時(shí)間：2023-06-16 09:27:56
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一、依據(jù)ISO9000體系對(duì)材料庫存在問題進(jìn)行糾正和預(yù)防
問題一：
不符合現(xiàn)象描述：在材料庫一貨賀上堆入的密封圈等材料未見架上有標(biāo)識(shí)，材料單上也沒有，保管員說是前一批訂單生產(chǎn)完后剩下的，都是客戶指定使用，并由客戶提供的，不太清楚這些密封圈的保管要求，估計(jì)是在常溫下保存。
不符合原因分析：①物料擺放的具體區(qū)位只有電子檔記錄，未做標(biāo)識(shí)。②由于某編號(hào)的《倉庫管理作業(yè)指導(dǎo)書》未明確說明倉儲(chǔ)條件，且客戶未有明確倉儲(chǔ)條件，因此默認(rèn)為常溫保存。
糾正/預(yù)防措施：①對(duì)倉庫區(qū)位物料標(biāo)識(shí)卡進(jìn)行填寫完善，并同時(shí)作電子檔記錄。②根據(jù)客戶的特殊倉儲(chǔ)條件及產(chǎn)品的性質(zhì)，對(duì)《倉庫管理作業(yè)指導(dǎo)書》進(jìn)行修改。對(duì)公司相關(guān)的程序文件進(jìn)行版本更新工作。
問題二：
不符合現(xiàn)象描述：材料庫46區(qū)標(biāo)識(shí)為“不良品暫放區(qū)”，混放有一些不同規(guī)格的銅管，沒有區(qū)別標(biāo)識(shí)，且材料庫各區(qū)標(biāo)識(shí)卡內(nèi)容也不能清楚的反映所存在的材料，保管員說他們自己能分清楚。
不符合原因分析：①由于管件品種多，無法就每樣規(guī)格管件進(jìn)行分區(qū)擺放，造成混放。②由于標(biāo)識(shí)卡內(nèi)容所限，無法全部反映材料狀況，只是有電子檔記錄。
糾正/預(yù)防措施：①同一區(qū)域內(nèi)的管件以繩隔開，并將不良品使用紅色標(biāo)簽予以標(biāo)識(shí)，且在物料標(biāo)識(shí)卡上進(jìn)行填寫。②倉庫收發(fā)料時(shí)需倉管員在場(chǎng)，后期需完善設(shè)計(jì)標(biāo)識(shí)卡內(nèi)容。對(duì)所有三級(jí)文件及表單進(jìn)行更新版本升級(jí)。
二、進(jìn)一步完善進(jìn)貨ERP系統(tǒng)，提高檢驗(yàn)速率
公司ERP系統(tǒng)的投入和使用時(shí)間較短，目前還不成熟，后期有待進(jìn)一步改善。
首先，ERP系統(tǒng)相對(duì)較為簡(jiǎn)單，主要是物流控制訂單量，沒有充分利用該系統(tǒng)的優(yōu)越性。例如，進(jìn)料檢驗(yàn)組使用的品質(zhì)報(bào)告單是采取傳統(tǒng)的在電腦中使用Excel進(jìn)行編制后打單，然后進(jìn)行人工傳遞。這樣不僅僅是在時(shí)間和人力等方面造成浪費(fèi)，同時(shí)較易產(chǎn)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致一些不必要的返工。所以，在公司后期進(jìn)行ERP的完善時(shí)，可將品質(zhì)報(bào)告單這項(xiàng)加入其中，從而可避免人員之間的奔波，也增加了工作的靈活性。
其次，在由ERP系統(tǒng)輸出的配件驗(yàn)收入庫單上，我們可以看到有接收數(shù)、拒收數(shù)、入庫數(shù)和暫存數(shù)這樣幾列。品管員檢驗(yàn)完畢后，便將結(jié)果寫在任意空白處。為此，應(yīng)該加上檢驗(yàn)結(jié)果此項(xiàng)，在該欄中清晰地表明合格與不合格產(chǎn)品的比例，以便更直觀地顯示驗(yàn)收結(jié)果，方便后續(xù)工作人員進(jìn)行核對(duì)。
再次，ERP系統(tǒng)輸出的配件驗(yàn)收入庫單模式統(tǒng)一，不存在產(chǎn)品的區(qū)別對(duì)待。品管員在對(duì)材料進(jìn)行檢驗(yàn)時(shí)便不知道輕重緩急，沒有明確的先后之分。顯然，在特急情況發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)首先進(jìn)行特別標(biāo)識(shí)，這樣檢驗(yàn)員可以有序地進(jìn)行工作，有利于該合格材料盡快投入生產(chǎn)。
三、規(guī)范進(jìn)料的庫存管理
公司購買的原材料主要包括三種：管材，配件，包材，前兩者是主要的原材料。
1、加強(qiáng)對(duì)管材的管理
通過觀察發(fā)現(xiàn)，公司在對(duì)運(yùn)達(dá)的管材進(jìn)行管理的過程中存在以下幾個(gè)方面的問題需要解決：
（1）直觀性。每捆管材的標(biāo)識(shí)不顯眼，只有靠近后仔細(xì)觀察才能發(fā)現(xiàn)。因此，須對(duì)管材進(jìn)行顯著性標(biāo)記，使其型號(hào)更加直觀。
（2）擁擠度。在原材料倉庫周圍的場(chǎng)地上隨處可見管材的堆放，有些甚至直接放置在草地上。由于庫存量較大，在需要之時(shí)難以迅速找到對(duì)應(yīng)的材料，使生產(chǎn)過程受到阻礙，不能流暢地進(jìn)行，進(jìn)而會(huì)對(duì)產(chǎn)能有一定的不良影響。對(duì)此，應(yīng)該實(shí)行分庫管理，在合理的區(qū)域內(nèi)有序擺放管材。
（3）長(zhǎng)短不一。在原材料倉庫，可以看見參差不齊的管材：5米、2米、1.6米等。因?yàn)楣緝H僅只向供應(yīng)商提出了硬度、外徑、壁厚和材質(zhì)這四個(gè)方面的規(guī)定，沒有做出定長(zhǎng)的要求，這會(huì)在材料的利用時(shí)產(chǎn)生各種不同情況的剩余現(xiàn)象。為了避免過多的浪費(fèi)，節(jié)約原材料，降低采購成本，應(yīng)該對(duì)供應(yīng)商提出定長(zhǎng)的規(guī)定。一方面可保持管材的美觀和一致性，更重要的是使其充分發(fā)揮利用空間。例如可根據(jù)公司實(shí)際情況的需要將定長(zhǎng)設(shè)在3米或3.5米。
2、劃分配件的放置區(qū)域
進(jìn)料經(jīng)過第一步檢驗(yàn)后，合格材料會(huì)放置在良品區(qū)，不合格的將留在待檢區(qū)。然而我們?cè)趥}庫中只能看到管材的兩區(qū)域劃分，配件仍是一堆堆擱置，沒有明顯的區(qū)域劃分。因此，對(duì)配件也應(yīng)該采取同樣的措施，設(shè)置不良品暫放區(qū)，以便于對(duì)不合格產(chǎn)品進(jìn)行其他相關(guān)處置。
四、妥善處理與供應(yīng)商之間的矛盾
在實(shí)際過程中，有時(shí)往往會(huì)因?yàn)閷⒇浳镏苯油诉€給供應(yīng)商或者其他的舉動(dòng)而造成與其之間的矛盾，可從以下幾方面加以改進(jìn)：
（1）如果原因主要是來自于供應(yīng)商方面，他們不能生產(chǎn)出公司規(guī)定質(zhì)量的原材料，就應(yīng)該按照第四章供應(yīng)商評(píng)價(jià)的考核辦法，立即解除合作伙伴關(guān)系。這樣可以避免長(zhǎng)期不必要的糾紛，同時(shí)留有時(shí)間去尋找新的符合要求的供應(yīng)商，使后續(xù)生產(chǎn)能夠順利進(jìn)行下去。
（2）如果原因主要是來自于公司本身，因?yàn)樵谥皼]有對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確的定位。這時(shí)就應(yīng)該采取相關(guān)措施，與供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商，直到對(duì)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)同一致。例如，特別是對(duì)于剛剛同公司合作的新供應(yīng)商而言，他們對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量體系要求比較生疏，這時(shí)可對(duì)其進(jìn)行輔導(dǎo)和培訓(xùn)，為今后建立長(zhǎng)久穩(wěn)定的合作伙伴關(guān)系奠定基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：上市公司；結(jié)構(gòu)；管理
中圖分類號(hào)：F830.9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2011）12-0217-01
一、有效運(yùn)作的董事會(huì)是完善我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵
在我國(guó)上市公司董事會(huì)權(quán)力設(shè)置中，缺乏足夠的制衡機(jī)制以監(jiān)督董事履行誠(chéng)信、勤勉和謹(jǐn)慎義務(wù)。在一定程度上，董事會(huì)的構(gòu)成成為控制上市公司的關(guān)鍵，也是決定上市公司能否持續(xù)健康發(fā)展的重要因素。一個(gè)有效運(yùn)作的上市公司董事會(huì)一方面人員構(gòu)成要具有合理性和公平性的特點(diǎn)，董事會(huì)多數(shù)成員應(yīng)該是本公司各種股東的代表，避免一種類型股東壟斷董事會(huì)的情況；同時(shí)在議事規(guī)則上至少代表非控股股東董事，特別是獨(dú)立董事，在若干關(guān)鍵問題上具有否決權(quán)，對(duì)于防止控股股東損害其他股東利益十分重要。建立董事會(huì)和總經(jīng)理的分離機(jī)制，強(qiáng)化獨(dú)立董事制度。建議由政府牽頭設(shè)立獨(dú)立的外部董事，實(shí)行董事問責(zé)制度；同時(shí)，積極借鑒英美國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立主要由獨(dú)立董事組成并擔(dān)任負(fù)責(zé)人的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)上市公司經(jīng)理層的受托責(zé)任進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)。另一方面，從它的組織構(gòu)成看，由于董事會(huì)的主要功能一是檢查和監(jiān)督公司的長(zhǎng)期投資戰(zhàn)略，為了履行這一職能，公司董事會(huì)傾向于專門成立財(cái)務(wù)委員會(huì)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略委員會(huì)。二是減輕與緩和股東和最高管理層之間的沖突。
二、改革企業(yè)現(xiàn)行業(yè)績(jī)考核制度以及管理者報(bào)酬、聘任制度
現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績(jī)考核往往過分注重利潤(rùn)指標(biāo)，而利潤(rùn)是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算出來的，極易發(fā)生應(yīng)計(jì)項(xiàng)目管理。因此，應(yīng)當(dāng)建立一套長(zhǎng)期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與短期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合指標(biāo)體系，并可采用經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等為核心指標(biāo)。在干部聘任上應(yīng)注意多方面考核，在任前和離任前應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)，以防“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的不良現(xiàn)象發(fā)生。
三、規(guī)范關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易披露
我國(guó)的準(zhǔn)則指南應(yīng)盡可能全面、具體地對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系范圍作出說明，使關(guān)聯(lián)方關(guān)系得以規(guī)范。在關(guān)聯(lián)交易披露中，應(yīng)結(jié)合我國(guó)上市公司的特點(diǎn)，對(duì)有關(guān)原則和法規(guī)進(jìn)行修訂，考慮增加必要的披露內(nèi)容，如對(duì)于資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)披露轉(zhuǎn)讓緣由、定價(jià)原則、產(chǎn)生的效益占公司利潤(rùn)的比重、對(duì)交易雙方當(dāng)前及長(zhǎng)遠(yuǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的影響等。披露對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或生存發(fā)展存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易時(shí)應(yīng)同時(shí)披露其影響程度。同時(shí)，關(guān)聯(lián)信息的披露還應(yīng)遵循重要性原則，對(duì)于重大的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)由獨(dú)立董事聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)所進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并披露市場(chǎng)公允價(jià)格以及其關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)與市場(chǎng)公允價(jià)格的差額，使外界信息使用者能夠判斷其關(guān)聯(lián)交易的合理性，對(duì)不重要的事項(xiàng)或問題可以不予披露，而對(duì)相互提供資金、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、相互擔(dān)保等交易不論金額大小都應(yīng)進(jìn)行充分披露。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化建設(shè)，盡快制定《會(huì)計(jì)信息披露》規(guī)則，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容、披露方式、披露方法、披露時(shí)間、格式范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對(duì)稱性。
四、加大對(duì)違規(guī)行為的監(jiān)管及懲處力度和加強(qiáng)上市公司守法誠(chéng)信，嚴(yán)格自律的意識(shí)
相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)而言，我國(guó)上市公司的外部環(huán)境較為嚴(yán)峻而公司所受到的監(jiān)管卻較為寬松，現(xiàn)有的法規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管和懲處力度較小，這就為上市公司進(jìn)行盈余管理提供了空間。而且目前的上市公司關(guān)聯(lián)交易更趨隱蔽，由于信息不對(duì)稱，上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理被審計(jì)出的概率很小，而其所能夠得到的收益又是如此的巨大，因而上市公司就更愿意冒險(xiǎn)利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理。如果我國(guó)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易盈余管理的監(jiān)管和懲處，其在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易盈余管理時(shí)就不得不考慮后果。另外，控股股東在沒有相應(yīng)制裁措施約束的情況下，利用控制權(quán)操縱關(guān)聯(lián)交易，將更加傾向于侵害公司利益，造成中小股東利益受損。因此，應(yīng)盡快建立健全投資者保護(hù)法，加大對(duì)違規(guī)行為的監(jiān)管和懲處力度，進(jìn)一步保護(hù)投資者的利益。
上市公司在關(guān)聯(lián)交易中之所以出現(xiàn)一些問題，與有些高管人員缺乏相關(guān)基本理念，如守法理念、誠(chéng)信理念、自律理念等也有著重要的關(guān)系。上市公司及其控股股東都應(yīng)認(rèn)識(shí)到，作為公眾公司，應(yīng)該有自律精神和社會(huì)責(zé)任感，應(yīng)將守法誠(chéng)信內(nèi)化為自身行為準(zhǔn)則，以此來推動(dòng)公司經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性和穩(wěn)定性。
五、提高證券市場(chǎng)的有效性和改變上市公司的評(píng)價(jià)體系
提高資金市場(chǎng)特別是證券市場(chǎng)的有效性，發(fā)揮市場(chǎng)自身對(duì)盈余管理行為的約束力。企業(yè)管理當(dāng)局盈余管理的最大受害者是企業(yè)外部利益相關(guān)者，如果所有的外部利益相關(guān)者都是理性的，并且具備了辨析財(cái)務(wù)報(bào)告及其附注的能力和知識(shí)，那么在這種情況下，為了取信于外部相關(guān)利益者，企業(yè)管理當(dāng)局就會(huì)減少盈余管理。盈余管理問題不能僅僅依靠制定更細(xì)致的監(jiān)管措施，而應(yīng)不斷加強(qiáng)“證券市場(chǎng)透明度”，讓市場(chǎng)作為對(duì)上市公司盈余管理行為做出裁判的法官，才是治本的方向。
上市公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易并獲得盈余管理的主要目的是取得上市資格、配股和發(fā)行新股，而我國(guó)關(guān)于股票上市、配股和發(fā)行新股的規(guī)定都是以凈資產(chǎn)收益率為唯一核心控制參數(shù)。這樣固然可以大幅度降低管制成本，但很可能誘發(fā)上市公司在利用關(guān)聯(lián)交易提高凈資產(chǎn)收益率方面大做文章，增加市場(chǎng)的投資風(fēng)險(xiǎn)和信息成本。因而，應(yīng)改變上市公司取得上市資格、配股和發(fā)行新股的評(píng)價(jià)體系，同時(shí)建立一個(gè)包括貨幣量指標(biāo)和實(shí)物量指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系，以全面考核上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。
一、對(duì)盈余管理手段剖析
（一）盈余管理手段之一――變更會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)
1、固定資產(chǎn)折舊政策的改變
固定資產(chǎn)折舊政策的變更主要包括折舊方法和使用年限的變更，折舊政策的變更直接影響公司的利潤(rùn)。如固定資產(chǎn)折舊方法從加速折舊法改為直線法（在固定資產(chǎn)使用早期），從年限平均法改為產(chǎn)量法或工作量法（在年產(chǎn)量或工作量降低的情況下）以及固定資產(chǎn)使用年限的延長(zhǎng)，都會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期和以后各期固定資產(chǎn)折舊率的下降以及利潤(rùn)的相應(yīng)上升。一般而言，延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限，對(duì)提升以后各期利潤(rùn)的影響較為持久，固定資產(chǎn)折舊方法的變更對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響較為顯著。尤其是對(duì)制造業(yè)的上市公司而言，固定資產(chǎn)折舊政策的改變對(duì)公司利潤(rùn)的影響是非常重大的。
2、利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的變動(dòng)
根據(jù)我國(guó)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的規(guī)定，凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于其合并范圍。一個(gè)公司是否是另一公司的子公司，事實(shí)上存在著一個(gè)時(shí)點(diǎn)的問題。只有在12月31日這一編制合并報(bào)表的時(shí)點(diǎn)仍受控制的公司才是子公司。然而，子公司的變動(dòng)超過一定程度會(huì)導(dǎo)致母公司這一會(huì)計(jì)主體的變動(dòng)，而不同會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息之間是有很大區(qū)別的。基于這兩點(diǎn)上市公司則通過年度之間收夠或出售等手段，增加新的子公司或減少原有的子公司，從而改變合并會(huì)計(jì)報(bào)表年報(bào)編報(bào)的合并范圍，操縱公司當(dāng)年或以后年度的合并利潤(rùn)表，為實(shí)現(xiàn)盈余管理打開方便之門。
（二）盈余管理手段之二――利用收入與費(fèi)用的確認(rèn)
1、利用收入確認(rèn)進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)
（1）提前確認(rèn)收入。按會(huì)計(jì)慣例，收入應(yīng)在收入的賺取過程已經(jīng)完成和交易已經(jīng)發(fā)生以后才可以確認(rèn)和記錄，但企業(yè)管理當(dāng)局紛紛在過程完成之前即確認(rèn)和記錄收入。如有提前開具銷售發(fā)票；在未來存在巨大不確定性時(shí)仍確認(rèn)為收入；仍需提供進(jìn)一步服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入等手段。這些手段的共同點(diǎn)就是提前確認(rèn)了收入，虛增會(huì)計(jì)盈余。
（2）遞延確認(rèn)收入。與提前確認(rèn)收入正好相反，它是將應(yīng)在本期確認(rèn)的收入推遲到未來期間確認(rèn)。企業(yè)一般會(huì)在當(dāng)前收益較為充裕而未來收益預(yù)計(jì)可能下降時(shí)才會(huì)使用此種盈余管理手段。遞延收入可以平滑企業(yè)的收益，使企業(yè)收益呈現(xiàn)一種穩(wěn)定上升的趨勢(shì)。但推遲確認(rèn)收入會(huì)誤導(dǎo)投資者，使投資者高估本期收益。
（3）創(chuàng)造收入事項(xiàng)。是企業(yè)為達(dá)到增加利潤(rùn)的目的而人為制造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以增加收入行為。例如：有上市公司在年度時(shí)做一筆銷售，再于第二年度退貨，從而達(dá)到虛增當(dāng)年利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)扭虧保盈目的。還有一些上市公司利用一家子公司按市價(jià)銷售給第三方，確認(rèn)該子公司銷售收入，再由另一家子公司從第三方手中購回的做法，使合并會(huì)計(jì)報(bào)表收入和利潤(rùn)同時(shí)增加，達(dá)到盈余管理的目的。一些上市公司還會(huì)為達(dá)到盈利目標(biāo)還可能放棄一貫采用的信用政策，突然放寬信用標(biāo)準(zhǔn)、延長(zhǎng)信用期限，把風(fēng)險(xiǎn)教大的客戶也作為賒銷對(duì)象，把以后年份的銷售提前到當(dāng)年，不顧一切地創(chuàng)造沒有現(xiàn)金收入的盈利。
2、利用費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)
（1）費(fèi)用資本化。主要是借款費(fèi)用和研究開發(fā)費(fèi)用資本化。
借款費(fèi)用資本化表現(xiàn)為利息資本化，上市公司通過利息費(fèi)用資本化的方法有三種：（1）在新制度頒布前，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的利息費(fèi)用，在這些長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用之前，可予以資本化。在實(shí)際工作中，不少上市公司就濫用利息資本化規(guī)定終止時(shí)間的彈性進(jìn)行盈余管理。如在資產(chǎn)先支付使用，后辦理竣工決算的情況下，為了增加利潤(rùn)，就以某項(xiàng)資產(chǎn)還處于試生產(chǎn)階段為借口，把辦理竣工決算手續(xù)的時(shí)間作為資本化終止的時(shí)間，有些上市公司甚至拿出當(dāng)?shù)卣毮懿块T對(duì)“在建工程”的定性，利息費(fèi)用年年資本化，同時(shí)固定資產(chǎn)帳戶也暫不提折舊，以此達(dá)到虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)的目的。利用自有資金和借入資金在實(shí)際運(yùn)用中無法分清其界線的事實(shí)，通過人為劃定資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。
對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)，我國(guó)至今還沒有正式頒布有關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一些上市公司就可以根據(jù)當(dāng)?shù)卣膭?lì)企業(yè)研究開發(fā)的優(yōu)惠稅務(wù)規(guī)定，從銷售收入中預(yù)提研發(fā)費(fèi)用，自由度頗大。而無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，對(duì)于企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)只能以中介費(fèi)為準(zhǔn)入帳，而這相對(duì)于研發(fā)費(fèi)用微不足道，結(jié)果造成了要么公司研發(fā)費(fèi)用過低，后繼發(fā)展無力，要么采用盈余管理方法以將研發(fā)費(fèi)用資本化，一些上市公司會(huì)將研發(fā)部門單獨(dú)分離成其子公司，使研發(fā)費(fèi)用資本化。
（2）費(fèi)用的遞延和提前確認(rèn)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī)定要求當(dāng)期的收入與其相關(guān)費(fèi)用應(yīng)相互配比，然而現(xiàn)實(shí)中費(fèi)用的受益期很難確定。如很難確定廣告費(fèi)到底能使哪個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入增加及增加了多少。對(duì)這種費(fèi)用如何在各個(gè)會(huì)計(jì)期間分配及分配多少需要一定的主觀判斷，上市公司管理層正是利用這一點(diǎn)，隨意確定推銷時(shí)期進(jìn)行盈余管理。
（3）潛虧掛帳。是指不確認(rèn)可能發(fā)生的損失，導(dǎo)致帳面資本價(jià)值的虛計(jì)和本期利潤(rùn)的虛增，從而達(dá)到管理盈余的目的。這種方式，盈余管理手法多樣，歸納起來有：低轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本、高估存貨、投資損失不沖銷、不良債權(quán)長(zhǎng)期掛帳、財(cái)產(chǎn)盤虧與損失掛帳、少提不提折舊、少計(jì)負(fù)債等手段，以此導(dǎo)致企業(yè)虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。
（三）盈余管理手段之三――利用非經(jīng)常性收益
目前，我國(guó)上市公司利用非經(jīng)常性損益進(jìn)行盈余管理手段主要有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，出售資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)，資產(chǎn)置換，債務(wù)重組，稅收減免，利息減免，政府補(bǔ)貼等。企業(yè)利用非經(jīng)常性批準(zhǔn)進(jìn)行盈余管理時(shí)，往往以關(guān)聯(lián)方或當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)，并從時(shí)間上看，一般在會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束時(shí)突擊確認(rèn)大額的非經(jīng)常性損益。
1、利用計(jì)提減值準(zhǔn)備
計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的主要表現(xiàn)形式有：（1）壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例確定存在隨意性，上市公司可根據(jù)自己需要高估或低估壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例；（2）存貨的可變現(xiàn)凈值和長(zhǎng)期投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和可收回金額難以確定，使上市公司計(jì)提這四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)存在一定的投機(jī)行為；（3）對(duì)企業(yè)的某些濫用會(huì)計(jì)估計(jì)以多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的行為難以規(guī)避。2001年以來，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上已成為上市公司操縱經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，粉飾財(cái)務(wù)狀況，規(guī)避上市監(jiān)管的工具。在少數(shù)上市公司中，特別是面臨著被“特別處理”或“退市”的上市公司，濫用資減值準(zhǔn)備現(xiàn)象已達(dá)到觸目驚心的地步。
另外，一些上市公司憑借財(cái)政補(bǔ)貼，投資收益及出售、轉(zhuǎn)讓與置換資產(chǎn)等方式取得的非經(jīng)常性損益達(dá)到扭虧目的。特別是對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)陷入困境的上市公司，重組成了其擺脫困境快速而有效的方法。靠一次性收益裝點(diǎn)門面或躲過退市，戴帽的公司也常利用這些方法進(jìn)行盈余管理。
二、結(jié)論與建議
由上可知，上市公司違背會(huì)計(jì)政策，濫用盈余管理已造成了會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，使會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映的企業(yè)業(yè)績(jī)同企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際脫節(jié)，給投資者，債權(quán)人的投資決策造成誤導(dǎo)，也給整個(gè)社會(huì)資源的配置和宏觀調(diào)控帶來不利影響。盈余管理既損害了會(huì)計(jì)生命力所在――有用性，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)和上市公司本身的資本市場(chǎng)發(fā)展前景也造成不利。因此建議：
【題目】某網(wǎng)絡(luò)教育機(jī)構(gòu)營(yíng)銷管控模式探究
【第一章】互聯(lián)網(wǎng)教育公司市場(chǎng)營(yíng)銷研究緒論
【第二章】營(yíng)銷管理理論和互聯(lián)網(wǎng)教育概述
【第三章】教育公司的營(yíng)銷管理現(xiàn)狀與問題
關(guān)于公司倉庫和各工段倉庫合并管理的建議
根據(jù)公司要求，便于倉庫管理，實(shí)施倉庫合一的想法，對(duì)各工段的物資情況進(jìn)行了梳理，目前的現(xiàn)狀不適合進(jìn)行合一，提出以下建議：
1.各工段的物資品種多，都是生產(chǎn)上常用的物資，現(xiàn)在倉庫的輔助材料庫面積小，倉儲(chǔ)能力受限制，全部入庫，沒空間。
2.各工段的輔助材料，都是常用，假如全部入庫后，倉庫不能保證領(lǐng)用及時(shí)性，會(huì)耽誤生產(chǎn)，因?yàn)閭}庫是無夜班的。目前的保管都是各自管理一塊業(yè)務(wù)，整個(gè)輔助材料就一人來管理，一人也忙不過來。
3.各工段存放的備品備件，要逐步消化，不再入庫。以后各工段需要的備品備件要按照計(jì)劃采購，按照需求進(jìn)行領(lǐng)用，減少不必要的庫存。
【關(guān)鍵詞】上市公司；內(nèi)部控制；建議
內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。
一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制管理存在的問題
作為社會(huì)公眾企業(yè)的上市公司，承載著股東財(cái)富增值的期望，承擔(dān)著眾多的社會(huì)責(zé)任，加上監(jiān)管部門要求下的信息透明，以及市場(chǎng)約束力的增強(qiáng)，使企業(yè)內(nèi)部面臨著較多管理上的重點(diǎn)和難點(diǎn)。近幾年，我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制體系的實(shí)施及評(píng)價(jià)等方面都有了積極的發(fā)展，如大部分上市公司在金融危機(jī)的形勢(shì)下，提高了對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，組織了內(nèi)部控制的梳理工作，有針對(duì)性地加強(qiáng)管理；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)識(shí)進(jìn)一步加深；越來越多的上市公司開始編制并披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，推動(dòng)內(nèi)控理念和制度深入人心、落地生根。然而，就我國(guó)上市公司內(nèi)控管理現(xiàn)狀而言，普遍存在以下問題：
（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善
在企業(yè)內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部環(huán)境對(duì)于內(nèi)部控制的有效實(shí)施起到了非常重要的作用。目前中國(guó)上市公司根據(jù)《公司法》和《證券法》設(shè)立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及一些專門的委員會(huì)，制定了相應(yīng)的議事規(guī)程，但是由于股權(quán)高度集中和國(guó)有資產(chǎn)所有者缺位，內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍存在，弱化了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，公司治理結(jié)構(gòu)不適當(dāng)。另外，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和人力資源政策等方面的缺陷，也不利于內(nèi)部控制發(fā)揮作用。
（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱
目前，我國(guó)大多數(shù)上市公司經(jīng)營(yíng)管理水平低，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全。主要表現(xiàn)在：缺少科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)控制方法落后，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制側(cè)重于事中和事后控制，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)和控制涉及較少。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，公司將面對(duì)更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)。然而，從中國(guó)上市公司的現(xiàn)狀來看，普遍存在著對(duì)形勢(shì)和市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不足、過于自信與樂觀以及想當(dāng)然的盲目擴(kuò)張現(xiàn)象，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)沒有提到應(yīng)有的高度，更缺乏有效的辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，導(dǎo)致不少上市公司應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。
（三）缺乏有效溝通，信息流通不暢
目前，中國(guó)大部分上市公司或多或少存在著公司內(nèi)部、與監(jiān)管部門之間信息溝通不暢的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在信息的上下向溝通中，普遍存在信息傳遞過程遲緩，信息在層層傳達(dá)時(shí)發(fā)生歪曲，甚至遺失等現(xiàn)象；而且由于信息反饋機(jī)制不完善，上向溝通受阻，使上層管理者無法迅速獲得第一手信息；由于下向溝通不及時(shí)，使得上層決策者以及管理者的最新信息沒有及時(shí)傳遞到每一位員工，使公司決策沒有及時(shí)得到落實(shí)。
（四）監(jiān)督機(jī)制不健全
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，中國(guó)大部分上市公司沒有真正建立監(jiān)督部門，上市公司中的監(jiān)事會(huì)也沒有起到其應(yīng)有的作用，大部分上市公司的監(jiān)事會(huì)成員沒有達(dá)到應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)的要求，甚至一部分監(jiān)事會(huì)成員都是由公司管理層領(lǐng)導(dǎo)兼任，這樣就從根本上限制了其作用的發(fā)揮，還有一些上市公司只是讓內(nèi)部審計(jì)部門充當(dāng)監(jiān)事會(huì)的作用，他們的監(jiān)督作用也是微乎其微。
二、對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制管理的建議及思考
（一）建立有效的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，形成明確的權(quán)利制衡關(guān)系
一是改進(jìn)“三權(quán)”制衡的體系，明確股東大會(huì)和董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)的權(quán)力；二是切實(shí)保障兩權(quán)分離。我國(guó)法律應(yīng)該嚴(yán)格限制董事會(huì)與經(jīng)理層的重合，并且應(yīng)將重合的比例限制在一定的比例之內(nèi)，同時(shí)也應(yīng)該加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)；三是加強(qiáng)董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中的作用。
（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理
強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要內(nèi)容，對(duì)于上市公司而言，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離、股權(quán)集中度較高，其風(fēng)險(xiǎn)管理也就顯得更為重要。首先，上市公司的所有員工都必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。其次，上市公司在經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，并且在技術(shù)上制定風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散等管理策略，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還要合理客觀地評(píng)估企業(yè)現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)。上市公司更應(yīng)密切關(guān)注內(nèi)控指引的建設(shè)與更新，以正確把握政策要求，減少不必要的成本。同時(shí)，還要通過建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，來及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)完善信息溝通系統(tǒng)
1、政府部門應(yīng)積極以制度形式建立健全強(qiáng)制實(shí)行內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)則和指南，規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式，明確誰為內(nèi)部控制信息負(fù)責(zé)和出臺(tái)相應(yīng)的處罰措施。
2、企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程，合理地對(duì)公司各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行責(zé)任分工、控制和考核，對(duì)每一個(gè)部門的責(zé)任和利益明確界定，防止權(quán)力重疊，也避免出現(xiàn)權(quán)力真空。通過匯編內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)流程圖、權(quán)限指引等，促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)員工明確機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工，正確行使職權(quán)。開設(shè)信息反饋渠道，確保員工在工作中遇到的問題可以及時(shí)報(bào)告和解決。
（四）對(duì)于上市公司制造虛假會(huì)計(jì)信息的行為加大處罰力度
企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加制造虛假會(huì)計(jì)信息的一個(gè)成本，國(guó)家應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更為謹(jǐn)慎地執(zhí)業(yè)，并保持執(zhí)業(yè)的規(guī)范性和獨(dú)立性。
參考文獻(xiàn)
[1]梁冰.上市公司應(yīng)積極執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范[J].銅陵職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2008(4).
從2006年開始,財(cái)務(wù)集中作為“一個(gè)中國(guó)移動(dòng)”和“新跨越”戰(zhàn)略的重要舉措,在中國(guó)移動(dòng)部分省公司開展試點(diǎn)。根據(jù)集團(tuán)統(tǒng)一部署和安排,2008年11月,為確保財(cái)務(wù)核算集中項(xiàng)目的順利進(jìn)行,中國(guó)移動(dòng)山東分公司選取濟(jì)寧分公司和威海分公司進(jìn)行試點(diǎn),2009年2月第二批地市上線,2009年3月份第三批地市上線,完成全省17地市的集中化上線。
山東移動(dòng)的財(cái)務(wù)集中化主要是依托現(xiàn)代的信息技術(shù)支撐系統(tǒng),包括銀企互聯(lián)系統(tǒng)、報(bào)賬平臺(tái)系統(tǒng)、合同管理平臺(tái)系統(tǒng)等,對(duì)財(cái)務(wù)組織架構(gòu)、賬戶管理、資金管理、收入、工程、資產(chǎn)、稅金等各類核算流程進(jìn)行流程再造,更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中控制的目的。經(jīng)過一年的運(yùn)行,各個(gè)層級(jí)已經(jīng)相對(duì)適應(yīng),現(xiàn)針對(duì)運(yùn)行中出現(xiàn)的一些問題提出相關(guān)建議如下:
一、報(bào)賬時(shí)間不均衡,付款效率不高
從報(bào)賬時(shí)間來看,每個(gè)月報(bào)賬單據(jù)時(shí)間分配不均衡,過于集中在每月的最后一周,幾乎每天要處理100多份單據(jù),使核算人員工作量過大,出納人員付款太過集中,導(dǎo)致記賬付款周期比較長(zhǎng),并且容易造成業(yè)務(wù)過于忙亂,出現(xiàn)差錯(cuò)。
建議通過以下幾個(gè)方面解決此問題:
1.均衡報(bào)賬時(shí)間,確保核算效率。實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理,報(bào)賬付款的速度必須要能得到保障及提高,能提升員和供應(yīng)商的滿意度,不至于產(chǎn)生財(cái)務(wù)集中管理的負(fù)面影響。財(cái)務(wù)集中后,全省的核算集中到省公司進(jìn)行處理,核算工作量非常大,需要均衡報(bào)賬的時(shí)間。目前4號(hào)要求完成結(jié)賬,各個(gè)業(yè)務(wù)部門可以在5號(hào)就可以提報(bào)賬單,走流程,這樣,可以節(jié)省大量時(shí)間,目前筆者所在地市要求每月最晚24號(hào)提報(bào)賬單,倒數(shù)第二天最后一次寄送報(bào)賬單(特別緊急允許每月最后一天寄送,代辦費(fèi)由于屬于自行支付范疇,可以稍微晚點(diǎn))。
2. 提高會(huì)簽部門的會(huì)簽效率,讓各個(gè)部門重視起來,節(jié)約每個(gè)環(huán)節(jié)的簽批時(shí)間,及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)催辦,以提高付款效率。目前市公司的歸口部門主要是綜合部、市場(chǎng)部和網(wǎng)絡(luò)部,綜合部負(fù)責(zé)形象宣傳費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、低值易耗品以及會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、辦公用水電費(fèi)等,市場(chǎng)部負(fù)責(zé)代辦費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、促銷費(fèi)等。網(wǎng)絡(luò)部負(fù)責(zé)電路以及網(wǎng)元租賃費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)水電費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)維修費(fèi)等。
二、各個(gè)層級(jí)工作量的問題。
集中后,從表面上看,各個(gè)環(huán)節(jié)的工作量并沒有減少,有的甚至還感覺增加了。建議通過以下幾個(gè)方面解決此問題:
1. 合并報(bào)賬單。對(duì)于同一供應(yīng)商,同一大類的業(yè)務(wù),堅(jiān)決要求進(jìn)行合并,這樣,各個(gè)環(huán)節(jié)都省下了簽批時(shí)間。
2. 充分利用報(bào)賬平臺(tái)的優(yōu)化功能,提高效率。目前,筆者所在地市公司對(duì)于員工作為供應(yīng)商的報(bào)賬單,要求采用虛擬供應(yīng)商,加掛付款清單的方式,這樣,可以有效合并多個(gè)員工的報(bào)賬需求,節(jié)省大量的時(shí)間以及憑證數(shù)量。
3. 每個(gè)單位培養(yǎng)一個(gè)專職報(bào)賬員,有利于高效的解決各類報(bào)賬問題。
三、人員轉(zhuǎn)型問題。
財(cái)務(wù)集中管理后,市公司財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)核算職能取消,工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向預(yù)財(cái)務(wù)分析、稽核監(jiān)控及財(cái)務(wù)支撐等職能。對(duì)市公司財(cái)務(wù)人員來說,并不意量減少,相反,工作要求更高。鑒于公司員工編制問題,市公司不可能馬上就有新生力量的補(bǔ)充,如何立足現(xiàn)有人員,提升現(xiàn)有人員的能力,讓市公司財(cái)務(wù)地從核算型轉(zhuǎn)為管理型,顯得尤其重要。首先各級(jí)公司應(yīng)積極爭(zhēng)取廣泛支持,為財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型營(yíng)造一個(gè)良好的實(shí)施證在轉(zhuǎn)型過程中涉及的人、財(cái)、物的及時(shí)到位;其次應(yīng)建立良好的、多樣饋機(jī)制,使員工能夠充分了解市財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的信息,消除可能存在的誤解;最重要的一點(diǎn)是建立完善的培訓(xùn)機(jī)制,令員工明確職業(yè)路徑,既有人才儲(chǔ)備目標(biāo),同樣具備調(diào)動(dòng)員工積極性的近期訴求。
總之,筆者認(rèn)為在實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理時(shí),需注意以下相關(guān)事項(xiàng),做好相應(yīng)的配套措施,便于提高財(cái)務(wù)中管理的成功率和有效性。
l. 完善集團(tuán)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)
企業(yè)要進(jìn)行財(cái)務(wù)集中控制,首先必須要有組織機(jī)構(gòu)上的保證。為適應(yīng)財(cái)集中管理,企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也要做出相應(yīng)改變。出于財(cái)務(wù)信息效率性的考慮應(yīng)盡量減少財(cái)務(wù)部的中間管理層次,降低財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的運(yùn)行成本,提高效率。
2. 做好授權(quán)控制
財(cái)務(wù)的集中管理并不意味著集權(quán)管理,相反,財(cái)務(wù)集中管理不排斥分權(quán),是在一定監(jiān)管規(guī)則下的適度的分權(quán)。因此實(shí)行集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理,首先要把權(quán)”和“分權(quán)”的程度。集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理并不排斥下屬公司的獨(dú)立核在統(tǒng)一的有機(jī)體內(nèi)充分體現(xiàn)下屬公司的法人地位。下屬公司在集團(tuán)企業(yè)授權(quán)圍內(nèi)自主經(jīng)營(yíng),授權(quán)范圍以外的財(cái)務(wù)事項(xiàng)則報(bào)集團(tuán)企業(yè)批準(zhǔn)。財(cái)務(wù)授權(quán),應(yīng)明確各級(jí)公司的財(cái)務(wù)權(quán)限和責(zé)任,包括在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金支決策、投資決策、收益分配決策等各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的權(quán)限和責(zé)任,以實(shí)現(xiàn)企理制度化和程序化。
3. 注意發(fā)揮下屬公司負(fù)責(zé)人的積極性
財(cái)務(wù)集中管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)方面,需要人力、物力、財(cái)力等多項(xiàng)資源,必須由單位負(fù)責(zé)人親自抓,才能克服各種困難,有效協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系,合理安排單位的資源,以便推動(dòng)本企業(yè)財(cái)務(wù)的開展。企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行集權(quán)管理、實(shí)行財(cái)務(wù)集中控制,在很大程度上剝奪了下權(quán)力,這對(duì)他們的積極性會(huì)有一定影響,不利于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展。因此實(shí)行財(cái)務(wù)集中控制時(shí),必須注意保護(hù)和發(fā)揮分下屬公司負(fù)責(zé)人的積極性,采計(jì)劃與執(zhí)行財(cái)務(wù)集中控制結(jié)果掛鉤等各種措施,調(diào)動(dòng)其積極性。
4. 重視系統(tǒng)建設(shè)
互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展為集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)集中控制提供了極為便利的此要進(jìn)行財(cái)務(wù)集中管理,迅速獲得所需下屬公司的信息并及時(shí)溝通信息,平臺(tái)的應(yīng)用及良好的系統(tǒng)支撐顯得尤其重要。并不是購買了一套集團(tuán)財(cái)務(wù)施了就叫實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)集中管理。
隨著電信行業(yè)的重組,3G牌照的發(fā)放,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)必然越來越激烈。面對(duì)未市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈、成本空間越來越小這樣一個(gè)挑戰(zhàn),山東移動(dòng)財(cái)務(wù)管理工作在財(cái)務(wù)集中管理基礎(chǔ)上,努力提升財(cái)務(wù)精細(xì)化管理水平,加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)前瞻和預(yù)能力,堅(jiān)持不懈地全面提升財(cái)務(wù)管控水平,創(chuàng)新資源配置模式,才能更好地助力業(yè)平穩(wěn)、快速、創(chuàng)新發(fā)展。
作者簡(jiǎn)介:
關(guān)鍵詞：集團(tuán)化公司；內(nèi)控制度；貨幣資金內(nèi)控管理
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，作為集團(tuán)公司與旗下各子公司的業(yè)務(wù)往來也日益增多，隨著各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)往來，財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)一性和一致性尤為重要。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的廣泛開展，加強(qiáng)內(nèi)控制度迫在眉睫。本文從內(nèi)控制度加強(qiáng)的必要性出發(fā)，闡述會(huì)計(jì)制度和管理模式的內(nèi)控管理以及貨幣資金的內(nèi)控管理，為集團(tuán)化公司內(nèi)控制度的加強(qiáng)提供一些建議。
一、集團(tuán)化公司加強(qiáng)內(nèi)控制度的必要性
在集團(tuán)化公司中，隨著各級(jí)子公司業(yè)務(wù)的廣泛開展，為維護(hù)集團(tuán)總體利益，進(jìn)一步避免財(cái)務(wù)管理中各項(xiàng)問題的發(fā)生，對(duì)內(nèi)控制度的加強(qiáng)迫在眉睫。加強(qiáng)財(cái)務(wù)方面的內(nèi)控管理，這既是維護(hù)集團(tuán)公司和子公司利益的需要，也是公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的正確方針。現(xiàn)有形勢(shì)下，公司內(nèi)部管理逐漸跟不上公司日趨發(fā)展的腳步，這對(duì)于財(cái)務(wù)管理可能出現(xiàn)的各種問題，尤其是作為其中具有顯著作用的貨幣資金管理而言，形勢(shì)非常嚴(yán)峻。因此，集團(tuán)化公司應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)控的管理，從自身會(huì)計(jì)制度和管理模式出發(fā)，做到制定嚴(yán)謹(jǐn)、控制得當(dāng)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)控管理，逐漸制定適合企業(yè)的、完善的內(nèi)控管理體系。
二、建立起與集團(tuán)化公司適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度和管理模式
內(nèi)控制度的加強(qiáng)，必須根據(jù)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)制度和管理模式進(jìn)行，在制定時(shí)一定要符合國(guó)家現(xiàn)有法律法規(guī)和相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，制定出一套嚴(yán)格適宜的會(huì)計(jì)體系。
（一）內(nèi)控制度在加強(qiáng)時(shí)，首先應(yīng)建立符合集團(tuán)化公司的會(huì)計(jì)政策，明確好各部門職責(zé)以及與子公司的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在會(huì)計(jì)政策方面，一定要制定明確、正確劃分，要嚴(yán)格區(qū)分集團(tuán)化公司和子公司的相應(yīng)聯(lián)系，制定好上下級(jí)財(cái)務(wù)方面的相關(guān)政策，上下級(jí)、同級(jí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)符合規(guī)避原則，做到明確劃分，為財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督的加強(qiáng)做好基礎(chǔ)。
（二）在具體的審核監(jiān)督的管理模式中，要加強(qiáng)審批信息的有效溝通，各部門的審核工作要進(jìn)一步明確， 建立高效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督信息體系，明確各項(xiàng)工作流程的監(jiān)督責(zé)任部門和監(jiān)督人，對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督的管理做到有效溝通和進(jìn)一步的優(yōu)化，提高監(jiān)督的力度，高效管理和監(jiān)督，從而做好財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制.
（三）在具體的內(nèi)部控制中，要建立一套與企業(yè)相適應(yīng)的管控模式。在具體的監(jiān)督管理過程中，建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算體系、績(jī)效考核體系等相關(guān)的管控模式，對(duì)于集團(tuán)化公司和子公司的財(cái)務(wù)管理中，要使用一致的監(jiān)督體系，對(duì)集團(tuán)公司和子公司的業(yè)務(wù)要做到統(tǒng)一監(jiān)督但可以清晰劃分，防范各部分的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由此有利于監(jiān)督過程中各類財(cái)務(wù)問題的查找、控制和糾正。
三、加強(qiáng)集團(tuán)貨幣資金內(nèi)控管理
（一）建立不相容職務(wù)相互分離的內(nèi)部控制制度合理的設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)崗位并且明確各崗位的職責(zé)所在，但凡是涉及與資金有關(guān)的工作，就必須由兩人或者兩人以上分工進(jìn)行，形成相互制約的機(jī)制，來避免或減少差錯(cuò)，以便起到相互制約相互分離的作用，還可以互相監(jiān)督。
（二）提高財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)
財(cái)會(huì)人員在企業(yè)的內(nèi)部控制中起著關(guān)鍵的作用，加強(qiáng)對(duì)職工的
企業(yè)文化的熏陶是刻不容緩的，職工素質(zhì)的高低可以決定企業(yè)內(nèi)部控制制度的成效，只有真正的讓從業(yè)的財(cái)會(huì)人員融入他們的工作，引導(dǎo)他們忠于職守，廉潔從業(yè)，遵紀(jì)守法，才能使貨幣資金內(nèi)部控制制度得以有效的執(zhí)行。企業(yè)一定要定期加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，提升他們的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
（三）控制現(xiàn)金收支審批權(quán)
在企業(yè)中的資金業(yè)務(wù)大多都涉及到現(xiàn)金收支的問題，支付控制則是其中一個(gè)重要的關(guān)鍵點(diǎn)，為此，企業(yè)應(yīng)該要加強(qiáng)對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制，可以從源頭上防止問題的發(fā)生。企業(yè)假使需要要用到資金，那么就要提出支付申請(qǐng)，并要在申請(qǐng)中詳細(xì)說明申請(qǐng)款的金額、用途及支付方式，審批人則對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行一定的檢查，主要是檢查申請(qǐng)金額是否超出預(yù)算、支付方式是否合理等等，嚴(yán)格按照審批程序進(jìn)行審批，一旦發(fā)現(xiàn)不符合要求的申請(qǐng)必須要駁回。
（四）建立貨幣資金內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制
過提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在一些非法支付的貨幣資金可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)。機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人T配備以確保內(nèi)部審計(jì)和工作的獨(dú)立性。定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以改善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和合理化建議效益的企業(yè)貨幣體系的合法性。審查和評(píng)估，以防止濫用權(quán)力相關(guān)的內(nèi)部控制制度造成了審計(jì)結(jié)論，以防止內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制制度作為貨幣資金管理的一部分，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)貨幣的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制監(jiān)督部門系統(tǒng)的特殊組成部分。
