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摘要：本文結(jié)合我國高校內(nèi)部控制特點，針對高校內(nèi)部控制制度深入分析，并提出了進一步的完善措施。
關(guān)鍵詞 ：高校；內(nèi)部控制；障礙；對策
一、高校內(nèi)部控制制度概述
1.內(nèi)部控制的概念
內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。
內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。
2.高校內(nèi)部控制的含義和本質(zhì)
高校內(nèi)部控制是高校為了有效進行各項活動，保護各項資產(chǎn)安全，保證會計信息的真實完整，及時發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)活動中發(fā)生的欺詐行為，預(yù)防各種風(fēng)險的發(fā)生，從而提高高校管理水平和競爭力的目標(biāo)而制定的一系列控制方法和手段。總的來說，高校內(nèi)部控制體系能夠?qū)崿F(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整、自我制約。建立內(nèi)部控制制度，一方面有助于保護高校各項資產(chǎn)安全、會計信息真實，另一個重要方面，就是使高校的各項行為能夠在不違背國家的法律法規(guī)和學(xué)校的規(guī)章制度下進行。
二、我國高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題及障礙
1.高校對內(nèi)部控制認識不足，意識和觀念淡薄高校對于內(nèi)部控制沒有足夠的重視，高校管理者缺乏對內(nèi)部控制重要性的認識，在各項工作運行中有所顧忌，認為內(nèi)部控制會影響自己的權(quán)威。會計人員素質(zhì)偏低，有時候會計人員身兼會計職務(wù)和稽核職務(wù)，無法實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部牽制作用，會計基礎(chǔ)工作薄弱。高校思想中缺乏內(nèi)控觀念，所以會在實施中難以讓人滿意。
2.高校內(nèi)部控制制度缺乏有效性與主動性
隨著高校投資主體和籌資管道的多元化，創(chuàng)收收入日益增多，但高校內(nèi)部控制只重視學(xué)費收入的管理，而忽視創(chuàng)收收入的管理，容易滋生“小金庫”的現(xiàn)象，這就使得高校內(nèi)部控制制度缺乏完整有效性，控制范圍狹窄，有很強的隨意性。同時，伴隨著高校體制改革的深入，很多高校盲目建立新小區(qū)，引進新的科研項目，興建各種硬軟件，資金不足就舉債，又沒有良好的風(fēng)險評估和風(fēng)險防范機制，使得高校內(nèi)部控制之中缺乏主動防范性，不能夠避免債務(wù)危機發(fā)生的危險。這種內(nèi)部控制制度缺乏完善性，嚴重滯后于高校發(fā)展對內(nèi)部控制制度的要求，沒有制定出合理標(biāo)準(zhǔn)，讓高校在財務(wù)控制中顯得落后，在風(fēng)險來臨時無法應(yīng)對。
3.高校內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)不健全
關(guān)于高校內(nèi)部控制體系的法律，在我國目前還沒有形成一套完整的體系，內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)將過多的研究放在企業(yè)內(nèi)部控制上，忽視了高校這一重要群體，一直以來高校涉及內(nèi)部控制的法規(guī)是以部門規(guī)章為主。不僅使得高校管理者逃避內(nèi)控法律責(zé)任，而且在涉及高校內(nèi)控違法時由于違法成本低，達不到強化高校內(nèi)部控制的作用。內(nèi)部控制有效發(fā)揮離不開法律法規(guī)的支持，如果沒有專門對高校內(nèi)部控制的法律法規(guī)作為指導(dǎo)，內(nèi)部控制的實施就會變得盲目和隨意，也就難以實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
4.高校沒有發(fā)揮內(nèi)部審計的職能
內(nèi)部審計通過對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和部門規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，揭示本單位的違法亂紀行為，維護本單位的經(jīng)濟秩序，通過制止違規(guī)違紀現(xiàn)象，保護國家和本單位的財產(chǎn)和各項利益。而我國高校內(nèi)部審計并沒有充分發(fā)揮出這一職能，首先他們的獨立性就不夠，它經(jīng)常掛靠在高校的紀檢部門不能行使自己的獨立職能，同時又隸屬于學(xué)校的財務(wù)處，自然不能有效發(fā)揮高校內(nèi)部審計部門的審計功能。其次高校內(nèi)部審計都是聽從領(lǐng)導(dǎo)安排，忽視自身的自主權(quán)利一味聽從指示，也不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險。
三、解決高校內(nèi)部控制障礙的對策
1.樹立正確的內(nèi)部控制觀念和意識
高校應(yīng)當(dāng)樹立內(nèi)部控制意識，即預(yù)算控制意識和風(fēng)險控制意識，高校在其發(fā)展中也存在著教育培養(yǎng)成本提高或教育資源浪費等風(fēng)險，特別是各高校加速擴大規(guī)模，擴建校區(qū)等帶來的巨額貸款等風(fēng)險。因此具有了風(fēng)險意識才能在這方面防止風(fēng)險的發(fā)生。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立起“打鐵先需自身硬”的觀念，制定出一套行之有效的內(nèi)部控制制度，并認真貫徹執(zhí)行。負責(zé)高校財會管理人員，應(yīng)當(dāng)加強自身職業(yè)素質(zhì)，增強責(zé)任心和使命感，定期組織學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，使內(nèi)部控制能夠更好地、更全面的貫徹落實。
2.構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控管理和問責(zé)機制，健全相關(guān)法律法規(guī)
高校在進行管理的過程中，應(yīng)當(dāng)充分調(diào)動各部門的積極性，在內(nèi)部控制主要是財務(wù)控制中，應(yīng)該將內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)科學(xué)劃分，有序進行，保證內(nèi)部控制的工作順利進行，設(shè)立監(jiān)督小組監(jiān)督好每個環(huán)節(jié)，根據(jù)內(nèi)部控制的情況進行獎優(yōu)罰劣，設(shè)立績效評價體系，在有限的時間內(nèi)對所有的內(nèi)控工作進行開和評估，構(gòu)建激勵機制，對表現(xiàn)突出的部門和個人進行表揚，對違法違規(guī)者加大處罰力度。高校在各項管理工作中都應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)當(dāng)建立一套適用于高校內(nèi)部控制的法規(guī)，來保障各項工作的順利進行。
3.建立合理的內(nèi)部審計制度
內(nèi)部審計作為高校輔助管理部門，一般都設(shè)立“審計處”，作為一個單獨的部門應(yīng)當(dāng)從財務(wù)處中分離出來，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)對財務(wù)部門以及整個單位負責(zé)，對于一些弄虛作假的欺詐行為及時查找及時糾正，從源頭上對高校的各項財務(wù)支出收入及各個會計報表進行審查。同時，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)自主發(fā)揮選擇權(quán)，不受高校高層領(lǐng)導(dǎo)的安排，獨立的進行審計，面對日益多元化的資金來源，日益復(fù)雜的審計對象，成立審計監(jiān)督小組，使內(nèi)部審計真正發(fā)揮自己的作用。
4.強化高校內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境是高校進行管理的基礎(chǔ)條件，高校要注重內(nèi)部控制職業(yè)人才的培養(yǎng)，注重提升相關(guān)人員的技能，定期組織學(xué)習(xí)國家的法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則，提高工作人員的工作熱情，培養(yǎng)其責(zé)任意識，提高其綜合業(yè)務(wù)水平，避免在工作中出現(xiàn)重大的錯誤，提升其思想道德境界，樹立盡職盡責(zé)、愛崗敬業(yè)、守法奉公的高尚品質(zhì)。注重以人為本，強化內(nèi)部控制環(huán)境，為高校內(nèi)部控制中的各項工作奠定基礎(chǔ)。
四、結(jié)束語
高校內(nèi)部控制是高校管理工作中的重要內(nèi)容，對于高校能夠在今后的發(fā)展中起到關(guān)鍵影響作用，完善高效的內(nèi)控制度能夠促進高校的發(fā)展。雖然我國高校的發(fā)展已經(jīng)在體制和管理建設(shè)方面取得了一定的成就，但高校內(nèi)部控制中目前還存在諸多障礙，應(yīng)當(dāng)在解決這些問題的過程中探索出一套完整的內(nèi)部控制體系，以此更好發(fā)揮高校的作用。
參考文獻：
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[2]吳雪娟. 我國高校內(nèi)部控制體系研究[D].湖北工業(yè)大學(xué),2014.
(一)依法審計是憲法和法律賦予的職責(zé)。憲法確立了審計監(jiān)督的法律地位，明確了我國實行審計監(jiān)督制度，賦予審計機關(guān)依法行政權(quán)力。各級審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉，監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實、合法、效益，對違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為在法定職權(quán)范圍內(nèi)進行查處。
(二)審計監(jiān)督是經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。我國的經(jīng)濟監(jiān)督體系是由人大監(jiān)督、審計監(jiān)督及財稅、統(tǒng)計、物價、工商、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟監(jiān)督和會計監(jiān)督所組成的。在這一系列的監(jiān)督中，各自有其監(jiān)督的范圍和領(lǐng)域。審計監(jiān)督是一種專業(yè)監(jiān)督，具有較高的法律地位，涉及國民經(jīng)濟生產(chǎn)、流通、分配和消費的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，既可以對企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，又可以對業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟監(jiān)督活動進行再監(jiān)督，是任何其他業(yè)務(wù)監(jiān)督不可替代的一種專業(yè)監(jiān)督。
(三)依法審計是依法行政的重要組成部分。審計機關(guān)是政府的重要組成部門，代表政府行使著監(jiān)督權(quán)力，審計機關(guān)依法審計的程度和質(zhì)量直接影響著政府依法行政的程度和質(zhì)量。因此可以講，依法審計必然成為依法行政的組成部分。堅持依法審計，對于促進依法行政，監(jiān)督制約權(quán)力，建設(shè)法治政府，維護經(jīng)濟秩序，推進廉政建設(shè)，保障社會經(jīng)濟健康發(fā)展意義重大。
二、嚴肅查處違反國家財經(jīng)法律法規(guī)的行為是依法審計的本質(zhì)內(nèi)容
在我國社會主義市場經(jīng)濟初建時期，由于種種原因，財經(jīng)領(lǐng)域違法違規(guī)問題還相當(dāng)普遍，有的問題還很嚴重。這就要求審計機關(guān)和其他相關(guān)職能部門，嚴格依照財經(jīng)法律法規(guī)對這些問題進行嚴肅查處，以維護財經(jīng)法紀的嚴肅性。
(一)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)處理處罰的依據(jù)。審計機關(guān)進行審計的法律依據(jù)主要有三個層面：其一，《憲法》、《審計法》、《審計法實施條例》和行政機關(guān)共同適用的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定審計機關(guān)的職責(zé)、權(quán)限和審計程序等。其二，與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定了違法行為處理、處罰的具體種類和幅度等。其三，解決審計爭議的法律法規(guī)。這三個層面中，第二個層面包括的范圍較為廣泛。我國調(diào)整被審計單位財政收支、財務(wù)收支關(guān)系的法律規(guī)范很多，分散于財政、稅務(wù)、金融、投資、物價等領(lǐng)域，例如《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《會計法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《物價法》等法律法規(guī)也是審計執(zhí)法的重要依據(jù)。其理由是：從審計地位看，《憲法》明文規(guī)定審計機關(guān)的職能、地位超脫，與被審計單位沒有任何人事和經(jīng)濟利益關(guān)系，運用上述法律法規(guī)作為執(zhí)法依據(jù)，不會造成執(zhí)法混亂。從《審計法》立法精神看，上述法律法規(guī)中雖然沒有規(guī)定可作為審計機關(guān)的執(zhí)法依據(jù)，但在新實施的《審計法》中已經(jīng)明確規(guī)定，有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定是審計執(zhí)法依據(jù)，符合《審計法》立法精神。從我國國情看，在當(dāng)前經(jīng)濟領(lǐng)域存在違法亂紀現(xiàn)象甚至有時比較嚴重的情況下，如果不規(guī)定審計機關(guān)依據(jù)上述有關(guān)法律法規(guī)進行審計，審計機關(guān)勢必形同虛設(shè)，無法發(fā)揮《憲法》和《審計法》賊予的作用。所以上述法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)成為審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職責(zé)時對被審計單位進行審計檢查所依據(jù)的法律規(guī)范。
(二)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為的處理。對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為的處理是一種糾正措施，是審計機關(guān)對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)行為進行糾正的基本手段。新修訂的《審計法》規(guī)定審計機關(guān)的處理措施主要包括：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項；責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；其他處理措施。以上五種處理措施，主要針對違反財政收支的違紀行為。
(三)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)的處罰。對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為的處罰是一種比處理更為嚴厲的制裁措施，也是審計機關(guān)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為進行糾正的基本手段。《中華人民共和國行政處罰法》規(guī)定的處罰措施包括：警告；罰款；沒收違法所得、沒收違法財物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。以上七種處罰措施，審計機關(guān)只能實施除責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照和行政拘留以外的處罰種類，主要針對違反財務(wù)收支的違紀行為和屬于財政收支范圍內(nèi)違反財政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為、私存私放財政資金或者其他公款的行為。
三、規(guī)范審計執(zhí)法行為是依法審計的內(nèi)在要求
(一)在法定職權(quán)范圍內(nèi)開展審計監(jiān)督。一是處理處罰不能超越法定審計權(quán)限，只能在上述規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進行處理、處罰。二是必須是向依法屬于審計監(jiān)督對象的單位進行處理、處罰，如果對不屬于審計監(jiān)督對象的單位進行處理、處罰，則超出了審計職權(quán)范圍。三是必須是對違反財政收支、財務(wù)收支規(guī)定的行為進行處理、處罰。對于超出了財政收支、財務(wù)收支范圍的事項，審計機關(guān)無權(quán)進行處理、處罰。四是必須是引用財政收支、財務(wù)收支方面的法律、法規(guī)的規(guī)定進行處理、處罰。如財政、金融、稅務(wù)、價格、投資等規(guī)定。與財政收支、財務(wù)收支無關(guān)的規(guī)定不能適用。五是注意作出處理、處罰的種類和幅度。作出處理、處罰的種類和幅度必須符合《審計法》、《審計法實施條例》以及《行政處罰法》、《財政違法行為處罰處分條例》等其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的處理、處罰的種類和幅度。六是處理好與《審計法實施條例》第五十三條第一款的關(guān)系。需要特別強調(diào)的是審計機關(guān)必須是在有關(guān)法律、行政法規(guī)沒有處罰規(guī)定的情況下，才適用該款規(guī)定。所以該條第二款規(guī)定，法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定。
如果不屬于審計機關(guān)法定職權(quán)范圍，則應(yīng)區(qū)別以下情況進行處理：涉嫌違法犯罪的，根據(jù)案件管轄范圍分別移送公安機關(guān)或人民檢察院，依法追究其刑事責(zé)任。違紀、政紀的，根據(jù)紀檢監(jiān)察機關(guān)的管轄范圍，移送有關(guān)紀檢監(jiān)察機關(guān)，追究其行政或黨紀責(zé)任。需要由被審計單位的主管部門或監(jiān)管部門糾正或處理、處罰的，分別移送其主管部門或監(jiān)管部門糾正或處理、處罰。
一、財務(wù)核算系統(tǒng)和會計信息報告系統(tǒng)的雙重性
一方面,國際工程的執(zhí)行主體是我國企業(yè),因此,其財務(wù)核算系統(tǒng)和會計信息報告系統(tǒng)的設(shè)置、運行必須遵循我國的會計準(zhǔn)則、會計制度和稅收法規(guī)等法律法規(guī);另一方面,國際工程施工和管理均在國外,其財務(wù)核算系統(tǒng)和會計信息報告系統(tǒng)的設(shè)置、運行又必須遵循所在國家(地區(qū))的會計準(zhǔn)則、會計制度和稅收法規(guī)等法律法規(guī)。這就要求企業(yè)建立兩套財務(wù)核算和信息報告系統(tǒng),以滿足內(nèi)外兩方面對國際承包工程會計核算工作的要求。
財務(wù)管理制度是工程項目財務(wù)核算和財務(wù)管理工作順利開展和有效運作的保證,也是項目財務(wù)管理的前提。項目財務(wù)管理制度制定的依據(jù)是中國的法律法規(guī)、項目所在國的法律法規(guī)、公司總部的財務(wù)管理制度,同時要結(jié)合工程項目的自身特點。所以,在項目運作前就要了解當(dāng)?shù)氐呢攧?wù)、稅收法律法規(guī),完善項目財務(wù)核算體系。
二、記賬本位幣不同
國際工程不僅涉及人民幣和所在國貨幣,還涉及到歐元、美元、英鎊等其他國家貨幣。國際工程一般可采用人民幣或美元作為本位幣進行核算。但由于國際工程的主要會計業(yè)務(wù)發(fā)生在國外,外幣業(yè)務(wù)占全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的絕大部分。國際工程也可采用工程所在國家或地區(qū)的貨幣作為記賬本位幣。
很多中國企業(yè)的海外機構(gòu)都以當(dāng)?shù)貒邑泿抛鳛槭崭犊顜欧N,因此面臨如何規(guī)避匯率風(fēng)險的問題。由于國際工程所在國多是不發(fā)達的第三世界國家,經(jīng)常存在內(nèi)亂、戰(zhàn)爭、政權(quán)更迭等政治風(fēng)險,由此引起匯率大幅下降。此外,外匯管制以及限制利潤匯出等規(guī)定也加大了財務(wù)風(fēng)險。對此,企業(yè)要高度重視、采取措施,保證資金安全。
通常的做法是,可將閑置資金即時轉(zhuǎn)為國際硬通貨幣(如美元、歐元和英鎊),以規(guī)避小幣種貨幣匯率風(fēng)險,并且實現(xiàn)外匯頭寸的集中管理。在遠期外匯風(fēng)險規(guī)避方面,企業(yè)可以通過外匯遠期合約交易鎖定本幣與美元、歐元和英鎊等硬通貨幣之間的遠期外匯匯率,以規(guī)避遠期外匯波動風(fēng)險,達到遠期外匯套期保值。此外,通過外匯遠期期權(quán)交易,企業(yè)亦可達到規(guī)避匯率風(fēng)險的目的,同時可從交易幣種匯率波動中受益。
三、資金管理的特點
資金管理的最大特點是其結(jié)算手段的多樣性。國內(nèi)工程的資金結(jié)算主要通過支票、匯票、匯兌等結(jié)算手段來進行。國際工程資金結(jié)算的一個突出特點是廣泛采用國際匯款、信用證、保函等結(jié)算方式。
國際工程項目普遍的情況是:項目前期因大量采購急需資金;項目后期回收大量的結(jié)算資金。因此,如何合理調(diào)度使用資金成為項目資金管理的關(guān)鍵。首先選擇合適的開戶銀行。項目要根據(jù)業(yè)主付款銀行的不同,選擇適合的開戶銀行,以便收到業(yè)主的付款后,能及時投入使用。在一些落后國家,不同銀行的支票結(jié)算時間、銀行手續(xù)費都不同,因此選擇合適的開戶銀行尤其重要。其次建立資金預(yù)算制度。分年度、季度、月度編制工程項目資金預(yù)算,根據(jù)擁有的資金量合理安排資金的使用,使有限的資金發(fā)揮關(guān)鍵作用。與國內(nèi)不同,國際上許多國家的銀行存款沒有利息。這要求項目必須合理使用資金,加強資金利用的效率,加強財務(wù)控制,從而減除不必要的交易及銀行費用。
此外,國際資金管理還需要注意跨境流動資金管理所涉及的法律和稅務(wù)問題。在法規(guī)方面,部分國家對公司間貸款或轉(zhuǎn)賬有所限制。另外在一些實行外匯管制的國家,本地居民賬戶和非本地居民賬戶之間的資金劃轉(zhuǎn)亦受到限制。
四、稅收的特點
稅收最大的特點表現(xiàn)在其多樣性上。因國際各地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品之間,以及國與國之間等存在較大的稅收差別,以及其他許多方面的差異,使我們在稅收問題上,必須從自身管理和稅收需要,采取多種方式,滿足不同要求。
首先,應(yīng)熟悉當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)和工程合同中有關(guān)納稅條款,在項目實施開始就要按當(dāng)?shù)囟悇?wù)要求辦理有關(guān)稅務(wù)和財務(wù)業(yè)務(wù)。如某些國家對增值稅、預(yù)扣稅、個人所得稅等要求嚴格,特別是申報時效性強,遲報或不報,罰款為100%,每年滯納金為18.75%。針對這一特點,項目部在充分了解國家稅法的基礎(chǔ)上,應(yīng)重視具體業(yè)務(wù)的辦理,如發(fā)票購貨日期、單位全稱、票面金額等。在購買材料時,經(jīng)辦人員盡量索取增值稅發(fā)票,為以后的增值稅抵扣打好基礎(chǔ)。基本做到既不漏報少報,避免不必要的損失,也不做無用功,增大項目成本。
其次,項目應(yīng)認真研究各項減免稅收的法律法規(guī)及會計賬務(wù)處理的方法。正確選擇各種合法避稅和抵免稅收的途徑和措施,利用各國稅收政策之間的差異,在不違反法律的情況下合理避稅。
五、工程索賠的重要性
索賠管理作為國際工程管理中的一個重要環(huán)節(jié),不僅可以補償承包商因過失和風(fēng)險等因素而導(dǎo)致的費用增加和工期延誤,而且在工程變更確定新單價時,施工索賠也是承包商創(chuàng)收的一個重要手段。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險；企業(yè)；財務(wù)管理；對策
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險涉及到國家稅務(wù)機關(guān)、國家法律法規(guī)、企業(yè)稅務(wù)管理部門，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的掌握可以幫助企業(yè)合理把握正確的稅務(wù)風(fēng)險控制時間，能夠減少稅務(wù)法律法規(guī)變動中帶來的風(fēng)險。改革開放以來，我國的經(jīng)濟方式在發(fā)展變化中要求企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展方式也要有相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，國家稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)必須在稅務(wù)管理工作中有新作為才能保證企業(yè)健康有序發(fā)展。因此，如何減少、避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)服務(wù)質(zhì)量，目前在國家稅務(wù)工作中和企業(yè)發(fā)展過程中是非常重要的一部分。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概述
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在運行過程當(dāng)中由于對稅務(wù)法律法規(guī)沒有依法實行或者對稅務(wù)法律法規(guī)的變動沒有及時掌握導(dǎo)致的企業(yè)利益風(fēng)險，主要包括企業(yè)的納稅行為違反了稅務(wù)法律法規(guī)和企業(yè)沒有準(zhǔn)確運用稅法導(dǎo)致額外的稅務(wù)成本負擔(dān)。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特點
（一）主觀性
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險關(guān)系到在國家稅務(wù)單位和企業(yè)稅務(wù)管理工作者，其中國家稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)政策和企業(yè)稅務(wù)工作者對政策的認識、實踐，企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險意識和企業(yè)稅務(wù)工作者的素質(zhì)，這些主觀性因素增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
（二）必然性
在我國國家稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行稅收是按照國家法律法規(guī)進行的，具有強制性特征。企業(yè)生產(chǎn)運營的目的是創(chuàng)造最大經(jīng)濟利益，往往要減少、降低一切生產(chǎn)成本，導(dǎo)致在企業(yè)運營過程當(dāng)中有逃稅、漏稅等不規(guī)范納稅行為出現(xiàn)。因此，二者之間存在著必然矛盾。
（三）預(yù)先性
企業(yè)中的財務(wù)管理部門符合國家標(biāo)準(zhǔn)的，與企業(yè)的稅務(wù)管理工作有直接的聯(lián)系，在財務(wù)審核工作者就已經(jīng)產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險意識。因此，企業(yè)的稅務(wù)管理工作是有預(yù)先性的。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險原因
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因一般從內(nèi)部原因和外部原因兩方面分析：外部原因是指國家稅務(wù)部門缺少相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)或者國家稅務(wù)部門較低的服務(wù)效率，造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部原因是企業(yè)的稅務(wù)防范不全面或者企業(yè)的稅務(wù)意識不強造成的企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)。
（一）企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)較弱
企業(yè)運營過程中，企業(yè)的稅務(wù)管理人員因為自身的稅務(wù)管理知識、財務(wù)知識有所欠缺，以及過國家的稅務(wù)法律法規(guī)沒有掌握，或許本身并沒有偷稅漏稅的想法，但是造成的結(jié)果就是企業(yè)在運營過程中有了偷稅漏稅行為，給企業(yè)增加了沒必要的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
（二）企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險認識不足
由于在企業(yè)處理稅務(wù)工作中會產(chǎn)生很多的人力、物力和時間成本，會加大企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)，尤其是中小企業(yè)的稅務(wù)管理體系不完善，導(dǎo)致企業(yè)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險認識不深刻，或者企業(yè)運營過程中對稅務(wù)管理工作的態(tài)度松懈，產(chǎn)生了一系列的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題。
（三）信息情報工作不到位
數(shù)據(jù)信息情報在國家稅務(wù)管理工作中的作用已經(jīng)得到廣泛認可，企業(yè)可以通過很多渠道得到稅務(wù)信息，但是，事實表明，企業(yè)對獲取的信息并沒有足夠重視和應(yīng)用，導(dǎo)致國家稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)信息沒有實際有效運用。
四、企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險防范對策
（一）加強企業(yè)稅務(wù)人員的素質(zhì)
企業(yè)稅務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險防范意識和防范水平關(guān)系著企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)人員可以通過企業(yè)講座、企業(yè)培訓(xùn)提升自身的綜合稅務(wù)素質(zhì)，保證自身可以在具備充足稅務(wù)法律法規(guī)基本知識的前提下幫助企業(yè)減少稅務(wù)風(fēng)險。
（二）強化企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對意識
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險意識要逐步加強，一定遵從稅務(wù)管理單位。一旦企業(yè)的稅務(wù)管理遵從度減弱，不僅增加企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險意識，也給國家稅務(wù)單位帶來稅收風(fēng)險和稅收困難。在企業(yè)運營過程中稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)防工作也會出現(xiàn)疏漏，因此，企業(yè)應(yīng)該按照周圍的環(huán)境對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行檢查、糾正，促進企業(yè)的正常的發(fā)展。雖然在解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題時給企業(yè)增加成本負擔(dān)，但是能夠給企業(yè)帶來更大的效益。
（三）進行企業(yè)納稅檢查
企業(yè)應(yīng)該定期進行財務(wù)數(shù)據(jù)審核、稅務(wù)檢查，對企業(yè)財務(wù)的各個環(huán)節(jié)清晰明了地掌握，做到健康有序地安全防范稅負風(fēng)險。在發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險問題時要與專業(yè)的稅務(wù)工作人員解決，及時解決。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運營過程中有稅務(wù)風(fēng)險問題存在，企業(yè)要受到處罰并且需要對企業(yè)的稅務(wù)管理工作進行檢查、修正，以免出現(xiàn)更大的稅務(wù)風(fēng)險。
（四）提高數(shù)據(jù)信息情報質(zhì)量
必須要在專業(yè)的稅務(wù)管理、實際中服從稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對工作者，對于其更新的數(shù)據(jù)信息、數(shù)據(jù)需求準(zhǔn)確、按時獲取。稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對工作者也應(yīng)該在縣城的新機具初上做好整合運用，加強財務(wù)在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對中的作用，切實了解企業(yè)的真實生產(chǎn)能力，進行企業(yè)各個環(huán)節(jié)的財務(wù)數(shù)據(jù)深刻，能夠及時有效地解決企業(yè)的隱性的稅務(wù)風(fēng)險。
[關(guān)鍵詞]新形勢 財務(wù)人員 法律意識
隨著經(jīng)濟全球化和我國經(jīng)濟的進一步完善和發(fā)展,我國財務(wù)管理工作發(fā)生了重大改變,而當(dāng)前財務(wù)人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、分析判斷能力與經(jīng)濟建設(shè)的高速發(fā)展還存在不少的差距,法律意識、原則性、責(zé)任感以及敢于與違法違紀現(xiàn)象抗?fàn)幍挠職膺€有待進一步增強。
一、新形勢下增強財務(wù)人員法律意識的必要性
財務(wù)工作是指在國家法律、制度的指導(dǎo)下,按照資金運動規(guī)律運用和管理單位資金處理財務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟活動,包括財務(wù)會計、財務(wù)審計、財務(wù)監(jiān)督等等。財務(wù)人員對單位的財務(wù)工作負有重大責(zé)任,甚至一個微小的失誤都將給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。而隨著我國經(jīng)濟改革的深入和全球經(jīng)濟一體化,我國經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜,各種形式的財務(wù)犯罪、腐敗逐漸增多;新的財務(wù)準(zhǔn)則、財務(wù)制度及其相關(guān)的規(guī)定不斷出臺,經(jīng)濟糾紛的外部形態(tài)也不斷翻新,財務(wù)人員對工作中必須的法律知識準(zhǔn)備不足,無法應(yīng)對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟局面,極大地限制了企業(yè)依法理財,制約了企業(yè)的發(fā)展。因此,財務(wù)人員應(yīng)不斷強化自身法律意識,學(xué)習(xí)財經(jīng)政策法規(guī),依法理財、規(guī)范財務(wù)行為,這對于維護我國經(jīng)濟秩序的和諧穩(wěn)定是十分必要的。
二、強化財務(wù)人員法律意識的途徑
根據(jù)財務(wù)工作的職業(yè)特征及我國經(jīng)濟發(fā)展的具體情況,強化財務(wù)人員法律意識的具體途徑有以下三種:
1.自我法律意識的提高
財務(wù)工作與經(jīng)濟利益聯(lián)系最為密切,財務(wù)人員是財務(wù)工作的直接參與者。如果財務(wù)人員具備足夠的法律意識,就可以自覺抵制來自各方面的壓力和誘惑,嚴格遵守財務(wù)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。而財務(wù)人員在選擇財務(wù)職業(yè)之前,對此就要有清醒的認識。一方面,要及時了解并熟悉國家制定的各項財務(wù)法規(guī)、方針、政策,嚴格貫徹執(zhí)行和遵守經(jīng)濟法、會計法、審計法等相關(guān)法律制度;另一方面,要不斷增強自我修養(yǎng),堅持時事政策知識、財政稅務(wù)知識、企業(yè)管理知識等相關(guān)知識的學(xué)習(xí),提升自己的法律素養(yǎng)。財務(wù)人員要通過自我教育、自我鍛煉、自我修養(yǎng),將法律意識轉(zhuǎn)化為內(nèi)在精神品質(zhì),規(guī)范和約束自身財務(wù)行為,忠實地履行自己的工作義務(wù),努力做一個品質(zhì)優(yōu)良、紀律嚴明、作風(fēng)嚴謹、一塵不染的執(zhí)法者,為企業(yè)財務(wù)管理營造良好的法律環(huán)境。
2.加大法律培訓(xùn)的力度
據(jù)了解,企業(yè)財務(wù)人員在工作中出現(xiàn)失誤,往往不是因他們?nèi)狈ω攧?wù)專業(yè)知識造成的,正是由于他們?nèi)狈ο嚓P(guān)的法律知識、法律風(fēng)險意識以及缺少適宜、詳細的規(guī)范指引造成的。這與我國財務(wù)法規(guī)培訓(xùn)力度不夠有重大關(guān)系。為了能夠提高財務(wù)人員的法律意識,必須加大經(jīng)濟法律法規(guī)培訓(xùn)力度。目前,針對財務(wù)人員培訓(xùn)的形式有兩種,一種是崗前培訓(xùn),另一種是在職培訓(xùn)。崗前培訓(xùn)一般是在校學(xué)習(xí)的形式,在這一階段,財務(wù)人員將會系統(tǒng)地學(xué)習(xí)相關(guān)的業(yè)務(wù)技能及法律法規(guī),如《稅法》、《經(jīng)濟法》等等,但因為這樣的學(xué)習(xí)缺乏實踐操練,往往是紙上談兵,效果不甚理想;在職培訓(xùn)是指財務(wù)人員在具體的工作崗位上進行繼續(xù)學(xué)習(xí),這種學(xué)習(xí)因為有實踐經(jīng)驗,效果較好,但學(xué)習(xí)時間受到限制,這就需要所在單位及領(lǐng)導(dǎo)提高對財務(wù)人員培訓(xùn)的重視,為財務(wù)人員提供學(xué)習(xí)和進修的機會。以上兩種培訓(xùn)方式各有利弊,只有揚長避短,將二者有機結(jié)合起來,使財務(wù)人員既能在崗前培訓(xùn)中樹立正確的法律意識,又能在今后的培訓(xùn)中繼續(xù)學(xué)習(xí)和掌握政治、經(jīng)濟、法律等知識,尤其是要懂得與財務(wù)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的證券、金融、保險、稅收、貿(mào)易等經(jīng)濟法律知識,對財務(wù)人員提高法律風(fēng)險意識,更好為經(jīng)濟活動服務(wù)具有極為重要的現(xiàn)實意義。
3.增強法律監(jiān)督的效力
加大法律監(jiān)督力度是強化財務(wù)人員法律意識的有效途徑。財經(jīng)法規(guī)是經(jīng)濟工作的準(zhǔn)則,健全的財經(jīng)法規(guī)是制止和防范財務(wù)人員利用經(jīng)濟政策的可選擇性以及財務(wù)職業(yè)之便,主觀蓄意職務(wù)犯罪的保證。涉及企業(yè)財務(wù)管理的經(jīng)濟法律規(guī)范必須加強和完善。就經(jīng)濟監(jiān)管系統(tǒng)建設(shè)而言,不但要促進企業(yè)內(nèi)部財政體系的監(jiān)督和審計,更應(yīng)盡快完善和健全以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會監(jiān)督體系,以此約束和監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)工作;同時,國家財政、審計、證券監(jiān)管部門依法等國家經(jīng)濟部門也要加強對企業(yè)財務(wù)檢查和審計,尤其是要加強對財務(wù)準(zhǔn)則、制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查,以約束財務(wù)人員的財務(wù)行為。同時還要提高法律責(zé)任的確定性,做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究,明確規(guī)定具體的懲治措施,根本上加大對職務(wù)犯罪地執(zhí)行力度和處罰力度,真正使經(jīng)濟法律法規(guī)成為人們自覺遵守的高壓線,督促財務(wù)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行選擇、判斷。
三、結(jié)語
要充分重視加強財會人員的法律意識建設(shè),通過在職培訓(xùn)、自我修煉、法律監(jiān)督等多種形式,加強對財務(wù)隊伍的培養(yǎng),要不斷強化法律法規(guī)意識,適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下理財?shù)男枰⑽覈尤胧蕾Q(mào)組織后與國際會計慣例接軌的需要。總而言之,新時期的財務(wù)人員應(yīng)從思想觀念、財務(wù)管理和實踐、財務(wù)模式等應(yīng)用上進行創(chuàng)新,遵守相關(guān)政策、法規(guī)、制度,認真履行財務(wù)工作職責(zé),適應(yīng)我國目前經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀,在這個飛速發(fā)展的經(jīng)濟時代承擔(dān)起更為重要的角色。
參考文獻:
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關(guān)鍵詞：商業(yè)地產(chǎn)；納稅籌劃；實施
納稅籌劃是指納稅人在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，以不違背國家制定立法的意圖為前提，采取一定的方式對納稅人的籌資、投資、運營和分配等一系列企業(yè)活動進行籌劃和合理安排，以期最大限度地降低企業(yè)的稅收成本，獲得超額的經(jīng)濟利潤，實現(xiàn)納稅人企業(yè)價值最大化。隨著商業(yè)地產(chǎn)市場規(guī)模的逐漸擴大，為調(diào)控房地產(chǎn)市場，我國出臺了一系列宏觀經(jīng)濟政策，使得房地產(chǎn)開發(fā)項目的利潤嚴重縮水，迫使企業(yè)在開發(fā)房地產(chǎn)項目時不得不考慮以不違反法律法規(guī)為前提，利用一切合理的手段對相關(guān)稅負進行籌劃，以有效降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，減輕房地產(chǎn)開發(fā)項目的資金壓力，增加其經(jīng)濟效益，打造企業(yè)的成本戰(zhàn)略優(yōu)勢，為企業(yè)未來長遠發(fā)展打下基礎(chǔ)。然而就目前我國商業(yè)地產(chǎn)的情況看，盡管很多企業(yè)在開發(fā)房地產(chǎn)項目時，都意識到采用一些合理方式對稅收進行籌劃以降低經(jīng)營成本，獲得超額利潤，但其納稅籌劃仍然存在很多問題亟待解決。
一、商業(yè)地產(chǎn)納稅籌劃存在的問題分析
（一）納稅籌劃認識不足
我國對納稅籌劃概念的引進比較晚，很多企業(yè)在降低稅收成本的過程中對此認識不足，不夠重視。商業(yè)地產(chǎn)在進行開發(fā)時，工期較長，涉及的稅收負擔(dān)也較大，在納稅申報時若能合理利用相關(guān)手段進行稅務(wù)籌劃，會有效降低房地產(chǎn)開發(fā)項目的成本。然而，就目前很多商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)項目來看，它們對納稅籌劃一般持有兩種不同的觀點：第一種觀念認為從理論上來講納稅籌劃是可行的，但在實際運用中國家稅務(wù)局或者地方政府稅務(wù)局很可能會針對企業(yè)的稅務(wù)籌劃設(shè)計出反籌劃的方法來規(guī)避，一旦被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)就可能面臨著偷稅漏稅的風(fēng)險，為避免與法律法規(guī)相沖突，而選擇放棄納稅籌劃；第二種觀點認為納稅籌劃就是鉆法律的空子，在同稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)相關(guān)人員搞好關(guān)系的基礎(chǔ)上，利用法律法規(guī)未規(guī)范的漏洞采取一些手段進行巧妙的偷稅漏稅，最終演變成法律法規(guī)所禁止的行為。在這兩種觀點的主導(dǎo)下，企業(yè)對納稅籌劃的工作并不重視，認為納稅籌劃在企業(yè)中僅僅是財務(wù)部門和財務(wù)相關(guān)人員的事情，很少有部門主動配合協(xié)調(diào)進行納稅籌劃工作，同時在企業(yè)中也缺少必要的籌劃準(zhǔn)備、模板分析、溝通管理等工作，導(dǎo)致企業(yè)在進行納稅籌劃時受到阻礙和制約，無法真正為降低項目的稅收成本發(fā)揮有效作用。
（二）納稅籌劃方法錯誤
企業(yè)在計算商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)項目所要繳納的稅費時涉及的稅種比較多，計算也比較復(fù)雜，在進行納稅籌劃時由于會涉及多方面的利益協(xié)調(diào)問題，使得很多企業(yè)在納稅籌劃方法選擇上出現(xiàn)了錯誤。一方面，很多企業(yè)認為納稅籌劃的主要方式就是減少稅費的支出，在進行納稅籌劃的過程中，往往會選擇最大程度的利用稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整所開發(fā)商業(yè)地產(chǎn)項目的預(yù)售款入賬時間，同時詳細記錄開發(fā)費用支出，以此來達到降低稅負，提高企業(yè)稅后經(jīng)濟利益水平的目的。然而在這種方法下，僅僅依靠國家制定的稅收優(yōu)惠政策并不能滿足降低開發(fā)項目稅收成本的要求。另一方面，企業(yè)在利用納稅籌劃方法降低稅負時，往往會對納稅籌劃空間大的稅種進行籌劃，忽略籌劃空間小的稅種，在這種情況下會導(dǎo)致某一種稅收負擔(dān)確實降低了，但另一種或者多種稅收水平卻又提高了，從整體上來看并沒有有效降低企業(yè)對外繳納的稅收水平，可能相反還會增加企業(yè)對外繳納的稅收金額，不利于企業(yè)獲取超額的經(jīng)濟利益，會阻礙企業(yè)未來的長遠發(fā)展。
（三）缺乏專業(yè)的納稅籌劃人員
納稅籌劃管理工作是一項對專業(yè)性要求比較高的管理工作，對于商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)項目而言，由于其涉及的稅種復(fù)雜、活動繁多，使得企業(yè)對開發(fā)項目進行納稅籌劃時不僅需要相關(guān)納稅籌劃人員具備一定的納稅籌劃知識，透徹理解開發(fā)項目所涉及的相關(guān)法律法規(guī)，熟悉納稅申報流程，熟練掌握一些合理避稅技巧，還需要其對房地產(chǎn)行業(yè)行情有一定的認識和了解，具有一定的房地產(chǎn)開發(fā)項目建設(shè)經(jīng)驗和項目營銷經(jīng)驗。然而，就目前我國商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)情況來看，隨著我國一系列控制房地產(chǎn)價格政策的出臺，開發(fā)企業(yè)普遍存在著一種浮躁心理，很多商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將精力更多地放在如何能以最短的時間掙更多錢上，忽視了對納稅籌劃相關(guān)人員的培訓(xùn)教育，使得很多企業(yè)的財務(wù)人員僅僅能勝任比較簡單的會計核算和稅負計算，根本不懂得如何利用稅收優(yōu)惠政策和巧妙的稅務(wù)籌劃方式有效降低稅負水平。
二、完善商業(yè)地產(chǎn)納稅籌劃的對策和建議
（一）提高企業(yè)的納稅籌劃意識
商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)項目工期較長，投資較大，稅收成本在整個開發(fā)項目成本中占據(jù)比重較大，而在計算這些稅收成本時涉及的稅種較多且計算復(fù)雜，這就為納稅籌劃提供了較大的空間。因此，企業(yè)在開發(fā)商業(yè)地產(chǎn)項目時應(yīng)正確認識納稅籌劃，提高納稅籌劃意識，正視納稅籌劃在企業(yè)成本戰(zhàn)略中的地位，以高度認真的態(tài)度去對待企業(yè)在開發(fā)項目中可以使用的納稅籌劃問題。一方面，企業(yè)在進行開發(fā)項目的納稅籌劃前，應(yīng)該加強領(lǐng)導(dǎo)層對納稅籌劃含義、涉及理論、采取方法等的認識，使其意識到納稅籌劃并不是違法行為，它是在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，采取合理手段減少稅收成本的行為。另一方面，需要企業(yè)在內(nèi)部提高整個項目部門和相關(guān)員工對納稅籌劃的認識，使其認識到納稅籌劃并不僅僅是財務(wù)部門和人員的事情，它是全體項目人員的事情，需要每個部門的協(xié)調(diào)配合。例如，浙江省農(nóng)都農(nóng)產(chǎn)品有限公司在整個企業(yè)內(nèi)部通過不斷的培訓(xùn)教育，提高領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工的納稅籌劃意識，在領(lǐng)導(dǎo)層的積極帶領(lǐng)下，形成了一個自上而下有效的納稅籌劃溝通管理渠道，在合理降低企業(yè)的稅收成本等方面發(fā)揮著積極作用。
（二）優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃方式方法
企業(yè)在進行納稅籌劃時可以采用以下幾種方式：第一種方式，利用融資方式進行籌劃。商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)項目一般涉及資金都較大，需要從外部融通資金，而在融通資金時涉及股權(quán)融資和債券融資兩種方式，這兩種不同的融資方式在降低稅負時作用不同。股權(quán)融資的成本需要在稅后利潤中扣除，不得在稅前列支，而債券融資的成本可以在企業(yè)所得稅之前扣除，發(fā)揮財務(wù)杠桿的作用，產(chǎn)生節(jié)稅效應(yīng)。從納稅成本上考慮，企業(yè)可以采取債權(quán)融資方式籌集項目開發(fā)建設(shè)的資金。第二種方式，利用建造方式進行納稅籌劃。商業(yè)地產(chǎn)項目建成以后一般是用作酒店、超市、臨街商鋪、大型住宅項目的商業(yè)配套等，其工程量較大，目前較為常見的三種建造方式是一方出資一方出地的聯(lián)營模式、房地產(chǎn)開發(fā)單位自營建造模式和委托施工單位進行施工建造的模式。在房地產(chǎn)及建造行業(yè)實行營改增之前，根據(jù)目前現(xiàn)行的營業(yè)稅收政策，如果開發(fā)單位選擇自營建造模式，在建造的過程中需要繳納3%的建筑業(yè)營業(yè)稅，建造完成后銷售不動產(chǎn)時需要繳納5%的銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅，而如果商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)單位選擇交由外部施工單位進行建造，那只需要在銷售環(huán)節(jié)繳納5%的銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅，很顯然選擇外包的方式可以有效降低企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項目的稅收負擔(dān)，提高房地產(chǎn)開發(fā)項目的經(jīng)濟利益水平。
（三）加強對納稅籌劃相關(guān)人員的培訓(xùn)教育
人才是決定一個企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵，在競爭激烈的當(dāng)下時代，人才是提高企業(yè)管理水平，增強企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵。從納稅籌劃的角度來講，企業(yè)應(yīng)該從三個方面加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)教育工作。首先，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身當(dāng)前的需求制定出比較合理的人才需求計劃和招聘標(biāo)準(zhǔn)，從外部渠道招聘相關(guān)的高素質(zhì)水平人才。其次，企業(yè)應(yīng)該定期對相關(guān)財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育。納稅籌劃必須是在熟知相關(guān)法律法規(guī)的前提下進行的，而我國的稅收法律法規(guī)是根據(jù)市場的不斷變化而適時更新的，因此，企業(yè)必須定期對相關(guān)財務(wù)人員進行相關(guān)的法律知識培訓(xùn)教育，避免出現(xiàn)違反法律法規(guī)的行為。最后，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部形成一個自我學(xué)習(xí)、自我充電的氛圍，督促進行納稅籌劃的相關(guān)財務(wù)人員利用工作之外的時間進行相關(guān)知識的學(xué)習(xí)。如浙江省農(nóng)村發(fā)展集團有限公司定期對集團本級及下屬各子公司財務(wù)人員進行培訓(xùn)教育，有效提高了財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)能力，為企業(yè)進行各個項目的納稅籌劃工作奠定了良好的基礎(chǔ)。
結(jié)論
總之，納稅籌劃工作是一門綜合性很強的工作，企業(yè)在對商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)項目進行納稅籌劃的過程中，除了要正確認識納稅籌劃、提高納稅籌劃相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，還需要合理選擇納稅籌劃的方式方法，以達到有效降低企業(yè)稅收負擔(dān)水平，提高企業(yè)稅后經(jīng)濟利潤水平的目的。
參考文獻：
[1]史俊華.商業(yè)地產(chǎn)房產(chǎn)稅納稅籌劃[J].合作經(jīng)濟與科技，2015，05：181-182.
[關(guān)鍵詞] 會計監(jiān)管 相關(guān)法律法規(guī) 協(xié)調(diào)
《會計法》是會計工作的根本大法，《會計法》與相關(guān)法律法規(guī)之間存在著不協(xié)調(diào)處，下面通過梳理《會計法》與上位法、同位法、下位法及自身的關(guān)系，找了不協(xié)調(diào)之處，以便進一步完善會計監(jiān)管法律法規(guī)。
一、《會計法》與上位法的協(xié)調(diào)
《會計法》的立法依據(jù)是憲法，因此，其立法程序與內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與憲法的相關(guān)條款相銜接，如表1所示。如在我國社會主義市場經(jīng)濟改革的過程中，明晰和保護產(chǎn)權(quán)問題已經(jīng)成為我國憲法制定和修改過程中的一個重要導(dǎo)向，作為維護、保障財產(chǎn)所有者和投資者權(quán)益最具體、最具針對性的處于控制層面的法律制度的《會計法》，理應(yīng)對產(chǎn)權(quán)保護理念在一般法律層次上相應(yīng)落實。因此，它應(yīng)以《憲法》為依據(jù)，適時對相關(guān)提法進行修正和補充，以便對其屬下相關(guān)會計法律規(guī)范的制訂與修改起到指導(dǎo)作用。
二、《會計法》與同位法之間的協(xié)調(diào)
1.《會計法》與《刑法》的協(xié)調(diào)。從法理角度看《會計法》與《刑法》之間在涉及是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任等執(zhí)法與司法問題及民事賠償責(zé)任的確定上,《刑法》特別法，屬優(yōu)先遵循層次；而在如何認定是否觸犯刑法、民法及其他法律及處罰程度、賠償金額的大小等方面,這些法規(guī)必然以專業(yè)性強的《會計法》等相應(yīng)條款為基礎(chǔ)。如表2所示，《會計法》與《刑法》出現(xiàn)的對“單位負責(zé)人”表述不協(xié)調(diào)處，應(yīng)遵循特別法優(yōu)先于普通法的原則，對《會計法》進行修改，使單位負責(zé)人表述與《刑法》一致。
2.《會計法》與《稅法》、《公司法》、《證券法》的協(xié)調(diào)。按照法理學(xué)中所貫徹的特殊法優(yōu)先普通法的原則，這一層級的協(xié)調(diào)主要是在具體條款的制定與問題處理上，分清普通法與特殊法的相對性問題，而其銜接則體現(xiàn)為條款應(yīng)當(dāng)相對具體與一致,《會計法》的相應(yīng)條款應(yīng)當(dāng)為同一層級關(guān)系密切的其他法律規(guī)范提供法律判斷標(biāo)準(zhǔn)方面的會計專業(yè)技術(shù)支持。如表3所示出現(xiàn)的不協(xié)調(diào)部分，應(yīng)確定會計法的母法地位，會計法為其他法律規(guī)范提供會計專業(yè)支持，使其他法律規(guī)范相關(guān)條款與《會計法》相一致。
三、同位法之間的協(xié)調(diào)
《注冊會計師法》強調(diào)注冊會計師的工作程序，如果程序合法，即使審計結(jié)果與事實有出入，注冊會計師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任，而《公司法》則強調(diào)工作結(jié)果，只要審計報告與反映事實不符，出具的審計報告有重大失實，造成嚴重后果，注冊會計師就應(yīng)對此承擔(dān)責(zé)任。如表4所示出現(xiàn)的不協(xié)調(diào)處，可實行責(zé)任倒置制度，即審計報告即使有重大失實，但注冊會計師舉證自己無過錯的除外，可以不承擔(dān)法律責(zé)任。
四、《會計法》與下位法的協(xié)調(diào)
《會計法》作為規(guī)范會計行為的基本法，相關(guān)條款應(yīng)當(dāng)具有全面性和原則性,但現(xiàn)行《會計法》規(guī)范的內(nèi)容基本上是局限于財務(wù)會計領(lǐng)域，沒有涉及到管理會計和其他相關(guān)會計領(lǐng)域，其所規(guī)范的“會計行為”也更多地限定于一種狹義上的單位內(nèi)部財務(wù)會計行為,較少涉及到與單位會計行為有著直接關(guān)聯(lián)的會計事務(wù)管理行為。如表5、表6所示出現(xiàn)的不協(xié)調(diào)處，《會計法》作為《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《總會計師條例》的上階法律，對于一些原則性規(guī)定應(yīng)統(tǒng)一以《會計法》相關(guān)提法為主，而對于會計行為的實務(wù)操作性規(guī)定，應(yīng)統(tǒng)一用行政法規(guī)的條款來約定。
五、《會計法》與《行政處罰法》的協(xié)調(diào)
如表7所示《會計法》與《行政處罰法》的不協(xié)調(diào)處，應(yīng)建立統(tǒng)一的會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，遵循“一事不再罰”原則，協(xié)調(diào)各監(jiān)管部門的監(jiān)管規(guī)范；考慮建立會計責(zé)任解除制度，使會計監(jiān)管對象克服由于執(zhí)法行為的多元性造成的監(jiān)管成本加大問題。
1.加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的重要意義
1）有利于國家會計法律法規(guī)的貫徹落實。《公司法》《會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及相關(guān)的規(guī)章制度是國家為規(guī)范企業(yè)會計行為的基本法規(guī)，是企業(yè)財務(wù)管理、會計核算必須遵循的基本原則。那么作為企業(yè)，如何做到既不違反國家法律法規(guī)，又使自身的會計行為滿足企業(yè)管理的需要，這就要求企業(yè)必須結(jié)合實際，制定相應(yīng)的財務(wù)管理內(nèi)控制度，使國家法律法規(guī)與企業(yè)特點有機地結(jié)合起來，可以說，建立健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度既是貫徹落實國家會計法律法規(guī)的需要，也是加強企業(yè)管理，提升會計工作質(zhì)量的現(xiàn)實要求。
2）能夠為會計工作質(zhì)量的提高奠定基礎(chǔ)。企業(yè)的會計工作涉及各方的利益，必須依法進行。一些企業(yè)違法違規(guī)案件的發(fā)生，大都與財務(wù)內(nèi)控制度不健全息息相關(guān)，不僅損害了國家和社會公眾利益，也對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營帶來負面影響。因此，必須加強財務(wù)內(nèi)控建設(shè)，使企業(yè)的會計行為制度化、規(guī)范化，這是保證企業(yè)貫徹落實會計法律法規(guī)、提高會計工作質(zhì)量的重要手段之一。
3）有利于加強企業(yè)的經(jīng)營管理。財務(wù)管理作為企業(yè)管理的中心，是一項重要的綜合性、職能性管理工作。建立并實施規(guī)范的內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)的財務(wù)行為始終處于規(guī)范化、程序化的軌道，使財務(wù)管理工作更好地參與內(nèi)部經(jīng)營管理，使會計工作滲透到企業(yè)內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面，無論對于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，還是加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益都有著不可替代的重要作用。
2.實施企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的基本原則
實施企業(yè)財務(wù)內(nèi)控，必須在遵循國家法律法規(guī)的前提下，堅持以下原則：1）合法性原則。依法辦事是企業(yè)財務(wù)管理的基本原則，也是制定企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的首要原則。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家賦予了企業(yè)更大的理財自，但并不是說企業(yè)的財務(wù)會計行為就可以隨意進行，法律法規(guī)同時還明確了一些必須遵循的原則，因此，制定企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度必須符合國家法律法規(guī)的要求，必須建立在合法的基礎(chǔ)之上。2）適用性原則。各個企業(yè)的管理體制、運行機制不同，對于財務(wù)內(nèi)控的要求也不同，制定企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度必須充分體現(xiàn)企業(yè)的實際和特點，不能生搬硬套教科書或其他單位的模式，必須結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營的實際和特點，必須具備較強的針對性。3）規(guī)范性原則。企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)對本企業(yè)的各項會計行為進行規(guī)范，既要符合并體現(xiàn)財務(wù)會計管理的基本原理和方法，又要涵蓋經(jīng)濟事項的各個方面和各個環(huán)節(jié)，不能顧此失彼。4）科學(xué)性原則。企業(yè)制定的財務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上，要便于操作和執(zhí)行，并應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同時期、不同發(fā)展階段的工作重心不斷調(diào)整和完善。
3.利用財務(wù)系統(tǒng)進行內(nèi)控的措施
3.1事前控制
通過財務(wù)系統(tǒng)進行事前控制最大的好處是可以增加控制的客觀性，克服控制過程中的人情障礙，保證相關(guān)政策得到嚴格的執(zhí)行。在系統(tǒng)中主要可采取以下預(yù)防措施。
（1）預(yù)算控制。將企業(yè)的整體目標(biāo)分解為具體的控制項目和明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，并落實到相應(yīng)的責(zé)任單位或責(zé)任人。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，系統(tǒng)將自動將實際情況與預(yù)算目標(biāo)進行比較。
（2）授權(quán)控制。根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及員工的崗位責(zé)任，設(shè)置每個員工對系統(tǒng)的操作權(quán)限以及對信息的查詢范圍。系統(tǒng)將保證企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動均是由被批準(zhǔn)或被授權(quán)的員工執(zhí)行。
3.2事中控制
主要是對操作程序進行控制。通過系統(tǒng)進行事中控制，可以有效控制在制度執(zhí)行過程中，人為因素帶來的各種隨意性、欺騙性，提高內(nèi)控的穩(wěn)定性、可靠性。通過系統(tǒng)可以進行以下程序控制。
（1）基本檔案設(shè)置。通過設(shè)置一套名稱準(zhǔn)備、內(nèi)容完整、歸類繁簡適度的會計科目，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的組織機構(gòu)、人員信息、客商信息，設(shè)置統(tǒng)一的存貨信息、項目信息，規(guī)范會計核算過程，即方便監(jiān)督管理又利于信息的準(zhǔn)確提取。尤其是對于地理分布遼闊、分子機構(gòu)多的企業(yè)，可以有效提高工作效率，加強工作質(zhì)量。
（2）憑證模板定義。通過設(shè)置憑證模板，如總賬經(jīng)常性憑證、公式型總賬經(jīng)常性憑證、框架型總賬經(jīng)常性憑證，可以對經(jīng)常發(fā)生的某一業(yè)務(wù)的會計科目、取數(shù)公式等進行定義，待使用時不必逐項錄入，而是采取運行模板的方式由系統(tǒng)自動生成所需的會計憑證，這樣可以很好的避免手工操作的失誤。
（3）固定資產(chǎn)等管理。由系統(tǒng)根據(jù)預(yù)先設(shè)置的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，自動完成折舊計提、費用攤銷等工作，可以杜絕利用相關(guān)政策和手段人為調(diào)節(jié)會計利潤的現(xiàn)象。
（4）會計報表：利用取數(shù)公式，直接根據(jù)會計賬簿生成會計報表，保證報表數(shù)據(jù)真實、高效、準(zhǔn)確。
3.3事后控制
通過系統(tǒng)進行事后控制可以確保檢查報告的客觀性、可靠性，提高檢查效率、降低檢查成本，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)在目標(biāo)實現(xiàn)及制度執(zhí)行過程中的各項偏差。在系統(tǒng)中主要可采取以下檢查措施。
（1）數(shù)據(jù)核對。系統(tǒng)可自動核對內(nèi)部外部數(shù)據(jù)的發(fā)生額及余額是否符合指定的邏輯關(guān)系，并把異常情況及時提交給相關(guān)的監(jiān)控部門。
（2）風(fēng)險評估。根據(jù)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，如籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險等，設(shè)計風(fēng)險模型，并轉(zhuǎn)化成具體的控制項目及風(fēng)險指標(biāo)。系統(tǒng)可定期搜集相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)風(fēng)險模型，還原成企業(yè)面臨的風(fēng)險狀況，生成風(fēng)險評估報告。
（3）檢查計劃完成情況。系統(tǒng)可定期將企業(yè)的實際績效與計劃目標(biāo)相比較，分析各項具體工作的進展情況及其變動趨勢是否符合要求。
（4）檢查制度執(zhí)行情況。通過搜集整理員工的日常操作，系統(tǒng)可定期分析員工的工作內(nèi)容及行為方式是否合乎規(guī)范。
結(jié)束語
