時(shí)間：2023-09-11 09:17:57
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摘要：本文結(jié)合我國(guó)高校內(nèi)部控制特點(diǎn)，針對(duì)高校內(nèi)部控制制度深入分析，并提出了進(jìn)一步的完善措施。
關(guān)鍵詞 ：高校；內(nèi)部控制；障礙；對(duì)策
一、高校內(nèi)部控制制度概述
1.內(nèi)部控制的概念
內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。
內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.高校內(nèi)部控制的含義和本質(zhì)
高校內(nèi)部控制是高校為了有效進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)，保護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的欺詐行為，預(yù)防各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而提高高校管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)而制定的一系列控制方法和手段。總的來(lái)說(shuō)，高校內(nèi)部控制體系能夠?qū)崿F(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整、自我制約。建立內(nèi)部控制制度，一方面有助于保護(hù)高校各項(xiàng)資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)，另一個(gè)重要方面，就是使高校的各項(xiàng)行為能夠在不違背國(guó)家的法律法規(guī)和學(xué)校的規(guī)章制度下進(jìn)行。
二、我國(guó)高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀問(wèn)題及障礙
1.高校對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，意識(shí)和觀念淡薄高校對(duì)于內(nèi)部控制沒(méi)有足夠的重視，高校管理者缺乏對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，在各項(xiàng)工作運(yùn)行中有所顧忌，認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)影響自己的權(quán)威。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，有時(shí)候會(huì)計(jì)人員身兼會(huì)計(jì)職務(wù)和稽核職務(wù)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制作用，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。高校思想中缺乏內(nèi)控觀念，所以會(huì)在實(shí)施中難以讓人滿意。
2.高校內(nèi)部控制制度缺乏有效性與主動(dòng)性
隨著高校投資主體和籌資管道的多元化，創(chuàng)收收入日益增多，但高校內(nèi)部控制只重視學(xué)費(fèi)收入的管理，而忽視創(chuàng)收收入的管理，容易滋生“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，這就使得高校內(nèi)部控制制度缺乏完整有效性，控制范圍狹窄，有很強(qiáng)的隨意性。同時(shí)，伴隨著高校體制改革的深入，很多高校盲目建立新小區(qū)，引進(jìn)新的科研項(xiàng)目，興建各種硬軟件，資金不足就舉債，又沒(méi)有良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，使得高校內(nèi)部控制之中缺乏主動(dòng)防范性，不能夠避免債務(wù)危機(jī)發(fā)生的危險(xiǎn)。這種內(nèi)部控制制度缺乏完善性，嚴(yán)重滯后于高校發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制制度的要求，沒(méi)有制定出合理標(biāo)準(zhǔn)，讓高校在財(cái)務(wù)控制中顯得落后，在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)無(wú)法應(yīng)對(duì)。
3.高校內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)不健全
關(guān)于高校內(nèi)部控制體系的法律，在我國(guó)目前還沒(méi)有形成一套完整的體系，內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)將過(guò)多的研究放在企業(yè)內(nèi)部控制上，忽視了高校這一重要群體，一直以來(lái)高校涉及內(nèi)部控制的法規(guī)是以部門規(guī)章為主。不僅使得高校管理者逃避內(nèi)控法律責(zé)任，而且在涉及高校內(nèi)控違法時(shí)由于違法成本低，達(dá)不到強(qiáng)化高校內(nèi)部控制的作用。內(nèi)部控制有效發(fā)揮離不開(kāi)法律法規(guī)的支持，如果沒(méi)有專門對(duì)高校內(nèi)部控制的法律法規(guī)作為指導(dǎo)，內(nèi)部控制的實(shí)施就會(huì)變得盲目和隨意，也就難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
4.高校沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理制度的監(jiān)督檢查，對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)和部門規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示本單位的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)秩序，通過(guò)制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國(guó)家和本單位的財(cái)產(chǎn)和各項(xiàng)利益。而我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有充分發(fā)揮出這一職能，首先他們的獨(dú)立性就不夠，它經(jīng)常掛靠在高校的紀(jì)檢部門不能行使自己的獨(dú)立職能，同時(shí)又隸屬于學(xué)校的財(cái)務(wù)處，自然不能有效發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)功能。其次高校內(nèi)部審計(jì)都是聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)安排，忽視自身的自主權(quán)利一味聽(tīng)從指示，也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、解決高校內(nèi)部控制障礙的對(duì)策
1.樹(shù)立正確的內(nèi)部控制觀念和意識(shí)
高校應(yīng)當(dāng)樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)，即預(yù)算控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，高校在其發(fā)展中也存在著教育培養(yǎng)成本提高或教育資源浪費(fèi)等風(fēng)險(xiǎn)，特別是各高校加速擴(kuò)大規(guī)模，擴(kuò)建校區(qū)等帶來(lái)的巨額貸款等風(fēng)險(xiǎn)。因此具有了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)才能在這方面防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹(shù)立起“打鐵先需自身硬”的觀念，制定出一套行之有效的內(nèi)部控制制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。負(fù)責(zé)高校財(cái)會(huì)管理人員，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身職業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)責(zé)任心和使命感，定期組織學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，使內(nèi)部控制能夠更好地、更全面的貫徹落實(shí)。
2.構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控管理和問(wèn)責(zé)機(jī)制，健全相關(guān)法律法規(guī)
高校在進(jìn)行管理的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分調(diào)動(dòng)各部門的積極性，在內(nèi)部控制主要是財(cái)務(wù)控制中，應(yīng)該將內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)科學(xué)劃分，有序進(jìn)行，保證內(nèi)部控制的工作順利進(jìn)行，設(shè)立監(jiān)督小組監(jiān)督好每個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)內(nèi)部控制的情況進(jìn)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，設(shè)立績(jī)效評(píng)價(jià)體系，在有限的時(shí)間內(nèi)對(duì)所有的內(nèi)控工作進(jìn)行開(kāi)和評(píng)估，構(gòu)建激勵(lì)機(jī)制，對(duì)表現(xiàn)突出的部門和個(gè)人進(jìn)行表?yè)P(yáng)，對(duì)違法違規(guī)者加大處罰力度。高校在各項(xiàng)管理工作中都應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)當(dāng)建立一套適用于高校內(nèi)部控制的法規(guī)，來(lái)保障各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。
3.建立合理的內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)作為高校輔助管理部門，一般都設(shè)立“審計(jì)處”，作為一個(gè)單獨(dú)的部門應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)處中分離出來(lái)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)部門以及整個(gè)單位負(fù)責(zé)，對(duì)于一些弄虛作假的欺詐行為及時(shí)查找及時(shí)糾正，從源頭上對(duì)高校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出收入及各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)自主發(fā)揮選擇權(quán)，不受高校高層領(lǐng)導(dǎo)的安排，獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)，面對(duì)日益多元化的資金來(lái)源，日益復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象，成立審計(jì)監(jiān)督小組，使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮自己的作用。
4.強(qiáng)化高校內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境是高校進(jìn)行管理的基礎(chǔ)條件，高校要注重內(nèi)部控制職業(yè)人才的培養(yǎng)，注重提升相關(guān)人員的技能，定期組織學(xué)習(xí)國(guó)家的法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則，提高工作人員的工作熱情，培養(yǎng)其責(zé)任意識(shí)，提高其綜合業(yè)務(wù)水平，避免在工作中出現(xiàn)重大的錯(cuò)誤，提升其思想道德境界，樹(shù)立盡職盡責(zé)、愛(ài)崗敬業(yè)、守法奉公的高尚品質(zhì)。注重以人為本，強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境，為高校內(nèi)部控制中的各項(xiàng)工作奠定基礎(chǔ)。
四、結(jié)束語(yǔ)
高校內(nèi)部控制是高校管理工作中的重要內(nèi)容，對(duì)于高校能夠在今后的發(fā)展中起到關(guān)鍵影響作用，完善高效的內(nèi)控制度能夠促進(jìn)高校的發(fā)展。雖然我國(guó)高校的發(fā)展已經(jīng)在體制和管理建設(shè)方面取得了一定的成就，但高校內(nèi)部控制中目前還存在諸多障礙，應(yīng)當(dāng)在解決這些問(wèn)題的過(guò)程中探索出一套完整的內(nèi)部控制體系，以此更好發(fā)揮高校的作用。
參考文獻(xiàn)：
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(一)依法審計(jì)是憲法和法律賦予的職責(zé)。憲法確立了審計(jì)監(jiān)督的法律地位，明確了我國(guó)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，賦予審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政權(quán)力。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為在法定職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行查處。
(二)審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系是由人大監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督及財(cái)稅、統(tǒng)計(jì)、物價(jià)、工商、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督所組成的。在這一系列的監(jiān)督中，各自有其監(jiān)督的范圍和領(lǐng)域。審計(jì)監(jiān)督是一種專業(yè)監(jiān)督，具有較高的法律地位，涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、流通、分配和消費(fèi)的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，既可以對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，又可以對(duì)業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，是任何其他業(yè)務(wù)監(jiān)督不可替代的一種專業(yè)監(jiān)督。
(三)依法審計(jì)是依法行政的重要組成部分。審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的重要組成部門，代表政府行使著監(jiān)督權(quán)力，審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)的程度和質(zhì)量直接影響著政府依法行政的程度和質(zhì)量。因此可以講，依法審計(jì)必然成為依法行政的組成部分。堅(jiān)持依法審計(jì)，對(duì)于促進(jìn)依法行政，監(jiān)督制約權(quán)力，建設(shè)法治政府，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)廉政建設(shè)，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展意義重大。
二、嚴(yán)肅查處違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的行為是依法審計(jì)的本質(zhì)內(nèi)容
在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初建時(shí)期，由于種種原因，財(cái)經(jīng)領(lǐng)域違法違規(guī)問(wèn)題還相當(dāng)普遍，有的問(wèn)題還很嚴(yán)重。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)職能部門，嚴(yán)格依照財(cái)經(jīng)法律法規(guī)對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)肅查處，以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的嚴(yán)肅性。
(一)對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)處理處罰的依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的法律依據(jù)主要有三個(gè)層面：其一，《憲法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和行政機(jī)關(guān)共同適用的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限和審計(jì)程序等。其二，與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定了違法行為處理、處罰的具體種類和幅度等。其三，解決審計(jì)爭(zhēng)議的法律法規(guī)。這三個(gè)層面中，第二個(gè)層面包括的范圍較為廣泛。我國(guó)調(diào)整被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支關(guān)系的法律規(guī)范很多，分散于財(cái)政、稅務(wù)、金融、投資、物價(jià)等領(lǐng)域，例如《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《物價(jià)法》等法律法規(guī)也是審計(jì)執(zhí)法的重要依據(jù)。其理由是：從審計(jì)地位看，《憲法》明文規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的職能、地位超脫，與被審計(jì)單位沒(méi)有任何人事和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，運(yùn)用上述法律法規(guī)作為執(zhí)法依據(jù)，不會(huì)造成執(zhí)法混亂。從《審計(jì)法》立法精神看，上述法律法規(guī)中雖然沒(méi)有規(guī)定可作為審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù)，但在新實(shí)施的《審計(jì)法》中已經(jīng)明確規(guī)定，有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定是審計(jì)執(zhí)法依據(jù)，符合《審計(jì)法》立法精神。從我國(guó)國(guó)情看，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域存在違法亂紀(jì)現(xiàn)象甚至有時(shí)比較嚴(yán)重的情況下，如果不規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)上述有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)勢(shì)必形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮《憲法》和《審計(jì)法》賊予的作用。所以上述法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)時(shí)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)檢查所依據(jù)的法律規(guī)范。
(二)對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為的處理。對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為的處理是一種糾正措施，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)行為進(jìn)行糾正的基本手段。新修訂的《審計(jì)法》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的處理措施主要包括：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；其他處理措施。以上五種處理措施，主要針對(duì)違反財(cái)政收支的違紀(jì)行為。
(三)對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的處罰。對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為的處罰是一種比處理更為嚴(yán)厲的制裁措施，也是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為進(jìn)行糾正的基本手段。《中華人民共和國(guó)行政處罰法》規(guī)定的處罰措施包括：警告；罰款；沒(méi)收違法所得、沒(méi)收違法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。以上七種處罰措施，審計(jì)機(jī)關(guān)只能實(shí)施除責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照和行政拘留以外的處罰種類，主要針對(duì)違反財(cái)務(wù)收支的違紀(jì)行為和屬于財(cái)政收支范圍內(nèi)違反財(cái)政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為、私存私放財(cái)政資金或者其他公款的行為。
三、規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為是依法審計(jì)的內(nèi)在要求
(一)在法定職權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督。一是處理處罰不能超越法定審計(jì)權(quán)限，只能在上述規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進(jìn)行處理、處罰。二是必須是向依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位進(jìn)行處理、處罰，如果對(duì)不屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位進(jìn)行處理、處罰，則超出了審計(jì)職權(quán)范圍。三是必須是對(duì)違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為進(jìn)行處理、處罰。對(duì)于超出了財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支范圍的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)進(jìn)行處理、處罰。四是必須是引用財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支方面的法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理、處罰。如財(cái)政、金融、稅務(wù)、價(jià)格、投資等規(guī)定。與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支無(wú)關(guān)的規(guī)定不能適用。五是注意作出處理、處罰的種類和幅度。作出處理、處罰的種類和幅度必須符合《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》以及《行政處罰法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的處理、處罰的種類和幅度。六是處理好與《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十三條第一款的關(guān)系。需要特別強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)機(jī)關(guān)必須是在有關(guān)法律、行政法規(guī)沒(méi)有處罰規(guī)定的情況下，才適用該款規(guī)定。所以該條第二款規(guī)定，法律、行政法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定。
如果不屬于審計(jì)機(jī)關(guān)法定職權(quán)范圍，則應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：涉嫌違法犯罪的，根據(jù)案件管轄范圍分別移送公安機(jī)關(guān)或人民檢察院，依法追究其刑事責(zé)任。違紀(jì)、政紀(jì)的，根據(jù)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的管轄范圍，移送有關(guān)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)，追究其行政或黨紀(jì)責(zé)任。需要由被審計(jì)單位的主管部門或監(jiān)管部門糾正或處理、處罰的，分別移送其主管部門或監(jiān)管部門糾正或處理、處罰。
一、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)的雙重性
一方面,國(guó)際工程的執(zhí)行主體是我國(guó)企業(yè),因此,其財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)的設(shè)置、運(yùn)行必須遵循我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)等法律法規(guī);另一方面,國(guó)際工程施工和管理均在國(guó)外,其財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)的設(shè)置、運(yùn)行又必須遵循所在國(guó)家(地區(qū))的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)等法律法規(guī)。這就要求企業(yè)建立兩套財(cái)務(wù)核算和信息報(bào)告系統(tǒng),以滿足內(nèi)外兩方面對(duì)國(guó)際承包工程會(huì)計(jì)核算工作的要求。
財(cái)務(wù)管理制度是工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理工作順利開(kāi)展和有效運(yùn)作的保證,也是項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的前提。項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度制定的依據(jù)是中國(guó)的法律法規(guī)、項(xiàng)目所在國(guó)的法律法規(guī)、公司總部的財(cái)務(wù)管理制度,同時(shí)要結(jié)合工程項(xiàng)目的自身特點(diǎn)。所以,在項(xiàng)目運(yùn)作前就要了解當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)、稅收法律法規(guī),完善項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系。
二、記賬本位幣不同
國(guó)際工程不僅涉及人民幣和所在國(guó)貨幣,還涉及到歐元、美元、英鎊等其他國(guó)家貨幣。國(guó)際工程一般可采用人民幣或美元作為本位幣進(jìn)行核算。但由于國(guó)際工程的主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在國(guó)外,外幣業(yè)務(wù)占全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的絕大部分。國(guó)際工程也可采用工程所在國(guó)家或地區(qū)的貨幣作為記賬本位幣。
很多中國(guó)企業(yè)的海外機(jī)構(gòu)都以當(dāng)?shù)貒?guó)家貨幣作為收付款幣種,因此面臨如何規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。由于國(guó)際工程所在國(guó)多是不發(fā)達(dá)的第三世界國(guó)家,經(jīng)常存在內(nèi)亂、戰(zhàn)爭(zhēng)、政權(quán)更迭等政治風(fēng)險(xiǎn),由此引起匯率大幅下降。此外,外匯管制以及限制利潤(rùn)匯出等規(guī)定也加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此,企業(yè)要高度重視、采取措施,保證資金安全。
通常的做法是,可將閑置資金即時(shí)轉(zhuǎn)為國(guó)際硬通貨幣(如美元、歐元和英鎊),以規(guī)避小幣種貨幣匯率風(fēng)險(xiǎn),并且實(shí)現(xiàn)外匯頭寸的集中管理。在遠(yuǎn)期外匯風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方面,企業(yè)可以通過(guò)外匯遠(yuǎn)期合約交易鎖定本幣與美元、歐元和英鎊等硬通貨幣之間的遠(yuǎn)期外匯匯率,以規(guī)避遠(yuǎn)期外匯波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到遠(yuǎn)期外匯套期保值。此外,通過(guò)外匯遠(yuǎn)期期權(quán)交易,企業(yè)亦可達(dá)到規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)的目的,同時(shí)可從交易幣種匯率波動(dòng)中受益。
三、資金管理的特點(diǎn)
資金管理的最大特點(diǎn)是其結(jié)算手段的多樣性。國(guó)內(nèi)工程的資金結(jié)算主要通過(guò)支票、匯票、匯兌等結(jié)算手段來(lái)進(jìn)行。國(guó)際工程資金結(jié)算的一個(gè)突出特點(diǎn)是廣泛采用國(guó)際匯款、信用證、保函等結(jié)算方式。
國(guó)際工程項(xiàng)目普遍的情況是:項(xiàng)目前期因大量采購(gòu)急需資金;項(xiàng)目后期回收大量的結(jié)算資金。因此,如何合理調(diào)度使用資金成為項(xiàng)目資金管理的關(guān)鍵。首先選擇合適的開(kāi)戶銀行。項(xiàng)目要根據(jù)業(yè)主付款銀行的不同,選擇適合的開(kāi)戶銀行,以便收到業(yè)主的付款后,能及時(shí)投入使用。在一些落后國(guó)家,不同銀行的支票結(jié)算時(shí)間、銀行手續(xù)費(fèi)都不同,因此選擇合適的開(kāi)戶銀行尤其重要。其次建立資金預(yù)算制度。分年度、季度、月度編制工程項(xiàng)目資金預(yù)算,根據(jù)擁有的資金量合理安排資金的使用,使有限的資金發(fā)揮關(guān)鍵作用。與國(guó)內(nèi)不同,國(guó)際上許多國(guó)家的銀行存款沒(méi)有利息。這要求項(xiàng)目必須合理使用資金,加強(qiáng)資金利用的效率,加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制,從而減除不必要的交易及銀行費(fèi)用。
此外,國(guó)際資金管理還需要注意跨境流動(dòng)資金管理所涉及的法律和稅務(wù)問(wèn)題。在法規(guī)方面,部分國(guó)家對(duì)公司間貸款或轉(zhuǎn)賬有所限制。另外在一些實(shí)行外匯管制的國(guó)家,本地居民賬戶和非本地居民賬戶之間的資金劃轉(zhuǎn)亦受到限制。
四、稅收的特點(diǎn)
稅收最大的特點(diǎn)表現(xiàn)在其多樣性上。因國(guó)際各地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品之間,以及國(guó)與國(guó)之間等存在較大的稅收差別,以及其他許多方面的差異,使我們?cè)诙愂諉?wèn)題上,必須從自身管理和稅收需要,采取多種方式,滿足不同要求。
首先,應(yīng)熟悉當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)和工程合同中有關(guān)納稅條款,在項(xiàng)目實(shí)施開(kāi)始就要按當(dāng)?shù)囟悇?wù)要求辦理有關(guān)稅務(wù)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)。如某些國(guó)家對(duì)增值稅、預(yù)扣稅、個(gè)人所得稅等要求嚴(yán)格,特別是申報(bào)時(shí)效性強(qiáng),遲報(bào)或不報(bào),罰款為100%,每年滯納金為18.75%。針對(duì)這一特點(diǎn),項(xiàng)目部在充分了解國(guó)家稅法的基礎(chǔ)上,應(yīng)重視具體業(yè)務(wù)的辦理,如發(fā)票購(gòu)貨日期、單位全稱、票面金額等。在購(gòu)買材料時(shí),經(jīng)辦人員盡量索取增值稅發(fā)票,為以后的增值稅抵扣打好基礎(chǔ)。基本做到既不漏報(bào)少報(bào),避免不必要的損失,也不做無(wú)用功,增大項(xiàng)目成本。
其次,項(xiàng)目應(yīng)認(rèn)真研究各項(xiàng)減免稅收的法律法規(guī)及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方法。正確選擇各種合法避稅和抵免稅收的途徑和措施,利用各國(guó)稅收政策之間的差異,在不違反法律的情況下合理避稅。
五、工程索賠的重要性
索賠管理作為國(guó)際工程管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié),不僅可以補(bǔ)償承包商因過(guò)失和風(fēng)險(xiǎn)等因素而導(dǎo)致的費(fèi)用增加和工期延誤,而且在工程變更確定新單價(jià)時(shí),施工索賠也是承包商創(chuàng)收的一個(gè)重要手段。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；對(duì)策
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及到國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)、國(guó)家法律法規(guī)、企業(yè)稅務(wù)管理部門，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的掌握可以幫助企業(yè)合理把握正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)間，能夠減少稅務(wù)法律法規(guī)變動(dòng)中帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)方式在發(fā)展變化中要求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式也要有相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)必須在稅務(wù)管理工作中有新作為才能保證企業(yè)健康有序發(fā)展。因此，如何減少、避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)服務(wù)質(zhì)量，目前在國(guó)家稅務(wù)工作中和企業(yè)發(fā)展過(guò)程中是非常重要的一部分。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中由于對(duì)稅務(wù)法律法規(guī)沒(méi)有依法實(shí)行或者對(duì)稅務(wù)法律法規(guī)的變動(dòng)沒(méi)有及時(shí)掌握導(dǎo)致的企業(yè)利益風(fēng)險(xiǎn)，主要包括企業(yè)的納稅行為違反了稅務(wù)法律法規(guī)和企業(yè)沒(méi)有準(zhǔn)確運(yùn)用稅法導(dǎo)致額外的稅務(wù)成本負(fù)擔(dān)。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
（一）主觀性
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系到在國(guó)家稅務(wù)單位和企業(yè)稅務(wù)管理工作者，其中國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)政策和企業(yè)稅務(wù)工作者對(duì)政策的認(rèn)識(shí)、實(shí)踐，企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和企業(yè)稅務(wù)工作者的素質(zhì)，這些主觀性因素增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）必然性
在我國(guó)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收是按照國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行的，具有強(qiáng)制性特征。企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的目的是創(chuàng)造最大經(jīng)濟(jì)利益，往往要減少、降低一切生產(chǎn)成本，導(dǎo)致在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中有逃稅、漏稅等不規(guī)范納稅行為出現(xiàn)。因此，二者之間存在著必然矛盾。
（三）預(yù)先性
企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理部門符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的，與企業(yè)的稅務(wù)管理工作有直接的聯(lián)系，在財(cái)務(wù)審核工作者就已經(jīng)產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。因此，企業(yè)的稅務(wù)管理工作是有預(yù)先性的。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因一般從內(nèi)部原因和外部原因兩方面分析：外部原因是指國(guó)家稅務(wù)部門缺少相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)部門較低的服務(wù)效率，造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部原因是企業(yè)的稅務(wù)防范不全面或者企業(yè)的稅務(wù)意識(shí)不強(qiáng)造成的企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
（一）企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)較弱
企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的稅務(wù)管理人員因?yàn)樽陨淼亩悇?wù)管理知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)有所欠缺，以及過(guò)國(guó)家的稅務(wù)法律法規(guī)沒(méi)有掌握，或許本身并沒(méi)有偷稅漏稅的想法，但是造成的結(jié)果就是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中有了偷稅漏稅行為，給企業(yè)增加了沒(méi)必要的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足
由于在企業(yè)處理稅務(wù)工作中會(huì)產(chǎn)生很多的人力、物力和時(shí)間成本，會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，尤其是中小企業(yè)的稅務(wù)管理體系不完善，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不深刻，或者企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)稅務(wù)管理工作的態(tài)度松懈，產(chǎn)生了一系列的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
（三）信息情報(bào)工作不到位
數(shù)據(jù)信息情報(bào)在國(guó)家稅務(wù)管理工作中的作用已經(jīng)得到廣泛認(rèn)可，企業(yè)可以通過(guò)很多渠道得到稅務(wù)信息，但是，事實(shí)表明，企業(yè)對(duì)獲取的信息并沒(méi)有足夠重視和應(yīng)用，導(dǎo)致國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)信息沒(méi)有實(shí)際有效運(yùn)用。
四、企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策
（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)人員的素質(zhì)
企業(yè)稅務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和防范水平關(guān)系著企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)人員可以通過(guò)企業(yè)講座、企業(yè)培訓(xùn)提升自身的綜合稅務(wù)素質(zhì)，保證自身可以在具備充足稅務(wù)法律法規(guī)基本知識(shí)的前提下幫助企業(yè)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)意識(shí)
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要逐步加強(qiáng)，一定遵從稅務(wù)管理單位。一旦企業(yè)的稅務(wù)管理遵從度減弱，不僅增加企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也給國(guó)家稅務(wù)單位帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收困難。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防工作也會(huì)出現(xiàn)疏漏，因此，企業(yè)應(yīng)該按照周圍的環(huán)境對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查、糾正，促進(jìn)企業(yè)的正常的發(fā)展。雖然在解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)給企業(yè)增加成本負(fù)擔(dān)，但是能夠給企業(yè)帶來(lái)更大的效益。
（三）進(jìn)行企業(yè)納稅檢查
企業(yè)應(yīng)該定期進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核、稅務(wù)檢查，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)清晰明了地掌握，做到健康有序地安全防范稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。在發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)要與專業(yè)的稅務(wù)工作人員解決，及時(shí)解決。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題存在，企業(yè)要受到處罰并且需要對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作進(jìn)行檢查、修正，以免出現(xiàn)更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）提高數(shù)據(jù)信息情報(bào)質(zhì)量
必須要在專業(yè)的稅務(wù)管理、實(shí)際中服從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作者，對(duì)于其更新的數(shù)據(jù)信息、數(shù)據(jù)需求準(zhǔn)確、按時(shí)獲取。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作者也應(yīng)該在縣城的新機(jī)具初上做好整合運(yùn)用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中的作用，切實(shí)了解企業(yè)的真實(shí)生產(chǎn)能力，進(jìn)行企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)深刻，能夠及時(shí)有效地解決企業(yè)的隱性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
[關(guān)鍵詞]新形勢(shì) 財(cái)務(wù)人員 法律意識(shí)
隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展,我國(guó)財(cái)務(wù)管理工作發(fā)生了重大改變,而當(dāng)前財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、分析判斷能力與經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高速發(fā)展還存在不少的差距,法律意識(shí)、原則性、責(zé)任感以及敢于與違法違紀(jì)現(xiàn)象抗?fàn)幍挠職膺€有待進(jìn)一步增強(qiáng)。
一、新形勢(shì)下增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員法律意識(shí)的必要性
財(cái)務(wù)工作是指在國(guó)家法律、制度的指導(dǎo)下,按照資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律運(yùn)用和管理單位資金處理財(cái)務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)督等等。財(cái)務(wù)人員對(duì)單位的財(cái)務(wù)工作負(fù)有重大責(zé)任,甚至一個(gè)微小的失誤都將給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的深入和全球經(jīng)濟(jì)一體化,我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜,各種形式的財(cái)務(wù)犯罪、腐敗逐漸增多;新的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度及其相關(guān)的規(guī)定不斷出臺(tái),經(jīng)濟(jì)糾紛的外部形態(tài)也不斷翻新,財(cái)務(wù)人員對(duì)工作中必須的法律知識(shí)準(zhǔn)備不足,無(wú)法應(yīng)對(duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)局面,極大地限制了企業(yè)依法理財(cái),制約了企業(yè)的發(fā)展。因此,財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷強(qiáng)化自身法律意識(shí),學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)政策法規(guī),依法理財(cái)、規(guī)范財(cái)務(wù)行為,這對(duì)于維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序的和諧穩(wěn)定是十分必要的。
二、強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員法律意識(shí)的途徑
根據(jù)財(cái)務(wù)工作的職業(yè)特征及我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況,強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員法律意識(shí)的具體途徑有以下三種:
1.自我法律意識(shí)的提高
財(cái)務(wù)工作與經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系最為密切,財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)工作的直接參與者。如果財(cái)務(wù)人員具備足夠的法律意識(shí),就可以自覺(jué)抵制來(lái)自各方面的壓力和誘惑,嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。而財(cái)務(wù)人員在選擇財(cái)務(wù)職業(yè)之前,對(duì)此就要有清醒的認(rèn)識(shí)。一方面,要及時(shí)了解并熟悉國(guó)家制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)、方針、政策,嚴(yán)格貫徹執(zhí)行和遵守經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法等相關(guān)法律制度;另一方面,要不斷增強(qiáng)自我修養(yǎng),堅(jiān)持時(shí)事政策知識(shí)、財(cái)政稅務(wù)知識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)等相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí),提升自己的法律素養(yǎng)。財(cái)務(wù)人員要通過(guò)自我教育、自我鍛煉、自我修養(yǎng),將法律意識(shí)轉(zhuǎn)化為內(nèi)在精神品質(zhì),規(guī)范和約束自身財(cái)務(wù)行為,忠實(shí)地履行自己的工作義務(wù),努力做一個(gè)品質(zhì)優(yōu)良、紀(jì)律嚴(yán)明、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、一塵不染的執(zhí)法者,為企業(yè)財(cái)務(wù)管理營(yíng)造良好的法律環(huán)境。
2.加大法律培訓(xùn)的力度
據(jù)了解,企業(yè)財(cái)務(wù)人員在工作中出現(xiàn)失誤,往往不是因他們?nèi)狈ω?cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)造成的,正是由于他們?nèi)狈ο嚓P(guān)的法律知識(shí)、法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及缺少適宜、詳細(xì)的規(guī)范指引造成的。這與我國(guó)財(cái)務(wù)法規(guī)培訓(xùn)力度不夠有重大關(guān)系。為了能夠提高財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí),必須加大經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)培訓(xùn)力度。目前,針對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的形式有兩種,一種是崗前培訓(xùn),另一種是在職培訓(xùn)。崗前培訓(xùn)一般是在校學(xué)習(xí)的形式,在這一階段,財(cái)務(wù)人員將會(huì)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)相關(guān)的業(yè)務(wù)技能及法律法規(guī),如《稅法》、《經(jīng)濟(jì)法》等等,但因?yàn)檫@樣的學(xué)習(xí)缺乏實(shí)踐操練,往往是紙上談兵,效果不甚理想;在職培訓(xùn)是指財(cái)務(wù)人員在具體的工作崗位上進(jìn)行繼續(xù)學(xué)習(xí),這種學(xué)習(xí)因?yàn)橛袑?shí)踐經(jīng)驗(yàn),效果較好,但學(xué)習(xí)時(shí)間受到限制,這就需要所在單位及領(lǐng)導(dǎo)提高對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的重視,為財(cái)務(wù)人員提供學(xué)習(xí)和進(jìn)修的機(jī)會(huì)。以上兩種培訓(xùn)方式各有利弊,只有揚(yáng)長(zhǎng)避短,將二者有機(jī)結(jié)合起來(lái),使財(cái)務(wù)人員既能在崗前培訓(xùn)中樹(shù)立正確的法律意識(shí),又能在今后的培訓(xùn)中繼續(xù)學(xué)習(xí)和掌握政治、經(jīng)濟(jì)、法律等知識(shí),尤其是要懂得與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的證券、金融、保險(xiǎn)、稅收、貿(mào)易等經(jīng)濟(jì)法律知識(shí),對(duì)財(cái)務(wù)人員提高法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),更好為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。
3.增強(qiáng)法律監(jiān)督的效力
加大法律監(jiān)督力度是強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員法律意識(shí)的有效途徑。財(cái)經(jīng)法規(guī)是經(jīng)濟(jì)工作的準(zhǔn)則,健全的財(cái)經(jīng)法規(guī)是制止和防范財(cái)務(wù)人員利用經(jīng)濟(jì)政策的可選擇性以及財(cái)務(wù)職業(yè)之便,主觀蓄意職務(wù)犯罪的保證。涉及企業(yè)財(cái)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范必須加強(qiáng)和完善。就經(jīng)濟(jì)監(jiān)管系統(tǒng)建設(shè)而言,不但要促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)政體系的監(jiān)督和審計(jì),更應(yīng)盡快完善和健全以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會(huì)監(jiān)督體系,以此約束和監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)工作;同時(shí),國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管部門依法等國(guó)家經(jīng)濟(jì)部門也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì),尤其是要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則、制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查,以約束財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)行為。同時(shí)還要提高法律責(zé)任的確定性,做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,明確規(guī)定具體的懲治措施,根本上加大對(duì)職務(wù)犯罪地執(zhí)行力度和處罰力度,真正使經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)成為人們自覺(jué)遵守的高壓線,督促財(cái)務(wù)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇、判斷。
三、結(jié)語(yǔ)
要充分重視加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的法律意識(shí)建設(shè),通過(guò)在職培訓(xùn)、自我修煉、法律監(jiān)督等多種形式,加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的培養(yǎng),要不斷強(qiáng)化法律法規(guī)意識(shí),適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下理財(cái)?shù)男枰⑽覈?guó)加入世貿(mào)組織后與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的需要。總而言之,新時(shí)期的財(cái)務(wù)人員應(yīng)從思想觀念、財(cái)務(wù)管理和實(shí)踐、財(cái)務(wù)模式等應(yīng)用上進(jìn)行創(chuàng)新,遵守相關(guān)政策、法規(guī)、制度,認(rèn)真履行財(cái)務(wù)工作職責(zé),適應(yīng)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀,在這個(gè)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)時(shí)代承擔(dān)起更為重要的角色。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：商業(yè)地產(chǎn)；納稅籌劃；實(shí)施
納稅籌劃是指納稅人在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，以不違背國(guó)家制定立法的意圖為前提，采取一定的方式對(duì)納稅人的籌資、投資、運(yùn)營(yíng)和分配等一系列企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和合理安排，以期最大限度地降低企業(yè)的稅收成本，獲得超額的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)納稅人企業(yè)價(jià)值最大化。隨著商業(yè)地產(chǎn)市場(chǎng)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，為調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，我國(guó)出臺(tái)了一系列宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的利潤(rùn)嚴(yán)重縮水，迫使企業(yè)在開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)不得不考慮以不違反法律法規(guī)為前提，利用一切合理的手段對(duì)相關(guān)稅負(fù)進(jìn)行籌劃，以有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減輕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的資金壓力，增加其經(jīng)濟(jì)效益，打造企業(yè)的成本戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下基礎(chǔ)。然而就目前我國(guó)商業(yè)地產(chǎn)的情況看，盡管很多企業(yè)在開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，都意識(shí)到采用一些合理方式對(duì)稅收進(jìn)行籌劃以降低經(jīng)營(yíng)成本，獲得超額利潤(rùn)，但其納稅籌劃仍然存在很多問(wèn)題亟待解決。
一、商業(yè)地產(chǎn)納稅籌劃存在的問(wèn)題分析
（一）納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足
我國(guó)對(duì)納稅籌劃概念的引進(jìn)比較晚，很多企業(yè)在降低稅收成本的過(guò)程中對(duì)此認(rèn)識(shí)不足，不夠重視。商業(yè)地產(chǎn)在進(jìn)行開(kāi)發(fā)時(shí)，工期較長(zhǎng)，涉及的稅收負(fù)擔(dān)也較大，在納稅申報(bào)時(shí)若能合理利用相關(guān)手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃，會(huì)有效降低房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成本。然而，就目前很多商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目來(lái)看，它們對(duì)納稅籌劃一般持有兩種不同的觀點(diǎn)：第一種觀念認(rèn)為從理論上來(lái)講納稅籌劃是可行的，但在實(shí)際運(yùn)用中國(guó)家稅務(wù)局或者地方政府稅務(wù)局很可能會(huì)針對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)出反籌劃的方法來(lái)規(guī)避，一旦被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)就可能面臨著偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，為避免與法律法規(guī)相沖突，而選擇放棄納稅籌劃；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為納稅籌劃就是鉆法律的空子，在同稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)相關(guān)人員搞好關(guān)系的基礎(chǔ)上，利用法律法規(guī)未規(guī)范的漏洞采取一些手段進(jìn)行巧妙的偷稅漏稅，最終演變成法律法規(guī)所禁止的行為。在這兩種觀點(diǎn)的主導(dǎo)下，企業(yè)對(duì)納稅籌劃的工作并不重視，認(rèn)為納稅籌劃在企業(yè)中僅僅是財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)相關(guān)人員的事情，很少有部門主動(dòng)配合協(xié)調(diào)進(jìn)行納稅籌劃工作，同時(shí)在企業(yè)中也缺少必要的籌劃準(zhǔn)備、模板分析、溝通管理等工作，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)受到阻礙和制約，無(wú)法真正為降低項(xiàng)目的稅收成本發(fā)揮有效作用。
（二）納稅籌劃方法錯(cuò)誤
企業(yè)在計(jì)算商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所要繳納的稅費(fèi)時(shí)涉及的稅種比較多，計(jì)算也比較復(fù)雜，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)由于會(huì)涉及多方面的利益協(xié)調(diào)問(wèn)題，使得很多企業(yè)在納稅籌劃方法選擇上出現(xiàn)了錯(cuò)誤。一方面，很多企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃的主要方式就是減少稅費(fèi)的支出，在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，往往會(huì)選擇最大程度的利用稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整所開(kāi)發(fā)商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)售款入賬時(shí)間，同時(shí)詳細(xì)記錄開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，以此來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)，提高企業(yè)稅后經(jīng)濟(jì)利益水平的目的。然而在這種方法下，僅僅依靠國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策并不能滿足降低開(kāi)發(fā)項(xiàng)目稅收成本的要求。另一方面，企業(yè)在利用納稅籌劃方法降低稅負(fù)時(shí)，往往會(huì)對(duì)納稅籌劃空間大的稅種進(jìn)行籌劃，忽略籌劃空間小的稅種，在這種情況下會(huì)導(dǎo)致某一種稅收負(fù)擔(dān)確實(shí)降低了，但另一種或者多種稅收水平卻又提高了，從整體上來(lái)看并沒(méi)有有效降低企業(yè)對(duì)外繳納的稅收水平，可能相反還會(huì)增加企業(yè)對(duì)外繳納的稅收金額，不利于企業(yè)獲取超額的經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)阻礙企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（三）缺乏專業(yè)的納稅籌劃人員
納稅籌劃管理工作是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)性要求比較高的管理工作，對(duì)于商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而言，由于其涉及的稅種復(fù)雜、活動(dòng)繁多，使得企業(yè)對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不僅需要相關(guān)納稅籌劃人員具備一定的納稅籌劃知識(shí)，透徹理解開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所涉及的相關(guān)法律法規(guī)，熟悉納稅申報(bào)流程，熟練掌握一些合理避稅技巧，還需要其對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)行情有一定的認(rèn)識(shí)和了解，具有一定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)驗(yàn)和項(xiàng)目營(yíng)銷經(jīng)驗(yàn)。然而，就目前我國(guó)商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)情況來(lái)看，隨著我國(guó)一系列控制房地產(chǎn)價(jià)格政策的出臺(tái)，開(kāi)發(fā)企業(yè)普遍存在著一種浮躁心理，很多商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將精力更多地放在如何能以最短的時(shí)間掙更多錢上，忽視了對(duì)納稅籌劃相關(guān)人員的培訓(xùn)教育，使得很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員僅僅能勝任比較簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算和稅負(fù)計(jì)算，根本不懂得如何利用稅收優(yōu)惠政策和巧妙的稅務(wù)籌劃方式有效降低稅負(fù)水平。
二、完善商業(yè)地產(chǎn)納稅籌劃的對(duì)策和建議
（一）提高企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)
商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目工期較長(zhǎng)，投資較大，稅收成本在整個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本中占據(jù)比重較大，而在計(jì)算這些稅收成本時(shí)涉及的稅種較多且計(jì)算復(fù)雜，這就為納稅籌劃提供了較大的空間。因此，企業(yè)在開(kāi)發(fā)商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃，提高納稅籌劃意識(shí)，正視納稅籌劃在企業(yè)成本戰(zhàn)略中的地位，以高度認(rèn)真的態(tài)度去對(duì)待企業(yè)在開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中可以使用的納稅籌劃問(wèn)題。一方面，企業(yè)在進(jìn)行開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的納稅籌劃前，應(yīng)該加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)納稅籌劃含義、涉及理論、采取方法等的認(rèn)識(shí)，使其意識(shí)到納稅籌劃并不是違法行為，它是在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，采取合理手段減少稅收成本的行為。另一方面，需要企業(yè)在內(nèi)部提高整個(gè)項(xiàng)目部門和相關(guān)員工對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到納稅籌劃并不僅僅是財(cái)務(wù)部門和人員的事情，它是全體項(xiàng)目人員的事情，需要每個(gè)部門的協(xié)調(diào)配合。例如，浙江省農(nóng)都農(nóng)產(chǎn)品有限公司在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部通過(guò)不斷的培訓(xùn)教育，提高領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工的納稅籌劃意識(shí)，在領(lǐng)導(dǎo)層的積極帶領(lǐng)下，形成了一個(gè)自上而下有效的納稅籌劃溝通管理渠道，在合理降低企業(yè)的稅收成本等方面發(fā)揮著積極作用。
（二）優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃方式方法
企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)可以采用以下幾種方式：第一種方式，利用融資方式進(jìn)行籌劃。商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目一般涉及資金都較大，需要從外部融通資金，而在融通資金時(shí)涉及股權(quán)融資和債券融資兩種方式，這兩種不同的融資方式在降低稅負(fù)時(shí)作用不同。股權(quán)融資的成本需要在稅后利潤(rùn)中扣除，不得在稅前列支，而債券融資的成本可以在企業(yè)所得稅之前扣除，發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用，產(chǎn)生節(jié)稅效應(yīng)。從納稅成本上考慮，企業(yè)可以采取債權(quán)融資方式籌集項(xiàng)目開(kāi)發(fā)建設(shè)的資金。第二種方式，利用建造方式進(jìn)行納稅籌劃。商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目建成以后一般是用作酒店、超市、臨街商鋪、大型住宅項(xiàng)目的商業(yè)配套等，其工程量較大，目前較為常見(jiàn)的三種建造方式是一方出資一方出地的聯(lián)營(yíng)模式、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)單位自營(yíng)建造模式和委托施工單位進(jìn)行施工建造的模式。在房地產(chǎn)及建造行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增之前，根據(jù)目前現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅收政策，如果開(kāi)發(fā)單位選擇自營(yíng)建造模式，在建造的過(guò)程中需要繳納3%的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，建造完成后銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)需要繳納5%的銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅，而如果商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)單位選擇交由外部施工單位進(jìn)行建造，那只需要在銷售環(huán)節(jié)繳納5%的銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅，很顯然選擇外包的方式可以有效降低企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān)，提高房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益水平。
（三）加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃相關(guān)人員的培訓(xùn)教育
人才是決定一個(gè)企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的當(dāng)下時(shí)代，人才是提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。從納稅籌劃的角度來(lái)講，企業(yè)應(yīng)該從三個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)教育工作。首先，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身當(dāng)前的需求制定出比較合理的人才需求計(jì)劃和招聘標(biāo)準(zhǔn)，從外部渠道招聘相關(guān)的高素質(zhì)水平人才。其次，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育。納稅籌劃必須是在熟知相關(guān)法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的，而我國(guó)的稅收法律法規(guī)是根據(jù)市場(chǎng)的不斷變化而適時(shí)更新的，因此，企業(yè)必須定期對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的法律知識(shí)培訓(xùn)教育，避免出現(xiàn)違反法律法規(guī)的行為。最后，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部形成一個(gè)自我學(xué)習(xí)、自我充電的氛圍，督促進(jìn)行納稅籌劃的相關(guān)財(cái)務(wù)人員利用工作之外的時(shí)間進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)。如浙江省農(nóng)村發(fā)展集團(tuán)有限公司定期對(duì)集團(tuán)本級(jí)及下屬各子公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，有效提高了財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)能力，為企業(yè)進(jìn)行各個(gè)項(xiàng)目的納稅籌劃工作奠定了良好的基礎(chǔ)。
結(jié)論
總之，納稅籌劃工作是一門綜合性很強(qiáng)的工作，企業(yè)在對(duì)商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，除了要正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃、提高納稅籌劃相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，還需要合理選擇納稅籌劃的方式方法，以達(dá)到有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平，提高企業(yè)稅后經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)水平的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]史俊華.商業(yè)地產(chǎn)房產(chǎn)稅納稅籌劃[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015，05：181-182.
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)監(jiān)管 相關(guān)法律法規(guī) 協(xié)調(diào)
《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法，《會(huì)計(jì)法》與相關(guān)法律法規(guī)之間存在著不協(xié)調(diào)處，下面通過(guò)梳理《會(huì)計(jì)法》與上位法、同位法、下位法及自身的關(guān)系，找了不協(xié)調(diào)之處，以便進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)。
一、《會(huì)計(jì)法》與上位法的協(xié)調(diào)
《會(huì)計(jì)法》的立法依據(jù)是憲法，因此，其立法程序與內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與憲法的相關(guān)條款相銜接，如表1所示。如在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的過(guò)程中，明晰和保護(hù)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題已經(jīng)成為我國(guó)憲法制定和修改過(guò)程中的一個(gè)重要導(dǎo)向，作為維護(hù)、保障財(cái)產(chǎn)所有者和投資者權(quán)益最具體、最具針對(duì)性的處于控制層面的法律制度的《會(huì)計(jì)法》，理應(yīng)對(duì)產(chǎn)權(quán)保護(hù)理念在一般法律層次上相應(yīng)落實(shí)。因此，它應(yīng)以《憲法》為依據(jù)，適時(shí)對(duì)相關(guān)提法進(jìn)行修正和補(bǔ)充，以便對(duì)其屬下相關(guān)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的制訂與修改起到指導(dǎo)作用。
二、《會(huì)計(jì)法》與同位法之間的協(xié)調(diào)
1.《會(huì)計(jì)法》與《刑法》的協(xié)調(diào)。從法理角度看《會(huì)計(jì)法》與《刑法》之間在涉及是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任等執(zhí)法與司法問(wèn)題及民事賠償責(zé)任的確定上,《刑法》特別法，屬優(yōu)先遵循層次；而在如何認(rèn)定是否觸犯刑法、民法及其他法律及處罰程度、賠償金額的大小等方面,這些法規(guī)必然以專業(yè)性強(qiáng)的《會(huì)計(jì)法》等相應(yīng)條款為基礎(chǔ)。如表2所示，《會(huì)計(jì)法》與《刑法》出現(xiàn)的對(duì)“單位負(fù)責(zé)人”表述不協(xié)調(diào)處，應(yīng)遵循特別法優(yōu)先于普通法的原則，對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行修改，使單位負(fù)責(zé)人表述與《刑法》一致。
2.《會(huì)計(jì)法》與《稅法》、《公司法》、《證券法》的協(xié)調(diào)。按照法理學(xué)中所貫徹的特殊法優(yōu)先普通法的原則，這一層級(jí)的協(xié)調(diào)主要是在具體條款的制定與問(wèn)題處理上，分清普通法與特殊法的相對(duì)性問(wèn)題，而其銜接則體現(xiàn)為條款應(yīng)當(dāng)相對(duì)具體與一致,《會(huì)計(jì)法》的相應(yīng)條款應(yīng)當(dāng)為同一層級(jí)關(guān)系密切的其他法律規(guī)范提供法律判斷標(biāo)準(zhǔn)方面的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)支持。如表3所示出現(xiàn)的不協(xié)調(diào)部分，應(yīng)確定會(huì)計(jì)法的母法地位，會(huì)計(jì)法為其他法律規(guī)范提供會(huì)計(jì)專業(yè)支持，使其他法律規(guī)范相關(guān)條款與《會(huì)計(jì)法》相一致。
三、同位法之間的協(xié)調(diào)
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作程序，如果程序合法，即使審計(jì)結(jié)果與事實(shí)有出入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任，而《公司法》則強(qiáng)調(diào)工作結(jié)果，只要審計(jì)報(bào)告與反映事實(shí)不符，出具的審計(jì)報(bào)告有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)對(duì)此承擔(dān)責(zé)任。如表4所示出現(xiàn)的不協(xié)調(diào)處，可實(shí)行責(zé)任倒置制度，即審計(jì)報(bào)告即使有重大失實(shí)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師舉證自己無(wú)過(guò)錯(cuò)的除外，可以不承擔(dān)法律責(zé)任。
四、《會(huì)計(jì)法》與下位法的協(xié)調(diào)
《會(huì)計(jì)法》作為規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基本法，相關(guān)條款應(yīng)當(dāng)具有全面性和原則性,但現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)范的內(nèi)容基本上是局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，沒(méi)有涉及到管理會(huì)計(jì)和其他相關(guān)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，其所規(guī)范的“會(huì)計(jì)行為”也更多地限定于一種狹義上的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為,較少涉及到與單位會(huì)計(jì)行為有著直接關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)事務(wù)管理行為。如表5、表6所示出現(xiàn)的不協(xié)調(diào)處，《會(huì)計(jì)法》作為《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《總會(huì)計(jì)師條例》的上階法律，對(duì)于一些原則性規(guī)定應(yīng)統(tǒng)一以《會(huì)計(jì)法》相關(guān)提法為主，而對(duì)于會(huì)計(jì)行為的實(shí)務(wù)操作性規(guī)定，應(yīng)統(tǒng)一用行政法規(guī)的條款來(lái)約定。
五、《會(huì)計(jì)法》與《行政處罰法》的協(xié)調(diào)
如表7所示《會(huì)計(jì)法》與《行政處罰法》的不協(xié)調(diào)處，應(yīng)建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，遵循“一事不再罰”原則，協(xié)調(diào)各監(jiān)管部門的監(jiān)管規(guī)范；考慮建立會(huì)計(jì)責(zé)任解除制度，使會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)象克服由于執(zhí)法行為的多元性造成的監(jiān)管成本加大問(wèn)題。
1.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要意義
1）有利于國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)的貫徹落實(shí)。《公司法》《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及相關(guān)的規(guī)章制度是國(guó)家為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的基本法規(guī)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算必須遵循的基本原則。那么作為企業(yè)，如何做到既不違反國(guó)家法律法規(guī)，又使自身的會(huì)計(jì)行為滿足企業(yè)管理的需要，這就要求企業(yè)必須結(jié)合實(shí)際，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，使國(guó)家法律法規(guī)與企業(yè)特點(diǎn)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，可以說(shuō)，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度既是貫徹落實(shí)國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)的需要，也是加強(qiáng)企業(yè)管理，提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)要求。
2）能夠?yàn)闀?huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高奠定基礎(chǔ)。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作涉及各方的利益，必須依法進(jìn)行。一些企業(yè)違法違規(guī)案件的發(fā)生，大都與財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全息息相關(guān)，不僅損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益，也對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)負(fù)面影響。因此，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)，使企業(yè)的會(huì)計(jì)行為制度化、規(guī)范化，這是保證企業(yè)貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要手段之一。
3）有利于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的中心，是一項(xiàng)重要的綜合性、職能性管理工作。建立并實(shí)施規(guī)范的內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)行為始終處于規(guī)范化、程序化的軌道，使財(cái)務(wù)管理工作更好地參與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，使會(huì)計(jì)工作滲透到企業(yè)內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面，無(wú)論對(duì)于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，還是加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益都有著不可替代的重要作用。
2.實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的基本原則
實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控，必須在遵循國(guó)家法律法規(guī)的前提下，堅(jiān)持以下原則：1）合法性原則。依法辦事是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本原則，也是制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的首要原則。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家賦予了企業(yè)更大的理財(cái)自，但并不是說(shuō)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為就可以隨意進(jìn)行，法律法規(guī)同時(shí)還明確了一些必須遵循的原則，因此，制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須符合國(guó)家法律法規(guī)的要求，必須建立在合法的基礎(chǔ)之上。2）適用性原則。各個(gè)企業(yè)的管理體制、運(yùn)行機(jī)制不同，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控的要求也不同，制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須充分體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際和特點(diǎn)，不能生搬硬套教科書(shū)或其他單位的模式，必須結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際和特點(diǎn)，必須具備較強(qiáng)的針對(duì)性。3）規(guī)范性原則。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)對(duì)本企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，既要符合并體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的基本原理和方法，又要涵蓋經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)，不能顧此失彼。4）科學(xué)性原則。企業(yè)制定的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上，要便于操作和執(zhí)行，并應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同時(shí)期、不同發(fā)展階段的工作重心不斷調(diào)整和完善。
3.利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)控的措施
3.1事前控制
通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行事前控制最大的好處是可以增加控制的客觀性，克服控制過(guò)程中的人情障礙，保證相關(guān)政策得到嚴(yán)格的執(zhí)行。在系統(tǒng)中主要可采取以下預(yù)防措施。
（1）預(yù)算控制。將企業(yè)的整體目標(biāo)分解為具體的控制項(xiàng)目和明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，并落實(shí)到相應(yīng)的責(zé)任單位或責(zé)任人。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，系統(tǒng)將自動(dòng)將實(shí)際情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較。
（2）授權(quán)控制。根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及員工的崗位責(zé)任，設(shè)置每個(gè)員工對(duì)系統(tǒng)的操作權(quán)限以及對(duì)信息的查詢范圍。系統(tǒng)將保證企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)均是由被批準(zhǔn)或被授權(quán)的員工執(zhí)行。
3.2事中控制
主要是對(duì)操作程序進(jìn)行控制。通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行事中控制，可以有效控制在制度執(zhí)行過(guò)程中，人為因素帶來(lái)的各種隨意性、欺騙性，提高內(nèi)控的穩(wěn)定性、可靠性。通過(guò)系統(tǒng)可以進(jìn)行以下程序控制。
（1）基本檔案設(shè)置。通過(guò)設(shè)置一套名稱準(zhǔn)備、內(nèi)容完整、歸類繁簡(jiǎn)適度的會(huì)計(jì)科目，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的組織機(jī)構(gòu)、人員信息、客商信息，設(shè)置統(tǒng)一的存貨信息、項(xiàng)目信息，規(guī)范會(huì)計(jì)核算過(guò)程，即方便監(jiān)督管理又利于信息的準(zhǔn)確提取。尤其是對(duì)于地理分布遼闊、分子機(jī)構(gòu)多的企業(yè)，可以有效提高工作效率，加強(qiáng)工作質(zhì)量。
（2）憑證模板定義。通過(guò)設(shè)置憑證模板，如總賬經(jīng)常性憑證、公式型總賬經(jīng)常性憑證、框架型總賬經(jīng)常性憑證，可以對(duì)經(jīng)常發(fā)生的某一業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目、取數(shù)公式等進(jìn)行定義，待使用時(shí)不必逐項(xiàng)錄入，而是采取運(yùn)行模板的方式由系統(tǒng)自動(dòng)生成所需的會(huì)計(jì)憑證，這樣可以很好的避免手工操作的失誤。
（3）固定資產(chǎn)等管理。由系統(tǒng)根據(jù)預(yù)先設(shè)置的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，自動(dòng)完成折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等工作，可以杜絕利用相關(guān)政策和手段人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的現(xiàn)象。
（4）會(huì)計(jì)報(bào)表：利用取數(shù)公式，直接根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿生成會(huì)計(jì)報(bào)表，保證報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)、高效、準(zhǔn)確。
3.3事后控制
通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行事后控制可以確保檢查報(bào)告的客觀性、可靠性，提高檢查效率、降低檢查成本，有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及制度執(zhí)行過(guò)程中的各項(xiàng)偏差。在系統(tǒng)中主要可采取以下檢查措施。
（1）數(shù)據(jù)核對(duì)。系統(tǒng)可自動(dòng)核對(duì)內(nèi)部外部數(shù)據(jù)的發(fā)生額及余額是否符合指定的邏輯關(guān)系，并把異常情況及時(shí)提交給相關(guān)的監(jiān)控部門。
（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。根據(jù)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，如籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，并轉(zhuǎn)化成具體的控制項(xiàng)目及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。系統(tǒng)可定期搜集相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型，還原成企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況，生成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。
（3）檢查計(jì)劃完成情況。系統(tǒng)可定期將企業(yè)的實(shí)際績(jī)效與計(jì)劃目標(biāo)相比較，分析各項(xiàng)具體工作的進(jìn)展情況及其變動(dòng)趨勢(shì)是否符合要求。
（4）檢查制度執(zhí)行情況。通過(guò)搜集整理員工的日常操作，系統(tǒng)可定期分析員工的工作內(nèi)容及行為方式是否合乎規(guī)范。
結(jié)束語(yǔ)
