時間：2023-01-07 23:25:32
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（一）建設項目竣工決算的概念
界定竣工決算是指在建設項目竣工驗收交付使用期間，在監(jiān)理單位和施工單位的配合下，由建設單位編制的工程從籌建到竣工驗收、交付使用全過程中實際支付的全部建設費用。竣工決算為工程建設項目組交接工作和項目組關閉提供依據(jù)，為正確核定新增固定資產(chǎn)投資提供基礎。項目竣工決算能綜合反映項目的建設時間、投資情況、概算執(zhí)行情況、建設成果，提高投資決策水平，規(guī)范和完善建設項目全過程管理。
（二）建設項目竣工決算的作用
1．為加強建設項目投資管理提供依據(jù)通過建設項目竣工決算，項目組能總結項目建設和管理中的經(jīng)驗和教訓，發(fā)現(xiàn)投資使用和項目管理中的問題，嚴格建設項目概算、預算、決算工作制度，建立健全經(jīng)濟責任制，加強經(jīng)濟核算、降低工程造價，提升建設工程的投資管理水平，實現(xiàn)提高投資效益的目的。
2．為投資計劃完成情況提供依據(jù)通過竣工決算，可以考核建設項目是否達到設計要求；通過工作量完成情況的對比分析，檢查有無不合理的開支或投資情況。因此，竣工決算能系統(tǒng)的核對各項工程的實際情況，反映出新增資產(chǎn)投資計劃完成情況和投資的效果。
3．為竣工驗收提供依據(jù)在竣工驗收前，建設單位向上級單位提出驗收申請，主要支持材料是建設單位編制的竣工決算報告書、項目決算審計報告，為建設項目竣工驗收提供了前提條件和依據(jù)。
4.為上級主管部門修訂定額提供依據(jù)和參考通過對決算資料的積累和分析，為上級主管部門編制新定額或補充定額提供參考。
5.為建設項目后評估提供參考竣工決算通過對工程技術經(jīng)濟資料的分析、整理，可以為考核建設項目使用成本及新增資產(chǎn)價值提供依據(jù)，為建設項目進行清產(chǎn)核資和后評估提供依據(jù)，為以后項目建設提供投資決策支持。
二、建設項目竣工決算的編制分析
（一）建設項目竣工決算的編制
依據(jù)一是國家相關政策性法律法規(guī)及公司相關規(guī)定。二是總體開發(fā)方案批文、基本設計概算及概算調整文件等。三是項目的施工資料、變更資料等。四是招投標文件、工程承包合同、采購合同、服務合同以及工程結算等有關資料。五是項目財務資料。六是設備、材料、費用等登記臺賬及明細表。七是竣工圖及各種竣工驗收資料。八是項目執(zhí)行計劃。
（二）建設項目竣工決算的編制步驟
在編制過程中，核實各單位工程、單項工程造價，清理各項賬務、債務和結余物資，整理經(jīng)審定的交付使用資產(chǎn)、其他投資、待核銷基建支出和非經(jīng)營項目的轉出投資，認真填報竣工財務決算報表、做好工程造價對比分析、裝訂好竣工圖、編制竣工財務決算書，匯總所有以上資料和報表后按規(guī)定上報審批，存檔。
（三）建設項目竣工決算編制注意事項
竣工決算須遵照國家相關規(guī)定和主管部門要求，建設單位應成立專門的小組，小組中應該包括各部門領導和相關人員，以達到部門相互協(xié)調的效果，特別是能有主管領導主抓此工作，有專人負責組織。由于很多項目公司在工程造價審核方面缺少人力（工程經(jīng)濟和技術人員）、物力、時間，缺乏經(jīng)驗（造價工程師審核經(jīng)驗、各部門協(xié)調經(jīng)驗），所以竣工決算前，可委托有資質的造價咨詢公司對工程進行結算審核。造價咨詢公司是以承包合同為基礎，結合施工變更、工程簽證資料等，做出符合施工實際的竣工造價審核結果，作為承包商辦理最終結算的依據(jù)，是承包合同終結的憑證，也作為建設單位進行竣工決算的主要資料。項目決算報告要求內(nèi)容齊全，數(shù)據(jù)準確，分析對比客觀真實。項目費用執(zhí)行責任人是項目決算報告的第一責任人，對報告的完整性和真實性負責。此外，竣工決算編制單位應提前了解竣工決算審計辦法，準備好關于基建項目資金來源、基建計劃、前期工程、征用土地、勘察設計、施工實施的一切財物收支等資料，配合審計單位對工程的決算審計工作。
三、建設項目竣工決算審計的概念界定及內(nèi)容分析
（一）建設項目竣工決算審計的概念
界定竣工決算審計是指建設項目正式竣工驗收前，審計機構依據(jù)國家和行業(yè)的相關規(guī)定對建設項目竣工決算的真實、合法、效益進行的審計監(jiān)督，其目的是保障建設資金合理合法使用，正確評價投資效益，促進總結建設經(jīng)驗，提高工程建設項目管理水平。
（二）建設項目竣工決算審計的內(nèi)容分析
1．項目竣工決算資料的完整性審計
完整性審計是指包括對項目建議書編制至竣工決算報告編制時期所有資料的審計。如經(jīng)批準的可行性研究報告，基本設計、投資概算、設備清單、工程預算、各年度下達的投資計劃及調整計劃、招評標資料、各種合同及協(xié)議書、已辦理竣工驗收的單項工程的竣工驗收資料、竣工財務決算報表等相關資料。
2．項目基本建設程序執(zhí)行情況審計
項目基本建設程序審計是對項目決策、立項、審批及調整過程是否符合國家規(guī)定的審批權限和審批程序要求以及施工準備工作是否按國家有關規(guī)定完成的審計。
3.項目組織管控情況審計
建設項目是否制定了相應的內(nèi)控制度，內(nèi)控制度是否健全、完善、科學、有效；項目建設工期是否按批復要求有效控制。
4．財物管理及會計核算情況審計
建設單位是否按照相關制度實施財務管理和會計核算；是否依據(jù)財務會計制度設置會計科目，對建設成本正確歸集，會計核算是否準確；生產(chǎn)費用與建設成本以及同一機構管理的不同建設項目之間是否成本混淆，往來款項是否真實、合法，有無“賬外賬”等違紀情況。
5．資金到位和資金使用情況審計投
資計劃是否按項目批復概算全額下達，建設資本金是否按投資計劃及時足額撥付項目建設單位。項目建設資金是否實行專戶、專人、專項管理，有無截留、擠占、挪用、轉移建設資金等問題；項目建設資金使用是否建立了嚴格的審批管理制度；基建收入是否按照基本建設財務制度的有關規(guī)定進行處理。
6．概算執(zhí)行情況審計
核定項目總投資，審查項目投資中設備購置費、主要材料費、安裝工程費、建筑工程費是否按批復的初步設計組織建設，有無擅自擴大建設規(guī)模、提高建設標準、增加建設內(nèi)容或因管理問題導致概算超支的情況。審查固定資產(chǎn)其他費用、無形資產(chǎn)投資、其他資產(chǎn)投資、其他相關投資、建設期貸款利息、流動資金等的概算執(zhí)行情況，審查有無超概算的情況，并分析原因。審查批復概算其他費用中基本預備費和價差預備費的使用情況。
7．交付使用資產(chǎn)情況審計
審查交付的固定資產(chǎn)、工器具、備品備件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進行抽查，重點查明有無虛交或賬外資產(chǎn)等問題。審查交付無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)是否真實、準確。
8．工程結算情況審計
查閱工程承包合同，對合同約定建設內(nèi)容進行逐項核對，檢查實際建設內(nèi)容是否與約定相符，有無偷工減料、人為降低建設標準或其他不按約定內(nèi)容實施等問題。檢查工程進度統(tǒng)計報表及有關結算資料，對承包范圍以外另行結算的建設內(nèi)容進行清理檢查，關注其是否重復進行結算。檢查工程設計漏項、現(xiàn)場簽證、設計變更等追加費用的依據(jù)是否充分，變更內(nèi)容是否合理，變更手續(xù)是否齊全。是否符合國家和總公司有關規(guī)定。采取統(tǒng)計抽樣的方式進行抽查，對增加的工程費用進行復核，根據(jù)抽查資料對總體情況進行推算。檢查承包單位提供的工程設備材料價差匯總情況，通過追查采購合同對比明細概算等方式對該類費用增加進行復核。對業(yè)主自行采購的物資是否超出設計范圍。
9．尾工工程審計
根據(jù)總概算和工程形象進度，核實尾工工程的未完工程量和尾工投資是否合理，依據(jù)是否充分，有無超概算范圍的工程內(nèi)容等問題。
四、建設項目竣工決算審計常見問題和體會
（一）建設項目竣工決算審計常見問題
一是建設單位竣工決算審計具備的條件未滿足就向主管部門申請決算審計。二是竣工項目部分未按原設計圖施工或未施工項目。三是實際變更與變更簽證或設計不相符。四是變更工程量增減情況可能虛報或多報。五是工程勘察、設計、監(jiān)理等沒有經(jīng)過招標程序。六是工程管理部門或人員對于工程技術、質量與進度進行管理的同時，缺乏技術與經(jīng)濟相結合的管理意識。
（二）搞好建設項目竣工決算審計的幾點體會
1.重點審查設計的合理性。工程設計確定項目的整體結構，在所需的工程材料的不同類型和數(shù)量的同時也有著最直接的影響，從而最直接決定項目未來的支出，根據(jù)以前的項目運作經(jīng)驗，工程在設計階段總成本的90%基本是可以在設計方案中確定出來的。所以在對設計方案的審計和評估時，對控制工程的造價有著非常重要的作用。
2.工程項目在招投標和招投標過程中合規(guī)性的審查。一個項目的招投標的重要原則是公平、公正、公開的，它是一定要符合市場的競爭情況，一個項目的招投標的高度透明是必須的，也是對工程質量的監(jiān)督和保證工程進度最科學的方案。現(xiàn)如今，仍然有許許多多的漏洞跟問題普遍存在工程的招標和投標中，在對各類項目進行招投標過程中，有很多的程序被忽視，普遍存在著通過串標、圍標、分利潤點等幾種方式來成功投標，綜上所述，通過對項目的招標和投標過程的嚴格審計以控制工程造價是在工程審計中必須要嚴格把握好的一個重要環(huán)節(jié)。
二、工程事中審計是工程造價控制的重要內(nèi)容
1.落實審計監(jiān)督責任。要做好工程審計，就要明確工程審計中責任，落實到個人的審計監(jiān)督任務中。密切配合其他部門，審計的人員多與其他部門人員溝通總結，結合不同的部門進行職能分配，由始至終做好施工審計過程的各個環(huán)節(jié)。為保證專款專用，在工作的計劃、內(nèi)容的劃分方面進行定期的審查工程中的各項成本以及在建設項目工程的資金和流動的資金都要仔細審查。
2.確保工程施工進度。工程進度包括工程建造以及資金收支的進度等兩方面。審計人員每個月對工程項目的審查是工程建設和驗資平衡的發(fā)展是必要的，以確定工程的有效進展。項目的建設項目單位應仔細檢查項目進展的真實性以及一致的現(xiàn)金流，資金的真實使用情況是否符合制定的資金流動計劃。根據(jù)各階段的工程施工進度計劃及現(xiàn)金流動情況來估計一個項目的總體時間限制。根據(jù)財務人員所簽發(fā)的支付工程款項，與原先制定的計劃資金流動情況進行比較，以及時發(fā)現(xiàn)其中偏差，采取科學的措施糾正，用以提高自己的使用效率，使工程造價在使用中能夠合理科學有效。
3.嚴格按照設計要求進行施工。施工的設計是建筑指導的基礎，要是沒有根據(jù)設計的要求隨意施工，工程的預算將不再起到任何效果，確保工程建設項目很據(jù)既定的程序執(zhí)行時審計人員的必要工作之一，否則，若是一旦出現(xiàn)施工過程設計改變和現(xiàn)場簽證，工程造價的預算和實際的使用也一定會受到很大影響。因此，工程承包施工單位施工條件必須嚴格仔細的監(jiān)督和審計，避免不必要的設計修改和額外的支出。當然，由于存在著非人為的因素以及其他的客觀原因的存在而導致設計的改變和現(xiàn)場隱蔽簽證的情況，這就要求審計人員有強烈的責任感和專業(yè)素養(yǎng)，去施工的現(xiàn)場獲取更多最新的信息和征求意見，盡量將設計變更所引起的成本增加壓縮到最低。
三、工程事后審計是工程造價控制的關鍵
1.核查工程決算報告的準確性。項目的工程量是工程結算最基礎的數(shù)據(jù)，工程造價的多少直接與項目的工程量有關，工程量的準確性也對工程的審計結果有一定影響。由于審查工程的工作量很大，有著計算復雜、繁瑣等特點，因此在工程的設計和施工階段的記錄就起著非常重要的作用，是進行工程量計算的主要憑證。在確保工程量得到準確的核算后，審計人員還應要更加仔細的對工程建設的全部過程的資金和費用的動向進行整理校對，認真分析核查其真實有效性，看看各項的費用的支出使用是否符合要求。最后，另外一個需要審查的重點就是工程材料的支出費用，對比之前的項目操作經(jīng)驗，工程材料的支出一般在整個項目中超過總造價的60%，由于近些年來工程材料在價格以及規(guī)格方面的改變，對審查又增加了更高的要求，著重要注意審查項目建設項目的規(guī)格劑量、模型，和決算書進行比較，看看是否合適。不同材料價格的差異和相同的材料質量是否符合工程建設項目的要求……
2.做到重點項目的重點審計。項目結算最容易出現(xiàn)問題的地方是隱蔽工程的簽證，也是審計項目審計的關鍵。在審計隱蔽工程簽證過程中，應該要重點分析審查定額內(nèi)是不是存在著多次簽證的情況，實際的施工內(nèi)容是不是符合隱蔽工程簽證的內(nèi)容，隱蔽簽證工程的記錄是否齊全。
3.審查決算書的規(guī)范程度。項目聲明是整個工程結算的最后結果，工程決算的準確度是在審計工作中首先要進行復核的，認真仔細分析整理工程決算書組成的科學性，對于不準確的項目，可以及時的發(fā)現(xiàn)工程決算書中的不足之處，這也是對審計人員的強烈責任心以及職業(yè)的敏感性有著很高的要求。工程決算的規(guī)范化是工程審計的一項重要的內(nèi)容，對決算書的編號、名稱和項目編碼等方面做好定額審查，仔細區(qū)分不同使用限額標準，避免重復計算高定額計算等情況的發(fā)生。
四、結束語
關鍵詞：政府；投資項目；審計
《審計法》規(guī)定，加強政府投資項目審計是國家審計的法定職責。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，特別是各地黨委政府加快“全面建設小康社會，構建和諧社會”步伐，政府投資的力度在提升，政府和公民對投資審計的期望也在加大。但通過以往的審計，發(fā)現(xiàn)項目投資建設過程中建設程序執(zhí)行不嚴格、成本核算不規(guī)范、損失浪費等現(xiàn)象還時有發(fā)生。因此，審計部門必須自覺地圍繞黨委、政府的中心工作，認真履行好審計職責，切實加強政府投資項目審計。
一、工程項目建設的基本程序
工程項目建設有嚴格的管理程序，建設程序的依次履行是工程建設逐步完成的過程，該過程一般可分為項目立項（編制估算）、初步設計（編制概算，報批項目計劃）、施工圖設計（編制預算）、工程招投標、工程施工、竣工結算及決算、項目竣工驗收轉資產(chǎn)七個階段。
二、開展審計的重點
開展投資項目審計時，應著重從項目的建設程序、基建財務、工程結算三個方面進行重點審計。
（一）建設程序審計
1.投資決策的科學性和合理性。一是審查投資立項決策程序是否規(guī)范、有效。重點審查項目建議書、可行性研究報告和初步設計的審批是否嚴格遵守審批程序。如去年對某市500萬元以上的57個政府性投資項目進行了審計調查，發(fā)現(xiàn)有24個項目未編報項目建議書；10個項目未編報可行性研究報告；3個項目未編報初步設計和概算，決策程序有待于進一步規(guī)范。二是審查承擔政府投資決策咨詢業(yè)務、項目可行性研究業(yè)務、項目評估業(yè)務的各種中介機構是否具有獨立性和超脫性，對項目的論證是否充分，可行性研究是否確實可行。三是審查行使項目最終決策權的有關部門、人員是否履行和尊重可行性研究和項目評估的科學結論。
2.計劃管理。國家建設項目要求“不準搞計劃外項目，不得擅自擴大建設規(guī)模，任意變更建設項目的主要工程內(nèi)容，如因特殊任務或情況變化，需要增加投資，調整工程內(nèi)容時，應按審批權限報上級計劃管理部門批準。”但在審計工作中發(fā)現(xiàn)，項目建設中違反計劃管理的表現(xiàn)形式有：一是超計劃投資，主要是擴大建筑面積和提高建設標準引起的超計劃投資；二是計劃外項目，主要是批復概算外增加建設內(nèi)容及未經(jīng)報批擅自改變建設內(nèi)容；三是計劃執(zhí)行不利，主要是未完成概算批復的建設內(nèi)容或擅自變更減少建設內(nèi)容。上述情況需要審計人員認真查閱項目前期資料，并與實際建設內(nèi)容進行對比分析得出結論。如在審計某河道治理工程時，審計人員通過查閱可研報告、環(huán)境影響評價報告、批復概算等資料，發(fā)現(xiàn)建設單位未完成概算批復的建設內(nèi)容，主要表現(xiàn)為未按概算要求對河道底泥進行徹底清理，造成河道內(nèi)殘存的底泥重金屬含量明顯超標，對水環(huán)境造成了污染。
3.“四制”管理。按照有關文件規(guī)定，國家建設項目實行項目法人責任制度、招投標制度、工程監(jiān)理制度和合同管理制度。因此，我們在審計工作中重點關注的內(nèi)容是，建設項目是否確定了項目法人，工程建設中的設計、施工、監(jiān)理、材料及設備采購是否訂立了合同，合同金額達到招標規(guī)定的金額（設計、監(jiān)理、施工等招投標的起點金額各地均有相應規(guī)定）后是否進行了招標，項目法人（業(yè)主）或代建單位選擇承擔設計、監(jiān)理、施工任務的單位是否具有相應的資質等級；同時還應對合同條款的完整性進行審查，即合同金額與招標金額是否一致，合同是否明確具體的工程內(nèi)容，是否明確合同外工程調整的條件、計價方式和計算依據(jù)，工程進度款支付是否明確規(guī)定付款時間、控制接口及付款比例，是否明確索賠程序，索賠的支付、爭議的解決方式等。如在對某公共建筑的基坑土石方工程合同管理情況進行審計時，發(fā)現(xiàn)招標文件明確規(guī)定“結算工程量超投標工程量5%以內(nèi)的，結算單價按投標單價的95%，結算工程量超投標工程量5%以外的，結算單價按投標單價的90%”，但建設方與施工方簽訂的建設工程合同關于工程價款結算的條款卻未包括將該項規(guī)定。在審計過程中，審計人員根據(jù)合同解釋的優(yōu)先順序，按照招標文件的規(guī)定，對超出投標工程量的項目單價進行了調整。
（二）基建財務
基建財務包括資金來源和支出兩個方面。按照財政部印發(fā)的《基本建設財務管理規(guī)定》，建設成本包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程和設備投資支出屬工程結算審計的范疇，應結合施工合同、圖紙、工程變更記錄、預算及費用定額等數(shù)據(jù)進行審計。其他投資支出是指建設單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的構成基本建設實際支出的房屋購置，以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。因此基建財務審計應重點關注項目資金來源和待攤投資支出科目。
《基本建設財務管理規(guī)定》對待攤投資支出的內(nèi)容和范圍進行了界定：“待攤投資支出是指建設單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應當分攤計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出，包括建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、可行性研究費、招標投標費等。建設單位要嚴格按照規(guī)定的內(nèi)容和標準控制待攤投資支出，不得將非法的收費、攤派等計入待攤投資支出”。因此，在審計過程中，要嚴格審查各類費用入賬是否符合上述規(guī)定。此外，由于工程建設項目審計對審計人員駕馭財務與工程兩個專業(yè)知識的技能和審計經(jīng)驗提出了更高的要求，因此在提高現(xiàn)有審計人員業(yè)務素質、拓展知識面的同時，做好財務與工程兩個專業(yè)的合理分工與協(xié)調配合顯得十分重要，審計項目實施前要對工程建設項目的專業(yè)要求進行全面分析，合理安排財務審計與工程管理審計人員知識結構的分工與合作，為工程建設項目審計的順利實施奠定相應的專業(yè)基礎。
）工程結算
工程量清單計價規(guī)范頒布實施后，中國工程計價的模式，也由量價合一的靜態(tài)定額計價逐步轉變?yōu)榱績r分離的工程量清單動態(tài)計價。實行工程量清單計價后，工程結算審計重點也由過去從審核工程量、審查定額套用、審查差價計算等轉為審查工程招標文件、工程建設的內(nèi)容及標準、施工合同約定條款、設計變更及現(xiàn)場簽證數(shù)據(jù)等方面。常用審計方法有：
1.觀察法。指審計人員對被審計的工程建設項目進行實地察看，通過眼見為實，取得第一手審計資料作為審計證據(jù)。通過現(xiàn)場觀察辨別工程的真實性是建設項目審計最常用的方法之一，也是審計過程中很重要的一個環(huán)節(jié)，因為工程量的落實需要到現(xiàn)場去觀察，利用各種先進測量儀器丈量、測算，然后再與工程結算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的舞弊行為。如在某高速公路跟蹤審計中，采用路面取芯機、光電測距儀、GPS衛(wèi)星定位測量系統(tǒng)等工程檢測儀器作為輔助審計手段，對部分標段路基的原地面測量結果進行了實地復測，通過現(xiàn)場檢驗、試驗,審查出部分項目存在工程質量隱患以及部分施工單位原始計量資料存在弄虛作假等問題，通過試驗數(shù)據(jù)審減工程造價約1500萬元。
2.計算法。審計人員對工程建設項目中的各項數(shù)據(jù)進行驗算或者另行計算。此種方法的目的在于驗證被審計單位提供的決算資料及計算結果的正確性。當計算結果與被審計單位的記錄不一致時，審計人員一般應再次驗證計算過程。必要時，與被審計單位有關部門和人員進行溝通，溝通不一致時，應以審計人員的計算結果為準。
3.審查復核法。對被審計單位提供的和審計人員收集到的各種資料，運用審計人員的專業(yè)技術知識與經(jīng)驗，在審查其提供資料的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎上復核并進行合理的計算、驗證、分析與推斷。如對工程量計算結果的審查復核，結合圖紙審查復核有無多計、重計、漏計工程量，有無人為錯算、多算情況。通過審計人員理性的審查復核與分析判斷做出具有證明力的審計結論。
關鍵詞：工程項目;重點難點;效益審計
1工程項目經(jīng)濟效益審計的必要性
工程項目能否取得好的經(jīng)濟效益，不僅涉及工程項目本身，而且影響著企業(yè)的資金、管理和信譽，甚至可能會影響企業(yè)的生存和發(fā)展前景。我企業(yè)前幾年也曾先后啟動過兩個工程項目，投入資金約1200萬元，因管理經(jīng)營失誤，投入資金無法收回，影響企業(yè)的資金周轉，制約企業(yè)的發(fā)展。這些事例也使我們深刻體會到，企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存必需加強工程項目管理，提高工程項目的經(jīng)濟效益，認真開展工程項目的經(jīng)濟效益審計。而工程項目經(jīng)濟效益審計又能幫助我們找漏洞、挖潛力，改進管理，提高經(jīng)營決策的科學性，建立控制制度，減少經(jīng)營管理失誤，從而增強企業(yè)競爭能力。因此，我們認為開展工程項目經(jīng)濟效益審計是非常必要的。
2建立和完善指標評價和法規(guī)體系是工程項目經(jīng)濟效益審計的基礎
（1）正確確定工程項目經(jīng)濟效益審計的指標評價體系。指標評價體系對于真實反映、合理評價工程項目的經(jīng)濟效益至關重要。我們在近三年初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計的實踐中，所使用的評價工程項目經(jīng)濟效益的指標大多數(shù)是沿襲財務分析指標，如投資回報率、資金利潤率、資產(chǎn)周轉率、材料利用率和資產(chǎn)報酬率等等。從實際使用的情況來看，單靠財務指標不能全面客觀反映工程項目的經(jīng)濟效益，而且往往容易形成一種財務分析報告而非工程項目經(jīng)濟效益指標評價。因此，我們迫切希望通過借鑒國內(nèi)外的評價指標體系和我們已有的實踐成果，建立適合我行業(yè)的工程項目經(jīng)濟效益審計科學的、規(guī)范的、權威的指標評價體系。
（2）規(guī)范工程項目經(jīng)濟效益審計的基本準則，建立和完善法規(guī)體系。為使工程項目經(jīng)濟效益審計有條不紊，依法依規(guī)的進行，應盡快建立和完善相關的法規(guī)體系。現(xiàn)在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》等早已頒布實施，但針對工程項目經(jīng)濟效益審計方面的法律法規(guī)極少且不健全。如有關工程項目審計方面的法規(guī)、管理條例、工作程序、實施細則等規(guī)章制度。特別是缺乏以工程項目各施工管理環(huán)節(jié)為核心的工程項目經(jīng)濟效益審計的具體法律法規(guī)實施細則。
（3）完善財務制度，制定切實可行的各項費用開支標準。工程項目在具體實施過程中會產(chǎn)生對應的材料、費用、效益，如果沒有完善的財務制度及科學的開支標準和程序，經(jīng)營者隨心所欲，工程效益就無從談起，經(jīng)濟效益審計也無從下手。針對初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計過程中遇到的情況與問題，我們先后制定和完善工程市場管理、內(nèi)部管理、財務管理、人事管理、生產(chǎn)設備管理等各項規(guī)章制度，嚴格規(guī)范了各項費用開支標準和程序，即規(guī)范了工程項目施工過程中的各項費用開支，嚴格控制各項成本，又提高了工程項目的經(jīng)濟效益，為開展工程項目經(jīng)濟效益審計打下了基礎。
3工程項目各施工管理環(huán)節(jié)和相應經(jīng)濟合同是經(jīng)濟效益審計的重點
工程項目經(jīng)濟效益審計主要審查項目投資決策的科學性、管理的有效性及投資效益水平高低等。因此，工程項目經(jīng)濟效益審計應是各施工管理環(huán)節(jié)的全過程跟蹤審計，可分成三個階段：項目開工前、建設中和決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計，每個階段的審計都應有相應的經(jīng)濟合同。前兩個階段工作的好壞，決定了項目投入使用后的經(jīng)濟效益的高低。因此，工程項目各施工環(huán)節(jié)的經(jīng)濟合同是工程施工管理和經(jīng)濟效益審計的重要合法依據(jù)，在經(jīng)濟效益審計的實質操作中，對每個階段的審計不僅局限于各施工管理環(huán)節(jié)的審計，更重要的是對相應經(jīng)濟合同的審計。我們初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計的過程中，對前幾年遺留的工程項目進行審計，從審計的情況來看，都是在項目決算完工后，項目經(jīng)營失敗后才進行審計，而且更多的是從財務數(shù)據(jù)進行分析，而對各施工管理環(huán)節(jié)和經(jīng)濟合同沒有進行審計與監(jiān)督，這也是個別工程項目經(jīng)營失敗的一個重要原因。因此，總結以往的經(jīng)驗教訓，我們認為工程項目經(jīng)濟效益審計，要特別注重把握好各施工管理環(huán)節(jié)及相應經(jīng)濟合同的審計，缺一不可。
（1）工程項目開工前的經(jīng)濟效益審計。主要包括：①工程項目的立項審計，主要審查投資項目決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，投入資金是否已到位，預測的經(jīng)濟效益目標是否科學合理；②設計和施工的招標審計。通過招標審計，促使設計者和施工者在保證工程項目建設質量的前提下，降低項目的總體造價和提高工程經(jīng)濟效益。
（2）工程項目建設中的經(jīng)濟效益審計。實質上是監(jiān)督工程項目質量和核實工程項目的成本造價。工程項目質量關系到工程項目的壽命和投入使用后的效益，如果工程項目質量合格或者達到優(yōu)良，就為工程項目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎。因此，工程項目建設中的經(jīng)濟效益審計要注重：①工程量的真實性審計；②材料使用情況的審計；③結構層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；④審計分項工程預算定額選套是否合理，選用是否恰當；⑤審計工程質量；⑥審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉移資金的現(xiàn)象；⑦審查索賠的合理性，對索賠事件的起因責任歸屬進行劃分，按索賠程序賠償，拒絕不合理賠償；⑧審查影響項目成本造價變動的事項，如設計變更和材料市場價格變化等；⑨審查現(xiàn)場簽證及工期執(zhí)行和工程質量控制情況等。
（3）工程項目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計。工程項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益主要體現(xiàn)在工程項目是否達到設計能力、投資回收期長短、投資利潤率高低等方面。工程項目建成投產(chǎn)后，達到設計能力要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤率高，說明工程項目的經(jīng)濟效益好。通過對工程項目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計，一方面可以評價企業(yè)領導的投資決策是否正確，并對工程項目的經(jīng)濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高工程項目經(jīng)濟效益的途徑，促使被審計工程項目的施工管理企業(yè)改善管理。
4工程項目經(jīng)濟效益審計遇到的難點
我們初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計近三年，曾用大量精力對前幾年遺留的工程項目進行審計，通過審計反映出許多問題，遇到一些難點，這些問題與難點主要集中反映在審計介入難；審計確認難；缺乏專業(yè)人才等。這些問題與難點阻礙了工程項目經(jīng)濟效益審計工作的開展。也是工程項目經(jīng)濟效益審計過程中應予重點解決與研究的問題。
（1）項目開工前和建設中審計介入難。這即有認識問題，也存在法律空白。因工程項目經(jīng)濟效益審計與財務收支審計有著不可分割的聯(lián)系，我們往往容易用財務審計的思維方式解決處理工程項目經(jīng)濟效益審計的問題，財務收支審計一般均在年底、期末或項目完工后進行，因此，由于存在這種認識和思維方式，影響著工程項目經(jīng)濟效益審計，導致目前我們對工程項目經(jīng)濟效益審計幾乎均在項目完工后或經(jīng)營失敗后進行，開工前與建設中兩個重要施工管理環(huán)節(jié)的審計幾乎沒有介入。另外，工程項目開工前和建設中的經(jīng)濟效益審計還存在法律空白，針對這兩個重要施工管理環(huán)節(jié)的審計，目前還缺乏具體的法規(guī)操作細則和有關政策規(guī)定。
（2）流動性資金審計確認難。①債權債務確認難。工程項目債權債務往來頻繁，應收應付款等債權性資金在工程項目中所占比重較大，拖欠時間較長的現(xiàn)象較為嚴重，有的已影響到工程項目資金的周轉，甚至影響到企業(yè)的發(fā)展。主要原因：一是開工前、建設中的審計均未介入；二是企業(yè)與行業(yè)特點，導致工程項目類型多、數(shù)量多且復雜，相應經(jīng)濟合同不配套不完善，審計工作深入難；三是應收應付款等債權性資金量大，回饋率低，審計確認難。②存貨審計確認難。工程項目決算完工后，賬面都會反映有較大存貨，經(jīng)過經(jīng)濟效益審計會發(fā)現(xiàn)存在許多賬實不符的現(xiàn)象，其中盤虧較多。一是管理不善出現(xiàn)跑、冒、漏現(xiàn)象；二是通過存貨這一會計科目人為調節(jié)成本和利潤，造成存貨與利潤虛增。雖然賬面反映有存貨價值不少，但實際存貨價值出入較大，甚至是年久存放的報廢物品，因而形成審計確認難。影響著工程項目經(jīng)濟效益審計結果與評價。③貨幣資金審計確認難。工程項目的貨幣資金是經(jīng)濟效益審計非常重要的內(nèi)容，由于企業(yè)與行業(yè)特點，受工程項目類型多、數(shù)量多且復雜等因素影響，導致工程項目貨幣資金流動性強，收支業(yè)務頻繁，使用過程中容易發(fā)生游離正常使用渠道，而被擠占，挪用的現(xiàn)象。這是目前工程項目經(jīng)濟效益審計中值得非常關注的問題，也是難以審計確認的問題。④材料成本審計確認難。目前材料市場及價格不規(guī)范。材料材質相同，價格不同；產(chǎn)地不同，價格不同；渠道不同，價格不同。市場價格差異較大。⑤工程項目經(jīng)濟合同簽訂不規(guī)范，工程結算計價審計確認難。我們在審計過程中發(fā)現(xiàn)，許多工程項目經(jīng)濟合同簽訂不規(guī)范。合同內(nèi)容未逐一填寫，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計價取費留下活口，為竣工結算計價埋下伏筆，使得原本十分嚴肅的工程項目經(jīng)濟合同失去約束作用，容易造成決算價格偏差，給工程項目結算計價審計帶來難度和風險。
（3）專業(yè)人才尋找較難。工程項目經(jīng)濟效益審計是一項專業(yè)性強、難度較大的全新工作。需要審計人員具有多方面的專業(yè)知識，創(chuàng)新審計方法等。目前，我們內(nèi)審隊伍總體狀況是對財務收支審計方面的專業(yè)知識比較豐富，具有較好的工作技能與基礎，但對工程項目效益審計方面的專業(yè)知識相對來說還比較欠缺，特別是即懂財務收支審計又懂工程管理的專業(yè)審計人才較難尋找。再加上目前我們內(nèi)審部門的審計人員與工程管理部門的預算審核人員全部分設在兩個不同的管理部門，這即不利工程項目經(jīng)濟效益審計工作的開展，也給工程項目經(jīng)濟效益審計人才的使用培養(yǎng)造成影響。因此，加強工程項目經(jīng)濟效益審計人才的培訓與選拔，是提高工程項目經(jīng)濟效益審計工作技能和工作水平，更好發(fā)揮經(jīng)濟效益審計作用的重要保證。
5注重審計方法，提高審計效率
工程項目經(jīng)濟效益審計方法運用的科學、合理，能夠較為順利的解決審計過程中反映出來的問題。能夠處理好各專業(yè)審計關系；突出審計重點和難點；提高審計成效和質量。開展工程項目經(jīng)濟效益審計，應重視審計方法的研究和運用，不斷創(chuàng)新技術方法、促進審計目標和任務的完成。
（1）把握財務收支審計與工程項目經(jīng)濟效益審計的關系。財務收支審計是目前內(nèi)審工作中的主要類型，其主要內(nèi)容是對財務的真實、合法進行審計，其目的是通過審計，確定被審計單位資源管理和利用是否節(jié)約、有效，抓住典型的財務問題進行分析，指出原因，提出意見建議，促進規(guī)范管理。而開展工程項目經(jīng)濟效益審計是財務收支審計的深入和發(fā)展，必須與財務收支審計等其他審計結合起來，積極探索工程項目經(jīng)濟效益審計的途徑。財務收支審計主要從審查會計賬簿，財務報表數(shù)據(jù)。分析財務指標著手；而我們認為工程項目經(jīng)濟效益審計更注重施工環(huán)節(jié)及其經(jīng)濟合同的審核，審計的范圍更廣，難度更大，要求更高，更注重從決策、分析、評價等環(huán)節(jié)進行審查，對反映的問題要突出重點，有說服力，須經(jīng)得起各方面的檢驗。
（2）突出重點難點，規(guī)范作業(yè)行為。工程項目經(jīng)濟效益審計范圍廣，審計標準更嚴，審計難度更大。因此，必須突出重點和難點，規(guī)范審計作業(yè)行為，確保審計質量，減少審計風險。工程項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容是緊緊圍繞經(jīng)濟效益而展開的，可能影響工程項目經(jīng)濟效益的問題，就應該成為審計關注的對象，成為審計工作重點。開展工程項目經(jīng)濟效益審計的難點，主要以貨幣性資金或流動性資金為主，抓住各階段各環(huán)節(jié)及相應經(jīng)濟合同的審計，注重資源投入的經(jīng)濟性、效果性和效率性。
開展工程項目經(jīng)濟效益審計，還沒有現(xiàn)成的操作指南及作業(yè)規(guī)范。對此，我們要以嚴謹細致的作風，大膽實踐。要借鑒和學習國內(nèi)外開展工程項目經(jīng)濟效益審計的經(jīng)驗和做法，做到邊實踐，邊總結，邊規(guī)范。切實提高工程項目經(jīng)濟效益審計的質量。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，注意分析問題產(chǎn)生的原因，提出有價值的意見和建議，立足于整改，堵塞漏洞，切實發(fā)揮審計的職能作用。
（3）選擇審計方法，提高審計成效。開展工程項目經(jīng)濟效益審計要靈活選擇與被審計事項相適應的技術方法，掌握重要性、時效性、可行性原則。要重視運用審計調查方式，對一些共性問題和傾向性問題迅速地作出反映，提出解決問題的建議，從而解決我們在審計工作中的滯后性和單一性問題，增強超前性和綜合性，及時提供準確的信息，有助于企業(yè)領導做出重要決策。要加強工程項目經(jīng)濟效益審計技術方法的利用，有選擇地利用好審計實踐中使用過的各種方法，提高工程項目審計效能。
總之，提高經(jīng)濟效益是一切經(jīng)濟工作的重心，開展工程項目經(jīng)濟效益審計有助于補充和完善內(nèi)審理論，促進企業(yè)加強管理提高經(jīng)濟效益。對加速企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，擴展工程市場，承攬工程項目起著重要促進作用。
參考文獻
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1、招投標階段的造價跟蹤控制要點。工程招投標是按市場公平競爭方式以合理低價擇優(yōu)選擇施工企業(yè)或供應商的一種有效機制，此階段工作結果直接影響工程建安造價。在此階段，造價咨詢單位協(xié)助建設單位制定招標計劃，編制招標文件、工程量清單和招標工程攔標價；協(xié)助評審投標書，提出評標建議；明確界定包干費、風險系數(shù)等特殊取費的內(nèi)容和范圍，編寫招標文件；協(xié)助建設單位綜合考慮施工單位的信譽、人員素質、工程施工組織設計、質量保證措施等條件；特別注意施工方案對造價的影響及工程合同簽訂，明確工程項目的承包范圍、結算方式，合同價變更的規(guī)定，材料、設備的供應方式，分包工程的管理等方面的內(nèi)容，避免“低報價、高索賠”的發(fā)生，提醒建設單位注意建設工期對工程造價的影響。
2、施工階段的造價跟蹤管理要點。施工階段是落實工程合同、實施投資控制的操作過程，是工程設計意圖最終實現(xiàn)并形成工程實物的階段。這一階段造價咨詢單位的控制重點是材料核價及工程簽證管理，應采取有效的措施加強該階段投資控制，具體如下。一是設備、材料核價。在業(yè)主確認的設備、材料品牌、生產(chǎn)廠家、型號、材料等級基礎上，各專業(yè)造價工程師核算、項目經(jīng)理審核以及公司技術經(jīng)理復核后向業(yè)主出具設備、材料批價單。此外，依據(jù)項目咨詢部建材及造價的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)為業(yè)主提供合理的設備、材料市場價格。二是設計變更的造價控制。設計變更是影響投資的重要因素，因此施工階段造價控制應始終將工程費用保持在受控狀態(tài)并做到可預控性。跟蹤審計特別需要注意的是非正常變更。即因設計失誤、遺漏而導致的變更，由設計單位向造價咨詢單位提交有關工程費用計算書，并附上“工作聯(lián)系單”，造價咨詢單位審核因設計失誤引起的費用增加后，及時向業(yè)主報告，由業(yè)主裁決。三是對現(xiàn)場簽證的管理。現(xiàn)場簽證的管理直接反映工程項目管理的水平，施工中的隱蔽工程、現(xiàn)場簽證是增加工程造價的重要因素。應嚴格簽證制度，明確工程、預算等部門及相關人員的職權分工，確保簽證質量、杜絕不實及虛假簽證。注意收集工程施工的有關資料，強調辦理工程簽證的及時性，對簽證的描述要求客觀、準確，簽證發(fā)生后應根據(jù)合同規(guī)定及時處理，要加強可預見性，盡量減少簽證發(fā)生。
3、竣工驗收階段的造價管理要點。竣工結算階段是投資控制全過程的最后一個環(huán)節(jié)。造價咨詢單位在竣工驗收階段應認真及時地進行審核結算工作，根據(jù)合同條款、圖紙、定額及工程預算書等，對工程變更、工程量增減、材料替換等逐項審核；仔細核對工程條款，檢查隱蔽工程驗收記錄，按竣工圖核實工程量，注意各項費用的計取，使竣工結算真實反映出工程造價；分析預決算報告的相關資料與指標，將竣工項目總造價和單方造價與預期的造價作對比分析，編制造價控制報告；建設項目在竣工驗收后的保修期內(nèi)，應進行回訪，協(xié)助業(yè)主做好索賠；對項目投資效果進行考核，判斷最初的投資決策是否正確，分析其在使用過程中是否達到設計目的及成本控制，有利于以后同類項目進行投資控制分析。
二、咨詢方跟蹤審計中存在的問題
1、授權局限問題。由于很多建設單位成本管理意識淡薄，選擇性開放咨詢機構的成本管理權限，只是允許參與預決算編制、進度款審批等常規(guī)性咨詢工作，遠不能實現(xiàn)項目咨詢跟蹤審計工作服務建設單位的目的。
2、參與深度問題。基于商業(yè)保密及咨詢行業(yè)誠信等方面的考慮，建設單位對咨詢機構成本管理參與范圍有選擇性，比如施工單位評審、目標成本編制、經(jīng)濟標評審、分包單位資格預審等工作咨詢機構參與度不高，沒有真正形成全過程跟蹤管理的模式，削弱了咨詢公司專業(yè)性和技術經(jīng)濟的發(fā)揮。
3、責權對等問題。咨詢公司作為人力資源為主的勞動密集型服務行業(yè)，市場進入門檻較低，惡意競價較為激烈，其自身發(fā)展緩慢、不均衡，導致自身綜合實力、抗風險能力及誠信度有限，與建設單位雄厚的綜合實力，及其對咨詢公司責任的期望相比有巨大落差，導致咨詢機構承擔的責任與權利極不相稱。
4、現(xiàn)場簽證管理問題。現(xiàn)場簽證的管理直接反映工程項目管理的水平，施工過程中的隱蔽工程、現(xiàn)場簽證是增加工程造價的一個重要因素。由于工程、監(jiān)理、預算等有關部門及人員職權分工不明、相關部門人員責任感不強、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機制常導致不實甚至虛假簽證的發(fā)生。
5、與監(jiān)理單位銜接問題。造價咨詢工作代表業(yè)主在投資控制角度參與項目各方協(xié)調，造價咨詢單位除對項目施工、設計和供貨單位的價格及合同進行管理之外，還要明確與監(jiān)理單位的工作分工。尤其在施工初期施工單位剛進場，對投資控制程序和協(xié)調環(huán)境不熟悉，施工后期裝修、安裝單位平行施工工種多、協(xié)調事項復雜的情況下與監(jiān)理單位合理溝通，及時驗收對工程造價控制具有重要作用。
三、相關對策
1、授權局限問題對策。建設單位逐步轉變觀念，通過咨詢合同真正實現(xiàn)咨詢機構全過程、全程參與成本管理的目標，讓專業(yè)人做專業(yè)事。此外，咨詢機構作為具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織，能夠承擔一定的經(jīng)濟責任和社會責任。營造一種咨詢機構全過程參與成本管理的環(huán)境，真正實現(xiàn)咨詢效益的最大化。
2、參與深度問題對策。在建設單位的幫助和支持下，通過加強自身的管理，提供優(yōu)質高效的咨詢成果來逐步建立咨詢機構的專業(yè)性和誠信地位，具體對策有：規(guī)范行業(yè)行為，加強行業(yè)管理，建立和維護咨詢機構專業(yè)性、客觀性、誠信的行業(yè)形象；在圓滿完成咨詢合同規(guī)定的工作要求外，積極提供超值服務；加強公司管理，增強企業(yè)自身實力，爭取能夠有足夠實力承擔較大的經(jīng)濟風險和社會責任。
3、責權對等問題對策。規(guī)范造價行業(yè)標準，建立完善造價行業(yè)管理制度，堵截惡意價格競爭，提升咨詢公司綜合實力，形成造價公司有誠信承擔責任，有能力和有資格爭取到自己合法權益的良好市場環(huán)境，做到真正意義上的責權對等。
4、現(xiàn)場簽證管理問題對策。嚴格簽證制度，明確工程、預算、監(jiān)理等有關部門及人員的職權分工，特別是明確監(jiān)理的職責范圍，對工程材料質量、施工質量、工期進行全面的監(jiān)督。對施工過程中的簽證材料進行嚴格的審查，分清責任，強調辦理工程圖1優(yōu)化后的指令程序圖簽證的及時性，簽證發(fā)生后應根據(jù)合同規(guī)定及時處理。嚴格四方簽證制度，所有的現(xiàn)場簽證必須經(jīng)施工單位項目經(jīng)理、總監(jiān)理工程師、咨詢單位代表、業(yè)主代表四方共同簽字方為有效。簽證內(nèi)容必須與實際相符，簽證的范圍必須正確，切勿盲目簽證。
5、與監(jiān)理單位銜接問題對策。要求咨詢單位在成本控制管理方面和監(jiān)理單位之間要分工明確，緊密配合、及時溝通、定期協(xié)調。具體有效溝通措施有：咨詢組定期參加由監(jiān)理單位召開的工作例會，參與重點部位及隱蔽工程驗收，從成本管理角度提供咨詢意見，定期對監(jiān)理人員的工程簽證辦理進行培訓及檢查；成本部、工程部、監(jiān)理單位下發(fā)的監(jiān)理月報、工程指令等各類工程文件轉發(fā)咨詢部備案，便于動態(tài)成本管理。
四、案例分析
結合上述分析，以鐘祥購物廣場為例進行案例分析。該項目總投資6億元，建設工期1.5年，總建筑面積21萬m2，主要由5棟34層住宅、1棟20層酒店及配套商業(yè)裙樓等業(yè)態(tài)組成，某咨詢機構和建設單位簽訂咨詢合同，負責配合建設單位成本部參與全過程的成本管理工作。在項目建設過程中，通過咨詢方有效的跟蹤審計工作方法，取得了較好的咨詢成果，本文從獲取授權和參與度、現(xiàn)場簽證管理、協(xié)調監(jiān)理單位三方面來分析咨詢方的工程造價跟蹤審計工作。
1、授權局限及參與深度。由于該建設單位屬于國有大型企業(yè)，其組織結構和項目管理模式屬于典型的權責逐級分配的等級架構，全過程跟蹤審計在實際操作中權限及參與度受到很大的阻礙，比如總包招標過程，僅安排咨詢方負責招標工程量清單、攔標價等一般性造價管理工作，而投標單位資格預審、招標文件等均由建設單位完成。咨詢單位在主動配合成本部做好授權內(nèi)工作的同時，結合該項目特點提出了一些符合市場化規(guī)范項目管理的咨詢建議，比如編制出嚴謹全面的招標文件及總包合同等。建設單位在認可這些有效建議，逐步放開權限強化咨詢方的參與深度。
2、現(xiàn)場簽證管理。該項目成本部依然沿用過去落后的現(xiàn)場簽證管理制度，存在著職權和分工不明晰、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機制等問題導致的虛假簽證發(fā)生的風險。比如基坑支護工程的柴油發(fā)電機費用簽證中，咨詢方發(fā)現(xiàn)建設單位簽證管理存在諸多的問題：一是簽證部門責任不明；二是簽證流程不規(guī)范；三是簽證內(nèi)容及工程量不規(guī)范。針對以上存在的簽證問題，咨詢方積極和項目部負責人溝通，采取了以下有效措施：一是明確部門簽證工作分工及職責，監(jiān)理單位及工程部只對實際發(fā)生的工程內(nèi)容及工程量進行記錄和簽證，咨詢部負責對實際發(fā)生的工程量進行審核及費用計算，價格及費用由成本部負責簽證和辦理，最終決策權歸項目負責人；二是規(guī)范簽證（工程指令）程序及管理，優(yōu)化后的指令程序圖如圖1所示。
3、協(xié)調監(jiān)理單位。監(jiān)理單位在造價控制管理方面參與意識相對被動，現(xiàn)場成本管理水平較低，如該項目中商業(yè)內(nèi)裝修工程現(xiàn)場實物工作量驗收滯后，簽證辦理積壓，導致商業(yè)內(nèi)裝修竣工4個月后結算資料還缺失，施工單位不能按期結算工程款。咨詢部接受項目部負責人委托，針對監(jiān)理單位工作問題采取有效措施：咨詢方定期參加監(jiān)理單位例會，明確工作的部署；咨詢部全面負責審計工作，各類工程文件（監(jiān)理周報及月報）都須到咨詢部備案；監(jiān)理單位的工程指令需要成本及咨詢部進行審核；咨詢方定期檢測監(jiān)理人員的簽證工作等。
五、結論
1.全程介入審計模式，是指對工程項目從立項開始至竣工交付使用的全過程進行審計，以促進控制工程造價和規(guī)范工程管理為重點，將技術經(jīng)濟審查、審計控制和審計評價相結合，將事前審計、事中審計和事后審計相結合。2.分階段介入審計模式，是指對工程項目的部分階段或環(huán)節(jié)進行全過程審計。實踐中主要實施了招投標階段、施工階段、竣工結算階段、竣工決算階段的全過程審計。理論上講，跟蹤審計介入到工程項目建設前期，有助于從源頭上控制投資預算，防止或減少因決策和設計失誤而造成投資損失。但在目前的全過程審計實踐中，一方面由于項目前期決策權大多在領導層面；另一方面審計人員在評價前期決策和設計是否科學合理方面缺乏專業(yè)勝任能力和獨立性。所以，審計實踐中決策、設計審計很難操作。不過審計人員可以向領導宣傳決策和設計階段可能存在的主要風險，幫助領導樹立風險管理的意識。總之，我們應綜合考慮工程項目的建設規(guī)模、建設周期、建設要求、審計資源等多方面因素，遵循重要性和成本效益原則研究確定全過程審計模式。由于目前多數(shù)高校的大中型建設項目采取的是內(nèi)外審相結合的分階段介入審計模式，所以下面的內(nèi)容均在該模式下進行分析。
二、高校建設項目審計程序
由于建設項目各階段的審計程序不完全一致，分別從以下四個階段闡述：
（一）招投標階段審計程序
由建設單位編制招標文件并報內(nèi)審機構審計；內(nèi)審機構接受招標文件后轉發(fā)給社會中介機構，社會中介機構審核招標文件并出具審核意見或報告送內(nèi)審機構進行確認；內(nèi)審機構對社會中介機構的意見和報告進行確認并出具審計意見或報告交建設單位；建設單位根據(jù)內(nèi)審機構審查意見完善招標文件。基建處負責具體的招標事宜，審計組（由內(nèi)審人員和外審人員組成，組長由內(nèi)審人員擔任）派員參加投標預備會，參加開標、評標和定標。合同審核程序同招標文件。
（二）施工階段審計程序
主要指隱蔽工程記錄、工程變更、工程索賠、工程進度款支付等審計的程序。由施工單位向建設單位報送隱蔽工程記錄、工程變更等跟蹤審計資料；建設單位將上述資料交監(jiān)理單位審核；監(jiān)理單位對建設單位負責，審核后送建設單位；建設單位項目負責人對監(jiān)理審核意見審查后送內(nèi)審機構；內(nèi)審機構接受建設單位送來的跟蹤審計資料后轉交給社會中介機構，社會中介機構審核送審資料并出具審核意見或報告送內(nèi)審機構進行確認；內(nèi)審機構對社會中介機構的審核意見或報告進行確認并出具審計意見或報告交建設單位；建設單位根據(jù)內(nèi)審機構的審計意見或報告通知施工單位及相關部門執(zhí)行。
（三）竣工結算階段審計程序
竣工結算階段的審計程序同施工階段。
（四）竣工決算階段審計程序
與施工階段相比，報送資料主體變更為基建財務部門及建設項目負責人，另外無需監(jiān)理審核，當然，不排除向監(jiān)理人員咨詢相關情況。其他程序同施工階段。
三、建設項目各階段內(nèi)控評審、風險分析及審計控制點
（一）招投標階段內(nèi)控評審、風險分析及審計控制點
招投標階段審計主要包括招投標審計及合同管理審計。1.招投標審計招投標審計是指對建設項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理、物資供應等招標公告的、擬投標人的資格預審、接受投標資料、開標定標過程、招標結果公示等招投標的全過程進行的審查和評價。（1）招投標內(nèi)控制度的審查和評價筆者認為招投標階段內(nèi)控制度包括：招標公告制度、專家評審制度、評標保密制度、招標過程監(jiān)督制度等。高校內(nèi)部審計人員應按照采管分離、不相容職務分離等原則對該階段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進行審查和評價。（2）招投標風險分析根據(jù)多年積累的審計經(jīng)驗，筆者認為招投標階段主要存在如下風險：第一，未嚴格執(zhí)行招投標制度。如建設單位在發(fā)售招標文件時，故意縮短投標時間，縮小公告范圍，不按照規(guī)定的程序開標、評標、定標等。第二，串標導致投資增加。第三，低價中標，導致施工過程中變更增加或埋下質量隱患。（3）招投標審計控制點建設項目招標投標程序合法、合規(guī)性審計；對投標單位資質的真實性、合法性審計；招標文件制定的評標原則是否為合理低價中標原則；對開標、評標和中標的審查；中標后的跟蹤審計，中標后要對施工、監(jiān)理、設計等方案的實施及采購物資設備的型號與質量等進行跟蹤審計，看是否按合同執(zhí)行，并達到招標文件的要求及投標文件的承諾。2.合同管理審計合同管理審計是指對項目建設過程中各專項合同內(nèi)容及各項管理工作質量及績效進行的審查和評價。這里所指的各專項合同包括設計合同、監(jiān)理合同、施工合同、物資采購合同等。（1）合同管理內(nèi)控制度審查和評價第一，審查合同管理內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況合同管理內(nèi)控制度包括：項目招標制度、設備訂貨招標制度、合同管理制度、合同會簽制度、合同變更制度等。審計人員應按照規(guī)范的審計程序對合同管理內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進行評審并編制審計工作底稿。第二，合同風險管理審核主要審查建設單位有無建立健全完整的風險管理體系，審計人員應根據(jù)審計程序對合同風險管理體系的建立與執(zhí)行情況進行評審并編制審計工作底稿。（2）合同管理審計控制點首先，審查合同內(nèi)容的完整性。合同的內(nèi)容應包括：工程質量、工程造價、資料交付時間、付款方式、質量保修范圍、違約責任等條款。其次，審查合同條款意思表達是否清楚，合同條款中應詳細列出合同價款的調整內(nèi)容和方式、風險范圍、工期獎罰和質量獎罰措施、水電費的支付、甲供材的結算、審計費用的承擔等。同時，一定要注意合同條款與招標文件、投標文件及其他技術資料之間的敘述是否統(tǒng)一。
（二）施工階段內(nèi)控評審、風險分析及審計控制點
施工階段的審計是指對項目建設過程中施工環(huán)節(jié)各項管理工作質量及績效進行的審查和評價。1.施工階段內(nèi)控制度的審查和評價施工階段內(nèi)控制度包括：工程監(jiān)理制度、質量管理制度、組織計劃管理制度、工程造價管理制度、文明安全施工管理制度、檔案資料管理制度等。審計人員應按照規(guī)范的審計程序對施工階段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進行評審并編制審計工作底稿。2.施工階段風險管理審核主要審查建設單位有無建立健全完整的風險管理體系，如設計變更帶來投資風險、材料價格上漲導致投資增加、設計缺陷導致工期拖延、業(yè)主方履約不及時導致承包商索賠、工程量清單不準確導致投資失控等等。審計人員應按照規(guī)范的審計程序對施工階段風險管理體系的建立與執(zhí)行情況進行評審并編制審計工作底稿。⒊施工階段審計控制點(1)隱蔽工程記錄的審計建設項目在施工過程中的每一個環(huán)節(jié)都存在著隱蔽工程，審計人員一定要深入施工現(xiàn)場，將實際情況記錄下來，為科學、準確、客觀地計算工程造價提供第一手資料，同時也為解決工程結算審計過程中出現(xiàn)的爭議提供更有說服力的證據(jù)。另外，所有的隱蔽工程都要經(jīng)基建、監(jiān)理、審計和施工四方會簽后才能隱蔽。(2)工程變更的審計工程變更審計主要審查其必要性、合理性、時效性及變更價款的合理性。(3)設備和材料采購審計審計人員應廣泛了解市場行情，對特殊材料價格進行市場詢價，通過電子網(wǎng)絡等多渠道了解市場行情，特別是對新設備、新材料的采購要進行實地考察。(4)工程索賠的審計工程索賠是指施工單位對非自身原因造成的工期延誤、費用增加而要求建設單位給予補償損失的一種權利要求。工程索賠審計主要審查索賠理由是否正當，索賠程序是否符合有關法規(guī)和制度的規(guī)定，索賠計算是否準確等。(5)工程進度款支付的審計工程進度款是工程項目竣工結算前業(yè)主工程投資支付的最主要方式。工程進度款支付審計的內(nèi)容包括以下兩個方面：首先，審查相關費用計算是否正確。其次，對已撥付工程款的使用加強監(jiān)督，防止施工方挪為他用。(6)對監(jiān)理單位的審查審計人員應檢查工程監(jiān)理執(zhí)行情況是否受項目法人委托對施工承包合同的執(zhí)行、工程質量、進度費用等方面進行監(jiān)督與管理，是否按照有關法律、法規(guī)、規(guī)章、技術規(guī)范、設計文件的要求進行工程監(jiān)理。
（三）竣工結算階段內(nèi)控評審、風險分析及審計控制點
竣工結算審計是指施工單位按照工程施工合同，以及在工程實施過程中發(fā)生的超出合同范圍的設計變更、技術商洽、工程變更等資料為依據(jù)編制工程價款結算，建設單位對施工單位編制的工程竣工結算的真實性、合法性及有效性進行的全面審計。1.竣工結算階段內(nèi)控制度的審查和評價竣工結算階段內(nèi)控制度包括：施工單位提供竣工結算資料，監(jiān)理單位初審，建設單位項目負責人對監(jiān)理審核結果簽字確認后報審計部門審計；審計部門建立三級審查制度，即主審負責、復審把關、領導最終簽字確認。審計報告必須由主審人員、復審人員分別簽字，經(jīng)內(nèi)審機構領導原則同意后，送施工單位、建設單位簽字并加蓋公章，內(nèi)審機構領導簽字并加蓋公章后，審計報告才正式生效；財務部門以內(nèi)審機構出具的審計報告作為結算依據(jù)。審計人員應根據(jù)規(guī)范的審計程序對該階段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進行評審。⒉竣工結算階段的風險分析竣工結算階段的風險主要有：違反工程量計算規(guī)則重算、多算或少算工程量；任意提高材料價格，不按照合同約定的材料價格結算；違反取費規(guī)定和標準，亂計取費用，同一項工程不同專業(yè)按較高的取費標準取費等。上述這些問題將會造成工程造價增加的風險。⒊竣工結算階段審計控制點(1)審查工程量清單計算是否準確。工程量包括合同承包范圍內(nèi)的工程量和設計、施工變更的工程量。合同承包的工程量不論是固定單價還是固定總價，其工程量是原施工圖紙范圍內(nèi)的，原則上不作變動。變更部分無論增加或減少多少，其工程量均按實際計算。(2)審查材料價格是否按合同作為計價、結算的依據(jù)，通常情況下合同約定以同期造價管理部門的信息資料為依據(jù)；對沒有指導價格的乙供材應以建設單位和施工單位共同調研的市場價格作為結算依據(jù)。(3)審查包括索賠費用、點工費、包干費、施工配合費等在內(nèi)的獨立費用的計算是否合規(guī)。(4)審查定額套用和費用計取是否遵守定額管理部門的相關文件規(guī)定及合同約定。通常各種取費標準是由省級定額管理部門制定并頒布實施的，另外地方定額管理部門也會出臺一些針對本地區(qū)的費用標準。
（四）竣工決算階段內(nèi)控評審、風險分析及審計控制點
基本建設項目竣工決算審計是指審計機構對其竣工決算的真實性、合法性和效益性進行的審計監(jiān)督。目前高校普遍存在著項目建成后不及時編制竣工財務決算的現(xiàn)象，更談不上竣工決算審計。絕大部分高校的固定資產(chǎn)都是暫估入賬。為了保證固定資產(chǎn)的真實、完整，竣工決算審計已成為實施監(jiān)督的重要手段。⒈竣工決算階段內(nèi)控制度的審查和評價竣工決算階段內(nèi)控制度包括：財務決算報表的計算和復核人員分離；竣工財務決算編制制度、竣工財務決算審計制度；預算調整制度、資產(chǎn)交付使用制度等。審計人員應根據(jù)規(guī)范的審計程序對該階段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進行評審。⒉竣工決算階段風險分析竣工決算階段風險主要有：項目建設未按批準的預算執(zhí)行，有超預算的風險；工程結算專項審計有誤差；支出分攤得不準確，導致交付使用資產(chǎn)不準確；隱瞞、轉移庫存物資，虛列往來款項，隱匿結余資金的風險等。⒊竣工決算階段審計控制點(1)竣工決算報表編制審計首先，根據(jù)上級批文、各類合同、財務資料及設計資料等，逐項對“竣工工程概況表”、“竣工財務決算表”、“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細表”中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)進行審核。其次，審查竣工決算說明書。主要審查編制依據(jù)及引用數(shù)據(jù)的準確情況。(2)項目建設及預算執(zhí)行情況審計主要審查建設項目資金的來源、到位與使用情況（審查建設資金來源是否合法、是否按計劃及時到位、資金的使用是否合規(guī)，有無轉移、侵占、挪用及損失浪費現(xiàn)象。）；審查項目是否超預算并分析原因。筆者在竣工財務決算審計實踐中就發(fā)現(xiàn)有資金被侵占的現(xiàn)象，如建設單位將未安排預算的一些維修項目發(fā)生的費用列入基建成本。(3)建設成本審計通常情況下，建筑安裝工程竣工后都要實施結算審計，財務決算審計時只需抽查，重點抽查超概算金額較大的單位工程、重大設計變更及高額索賠費用等。(4)交付使用資產(chǎn)審計主要審查建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資支出明細賬，審查交付使用資產(chǎn)的正確性；審查固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計入交付使用資產(chǎn)等。(5)結余資金審計核實銀行存款、現(xiàn)金等貨幣資金；審查往來款項，債權債務；審查類似保證金性質的債權，如政府機構收取的墻改基金、散裝水泥基金等有無收回；審查履約保證金、質量保證金、工期保證金等性質的債務是否償還；審查代繳的規(guī)費、勞保統(tǒng)籌費用等是否收回。在實際工作中，我們發(fā)現(xiàn)上述債權的處理很隨便，直接結轉進成本；經(jīng)過審計后我們要求建設管理部門履行相關手續(xù)收回此類債權，核減相應成本。(6)評價投資效果評價項目的投資效果一般從工期、質量、造價等各項經(jīng)濟技術指標等方面來評價。工期評價主要把實際工期與計劃工期進行對比，分析工期提前或延期的原因，分析工期提前或延期對投資效益產(chǎn)生的影響；質量評價主要根據(jù)竣工驗收小組或質量監(jiān)督部門的評定等級來對比是否達到預期的質量標準；造價評價主要對照概算，說明節(jié)約還是超支，用金額絕對值和百分率相對值進行分析說明。
四、全過程跟蹤審計取得的成效
科學的審計模式，規(guī)范的審計程序，再加上在內(nèi)控制度評審、風險管理的基礎上準確把握審計重點，建設項目的全過程審計，必定能取得很大的成效。審計實踐中取得的成效主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）經(jīng)濟效益
一是直接經(jīng)濟效益，即在全過程跟蹤審計中，審計人員通過工程標底審核、合同價款談判、變更及簽證的控制、材料的招投標、索賠費用的審核等方式取得的直接審計效益。二是間接經(jīng)濟效益，即在全過程跟蹤審計中，通過審計監(jiān)督措施、審計合理化建議等獲得的間接經(jīng)濟效益，主要表現(xiàn)在招標文件、工程量清單、投標報價、評標辦法選用和招標控制價制定、合同進度款、設備、材料詢價、索賠化解等技術經(jīng)濟活動的控制、管理建議取得的而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現(xiàn)的經(jīng)濟效益。另外，隱蔽工程、設計變更、工程簽證、索賠等在實施過程中的控制，原來竣工結算中的虛增工程量、高估冒算、審計糾紛等現(xiàn)象將會得到有效遏制，這種效益也只有通過跟蹤審計才能體現(xiàn)。
（二）社會效益
通過對建設項目全過程跟蹤審計，促使有關單位自覺地執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使整個工程實施處于受控狀態(tài)，改變了過去建設、監(jiān)理、審計和施工相互脫節(jié)，管理比較混亂的現(xiàn)象。
（三）化解的風險
關鍵詞：政府；投資項目；審計
《審計法》規(guī)定，加強政府投資項目審計是國家審計的法定職責。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，特別是各地黨委政府加快“全面建設小康社會，構建和諧社會”步伐，政府投資的力度在提升，政府和公民對投資審計的期望也在加大。但通過以往的審計，發(fā)現(xiàn)項目投資建設過程中建設程序執(zhí)行不嚴格、成本核算不規(guī)范、損失浪費等現(xiàn)象還時有發(fā)生。因此，審計部門必須自覺地圍繞黨委、政府的中心工作，認真履行好審計職責，切實加強政府投資項目審計。
一、工程項目建設的基本程序
工程項目建設有嚴格的管理程序，建設程序的依次履行是工程建設逐步完成的過程，該過程一般可分為項目立項（編制估算）、初步設計（編制概算，報批項目計劃）、施工圖設計（編制預算）、工程招投標、工程施工、竣工結算及決算、項目竣工驗收轉資產(chǎn)七個階段。
二、開展審計的重點
開展投資項目審計時，應著重從項目的建設程序、基建財務、工程結算三個方面進行重點審計。
（一）建設程序審計
1.投資決策的科學性和合理性。一是審查投資立項決策程序是否規(guī)范、有效。重點審查項目建議書、可行性研究報告和初步設計的審批是否嚴格遵守審批程序。如去年對某市500萬元以上的57個政府性投資項目進行了審計調查，發(fā)現(xiàn)有24個項目未編報項目建議書；10個項目未編報可行性研究報告；3個項目未編報初步設計和概算，決策程序有待于進一步規(guī)范。二是審查承擔政府投資決策咨詢業(yè)務、項目可行性研究業(yè)務、項目評估業(yè)務的各種中介機構是否具有獨立性和超脫性，對項目的論證是否充分，可行性研究是否確實可行。三是審查行使項目最終決策權的有關部門、人員是否履行和尊重可行性研究和項目評估的科學結論。
2.計劃管理。國家建設項目要求“不準搞計劃外項目，不得擅自擴大建設規(guī)模，任意變更建設項目的主要工程內(nèi)容，如因特殊任務或情況變化，需要增加投資，調整工程內(nèi)容時，應按審批權限報上級計劃管理部門批準。”但在審計工作中發(fā)現(xiàn)，項目建設中違反計劃管理的表現(xiàn)形式有：一是超計劃投資，主要是擴大建筑面積和提高建設標準引起的超計劃投資；二是計劃外項目，主要是批復概算外增加建設內(nèi)容及未經(jīng)報批擅自改變建設內(nèi)容；三是計劃執(zhí)行不利，主要是未完成概算批復的建設內(nèi)容或擅自變更減少建設內(nèi)容。上述情況需要審計人員認真查閱項目前期資料，并與實際建設內(nèi)容進行對比分析得出結論。如在審計某河道治理工程時，審計人員通過查閱可研報告、環(huán)境影響評價報告、批復概算等資料，發(fā)現(xiàn)建設單位未完成概算批復的建設內(nèi)容，主要表現(xiàn)為未按概算要求對河道底泥進行徹底清理，造成河道內(nèi)殘存的底泥重金屬含量明顯超標，對水環(huán)境造成了污染。
3.“四制”管理。按照有關文件規(guī)定，國家建設項目實行項目法人責任制度、招投標制度、工程監(jiān)理制度和合同管理制度。因此，我們在審計工作中重點關注的內(nèi)容是，建設項目是否確定了項目法人，工程建設中的設計、施工、監(jiān)理、材料及設備采購是否訂立了合同，合同金額達到招標規(guī)定的金額（設計、監(jiān)理、施工等招投標的起點金額各地均有相應規(guī)定）后是否進行了招標，項目法人（業(yè)主）或代建單位選擇承擔設計、監(jiān)理、施工任務的單位是否具有相應的資質等級；同時還應對合同條款的完整性進行審查，即合同金額與招標金額是否一致，合同是否明確具體的工程內(nèi)容，是否明確合同外工程調整的條件、計價方式和計算依據(jù)，工程進度款支付是否明確規(guī)定付款時間、控制接口及付款比例，是否明確索賠程序，索賠的支付、爭議的解決方式等。如在對某公共建筑的基坑土石方工程合同管理情況進行審計時，發(fā)現(xiàn)招標文件明確規(guī)定“結算工程量超投標工程量5%以內(nèi)的，結算單價按投標單價的95%，結算工程量超投標工程量5%以外的，結算單價按投標單價的90%”，但建設方與施工方簽訂的建設工程合同關于工程價款結算的條款卻未包括將該項規(guī)定。在審計過程中，審計人員根據(jù)合同解釋的優(yōu)先順序，按照招標文件的規(guī)定，對超出投標工程量的項目單價進行了調整。
（二）基建財務
基建財務包括資金來源和支出兩個方面。按照財政部印發(fā)的《基本建設財務管理規(guī)定》，建設成本包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程和設備投資支出屬工程結算審計的范疇，應結合施工合同、圖紙、工程變更記錄、預算及費用定額等數(shù)據(jù)進行審計。其他投資支出是指建設單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的構成基本建設實際支出的房屋購置，以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。因此基建財務審計應重點關注項目資金來源和待攤投資支出科目。
《基本建設財務管理規(guī)定》對待攤投資支出的內(nèi)容和范圍進行了界定：“待攤投資支出是指建設單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應當分攤計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出，包括建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、可行性研究費、招標投標費等。建設單位要嚴格按照規(guī)定的內(nèi)容和標準控制待攤投資支出，不得將非法的收費、攤派等計入待攤投資支出”。因此，在審計過程中，要嚴格審查各類費用入賬是否符合上述規(guī)定。此外，由于工程建設項目審計對審計人員駕馭財務與工程兩個專業(yè)知識的技能和審計經(jīng)驗提出了更高的要求，因此在提高現(xiàn)有審計人員業(yè)務素質、拓展知識面的同時，做好財務與工程兩個專業(yè)的合理分工與協(xié)調配合顯得十分重要，審計項目實施前要對工程建設項目的專業(yè)要求進行全面分析，合理安排財務審計與工程管理審計人員知識結構的分工與合作，為工程建設項目審計的順利實施奠定相應的專業(yè)基礎。
（三）工程結算
工程量清單計價規(guī)范頒布實施后，中國工程計價的模式，也由量價合一的靜態(tài)定額計價逐步轉變?yōu)榱績r分離的工程量清單動態(tài)計價。實行工程量清單計價后，工程結算審計重點也由過去從審核工程量、審查定額套用、審查差價計算等轉為審查工程招標文件、工程建設的內(nèi)容及標準、施工合同約定條款、設計變更及現(xiàn)場簽證數(shù)據(jù)等方面。常用審計方法有：
1.觀察法。指審計人員對被審計的工程建設項目進行實地察看，通過眼見為實，取得第一手審計資料作為審計證據(jù)。通過現(xiàn)場觀察辨別工程的真實性是建設項目審計最常用的方法之一，也是審計過程中很重要的一個環(huán)節(jié)，因為工程量的落實需要到現(xiàn)場去觀察，利用各種先進測量儀器丈量、測算，然后再與工程結算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的舞弊行為。如在某高速公路跟蹤審計中，采用路面取芯機、光電測距儀、GPS衛(wèi)星定位測量系統(tǒng)等工程檢測儀器作為輔助審計手段，對部分標段路基的原地面測量結果進行了實地復測，通過現(xiàn)場檢驗、試驗,審查出部分項目存在工程質量隱患以及部分施工單位原始計量資料存在弄虛作假等問題，通過試驗數(shù)據(jù)審減工程造價約1500萬元。
2.計算法。審計人員對工程建設項目中的各項數(shù)據(jù)進行驗算或者另行計算。此種方法的目的在于驗證被審計單位提供的決算資料及計算結果的正確性。當計算結果與被審計單位的記錄不一致時，審計人員一般應再次驗證計算過程。必要時，與被審計單位有關部門和人員進行溝通，溝通不一致時，應以審計人員的計算結果為準。
3.審查復核法。對被審計單位提供的和審計人員收集到的各種資料，運用審計人員的專業(yè)技術知識與經(jīng)驗，在審查其提供資料的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎上復核并進行合理的計算、驗證、分析與推斷。如對工程量計算結果的審查復核，結合圖紙審查復核有無多計、重計、漏計工程量，有無人為錯算、多算情況。通過審計人員理性的審查復核與分析判斷做出具有證明力的審計結論。
根據(jù)建設項目事件進展的過程，我們將建設項目跟蹤審計工作分為事前審計、事中審計和事后審計。傳統(tǒng)的跟蹤審計工作采取的是事后審計的模式，然而，此種模式無法達到控制工程造價、工期、質量、安全等要求，現(xiàn)有工程更多的是采取事中審計的方式。目前，事中審計工作更多的是集中在施工階段，主要是對施工單位的工作從造價的角度進行審計，而忽視了施工單位的資質、管理能力、技術水平等因素。本文中，作者將從這些方面入手，重點選取審計工作中六個常見的因素：施工單位的誠信度、施工單位投標報價的嚴密性、施工單位進度款的報審質量、施工單位的配合程度、施工單位合同的執(zhí)行性、施工單位的現(xiàn)場管理能力。建立如下所示的權重分析結構模型，如下表所示：以上我們建立施工單位管理能力和技術水平的一級評價指標，由于影響施工質量的因素很多，我們僅以以上關鍵的幾點進行簡要的權重分析。在這里，我們通過問卷調查的方式，假定甲、乙、丙、丁、戊為同一建設項目跟蹤審計工作組中的五位成員，我們以該五位成員日常工作中的感受，對以上模型中的子目標的器重程度進行分別打分，分別得出對不同目標的兩兩判斷矩陣，按1-9[3]比例尺度對重要性程度賦值，并對矩陣進行一致性檢驗，最后根據(jù)各位成員的評分，來預測以上所選取的六個因素中，其對施工階段工程質量的影響程度，從而加強在以后審計工作中的重點控制。
2利用層次分析評價模型預測施工單位業(yè)務能力
某地區(qū)事業(yè)單位經(jīng)濟適用房項目，經(jīng)上級部門批準，項目的總投資為5000萬。該經(jīng)濟適用房項目共有3棟分別為26層的高層建筑，含地下室部分，建筑結構為框剪結構。基于該項目為集體投資建設項目，為提高造價控制的質量，現(xiàn)需采取跟蹤審計的方式以控制成本，對于跟蹤審計工作的控制重點，現(xiàn)通過權重分析的方法對影響跟蹤審計的關鍵因素進行權重分析。下面詳細說明層次預測模型的確定及計算過程：首先，針對該項目，我們以跟蹤審計工作組甲、乙、丙、丁、戊五位成員，結合自身的工作經(jīng)驗，對子目標層的六個元素進行兩兩比較，得出相對權重，現(xiàn)舉例說明如下：根據(jù)以上計算結果，我們將對五位成員的打分進行匯總，其計算公式為：某成員對施工單位業(yè)務能力打分：總分=Σwi×wi1以本文的案例來分析，以上案例的計算結果，我們將結合各位成員對施工單位業(yè)務能力的打分匯總得出，從而可根據(jù)各影響因素的權重不同，跟蹤審計人員結合這一結果，制定有針對性的建設項目跟蹤審計策略，以便更好的開展跟蹤審計工作。
3結論
