企業經濟審計對策分析

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企業經濟審計對策篇1

一、引言

在現代企業發展過程中，必須做好審計工作，科學運用審計結果，將審計結果的作用用在企業建設中，對于企業經濟可持續發展具有重要的作用。在國有企業經濟發展過程中，內部經濟責任審計工作的重要性不斷提升，在審計結果運用方面取得一定創新，但是在多項原因的作用下，現階段一些企業在審計管理、結果應用等方面存在著一些問題，導致審計結果的實際作用難以充分落實，對企業建設發展、經濟效益提升等產生很大負面影響。

二、國有企業內部經濟責任審計結果概述

在經濟責任審計工作中，結果一般以報告的方式呈現，監督被審計單位領導、干部經濟責任的具體執行情況，從而發現履行經濟責任審計工作存在的問題，以此為基礎實現對審計責任的認定與審計結果評價，并給予相關審計人員處理意見或措施，能夠提升經濟責任審計結果真實性、客觀性以及準確性，為經濟責任審計結果的應用打下基礎。當前，我國部分國有企業已經走在經濟責任審計工作的前沿，制定了較為完善的制度與辦法，使得經濟責任審計結果運用工作得以發展。但是大部分國有企業依然缺乏合理的經濟責任審計結果運用機制，組織人事部門干部管理工作沒有與經濟責任審計結果的運用實現銜接，從而導致審計結果的實際作用無法充分發揮，不利于對國有企業管理人員進行監管。為此，在國有企業發展過程中，必須做好相關結果的分析優化工作，確保審計方式科學性。為了解決國企審計工作存在問題，國家相繼出臺了經濟責任審計方面的規范性要求，需要國有企業領導與管理人員提升自身的綜合能力，加強審計工作得到結論的充分利用，并做好利用相關規定的制定工作，結合國家的相關規定與指導，能夠有效促進國有企業經濟發展，使得國有企業在我國國民經濟中的地位更加穩定，是全面推動國民經濟發展的重要工作[1]。

三、當前國有企業經濟責任審計結果運用存在問題及原因分析

在當前我國國有企業發展過程中，內部管理體系建設日益完善，但是由于缺乏對審計工作的重視程度，導致審計得到的結論沒有得到有效運用，無法將其作用發揮出來，從而導致經濟責任審計結果運用效果不夠理想。

（一）經濟責任審計結果運用存在問題

結合部分國有企業的實踐工作情況來看，經濟責任審計結果運用存在問題主要包括如下內容：一是在審計得到結論應用過程中，該結論能夠在管理人員的績效考核、工作評價等領域進行應用，但是當前具體實施過程中卻沒有得到落實，沒有按照審計得到結論對管理人員的工作完成進行評價，從而導致評價科學性不足。二是在審計工作得到結論后，針對存在問題的部分需要對其進行整改，但是在具體整改過程中、審計整改不力問題以及多次錯誤重復發生的問題，被審計國有企業領導人員沒有及時進行追責與問責，從而導致經濟責任審計結果的作用難以實現。三是通過審計工作得到的結果中，存在多項錯誤問題頻繁、重復發生的問題，雖然經過了一定的整改，但是審計問題的整改不夠徹底，經過多次整改后依然存在相同的問題發生[2]。

（二）經濟責任審計結果運用問題發生原因分析

結合部分國有企業在經濟責任審計結果運用方面存在的問題，導致問題發生的原因主要包括：一是部分人員對于審計工作缺乏深入理解，不夠重視審計得到結論的使用，得到的審計結果無法在整改中進行實施，缺乏對審計工作的重視，一些被審計單位處于審計工作的對立面，存在著被動接受審計的問題，對于審計工作的主動性不足，從而導致國有企業內部難以形成良好的經濟責任審計氛圍；同時，在審計問題整改方面也存在著被動問題，整改工作沒有徹底落實，且沒有對結果包含的深層次原因進行分析，從而導致審計問題多次發生。二是部分企業尚未制定完善的應用體系，在審計得到結論應用過程中較為隨意，如何利用、利用程度等都沒有明確規定，從而導致審計結果的作用無法發揮，使得審計工作效果不足，例如在國有企業的人力資源管理工作中，需要對其管理工作質量進行審計，但是得到的審計結果卻沒有應用，沒有將其融合在經濟責任審計制度中，從而無法對存在問題進行整改，審計得到結論的運用沒有具體流程規定，事件缺乏核查手段，運行機制不夠完善，導致經濟責任審計結果的實際效果難以體現出來。三是審計報告作為結果的主要展現形式，是結論利用的主要方式，為了確保審計得到結論的充分利用，需要做好審計報告編制工作，確保編制報告完善性，但是結合部分國有企業的實際情況來看，審計報告質量存在的問題較為嚴重，主要是受到審計人員自身工作能力的影響，還受到審計工作存在局限性問題的影響，導致審計報告質量較差，從而無法將經濟責任審計結果有效運用，對國有企業內部審計工作開展產生了很大負面影響。經濟責任審計得到結論，對于國有企業內部管理工作具有重要的意義，需要建立在高質量審計報告基礎上，從而提升審計結果運用工作效果。

四、國有企業內部經濟責任審計結果的有效運用方式分析

通過上文的分析可以明確，經濟責任審計結果運用對于國有企業發展具有重要意義，是保障經濟責任監督工作能夠落實的關鍵所在，需要國有企業提升對經濟責任審計結果運用工作充分重視程度，但是結合當前實際情況來看，部分國有企業在經濟責任審計結果運用方面依然存在著一些問題，從而導致運用工作效果較差。因此，本文結合相關實踐經驗，總結如下科學有效的經濟責任審計結果運用措施：

（一）提升經濟責任審計結果運用重視程度

內部審計工作不受到重視的問題廣泛存在，導致審計得到結論無法有效實施，是當前國有企業內部管理工作中的一項重要問題，管理人員、審計人員等對結論利用的重視不足，導致結論在提高國有企業管理質量方面的作用無法體現，產生了嚴重的負面影響，為此需要做好審計得到結論的利用工作，最大程度將經濟責任審計結果利用率提升，使得國有企業不同部門能夠共享經濟責任審計信息，是促進國有企業健康發展的關鍵所在。為此，國有企業領導人員、管理人員等需要充分認識到經濟責任審計結果運用的重要性，不斷強化自身認識程度，從而構建良好的經濟審計氛圍，確保經濟責任審計結果能夠得到全面利用，需要相關領導起到模范帶頭作用，能夠促進經濟責任設計結果運用科學性提升，將經濟責任審計結果在國有企業內部實現高效化利用，從而促進國有企業內部管理制度完善[3]。

（二）提升經濟責任審計工作質量

為了確保審計得到結論能夠全面應用，必須做好審計工作質量提升工作，采用科學的審計方法，保證審計結果準確性，為后續的整改工作提供相應的支持，能夠有效推動經濟責任審計結果運用工作效果提升。首先，需要對審計理念進行創新，確保審計理念符合當前管理工作需求，通過先進的管理理念，提升審計得到結果科學性，并提高審計人員綜合素質水平，建設一支具有高素質水平的內部審計隊伍，優化內部審計隊伍人員結果，合理配備專業的審計人員，并促進審計人員之間的溝通交流，確保審計人員對于崗位業務充分熟知。其次，需要加強審計項目質量管控工作，加強現代化審計技術的應用，并做好審計工作過程管理，確保審計工作資源合理化配置，按照審計項目的復雜程度、專業背景等選擇技術人員與管理人員，從而補充審計隊伍存在的不足。最后，需要對經濟結果評價體系進行完善，確保審計得到的結論能夠充分在評價體系中運用，比如將其運用在干部人員的履責執行情況方面，能夠提升評價內容完善性，為干部績效考核等工作給予充分評價，確保評價客觀性與準確性，合理界定責任范圍，從而能夠提高經濟責任審計結果運用效果，通過對審計結果的運用解決國有企業內部管理存在的多項問題[4]。

（三）經濟責任審計結果在領導人員管理方面的運用措施

領導人員的綜合素質、專業能力等，對于國有企業發展會產生直接影響，為了能夠確保領導人員責任落實，需要將審計得到結論應用在領導的評價管理工作中，確保評價結果能夠為領導管理工作提供依據，從而能夠保證領導人員管理工作質量提升，對經濟責任審計結果反映的被審計人員相關問題進行分析，在分析過程中需要嚴格依據相關標準化流程及法律程序，企業規章制度等對被審計人員及時啟動問責和追責程序，依法對其作出處理。在國有企業的領導人員任免工作中，需要做好任免程序的設定工作，不能出現存在問題依然提拔的現象，從而能夠提升經濟責任審計工作權威性。在領導人員的任免工作中，可以通過利用審計結果的方式，將其作為任免工作的主要依據，從而能夠提升干部任免科學性，針對沒有能夠履行經濟責任的領導人員，需要對其進行一定的處罰，從而能夠將經濟責任審計結果的效能充分發揮，提高國有企業領導人員任命工作科學性。

（四）經濟責任審計結果在紀檢監察中的運用措施

建立審計問題在紀檢監察的移交工作，對審計工作具有重要的保障作用，所以需要采用科學的手段，為獲取審計結果提供支持，需要快速著手調查，找到與事件有關的證據線索，確保相關事項能夠及時上報上級部門；上級部門需要做好事件的分析工作，嚴格國家法律規定以及國有企業的規章制度，對被審計人員以及相關人員及時進行追責與問責，按照法律法規規定嚴肅處理，從而能夠將經濟責任審計結果的作用充分發揮，在國有企業內部起到警示的作用。經濟責任審計結果的運用質量，會對國有企業紀檢監察工作產生直接影響，所以需要紀檢監察部門加強經濟責任審計結果運用，將其作為紀檢監察工作的重要部分，以此能夠有效推動紀檢監察工作質量提升，為紀檢監察工作提供充分的保障，并提供科學的工作依據，還能夠促進紀檢監察工作體系完善，是推動國有企業經濟責任審計結果運用與紀檢監察工作深度融合的重要舉措[5]。

（五）經濟責任審計結果在提升管理能力方面的運用措施

根據國家相關文件的規定來看，國有企業需要建立健全審計問題整改機制，明確整改第一責任人為被審計單位主要負責人，國有企業對內審發現的普遍性、典型性以及傾向性問題，需要及時研究并處理，構建完善的相關內控制度，以此完善國有企業內部制度體系。為此，國有企業需要全面研究具有可行性的執行措施，內審機構需要構建審計發現問題整改跟蹤檢查臺賬及機制，督促被審計單位加大整改力度，防止同樣的審計問題再次發生；相關部門需要將審計發現問題的整改情況，融合在年度績效考核體系中，確保經濟責任審計結果能夠在實踐中得以全面應用，是提高經濟責任審計結果運用效果的有效措施。通過將經濟責任審計結果運用在國有企業內部管理工作中，能夠全面促進內部管理工作質量提高，滿足內部管理需求，以此為基礎提升發展質量，能夠為管理工作提供全新的路徑，促進綜合管理水平全面提高，是經濟責任審計結果運用優化的重要意義。

五、結束語

綜上所述，本文簡要闡述了國有企業經濟責任審計結果運用的基本概念，并對當前部分國有企業內部經濟責任審計結果運用工作中存在的問題進行分析，最后以問題為切入點提出多項能夠促進運用水平提升的措施，希望能夠對國有企業內部管理工作起到一定的借鑒和幫助作用，不斷提升經濟責任審計結果運用能力，從而推動國有企業經濟發展。

作者：李錦中

企業經濟審計對策篇2

國有企業在我國經濟發展中起到了較強的支撐作用，新時期國企開展內部經濟責任審計，能夠有效防范國有企業發展面臨的經濟風險，幫助國有企業負責人有效開展監督工作，促進各部門、崗位相互監督、高效協同，更好地完成各部門工作目標，盡快推動國有企業戰略目標實現，因此國企應深入貫徹實施內部經濟責任審計。

一、經濟責任審計概述

（一）經濟責任審計的內涵

經濟責任審計是國家審計機關、內部審計機構通過委托社會審計組織，以保障組織健康發展為目標，以黨政領導干部、國有企業領導干部任期內組織內部財政、財務收支及相關經濟活動等情況為依據，對其在任職期內履行組織經濟責任的情況進行的有針對性的評價工作，同時，經濟責任審計還會輔助開展問責、監督、服務等一系列工作[1]。在國有企業內部，領導干部的經濟責任涉及企業工作的各個方面，面向領導干部開展經濟責任審計工作，有利于加強對領導干部的監管。

（二）經濟責任審計的職能分析

1．檢查職能

審計是黨和政府及相關主管部門、企事業單位監督體系的重要組成部分，其主要通過采集審計信息開展相關檢查、分析工作，能夠對被審計對象在工作中是否存在失誤、違規行為等進行衡量。審計的檢查職能要求在開展審計工作時要結合審計目標，嚴格檢查與目標具有較強關聯性的審計信息。

2．驗證職能

在開展審計活動時，要結合審計目標在獲取相應審計信息的基礎上，充分考慮所采集的審計信息是否準確、可靠，驗證審計信息的來源，明確審計信息產生時間及其完整程度。審計機構采集的審計信息多數需要由被審計對象提供，審計機構獲取的審計信息是否完整、真實、準確存在一定不確定性，這就需要審計機構逐一對獲取的信息展開驗證，保證審計信息的可靠性。審計信息只有在經過驗證之后，在經濟責任審計中才能展現出其應有的價值。

3．評價職能

在經濟責任審計中，審計人員收集到需要的信息，并對其進行驗證后，應運用專業知識對審計信息背后的經濟活動質量展開判斷、評價，運用專業概括性語言總結被審計對象的情況，以為后續審計結果使用做好鋪墊。經濟責任審計的評價職能，屬于對客觀審計信息進行提煉與整合的過程。

4．報告職能

審計活動結束后主要通過編制審計報告體現活動的最終成果，其應將審計期間檢查出的所有問題，編制為完整的報告并將其提交給委托方。審計報告是被審計對象向委托方證明自身的主要依據，其從側面體現出了整個審計活動的價值[2]。

二、國企內部實施經濟責任審計的重要意義

（一）能夠真實反映國企經營情況

在市場經濟不斷完善的背景下，國有企業在改革過程中只有切實掌握自身經營情況，才能更好地結合市場發展趨勢進行改革和創新。完整、準確的審計報告為國有企業改革發展提供了強力保障。通過開展經濟責任審計工作，結合審計報告，能夠讓國有企業更好地明確自身的經營情況。

（二）可以保障國企廉政建設

政府簡政放權以后，國有企業具備了一定的自主權，通過開展國企內部經濟責任審計，可以從源頭上杜絕領導干部的舞弊等行為，保證國企所有領導干部嚴格遵守法律法規、規章制度，在任職期間認真履行自身責任。實施經濟責任審計，能夠在國企內部營造良好的工作氛圍，保障并推動國企進行廉政建設。

（三）能夠強化領導干部責任

實施內部經濟責任審計，可以加強對國企領導干部的監督和管理，避免國有資產流失。國有企業需要重視經濟責任審計期間發生的問題，在領導干部考核、選拔、任免等環節善于運用經濟責任審計結果，以此保障國有企業的健康發展。在經濟責任審計的幫助下，國有企業還能夠增強對國有資產的監督和保護力度，運用量化指標完整反映出領導干部任職期間國有企業的財政、財務收支情況。

（四）可以實現國有資產的保值增值

國有資產保值增值是國有企業發展面臨的重要工作目標，在缺少國企內部經濟責任審計的情況下，可能無法厘清國企領導干部的職責，造成領導干部在工作中易產生一些錯誤的思想。定期或不定期在國企內部開展經濟責任審計工作，能夠促進國有企業領導干部自我反省，保障國有企業健康發展，幫助國企更好地提高國有資產的實際價值。

三、國企內部經濟責任審計中的常見問題

（一）領導干部的認識存在偏差

部分領導干部對內部審計缺少足夠的重視，審計人員接觸國企財務、融資等相關數據的難度較大，導致審計活動難以順利開展，對領導干部的經濟責任審計流于形式，影響了國企內部經濟責任審計的正常進程及工作質量。部分國有企業更重視事后審計，國企內部經濟責任審計在時間上比較滯后。雖然事后審計能夠客觀反映出國有企業已發生的經濟業務及財務收支情況，但是由于缺少事前和事中的審計監督，導致審計工作的可預見性較差，不利于國企及時糾正經營期間的各項問題，也不利于其在經營期間規避管理風險，導致企業存在國有資產流失風險。且在領導干部調任、離任后，開展經濟責任審計工作時面臨的工作難度較大，審計整改、審計追責難度更大，容易產生許多負面影響，制約國企發展。

（二）內部審計職責落實不均衡

我國國有企業集團受政府政策引導和扶持，集團總部的管理層主要由政府任命，對集團下屬公司進行經濟責任審計，目前已成為集團總部領導層進行人事管控的重要手段，也是內部審計部門需要承擔的主要職責。但這種方式容易導致經濟責任審計對集團總部領導干部的監督缺位，只能通過國家審計的方式實現。此外，在國企集團現行的管控模式下，其下屬子公司應參照集團總部制度，結合公司自身經營情況制定相應的規章制度。而目前部分國有企業的二級子公司更傾向于套用集團總部的制度，并未結合自身實際的經營情況在集團總部的引導下制定相應規章。在實際執行制度時，分公司主要以完成集團總部下達的任務、指令為主，事后再根據制度執行及任務完成情況補充相應資料，以此應對審計檢查，導致相關規章制度的建設及執行流于形式，難以對領導干部任期內的實質表現進行總結。

（三）劃分責任界限的難度較大

在經營期間，領導干部從做出決策到后期落實、產生結果需要經歷較長一段時間，國企內部經濟責任審計要想根據權責發生制界定領導干部的責任有較大難度。目前，國企內部經濟責任審計的時間跨度較長，國企領導干部任期時間長短不一，采用固定審計標準難以衡量較長時期前上任領導干部做出的決策，并且也無法通過已廢止的規章制度對當前的決策事項展開評價，對國企領導干部任期內的經濟責任劃分難度較大。

（四）現場查證不夠細致

經濟責任審計內容關系到領導干部在職期間企業所有的經濟活動，包括國有企業的管理決策、廉政建設、發展戰略等許多方面。審計人員需要通過查證領導干部任期內的履職情況，在獲取完整審計信息的基礎上撰寫審計底稿，為后續編制審計報告、運用審計結果做好鋪墊。經濟責任審計是一項任務相對集中的工作，為提高內部審計的時效性，通常需要在規定時間內完成審計工作，這也使得審計調查時間被嚴重壓縮，容易對審計結果的準確性、真實性造成影響，尤其是審計活動中可能會缺少必要的驗證、檢查等環節[3]。在審計人員專業性不強、工作經驗不足的情況下，其可能缺少深挖經濟責任根源的意識和精力，尤其是在被審計對象不積極配合的情況下，審計人員可能難以獲取細致的調查結果，這也使得審計工作的難度大幅增長。

四、完善國企內部經濟責任審計的對策建議

（一）及時轉變國企領導干部的思想觀念

國有企業開展內部經濟責任審計，需在國家政府及相關主管部門深度參與的情況下，加大廉政宣傳力度，引導國企領導干部思想觀念轉變，讓領導干部認識到違法亂紀可能面臨的后果，保證領導干部廉潔清正，善于傾聽各部門、員工提出的意見，真正將內部審計部門作為國有企業發展的核心力量。在此期間，政府及國有企業要賦予審計人員相應的權限，明確內部審計機構的具體職責，需要進一步健全內部審計機構的信息披露和監督職能，保證內部審計機構在國企內部的獨立性，建立健全容錯糾錯機制，有效防范、及時化解國企經營風險。要注重審計工作影響力及權威性的提升，保證內部審計具有較強的前瞻性，牢固樹立全過程審計的意識，解決傳統事后審計存在的弊端，將經濟責任審計設置為一項常態化的領導干部監督工作。國有企業領導干部還需要重視對審計結果的應用，加大審計整改執行力度，善于傾聽審計意見，在明確審計問題的基礎上及時將結果反饋至國企管理層，并對問題整改情況進行跟蹤，將自身經濟責任落到實處，以進一步發揮內部經濟責任審計支撐國有企業健康發展的作用。

（二）轉變國企集團總部職能

國企集團總部是國企集團資源協調、戰略規劃、績效考評的重點，其需要在整合國企內外部資源的基礎上，建立健全內部控制制度，完善人力資源管理體制，在監督和管理下屬企業的同時，為下屬企業提供更多資源和服務，提高企業集團整體實力。在開展內部經濟責任審計時，需要從國企集團總部入手，通過經濟責任審計進行問責追責，將責任落實到集團總部和下屬企業的具體負責人，重點檢查下屬子公司是否參照集團總部制度，并結合自身經營發展情況建立相關制度體系。在此基礎上要編制完善的審計報告，適當聽取內部審計機構有關領導干部選拔任用的建議，逐步提高經濟責任審計在國有企業內部的影響力[5]。

（三）對領導干部任期內的經濟責任展開界定

部分國企領導干部的任期較長，主要在離職時展開集中審計，這種審計方式面臨的工作量較大，可能無法收集充足的證據，因此應在各屆領導干部任期內開展動態跟蹤的經濟責任審計，明確內部經濟責任審計的周期，以便及時發現領導干部任期內存在的問題。審計人員必須認識到內部經濟責任審計的目的和價值，在開展審計活動時，需要對重大經濟決策事項的背景、政策執行效果等展開深入調查。為了給國有企業創造更高的社會與經濟效益，其需要在國家政策的導向作用下，結合內部經濟責任審計結果，對存在的問題提出相應的對策建議，以提高國企領導干部運用審計結果的意識。

（四）注重現場查證的寬度和深度

現場查證是內部審計工作開展的核心活動，內部經濟責任審計的整體質量與其有著密切的關聯性。對此，審計人員要注重現場查證的寬度和深度，除了要保證查證需覆蓋國企領導干部任期內的所有經濟事項外，還需要保證查證深度到位，以便為責任界定、審計評價做好鋪墊。對此，在進行內部經濟責任審計時，審計人員需要適當拓寬溝通交流的渠道，提高溝通頻次，聽取各業務部門負責人提出的意見，從中獲取對內部審計有用的信息。考慮到交流溝通時所獲取的信息可能存在一定主觀性，這就需要審計人員不應只通過談話的方式獲取相應信息，還需要深挖證據。在現場查證時審計人員還需要規范撰寫底稿，確保底稿可以真實、客觀反映出現場查證的結果，以為后續審計報告的編制以及責任認定提供重要支撐[6]。審計人員在編寫底稿時，必須查明事實真相，明確事情的全程經過，在底稿編輯期間了解不同經濟事項中的風險因素，并提出有針對性的審計建議。

（五）建立長效評價機制

國企要建立完善、長效的評價機制，保證評價的嚴謹性和科學性，深入分析領導干部任期內做出的經濟決策是否可以推動國企改革、發展，著重分析重大決策及項目的利弊。鑒于審計手段的限制，在對國企領導干部廉政建設相關方面展開評價時，審計部門還可以與紀檢監察部門對接，以實現雙方監督結果的高效共享。紀檢監察部門通過信訪等方式，可以幫助審計人員更好地了解國企領導干部的工作與生活作風，及時發現領導干部在任期內存在的重大經濟問題，為內部經濟責任審計工作的開展提供有力支持。

五、結束語

國企內部經濟責任審計是對國企領導干部展開有效檢查、監督的一種手段，能夠避免國有資產流失，實現國有資產保值增值。在實際開展內部審計工作時，需要政府及相關主管部門嚴格落實外部監督，保證領導干部積極配合審計人員的工作，以使審計人員能獲取完整的內部審計信息，及時發現領導干部在任期內存在的問題。

作者：任婷婷

企業經濟審計對策篇3

近些年，不僅提高對國企內部經濟責任審計的監督強度，并且監管部門也提出更進一步的要求，國有企業如何開展內部經濟責任審計，對于落實內管干部工長的管理監督及保障國有資產的增值、保值格外重要。針對企業內部審計機構而言，雖然對經濟責任審計予以高度重視且將其作為常抓不懈的重點內容，但是仍在此項工作中存在很多問題，從而對這項工作的后續開展造成影響，因此必須正視問題、及時解決問題，進一步提升審計工作的效率及質量。

一、常見經濟責任審計問題

（一）前期調查過于形式，收集信息并不充分因為需要集中進行審計任務，所以為保證工作的時效性，要求在20—25日完成調查、現場審計等工作，以此縮減審前調查時間。與此同時，一般審計人員與被審計對象熟悉，在主觀上沒有認識到審前調查工作的必要性及重要性，雖然進行審前調查，但也只是局限在收集有關財務信息、企業發展戰略等內容的調查。另外，因為信息收集的不充分致使應為審前調查的工作內容擠占用于現場查證的時間來完成，這樣很容易對審計工作效率和質量造成負面影響。

（二）組織形式相對固化，現場查證難以深入細致有關審計項目分工，未能依據經濟責任審計工作、企業經營特征、組織運行等要求進行人員配置，按照收支事項為基準的分工形式開展查證雖然沒有多大難度，但會忽略管理決策、生產經營等內容；相對簡單固化的組織分工，在審計環節，相關審計人員會將其等同于管理效益或者是財務收支審計，沒有清楚認識到經濟責任審計工作的重點及本質，因為其中涵蓋領導干部在其履職期間的全部經濟活動，所以審計人員需針對履職狀態進行查證，可是無論是掌握他們的基本情況或者收集資料，均會消耗一定的時間及精力。[1]加之一些審計工作人員欠缺這些方面的工作經驗，缺少意識與精力進行深挖，在原因查找時未能深入透徹進行問題查證。若是被審計對象不能積極配合，會降低工作效率，提高審計查證困難度。

（三）評價標準沒有細化，責任認定準確公允性低領導干部在履職期間產生的問題應清楚界定責任界。可是個人責任的界定會涉及很多影響因素，如現實和歷史、經濟與社會環境等，針對重大決策結果通常會在一段時間后體現，這樣界定情況十分復雜。有關審計法規及其業務規范，界定的方法較為籠統與寬泛，具體操作時難以找到確切依據，不僅輕重程度無法量化，而且難以客觀界定責任。

（四）先離后審普遍存在，成果應用不夠全面有效“先審后離”是充分發揮經濟責任審計作用和利用審計成果、加大對領導干部監督力度的重要原則和手段，但從目前來看，由于組織人事任免工作的特殊性，現在絕大多數經濟責任審計還是“先離后審”。領導干部已經到其他崗位新任職或已被提拔任用后，要求審計部門在短時間內對其進行經濟責任審計，如果審計工作無法落到實處，則難以發揮經濟責任審計成果的轉化作用。國家明確規定：“先離后審”是可以的，符合國家規定，不存在滯后問題。

（五）內部審計力量薄弱，影響審計質量和效果經濟責任審計屬于專業性特征顯著的工作，基于審計方案的制訂、審計意見的提出等，向相關工作人員提出較高的職業道德、技能素養、實踐經驗要求，而且需具備出色的分析判斷能力，以及對國家法律法規、行業規范和企業內部規章制度的掌握和把控能力。目前國有企業整體內部審計力量薄弱，內部審計隊伍專業結構單一，審計人員學識水平、業務能力和綜合素質有待提高，多數審計項目由內部審計部門與中介機構開展聯合審計。中介機構的審計人員流動性大，參與現場審計的人員綜合素質參差不齊，部分審計人員經驗不足，對企業實際情況了解不深，對現場審計重點把握不夠準確，容易造成對任期內經濟活動事項漏審或審得不深不透，不會梳理審計數據背后隱藏的線索，不能揭開深層次的問題，難以走出就事論事的套路。

二、解決經濟責任審計問題的對策與應用案例

（一）充分利用信息技術，審前調查兼顧“宏觀”與“微觀”

第一，清楚分工調查事項。轉變僅是少數組員及審計組長實施審前調查工作，大部分組員等候的工作模式，正式開展審前調查前，組長必須能夠全面科學落實調查任務分工，旨在審計內容可以實現徹底覆蓋，讓全體成員一起參與及收集，進一步強化調查工作的針對性。

第二，掌握審計工作主方向。應對經濟責任審計形成一個正確認識，關注每項決策的執行情況、重大風險化解、增強管理能力等。基于財務信息的充分收集，進行審前調查必須重點收集相關決策部署、重大經濟事項等相關信息。

第三，通過大數據進行宏觀分析。組員應在資料信息共享的基礎前提下，按照被審計對象整體情況，分析并且收集相關資料，主要包含任期范圍內變化的財務指標，資產變動情況等，然后借助大數據開展分析，立足宏觀角層面充分掌握審計對象的具體情況、責任人偏好等，為明確查證方向及審計重點提供基礎。

第四，進行資料與信息的實時交流。各項有關經營管理數據均存在一定的相關性，同樣內部經濟責任審計更是彼此關聯的一個整體。唯有分析關聯性數據才會找出審計工作線索。基于此，進行審前調查時，應做好信息交流與資料共享，依托企業內部通信系統組建工作群，進行數據信息的交互及共享。[2]

（二）合理配置審計資源，組織方式兼顧“常態”與“動態”

第一，查證重點明確，實施方案細化。依據審前調查，科學編制具有較強可行性的審計方案，方案中需細化主要的審計內容，按照當前企業發展形勢、經營現狀等，列舉細致的查證思路及實施方法。以離任經濟責任審計為例，針對上級決策部署的具體情況，根據企業近些年采取的一系列重大改革舉措，重視被審計對象的機制體制革新情況、職能移交與分離情況，還要對以上重點內容采取走訪座談、現場查看等相關審計方法。

第二，收集審計資源，選用兼職專家。經濟責任審計工作具有多學科特征。審計對象差異，業務和特點不盡相同，由此建立審計小組時，需要認真測評已有審計資源，并結合審計對象特點分析審計工作人員的專業領域、業務能力及審計經驗，需要配備熟知法律法規、企業安全環保等各學科內容的專家。與此同時，還需要配備一些技術人員用于為其提供相應的信息技術支持，科學進行審計方案的分工，從而實現清楚分工以及科學配置。

第三，組織模式靈活，分工合作有序。要以審計對象特點作為基礎前提，通過靈活有效的組織模式，設計多樣化的專業主審。并且在現場要聽從審計組長安排，認真聽取在查證過程中出現的問題，掌握專業主審的具體推進進度，這樣才會合理統籌審計時間。經濟責任審計由于所涉及的查證范圍廣泛，采用多個專業主審可以對審計任務進行更確切、清楚的分解，體現審計方案的具體執行效果。還能依據審計人員所處的專業領域，細化審計組，如現場查證、信息支持、數據分析等相關專業小組，小組間相互配合，通力合作進行審計。

（三）優化審計工作思路，現場查證兼顧“廣度”與“深度”

第一，通過多元信息渠道收集確鑿證據。由于需要和領導班子進行談話，因此在審計過程中，作為審計組需適當增強談話的力度，不僅要與班子成員，還應與財務、生產等關鍵環節的負責人員談話，確保聽取更為全面詳細的意見，由此獲取具備更高價值的信息。因為談話內容不可避免體現出談話人員的主觀意識，所以作為審計人員不要僅依據談話信息進行審計事實的裁定，而是在得到相應的線索和信息后，采用具體可行的手段獲取所需的客觀證據，即發揮數據和證據的作用，從而進行判斷。

第二，革新思想觀念，擺明查證思路。關于企業領導層，對其實際履行經濟責任的情況進行審計，一方面可以實現“應審盡審”，另一方面可做到“有審必嚴”，確保審計工作沒有死角。基于此，審計人員在審計工作中應該轉變觀念，明確審計的要求與目的，放棄以往忽視管理重視財務收支、忽視追溯重視表面的傳統觀念，必須聚焦存在的主要矛盾，敢于將問題揭示出來并要善于處理問題。[3]

第三，底稿規范撰寫。審計底稿是撰寫審計報告和確定責任的重要依據，應能將現場查證最后成果清楚體現出來。由此，應將事實查清并如實表述有關要素，爭取達到見事和見人的效果；分析底稿環節，要對潛在風險進行分析，還需提出切實可行的審計建議，這樣能夠為界定責任、撰寫審計報告等后續工作提供重要基礎。

第四，開展“5W1H”分析。這種分析方法被廣泛運用到企業管理工作中，同樣也能應用在經濟責任審計工作。該方法會對待查證的各個事項，從“5W1H”層面深入思考且拋出問題，通過逐層的查證深入、追問思索，找出線索與疑點并厘清來龍去脈，確保將問題查深查透。

（四）明晰審計評價標準，責任界定兼顧“原則”與“創新”

第一，責任界定的常用方法。按照具體原則和相關要求，領導干部若是存在一定的履職問題，應該按照其領導及直接責任落實好界定分類工作。審計報告會對領導責任開展定性表述，并不要求呈現承擔多少責任。基于此，借鑒評價內控中所存在的內控缺陷，按照相應標準實施分類定性。因為界定過程是按照履職問題的類型、性質判斷的一個過程，建議采取決策樹判斷，憑借系統的分析判斷工作，可以把界定責任進行明確劃分。有關決策樹分類，由于是樹形結構，所以需結合分析對象各項屬性開展分支判斷，由此獲得最終的決策結果。一是依據已經查證的事實，梳理判斷主要的問題特征，判斷其從屬于環境保護、經營業績等問題類型，保證定性分類的精確度。二是依據決策樹分類渠道，按照領導干部具體的履職問題行為屬性，采取逐層式的分析判斷同時對責任初步界定。三是依據問題金額，通過“三個區分開來”規定標準“修正剪枝”決策樹，也就是修正錯誤判斷并清晰界定責任。

第二，界定責任基本原則。首先，一致性。針對領導干部進行經濟責任的界定，必須遵守權責相符與匹配任期原則，由此將具體履職時間及其權責邊界確定下來，保證責任界定的有關問題或是經濟事項，不超過其權責時間范圍，可以在時間及權責層面體現出清晰的一致性，從而有效防止界定工作發生遺漏、缺失或是越位等問題。其次，客觀性。需要保證公正客觀，作為審計人員應該依據獨立審計的這項原則，把政策目標、規章制度等作為參考依據，針對企業領導的業績展開公正評價，在此基礎上反映并揭示問題，保證界定工作的客觀性和避免臆斷。最后，謹慎性。由于明確問題是否從屬經濟責任，應通過審計證據予以有效支撐，那么在審計工作中未曾涉及、沒和審計對象產生關聯的經濟事項無須評價，更不會進行責任界定，但要是有界定責任或是審計評價的要求，則應堅持遵守謹慎的態度及原則。

（五）加大整改追責力度，成果應用兼顧“獨立”與“合作”

第一，構建完善的問責機制，及時督促問題整改。不僅要將追責和問責機制不斷完善，還應做到追究到人與落實到人，采取針對性舉措助力問題整改。與此同時，該機制中需建立起健全的審計監督體系，將“三不放過”原則嚴格遵守，審計工作中發現的問題需為其提供一份清單，還要整改問題進行全程監督。以往審計問題的實際整改情況，屬于進行新輪審計工作的關鍵所在，旨在確保審計問題能夠徹底整改，而且有效落實各項審計建議。

第二，積極主動作為爭取領導支持。經濟責任審計涉及領導干部任免和使用，需得到企業主要領導的認可和支持才能順利開展，這樣才會轉化使用審計結果。由此，審計部門應能主動作為，進一步強化和上級領導之間的交流溝通，針對審計過程中發現的隱患風險與重大問題，提出針對性的意見建議，由此為相關部門與領導的管理決策提供服務，讓企業領導高度重視這項工作，從而提高使用審計結果的效果。[4]

第三，加大部門聯動力度匯聚監督合力。各部門之間通過溝通協調，在審計環節將各方力量協調并落實好審計工作，審計結果依托紀檢、人事等主要部門的轉化運用到增強干部的管理與監督。企業審計部門應當會同人事、紀檢部門參加審計現場進點會，面對審計技術無法核實的問題，通過紀檢部門等妥善解決。完成審計之后，這些部門能把審計結果運用至干部的任用選拔與廉政監督，同樣職能部門還能依據審計過程中存在的普遍性問題，不僅要予以一定的審計建議，還需制定切實可行的管控舉措，從而實現“審”與“用”之間的有機結合。[5]

第四，形成長期規劃，做好任中審計。對于任中審計來講，主要是指審計任職期間領導干部的經濟責任，憑借任中審計，形成一份長期規劃，轉變過去僅是進行離任經濟責任審計的做法，合理增大任中審計量，使之可以結合離任審計，實時監督審計對象并就工作問題進行有效整改。[6]

三、結束語

內部經濟責任審計之所以要不斷加強，一方面是落實全面深化改革、優化企業制度的現實需要，另一方面也是國家經濟發展的重點要求。通過其職能作用的發揮，避免經營風險、提升經營效益，但是任何目標的達成無法一蹴而就，由此內部審計部門應遵循務實、科學的工作原則將各項工作做好，在保障審計質量的同時，讓企業領導干部盡責有為，共同促進企業治理體系實現高度現代化。

參考文獻：

[1]黃紅霞.新常態下的國有企業內部經濟責任審計問題分析[J].全國流通經濟,2021(2):190-192.

[2]李卓瑩.企業內部經濟責任審計存在的問題與對策思考[J].投資與創業,2021,32(6):76-78.

[3]陳黎明.國有企業開展內部經濟責任審計的難點及解決途徑探討[J].交通財會,2021(7):63-66.

[4]高莎莎,馮春鵬,徐宏光,等.國有企業內部經濟責任審計常見問題與對策探討[J].中國內部審計,2021(8):29-34.

[5]尤泳.新時代內部經濟責任審計的思路與方法[J].投資與創業,2021,32(13):120-122.

[6]王小敏.企業內部經濟責任審計工作常見問題及對策[J].當代經濟,2013(14):110-112.

作者： 韓慧娟