專業拆解施工圖。
3>、機電各專業結構預留洞口圖。
4>、復雜部位安裝大樣圖。
機電深化設計和管線綜合是保證機電各專業系統良性運行的根本手段：
良好的管綜設計將充分優化機電設計方案，遵循專業設計規范和安裝工藝要
求，從而保證各系統良性運行，其效應將體現在建筑物投入運行之后，很大程度節約物業部門人、財、物的投入，并節約綜合運營管理費用。
機電管線綜合將會為機電管線開放區域呈現工業美：
整齊、條理的管線綜合成果將會貢獻建筑工業美，并將有效的協助項目申請長城杯、魯班獎等各種質量獎項，以提升企業質量形象。
管線綜合優化過程可以貢獻更多有效的建筑空間：
優質合理、疏密有致的空間管線綜合安排將很大程度上壓縮其占用的建筑空間，為室內高大空間需求提供有力的支持，彌補為了增加室內使用空間高度而拔高結構層高的大額投入。
機電管線綜合將大幅度釋放眾多生產崗位的工作量：
大家都知道，我們國家審計主要是是對財政收支行為的監督，每年審計機關的工作的重點主要是對財政收入征管，支出結構，依法理財，制度管理，財政改革，財政監督等方面進行審計，另外，還對各項涉農專項審計，以及社會關注的社會保障基金、政府投資建設工程項目等開展專項審計和跟蹤審計，在促進建立和完善公共財政制度，保障財政資金依法有效使用方面有效發揮了審計監督職能。
但由于多數資金項目都是在收支完成后進行的事后審計，在很大程度上審計只起到了事后的監督作用，而對資金的前期收撥和使用中的預警、防范方面沒有發揮作用，因此，在今后的工作中，審計監督應和財政監督結合起來，互相溝通和交流，通過財政監督、審計監督聯網，實現資源共享，真正發揮審計“免疫系統”功能作用。
首先財政監督部門建立一個財政資金數據庫，主要包括年初下達的部門預算數據，稅收征管和完成情況，各項專項資金的來源和支出計劃等，全部輸入到這個數據庫里，建立和完善后的財政資金監督數據庫與審計機關共享，讓審計機關隨時掌握到每一項財政資金的來源以及資金的流向情況，從源頭上進行審計監督和跟蹤審計，真正起到審計事先防范、預警和警示的作用。
二是審計機關通過專網或文本的形式，及時把每項審計結果報告反饋給財政的監督部門，讓財政監督部門隨時掌握資金在流向過程中的實際使用情況，了解資金是使用過程中是否偏離了當初的計劃軌道，是否出現挪用、滯留和揮霍資金等現象，使財政部門隨時掌握情況，提前起到防范，隨時控制資金的撥付和收繳，及時收回和謹慎撥付下一筆款項。
關鍵詞：高校內部審計 審計現狀 發展方向
我國高校改革不斷的進行，辦學規模已經慢慢的穩定下來，就目前而言，高校更加應該重視的是內涵建設。隨著籌資辦學渠道的不斷增多和人才引進、科研項目等各種活動的不斷增加，給高校的內部審計帶來了很大的挑戰。怎樣做好高校的內部審計，保證學校內部環境的和諧，是很多學校都面臨的重要問題。
一、高校進行內部審計面臨的主要形勢
以往高校建設的時候主要依靠的是財政撥款，現在已經慢慢和市場接軌，多渠道地進行集資辦學，資金的來源越來越復雜。為了滿足教學和科研的需要，學校也在不斷地加大人才引進以及實驗室建設的力度，這也導致了一些腐敗現象和不正之風的出現，給教育事業的發展造成了非常不好的影響。現在高校的內部審計不能再僅僅扮演監督者的角色，而是應該適應新形勢的需要，將自己的作用更好地發揮出來。現在高校內部審計已經逐步地引入了網絡基礎設施，這會給以往的高校內部審計帶來非常大的變化，在帶來機遇的同時也帶來新的挑戰。
二、高校進行內部審計工作的實際情況
1.對管理和效益審計不甚重視，僅僅重視財務收支審計。現在很多高校在進行內部審計的時候，依舊是重視財務收支的審計，而對效益審計以及管理審計認識還不夠到位。并且在進行審計的時候，方法比較落后，僅僅是查錯糾弊，無法針對管理上存在的缺陷以及漏洞提出比較有效的建議，分析的層次也不夠，對決策者的幫助不大。
2.重視形式上的審計，對審計結果的落實和整改不甚重視。很多高校在進行內部審計的時候，往往都涉及到了各個需要的方面，但是對審計結果以及審計意見的落實不甚重視。甚至審計部門會認為開展整改工作是和被審計單位有關的，和自己沒有什么直接關系，這也直接導致了內部審計的后續跟蹤性缺乏，直接導致了審計流于形式。
3.對事后的審計比較重視，對事前審計以及事中審計不夠重視。根據相關的規定，在干部退休或者調離的時候，應該先做好審計工作才能退休或者進入新的部門。但是在高校中，這卻很難真的實現，經常會出現干部已經去了新的崗位，才進行例行的審計，這樣的審計沒有實質性的作用，僅僅是走一個形式。在進行建設項目審計的時候也僅僅是對最后的竣工結算進行一定的審計，而對過程中出現的問題不甚重視，這也是導致建設出現超標的最主要原因。很多高校本身的內部審計比較缺乏，學校往往會讓一些中介機構負責，這些中介機構本身的審計質量無法保證，這也可能給高校帶來很多不必要的損失。
三、高校進行內部審計的主要發展方向
1.內部審計時應該真正發揮監督和服務的作用。以往高校在進行內部審計的時候，往往會過分的重視監督作用，而自身的服務作用很少會發揮出來。隨著教育改革的不斷進行，高校管理人員自身的風險意識也在不斷的增強，這就要求審計部門必須保證學校資金和資產安全的同時，做好審計方面的工作。首先，學校的內部審計應該及時的發現存在的問題，并向校領導匯報；其次，對于學校領導以及學校職工關心的一些問題必須及時的進行審查，這樣能夠給校領導的決策提供一定的依據；最后，審計部門應該將自身的作用發揮出來，正確的處理可能存在的矛盾，保證學校內部環境的和諧。
2.做好管理和效益方面的審計工作。在進行項目論證的時候，內部審計應該參與進來，避免出現資源浪費的情況，在進行項目招投標的時候，學校的內部審計也應該做好全過程的造價控制，維護學校的經濟利益。
3.重視事前和事中的審計。在進行干部經濟責任審計的時候應該保證其有效性，這樣能夠更好地提高內部審計的權威，做好事前和事中的審計，在發現問題的時候，被審計單位接受起來更加的容易，其價值也更加容易發揮出來。
4.將計算機更好地運用進來。隨著科技的不斷發展，在進行內部審計的時候，將計算機運用進來是符合高校發展形式的。計算機的運用不但能夠提高工作效率，還能夠更好地節約資源，不斷地擴大審計的范圍，幫助高校更好的發展。
總之，高校想要更好地改善內部審計情況，必須不斷地提高內部審計的地位，重視內部審計方面的工作，對其審計手段進行改進，讓其為學校的發展做出貢獻。
參考文獻
[1]孫雁霓.新形勢下高校內部審計的職能定位與作用發揮[J].中國勞動關系學院學報，2011（3）
[2]馬嫩霞.關于新形勢下高校內部審計工作的幾點思考[J].中國鄉鎮企業會計，2012（7）
關鍵詞：國家審計；經濟管理；重要作用；地位
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
自從1982年我國執行國家審計制度以來，各級審計機關都嚴格按照《憲法》規定的法律法規履行自己的義務，并在長期工作中積累了豐富的經驗，形成了具有中國特色的審計督查機制。特別是《審計法》的頒布和實施，對促進審計機關的工作產生了巨大的推動作用，各級審計機關嚴格圍繞經濟中心，不斷發揮自身對金融、財政和企業的審計作用，促進了國家的廉政建設，維護了國家的經濟秩序，實現了國民經濟的發展和國家財政的收入。然而，隨著我國經濟體制改革的深化，出現了許多新的經濟糾紛和利益矛盾，同時國家審計工作也暴露出了自身存在的不足，比如與審計有關的法律法規不夠完善、審計管理體制阻礙了市場經濟的發展。為此，國家審計機關要提高自身的認識，認識到國家審計在經濟管理中的重要作用，樹立國家審計的主要地位，發揮審計工作的作用。
一、國家審計在經濟管理中的重要作用分析
1.國家審計具有間接調控經濟的作用
市場機制作為社會主義市場經濟下調配資源的重要手段，是進行經濟管理的基礎。政府對經濟的管理主要體現在宏觀調控方面，既包括以法律手段、經濟手段，又包括行政手段。其中經濟手段主要是指財政政策和貨幣政策，其自身職能能否充分發揮出來對促進國家經濟具有十分重要的意義。而對于掌管國家資金和財政的金融部門和稅收部門，審計機關有權利和義務對其進行審計和督查，促使其正確的發揮自身的經濟調控職能。國家審計主要從以下幾方面間接調控經濟：其一，對國家財政的審計，促進國際財政部門認真履行自己的職責，發揮自身的財政職能；其二，加強對各類金融機構和金融監管機構的審查，及時發現其中的經營風險和系統風險，保證國家金融機構的安全，為國家經濟管理提供間接服務。
2.國家審計具有完善國家預算管理的作用
國家審計是在國家預算管理需求下產生的，對完善國家預算管理服務是國家審計的重要職責，為此，各國政府的審計機關的審計工作都是以財政收支活動作為中心。而在國家審計工作的開展過程中，審計是國家進行財政預算管理必不可少的重要環節，比如，英國和加拿大的審計機關除了對政府財政進行審計外，還要按照相關法律法規對政府財政報表進行審查。正是審計機關的這種監督做作用，在國家監管管理中發揮了審查預算的合理性、審查預算結果執行的真實性和審查預算管理有效性的作用。
3.國家審計對國有資產具有監管作用
目前我國的經濟主體主要有國有經濟組成，國家為了實現國有資產的完整和增值，將國有資產交由企業進行經營，為此，國家審計必須充分發揮自身審查作用，對國有企業的資產、損益和負債進行審查和監督。為了實現國家審計對國有資產的監管作用，國家審計機關可以從以下幾方面進行：其一，國家審計必須對國有企業的債券信息、企業財務狀況信息和會計信息進行審定；其二，審計機關在進行審計差錯時必須進行客觀評價，及時發現國有企業運營中的違法行為。
二、國家審計在經濟管理中的重要地位
在整個社會主義經濟市場中，審計是經濟管理者之外的相對獨立的監督和評價體系，但是相較于其他監督方式來說又存在差異，國家審計具有更高的層次性，更廣泛的影響力以及更強的綜合性。
1.國家審計監督具有法定性
國家審計由《憲法》保證了其法定性，此外我國還設定了一系列的法律對其實施加以規范，地方各級政府審計機關對黨的領導班子和企業干部等在任期內進行責任審計，以此作為干部任免的一項重要依據。
2.國家審計監督具有超脫性
審計監督是由委托人、被審計人以及審計人組成。其中，審計監督關系的超脫性是指審計人必須與被審計人沒有直接或間接的利益關系，審計人作為監督者監督作為被監督者的被審計人，不參加被審計人的經濟活動，并將審計結果上報給委托方。
3.國家審計監督具有廣泛性
國家審計是站在國有資產的基礎上，依照委托方的要求對需要審計監督的部分從整個國民經濟的高度進行審計活動，以對宏觀經濟進行調控，因而比其他的監督行業更加具有廣泛性。
4.國家審計監督效力具有權威性
一系列的法律法規保證了國家審計部門對其他的監督行業也可以實行審計監督，從而減少或者避免其他經濟監督部門的工作失誤。另外，審計部門除了對專業的經濟監督部門進行監督之外，還可以對其所從事的監督內容進行監督，敦促譬如海關和稅收等部門的正確有效的經濟活動，以形成高層次、多角度的監督網絡。
三、結語
我國審計機關作為經濟監管機構，對國家經濟具有監督保障作用和信息反饋作用。只用充分發揮國家審計機構的審查作用，才能幫助政府更好的發揮自身的經濟管理職能，實現經濟的飛速發展。
參考文獻：
[1]蘇孜.對我國審計監督的反思與創新[J].審計與經濟研究，2005（02）.
增值型內部審計，是在經濟結構轉變和企業目標調整的環境下提出的一種新型的審計理念。通過對武漢鋼鐵（集團）公司的案例分析，從增值審計的審計質量、組織形式、技術方法等方面，探討促進增值型審計發展的策略。
關鍵詞：
增值型內部審計；問題；改進措施
21世紀以來，我國企業的審計進入了新的歷史階段———增值型內部審計階段。但我國企業的增值型審計模式的發展并不順利，風險評估和防范、治理的規范化和完善化等對我國審計行業的學術指導具有重要意義的研究較少。[1]因此，對增值型審計模式進行深入的研究，對加快審計企業轉型和實現真正意義上的增值作用具有重要意義。影響企業增值型內部審計的因素增值型內部審計，是由傳統的審計模式發展而來，應用系統化和標準化的審計方法，以幫助審計企業規避經營風險、完善企業職能、實現企業價值為目標的全新的審計理念，它是經濟發展的必然產物。[2]影響增值型內部審計的主要因素包括：獨立和咨詢性、增加價值、規范化方法、風險管理與治理、組織目標。[3]其中，獨立性要求審計人員以實際情況為出發點，客觀公正地分析問題和解決問題，以發揮內部審計工作的最大作用，創造更大的價值；保證性是以加強企業管理、規避管理風險、為企業創造價值為目標而提出的保證；增加價值，是指審計企業以委托人和消費者為目標對象，以改善經營狀況、為企業創造價值為服務目的，最終實現增值目標而提出的價值；規范化方法，為實現審計企業的增值發展目標，必須要有標準化和規范化的審計方法；風險管理。當今的審計企業在管理方法上增加了針對風險管理的措施，以期實現審計企業的增值目標；組織目標。新時代下的組織目標是站在企業整體發展的高度而提出的，實現了管理目標的最大化與內部審計價值最大化的結合，是傳統審計模式的突破和創新，對企業的發展產生積極的影響。
一、企業增值型內部審計在應用發展中的問題及原因分析
1.增值型內部審計在應用發展中的問題
現階段，審計企業在價值增值方面仍然存在很多問題，具體可概括為：[4]
（1）缺乏對增值作用的認識。增值型審計要求審計企業在保證發揮傳統的審計作用的前提下，拓寬服務類型，特別要求在風險預防、控制和治理等方面發揮積極的作用，以期為企業實現價值增值做出貢獻。[5]然而，實踐過程中，審計工作的增值作用并未得到充分認識，增值型的審計理念未得到有效的貫徹和落實。
（2）增值作用被弱化。審計行業管理中，可以通過監督和咨詢職能的行使發揮內部審計的增值作用。然而，增值型內部審計的作用并未得到充分發揮，其增值作用也在企業的發展中逐漸弱化。
（3）增值效果不顯著。從短期的增值效果看，審計企業的風險管理狀況并沒有得到顯著改善，增值效果也不顯著；從長期的增值效果來看，審計企業的管理效果和內部環境并未因為增值型內部審計的作用而得到顯著改善。此外，一些審計企業將價值增值和增值型內部審計的概念相混淆。
（4）審計質量不高。目前，我國增值型的內部審計工作面臨的問題是：審計方案缺乏可操作性，審計資料準備不足以及對審計環境缺少必要的調查，這也直接導致我國審計工作的質量不高，成為制約內部審計發展的主要問題。
2.原因分析
（1）對增值作用認識不足的主要原因是，管理層對內部審計的增值作用的認識僅停留在“監督者”的概念中，審計的增值作用也沒有得到董事會的認可。此外，審計內部各部門間缺乏配合，嚴重影響審計工作的進展。
（2）增值作用被弱化的主要原因是，審計企業沒未履行其應有的監督職能，管理層未將企業的治理同企業增值相聯系，增值型內部審計得不到認同而導致其功能弱化。此外，審計機構在企業管理中的地位不高，管理層對審計作用的重視程度不夠，甚至有些審計機構形同虛設，導致在企業治理中沒有發揮其應有的作用。
（3）增值效果不顯著的主要原因是，很多審計企業仍沿用傳統審計的工作方法，對增值型審計起到的風險防御和治理的作用認識不足，有些企業甚至開展很多咨詢工作，這無疑違背了增值原則，浪費了企業資源。[6]此外，一些審計企業沒有充分利用增值型審計理念的成果，如一些風險防御和治理相關的建設性的意見沒有得到利用，導致內部審計的增值效果不明顯；
（4）審計質量不高的主要原因是，在審計工作的準備階段，即計劃階段所表現出的資料準備不充分，調查研究不詳細，忽視對審計環境的考查、方案的操作性缺乏等問題，直接導致我國內部審計的質量不高。此外，審計控制體系不完善、缺乏合理性、實施質量不高也使得審計效率無法得到保障。
二、企業增值型內部審計改進措施———以武漢鋼鐵（集團）公司為例
1.案例分析
武漢鋼鐵（集團）公司（以下簡稱武鋼）針對規模大、組織多、管理復雜、風險控制能力不足等發展問題，成立了審計委員會，其主要職責是加強風險管理、增強內部控制。而且與國際企業加強合作，學習外國優秀企業的增值型審計模式，不斷調整內部審計職能，使得武鋼的發展規模不斷壯大。武鋼的成功經驗給我們的啟示是：增值型審計模式可以促進監督和防范等職能的發揮，可以提高企業管理效率，提升企業內部價值、對企業的經濟發展起到不可估量的作用。其成功的原因在于：
（1）致力于審計理念的認識和創新。從傳統的審計模式，拓展到以風險防御和治理、內部控制為中心的增值型審計模式，使得審計機構的作用得到發揮，經濟的增值效果顯著。
（2）致力于審計制度的完善和信用價值的提升。武鋼制定了《審計職能條例》、《審計規劃策略》等一系列的制度，并將投資、財務、人力資源和技術等部門劃定為內部審計部門，共同行使審計職能，防范和控制風險。
（3）“三•三矩陣”和預警機制的建立。武鋼將“項目質量、速度和投資”三大目標與“績效、內控和風險”三大價值相結合，形成“三•三矩陣”的發展模式。此外，還對采購、企業改革、工程建設等問題進行了風險評估，并增設了預警防范機制。
2.企業增值型內部審計改進措施
（1）重視基礎建設、完善管理機制。第一，加快審計內部管理機制建設，提升審計機構的地位，將增值型的審計功能、風險防御與治理功能與內部控制一并寫入管理機制中，細化審計實施制度。此外，還要將增值理念融入到當代管理理念中，實現新舊理念的協同、創新發展。[7]第二，提升審計人員的知識素養，不斷優化審計人才結構，定期開展增值型內部審計相關的教育培訓講座，提升審計人員對審計增值作用的認識。第三，加入科技投入，促進審計信息化。重點強調基礎的信息化建設，改善不平衡、重復性建設的發展現狀，完善數據系統結構、優化企業內部以及企業間的資源共享，實現審計需求和信息流之間的整合。
（2）審計機構發揮其控制與監督職能，提高審計質量。第一，不斷完善質量管理體系，加強審計質量控制，相關者責任明確化，采用獎罰分明制度，嚴格執行質量管理。第二，審計監督部門要行使其監督的職能，及時糾正審計效果，規范審計行為。第三，完善審計考核體制，對增值型審計的價值增值作用進行定量和定性分析，客觀評價實施成果。
（3）加大增值型審計理念的思想路線建設。第一，在以為企業實現價值增值為目標的基礎上，審計人員應與客戶建立良好的合作關系，為其提供具有指導性的信息，實現企業與客戶的“雙贏”。第二，要妥善處理好企業內部關系，加強各機構間的協同，提高審計效率。
（4）強化審計機構發展的獨立性。以堅持獨立自主為發展前提，設置科學的審計機構，完善組織功能、配備高素質的審計人才，充分發揮審計機構的監督職能。具體應開展兩方面的工作：第一，避免一人任職多部門以及不同機構的領導相同的情況發生，確保責任分工明確。第二，不同審計部門的職能劃分清楚，監察部門和審計部門分開設置，以期實現不同的職能。
作者：劉宇婷 單位：浙江萬里學院
參考文獻：
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[5]趙娜.基于功能拓展視角的內部審計增值路徑探討[J].財會月刊：綜合版（中），2010（6）64－65.
關鍵詞:出版發行 內部審計 完善
深圳出版發行集團是由深圳發行集團和深圳海天出版社于2007年整合而成，共擁有15家下屬企業。該集團是深圳市文化體制改革創新的產物，在國內首次真正實現了出版產業上下游的結合，集出版物的生產、批發、零售及多元化產業發展于一體。實踐證明，這種模式有利于文化產業的資源整合，有利于出版發行企業做強做大。但是企業集團在通過強大的資本實力、龐大的經營規模增強了競爭能力的同時，其多層次的組織結構和產權關系也給企業管理帶來了復雜的委托關系，集團公司及各成員企業的管理層的信息不對稱、道德風險、利益目標不一致等問題很可能給企業集團帶來更多的內部成本問題。如何有效地監控和督促國有資產的管理，如何進行經營風險的監控以降低企業經營的風險提高其競爭力是集團管理層必須面對的問題。
內部審計是隨著市場經濟的發展而發展的， 內部審計由于其普遍具有系統化和規范化的操作方法，同時又能夠有效地評價和改進風險控制，從而在集團企業組建過程中普遍受到關注。內部審計是降低內部成本的一種手段，是公司內部控制程序的重要組成部分，它通過提供有效的信息，緩解集團內部信息不對稱，從而抑制經理層的機會主義，有效減少內部經營層的剩余損失，使經理層擁有隨時可能接受審計監督的約束意識。
一、出版發行集團內部審計工作的現狀分析
(一)內部審計機構的設置分析
內部審計機構的設立形式直接決定了內部審計在集團中的身份或角色，也就決定了內部審計不同作用的發揮，關系到內部審計活動的客觀性和獨立性。
2004年深圳市新華書店改制為深圳發行集團之前內部審計工作已有一定的基礎，但沒有設立專門的內部審計機構，內部審計由財務管理部門承擔，內部審計的專業性、獨立性不夠。2004年改制為深圳發行集團后，其在組織架構上的一個重要變化就是設置了獨立的內部審計機構—監察審計部。2007年進一步整合為深圳出版發行集團后內部審計機構和人員也得到進一步強化。這種組織架構的變化表明:集團領導已充分意識到企業集團化之后公司治理的復雜程度和內部控制可能存在的風險。隨之制定的《內部審計工作規定》明確規定了內審機構“在集團領導班子的領導下獨立行使內部審計職能……對集團各部門及所屬全資、控股企業進行審計監督”。這樣的制度設計保證了內部審計機構在集團中的相對獨立性，構成其發揮監督、控制、評價作用的前提條件。
(二)內部審計工作主要內容分析
內部審計職能作用的發揮是通過開展相應的審計工作，完成相應的審計項目來實現的。出版發行集團的內部審計工作主要集中在以下幾個方面:
1. 招投標的內部審計。出版發行集團正處于高速發展期，各種裝修、基建、大宗商品采購項目較多，使得招投標審計活動比較頻繁。深圳出版發行集團招投標的內部審計實行事前、事中、事后的全程同步審計監督，不僅要審計招投標過程的合法性、合規性，也要審計招投標結果的效益性。招投標的內部審計是內部審計監督作用的典型表現，同時也起到了規范招投標程序，降低經營成本的作用。
2. 績效審計。出版發行集團每年和下屬15家企業主要負責人簽署年度考核責任書，年終內審部門對各下屬企業進行績效審計，核實各項指標任務完成執行情況并提出相應的考核報告，集團根據審計后的考核結果對責任人進行獎懲。績效審計充分發揮了內部審計的評價作用，保證了集團激勵政策的有效執行，也為完善今后的考核方案收集了信息。
3. 離任審計。出版發行集團已建立了規范的離任審計制度，堅持“先審后離”的離任審計原則。這項工作的開展，對于增強領導干部的經濟責任意識、加強管理、增加經濟效益，特別是對組織部門客觀評價干部、正確使用干部，起到了積極作用。
4. 專項審計調查。內部審計機構依據集團領導班子或上級主管部門的要求進行專項審計調查，收集信息和證據，為上級領導或紀檢部門提供決策參考。專項審計是內部審計部門直接發揮監督監察作用進行內部控制的主要手段。
(三)內部審計方式和手段分析
內部審計方式主要有賬項導向審計、制度導向審計、風險導向審計三種方式。目前出版發行集團主要采用賬項導向審計，少量運用制度導向審計，尚未采用風險導向審計。在審計手段上以人工方式為主，沒有利用內部審計軟件。傳統單一的審計手段，使得出版發行集團的內部審計仍停留在監督導向階段，無法向服務導向轉型。
二、出版發行集團內部審計發揮作用的制約因素分析
(一)內部審計業務量大，審計人員力量薄弱，審計質量難以得到保證
集團監察審計部門僅3人，而集團下屬企業有15家。僅招投標審計，每年多的有62項，少的也有18項，而且要實行全程監督審計，另外還有年終績效審計、各種專項審計，繁重的工作量使得一些內部審計工作流于形式，無法進行有效的事前、事中監督，提供有價值的管理建議和審計報告常常力不從心。
(二)內部審計職能的認識急需深入
國際內部審計師協會重新修訂的《內部審計職業實務標準》將內部審計定義為:一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。突出了內部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內部審計被稱之為“服務導向型”內部審計。從現實來看，出版發行集團對于內部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內部審計部門往往重監督評價，輕控制和服務。主要審計力量集中在財務數據的事后檢查方面，對于內部控制的監督評價不夠重視，在為公司經營管理提出建議，發揮服務職能方面的作用非常有限。
(三)內部審計制度體系不夠健全
迄今為止，除頒布了《深圳出版發行集團內部審計工作規定》以外，尚無其他的內部審計配套制度和流程，使得內部審計的規范性和權威性不夠。內部審計人員在工作中對自己的職權模糊不清，其他部門也只是簡單的認為內部審計就是“查賬的”，對該部門的支持理解不夠，甚至常常產生誤解，一定程度上阻礙了內部審計作用的發揮。
(四)內部審計人員的綜合素質有待提升
多數內審人員來自財會隊伍，專業比較單一，知識結構的覆蓋面不廣，對出版發行業務的特征和規律認識不足，審計手段也不夠豐富。內審人員被單一地培養成僅僅關注財務控制，僅關注一些數字和具體結果，往往忽視了一些重要的、可能給組織帶來災難性影響的風險和因素。
三、完善深圳出版發行集團內部審計的建議
(一)盡快建立集團法人治理結構
目前出版發行集團還沒有進行公司制改造，沒有形成股東會、董事會、管理層構成的公司治理結構，沒有監事會，更多的依賴行政監督，內部審計的獨立性不強。現代企業制度要求規范的法人治理結構，就是要實行所有權與經營權分離及兩權分離下的委托。在規范的法人治理結構下，構建基于公司治理的內部審計運作框架，將更加有利于內部審計作用的發揮。
(二)優化內部審計機構的設置，加強審計人員隊伍建設
目前出版發行集團某些下屬企業經營規模已經很大，但內部控制制度還不健全。應考慮在大的下屬企業設置內部審計機構。可以考慮二層次的內部審計機構設置。第一層是在集團公司設立的內部審計部門;第二層是在下屬企業設立專職的內部審計崗位，受集團公司內部審計部和下屬企業高管的雙重領導，該內審人員一方面可以協助集團審計部完成全集團的審計工作以解決審計人員不足的問題，另一方面也可以在本公司負責人的授權下完成本公司下屬各部門或分支機構的審計。要加強審計人員隊伍建設，培養多學科知識、多領域技能的內部審計人才。制定合理的任用、培訓、上崗、升遷等標準，并采用集體分析案例、聘用外部審計協助內部審計工作等方式來提高內部審計人員的專業素質。
(三)重視內部審計的成果
集團領導要充分利用好內部審計的成果，以保證確實緩解內部管理信息的不對稱的問題，降低集團的內部成本。同時，內部審計提出的處理意見和建議應盡可能具有操作性，能從根本上改善企業管理，并注意與領導層的溝通，實行審計結果公告制度，強化對內部審計決定和內部審計意見落實情況的跟蹤檢查，促進審計資源的充分利用。
(四)努力實現內部審計由“監督導向”向“服務導向”的轉變，提高和控制集團公司內部審計的質量
一是積極探索開展管理審計、內部控制評價、事前風險評估等。由于企業集團所面臨的決策風險越來越大，對公司重要經營行為的監督評價要實現從事后向事中及事前轉移，在審計內容上從查處違規違紀審計、效績審延伸到內控制度審計和管理審計;二是利用電子計算機和內部審計軟件，研究出更有效的內部審計技術方法和程序，提高內部審計報告質量，提升審計信息的時效性。
(五)摸透出版發行行業的特點，提升內部審計的針對性
出版發行行業有著自身的運行規律和特征，應該針對出版發行行業的特點加強重點環節的審計。例如，在出版領域:選題計劃、印刷紙張的采購、賒銷、自費出版、稿費支付等環節應列為重點審計控制環節;在發行領域:供貨商引入、商品采購、貨款結算、存貨管理、賒銷等應列為重點審計控制環節。應針對重點環節設計相應的審計程序和審計方法，定期進行內部審計。
(六)盡快健全內部審計制度體系
《深圳出版發行集團內部審計工作規定》是一個綱領性的文件，本身也要隨著集團的發展變化進行修改，更重要的是要制定一些配套制度和流程。如制定內部控制審計辦法、績效審計辦法、離任審計辦法、招投標審計辦法、合同審計辦法、基建審計辦法等，建立內部審計作業流程。同時還應該建立內部審計人員職業道德規范、獎懲規定，建立審計項目負責人制度。要從制度層面保證內部審計作用的發揮和審計工作的質量。
參考文獻
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