時間：2022-09-14 17:30:49
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇審計誠信論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
我國政府每年都在逐步的實現(xiàn)民主化與公開化，政府審計部門將會外聘和委托來自會計、審計等介中專家參與各級政府的會計審計工作。這一措施是為了防范審計風(fēng)險和提高審計質(zhì)量，提高審計工作的開放水平。在當(dāng)前市場經(jīng)濟下的發(fā)展，政府部門對于新興的經(jīng)濟項目還不是十分的熟悉和精通，這給我國政府部門的工作帶來了很多的挑戰(zhàn)，所以將外聘一批經(jīng)濟學(xué)家參與到政府工作中來，這樣有助于彌補政府工作領(lǐng)域的不足，同時也有助于審計機關(guān)完善審計政府監(jiān)督的工作。但是在來自于社會各個領(lǐng)域的審計專家，這些人的執(zhí)業(yè)誠信價值有待于關(guān)注。尤其是在我國社會市場經(jīng)濟發(fā)展時期，由于行政因素導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)缺乏完整的獨立性，并且市場自身的不足之處，使得注冊會計師出現(xiàn)誠信價值危機，所以會計師的職業(yè)道德成為社會關(guān)注的焦點。
二、會計審計中的誠信價值
尤其是我國現(xiàn)階段社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵期，有不少的會計師為了攬取業(yè)務(wù)，迎合被審計人和評估方的要求，故意作出虛假的驗資證明和報告，這種謀取個人利益而損失國家和社會利益的行為有失于會計師的誠信價值，長此以往必然會擾亂整個行業(yè)，形成公信危機。但是由于集體和社會有不同的受益群體，并且這些利益群體與企業(yè)和社會之間都有著相關(guān)的聯(lián)系與矛盾，而會計審計的信息失真，實質(zhì)上是由于各方利益相關(guān)者之間的博弈。而在整個的經(jīng)濟領(lǐng)域中，誠信價值是社會發(fā)展需要的產(chǎn)物，一方面是誠信源于交易雙方共同利益，可以獲得更大的成本投入與產(chǎn)出，利益相同其誠信收獲的效益也就越大；另一方面，誠信的一方更容易接受到經(jīng)濟交往的機會，其自身和所在的團(tuán)體其財富會隨著誠信而提高，所呈現(xiàn)的社會效益將是共同的，在交易中也將省去很多環(huán)節(jié)，這將為交易雙方創(chuàng)造更多的效益。這樣在整個的合作中既能保證雙方利益的一致性與投入產(chǎn)出的雙贏的局面，所以提升注冊會計師的誠信價值是當(dāng)務(wù)之急。
三、會計審計中的博弈分析
我國現(xiàn)階段的誠信環(huán)境機制還處于一個探索發(fā)展的過程，對于注冊會計師和審計師所承擔(dān)的風(fēng)險和責(zé)任是有限的。一名誠信的會計師和審計師在一定程度上將虛弱審計中失真信息給社會帶來的風(fēng)險，從而將降低交易費用。在這一審計過程中，當(dāng)誠信價值為正的時候社會所承當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)將為成本，但是誠信價值無窮大時所承受的誠信變大，所承擔(dān)的社會價值也將變大。相反，當(dāng)會計師的誠信用于欺騙將在社會中產(chǎn)生負(fù)面的影響，其社會的經(jīng)濟效益與社會效益將減少。因此，在社會的生產(chǎn)生活中每一個個體與組織都應(yīng)該提升自身的誠信價值，在重復(fù)博弈中得到的帕累托效應(yīng)就越優(yōu)，范圍也就越廣，該社會或組織的運行效率也就越高。在會計審計博弈中，誠實守信受到多種因素的制約，它與許多經(jīng)濟因素緊密相關(guān)。在博弈分析中需要審計人與被審計人交易雙方主體不斷進(jìn)行多重博弈，有利于整個的市場經(jīng)濟實現(xiàn)有效健康的發(fā)展，在市場經(jīng)濟中交易雙方才會達(dá)到互信互利的效果。當(dāng)社會中以誠信為基礎(chǔ)，才會更多的吸納多方面的社會資源，從而達(dá)到用誠信接納誠信，使誠信惠顧到各方的效果。如果審計人與被審計人的交易行為非誠信，那么將損害第三方利益這樣將會損失更多的社會公信度減少誠信的交易數(shù)量，長此以往將喪失更多的誠信受益，不利于社會及審計雙方的利益。因此，要求雙方要理性的對待誠信，并且做到整體性的優(yōu)化。在交易雙方達(dá)到相信與誠信為準(zhǔn)則的前提下，來進(jìn)行長期的合作達(dá)到雙方共贏。總之，會計審計工作中誠信是第一要務(wù)，在社會經(jīng)濟中誠信的重要性不斷的產(chǎn)生效益。在很多的實例中誠信的不斷形成和強大，是依賴與交易雙方的博弈，在長久的博弈中交易雙方誠信合作的關(guān)系越牢不可破，所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益就越大，在我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展時期，誠信建設(shè)將是我國整個經(jīng)濟發(fā)展的重要因素，在利益雙方的博弈中，誠信將作為基礎(chǔ)，利益雙方將圍繞誠信實現(xiàn)更大的社會利潤。
四、結(jié)語
隨著改革開放的深入推進(jìn)，我國市場經(jīng)濟也得到較快發(fā)展，政府減少了對經(jīng)濟的干預(yù)，一方面促進(jìn)經(jīng)濟又好又快發(fā)展；另一方面也出現(xiàn)了很多誠信缺失的問題。特別是在企業(yè)內(nèi)部，會計審計的誠信情況不容樂觀。會計審計工作者常常以犧牲誠信為代價以獲得自身高額利益。加強企業(yè)會計審計誠信建設(shè)，不僅有利于企業(yè)自身的發(fā)展，也將對市場經(jīng)濟良性運行大有裨益。
2關(guān)于會計審計誠信的概述
會計審計的誠信關(guān)乎企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，但是近年來會計審計人員誠信缺失的事件時有發(fā)生。會計審計的誠信包括兩方面內(nèi)容，首先，從自身方面來看，企業(yè)會計審計人員為了從企業(yè)賬目中獲取利益，常常虛報公司的支出情況，在支出報表中增加一些條目或者增加各項支出的款項。同時對于公司的收入也適當(dāng)報低，進(jìn)而達(dá)到“貪污公款”的目的；其次，從公司來看，為了躲避檢查或者少交稅，公司就會對一些“非法款項”進(jìn)行洗白處理，對賬目進(jìn)行粉飾，一些會計審計人員因為職業(yè)素養(yǎng)不夠，常常聽之任之，這也是會計審計人員誠信缺失的重要表現(xiàn)。
3當(dāng)前企業(yè)會計審計存在的問題
3.1缺乏誠信環(huán)境，會計信息不對稱
首先，會計信息不對稱表現(xiàn)為在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，企業(yè)管理者往往比企業(yè)投資者更了解公司狀況，為了鞏固其地位，企業(yè)管理者常常通過“做假賬”來給企業(yè)投資者營造一種公司盈利的假象。且企業(yè)投資者離生產(chǎn)一線較遠(yuǎn)，大多只負(fù)責(zé)公司的重要決策，查看公司經(jīng)營狀況大多只能通過查看公司賬目來獲知，這就使得企業(yè)管理者有機可乘，企業(yè)管理者若缺乏監(jiān)督人員，就會喪失誠信環(huán)境，最終導(dǎo)致誠信缺失。其次，會計信息在披露的時間上也缺少時效性，大多中報、年報都是歷史信息，公布時間與發(fā)生時間有一定的時間差。在這段時間差內(nèi)，就很容易發(fā)生虛報債務(wù)與資金的情況，且間隔時間越久，就越難以查證。
3.2會計審計制度不健全
我國企業(yè)會計審計的聘任大多由經(jīng)理層負(fù)責(zé)，經(jīng)理屬于公司的管理層，這也為企業(yè)管理層收買會計師的審計意見提供了十分有益的土壤。因此，企業(yè)管理層與會計師因為利益關(guān)系就會產(chǎn)生一份虛假的審計報表。同時，在會計審計人才的培養(yǎng)中，大多數(shù)學(xué)校都只重視其專業(yè)技能和知識的提升，忽略對其職業(yè)素養(yǎng)，職業(yè)道德的培養(yǎng)，這就造成了很多會計師在面對金錢權(quán)力誘惑時難以自持，造成了會計審計的道德缺失情況時有發(fā)生。
3.3會計審計工作存在安全隱患
會計審計工作中存在著很多安全隱患，特別是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會計電算化的普及，很多報表都是經(jīng)過電腦整理并保存的。同時，在會計重要審計信息在生成、存檔、傳送的各個環(huán)節(jié)都有可能遭到不法分子的偷竊、攔截、篡改。加之，缺乏相應(yīng)的法律條文對其進(jìn)行約束，會計審計工作的安全性也難以得到保障。從軟件防護(hù)的方面來看，會計審計系統(tǒng)缺乏相應(yīng)的安全控件，不能對漏洞和病毒進(jìn)行查殺，且安全監(jiān)測裝置較為落后，安全級別很多。將會計審計資料暴露在這樣的環(huán)境之下，就極有可能被更改。除此以外，會計從業(yè)者若缺乏相應(yīng)的電腦操作知識，因為其不合理操作導(dǎo)致文件損壞的情況也時有發(fā)生。
3.4缺乏完善的監(jiān)督體系
首先，會計審計由于起步時間較晚，我國的法律制度還有一些漏洞，會計行業(yè)規(guī)范的處罰力度還不是很嚴(yán)格，且監(jiān)管方式較為單一，這就在法律層面讓會計工作者有“空子”可鉆。其次，缺乏企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理系統(tǒng)。因為會計審計工作大多有經(jīng)理直接任命，且對其負(fù)責(zé)。經(jīng)理作為管理層，常常為了鞏固自己的地位，買通會計師，讓會計審計報表與管理層的利益相符，會計審計報表失真。且報表公布時間較遲，這就對企業(yè)內(nèi)部對報表的監(jiān)督與審查造成了很大的困難。企業(yè)內(nèi)部要建立起獨立的內(nèi)部審計系統(tǒng)（不附屬于管理層），委派專職人員對會計進(jìn)行監(jiān)督才有可能減少虛假報表的出現(xiàn)。
4加強企業(yè)會計審計誠信的措施
4.1優(yōu)化會計審計誠信環(huán)境
要優(yōu)化會計審計的誠信環(huán)境，首先要從會計審計工作者的教育入手，在培養(yǎng)會計審計從業(yè)者時，不忽略對其職業(yè)素養(yǎng)，職業(yè)道德的培訓(xùn)。加大誠信的宣傳力度，使其成為行業(yè)規(guī)范；建立健全對誠信會計審計工作者的獎勵制度，讓優(yōu)秀會計師發(fā)揮其模范作用，引領(lǐng)會計審計工作的誠信之風(fēng)。更為重要的是，在會計行業(yè)內(nèi)要加強對不誠信工作者的曝光，并建立誠信黑名單，將不誠信且情節(jié)嚴(yán)重的會計工作者列入黑名單，永不再錄用，這也能發(fā)揮對會計工作者的警示作用。
4.2建立健全會計審計制度
首先，應(yīng)該健全內(nèi)部審計制度。長期以來，我國企業(yè)的內(nèi)部審計制度都不甚健全，經(jīng)理在會計審計工作時有著極大的權(quán)力，且因為經(jīng)理層對公司的運作情況了如指掌，能夠利用職務(wù)便利和經(jīng)濟手段操控會計審計工作。這就需要企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的會計審計監(jiān)察部門，能夠由企業(yè)投資者指派專業(yè)人員，且直屬于企業(yè)投資者，這不僅將大大減少企業(yè)管理者與企業(yè)財務(wù)信息不對稱的情況發(fā)生，更能有效地監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的會計審計工作；其次，在法律層面也需要對相關(guān)法律進(jìn)行完善和補充，摒除其中不適合會計審計發(fā)展的內(nèi)容，對會計審計工作中存在的不誠信狀況有明確的法律規(guī)范，讓會計工作真正做到“有法可依，有法必依”。
4.3創(chuàng)建安全的會計信息環(huán)境
首先，安全的會計審計環(huán)境的創(chuàng)建離不開對會計審計人員素質(zhì)的提升，對其進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，使其能夠更好地操作計算機進(jìn)而為會計工作服務(wù)，推廣會計電算化的應(yīng)用；其次，應(yīng)該對會計審計系統(tǒng)進(jìn)行升級換代，使其適應(yīng)會計工作的發(fā)展，同時對系統(tǒng)內(nèi)部存在的漏洞進(jìn)行修補，減少黑客入侵造成的會計審計報表被偷盜篡改的概率。更為重要的是，軟件開發(fā)者，應(yīng)該積極研究出一套與會計審計系統(tǒng)相配套的軟件系統(tǒng)，而提高系統(tǒng)的安全性，就是提升整個會計信息的安全性。
4.4實施會計委派制度
會計委派制度破除了管理層（經(jīng)理）對會計直接聘任的傳統(tǒng)，由企業(yè)所有者直接派遣，保證了企業(yè)對會計隊伍的規(guī)范化管理，同時避免了管理層與會計沆瀣一氣的情況的發(fā)生。會計人員由企業(yè)所有者委派，是新時期會計聘任的重大突破，對企業(yè)所有者更清晰了解企業(yè)運營情況，規(guī)范會計審計工作，減少不誠信情況的發(fā)生大有裨益。
5思考
1.誠信。誠信，即誠實守信。誠實守信是五千年中華文明傳承下來的精神品質(zhì)。誠實守信存在于各行各業(yè)，同時也是人與人交流的一大基本原則。誠信的內(nèi)容十分廣泛，例如：職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)、服務(wù)質(zhì)量、商業(yè)信譽等等。
2.會計中的誠信。會計誠信在以上幾個誠信方面是與其它行業(yè)相同的，但是它也有著自身的獨特之處。會計審計多表現(xiàn)在會計信息使用者能否對與企業(yè)利益相關(guān)的多種信息進(jìn)行合理審查，按照現(xiàn)階段工作要求的標(biāo)準(zhǔn)制定相關(guān)制度和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則等等，這些信息是決定企業(yè)管理水平的重要基礎(chǔ)條件。與此同時，政府相關(guān)部門的工作人員在使用會計信息的過程中分析企業(yè)的經(jīng)營狀況，提出恰當(dāng)?shù)墓芾硪庖姡彩呛饬抗ぷ餍实闹匾獦?biāo)準(zhǔn)。會計誠信價值誠信主要包括兩個層面的內(nèi)容：一是個人行為，二是企業(yè)行為。當(dāng)然，在兩個內(nèi)容中，孰輕孰重是顯而易見的，會計工作人員的各種行為，無論是從形式還是到實質(zhì)，都是為企業(yè)來服務(wù)的，企業(yè)決定了工作人員個人的行為標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，所以企業(yè)行為必須占據(jù)著較個人行為更為重要的地位。工作人員的個人行為以企業(yè)要求為基礎(chǔ)，使得員工的誠信能夠滿足工作基準(zhǔn)。
3.會計審計工作中的誠信問題。一個企業(yè)的經(jīng)營過程就是追求利益最大化的過程，一般情況下，多數(shù)企業(yè)會嚴(yán)格按照規(guī)章來辦事，但是個別企業(yè)中仍然存在著嚴(yán)重的誠信問題：第一，個別企業(yè)盲目追求自身利益，粉飾財務(wù)報表和體系，利用各種技術(shù)和手段將真實的財務(wù)報表隱瞞，用一份虛假的報表來迷惑大眾以達(dá)到自己追求利益的目的，這就出現(xiàn)了財務(wù)報表與實際不符的現(xiàn)象。第二，會計審計中工作人員的職業(yè)素質(zhì)較低，在財務(wù)工作中造成財務(wù)信息失真。這種情況會嚴(yán)重影響和制約著企業(yè)會計工作的質(zhì)量，最終為企業(yè)管理決策中存在重大過失埋下隱患。
4.誠信的重要性。我國堅持市場經(jīng)濟為主、宏觀調(diào)控為輔的經(jīng)濟模式，市場經(jīng)濟追求自由，自由環(huán)境下會出現(xiàn)很多的問題，誠信是保障經(jīng)濟能夠自由健康發(fā)展下去的重要原則。會計工作是一項基礎(chǔ)性工作，各種經(jīng)濟得到運行和應(yīng)用都離不開會計，若是誠信問題出現(xiàn)在會計工作中，其帶來的損失和影響必然是不可估量的。會計行業(yè)是對誠信要求最為嚴(yán)格的行業(yè)，若是會計行業(yè)中失去了誠信，那么獨立的審計工作就無從談起了。我國現(xiàn)在的經(jīng)濟體制正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，如果說，會計師事務(wù)所與評估方、審計單位一味迎合，拋掉自己的專業(yè)素養(yǎng)，只顧自身的利益，不能如實評估實際資產(chǎn)價值，制作出虛假的審計報告，這不但損害了會計行業(yè)的誠實信譽，還會損害到國家利益。目前看來，我國的會計行業(yè)的確出現(xiàn)了所謂的誠信危機，并且已經(jīng)進(jìn)入了一個惡性循環(huán)。會計師出具虛假的會計信息不僅僅對自身有利，對被審計單位也是有利的，所以說這種誠信問題是被審計單位默認(rèn)的，他們喜歡這樣的審計報告。在這個惡性循環(huán)當(dāng)中，受益的是當(dāng)事人雙方，受損害的外部企業(yè)和社會。因此，這是惡性循環(huán)得以長存的道理所在。
二、會計審計誠信價值的博弈
理論經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域有一種應(yīng)用范圍十分廣泛并且有著深遠(yuǎn)影響的方法論，即博弈論。博弈論主要集中在博弈雙方或多方就彼此之間存在的對抗、沖突等進(jìn)行討論。市場經(jīng)濟運行原理也可以通過博弈論來進(jìn)行解釋，市場經(jīng)濟的每一個參與者都可以看作是博弈論中的一個主體，不同的主體代表著不同的利益群體，但是這些主體所掌握的信息量是不盡相同的。就經(jīng)濟發(fā)達(dá)的地區(qū)而言，市場經(jīng)濟機制相對成熟，信息流量大，流轉(zhuǎn)速度也快，不同的主體之間掌握的信息量也可以更加對稱。此時，博弈的結(jié)果是呈現(xiàn)均衡趨勢的。但是在經(jīng)濟相對不發(fā)達(dá)甚至落后的地區(qū)，市場經(jīng)濟體制是不完善的，信息量很小，信息流轉(zhuǎn)速度慢且相對閉塞。此時，博弈的結(jié)果就要取決于各個主體掌握的信息量的大小，誰的信息量大且有效，誰就是這場博弈的勝出者，非對稱信息也是通過這種形式表現(xiàn)出來。
三、審計與被審計單位的狀況分析
為了更好的開展信息系統(tǒng)審計，審計組在編制審計實施方案前，對支隊的信息系統(tǒng)開展了詳細(xì)的審前調(diào)查，摸清了交警部門信息系統(tǒng)的基本情況，掌握了交通違法業(yè)務(wù)處理流程及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的流向。最終，審計組決定以業(yè)務(wù)處理流程為切入點，抓住業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流向的關(guān)鍵點來開展審計，并確定了全市審計機關(guān)上下聯(lián)動的審計組織模式，明確了審計的方向和重點。
1.開展信息系統(tǒng)審計審前調(diào)查審計組在審前調(diào)查階段，專門開展了信息系統(tǒng)審計審前調(diào)查，調(diào)查的內(nèi)容包括：信息系統(tǒng)承載的業(yè)務(wù)應(yīng)用情況、業(yè)務(wù)應(yīng)用軟件、系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程圖和數(shù)據(jù)交互圖、網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)、主機/存儲設(shè)備/操作系統(tǒng)/數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、信息系統(tǒng)相關(guān)文檔等。通過信息系統(tǒng)審計審前調(diào)查，大致了解了被審計單位的信息系統(tǒng)的基本情況及業(yè)務(wù)處理流程：市電子警察系統(tǒng)主要包括違法錄入、違法修改、違法審批、法律文書管理、黑名單管理、違法統(tǒng)計等功能。其通過“郵政送達(dá)平臺”和“銀政聯(lián)網(wǎng)平臺”分別與廣州市郵政局（以下簡稱郵局）和銀行交換數(shù)據(jù)，以實現(xiàn)違法通知書的郵寄和罰款的繳納。四區(qū)兩市監(jiān)控設(shè)備采集到的數(shù)據(jù)通過專線或3G網(wǎng)絡(luò)傳送到交警大隊服務(wù)器中，通過前端審核系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的有效性進(jìn)行審核，審核完的有效數(shù)據(jù)上傳到市交警支隊的“電子警察系統(tǒng)”中。電子警察系統(tǒng)中通過審核的有效數(shù)據(jù)上傳到省系統(tǒng)中，再上傳到公安部的“六合一”平臺。
2.確定審計組織模式審計組采用了市本級審計組與區(qū)縣審計組上下聯(lián)動、信息共享的審計組織方式，由市本級審計組負(fù)責(zé)市公安局交警支隊和兩個區(qū)分局交警大隊的審計調(diào)查，其余的四個分局交警大隊由各區(qū)縣審計組分別負(fù)責(zé)。市本級審計組通過分析“電子警察系統(tǒng)”和“省系統(tǒng)”數(shù)據(jù)庫，將問題數(shù)據(jù)分割后通過審計署OA系統(tǒng)及時發(fā)送給四區(qū)兩市審計組。四區(qū)兩市審計組審計分析各自的前端系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，發(fā)現(xiàn)的審計線索也通過OA系統(tǒng)上傳到市本級審計小組，以確定是否全市普遍存在問題。
3.確定審計重點和方法根據(jù)信息系統(tǒng)審計審前調(diào)查的結(jié)果，審計組決定以交通違法業(yè)務(wù)處理流程作為切入點，跟蹤業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流向來開展信息系統(tǒng)審計。審計調(diào)查的重點包括四個方面：一是電子警察系統(tǒng)的合法性審計。因為電子警察系統(tǒng)的合法性決定了公安部門執(zhí)法的合法性，其作出的行政處罰是否存在行政訴訟的可能。例如：執(zhí)法點位有無按規(guī)定向社會公布；執(zhí)法點是否按規(guī)定設(shè)置標(biāo)識牌；執(zhí)法點的設(shè)備是否經(jīng)過驗收和定期檢測等，執(zhí)法點的設(shè)備能否正常運行等。二是電子警察系統(tǒng)的有效性、完整性審計。如：違法數(shù)據(jù)是否按規(guī)定全部、及時核對錄入；違法記錄是否全部及時向當(dāng)事人制發(fā)書面通知；超過規(guī)定時速的違法行為是否嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行處罰；有無擅自撤銷處罰記錄等。三是電子警察信息系統(tǒng)的安全性審計。如，數(shù)據(jù)上傳過程中是否存在上傳失敗的情況；前后業(yè)務(wù)處理流程之間的數(shù)據(jù)量是否存在差異；操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫以及應(yīng)用系統(tǒng)訪問是否存在的安全隱患等。四是電子警察系統(tǒng)的效益性審計。對審前調(diào)查確定的重點，審計組分別采用了不同的步驟和方法。①針對系統(tǒng)的合法性采取的審計方法：⑴取得目前交通“電子警察”的種類、數(shù)量及分布情況，與金盾網(wǎng)上向社會公布的執(zhí)法點對比，檢查執(zhí)法點位有無全部按規(guī)定向社會公布。⑵在征詢社會公眾的意見的基礎(chǔ)上，實地抽查執(zhí)法點有無按規(guī)定設(shè)置標(biāo)識牌；抽查指示燈號、標(biāo)志線、限速指示牌等行車標(biāo)志、標(biāo)識是否合理；抽查交通“電子警察”測速設(shè)備，是否存在限速過低。⑶抽查交通“電子警察”設(shè)備的技術(shù)檔案資料，檢查所用的設(shè)備是否符合國家標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。⑷抽查記錄，檢查是否存在執(zhí)罰程序不合法、未及時通知違法行為人等問題。②針對系統(tǒng)的有效性、完整性采取的審計方法：⑴抽查近三年廣州市交通“電子警察”定期檢測、保養(yǎng)、維護(hù)的日志、記錄資料，檢查設(shè)備有無定期檢測、保養(yǎng)、維護(hù)；通過實地闖紅燈和超速檢查信息系統(tǒng)設(shè)備運行情況的有效性。⑵檢查數(shù)據(jù)校驗功能是否缺失。如核查決定書編號是否唯一編號、是否存在重號等。⑶通過不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的對比，核查系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整性。一是橫向比對，例如通過交警數(shù)據(jù)和郵政數(shù)據(jù)比對，違法記錄是否全部及時向當(dāng)事人制發(fā)書面通知，通過交警數(shù)據(jù)和銀行數(shù)據(jù)比對，檢查最終違章記錄表中反映的已繳處罰金額總額是否與財政同一期間的非稅收入金額一致；二是數(shù)據(jù)的豎向比對，例如通過四區(qū)兩市的數(shù)據(jù)和支隊數(shù)據(jù)比對，支隊數(shù)據(jù)和省交警總隊數(shù)據(jù)比對，檢查系統(tǒng)數(shù)據(jù)在升級和遷移過程中是否發(fā)生丟失。⑷處罰撤銷情況統(tǒng)計。審核撤銷的數(shù)量、原因情況。審核撤銷是否具有完整的內(nèi)部控制制度，系統(tǒng)是否有控制手段。③針對系統(tǒng)的安全性采取的審計方法：⑴檢查管理制度，查看系統(tǒng)后臺記錄的有關(guān)用戶操作權(quán)限。⑵實地抽樣查看系統(tǒng)操作人員對系統(tǒng)用戶權(quán)限的管理，并運用數(shù)據(jù)審計技術(shù)和軟件，對信息系統(tǒng)自動記錄的日志進(jìn)行篩選分析，檢查有無未經(jīng)授權(quán)的進(jìn)入、非法修改刪除數(shù)據(jù)等異常操作，從而判斷信息系統(tǒng)的運行管理是否存在明顯錯誤或者缺陷。④針對信息系統(tǒng)的效益性采取的審計方法：⑴通過直接發(fā)放調(diào)查問卷等方式，征詢公眾對廣州市公安機關(guān)利用交通“電子警察”查處道路交通安全違法行為的意見，分析交通“電子警察”信息系統(tǒng)運行、交警執(zhí)法的合理性、合法性和效益效果，提出對交通“電子警察”建設(shè)和利用的建議。⑵現(xiàn)場抽查交通“電子警察”設(shè)置到位情況，通過勘察、試驗、拍照等取證手段，對市公安局“電子警察”項目的設(shè)置規(guī)劃、分布、效益進(jìn)行實地調(diào)查，重點檢查有無長期在建、虛設(shè)不用、閑置浪費等低效益現(xiàn)象，形成績效評價意見。⑶通過對交警執(zhí)法效率提升、當(dāng)?shù)剀囕v保有量增長、交通事故數(shù)量及事故死亡人數(shù)變化等相關(guān)數(shù)據(jù)分析，采取量化指標(biāo)反映“電子警察”取得的社會效益情況。⑷調(diào)取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。如抽查監(jiān)控點近三年開出罰單情況，動態(tài)分析監(jiān)控點的運作情況匯報；分析近三年的事故多發(fā)地點，以及在事故多發(fā)地點設(shè)置交通“電子警察”情況。
4.項目取得的成果審計組通過開展電子警察信息系統(tǒng)審計，查出了以下主要問題：①部分監(jiān)控設(shè)備長期沒有維護(hù)，導(dǎo)致無法采集數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)失效。②部分違法數(shù)據(jù)未及時核對、錄入。③區(qū)（縣級市）違法數(shù)據(jù)與市局存在差異。④未在規(guī)定時限內(nèi)向當(dāng)事人郵寄交通違法處理通知書。⑤電子警察管理系統(tǒng)反映的違法處理通知書數(shù)據(jù)與郵局反映的寄出數(shù)據(jù)存在差異。⑥未及時對區(qū)縣的異常數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢查、分析，導(dǎo)致滯納金數(shù)據(jù)失真。⑦交警部門記錄的入庫金額與銀行返回的金額存在差異。⑧電子警察管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)上傳公安部“六合一”平臺時數(shù)據(jù)丟失。⑨信息系統(tǒng)中交通違法信息內(nèi)容記載不夠完整。公安交警部門對以上查出的問題高度重視，邊審計邊整改。其中對部分監(jiān)控設(shè)備長期沒有維護(hù)的問題，市交警支隊已加強設(shè)備巡檢、維護(hù)工作的監(jiān)督力度，對未能正常使用的設(shè)備已及時排除故障；通過優(yōu)化系統(tǒng)和設(shè)備配置、延長工作時間、抽調(diào)人員支援、將人工拍攝的非現(xiàn)場數(shù)據(jù)核對錄入工作下放至轄區(qū)交警大隊等措施，有效解決對部分違法數(shù)據(jù)未及時核對、錄入的問題；對未在規(guī)定時限內(nèi)向當(dāng)事人郵寄交通違法處理通知書的問題，支隊按不同的形成原因采取措施予以解決，對確因傳送失敗而未寄出通知書的，支隊與郵政部門重新設(shè)計和開發(fā)統(tǒng)計違法數(shù)據(jù)數(shù)量功能模塊，已正式啟用，同時，與郵局采取每日核對數(shù)據(jù)量、對異常數(shù)據(jù)加強巡檢等監(jiān)管手段，確保發(fā)送數(shù)據(jù)量與郵局接收數(shù)據(jù)量一致；對未及時對區(qū)縣的異常數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢查、分析，導(dǎo)致部分?jǐn)?shù)據(jù)失實的問題，支隊已在系統(tǒng)中對滯納金字段值進(jìn)行限制，有效解決了繳款時間滯后造成滯納金不實的問題；對相關(guān)業(yè)務(wù)處理流程之間的數(shù)據(jù)存在差異的問題，支隊正在籌建交通管理數(shù)據(jù)交換平臺，將郵政、銀政、電子警察、交委等數(shù)據(jù)統(tǒng)一通過該平臺進(jìn)行管理，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)的共享與交換，同時對數(shù)據(jù)共享與交換情況進(jìn)行全面監(jiān)控，同時，將加強對系統(tǒng)操作人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)和技能水平；對數(shù)據(jù)上傳公安部“六合一”平臺失敗后沒有作補救處理的問題，支隊通過開發(fā)數(shù)據(jù)上傳失敗查詢模塊和安排專人跟蹤數(shù)據(jù)上傳情況，一旦發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)上傳失敗立即進(jìn)行補傳，確保不因技術(shù)問題導(dǎo)致上傳失敗；對信息系統(tǒng)中交通違法信息內(nèi)容記載不夠完整的問題，支隊已在新的電子警察管理平臺中增加相關(guān)字段內(nèi)容，逐步完善系統(tǒng)的設(shè)置。
二、做好信息系統(tǒng)審計的啟示
1.做好審前調(diào)查是做好信息系統(tǒng)審計的必要前提。審計人員需要根據(jù)審前調(diào)查了解的行業(yè)政策、信息系統(tǒng)的設(shè)計、管理和維護(hù)情況，從而確定審計的范圍和關(guān)注點，準(zhǔn)備好信息系統(tǒng)審計的軟、硬件條件。只有做好信息系統(tǒng)審計審前調(diào)查，才能充分評估開展信息系統(tǒng)審計的重要性、可行性和風(fēng)險性。
2.了解信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理流程是做好信息系統(tǒng)審計的主要關(guān)鍵。深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)處理流程，掌握信息系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)、數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)和數(shù)據(jù)傳輸轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)處理流程為切入點，就可以知道容易產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)，從而確定審計的重點，做到有的放矢。
3.合理配置審計人力資源是做好信息系統(tǒng)審計的有力保證。當(dāng)前審計機關(guān)普遍面臨信息系統(tǒng)審計復(fù)合型人才饋乏的困境，要在短時間內(nèi)改變這一狀況是不現(xiàn)實的。本案例中審計組配備了專長財會的審計人員和專長計算機技術(shù)的審計人員，由專長財會的審計人員負(fù)責(zé)研究行業(yè)政策，收集業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的關(guān)注點，提出審計需求，由專長計算機技術(shù)的審計人員按需求設(shè)計計算機語言，對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，再交專長財會的審計人員對篩選結(jié)果進(jìn)行分析，共同研究提出審計意見。復(fù)用審計思路的審計組織方式能使信息系統(tǒng)審計事半功倍。
4.采取靈活多變的審計方法是開展信息系統(tǒng)審計的有效途徑。本案例中采取了審閱、查詢、計算、分析性復(fù)核、社會調(diào)查問卷等多種方法。多種審計方法的靈活運用，可以相互印證審計事項，拓寬審計視野，擴大審計成果，加強審計的影響力。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)；安全審計；主機審計；系統(tǒng)設(shè)計
1引言
隨著網(wǎng)絡(luò)與信息系統(tǒng)的廣泛使用，網(wǎng)絡(luò)與信息系統(tǒng)安全問題逐漸成為人們關(guān)注的焦點。
網(wǎng)與因特網(wǎng)之間一般采取了物理隔離的安全措施，在一定程度上保證了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的安全性。然而，網(wǎng)絡(luò)安全管理人員仍然會對所管理網(wǎng)絡(luò)的安全狀況感到擔(dān)憂，因為整個網(wǎng)絡(luò)安全的薄弱環(huán)節(jié)往往出現(xiàn)在終端用戶。網(wǎng)絡(luò)安全存在著“木桶”效應(yīng)，單個用戶計算機的安全性不足時刻威脅著整個網(wǎng)絡(luò)的安全[1]。如何加強對終端用戶計算機的安全管理成為一個急待解決的問題。
本文從系統(tǒng)的、整體的、動態(tài)的角度，參照國家對安全審計產(chǎn)品的技術(shù)要求和對部分主機審計軟件的了解，結(jié)合實際的信息安全管理需求，討論主機審計系統(tǒng)的設(shè)計，達(dá)到對終端用戶的有效管理和控制。
2安全審計概念。
計算機網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中信息的機密性、完整性、可控性、可用性和不可否認(rèn)性，簡稱“五性”，安全審計是這“五性”的重要保障之一[2]。
凡是對于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行測試、評估和分析，以找到極佳途徑在最大限度保障安全的基礎(chǔ)上使得業(yè)務(wù)正常運行的一切行為和手段，都可以叫做安全審計[3]。
傳統(tǒng)的安全審計多為“日志記錄”，注重事后的審計，強調(diào)審計的威懾作用和安全事件的可核查性。隨著國家信息安全政策的改變，美國首先在信息保障技術(shù)框架（IATF）中提出在信息基礎(chǔ)設(shè)置中進(jìn)行所謂“深層防御策略（Defense2in2DepthStrategy）”，對安全審計系統(tǒng)提出了參與主動保護(hù)和主動響應(yīng)的要求[4]。這就是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)安全審計的雛形，突破了以往“日志記錄”
等淺層次的安全審計概念，是全方位、分布式、多層次的強審計概念，符合信息保障技術(shù)框架提出的保護(hù)、檢測、反應(yīng)和恢復(fù)（PDRR）動態(tài)過程的要求，在提高審計廣度和深度的基礎(chǔ)上，做到對信息的主動保護(hù)和主動響應(yīng)。
3主機審計系統(tǒng)設(shè)計。
安全審計從技術(shù)上分為網(wǎng)絡(luò)審計、數(shù)據(jù)庫審計、主機審計、應(yīng)用審計和綜合審計。主機審計就是獲取、記錄被審計主機的狀態(tài)信息和敏感操作，并從已有的主機系統(tǒng)審計記錄中提取信息，依據(jù)審計規(guī)則分析判斷是否有違規(guī)行為。
一般網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的主機審計多采用傳統(tǒng)的審計，系統(tǒng)的主機審計應(yīng)采用現(xiàn)代綜合審計，做到對信息的主動保護(hù)和主動響應(yīng)。因此，網(wǎng)絡(luò)的主機審計在設(shè)計時就應(yīng)該全方位進(jìn)行考慮。
3.1體系架構(gòu)。
主機審計系統(tǒng)由控制中心、受控端、管理端等三部分組成。管理端和控制中心間為B/S架構(gòu)，管理端通過瀏覽器訪問控制中心。對于管理端，其操作系統(tǒng)應(yīng)不限于Windows,瀏覽器也不是只有IE。管理端地位重要，應(yīng)有一定保護(hù)措施，同時管理端和控制中心的通訊應(yīng)有安全保障，可考慮隔離措施和SHTTP協(xié)議。
主機審計能夠分不同的角色來使用，至少劃分安全策略管理員、審計管理員、系統(tǒng)管理員。
安全策略管理員按照制定的監(jiān)控審計策略進(jìn)行實施；審計管理員負(fù)責(zé)定期審計收集的信息，根據(jù)策略判斷用戶行為（包括三個管理員的行為）是否違規(guī)，出審計報告；系統(tǒng)管理員負(fù)責(zé)分配安全策略管理員和審計管理員的權(quán)限。三員的任何操作系統(tǒng)有相應(yīng)記錄，對系統(tǒng)的操作互相配合，同時互相監(jiān)督，既方便管理，又保證整個監(jiān)控體系和系統(tǒng)本身的安全。控制中心是審計系統(tǒng)的核心，所有信息都保存在控制中心。因此，控制中心的操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫最好是國內(nèi)自己研發(fā)的。控制中心的存儲空間到一定限額時報警，提醒管理員及時備份并刪除信息，保證審計系統(tǒng)能夠采集新的信息。超級秘書網(wǎng)
3.2安全策略管理。
不同的安全策略得到的審計信息不同。安全策略與管理策略緊密掛鉤，體現(xiàn)安全管理意志。在審計系統(tǒng)上實施安全策略前，應(yīng)根據(jù)安全管理思想，結(jié)合審計系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)的技術(shù)途徑，制定詳細(xì)的安全策略，由安全員按照安全策略具體實施。如安全策略可以分部門、分小組制定并執(zhí)行。安全策略越完善，審計越徹底，越能反映主機的安全狀態(tài)。
截至目前，國家電網(wǎng)公司統(tǒng)一推出的信息系統(tǒng)項目有39個，涵蓋計劃、財務(wù)、營銷、工程、人力資源等方方面面，公司核心業(yè)務(wù)基本實現(xiàn)了數(shù)字化、流程化管理。目前與電網(wǎng)工程管理相關(guān)的系統(tǒng)主要包括：ERP系統(tǒng)；電網(wǎng)前期管理系統(tǒng)、項目規(guī)劃庫、項目儲備庫、項目計劃庫；財務(wù)管控系統(tǒng)；電子商務(wù)平臺；基建管控系統(tǒng)、工程結(jié)算管理平臺；生產(chǎn)管理系統(tǒng)；固定資產(chǎn)全壽命周期系統(tǒng)；經(jīng)濟法律系統(tǒng)等等。考慮到工程項目過程中產(chǎn)生的問題，大部分都會在信息系統(tǒng)中留有痕跡，而這些痕跡就是審計線索的特征。為此可以從工程業(yè)務(wù)出發(fā)，在深入了解工程業(yè)務(wù)規(guī)律的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解和把握信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)的特點和規(guī)律，進(jìn)而列舉出審計線索的特征。由于電子數(shù)據(jù)反映了電網(wǎng)工程的經(jīng)濟活動，因此特征列舉后，可以用計算機語言描述這些特征，然后在海量的數(shù)據(jù)中高效、準(zhǔn)確地找出符合這些特征的數(shù)據(jù)。通過對工程問題的特征枚舉、特征捕捉和特征分析，最終找出審計線索。首先，進(jìn)行工程問題的特征枚舉，即盡量列舉出工程項目管理各個環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生問題的特征表現(xiàn)。其次，通過運用計算機查詢語言或多維分析方法等相應(yīng)技術(shù)來尋找、發(fā)現(xiàn)相關(guān)特征，或驗證數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢是否與通常的規(guī)律相一致的過程。數(shù)據(jù)特征隱藏在海量的數(shù)據(jù)中，特征捕捉是顯性化數(shù)據(jù)特征的過程。最后，通過前兩步找出了符合特征表現(xiàn)的數(shù)據(jù)，通過審計人員的分析和職業(yè)判斷，再結(jié)合線下審計進(jìn)行取證。
二、信息化環(huán)境下電網(wǎng)工程造價審計的具體路徑
工程造價審計的重點在于：初設(shè)概算是否超過可研估算；工程決算總額是否超概算，單項工程結(jié)算是否超概算；工程結(jié)算是否真實、合規(guī)；工程量是否真實；是否嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)價；工程預(yù)付款、進(jìn)度款支付是否合規(guī)；竣工驗收當(dāng)月是否估價轉(zhuǎn)增資產(chǎn)；是否有預(yù)留的尾工；是否在規(guī)定時間內(nèi)完成結(jié)算、決算。對于上述內(nèi)容，L供電公司在信息系統(tǒng)中的具體的審計路徑如下。
1.通過ERP系統(tǒng)掛接的可研估算、初設(shè)概算等文檔，或通過OA系統(tǒng)查詢可研批復(fù)文件、初設(shè)批復(fù)文件，核實概算金額是否超過可研估算；查詢ERP系統(tǒng)項目模塊、財務(wù)模塊，獲取在建工程支出金額，同時查詢工程決算報告，核實最終決算金額是否超過概算。
2.核實工程結(jié)算的真實性、合規(guī)性。（1）核實工程量，主要通過工程現(xiàn)場實地核查，并與施工圖、竣工圖核對確定。在信息化環(huán)境下，信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)可以作為輔助工具，快捷獲取相關(guān)信息，判斷審計重點，提高效率。通過基建管控系統(tǒng)，可以查詢施工圖、施工及監(jiān)理記錄，現(xiàn)場簽證單等資料，與工程量核量單進(jìn)行核對，基本確認(rèn)工程量，為工程現(xiàn)場核實提供資料基礎(chǔ)。（2）通過電子商務(wù)平臺，查詢中標(biāo)單位投標(biāo)文件，與招標(biāo)文件核對，工程量清單是否一致；投標(biāo)人編制的工程量清單報價文件是否響應(yīng)招標(biāo)文件；同時，獲取綜合單價信息，并與工程結(jié)算書核對，是否存在隨意調(diào)整綜合單價的情況。（3）工程結(jié)算中，人工費、材料費、機械費單價是否調(diào)整，調(diào)整依據(jù)是否適當(dāng)；措施費、其他項目費是否依據(jù)合同約定的項目和金額計算，發(fā)生調(diào)整的，是否以發(fā)、承包雙方確認(rèn)、調(diào)整的金額結(jié)算等。（4）通過基建管控系統(tǒng)查詢設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證，是否存在分部分項工程量清單漏項或非承包人原因的工程變更，核實變更、簽證手續(xù)是否齊全，承包單位是否在設(shè)計變更確定后14天提出變更價款報告，是否經(jīng)監(jiān)理和工程管理人員簽字確認(rèn)，增加新的工程量清單項目，綜合單價確定方法是否適當(dāng)。（5）查詢基建管控系統(tǒng)施工、監(jiān)理記錄以及工程量文件，因非承包人原因引起的實際完成工程量與合同約定工程量的增減，在合同約定幅度以內(nèi)，是否執(zhí)行原有的綜合單價；合同約定幅度以外的，其綜合單價及措施費是否調(diào)整，是否按照合同約定的措施費租價方法計算。（6）查詢施工期內(nèi)合同約定的主要建設(shè)材料當(dāng)?shù)匦畔r相對投標(biāo)價上漲或下降幅度，在合同約定幅度以內(nèi)的，是否執(zhí)行原有綜合單價；合同約定幅度以外的，是否按合同約定調(diào)整，調(diào)整價差是否只計取規(guī)費和稅金。（7）如果工程結(jié)算中有甲方原因支付的窩工費、趕工費等，可通過基建管控系統(tǒng)查詢相關(guān)施工和監(jiān)理記錄，確認(rèn)窩工費、趕工費的真實性、合理性。
3.通過基建管控系統(tǒng)查詢工程分包業(yè)務(wù)，并與招標(biāo)文件、合同核對，是否存在違反約定分包的情況；通過OA系統(tǒng)文件查詢施工企業(yè)合格分包商名冊，核對承攬分包業(yè)務(wù)的企業(yè)是否屬于公司系統(tǒng)入圍的合格分包商；查詢分包合同，專業(yè)分包與勞務(wù)分包界限是否清楚，是否存在將核心業(yè)務(wù)違規(guī)分包的情況，是否存在違法轉(zhuǎn)包的情況。
4.查詢ERP系統(tǒng)中其他費用訂單，核實其他費用列支的真實性、合規(guī)性。（1）征地拆遷補償費：通過經(jīng)法系統(tǒng)查詢征地協(xié)議、拆遷賠償協(xié)議，與ERP系統(tǒng)服務(wù)訂單、會計憑證核對，金額是否一致；征地面積是否與工程實際占地面積一致；查詢施工設(shè)計文件中的拆遷明細(xì)，與拆遷賠償協(xié)議核對，是否存在較大差異。（2）招標(biāo)費：通過電子商務(wù)平臺查詢招標(biāo)文件，已向中標(biāo)人收取招標(biāo)服務(wù)費的，是否在招標(biāo)費中重復(fù)計列。（3）生產(chǎn)準(zhǔn)備費：查詢ERP系統(tǒng)車輛購置費金額，與固定資產(chǎn)卡片及實物核對，是否存在車輛購置費拼盤使用、超標(biāo)準(zhǔn)購置車輛的問題。（4）大件運輸費：查詢初步設(shè)計文件，在初設(shè)階段是否明確大件運輸方案；同時查詢經(jīng)法系統(tǒng)，是否簽訂大件運輸合同，合同金額與結(jié)算金額是否一致。
5.查詢財務(wù)管控系統(tǒng)，核實工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款是否按合同約定支付，是否超過工程財務(wù)制度規(guī)定的上限；工程最終結(jié)算支付金額是否與審定結(jié)算一致。
6.是否存在尾工工程，查詢工程設(shè)計文件、工程決算報告，核實預(yù)留的尾工項目是否包括在批準(zhǔn)概算內(nèi)，有無新增工程內(nèi)容的問題；預(yù)留尾工總額是否控制住概算金額的5%以內(nèi)；未完工程是否在竣工決算報告完成后6個月內(nèi)建設(shè)實施完畢；6個月內(nèi)尚未開工，是否取消項目。
我國現(xiàn)階段，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重的問題，就是董事會中有一部分股東同時還兼任企業(yè)的高管職務(wù)，這一問題導(dǎo)致了股東在聘請事務(wù)所進(jìn)行評價會計報告時，而變成了經(jīng)理層的自我評估，由此而造成的道德風(fēng)險就表現(xiàn)的更加突出。
1. 誠信價值的定義
所謂的誠信就是誠實守信，誠信價值所包含的內(nèi)容非常廣泛，比如良好的職業(yè)道德、高水平的專業(yè)技術(shù)、完美的服務(wù)質(zhì)量以及良好的信譽。會計誠信除了上述的方面以外，還有著自身的特點，主要表現(xiàn)為：會計人員要按照國家的相關(guān)制度、行業(yè)準(zhǔn)則以及企業(yè)內(nèi)部會計制度的規(guī)定，向企業(yè)利益的相關(guān)都和會計信息的使用者提供及時、準(zhǔn)確、完整的會計信息。而這些信息是企業(yè)管理決策的基礎(chǔ)，同時也是政府職能部門、債權(quán)人、投資人以及其他會計信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營狀況的重要依據(jù)。會計誠信包含了兩個方面的內(nèi)容，即個人行為與企業(yè)行為，由于會計人員是為企業(yè)工作的，所以企業(yè)行為會占據(jù)主導(dǎo)地位。這就造成了會計人員的誠信是建立在企業(yè)誠信的基礎(chǔ)之上的，同時也使會計人員在生產(chǎn)會計信息的過程中處于弱勢的地位。
個別企業(yè)從自身的利益出發(fā)，對財務(wù)報告進(jìn)行粉飾，參雜了過多的主觀意愿。但是也存在著部分會計工作人員素質(zhì)不高，造成會計信息失真的現(xiàn)象。市場經(jīng)濟是自由的經(jīng)濟，也必須是誠信的經(jīng)濟；畢業(yè)論文 會計是一切經(jīng)濟運行的基礎(chǔ)，所以會計行業(yè)也必然是一個誠信的行業(yè)。如果會計不是以誠信作為基礎(chǔ)，那么獨立的審計工作就會喪失其存在意義。現(xiàn)階段，我國工業(yè)處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型的重要時期，如果會計師事務(wù)所從自身的利益出發(fā)，而對評估方與被審計單位一味的迎合，高估或者低估資產(chǎn)的實際價值，編制虛假的會計審計報告，這不但對審計行業(yè)未來發(fā)展造成了負(fù)面影響，同時也損害了國家的利益。
但是目前，我國會計師行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了誠信危機，因為會計誠信的喪失通常都會得到被審計單位的認(rèn)可，而虛假的會計信息對于被審計單位是有利的，這就是誠信問題陷入了一個惡性循環(huán)。畢業(yè)論文 我們知道，所有的經(jīng)濟團(tuán)體的發(fā)展都不能離開利益相關(guān)參與，因此，信息的失真，其本質(zhì)是源于利益相關(guān)者的重復(fù)博弈。在這一過程中，部分利益相關(guān)者會因為虛假信息而獲得利益，同時還有部分利益相關(guān)者會因此而損失利益。那么利益相關(guān)者究竟是如何進(jìn)行博弈的，筆者將在下面進(jìn)行詳細(xì)的分析。
2.會計審計中誠信價值問題分析
博弈論是目前經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域應(yīng)用最為廣泛，影響也最為深遠(yuǎn)的一種方法論，它主要是討論博弈的雙方或者多方之問的對抗、沖突以及在特殊環(huán)境下的各方所采取的策略的問題。在市場經(jīng)濟在運行的過程中，存在著眾多、復(fù)雜的博弈關(guān)系，每一個參與者都會在博弈中扮演一個角色，但是參與者所占有的信息量并不是完全相同的。比如在經(jīng)濟相對發(fā)達(dá)的地區(qū)，市場運行機制相對完善，信息流通迅速，各個參與者之間能夠掌握對稱的信息，博弈的結(jié)果則趨向均衡：在經(jīng)濟不發(fā)達(dá)的地區(qū)，市場運行機制不完善，信息不暢通，誰掌握的有效信息多，博弈的結(jié)果就會偏向誰。這其實
就是非對稱信息博弈的重要表現(xiàn)。
2.1會計審計與被審計單位之間的博弈
現(xiàn)代企業(yè)為了使權(quán)力達(dá)到制衡，因而采用的是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的管理方式。這就讓很多所有者遠(yuǎn)離企業(yè)，而聘請經(jīng)驗豐富的職業(yè)經(jīng)理人來完成對企業(yè)的管理。很明顯職業(yè)經(jīng)理對企業(yè)的了解遠(yuǎn)大于股東對企業(yè)的了解，這就造成了股東與職業(yè)經(jīng)理人之間的信息不對稱，而股東則處于弱勢。經(jīng)理人為了保住職位．避免企業(yè)經(jīng)營不善、破產(chǎn)、兼并以及自己被辭退，就可能會有機的通過會計報表來夸大自己的經(jīng)營業(yè)績，岡為會計報表是股東了解企業(yè)經(jīng)營狀況的重要信息來源。股東為了對經(jīng)理所提供的會計報告的信息進(jìn)行確認(rèn)，必須要聘請會計審計機構(gòu)，比如像會計事務(wù)所，對會計報告迸行有效評價，以確認(rèn)經(jīng)理人是否達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。這就讓事務(wù)所所提供的審計報告具有非常高的價值，它不僅是會計報告真實性的證明，同時也是股東衡量企業(yè)管理人員業(yè)績的主要依據(jù)。我國現(xiàn)階段，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重的問題，就是董事會中有一部分股東同時還兼任企業(yè)的高管職務(wù)，這一問題導(dǎo)致了股東在聘請事務(wù)所進(jìn)行評價會計報告時，而變成了經(jīng)理層的自我評估，由此而造成的道德風(fēng)險就表現(xiàn)的更加突出。如果注冊會計師對會計報告提出了質(zhì)疑，那么經(jīng)理則會以董事會的身份向事務(wù)所施壓。此刻，注冊會計師則會在堅持執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與顧客購買審計意見間進(jìn)行博弈。而多數(shù)的事務(wù)所會基于對生存與發(fā)展的考慮，而降低道德標(biāo)準(zhǔn)。
2.2會計審計機構(gòu)之間的博弈 &nbs會計專業(yè)畢業(yè)論文p;
現(xiàn)階段，我國會計審計機構(gòu)之間的競爭還相當(dāng)激烈，會計師事務(wù)所要考慮的除了拓展新的服務(wù)項目之外，就是在留住現(xiàn)有客戶的基礎(chǔ)上，發(fā)展新客戶。客戶資源一直都是會計師事務(wù)所爭奪的對象。如果事務(wù)所之間，在規(guī)模、服務(wù)、技術(shù)等方面差距不大的情況下，降低審計成本無疑在競爭中會取得優(yōu)勢。因此，事務(wù)所之間的博弈變成了為了爭取到更多的客戶資源而降低審計成本的博奔。如果事務(wù)所以提高質(zhì)量、節(jié)約時間的方式來降低成本，這社會生產(chǎn)率發(fā)展的表現(xiàn)，是積極的、有利于社會發(fā)展的；如果事務(wù)所以省略審計程序的方式來降低成本，必然影響到審計效果，最終也會困審計不充分而致使審計失敗，這是社會生產(chǎn)率倒退的表現(xiàn)，是消極的、不利于社會發(fā)展的。
當(dāng)審計行業(yè)的競爭加劇，事務(wù)所間的博弈也便激烈的開始，表面上是大打價格戰(zhàn)，實際上，有些事務(wù)所為了壓縮成本，省略了必要的審計程序，從而增加了審計失敗的風(fēng)險，使會計宴席的誠信也受到了威脅。目前，我國獨立審計行業(yè)在制度與體制方面還不夠完善，在這一背景下，事務(wù)所為了保住現(xiàn)有的客戶群，對客戶的無理要求或多或少的采取了屈服的態(tài)度，在與客戶之間的博弈中處于弱勢，但是這種弱勢在短期內(nèi)為事務(wù)所帶來了收入，于是圍繞著會計報告，事務(wù)所與客戶之間形成了一種特殊的“默契”，雖然這種“默契”是短時間的，但是它使審計人員背離了執(zhí)業(yè)道德，也損害了誠信價值。總之，企業(yè)發(fā)展要以誠信為本，社會的和諧發(fā)展需要誠信作為基礎(chǔ)，誠信是我們每個人做人的道德準(zhǔn)則。目前，我國正處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變的時代背景下，誠信問題逐漸表露出來，筆者對會計統(tǒng)計誠信問題進(jìn)行了分析。會計審計應(yīng)將誠信作為執(zhí)業(yè)的基本，這樣我國的經(jīng)濟才能可持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。我們會計審計工作者應(yīng)該堅持誠信為本，科學(xué)發(fā)展觀，重視誠信價值在經(jīng)濟發(fā)展與社會穩(wěn)定中的作用，事務(wù)所也必將會在監(jiān)督經(jīng)濟運行，實現(xiàn)社會平衡健康發(fā)展方向，體現(xiàn)會計統(tǒng)計工作的價值。
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【摘要】在信息時代，各種信息技術(shù)應(yīng)用與各個領(lǐng)域。會計審計作為衡量企業(yè)效益的一種手段，在信息環(huán)境中面臨著一系列的誠信問題，本文對信息環(huán)境下會計審計的誠信問題進(jìn)行探究，提出一些建議。
寫會計審計畢業(yè)論文主要目的是培養(yǎng)學(xué)生綜合運用所學(xué)知識和技能，理論聯(lián)系實際，獨立分析，解決實際問題的能力，使學(xué)生得到從事會計審計相關(guān)的基本訓(xùn)練，小編為大家推薦介紹會計審計專業(yè)畢業(yè)論文題目大全，希望可以幫助到大家。
1.會計越發(fā)展 政治越文明——論會計審計的政治環(huán)境及其在政治文明建設(shè)中的作用
2.信息環(huán)境下會計審計誠信問題之我見
3.當(dāng)前企業(yè)會計審計誠信問題研究
4.論現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題及對策
5.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策
6.關(guān)于加強企業(yè)會計審計的思考
7.信息環(huán)境下會計審計的誠信問題之我見
8.世界銀行充分肯定我國會計審計準(zhǔn)則改革成就——解讀世界銀行《中國會計審計評估報告》
9.淺析會計審計中的會計核算方法
10.國際化會計審計人才培養(yǎng)策略研究
11.政府購買會計審計服務(wù)的績效評價研究
12.公允價值會計審計研究動態(tài):國際視野與無形資產(chǎn)視角
13.當(dāng)前我國企業(yè)會計審計存在的問題及解決對策
14.會計審計獨立性的影響要素及措施分析
15.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策研究
16.分析會計審計對財務(wù)管理的促進(jìn)作用
17.公允價值計量:中國引入綠色GDP理念和環(huán)境會計審計的重要前提
18.會計審計風(fēng)險因素與信息化審計策略研究
19.探析會計電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計策略
20.會計審計風(fēng)險因素與信息化審計對策探究
21.關(guān)于信息環(huán)境下會計審計誠信問題的思考
22.云計算的發(fā)展及其對會計、審計的挑戰(zhàn)
23.會計審計與會計財務(wù)核算的研究
24.中國企業(yè)境外上市、會計準(zhǔn)則趨同與會計審計跨境監(jiān)管——由中概股風(fēng)波談起
25.會計審計風(fēng)險因素與信息化審計策略研究
26.關(guān)于現(xiàn)代會計審計技術(shù)的思考
27.國際會計公司成員所的審計質(zhì)量——基于中國審計市場的初步研究
28.基于信息環(huán)境下會計審計誠信價值的研究
29.基于信息環(huán)境下會計審計誠信價值的研究
30.淺談會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響
31.電算化條件下會計審計監(jiān)督和風(fēng)險防范
32.對會計審計實驗教學(xué)評價標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)節(jié)設(shè)計探討
33.談提高會計審計質(zhì)量與會計監(jiān)督的措施
34.我國會計審計存在的問題及對策分析
35.提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的策略探討
36.會計審計以及會計財務(wù)核算淺析
37.探究企業(yè)會計審計誠信問題
38.試論會計審計風(fēng)險因素與信息化審計策略
39.會計審計在企業(yè)經(jīng)濟效益探討
40.分析現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策
41.試論會計審計風(fēng)險因素與信息化審計策略
42.會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響分析
43.中國商業(yè)銀行會計和審計的現(xiàn)狀與未來
44.會計審計制度改革中審計穩(wěn)健性的概念體系構(gòu)建
45.對企業(yè)會計審計存在問題的分析
46.提高企業(yè)會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的策略探討
47.面向信息環(huán)境下會計審計誠信問題研究
48.論公允價值會計審計理論與實務(wù)中的若干重大問題
49.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策
50.信息環(huán)境下會計審計誠信問題分析
51.會計審計對工程財務(wù)管理的促進(jìn)意義研究
52.會計審計的風(fēng)險影響原因分析和信息化審計對策探微
53.基于信息環(huán)境下會計審計的誠信價值的研究
54.信息環(huán)境下會計審計中的誠信價值分析
55.對于會計審計獨立性的影響要素及措施分析
56.解析會計審計與會計財務(wù)核算
57.探析提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的對策的分析
58.淺談會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響
59.論企業(yè)內(nèi)部會計審計
60.會計審計的誠信價值與信任機制重構(gòu)
61.探討信息環(huán)境下會計審計誠信問題
62.國際化會計審計人才培養(yǎng)策略
63.中國會計審計準(zhǔn)則建設(shè)的歷史豐碑——中國會計審計準(zhǔn)則體系會上的發(fā)言摘要
64.簡析信息環(huán)境下會計審計的誠信問題及建議
65.探討會計審計中的誠信價值的重要性
66.新會計準(zhǔn)則下公路管理單位會計審計相關(guān)思考
67.對企業(yè)會計審計存在問題的分析
68.會計審計與會計財務(wù)核算的若干研究論述
69.會計審計對財務(wù)管理的促進(jìn)意義研究
70.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策
71.淺析在國營企業(yè)會計審計工作當(dāng)中的經(jīng)驗
72.海峽兩岸會計審計高等教育資源共享機制研究——以福建省先行先試為平臺
73.國際化會計審計人才培養(yǎng)的實踐探索
74.會計審計中的誠信價值考量
75.我國會計審計發(fā)展史上新的里程碑
76.會計審計質(zhì)量與會計監(jiān)督的提高途徑分析
77.企業(yè)會計審計中存在的問題及對策
78.美國會計審計準(zhǔn)則的國際趨同及其啟示
79.國際會計審計及其監(jiān)管的最新發(fā)展與中國對策——歐盟國際會計審計發(fā)展大會綜述
80.內(nèi)部控制審計對會計盈余質(zhì)量的影響——基于滬市A股上市公司的實證分析
81.對新會計準(zhǔn)則下公路管理單位會計審計的若干思考
82.解析會計審計與會計財務(wù)核算
83.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題分析及應(yīng)對策略探討
84.探究關(guān)于加強企業(yè)會計審計的思考
85.現(xiàn)代經(jīng)營理念下企業(yè)的會計審計問題及對策
86.提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的策略探討
87.淺談會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響
88.會計審計準(zhǔn)則體系:中國會計審計發(fā)展史上新的里程碑
89.會計審計中的誠信價值與博弈分析
90.探析會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響
91.探討企業(yè)會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益的重要影響
92.新會計審計準(zhǔn)則對遏制會計信息失真的作用
93.對企業(yè)會計審計存在的問題分析
94.新會計準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計風(fēng)險
95.加強企業(yè)會計審計的有效策略分析
96.會計審計工作對優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理的路徑構(gòu)建
97.會計獨董、治理環(huán)境與審計委員會勤勉度
98.會計信息化審計方法初探
