時(shí)間：2023-09-28 15:27:25
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關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò) 審計(jì) 數(shù)據(jù)接口
1、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的定義及研究對(duì)象
1.1、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的定義及特點(diǎn)
網(wǎng)絡(luò)屬于近些年來(lái)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展下的產(chǎn)物，審計(jì)工作人員通過(guò)利用相關(guān)的審計(jì)軟件，以及各地區(qū)審計(jì)部門(mén)的各項(xiàng)硬件設(shè)施等，依據(jù)專(zhuān)門(mén)的規(guī)章制度和工作方法，通過(guò)人對(duì)計(jì)算機(jī)的融合，對(duì)各審計(jì)機(jī)關(guān)匯總上傳的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，這些數(shù)據(jù)主要是指網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的各項(xiàng)電子商務(wù)等活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。詳細(xì)的來(lái)說(shuō)，主要是指相關(guān)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位部門(mén)所設(shè)置的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)以及具體運(yùn)行進(jìn)行審計(jì)，檢查其是否具有合理性、邏輯性以及有效性，同時(shí)對(duì)其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及相關(guān)信息進(jìn)行細(xì)致審查，確保信息的真實(shí)可靠。
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是從傳統(tǒng)審計(jì)中發(fā)展而來(lái)的，但是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)更加符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，更加便捷迅速：
（1）審計(jì)的實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式下，審計(jì)可以隨時(shí)在線(xiàn)進(jìn)行，直接調(diào)閱被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息，從而使得整個(gè)審計(jì)流程緊密結(jié)合在一起，從以往的對(duì)某個(gè)時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，變?yōu)閷?shí)時(shí)監(jiān)督審計(jì)，對(duì)電腦軟件的應(yīng)用使審計(jì)效率也大大的提高。
（2）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的高效性。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)主要是借助于發(fā)達(dá)的信息技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)，在審計(jì)之前首先要得到被審計(jì)部門(mén)和單位的允許，從而通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入對(duì)方系統(tǒng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和跟蹤，在這個(gè)過(guò)程中能夠計(jì)算分析出對(duì)方確切的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使得信息更加準(zhǔn)確。整個(gè)操作流程不需要空間上的移動(dòng)便可以完成，使得整個(gè)工作效率更高且審計(jì)成本大大降低。
（3）其他特點(diǎn)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)有個(gè)重要的特點(diǎn)就是實(shí)時(shí)性，在經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位允許的前提下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以隨時(shí)進(jìn)入對(duì)方的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，隨時(shí)查看對(duì)方的相關(guān)數(shù)據(jù)，這樣便有效防止了相關(guān)人員的特意造假、掩飾，所以說(shuō)這樣的審計(jì)在一定程度上來(lái)說(shuō)極大的提高了審計(jì)的質(zhì)量，保證了審計(jì)的合規(guī)、合理。
1.2、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的研究對(duì)象
眾所周知，在傳統(tǒng)審計(jì)中所要做的就是對(duì)審計(jì)對(duì)象某個(gè)時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并在審計(jì)過(guò)程中鑒定對(duì)方所做的報(bào)告是否真實(shí)、公正的顯示了對(duì)方在這段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)還要審計(jì)對(duì)方的會(huì)計(jì)工作是否是按照我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)執(zhí)行，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為必須進(jìn)行查處。可是，對(duì)于脫胎于傳統(tǒng)審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)來(lái)說(shuō)，其主要的作用不僅在于查漏防弊，還要審查被審計(jì)單位的系統(tǒng)是否運(yùn)行完善。
我們都知道，在經(jīng)過(guò)允許之后審計(jì)工作人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入對(duì)方的會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行監(jiān)控，這主要表現(xiàn)在：通過(guò)使用專(zhuān)門(mén)的審計(jì)軟件來(lái)分析和核查對(duì)方的數(shù)據(jù)信息，同時(shí)還能夠向被審計(jì)單位所合作的銀行、客戶(hù)等進(jìn)行電子函證。另外審計(jì)過(guò)程中復(fù)制對(duì)方系統(tǒng)中的相關(guān)文件所做的底稿有可能出現(xiàn)差錯(cuò)，這種差錯(cuò)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是由于在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中所造成的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，例如漏記、造假等，還有一種可能就是會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作時(shí)準(zhǔn)確的，但是由于財(cái)務(wù)系統(tǒng)存在著安全漏洞、錯(cuò)誤代碼、惡意程序等使得在運(yùn)行中產(chǎn)生了錯(cuò)誤的結(jié)果。所以基于第二種情況的考慮，在審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，不但要對(duì)其數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)和考核，也要詳細(xì)的檢查對(duì)方的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)：（1）首先，要對(duì)對(duì)方單位的整個(gè)的計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)進(jìn)行審查，這主要包括各部件之間是否能夠有效的兼容，信息通道是否流暢等。（2）其次，要對(duì)對(duì)方的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)進(jìn)行審查，查看系統(tǒng)運(yùn)行是否穩(wěn)定，整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的各項(xiàng)功能是否合法有效、是否有漏洞等。
2、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的步驟方法
2.1、計(jì)劃階段
審計(jì)是具有全程性的，從對(duì)方項(xiàng)目的開(kāi)始，一直到項(xiàng)目結(jié)束都屬于審計(jì)的范圍。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)來(lái)說(shuō)，由于它主要是依靠電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行的遠(yuǎn)程審計(jì)，所以對(duì)于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的計(jì)劃階段相比于傳統(tǒng)審計(jì)也是具有著區(qū)別的。
和傳統(tǒng)審計(jì)一樣，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)也要對(duì)被審計(jì)單位的基本信息、項(xiàng)目?jī)?nèi)容等方賣(mài)弄進(jìn)行了解和審查，但是相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)可以通過(guò)網(wǎng)上檢索，對(duì)于被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、組織架構(gòu)、功能模塊設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制情況有個(gè)初步了解，此外必須得成立一個(gè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)小組，組員不僅得具有較強(qiáng)的審計(jì)知識(shí)，還需要具備基本的計(jì)算機(jī)知識(shí)和一定的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，從而才能夠更好的進(jìn)行審計(jì)設(shè)計(jì)和說(shuō)明。
2.2、實(shí)施階段
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)施階段主要是根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的范圍、步驟、方法從而對(duì)于被審計(jì)單位進(jìn)行取證、函證等審計(jì)手段。主要包括實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試，具體的操作手段包括：
（1）利用互聯(lián)網(wǎng)，在取得客戶(hù)的授權(quán)下查詢(xún)并且復(fù)制被審計(jì)單位的重要的財(cái)務(wù)信息；通過(guò)電子郵件或者訪問(wèn)客戶(hù)的上下游供應(yīng)商網(wǎng)站的方法，取得客戶(hù)往來(lái)之間的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。
（2）通過(guò)審計(jì)軟件，利用抽取的初始數(shù)據(jù)對(duì)于被審計(jì)單位的系統(tǒng)處理功能的正確性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；通過(guò)對(duì)客戶(hù)系統(tǒng)軟件開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)維修、操作管理、數(shù)據(jù)保密等方面的檢查來(lái)對(duì)于被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。
（3）通過(guò)現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)，通過(guò)數(shù)學(xué)建模對(duì)客戶(hù)的業(yè)務(wù)信息及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)化的量化統(tǒng)計(jì)、分析，從而編制審計(jì)工作底稿，輔助審計(jì)決策和結(jié)論的形成。
2.3、完成階段
審計(jì)人員按照審計(jì)程序，在進(jìn)一步完成審計(jì)程序的完成財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)之后，要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則分析審計(jì)線(xiàn)索，并最終形成公正的審計(jì)意見(jiàn)。其中的主要環(huán)節(jié)包括，審計(jì)工作底稿，審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的漏洞，提出并調(diào)整審計(jì)單位的缺陷，收集審計(jì)證據(jù)，并最終形成審計(jì)意見(jiàn)。
3、總結(jié)
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為脫胎于傳統(tǒng)審計(jì)的一種新型審計(jì)方法，是未來(lái)審計(jì)舞臺(tái)上的主流，它基于互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于被審計(jì)單位的運(yùn)程審計(jì)不僅節(jié)約了人工成本，而且提高了審計(jì)的效率，并且由傳統(tǒng)審計(jì)的事后審計(jì)提升到了事前、事中審計(jì)，實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性是其主要的新興特點(diǎn)，使審計(jì)人員能夠充分的發(fā)揮其監(jiān)督職能，以監(jiān)督被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而有效的防止腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，并確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。
但是，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為借助計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的遠(yuǎn)程審計(jì)，其面臨的問(wèn)題也是比比皆是。例如：網(wǎng)絡(luò)的安全性、審計(jì)線(xiàn)索的電磁化、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)的可靠性審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口等問(wèn)題。所以如何解決網(wǎng)絡(luò)審計(jì)現(xiàn)階段面臨的技術(shù)上的缺陷就顯得尤為重要了。就筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)方法分為兩大塊，一塊是相較于傳統(tǒng)審計(jì)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)流程中涉及的審計(jì)線(xiàn)索的取證、對(duì)對(duì)方財(cái)務(wù)軟件的符合性測(cè)試等新型的技術(shù)方法；另一塊是為了保證網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的順暢進(jìn)行，其需要的一些傳輸數(shù)據(jù)途中的安全保障措施和數(shù)據(jù)采集后的分析技術(shù)方法，例如，其網(wǎng)絡(luò)安全性保障措施，使數(shù)據(jù)順利連接的數(shù)據(jù)接口和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化接口的技術(shù)設(shè)計(jì)等等，所以為了使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)能夠向預(yù)計(jì)那樣充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，我們不僅僅需要完善其審計(jì)流程的新型技術(shù)方法和其取證的技術(shù)手法，還要加強(qiáng)其數(shù)據(jù)傳輸和分析相關(guān)技術(shù)方法，保障審計(jì)流程的順利的實(shí)施，從而保障了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、可靠性。
參考文獻(xiàn)：
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一、環(huán)境信息收集技術(shù)
環(huán)境效益審計(jì)的信息收集技術(shù)沿用了一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，比如審閱法、核對(duì)法、函詢(xún)法、觀察法、盤(pán)點(diǎn)法等，但也有其自身獨(dú)特的方法，主要有：
實(shí)地觀察。對(duì)整個(gè)被審計(jì)單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對(duì)組織的整體印象；對(duì)環(huán)境進(jìn)行實(shí)地觀察，取得環(huán)境治理狀況的直觀印象；對(duì)于項(xiàng)目、工作現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察，可以了解環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的運(yùn)作過(guò)程。
面談。向有關(guān)人員分別提問(wèn)并獲得回答，采用口頭詢(xún)問(wèn)同時(shí)做文字記錄的方式。被詢(xún)問(wèn)者可以是被審計(jì)單位的高級(jí)主管、一般管理人員、當(dāng)事人，也可以是有關(guān)外部人員包括某方面的專(zhuān)家等。通過(guò)與對(duì)方的交流了解不同觀點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索，但審計(jì)人員對(duì)所提供的信息應(yīng)保持客觀評(píng)價(jià)。
問(wèn)卷調(diào)查。當(dāng)需要向很多單位和人員了解相同或相近的問(wèn)題時(shí)，可以采用問(wèn)卷調(diào)查的方式。關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是設(shè)計(jì)一整套科學(xué)合理的問(wèn)題，這些問(wèn)題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性；二是保證調(diào)查對(duì)象對(duì)有關(guān)問(wèn)題有清楚的了解；三是要求問(wèn)卷發(fā)送渠道的順暢。
調(diào)查表。調(diào)查表各項(xiàng)指標(biāo)圍繞審計(jì)評(píng)價(jià)來(lái)設(shè)計(jì)，調(diào)查指標(biāo)不僅要反映收集項(xiàng)目的基本情況，而且指標(biāo)具體詳細(xì)，覆蓋面大，便于綜合分析。利用調(diào)查表的方式，可取得審計(jì)對(duì)象基本情況資料。如對(duì)各級(jí)財(cái)政環(huán)境保護(hù)資金的調(diào)查、對(duì)污水處理廠建設(shè)運(yùn)營(yíng)情況的調(diào)查等均可采用此法。
信息收集技術(shù)方法還包括統(tǒng)計(jì)抽樣、案例研究、研討會(huì)等其他方法，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)可根據(jù)實(shí)際情況靈活選用上述一種方法或綜合使用幾種方法，目的是獲取充分、有效、可靠的證據(jù)資料，為實(shí)施效益審計(jì)分析打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
二、環(huán)境效益分析評(píng)價(jià)技術(shù)
環(huán)境保護(hù)的效益既可以用前后污染損失的減少量來(lái)評(píng)價(jià)，也可以用環(huán)境改善帶來(lái)相關(guān)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的收益來(lái)評(píng)價(jià)。具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括人體健康、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、教育與科研等多方面。相應(yīng)的，不同評(píng)價(jià)指標(biāo)采用的評(píng)價(jià)技術(shù)方法也各有不同，這就需要審計(jì)人員在實(shí)踐中靈活掌握和運(yùn)用。主要方法有：
市場(chǎng)價(jià)值法。該方法是利用因環(huán)境質(zhì)量變化引起的產(chǎn)值和利潤(rùn)的變化來(lái)計(jì)量環(huán)境質(zhì)量變化的經(jīng)濟(jì)效益或經(jīng)濟(jì)損失，如，水質(zhì)變化對(duì)農(nóng)業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)效益或損失，通過(guò)被灌溉農(nóng)田主要農(nóng)作物產(chǎn)值的前后變化來(lái)計(jì)量；對(duì)漁業(yè)的影響則通過(guò)同一水域同種魚(yú)類(lèi)產(chǎn)量和價(jià)格的前后變化來(lái)計(jì)量。
人力資本法。該方法指人因?yàn)榄h(huán)境質(zhì)量的變化引發(fā)疾病或死亡而造成的經(jīng)濟(jì)損失，直接經(jīng)濟(jì)損失包括醫(yī)療費(fèi)、住院費(fèi)、陪護(hù)費(fèi)、喪葬費(fèi)等，間接經(jīng)濟(jì)損失包括人的創(chuàng)造價(jià)值，可以當(dāng)年該地區(qū)人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值計(jì)算。
資產(chǎn)價(jià)值法。該方法是根據(jù)人們對(duì)環(huán)境資源的支付意愿，利用具有環(huán)境屬性的商品的價(jià)格前后變化計(jì)算出因環(huán)境資源質(zhì)量的變化而產(chǎn)生的收益變化。如對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行分析，當(dāng)其他條件不變時(shí)，可以用因周?chē)h(huán)境質(zhì)量的變化而導(dǎo)致的商品房?jī)r(jià)格的差異，來(lái)計(jì)算環(huán)境質(zhì)量變動(dòng)的貨幣價(jià)值。
機(jī)會(huì)成本法。該方法指在決定環(huán)境資源的某一特定用途時(shí)，不直接計(jì)算從該種用途可能獲得的收益或損失，而是從被放棄的其他用途的損益間接求得。如，因水污染對(duì)生活用水造成的損失可用自來(lái)水因取水距離增大而增加的管道設(shè)備投資和運(yùn)營(yíng)成本來(lái)計(jì)算，而水環(huán)境改善的效益則可以用縮小取水距離減少的投資和運(yùn)營(yíng)成本來(lái)計(jì)算。版權(quán)所有
旅行費(fèi)用法。該方法用于估算消費(fèi)者使用那些沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的環(huán)境商品所得到的收益，因?yàn)閷?duì)于不必花費(fèi)門(mén)票的某些戶(hù)外娛樂(lè)設(shè)施或自然景點(diǎn)來(lái)說(shuō)，無(wú)法體現(xiàn)出環(huán)境作為商品的價(jià)值，這就需要調(diào)查消費(fèi)者使用環(huán)境的支付意愿將價(jià)值予以量化。
關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)技術(shù) 審計(jì) 財(cái)務(wù)
自從我國(guó)加入WTO以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快，很多企業(yè)，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)的核算上都開(kāi)始采用了會(huì)計(jì)電算化軟件，所以在審計(jì)工作中需要新的辦法。當(dāng)前計(jì)算機(jī)作為一個(gè)很重要的工具，已經(jīng)逐步被應(yīng)用到各個(gè)領(lǐng)域，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也不例外，當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)被廣泛的應(yīng)用。它是一種與原來(lái)傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對(duì)應(yīng)的概念，審計(jì)人員將審計(jì)工作用計(jì)算機(jī)進(jìn)行的一種辦法，能夠很大程度上的提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)人員的時(shí)間。
一、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)
對(duì)于“計(jì)算機(jī)審計(jì)”，目前尚無(wú)結(jié)論性的定義。有人認(rèn)為，它是以電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（Electronic Data Processing System）為對(duì)象范圍進(jìn)行的審計(jì)，因此，又稱(chēng)為EDP審計(jì)。本文認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)是指在當(dāng)前的信息環(huán)境下，將審計(jì)與計(jì)算機(jī)的功能融合，并結(jié)合管理學(xué)、行為學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科，進(jìn)而進(jìn)行審計(jì)的一種新的模式。在計(jì)算機(jī)的審計(jì)中主要是從審計(jì)單位的原始數(shù)據(jù)著手，然后基于信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)測(cè)測(cè)評(píng)，在底層對(duì)數(shù)據(jù)中間表進(jìn)行采集、轉(zhuǎn)換、清理，最后再進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析，采用各種模型構(gòu)建以及數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)的一種辦法。
二、計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容
（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)的對(duì)象
計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)象是指在法律、法規(guī)條件下，利用計(jì)算機(jī)管理對(duì)審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制，數(shù)據(jù)計(jì)算等相關(guān)事項(xiàng)。
（二）信息系統(tǒng)審計(jì)
1、信息系統(tǒng)審計(jì)的定義
是指檢查和分析信息系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)單位的業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)決策以及財(cái)務(wù)核算，同時(shí)評(píng)估當(dāng)前的信息系統(tǒng)是否具有可靠性、是否具有安全性、是否存在經(jīng)濟(jì)上的問(wèn)題，然后針對(duì)有問(wèn)題的提出審計(jì)建議，從而促進(jìn)單位的健康發(fā)展。
2、信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容
（1）檢查系統(tǒng)是否可靠性
主要是檢查被審計(jì)的單位的系統(tǒng)軟件以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)是否能夠滿(mǎn)足單位正常發(fā)展的需要；在日常的操作過(guò)程中，管理是否有效；在數(shù)據(jù)的收集、處理、分析、傳輸中是否合理的控制；不同的系統(tǒng)是否能夠兼容，是否能夠?qū)樱换A(chǔ)信息是否是安全可靠的。
（2）檢查信息系統(tǒng)是否安全性
是否在國(guó)家登記保護(hù)下執(zhí)行審計(jì)工作，是否按照國(guó)家制定的安全管理制度去貫徹，系統(tǒng)是否采用了安全設(shè)施保護(hù)。
（3）檢查信息系統(tǒng)是否經(jīng)濟(jì)性
檢查單位的業(yè)務(wù)能力以及建設(shè)目標(biāo)是否符合；建設(shè)目標(biāo)能否達(dá)到預(yù)期的收益；單位目標(biāo)是否在建設(shè)中出現(xiàn)的現(xiàn)象等。
（三）數(shù)據(jù)式審計(jì)
1、數(shù)據(jù)式審計(jì)的定義
數(shù)據(jù)式審計(jì)，是指在信息化條件下，不必將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成規(guī)定的電子賬套，而是直接對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的一種新的審計(jì)模式。數(shù)據(jù)式審計(jì)的最大特點(diǎn)，是對(duì)數(shù)據(jù)的直接利用。
2、數(shù)據(jù)審計(jì)的對(duì)象
電子數(shù)據(jù)和系統(tǒng)內(nèi)部的控制，對(duì)計(jì)算機(jī)底層的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行深入了解，從而獲得更多的數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析處理。這些數(shù)據(jù)包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及外部數(shù)據(jù)。
3、數(shù)據(jù)審計(jì)的步驟
（1）對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集；（2）預(yù)處理采集的數(shù)據(jù)；（3）對(duì)預(yù)處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；（4）歸檔。
三、計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法
（一）信息系統(tǒng)審計(jì)采用的方法
1、源代碼檢查法
重點(diǎn)抽查一些若干程序的源代碼，根據(jù)源代碼對(duì)計(jì)算的金額，授權(quán)的業(yè)務(wù)以及其他關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，是否存在明顯的錯(cuò)誤以及缺陷。
2、日志分析法
在信息系統(tǒng)中，信息系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成日志，在檢測(cè)的時(shí)候可以篩選分析日志，檢測(cè)是否有一些沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)而更改數(shù)據(jù)的非法操作，從而判斷信息系統(tǒng)是否合理化。
3、平行模擬法
將需要審計(jì)的單位的數(shù)據(jù)分別用審計(jì)人員以及審計(jì)單位的程序進(jìn)行處理，然后將結(jié)果進(jìn)行分析，判斷是否存在邏輯錯(cuò)誤。
（二）數(shù)據(jù)審計(jì)采用的方法
1、數(shù)據(jù)的挖掘技術(shù)
在對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，深層次，海量的進(jìn)行選取。對(duì)一些事先不知道的，潛在的數(shù)據(jù)進(jìn)行提取。
2、審計(jì)數(shù)據(jù)查詢(xún)的技術(shù)
直接利用數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行查詢(xún)，可以實(shí)現(xiàn)快速的獲取完整、真實(shí)的數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行測(cè)試，能夠快速獲取審計(jì)證據(jù)，查找疑點(diǎn)。一般審計(jì)的查詢(xún)主要是對(duì)工作的底稿進(jìn)行查詢(xún)、法律法規(guī)進(jìn)行查詢(xún)以及數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢(xún)。
3、審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析的技術(shù)
在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，經(jīng)常用到的一種辦法就是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集以后直接用來(lái)分析，目的是為了發(fā)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的一些規(guī)律，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)存在的一些異常的現(xiàn)象，找到突破口。
4、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)
由于審計(jì)單位的數(shù)據(jù)多而復(fù)雜，所以在進(jìn)行決策問(wèn)題的數(shù)據(jù)訪問(wèn)以及分析的時(shí)候，可以直接采用聯(lián)機(jī)分析的技術(shù)。因?yàn)椋宦?lián)機(jī)分析技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)多角度對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，就是我們熟知的多維度分析技術(shù)。
5、審計(jì)自動(dòng)化計(jì)算方法
計(jì)算機(jī)審計(jì)擁有自動(dòng)化的功能，在計(jì)算機(jī)程序中可以有效的實(shí)現(xiàn)審計(jì)的自動(dòng)計(jì)算，可以自動(dòng)判斷數(shù)據(jù)是否具有真實(shí)可靠性。
四、結(jié)束語(yǔ)
隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，計(jì)算機(jī)審計(jì)將逐步取代原有的手工審計(jì)辦法，但是就目前為止，計(jì)算機(jī)審計(jì)辦法還需要逐漸完善的。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；國(guó)企改革；現(xiàn)代企業(yè)制度
改革開(kāi)放30年來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，國(guó)有企業(yè)改革已經(jīng)取得了一些令人矚目的成績(jī)。但目前國(guó)有企業(yè)依然存在著經(jīng)營(yíng)管理效率低下、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、財(cái)務(wù)信息失真、企業(yè)行為失控等問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)企改革的順利進(jìn)行。正確認(rèn)識(shí)國(guó)有企業(yè)改革與內(nèi)部審計(jì)的形勢(shì)，健全國(guó)企內(nèi)部審計(jì)制度，是當(dāng)前值得認(rèn)真思考的問(wèn)題。
一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與問(wèn)題
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。《審計(jì)法》規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國(guó)有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、企業(yè)和個(gè)人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況等方面。
不同于西方的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建立多是行政干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)特殊的歷史時(shí)期。當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠抓住企業(yè)改革的機(jī)遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作卻出現(xiàn)了嚴(yán)重的“滑坡”，機(jī)構(gòu)被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員偏少，沒(méi)地位、沒(méi)作為，雖有若無(wú)，不起作用。也就是說(shuō)，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作“兩極”分化嚴(yán)重。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，從內(nèi)部審計(jì)的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應(yīng)深化國(guó)企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論滯后。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問(wèn)題較為突出。在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論方面，如，內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國(guó)國(guó)情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系；而實(shí)務(wù)理論方面，如，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)、比價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實(shí)踐，指導(dǎo)意義被淡化。此外，國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的立法也相對(duì)滯后。近年來(lái)雖然也陸續(xù)頒布一些與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的政策法規(guī)，如《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，但獨(dú)立的法律還是空白。同時(shí)這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善，如，對(duì)其他上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度沒(méi)有作出明確要求，沒(méi)有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。
(二)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的建立屬?gòu)?qiáng)制性制度變遷，受行政干預(yù)嚴(yán)重。成熟有效的內(nèi)部審計(jì)制度是由企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的，具有相對(duì)的獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是1984年在政府的推動(dòng)下首先在一些具有骨干作用的大型國(guó)營(yíng)企業(yè)中建立起來(lái)的。其建立的初衷是把內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充手段，旨在提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)一步完善的需要。1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，再次明確了應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位及內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)、審計(jì)領(lǐng)域等。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建立和完善的過(guò)程中，政府對(duì)其進(jìn)行了強(qiáng)有力的干預(yù)。而作為非完全獨(dú)立主體的國(guó)有企業(yè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的安排只能被動(dòng)地接受。
(三)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、方法落后，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、整體素質(zhì)不高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計(jì)算機(jī)技術(shù)等高科技的幫助下，企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)工作在技術(shù)手段和方式方法上也必須不斷完善。但當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還普遍存在著事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)單一的落后方法，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。此外，在發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)是一種很專(zhuān)業(yè)的職業(yè)，有專(zhuān)門(mén)的職業(yè)團(tuán)體，推行注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試和授證制度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也是經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的選拔后任用的，提供培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)除了內(nèi)部審計(jì)師外，還包括了為數(shù)不少的其他領(lǐng)域的專(zhuān)家，如，電子計(jì)算機(jī)專(zhuān)家、律師等人才。相比較而言，我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)，在經(jīng)營(yíng)管理方面有所欠缺。有調(diào)查顯示，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員中71％以上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)，法律、統(tǒng)計(jì)、金融及企業(yè)管理專(zhuān)業(yè)的占14％，機(jī)械制造和建筑專(zhuān)業(yè)的各占4％。
二、健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的必要性
當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)入一個(gè)新的階段，具有與以往改革不同的時(shí)代特點(diǎn)：國(guó)有企業(yè)改革是出資人主導(dǎo)的改革，是“共擔(dān)成本”的改革，是總體性改革，是大規(guī)模的重組改革，是規(guī)范性改革。國(guó)有企業(yè)改革的重點(diǎn)應(yīng)是完善激勵(lì)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，加快國(guó)有資源的優(yōu)化配置，完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制。隨著國(guó)企改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來(lái)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必定要順應(yīng)這一趨勢(shì)而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)并推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的改革與發(fā)展。國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展的時(shí)代特點(diǎn)決定了健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的緊迫性和必要性。
(一)國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)大規(guī)模、復(fù)雜化。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度不斷加大，審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就相應(yīng)地增大。有時(shí)候雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁。近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來(lái)越多，有剝離、收購(gòu)或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問(wèn)題。如，股權(quán)變更的標(biāo)志，如何確定重組購(gòu)買(mǎi)日，重組相關(guān)公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允，被購(gòu)并方的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)等。最關(guān)鍵的是，國(guó)有資產(chǎn)在重組過(guò)程中是否實(shí)現(xiàn)了保值增值，是否存在國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。
(三)國(guó)有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍。國(guó)企改革過(guò)程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計(jì)人員予以關(guān)注的一個(gè)重要方面。如，有的企業(yè)或個(gè)人為達(dá)到一定的目的，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國(guó)有股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓或以高價(jià)接受非國(guó)有股份，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失和損失。
(四)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將國(guó)有企業(yè)推向市場(chǎng)，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高要求，也帶來(lái)了更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將不能只是對(duì)過(guò)去的既定事項(xiàng)進(jìn)行審查，而要借助于各種信息預(yù)測(cè)企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等。
三、健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。
(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有作用的根源在于沒(méi)有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是內(nèi)部審計(jì)制度運(yùn)行的首要條件，這主要包括三個(gè)方面：一是企業(yè)必須是獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，在獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上營(yíng)運(yùn)。二是產(chǎn)權(quán)界定清晰，即要明確投資者對(duì)企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)的股權(quán)。對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，產(chǎn)權(quán)改革的目標(biāo)是由單一的國(guó)家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進(jìn)，這應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)情況和性質(zhì)逐步進(jìn)行。三是在產(chǎn)權(quán)界定清晰的基礎(chǔ)上，建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，即由所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員組成的組織結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)中三者之間形成一種制衡關(guān)系，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督和激勵(lì)。此外，完善的內(nèi)部審計(jì)制度還需要有發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)支持。我國(guó)目前主要以銀行為主導(dǎo)的間接融資體制尚不能對(duì)企業(yè)形成有效的約束，因此應(yīng)發(fā)展證券市場(chǎng)的直接融資機(jī)制，包括規(guī)范和完善股票債券市場(chǎng)，培育分層次的市場(chǎng)交易體系，允許國(guó)有股和法人股上市流通等，促進(jìn)企業(yè)行為的規(guī)范化。同時(shí)還要培育相應(yīng)的經(jīng)理人市場(chǎng)、企業(yè)并購(gòu)市場(chǎng)、中介服務(wù)市場(chǎng)等市場(chǎng)體系。
(二)協(xié)調(diào)統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)制，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。近些年，作為完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)規(guī)制的重要舉措，國(guó)家審計(jì)署了新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也相繼制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及20余項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。此外，相關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也做出了相應(yīng)規(guī)定。但從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)分析，這些規(guī)制遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足實(shí)際需要，急需在實(shí)踐中積極借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，緊密結(jié)合公司制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與方法的建立、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等問(wèn)題，尋求各法律法規(guī)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，以制定出較為健全有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，以通過(guò)具體規(guī)制強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位和責(zé)任，確保內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展及其作用的充分發(fā)揮。目前，股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式按隸屬關(guān)系分，主要有以下幾種：監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。筆者認(rèn)為董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式是比較理想的模式。因?yàn)樵诙聲?huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性。由于董事會(huì)實(shí)行集體討論決定制會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。為解決這一問(wèn)題，可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。
1.硬件條件
財(cái)政部 1994 年 5 月 4 日 了《關(guān)于大力發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見(jiàn)》.其中關(guān)于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是:到 xx 年,力爭(zhēng)達(dá)到有 40% ～ 60% 的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級(jí)以上國(guó)家機(jī)關(guān)在帳務(wù)處理,應(yīng)收應(yīng)付款核算,固定資產(chǎn)核算,材料核算,銷(xiāo)售核算,工資核算,成本核算,會(huì)計(jì)報(bào)表生成與匯總等基本會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化;其他單位的會(huì)計(jì)電算化開(kāi)展面應(yīng)達(dá)到 10% ～ 30% .到 XX 年,力爭(zhēng) 80% 在我國(guó)管理較好的大型企業(yè),在會(huì)計(jì)電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件,但是從總體上而言,電算化的硬件條件仍不太高,要實(shí)現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)電算化則有更大的差距,更別說(shuō)網(wǎng)絡(luò)化了.另外要實(shí)現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計(jì),必須達(dá)到全社會(huì)的信息化,網(wǎng)絡(luò)化,實(shí)現(xiàn)支護(hù)方式,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化,則還有更長(zhǎng)的路要走.
針對(duì)新野縣審計(jì)局這樣的基層單位,其現(xiàn)狀基本上于我國(guó)的大的局勢(shì)類(lèi)似,具備一定數(shù)量的微機(jī),也基本建立了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,但是硬件較落后,網(wǎng)絡(luò)也只是簡(jiǎn)單的局域網(wǎng)聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng),防火墻和其他的配套設(shè)施并沒(méi)有建立起來(lái).總之,雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國(guó)際先經(jīng)水平的差距不大,但是由于基層單位資金缺乏,信息化基礎(chǔ)較差,目前使用面還不廣.同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需
④基建工程預(yù)決算審計(jì)軟件.
⑤工具箱式通用審計(jì)軟件,如由北京通審軟件公司開(kāi)發(fā)的 xx 通審軟件.
⑥工具箱式通用審計(jì)軟件,該類(lèi)程序是為了完成某些特定的審計(jì)任務(wù).例如,公路費(fèi)審計(jì)程序,工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序,材料成本差異審計(jì)程序等.XX年有關(guān)審計(jì)技術(shù)方法實(shí)習(xí)報(bào)告由課堂作文網(wǎng)提供!
從以上種類(lèi)的覆蓋度可以看出,我國(guó)的審計(jì)軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ),審計(jì)署也已經(jīng)高度重視計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)信息化,制定出了相應(yīng)的計(jì)劃.并正在積極的推行現(xiàn)有審計(jì)軟件的應(yīng)用推廣.但是我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件大都處于滿(mǎn)足穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段.還沒(méi)有適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)軟件.即使是這樣,象新野審計(jì)局這樣的基層單位仍沒(méi)有實(shí)力購(gòu)買(mǎi)使用單機(jī)版的,這樣只是單機(jī)的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計(jì)中.現(xiàn)狀急待改進(jìn).
2.審計(jì)人員
審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想中指出全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)已有 3 萬(wàn)多人具備計(jì)算機(jī)初級(jí)水平,占審計(jì)人員的 25 %;在審計(jì)業(yè)務(wù),公文管理,辦公自動(dòng)化方面運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平都有較大提高.計(jì)劃加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè).全國(guó)培訓(xùn) 800 名審計(jì)信息化骨干,提高他們?cè)趯徲?jì)工作中解決實(shí)際問(wèn)題的能力,推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的廣泛運(yùn)用;重點(diǎn)培養(yǎng)200名審計(jì)信息化專(zhuān)家,進(jìn)行 it 審計(jì)師專(zhuān)家水平培訓(xùn).
一、政府效益審計(jì)的內(nèi)涵
（一）效益審計(jì)的概念
效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。
效益審計(jì)的目標(biāo)主要是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性是指投入的節(jié)約，效率性是指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，效果性是指產(chǎn)出是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。這三個(gè)目標(biāo)緊密相聯(lián)，有時(shí)交叉在一起，并無(wú)明顯的區(qū)分界限，實(shí)際工作中更難把三者完全割裂開(kāi)來(lái)。因此，在審計(jì)中可以對(duì)這三個(gè)目標(biāo)有所側(cè)重，但為保證審計(jì)的客觀性，通常會(huì)將三者聯(lián)系起來(lái)統(tǒng)籌考慮。
（二）效益審計(jì)的特點(diǎn)
與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，效益審計(jì)在設(shè)計(jì)的基本原理和程序方面都是相同的，不同之處主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.審計(jì)目標(biāo)不同
一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而效益審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位資源管理和使用情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
2.審計(jì)方向不同
一般情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)歷史的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，而效益審計(jì)有可能是對(duì)未來(lái)情況進(jìn)行的分析和預(yù)測(cè)，多數(shù)情況下，效益審計(jì)要對(duì)未來(lái)提出改進(jìn)建議。
3.所依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)基本上是相同的，即一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則及相關(guān)具體的會(huì)計(jì)制度，效益審計(jì)由于每個(gè)項(xiàng)目的具體目標(biāo)不同，所依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。
4.審計(jì)方法不同
由于審計(jì)目標(biāo)的相對(duì)固定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所運(yùn)用的方法相對(duì)比較固化。而效益審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)是多樣化的，審計(jì)對(duì)象范圍也十分廣泛，審計(jì)項(xiàng)目中為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所采用的方法也是無(wú)法固定的，幾乎所有的社會(huì)科學(xué)研究方法，在效益審計(jì)中都有可能用到。
（三）開(kāi)展效益審計(jì)的意義
1.開(kāi)展效益審計(jì)是建立高效廉潔政府的需要
高效廉潔的政府，是現(xiàn)代化民主社會(huì)的基本特征。在以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為中心的今天，在政府各部門(mén)以經(jīng)濟(jì)工作為中心的情況下，如果能對(duì)工作中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督，那么，官僚主義和腐敗現(xiàn)象就會(huì)少一些，經(jīng)濟(jì)決策就會(huì)更準(zhǔn)確，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)損失就會(huì)更少，社會(huì)效益也會(huì)大大提高。目前在公共資金的使用上存在著不重視經(jīng)濟(jì)效益，不算經(jīng)濟(jì)賬，甚至嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象，有限的資金沒(méi)有得到合理有效的使用，使政府的效能下降，并為某些腐敗分子提供了方便。盡快開(kāi)展效益審計(jì)，有利于監(jiān)督政府工作的效益，有利于建立清正廉潔的政府。
2.開(kāi)展效益審計(jì)是有效利用有限資源的需要
隨著國(guó)家在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益顯著，公共支出占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重不斷上升，中央政府和地方政府所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍已大大擴(kuò)展。國(guó)家公共開(kāi)支的成倍增長(zhǎng)和公營(yíng)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，特別是我國(guó)眾多人口增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)資源越來(lái)越不能滿(mǎn)足社會(huì)的需要，政府的生長(zhǎng)基礎(chǔ)和社會(huì)的發(fā)展機(jī)會(huì)愈來(lái)愈受限制。雖然目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度依然令世界刮目相看，我們也擁有得天獨(dú)厚的自然資源和人力資源，但是如若按照可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在這種高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的背后，是否隱藏著對(duì)寶貴自然資源和人力資源的某種揮霍？對(duì)政府受托責(zé)任的考評(píng)應(yīng)該定位在投資效益上。投資不僅包括經(jīng)濟(jì)資源，也包括人力資源、自然資源等；效益不僅包括經(jīng)濟(jì)效益，還包括環(huán)境的保護(hù)、社會(huì)的安定、民心的凝聚力等。
3.開(kāi)展效益審計(jì)是維護(hù)人民群眾利益的根本需要
現(xiàn)代社會(huì)是民主化的社會(huì)，是人民當(dāng)家作主的時(shí)代。政府受人民之托、用人民的錢(qián)，理所當(dāng)然的為人民辦事。在民主社會(huì)，政府負(fù)有以最經(jīng)濟(jì)、最有效的辦法使用管理各項(xiàng)資源，并使各項(xiàng)資源的使用最大限度地達(dá)到預(yù)期目的。因此，盡快開(kāi)展效益審計(jì)，是維護(hù)民主與法制建設(shè)、建立現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)所必備的一個(gè)有力措施。
二、政府效益審計(jì)的技術(shù)方法
審計(jì)技術(shù)方法是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，由于政府效益審計(jì)目標(biāo)多樣化、審計(jì)對(duì)象范圍廣泛，因此審計(jì)項(xiàng)目中為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所采用的技術(shù)方法也是無(wú)法固定的，幾乎所有的社會(huì)科學(xué)研究方法，在效益審計(jì)中都有可能用到。
（一）審查和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性的技術(shù)方法
經(jīng)濟(jì)性是指投入的節(jié)約，即是否經(jīng)濟(jì)節(jié)約地獲取和投入資源，資源包括人、財(cái)、物和信息等。審計(jì)人員在審查評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性時(shí)要關(guān)注資源獲取和投入的時(shí)間、種類(lèi)、數(shù)量、質(zhì)量、成本和相關(guān)的決策、管理等方面。
1.投入合理性的評(píng)價(jià)
合理的投入要有助于產(chǎn)出，有利于產(chǎn)出結(jié)果。在投入合理性評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位項(xiàng)目的設(shè)立和批準(zhǔn)是否符合一定的立項(xiàng)和審批程序，是否嚴(yán)格按照規(guī)定的程序和制度辦事，防止不合理的投入。
2.投入充分性的評(píng)價(jià)
充分的投入是項(xiàng)目及時(shí)和高質(zhì)量完成的保證，包括及時(shí)投入和足額投入兩個(gè)方面。在投入充分性評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否存在由于資金不充足、不到位而導(dǎo)致項(xiàng)目不能按時(shí)開(kāi)工、工期拖長(zhǎng)、逾期未建成、占?jí)嘿Y金、資產(chǎn)閑置等各種損失浪費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生；是否存在由于投入的不充分而變更設(shè)計(jì)、降低質(zhì)量、以次充好，造成嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題等。
3.投入時(shí)機(jī)恰當(dāng)性的評(píng)價(jià)
準(zhǔn)確地把握投入的時(shí)機(jī)是決定投入成功與否的關(guān)鍵因素之一。在投入時(shí)機(jī)恰當(dāng)性評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位在投入前是否進(jìn)行過(guò)廣泛而深入的調(diào)查和研究，投入時(shí)機(jī)的選擇是否恰當(dāng)。
4.投入管理和控制的評(píng)價(jià)
規(guī)范化、科學(xué)化的投入管理和控制有利于提高資金的使用效益。在投入管理和控制評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，在項(xiàng)目管理方面，被審計(jì)單位是否建立健全有效的組織管理和內(nèi)部控制制度，如基建項(xiàng)目中的招標(biāo)投標(biāo)制度、項(xiàng)目法人責(zé)任制度、工程監(jiān)理制度、合同管理制度等；是否對(duì)資金實(shí)行了全面管理，制定了資金管理具體辦法和使用規(guī)定。
5.利用量本利關(guān)系對(duì)投入進(jìn)行分析評(píng)價(jià)
量本利關(guān)系是指數(shù)量、成本和利潤(rùn)之間的關(guān)系。利用量本利關(guān)系對(duì)投入進(jìn)行分析主要是利用盈虧平衡分析法，來(lái)分析處于盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量水平，進(jìn)而對(duì)項(xiàng)目的投入進(jìn)行評(píng)價(jià)。盈虧平衡點(diǎn)是指不盈利也不虧損時(shí)的業(yè)務(wù)量水平，即收入等于成本時(shí)的業(yè)務(wù)量水平。
（二）審查和評(píng)價(jià)效率性的技術(shù)方法
效率性是指投入與產(chǎn)出的關(guān)系。一般用投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系來(lái)反映投入資源的利用效率。高效率使用資源的特征是：一定產(chǎn)出條件下的投入最小化；一定投入條件下的產(chǎn)出最大化；更多的產(chǎn)出消耗更少的投入。審查評(píng)價(jià)效率性時(shí)可使用的技術(shù)方法主要有成本收益法、成本效果法、價(jià)值工程分析法。
1.成本收益法
成本收益法在分析計(jì)算成本與收益的基礎(chǔ)上，比較成本與收益之間的貨幣金額關(guān)系，目的是確定被審計(jì)單位或項(xiàng)目的收益是否超過(guò)成本。成本收益是評(píng)價(jià)資金使用效益的主要方法，適用于成本和收益均能以貨幣金額準(zhǔn)確計(jì)量或估計(jì)的情況。
評(píng)價(jià)效益性一般使用收益與成本的比值（收益/成本）。如果比值大于1，說(shuō)明收益超過(guò)成本，比值越大收益越大；如果比值等于1，說(shuō)明收益與成本相等；如果比值小于1，說(shuō)明收益低于成本，比值越小資金的使用效率越低。
2.成本效果法
成本效果法分析成本和效果之間的關(guān)系，以每單位效果所消耗的成本來(lái)評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益，尋找既定目標(biāo)的最經(jīng)濟(jì)成本，或既定成本的最好效果。與成本收益分析不同的是，成本效果分析的成果用實(shí)物數(shù)量表示而非貨幣金額，適用于成果不能用貨幣計(jì)量的情況。
用成本效果分析法評(píng)價(jià)效率性時(shí)，一般有四種方式：一是直接將成本效果比值與標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)比；二是當(dāng)成本相同或較固定時(shí)，可以只比較效果；三是當(dāng)效果相同或較固定時(shí)，可以只比較成本；四是當(dāng)效果提高（降低）成本也加大（減少）時(shí)，可以比較每單位增加（減少）的效果所引起成本變化，即使用額外成本與額外效果的比值。
3.價(jià)值工程分析法
價(jià)值工程分析法是用成果的功能與成本的比值來(lái)衡量所得到的價(jià)值（價(jià)值=功能/成本），目標(biāo)是用最低的成本來(lái)實(shí)現(xiàn)或獲取它所具備的必要功能。與成本效果分析不同的是，價(jià)值工程分析以功能分析為核心，目的是在滿(mǎn)足各種不同的功能需求的前提下，使資源得到充分合理的利用，達(dá)到成本最低價(jià)值最大。價(jià)值工程分析法適用于產(chǎn)出成果不能以貨幣金額和實(shí)物數(shù)量來(lái)計(jì)量，而可以按其實(shí)現(xiàn)的功能來(lái)分析的情況。
應(yīng)用價(jià)值工程分析法時(shí)要從以下五個(gè)方面進(jìn)行分析：一是是否存在既提高功能，又降低成本的途徑；二是當(dāng)功能相同或固定時(shí)，可以評(píng)價(jià)成本降低的可能性；三是當(dāng)成本相同或固定時(shí)，評(píng)價(jià)功能提高的可能性；四是當(dāng)成本與功能均提高時(shí)，評(píng)價(jià)功能的增加是否超過(guò)成本的變化；五是當(dāng)成本與功能均降低時(shí)，評(píng)價(jià)成本的減少是否超過(guò)功能的變化。
（三）審查和評(píng)價(jià)效果性的技術(shù)方法
效果性是指產(chǎn)出是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，即產(chǎn)出的結(jié)果和影響達(dá)到或?qū)崿F(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的程度。審查評(píng)價(jià)效果性時(shí)可使用的技術(shù)方法主要有目標(biāo)評(píng)價(jià)法、目標(biāo)成果法、標(biāo)桿法、評(píng)分法。
1.目標(biāo)評(píng)價(jià)法
在審查和評(píng)價(jià)效果性時(shí)，由于要將產(chǎn)出與預(yù)期的目標(biāo)相對(duì)比，所以采用目標(biāo)評(píng)價(jià)法時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位或項(xiàng)目的目標(biāo)是否科學(xué)、合理、可計(jì)量且符合實(shí)際情況。如果缺乏明確的目標(biāo)或目標(biāo)不具體，會(huì)導(dǎo)致許多損失浪費(fèi)和效益低下的情況發(fā)生。
2.目標(biāo)成果法
目標(biāo)成果法是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出成果評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。該方法將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，確定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，找出成果與目標(biāo)的差距或成果的偏離程度，查找工作過(guò)程中的缺點(diǎn)、失誤和問(wèn)題，分析其原因，挖掘提高效益的潛力。
3.標(biāo)桿法
標(biāo)桿法是將被審計(jì)單位的產(chǎn)品、服務(wù)和管理等方面與同類(lèi)事項(xiàng)中一直領(lǐng)先或做得最好的其他同類(lèi)單位或部門(mén)相對(duì)照并借鑒其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。標(biāo)桿法的核心是確定最佳實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)。
標(biāo)桿法適用于存在先進(jìn)的類(lèi)似單位或部門(mén)能夠作為基準(zhǔn)，對(duì)這樣的單位或部門(mén)事先進(jìn)行過(guò)詳細(xì)周密的考察，并且能夠確定需要對(duì)照或借鑒事項(xiàng)的情況。
4.評(píng)分法
在具體審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，筆者主要針對(duì)全市以及延伸審計(jì)的11個(gè)區(qū)縣的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收、失業(yè)金發(fā)放、失業(yè)保險(xiǎn)專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼的撥付使用等各個(gè)方面開(kāi)展了計(jì)算機(jī)審計(jì)：
一、重復(fù)發(fā)放的問(wèn)題（以北碚區(qū)為例）
1.依次打開(kāi)北碚區(qū)就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放表（見(jiàn)“原始數(shù)據(jù)包北碚區(qū)”文件夾）。
2.將EXCEL工作表中的數(shù)據(jù)身份證號(hào)碼全部改為數(shù)值型，可以在設(shè)置單元格格式中直接設(shè)定也可以運(yùn)用公式“E*1”。
3.新建一個(gè)名為“失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放”的Access數(shù)據(jù)表，將整理好的失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放表導(dǎo)入到Access數(shù)據(jù)表。
4.在AO系統(tǒng)中新建一個(gè)命名為北碚區(qū)的賬套，點(diǎn)擊“采集轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)”，形成審計(jì)中間表并將數(shù)據(jù)表保存在目錄樹(shù)下。
5.點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)分析”，點(diǎn)到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語(yǔ)句：Select*From[業(yè)務(wù)_200406]where[身份證號(hào)碼]in（Select[身份證號(hào)碼]From[業(yè)務(wù)_200406]GROUP BY[身份證號(hào)碼]HAVINGcount（[身份證號(hào)碼]）>1），篩選出某月身份證號(hào)碼重復(fù)的發(fā)放記錄。
通過(guò)類(lèi)似的計(jì)算機(jī)審計(jì)，在延伸審計(jì)的11個(gè)區(qū)縣發(fā)放失業(yè)保險(xiǎn)金40多萬(wàn)人次中，發(fā)現(xiàn)748條身份證號(hào)碼重復(fù)的發(fā)放記錄，經(jīng)核實(shí)有2人重復(fù)領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金共16個(gè)月3595元，其余為經(jīng)辦工作人員失誤所致。
二、重新就業(yè)后未停發(fā)失業(yè)金（以江津市為例）
1.打開(kāi)江津市就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放數(shù)據(jù)（見(jiàn)“原始數(shù)據(jù)包江津市江津市失業(yè)人員花名冊(cè)”文件夾）。
2.在AO系統(tǒng)中新建一個(gè)名為“江津市”的賬套，通過(guò)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集將數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)，并生成審計(jì)中間表。
3.點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)分析”，點(diǎn)到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語(yǔ)句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就業(yè)’ANDmonth（[到期時(shí)間]）=8”，篩選出停發(fā)原因是“重新就業(yè)”的記錄。
通過(guò)計(jì)算機(jī)查詢(xún)得到江津市2004年度到期原因顯示“重新就業(yè)”但并沒(méi)有停發(fā)失業(yè)保險(xiǎn)金為3200人次。經(jīng)審計(jì)核實(shí)，該市2004年度有52名失業(yè)人員重新就業(yè)后，仍然領(lǐng)取了4個(gè)月失業(yè)保險(xiǎn)金，共計(jì)208人次40584元。其余是發(fā)放軟件設(shè)計(jì)缺陷所致。
三、多領(lǐng)多撥補(bǔ)貼（市就業(yè)局）
1.打開(kāi)市就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)人員求助登記上網(wǎng)數(shù)據(jù)（見(jiàn)“原始數(shù)據(jù)包市就業(yè)局就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_050706求職登記”文件夾）。
2.在“就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_05070”下建一個(gè)“求職登記”ACCESS文件，點(diǎn)擊“文件獲取外部數(shù)據(jù)導(dǎo)入”將EXCEL數(shù)據(jù)表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）導(dǎo)入到ACCESS文件中，命名為“求職登記原始”。
3.在ACCESS中，對(duì)“求職登記原始”表設(shè)置查詢(xún)條件“rylb”=“5”，“SQL語(yǔ)句：SLECET*INTO求職登記－篩選FROM求職登記原始WHERE（（（求職登記原始。rylb）=”5“））”，并生成失業(yè)人員“求職登記－查詢(xún)表”。
4.將“求職登記－篩選”導(dǎo)入AO系統(tǒng)生成審計(jì)中間表[業(yè)務(wù)_2]（見(jiàn)“全市求職登記、成交”電子帳簿）。
5.對(duì)重復(fù)登記進(jìn)行篩選分析，SQL語(yǔ)句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[業(yè)務(wù)_2]GROUP BY[sfzh]HAVING count（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。
6.查出重復(fù)登記2次的有552人，重復(fù)登記3次的33人，重復(fù)登記4次的4人，重復(fù)登記5次的3人。累計(jì)重復(fù)登記642人次。
2004年度市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)核定全市失業(yè)人員求職登記47320人，核撥求職登記費(fèi)354900元。全市勞動(dòng)力市場(chǎng)信息網(wǎng)絡(luò)反映上網(wǎng)求職登記45891人次，扣除重復(fù)登記的642人次，實(shí)際上網(wǎng)求職登記為45249人。
市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)多核定求職登記2071人，多撥求職登記補(bǔ)貼15532.5元。
四、虛報(bào)求職成交補(bǔ)貼（市就業(yè)局）
步驟與三類(lèi)似。審計(jì)核實(shí)江北區(qū)求職成交上網(wǎng)人數(shù)為202人，而市就業(yè)局按22.5元/人的標(biāo)準(zhǔn)核撥了643人的求職成交補(bǔ)貼14467.5元，延伸該區(qū)時(shí)進(jìn)行了核實(shí)，只有15個(gè)失業(yè)職工求職成交合同并停發(fā)失業(yè)保險(xiǎn)金。據(jù)此，審計(jì)組認(rèn)定該區(qū)多領(lǐng)求職成交補(bǔ)貼14130元。
通過(guò)采取類(lèi)似的審計(jì)方法，審計(jì)組對(duì)延伸的11個(gè)區(qū)縣的求職成交數(shù)據(jù)進(jìn)行了逐一核實(shí)，發(fā)現(xiàn)江北區(qū)、梁平縣等7個(gè)區(qū)縣多報(bào)求職成交2597人，虛報(bào)冒領(lǐng)求職成交補(bǔ)貼58432.5元。
五、各區(qū)縣虛報(bào)培訓(xùn)補(bǔ)貼（以江北區(qū)為例）
1.打開(kāi)江北區(qū)就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放數(shù)據(jù)（見(jiàn)“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)培訓(xùn)中心”及“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)職介中心”文件夾）。
2.將2004年度分別在5個(gè)失業(yè)人員培訓(xùn)點(diǎn)舉辦的近80個(gè)失業(yè)人員培訓(xùn)班次匯總到一張命名為“培訓(xùn)總表”的EXCEL表中，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，形成規(guī)范的格式。
3.將培訓(xùn)總表導(dǎo)入AO系統(tǒng)命名為“[業(yè)務(wù)_‘Sheet（2）’].
4.編寫(xiě)SQL語(yǔ)句（同上類(lèi)似）對(duì)培訓(xùn)人員身份證號(hào)碼重復(fù)和身份證年齡超過(guò)60歲的失業(yè)人員進(jìn)行查詢(xún)，生成現(xiàn)場(chǎng)審核結(jié)果表。
2004年度江北區(qū)重復(fù)培訓(xùn)失業(yè)人員57人，按260元/人的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)培訓(xùn)補(bǔ)貼14820元。
延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)市縣2004年培訓(xùn)失業(yè)人員23611人次，發(fā)現(xiàn)存在重復(fù)培訓(xùn)90人，按260元/人標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)補(bǔ)貼23400元。
六、欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（以渝中區(qū)為例）
1.打開(kāi)市地稅局提供的2004年度各區(qū)縣失業(yè)保險(xiǎn)金征收數(shù)據(jù)即“原始數(shù)據(jù)包市地稅局?4年失業(yè)保險(xiǎn)報(bào)表（開(kāi)票入庫(kù)）。xls”文件。
2.將渝中區(qū)2004年的征收數(shù)據(jù)復(fù)制命名為“渝中區(qū)地稅2004年征收數(shù)據(jù)表”，并進(jìn)行數(shù)據(jù)整理。
3.在AO系統(tǒng)上建立一個(gè)賬套“渝中區(qū)”，將征收數(shù)據(jù)表導(dǎo)入AO系統(tǒng)形成審計(jì)中間表命名為“[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。
4.對(duì)2004年度實(shí)繳金額進(jìn)行匯總，SQL語(yǔ)句為：“Select SUM（[實(shí)繳經(jīng)額]）AS渝中區(qū)實(shí)際入庫(kù)金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]WHERE[入庫(kù)日期]is not null”。
5.統(tǒng)計(jì)出該年度渝中區(qū)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的開(kāi)票數(shù)，SQL語(yǔ)句為：“Select SUM（[實(shí)繳金額]）AS渝中區(qū)開(kāi)票金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。
經(jīng)審計(jì)核實(shí)，渝中區(qū)地稅局2004年度失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)開(kāi)票數(shù)47，606，177.93元，實(shí)際征收入庫(kù)數(shù)45，391，582.87元，開(kāi)票未入庫(kù)，即欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)2，214，595.06元。
審計(jì)組延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)縣，2004年度共欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)1489.81萬(wàn)元。
七、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收系統(tǒng)存在缺陷
1.在延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)縣失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收系統(tǒng)時(shí)，每個(gè)區(qū)縣都存在系統(tǒng)征收匯總表與實(shí)際征收匯總數(shù)差異較大，審計(jì)組判斷地稅DS2.0系統(tǒng)社保模塊的統(tǒng)計(jì)匯總模塊可能存在缺陷。
2.由于地稅部門(mén)沒(méi)有提供該系統(tǒng)及其相關(guān)設(shè)計(jì)資料，審計(jì)組只能通過(guò)前臺(tái)操作進(jìn)行證實(shí)。
3.從“查詢(xún)統(tǒng)計(jì)—社保征收查詢(xún)—社保月征統(tǒng)計(jì)”和“社保管理—統(tǒng)計(jì)報(bào)表—月征統(tǒng)計(jì)表”兩個(gè)路徑進(jìn)行統(tǒng)計(jì)獲取的征收數(shù)字差異較大，并且都和數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)匯總數(shù)存在較大差異。
4.將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向市地稅部門(mén)反饋，并和市地稅局計(jì)算機(jī)處一起查找問(wèn)題的原因，最后證實(shí)該系統(tǒng)的社保模塊統(tǒng)計(jì)匯總公式存在問(wèn)題，導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)結(jié)果不正確。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院違規(guī)收費(fèi)；數(shù)據(jù)系統(tǒng)；藥品；數(shù)據(jù)分析；醫(yī)院管理系統(tǒng)；超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)
中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）030-000-01
為了解決老百姓看病難看病貴，國(guó)家及地方政府出臺(tái)了相關(guān)藥品加價(jià)政策，控制看病成本。
超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)是醫(yī)院亂收費(fèi)的主要表現(xiàn)形式之一，超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)主要體現(xiàn)對(duì)藥品、醫(yī)療用品、醫(yī)用耗材等超過(guò)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。
計(jì)算機(jī)技術(shù)在數(shù)據(jù)審計(jì)中的運(yùn)用，不僅提高了審計(jì)效率，也是未來(lái)數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展方向。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)主要涉及的內(nèi)容有數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清理及轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)驗(yàn)證和數(shù)據(jù)分析。
數(shù)據(jù)采集：不同的信息系統(tǒng)采集的方法有差異，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的特點(diǎn)和結(jié)合審計(jì)要求制定數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換方法。
數(shù)據(jù)清理和轉(zhuǎn)換：審計(jì)數(shù)據(jù)清理和轉(zhuǎn)換是比較復(fù)雜的過(guò)程，也是數(shù)據(jù)審計(jì)的必經(jīng)步驟。數(shù)據(jù)清理主要是識(shí)別重復(fù)記錄，合并重復(fù)記錄；數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是在數(shù)據(jù)分析前，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換因人而異，如：采用不同的工具、采用不同轉(zhuǎn)換次序等。
數(shù)據(jù)驗(yàn)證：數(shù)據(jù)驗(yàn)證可以發(fā)生在不同階段，它貫穿數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換的全過(guò)程，數(shù)據(jù)驗(yàn)證主要是為了確保數(shù)據(jù)真實(shí)、正確，提高數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換質(zhì)量。
數(shù)據(jù)分析：對(duì)數(shù)據(jù)的分析處理是數(shù)據(jù)審計(jì)的核心內(nèi)容，是計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)發(fā)展的重點(diǎn)方向。如何利用紛繁復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)確定審計(jì)重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索、查找審計(jì)疑點(diǎn)是審計(jì)數(shù)據(jù)分析要解決的核心問(wèn)題。審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法主要有重算、檢查、核對(duì)、抽樣、統(tǒng)計(jì)、推理、判斷和預(yù)測(cè)八種。
下面是運(yùn)用以上計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)方法對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品加價(jià)審計(jì)的實(shí)例，在采集分析數(shù)據(jù)前，先做以下工作：
1.檢查藥品數(shù)量和進(jìn)價(jià)的真實(shí)性。了解醫(yī)療機(jī)構(gòu)是否參加藥品集中招標(biāo)采購(gòu)，了解醫(yī)療機(jī)構(gòu)集中采購(gòu)的藥品占全部采購(gòu)藥品的比例；請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)集中采購(gòu)的藥品提供網(wǎng)上采購(gòu)平臺(tái)下載的明細(xì)表，審計(jì)人員要核實(shí)采購(gòu)數(shù)量和采購(gòu)金額是否與醫(yī)院his系統(tǒng)中的藥庫(kù)入庫(kù)表的藥品數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額相等，不相等要查明原因。網(wǎng)上采購(gòu)金額是否與財(cái)務(wù)支付的款項(xiàng)一致。
2.深刻理解醫(yī)療機(jī)構(gòu)his系統(tǒng)，首先要求被審計(jì)單位提供醫(yī)院his系統(tǒng)數(shù)據(jù)字典或者主要表及字段含義。其次審計(jì)人員要充分了解被審計(jì)單位his系統(tǒng)工作流程。最后，深刻理解原始數(shù)據(jù)庫(kù)中藥庫(kù)庫(kù)存表、藥庫(kù)入庫(kù)表、藥庫(kù)出庫(kù)表、藥房入庫(kù)表、藥房庫(kù)存表、藥房出庫(kù)表、藥品目錄庫(kù)、藥品包裝轉(zhuǎn)換率表、門(mén)診費(fèi)用明細(xì)、住院費(fèi)用明細(xì)、處方信息表、處方明細(xì)表、住院長(zhǎng)囑信息表和住院臨囑信息表之間的勾稽關(guān)系。
3.檢查his系統(tǒng)中藥庫(kù)出庫(kù)表的藥品出庫(kù)數(shù)量之和和出庫(kù)藥品零售價(jià)金額之和分別與藥房入庫(kù)表的藥品入庫(kù)數(shù)量之和和藥品入庫(kù)零售價(jià)金額之和是否一致。
4.檢查藥房出庫(kù)表的出庫(kù)藥品零售價(jià)金額之和是否等于門(mén)診藥品結(jié)算費(fèi)用和住院藥品結(jié)算費(fèi)用之和，藥房出庫(kù)表的出庫(kù)藥品數(shù)量之和是否等于門(mén)診藥品數(shù)量和住院藥品數(shù)量之和
通過(guò)以上審計(jì)數(shù)據(jù)的檢查、清理和驗(yàn)證，認(rèn)為被審計(jì)單位的his系統(tǒng)數(shù)據(jù)真實(shí)、正確、完整，審計(jì)人員才對(duì)his系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整理、驗(yàn)證和分析，經(jīng)過(guò)分析幾家醫(yī)療機(jī)構(gòu)his系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)以藥庫(kù)出庫(kù)表出庫(kù)的藥品或藥房出庫(kù)表出庫(kù)的藥品來(lái)計(jì)算藥品超規(guī)定加價(jià)的金額時(shí)，都會(huì)存在不準(zhǔn)確的情況，因?yàn)橛械乃幤冯m出庫(kù)了，但還未真正的銷(xiāo)售出去，為了更準(zhǔn)確計(jì)算醫(yī)院多收取藥品費(fèi)，審計(jì)人員決定用門(mén)診和住院實(shí)際銷(xiāo)售的藥品來(lái)計(jì)算違規(guī)收取的藥費(fèi)，具體審計(jì)步驟：
第一步，審計(jì)數(shù)據(jù)采集，本步驟是分析數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，是計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵，時(shí)間范圍為2013年1月1日至2016年6月30日，篩選出“西藥、中成藥”，生成中間表《門(mén)診用藥明細(xì)》和《住院用藥明細(xì)》，《門(mén)診用藥明細(xì)》表字段有：收費(fèi)日期、處方編號(hào)、藥品名稱(chēng)、藥品編碼、藥品規(guī)格、藥品單位、批發(fā)價(jià)、零售價(jià)、藥品數(shù)量、轉(zhuǎn)化率；《住院用藥明細(xì)》表字段有：住院號(hào)、藥品名稱(chēng)、藥品編碼、藥品規(guī)格、藥品單位、批發(fā)價(jià)、零售價(jià)、藥品數(shù)量、轉(zhuǎn)化率；
第二步，驗(yàn)證采集的數(shù)據(jù)，一是計(jì)算《門(mén)診用藥明細(xì)》零售價(jià)金額，看否等于原《門(mén)診結(jié)算表》中藥品結(jié)算金額；
第三步，按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算每種藥品的零售價(jià)最高限額，計(jì)算加成率，加成率=（零售價(jià)-進(jìn)價(jià)）/進(jìn)價(jià)，增加” 零售價(jià)最高限額”和”加成率”字段，生成中間表《門(mén)診用藥加價(jià)明細(xì)》和《住院用藥加價(jià)明細(xì)》。
第四步，對(duì)《門(mén)診用藥加價(jià)明細(xì)》和《住院用藥加價(jià)明細(xì)》篩選出零售價(jià)高于零售價(jià)最高限額的記錄，分別生成中間表《門(mén)診用藥加價(jià)明細(xì)》和《住院用藥加價(jià)明細(xì)》，篩選出零售價(jià)高于進(jìn)價(jià)的記錄，分別生成中間表《門(mén)診用藥加價(jià)明細(xì)》和《住院用藥加價(jià)明細(xì)》。
第五步，對(duì)《門(mén)診用藥加價(jià)明細(xì)》、《住院用藥加價(jià)明細(xì)》、兩張表，分別計(jì)算超出規(guī)定價(jià)格的金額。再按加價(jià)率排序，分析加價(jià)率高的原因。
第六步，以藥品編碼和批發(fā)價(jià)來(lái)分組，計(jì)算每種藥品多收的金額，并生成中間表，對(duì)多收金額大的藥品分析原因。
通過(guò)本次審計(jì)，發(fā)現(xiàn)部分醫(yī)院存在對(duì)藥品超標(biāo)準(zhǔn)加價(jià)的情況和變相對(duì)藥品加價(jià)的情況，比如JN硝酸異山梨酯針是5支/盒，盒是網(wǎng)上采購(gòu)的最小單位，進(jìn)價(jià)是110.35元/盒，100元至300元的藥品只能按5%加成，但是某醫(yī)院按支來(lái)銷(xiāo)售，把支作為加價(jià)的最小單位，每支的進(jìn)價(jià)為110.35/5=22.07元，價(jià)格在10至100元之間，就按10%來(lái)加成，因此把加成率提高了5個(gè)百分點(diǎn)。用此方法審計(jì)出某醫(yī)院超規(guī)定價(jià)格多收藥品費(fèi)15950.73元，另一醫(yī)院多收西藥費(fèi)377087.14元。
總之，運(yùn)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)方法來(lái)審計(jì)是未來(lái)發(fā)展的重要方向，也是提高審計(jì)效率的主要手段。最后總結(jié)一下本次審計(jì)的大體思路，首先核實(shí)藥品進(jìn)價(jià)是否真實(shí)，然后在藥庫(kù)入庫(kù)表中查詢(xún)藥品進(jìn)價(jià)，以藥品代碼分別關(guān)聯(lián)門(mén)診收費(fèi)明細(xì)表和住院收費(fèi)明細(xì)表，依據(jù)藥品進(jìn)價(jià)用CASE語(yǔ)句對(duì)政策規(guī)定的加r標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算藥品應(yīng)銷(xiāo)售的最高零售價(jià)。最后將實(shí)際零售價(jià)與最高零售價(jià)進(jìn)行比對(duì)分析，就可以查詢(xún)出超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)加價(jià)的藥品明細(xì)。
參考文獻(xiàn)：
