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[關(guān)鍵詞]企業(yè)；納稅；法律風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.01.143
企業(yè)作為社會經(jīng)濟(jì)的重要組成，其生產(chǎn)、經(jīng)營管理過程中面臨眾多風(fēng)險(xiǎn)，而納稅中的法律風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的基本義務(wù)，而在納稅風(fēng)險(xiǎn)管理中，如果處理方法不當(dāng)，可能給企業(yè)帶來重大影響。為此，認(rèn)識到企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要性，著力從規(guī)避和降低納稅風(fēng)險(xiǎn)上來保障企業(yè)運(yùn)行平穩(wěn)。
1 企業(yè)常見的納稅法律風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)
企業(yè)納稅是一項(xiàng)義務(wù)，依法納稅也是企業(yè)所承擔(dān)的法律責(zé)任。對于企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的劃分，主要從少繳稅、多繳稅兩個層面來探討。在少繳稅方面，如果企業(yè)故意不依法納稅，或者偽造、變造、擅自銷毀賬薄等方式來逃避繳稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對其少繳稅款進(jìn)行處罰，構(gòu)成犯罪的要依法追究其刑事責(zé)任。對于企業(yè)少繳稅，還存在漏稅行為，同樣也會根據(jù)《稅收征管法》中的規(guī)定，加收補(bǔ)稅、滯納金等罰款；當(dāng)然，在企業(yè)納稅義務(wù)方面，如果存在未及時辦理稅務(wù)登記，未及時辦理納稅申報(bào)，未及時取得、領(lǐng)用、使用、繳銷發(fā)票，及未及時報(bào)送納稅審批事宜等影響納稅義務(wù)的瑕疵行為時，也要給予稅收補(bǔ)稅、加收滯納金等處罰。對于企業(yè)來說，故意不履行納稅義務(wù)，也會給企業(yè)聲譽(yù)帶來風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)涉嫌偷稅、漏稅金額巨大，將給企業(yè)的正常運(yùn)行帶來影響，也會對相關(guān)責(zé)任人給予刑事責(zé)任處罰。在多繳稅方面，有預(yù)繳稅款、重復(fù)征稅等問題。根據(jù)《稅收征管法》要求，對于多繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該退回，并按照銀行同期利率進(jìn)行還息。但對于企業(yè)自身因素造成的多繳稅款，則予以退回稅款，但為明確對資金利息的規(guī)定。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管、納稅評估、稅收稽查等方面存在滯后性，對于企業(yè)多繳稅款、重復(fù)納稅問題，在時效上存在滯后性，如果超出稅法規(guī)定，則不予退回多繳稅款。當(dāng)然，對于企業(yè)多繳稅款，主要是影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。
2 企業(yè)納稅法律風(fēng)險(xiǎn)成因歸納
對于企業(yè)來說，因納稅而產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)是多方面的，其成因也具有多樣性。歸納如下。
2.1 稅收立法層面因素
從目前我國稅法現(xiàn)狀來看，針對立法層面上的法律不完善問題突出。如《稅收征管法》《個人所得稅法》《企業(yè)所得稅法》《車船稅法》等屬于法律條款，而地方各稅法多為行政法規(guī)。主體稅種設(shè)置較多，直接稅種較少。如流轉(zhuǎn)稅中消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅占比一半以上，所得稅中只有企業(yè)所得稅、個人所得稅。在稅收征稅方面，對流轉(zhuǎn)額進(jìn)行征稅，對所得額進(jìn)行征稅，對財(cái)產(chǎn)征稅，對土地等自然資源進(jìn)行征稅，對特定行為如車輛購置稅、印花稅等進(jìn)行征稅。其中流轉(zhuǎn)稅與所得稅之間的并稅現(xiàn)象突出。另外，對于稅收文件規(guī)范性不足，如對一些問題的解釋專用名詞多，缺乏操作性，在稅收文件上缺乏整體性，如增值稅文件、營業(yè)稅文件，所得稅上有企業(yè)與個人之別等，缺乏有效銜接。
2.2 稅務(wù)執(zhí)法層面因素
從稅務(wù)機(jī)構(gòu)行政執(zhí)法來看，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法基礎(chǔ)上，多依照上年完成基數(shù)進(jìn)行遞增10%，且與各機(jī)關(guān)部門工作人員的工資、獎金掛鉤，使得對稅收征管、稅務(wù)稽查、納稅評估等責(zé)任更加明確。如每到稅務(wù)工作緊張時，通常要求企業(yè)認(rèn)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并預(yù)交稅款，否則停止供應(yīng)發(fā)票，進(jìn)行稅務(wù)稽查；還會以擴(kuò)大征稅范圍方式來多收稅款；對于一些減免稅事項(xiàng)不審批、不執(zhí)行；國稅、地稅之間可能存在重復(fù)征繳現(xiàn)象等。另外，對于稅務(wù)人員自身職業(yè)素質(zhì)等方面的風(fēng)險(xiǎn)，可能給企業(yè)納稅帶來影響。如在稅務(wù)審批、審核、稅收優(yōu)惠等方面，因缺乏稅務(wù)專業(yè)知識，一些非稅人員影響了稅收征繳工作的專業(yè)性。
2.3 企業(yè)自身層面因素
企業(yè)作為納稅主體，在納稅法律風(fēng)險(xiǎn)方面，因?qū)蚁嚓P(guān)產(chǎn)業(yè)政策及稅收政策的理解不足，可能帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。如一些工程項(xiàng)目在投資建設(shè)期間，有前期、準(zhǔn)備期、實(shí)施期、投產(chǎn)運(yùn)行等階段，不同階段在項(xiàng)目可行性、項(xiàng)目評估等方面需要進(jìn)行研究。通常企業(yè)在項(xiàng)目投資分析時，多考慮項(xiàng)目的運(yùn)營能力、盈利水平，而對于項(xiàng)目是否與稅收、國家政策的扶持有關(guān)多忽視。一些企業(yè)在運(yùn)營后發(fā)現(xiàn)納稅問題較多，企業(yè)負(fù)擔(dān)較重，并尋求其他途徑來減輕納稅負(fù)擔(dān)。如研究稅法政策、與稅務(wù)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)溝通、咨詢專家及其他機(jī)構(gòu)等。從不同行業(yè)、不同企業(yè)稅負(fù)情況來看，流通行業(yè)稅負(fù)相對較輕，而工業(yè)企業(yè)稅負(fù)較重，同時針對不同類型企業(yè)，勞動密集型企業(yè)稅負(fù)更重；在稅款征收方面，核定征收稅負(fù)較輕，查賬征收稅負(fù)較重，企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上，因核算水平差異，其稅負(fù)也不一致。
2.4 社會層面因素
對于企業(yè)納稅法律風(fēng)險(xiǎn)，與社會方面的因素也有關(guān)系。如對于一些地方支柱產(chǎn)業(yè)、企業(yè)，因財(cái)政壓力大，對企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)影響較大。通常情況下，地方政府在財(cái)政收支上以稅收為平衡基本原則，當(dāng)企業(yè)增效、政府財(cái)政赤字時，則稅收壓力增大。同時，政府在推進(jìn)教育、醫(yī)療、交通、衛(wèi)生等公共服務(wù)設(shè)施建設(shè)時，也需要從企業(yè)稅負(fù)中來完成。從稅法管理來看，執(zhí)法水平不一也會給企業(yè)造成不同的稅負(fù)。以增值稅為例，對于大宗商品，索要發(fā)票則價格偏低，反之則偏高；從增值稅計(jì)稅原理來看，增值額高于額定值則征稅，否則不征稅。但對于某些環(huán)節(jié)存在斷鏈，則影響增值稅的管理。如“營改增”之后，對運(yùn)輸行業(yè)最高可以抵扣11%的增值稅，對于企業(yè)抵扣的稅金也有所減少，而企業(yè)增值稅稅負(fù)卻上升明顯。
3 企業(yè)納稅法律風(fēng)險(xiǎn)防范對策研究
針對企業(yè)納稅法律風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及成因分析，在探討企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控問題研究中，學(xué)者們也從不同層面來提出促進(jìn)企業(yè)合法利益最大化的稅收籌劃研究?？傮w來說，企業(yè)在防范納稅法律風(fēng)險(xiǎn)中，要降低納稅涉稅項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，從主要影響因素來制定措施，提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
3.1 注重稅收法律學(xué)習(xí)，明確企業(yè)納稅法律風(fēng)險(xiǎn)防范重要性
企業(yè)在防范稅收立法層面因素時，要從企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)辦稅人員等方式，將稅法學(xué)習(xí)放在首位，認(rèn)真、全面學(xué)習(xí)企業(yè)稅收法律，了解稅收與財(cái)政、稅收與社會、稅收與金融等問題，并從稅收相關(guān)規(guī)章、制度、規(guī)范性文件的學(xué)習(xí)中，來及時了解和掌握稅收政策信息，解決企業(yè)納稅問題。同時，企業(yè)負(fù)責(zé)人及管理層，要參與稅法學(xué)習(xí)，積極探討稅法政策對企業(yè)經(jīng)營方面的影響；從企業(yè)管理層人員設(shè)置上，有必要設(shè)置懂稅法的副總來處理與稅法、納稅問題相關(guān)的問題，提升企業(yè)納稅管理科學(xué)水平。
3.2 結(jié)合稅收執(zhí)法來提升企業(yè)稅收法律防范能力
企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通與交流，是增進(jìn)企業(yè)稅收法律風(fēng)險(xiǎn)防范能力的有效途徑。一方面通過企業(yè)相關(guān)部門，通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)展開正面交流，以座談會、專題討論等方式，來探討企業(yè)納稅問題，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)法律知識；另一方面對稅收相關(guān)證據(jù)進(jìn)行收集，特別是對納稅申報(bào)表、會計(jì)報(bào)表、財(cái)產(chǎn)損失備案、疑難稅務(wù)問題等進(jìn)行歸類，避免因稅企爭議，提供重要納稅存檔資料。另外，對稅務(wù)執(zhí)法工作進(jìn)行監(jiān)督，通過正規(guī)渠道來反映違法執(zhí)法行為，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。
3.3 企業(yè)自身要做好納稅法律風(fēng)險(xiǎn)防范
從企業(yè)自身來加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，特別是對各稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的研究，通過咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，向其他專業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行咨詢，委托投資咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性分析，咨詢企業(yè)法律顧問等方面，來加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)問題專業(yè)化能力，提升企I納稅風(fēng)險(xiǎn)防范能力。同時在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，做好企業(yè)財(cái)務(wù)管控，健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、會計(jì)核算制度，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定來降低企業(yè)納稅法律風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)行業(yè) 納稅風(fēng)險(xiǎn) 防范
一、引言
企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效的遵守稅收政策和法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素。而就房地產(chǎn)企業(yè)來說，由于其本身涉及的稅種繁多，且稅收制度較為復(fù)雜，因此，在納稅遵從、應(yīng)納稅額核算以及納稅籌劃等方面，就會比其他行業(yè)面臨更大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時，房地產(chǎn)企業(yè)存在著開發(fā)周期較長、投資額巨大和會計(jì)核算相對復(fù)雜的特殊性，尤其是在滾動開發(fā)時，其成本更加難以確定。隨著企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的不斷更新，能夠準(zhǔn)備把握房地產(chǎn)業(yè)務(wù)核算并正確計(jì)算出納稅金額的財(cái)務(wù)人員也不多。而以上這些因素就導(dǎo)致了房地產(chǎn)企業(yè)成為中國納稅風(fēng)險(xiǎn)頗高的行業(yè)之一。
二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)
（一）稅收政策遵從風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營，未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益的損失，大致表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素。具體說來，一方面，由于企業(yè)未能及時更新最新可適用的稅收政策系統(tǒng)，依然沿用原來的政策處理涉稅事項(xiàng)，從而造成稅收違法，例如，房地產(chǎn)企業(yè)在2002年之前，其土地來源是國家廉價的土地批租，但2002年之后國家規(guī)定土地的取得形式改為拍賣，這就導(dǎo)致企業(yè)涉稅事項(xiàng)的大幅度更改調(diào)整，如果企業(yè)沒有對這些政策法規(guī)進(jìn)行精確的解讀，那么就會使自身處于很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)之中。另一方面，由于企業(yè)沒有對自身內(nèi)部發(fā)生的新變化做出適用稅收政策的判斷，這樣也會同樣導(dǎo)致納稅不遵從。比如，在將開發(fā)的產(chǎn)品用于出租和自用時，因?qū)Χ愂照呷狈?xì)致的了解，未能及時確認(rèn)為稅法上的視同銷售，計(jì)算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，這樣就構(gòu)成了稅收違法，從而增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（二）納稅金額負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)
納稅金額的負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上就是稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而這樣的狀況在我國現(xiàn)在的企業(yè)中普遍存在。由于很多企業(yè)的會計(jì)核算制度不夠健全，稅務(wù)系統(tǒng)也沒用發(fā)揮相應(yīng)的作用，這樣一來，就使得企業(yè)的納稅金額以“滾雪球”式的方式急速增長，導(dǎo)致很多納稅企業(yè)可能會因?yàn)檫^重的稅收負(fù)擔(dān)而陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至最終難逃破產(chǎn)的厄運(yùn)。
對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，納稅金額的負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)突出表現(xiàn)為在企業(yè)會計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中使用大量不符規(guī)定的票據(jù)進(jìn)行結(jié)算，從而引起諸多本應(yīng)該可以扣除的真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用不能夠在企業(yè)所得稅前列支，加重了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如，企業(yè)在采購汽油、辦公用品之時，未能取得增值稅專用發(fā)票，從而不僅導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能如實(shí)抵扣，且企業(yè)所得稅的稅前列支也大打折扣。
（三）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種繁多，并且涉及的稅收條文及相關(guān)規(guī)定較為復(fù)雜，這就給了房地產(chǎn)企業(yè)較為廣闊的稅收籌劃空間。基于此，但是很多企業(yè)在經(jīng)營過程中，進(jìn)行了各種各樣的稅收籌劃?；I劃并非不可，但一些財(cái)務(wù)人員因?yàn)檫^分追求納稅籌劃本身而忽略了稅收政策遵從和納稅金額核算等重要工作，舍本逐末的結(jié)果是，不僅稅款沒有節(jié)省多少，并且，每年因?yàn)槊つ慷愂栈I劃造成了納稅違規(guī)問題，不得不補(bǔ)交金額不菲的罰款和滯納金。
三、如何更好的防范納稅風(fēng)險(xiǎn)
（一）全面學(xué)習(xí)和把握稅收法規(guī)政策
稅收方面的法規(guī)政策本身就細(xì)致入微，條文繁多，并且更新速度很快，這就要求企業(yè)對這些政策法規(guī)進(jìn)行與時俱進(jìn)的學(xué)習(xí)，做到熟悉政策，理解其中含義，在實(shí)際工作中能夠正確的運(yùn)用和計(jì)算，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能夠正確的納入稅法的軌道中來。例如，房地產(chǎn)企業(yè)在解讀這些政策法規(guī)之時，可以根據(jù)自身特點(diǎn)著重把握合法與非法的臨界點(diǎn)，總體上保證企業(yè)經(jīng)營活動的合法性。同時可以合理利用稅法賦予企業(yè)的各種權(quán)利，包括免稅、減稅、延期納稅等有利于企業(yè)進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，減輕稅負(fù)，增加稅后利潤。學(xué)習(xí)稅收政策法規(guī)，不僅僅是加強(qiáng)企業(yè)納稅遵從的途徑，也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的有效前提，這個方面，筆者會在之后重點(diǎn)說明。
（二）有效利用扣除比率，減輕企業(yè)稅負(fù)
近年來，國家稅務(wù)總局針對之前稅法中存在的稅收漏洞，進(jìn)行了一系列的修訂，增加了很多反避稅的條款，使得我國稅法在趨于完善的同時，也增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。于是，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該拋棄過去的理念，重點(diǎn)利用現(xiàn)行稅法中的一些扣除比率控制企業(yè)整體稅負(fù)，從而規(guī)避稅款負(fù)擔(dān)方面的風(fēng)險(xiǎn)。比如，我國稅法規(guī)定，除了一部分只有在實(shí)際發(fā)生時才可以列入抵扣范圍的成本費(fèi)用之外，有些稅前扣除項(xiàng)目是可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行的，即費(fèi)用可以在發(fā)生時而不是在實(shí)際支付時確認(rèn)扣除。企業(yè)有些費(fèi)用雖然在該年度內(nèi)沒有實(shí)質(zhì)性的支付行為，但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)該屬于該年度內(nèi)負(fù)擔(dān)，稅法又規(guī)定可以稅前扣除的，對這部分費(fèi)用應(yīng)該及時予以提取。比如，根據(jù)稅法規(guī)定，以合理比率提取12月份工資、工會經(jīng)費(fèi)以及年度內(nèi)應(yīng)該分?jǐn)偟淖赓U費(fèi)用和按照應(yīng)收賬款合理比率提壞賬準(zhǔn)備等。又如，在企業(yè)的所得稅稅前扣除范圍中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為一大費(fèi)用，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可以在稅前按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。在年終匯算清繳時，超過稅法允許扣除的部分費(fèi)用支出，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。那么，若能夠做到讓扣除費(fèi)用最大化，則可以達(dá)到最佳的減輕納稅金額負(fù)擔(dān)的效果。所有稅法中這些類似的規(guī)定就要求財(cái)務(wù)人員在日常經(jīng)營核算中，把握各項(xiàng)費(fèi)用的扣除比率，對費(fèi)用進(jìn)行合理的分類，盡量保證應(yīng)扣盡扣，使稅前費(fèi)用扣除最大化從而減少應(yīng)納稅所得額。
（三）依法進(jìn)行稅收籌劃
房地產(chǎn)行業(yè)所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅、營業(yè)稅等。房地產(chǎn)行業(yè)的稅收籌劃一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，另一方面也需要利用房地產(chǎn)業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行具有自身特色的稅收籌劃。當(dāng)然，這所有的一切都是在合理合法的前提下進(jìn)行，必須使得稅收籌劃的過程不違背相關(guān)的政策法規(guī)，不然，籌劃就失去了其可行性。土地增值稅可謂房地產(chǎn)行業(yè)的一大稅種，現(xiàn)行稅法中對土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率，而交稅與否的臨界點(diǎn)則是增值率是否超過20%，于是，如何利用這一臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃，是房地產(chǎn)企業(yè)控制納稅風(fēng)險(xiǎn)的一個關(guān)鍵點(diǎn)。又例如，在房產(chǎn)稅方面，房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納時，稅率為1.2%，而按照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納時，稅率變?yōu)?2%，兩種方法計(jì)算出來的稅額存在很大差異，因此，企業(yè)可以適當(dāng)將出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪鼧I(yè)務(wù)而避免采用依照租金計(jì)算房產(chǎn)稅的方式。根據(jù)不同情況，啟用不同的稅收籌劃方案是必要的。就房地產(chǎn)企業(yè)而言，筆者認(rèn)為，實(shí)施全方位的稅收精細(xì)化管理，將能夠考慮到的籌劃細(xì)節(jié)一一落到實(shí)處，必定能夠帶來節(jié)稅效應(yīng)，從而更好的降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（四）實(shí)施納稅風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁
經(jīng)過這么多年的發(fā)展，中國的稅收中介機(jī)構(gòu)也迅速的成長起來，成為一門新興的行業(yè)。而房地產(chǎn)企業(yè)想要更好的防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，求助于稅收專業(yè)機(jī)構(gòu)是非?？尚械?。無論是稅務(wù)師事務(wù)所，還是會計(jì)師事務(wù)所都集中了許多稅務(wù)方面的精英和專家，納稅人可以請他們作為，全權(quán)處理企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，而這也是與國際接軌的一種做法，在其他發(fā)達(dá)國家，稅務(wù)中介非常發(fā)達(dá)，事實(shí)上，尋求不僅僅可以提高納稅申報(bào)的權(quán)威性和專業(yè)性，確保納稅人正確和全面地履行納稅義務(wù)，而且也是轉(zhuǎn)嫁納稅風(fēng)險(xiǎn)的最好選擇。因?yàn)?，按照中國現(xiàn)行法律政策的規(guī)定，如果稅收機(jī)構(gòu)在對納稅人實(shí)施稅收時，給納稅人造成損失，稅務(wù)中介必須承擔(dān)賠償責(zé)任，彌補(bǔ)納稅人的損失，這就使得企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到了中介機(jī)構(gòu)。當(dāng)然，請求稅務(wù)中介幫助處理納稅事宜，也需要充分考慮稅務(wù)的成本與收益的關(guān)系，綜合權(quán)衡，做出最適合企業(yè)的決定。
參考文獻(xiàn)：
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摘 要 相對于現(xiàn)代企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)來說，納稅籌劃是當(dāng)前企業(yè)為降低或減少企業(yè)稅務(wù)資金負(fù)擔(dān)的重要財(cái)務(wù)管理措施，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多元化形勢下，企業(yè)納稅籌劃同樣具有不確定性，甚至造成一定的市場風(fēng)險(xiǎn)，本文針對當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)形式及其防范措施進(jìn)行了簡要分析和闡述。
關(guān)鍵詞 企業(yè)管理 財(cái)務(wù)管理 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范
稅收是國家依法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要手段，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的重要組成部分，企業(yè)納稅籌劃是基于企業(yè)資金流量最大化目標(biāo)前提下針對企業(yè)稅款繳納所實(shí)施的科學(xué)策劃活動，其技術(shù)實(shí)踐性相對較強(qiáng)。受客觀因素制約，企業(yè)納稅籌劃往往會因其不確定性而面臨不同程度的市場風(fēng)險(xiǎn)，新形勢下，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施探究，對于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展極為關(guān)鍵。
一、企業(yè)納稅籌劃及其納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵特征
納稅籌劃，是指依法對相關(guān)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃并制定合理的納稅操作方案來達(dá)到節(jié)稅目的的活動，通常具有合法性、前瞻性和目的性特征。企業(yè)納稅籌劃是指企業(yè)立足于稅法基礎(chǔ)上，在不違反稅法規(guī)定條件范圍下，利用現(xiàn)行稅法制度存在的相關(guān)差異或疏漏條款，通過對企業(yè)融資、投資及經(jīng)營等涉稅事務(wù)活動進(jìn)行合理規(guī)劃與統(tǒng)籌安排，盡可能減少不必要的納稅支出，在一定程度上實(shí)現(xiàn)減輕或規(guī)避稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以謀求最大程度納稅利益的合法行為。 納稅籌劃貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會面臨各種不確定因素，因此企業(yè)納稅籌劃也不可避免的存在著各種風(fēng)險(xiǎn)。所謂企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在具體的納稅籌劃活動中由于各種不確定因素或客觀原因的存在，導(dǎo)致納稅企業(yè)出現(xiàn)納稅損失或付出的相關(guān)代價。相對來說，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有多樣性和不確定性，危害性較大。
二、當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式
企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的成因相對復(fù)雜，市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人員的綜合能力素質(zhì)、內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件，國家稅收法律政策導(dǎo)向、企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)活動效益、納稅籌劃成本大小程度以及稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差等內(nèi)外因素都將會導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃面臨著多種形式的風(fēng)險(xiǎn)：
1.政策風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)納稅籌劃需要在國家相關(guān)政策范圍內(nèi)進(jìn)行策劃實(shí)施，當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下我國稅法政策的規(guī)范性和透明度還不盡完善，如果籌劃企業(yè)對國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策理解運(yùn)用不到位，在政策選擇或政策時效性發(fā)生不確定性變化時，則會出現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險(xiǎn)。
2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)納稅籌劃應(yīng)服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，納稅籌劃是針對企業(yè)稅金繳納所實(shí)施的策劃活動，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)對其影響較大，稅法規(guī)定企業(yè)在納稅時可享有所得稅收益，負(fù)債利息可在稅前扣除，股息則只能從稅后利潤中支付。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)過多債務(wù)負(fù)擔(dān)時可能會產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。
3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃是對企業(yè)未來納稅活動的提前策劃，企業(yè)的經(jīng)營活動影響著納稅籌劃方案的有效實(shí)施，市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)自主經(jīng)營自負(fù)盈虧，若企業(yè)納稅籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，或自身經(jīng)營活動發(fā)生變化甚至判斷失誤，可能會導(dǎo)致導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營機(jī)制紊亂，造成稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃方案中所涉及的相關(guān)內(nèi)容需要符合稅法相關(guān)規(guī)定，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可前提下才能進(jìn)行實(shí)施，鑒于我國目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對具體稅收事項(xiàng)的自由裁量權(quán)，如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中針對相關(guān)稅法理解和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定出現(xiàn)偏差或沖突，其納稅籌劃有可能蛻變成偷稅行為，出現(xiàn)納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)。
5.信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，信譽(yù)是決定企業(yè)市場競爭力的重要因素，對于企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境，拓展市場空間意義深遠(yuǎn)。若企業(yè)在納稅籌劃過程中一旦出現(xiàn)違法行為，將會嚴(yán)重影響到企業(yè)的市場信譽(yù)和品牌形象，從而形成納稅風(fēng)險(xiǎn)，增加了企業(yè)未來發(fā)展經(jīng)營的難度
三、新時期防范企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略
新形勢下，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范是優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理，保障企業(yè)資金流量的有效途徑，具體策略如下：
1.加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識
企業(yè)納稅籌劃技術(shù)綜合性較強(qiáng)，屬于融合稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)、法律等多種理論知識的財(cái)務(wù)管理活動。企業(yè)要防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，首先要加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃人員的職業(yè)道德建設(shè)，全面樹立企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)意識，強(qiáng)化其財(cái)務(wù)管理的服務(wù)職能和責(zé)任理念，針對企業(yè)納稅籌劃項(xiàng)目全面提高統(tǒng)籌策劃能力、加強(qiáng)與各部門的配合協(xié)作能力，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)測能力。
2.規(guī)范納稅籌劃程序，優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃方案體系
企業(yè)納稅籌劃的過程實(shí)際上是據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營活動針對稅收政策進(jìn)行選擇應(yīng)用的過程，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全程，企業(yè)要根據(jù)納稅企業(yè)實(shí)際情況以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體合理選擇法律依據(jù)制定并優(yōu)化納稅籌劃方案，保障企業(yè)納稅籌劃方案及其實(shí)施程序的靈活性，加強(qiáng)籌劃方案的審查和評估，科學(xué)預(yù)測分析納稅方案的潛在風(fēng)險(xiǎn)，適時優(yōu)化籌劃內(nèi)容，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.關(guān)注政策導(dǎo)向變動，構(gòu)建企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
國家政策法律是企業(yè)納稅籌劃的依據(jù)，目前我國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，企業(yè)納稅籌劃時必須適時關(guān)注國家稅收法律政策的變動情況，全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況以及自身現(xiàn)金流量等各項(xiàng)納稅要素，規(guī)范和完善財(cái)務(wù)會計(jì)賬薄等基本依據(jù)，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠政策準(zhǔn)確及時地制定納稅方案，構(gòu)建企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，盡量減小和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
4.注重企業(yè)成本效益，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃成本控制
成本效益是企業(yè)管理的重要原則，企業(yè)實(shí)施納稅籌劃必須在進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)外發(fā)展環(huán)境的同時嚴(yán)格遵循成本效益原則，綜合考慮納稅籌劃的直接成本以及納稅籌劃的機(jī)會成本，全面權(quán)衡納稅方案并在實(shí)施過程中加強(qiáng)成本控制，盡量將企業(yè)納稅籌劃的實(shí)施成本和損失控制在小于所得收益之內(nèi)，減少不必要的成本支出，保證實(shí)現(xiàn)納稅籌劃預(yù)期收益的最大化和成本最小化的雙贏目標(biāo)。
結(jié)束語：
總之，納稅籌劃是企業(yè)降低納稅成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的重要手段。針對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中企業(yè)納稅籌劃所面臨的諸多風(fēng)險(xiǎn)形式，優(yōu)化選擇稅法政策及納稅方案，加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和防范，有益于企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)資金，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、增強(qiáng)市場競爭力。
參考文獻(xiàn)：
一、企業(yè)納稅籌劃的價值分析
企業(yè)納稅籌劃的價值主要體現(xiàn)在以下兩大方面：
第一，通過加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃，可以降低納稅成本、提升經(jīng)濟(jì)效益。大量實(shí)踐研究表明，對于納稅籌劃來說，可以使得企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，采取一系列有效的籌劃措施，從根本上減少稅收。在完善和執(zhí)行完整的稅收規(guī)劃方案之后，可以從根本上降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使得納稅成本降低。另外，在加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃的同時，還可以提升企業(yè)經(jīng)營發(fā)展方面的資金投入，促進(jìn)企業(yè)的后期生產(chǎn)建設(shè)，最終提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
第二，企業(yè)納稅籌劃可以完善財(cái)務(wù)管理體系、提升內(nèi)部會計(jì)水平。根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀來說，稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的組成部分之一，預(yù)見性比較強(qiáng)。通過制定科學(xué)合理的稅收策劃方案，可以避免企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)問題出現(xiàn)，從根本上提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。另外，企業(yè)稅收籌劃和會計(jì)體系是密切相關(guān)的，通過實(shí)施稅收籌劃方案，可以完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算體系。企業(yè)在嚴(yán)格遵循稅法法規(guī)的同時，還能從根本上提升內(nèi)部會計(jì)水平。
二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究
1.宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)研究
對于企業(yè)來說，在開展相關(guān)經(jīng)營活動的時候，往往要考慮到經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件等因素?；顒邮窃谙鄳?yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中開展的，而對于外部環(huán)境來說，往往是比較復(fù)雜的，這樣會從根本上影響企業(yè)納稅籌劃方案的正常執(zhí)行，最終導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
2.法律、政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)研究
隨著我國產(chǎn)業(yè)政策的不斷調(diào)整，我國稅收法律及政策的也在不斷變更。因此，我國稅收法律往往會不定期地修訂和完善。但是，對于納稅籌劃來說，是具備一定前瞻性的，屬于一種前期策劃，需要一定的時間和過程，如果在該過程中進(jìn)行稅法修訂的話，就會導(dǎo)致原本納稅籌劃方案的不合法問題出現(xiàn)，最終導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
3.籌劃人員綜合素質(zhì)低導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)研究
對于企業(yè)納稅籌劃來說，屬于一種綜合性的經(jīng)濟(jì)活動，因此對納稅籌劃人員的要求也是非常嚴(yán)格的。對于企業(yè)納稅籌劃人員來說，不僅要掌握會計(jì)和投資方面的知識，還要掌握稅法知識。納稅人會直接影響籌劃方案的科學(xué)合理性，影響方案的正常實(shí)施。對于企業(yè)納稅策劃方案實(shí)施來說，和納稅人主觀判斷是密切相關(guān)的。但對于當(dāng)前的企業(yè)納稅籌劃人員來說，對稅收政策的認(rèn)識是不全面的，還存在不熟悉財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的問題，甚至還存在不了解基本稅收業(yè)務(wù)的問題，導(dǎo)致納稅籌劃活動無法正常開展。
4.經(jīng)營活動變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)研究
一方面，對于納稅籌劃來說，是企業(yè)對未來發(fā)展行為的提前安排，計(jì)劃性以及前瞻性特點(diǎn)是比較明顯的，納稅籌劃方案的制定往往都在一定時間內(nèi)，針對性是比較強(qiáng)的；另一方面，對于企業(yè)來說，要想獲取一定的稅收利益，必須開展特殊性的經(jīng)濟(jì)活動，不然會導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。但在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動是多變的，必須及時調(diào)整和完善戰(zhàn)略管理要求。一旦企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動改變，或無法正確判斷項(xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的話，就會導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重。
5.相關(guān)部門執(zhí)法不嚴(yán)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)研究
稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃方案制定和實(shí)施，但卻要進(jìn)行籌劃方法認(rèn)定，只有科學(xué)認(rèn)定企業(yè)納稅籌劃方法，才能保證納稅籌劃方案的完善性，為納稅人帶來利益。但對于我國國情來說，是相當(dāng)復(fù)雜的，稅務(wù)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)也比較低，責(zé)任感比較弱，從根本上阻礙了稅收政策的正常執(zhí)行，導(dǎo)致一系列風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。
三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施
1.增強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識
要想從根本上防范企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，必須增強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，無論是高層管理人員，還是一般納稅籌劃人員，都必須明確納稅籌劃工作開展的意義，增強(qiáng)自身的工作責(zé)任感，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)意識和企業(yè)文化的有效融合，從根本上提升企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理效率。另外，對于企業(yè)納稅籌劃工作人員來說，必須在增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識的基礎(chǔ)上開展一系列教育培訓(xùn)工作，從根本上促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理工作的有效落實(shí)。
2.提升工作人員綜合素質(zhì)
對于企業(yè)納稅籌劃工作人員來說，不僅要有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識，還要有較高的工作能力和綜合素質(zhì)，不僅要有納稅籌劃相關(guān)的專業(yè)素質(zhì)，還要具備較強(qiáng)的實(shí)際操作能力。導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響因素比較多，納稅籌劃人員綜合素質(zhì)低是主要的影響因素之一。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對納稅籌劃人員的培訓(xùn)，讓納稅籌劃工作人員了解企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營現(xiàn)狀，進(jìn)而制定出科學(xué)合理的納稅籌劃方案。對于那些有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的納稅籌劃人員來說，必須加強(qiáng)對他們的崗位培訓(xùn)，從根本上提升他們的納稅籌劃工作技能。必要時，還要為納稅籌劃工作人員提供充足的脫產(chǎn)學(xué)習(xí)機(jī)會和國外深造機(jī)會，從根本上提升工作人員的綜合素質(zhì)，降低企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.降低企業(yè)納稅籌劃的成本費(fèi)用
要想從根本上實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)，企業(yè)必須嚴(yán)格遵循“成本效益原則”，制定出科學(xué)合理的納稅籌劃方案，從根本上降低成本費(fèi)用，且通過降低企業(yè)納稅籌劃成本和相關(guān)費(fèi)用，可以從根本上提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。因此，工作人員在進(jìn)行納稅籌劃方案制定的過程中，要同時考慮顯性成本和隱形成本，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃成本費(fèi)用和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的雙贏，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
4.完善企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
針對企業(yè)來說，不僅要較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識，還要完善納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。對于企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制來說，往往是在運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的基礎(chǔ)上建立的，必須通過完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制來完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。具體來說，一方面，對于企業(yè)納稅籌劃人員來說，必須采取一系列專業(yè)化措施，從根本上完善內(nèi)部采取核算機(jī)制，提升內(nèi)部財(cái)務(wù)信息核算的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)前期風(fēng)險(xiǎn)控制，及時掌握企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況，保證納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的科學(xué)合理性；另一方面，企業(yè)相關(guān)部門要結(jié)合內(nèi)外部經(jīng)營情況和相關(guān)政策變動情況，及時更新財(cái)務(wù)指標(biāo)，并及時發(fā)出預(yù)警信號，完善企業(yè)納稅籌劃方案，從根本上降低企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
5.提升企業(yè)納稅籌劃的權(quán)威性
企業(yè)納稅籌劃涉及的范圍比較廣，涉及多方面的專業(yè)知識，包括稅收知識、財(cái)務(wù)知識、經(jīng)營管理知識等。因此，要想保證企業(yè)納稅籌劃工作的正常落實(shí)，需要邀請專家操作、演示。尤其是對于那些較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，往往需要邀請專業(yè)人士操作，比如專業(yè)的注冊稅務(wù)師等，這樣可以從根本上提升企業(yè)納稅籌劃的可靠性，降低企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn);納稅籌劃;對策
一、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
納稅籌劃是指納稅人在符合稅收法律制度和取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的前提下,以政府的稅收政策為導(dǎo)向,通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得稅收利益的合法行為。
納稅籌劃是在一定規(guī)則中進(jìn)行的“游戲”,而且這種游戲的規(guī)則一直是變化運(yùn)動的。納稅籌劃面臨諸多不確定性及不斷變化的規(guī)則約束,風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,需要企業(yè)進(jìn)行更多的風(fēng)險(xiǎn)分析,以便規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。
(一)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)開展經(jīng)營活動總處于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,外部環(huán)境是復(fù)雜、多變的,這就給企業(yè)納稅籌劃帶來很大的不確定性,從而導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
(二)稅收法律、政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,稅收法律、政策總是要作出相應(yīng)變更,以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展,現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)會及時地補(bǔ)充、修訂或完善,舊政策廢止,新法規(guī)適時出臺。但是,納稅籌劃具有前瞻性,是一種事前籌劃,并且一項(xiàng)納稅籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功需要一個過程,如果在這一過程中稅收法規(guī)、政策發(fā)生變化,就有可能使得依據(jù)原稅收法規(guī)、政策設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案,由合法方案變成不合法方案,或由合理方案變成不合理方案,從而導(dǎo)致納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
例如,針對白酒消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,很多白酒企業(yè)進(jìn)行了如下的納稅籌劃:設(shè)立自己的銷售公司,先將生產(chǎn)的白酒以較低價格出售給銷售公司;然后再由銷售公司以較高價格出售給經(jīng)銷商,以此達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。但在2009年7月,國家稅務(wù)總局了《關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》,白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,若消費(fèi)稅計(jì)稅價格低于銷售單位對外售價70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定最低計(jì)稅價格。以某酒廠為例,通知出臺前“酒廠銷售給銷售單位的價格”為220元/斤,“銷售單位的對外銷售價格”為439元/斤。按照“酒廠銷售給銷售單位的價格”征收,從價消費(fèi)稅為:220元×20% =44元。按照新標(biāo)準(zhǔn)以銷售單位對外銷售價格和最低計(jì)稅價格進(jìn)行計(jì)算,則需繳從價消費(fèi)稅:439元×60%×20%≈52.7元。這樣可能會使得該酒廠設(shè)立銷售公司的籌劃方案變?yōu)椴缓侠淼姆桨浮?/p>
(三)納稅籌劃人員主觀性、片面性導(dǎo)致的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動,有效進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運(yùn)用會計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)以及投資等相關(guān)知識,并且,納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案,以及如何實(shí)施納稅籌劃方案,完全取決于納稅人的主觀判斷,包括對稅收政策的認(rèn)識與判斷,對納稅籌劃條件的認(rèn)識與判斷等。因此,納稅人進(jìn)行納稅籌劃時,如果對財(cái)會、稅收業(yè)務(wù)不熟悉,或理解有誤,就會使納稅籌劃活動歸于失敗。
由納稅籌劃人員主觀性、片面性所帶來的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個方面:一是對稅收政策理解不準(zhǔn)確、不全面的風(fēng)險(xiǎn)。納稅人在進(jìn)行某一項(xiàng)目的納稅籌劃時,要全面、準(zhǔn)確地了解與之相關(guān)的稅收政策,因?yàn)榧词鼓骋恍》矫?、某一環(huán)節(jié)出了問題,也將會使整個籌劃行為失敗。例如,某工業(yè)企業(yè)2008年9月銷售產(chǎn)品共兩部分。第一部分為門市部零售,銷售額為351 000元,同時隨貨收取包裝費(fèi)23 400元;第二部分銷售給小規(guī)模納稅人,銷售額仍為351 000元,同時收對方運(yùn)輸費(fèi)58 500元。該企業(yè)財(cái)會人員認(rèn)為把包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)單獨(dú)核算,則可按照營業(yè)稅納稅,于是就按如下進(jìn)行了納稅申報(bào),企業(yè)當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額為:(300 000+300 000)×17%=102 000(元);包裝費(fèi)繳納營業(yè)稅:23 400×5%=1 170(元);運(yùn)輸費(fèi)繳納營業(yè)稅:58 500×3%=1 755(元)。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時認(rèn)為,該月的業(yè)務(wù)屬于混合銷售,應(yīng)把收取的全部費(fèi)用一并繳納增值稅,當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額為:(3 000 000+20 000
+300 000+50 000)×17%=113 900(元),于是作出了補(bǔ)繳稅款:113 900-102 000-1 755-1 170=8 975(元),并加收滯納金、處以罰款的決定。這就是該企業(yè)財(cái)會人員對稅法認(rèn)識不準(zhǔn)確造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)。例如,企業(yè)購買設(shè)備用于環(huán)境保護(hù)是可以享受企業(yè)所得稅 “三免三減半”優(yōu)惠政策的,但如果改變用途,就不符合稅法規(guī)定的享受這一優(yōu)惠的條件,從而形成騙稅、逃稅,并會為此付出較大的代價。
(四)經(jīng)營活動變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)
首先,納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排,具有很強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性,它的制定都是在一定的時間以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體的,具有較強(qiáng)的針對性。其次,企業(yè)要獲得某項(xiàng)稅收利益,其經(jīng)濟(jì)活動須符合所選稅收政策要求的一定特殊性,否則就會面臨風(fēng)險(xiǎn)。而在市場經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不可能一成不變,必須隨著市場的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。如果項(xiàng)目投資后經(jīng)濟(jì)活動本身發(fā)生變化,或?qū)?xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的判斷失誤,就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件,不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,還可能加重稅負(fù)。
(五)納稅籌劃成本和操作執(zhí)行過程引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動一樣,不僅要受到法規(guī)制度的規(guī)范和約束,也需要付出一定量的必要的代價,即納稅籌劃成本。納稅籌劃成本主要包括直接成本和機(jī)會成本。直接成本是指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人財(cái)物的耗費(fèi),包括辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)用等。機(jī)會成本是指采納該項(xiàng)納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過程本身是一個決策過程,即在眾多方案中選擇某個可行且整體稅負(fù)較低的方案,但選定一個方案必然要舍棄其他方案。這樣,在選擇某一稅務(wù)優(yōu)勢方案的同時,可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。這種由于選擇而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本,即機(jī)會成本。這就使得企業(yè)的某些納稅籌劃方案從表面上看可能有成果,而實(shí)際上企業(yè)并沒有從中得到實(shí)惠,從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。
(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法導(dǎo)致的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
首先,雖然納稅籌劃方案的確定與具體的組織實(shí)施都由納稅人自己選擇,稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中,但是,納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定,是否會成功,能否給納稅人帶來稅收上的利益,很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。例如,許多高新技術(shù)企業(yè)存在著技術(shù)服務(wù)和產(chǎn)品銷售的兼營行為,往往技術(shù)服務(wù)收入與產(chǎn)品銷售收入是相伴隨發(fā)生的,它們之間并無嚴(yán)格的界限。而技術(shù)服務(wù)收入的稅收待遇比產(chǎn)品銷售收入更為優(yōu)惠,企業(yè)如果在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)調(diào)整收入結(jié)構(gòu),將產(chǎn)品銷售收入部分轉(zhuǎn)化為技術(shù)服務(wù)收入,就意味著將高稅負(fù)的收入轉(zhuǎn)變?yōu)榈投愗?fù)的收入,從而減輕稅收負(fù)擔(dān),增加凈收入,但企業(yè)一定要把握好 “度”。如,某計(jì)算機(jī)公司是高新技術(shù)企業(yè),它既開發(fā)生產(chǎn)各種計(jì)算機(jī)產(chǎn)品,也從事技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2008年,該公司承接一筆業(yè)務(wù),為其客戶開發(fā)一項(xiàng)工業(yè)控制項(xiàng)目,并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶,該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價款共200萬元,此業(yè)務(wù)中該客戶還向科利達(dá)公司購買計(jì)算機(jī)產(chǎn)品400萬元(不含稅)。該企業(yè)可以進(jìn)行如下納稅籌劃,把技術(shù)服務(wù)價款提高到300萬元,而銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入則減少為300萬元,可以減少稅負(fù)。但如果把技術(shù)服務(wù)收入提高到450萬元,則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會不認(rèn)可。其次,有些概念的界定本身比較模糊,比如納稅籌劃與避稅等,而且我國國情比較復(fù)雜,加之稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,這些都為稅收政策執(zhí)行偏差提供了客觀可能性。這樣,納稅人所進(jìn)行的“納稅籌劃”可能不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益,相反,還可能會因?yàn)槠湫袨樯系倪`法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰,最終付出較大的甚至是慘重的代價。
二、防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策
(一)樹立牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識
納稅籌劃一般在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出安排,由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境是多變而復(fù)雜的,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時不在。企業(yè)經(jīng)營者和納稅籌劃人員都應(yīng)當(dāng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在,并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。在實(shí)施納稅籌劃時,應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),然后作出決策。
(二)密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化,建立稅收信息資源庫
準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開展納稅籌劃、設(shè)計(jì)籌劃方案的基本前提,也是納稅籌劃的關(guān)鍵。但是,目前我國稅制建設(shè)還不完善,稅收政策層次多、數(shù)量大、變化快、掌握起來非常困難。因此,筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫,對適用的政策進(jìn)行歸類、整理、存檔,并跟蹤政策變化,靈活運(yùn)用。
(三)提高企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)
一般來說,企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)越高、實(shí)踐操作能力越強(qiáng),則企業(yè)納稅籌劃成功的可能性越大。因此,要化解企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),要求包括企業(yè)財(cái)會人員在內(nèi)的納稅籌劃人員,不僅要全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神,使納稅籌劃活動遵循立法精神,而且要能夠準(zhǔn)確地把握稅法變動的發(fā)展趨勢。
(四)綜合衡量籌劃方案,降低風(fēng)險(xiǎn)
首先,企業(yè)開展納稅籌劃時應(yīng)綜合考慮,全面權(quán)衡,不能為籌劃而籌劃。應(yīng)充分考慮企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略,遵從“企業(yè)價值最大化”原則,既不能局限于個別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。如果有多種籌劃方案可供選擇,最優(yōu)的方案應(yīng)該是整體利益最大的方案,而非稅負(fù)最輕的方案。其次,應(yīng)貫徹成本收益原則,充分考慮籌劃方案在實(shí)施過程中的相關(guān)管理成本。一個好的籌劃方案,應(yīng)該合理、合法,能夠達(dá)到預(yù)期效果。但是,實(shí)施稅收籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身”,既要為籌劃方案的實(shí)施而付出額外的費(fèi)用,也會因籌劃方案的選擇而產(chǎn)生機(jī)會成本。因此,納稅籌劃要綜合考慮企業(yè)面臨的各種因素,實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。
(五)保持納稅籌劃方案適度的靈活性
由于納稅人所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別,同時稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時,既要根據(jù)自己的具體實(shí)際情況,又要保持籌劃方案相當(dāng)?shù)撵`活性,以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化隨時調(diào)整項(xiàng)目投資,對納稅籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估,適時更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),趨利避害,保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(六)建立稅企溝通管道
納稅籌劃方案是否合法的最終認(rèn)定權(quán)掌握在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)手中,為了取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和信任,避免產(chǎn)生誤解,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的渠道,并維持其暢通無阻,營造良好的稅企關(guān)系。比如,在進(jìn)行重大的納稅籌劃行動時,應(yīng)主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法規(guī),聽取來自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見和建議;在享受稅收優(yōu)惠政策方面,如果屬于“球”政策要爭取省級稅務(wù)局、地方政府的支持,并積極創(chuàng)造條件盡量適用優(yōu)惠政策,還要多與稅務(wù)人員溝通,盡量對相關(guān)問題作出有利的解釋。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 蓋地.稅務(wù)會計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].中國人民大學(xué)出版社,2003.
關(guān)鍵詞：納稅；籌劃；風(fēng)險(xiǎn)
一、納稅籌劃的理念及特征
納稅籌劃是以不違反國家現(xiàn)行稅法為前提的，其目的是納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低化或稅后財(cái)富最大化，爭取實(shí)現(xiàn)“納稅最少”、“納稅最晚”的目標(biāo)。納稅籌劃具有以下基本特征：
1.納稅籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，其執(zhí)行效果受政策、環(huán)境及其他可變因素的影響，存在較多不確定性。
2.納稅籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行，否則就會成為違法違紀(jì)行為，要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任及損失。
3.納稅籌劃具有時效性。如有些稅收優(yōu)惠政策只適用某一時期，當(dāng)環(huán)境改變政策變動時將不再適用。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時需掌握時效，適時配合環(huán)境變化，才能獲得收獲。
4.納稅籌劃具有前瞻性，納稅籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生前或是尚未形成納稅義務(wù)的時候進(jìn)行。
二、常見的納稅籌劃方法
1.充分利用國家稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，如企業(yè)所得稅法分別采用免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、優(yōu)惠稅率、減免稅和稅額抵免等多種優(yōu)惠方式，對技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)、公益事業(yè)等國家重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際在經(jīng)營和投資區(qū)域、投資方向、經(jīng)營范圍、會計(jì)政策、公益事業(yè)、環(huán)保節(jié)能、科技創(chuàng)新等方面做好籌劃，用好用足稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)效益最大化。
2.平衡企業(yè)集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最低。如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)有的企業(yè)常年虧損，有的盈利能力較強(qiáng)，通過集團(tuán)的整體調(diào)控，進(jìn)行業(yè)務(wù)分割和轉(zhuǎn)移、資產(chǎn)重組、兼并虧損企業(yè)、利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等方式，使盈利較多的子公司利潤下降，虧損公司的虧損減少或扭虧，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)。
3.將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如混合銷售行為，若銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)不分開核算，將合并征收17%的增值稅，企業(yè)稅負(fù)較重，如將非應(yīng)稅勞務(wù)單獨(dú)分割出來可適用征收營業(yè)稅，稅率由17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。再如企業(yè)籌資可選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，利用負(fù)債籌資所支付的利息可稅前抵扣，企業(yè)在財(cái)務(wù)狀況允許的范圍內(nèi)利用負(fù)債籌資方式將能降低企業(yè)的資金成本。
4.再投資避稅。企業(yè)將可以分配的凈利用于再投資，可以享受投資退稅的優(yōu)惠政策。
5.選擇恰當(dāng)?shù)慕M建方式進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對外投資時，若組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司更有利，因?yàn)樵谧庸居那闆r下可享受政府對新設(shè)企業(yè)提供的各種稅收優(yōu)惠；若組建的公司在經(jīng)營初期將發(fā)生虧損，則組建分公司更有利，這樣可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
6.延期納稅，節(jié)約資金成本。如采用賒銷或分期收款結(jié)算方式銷售商品，只要在合同中明確約定收款時間，則企業(yè)的納稅時間可以延后到約定的收款時間。再如合理安排年度預(yù)算開支的進(jìn)度，避免支出在年度內(nèi)前輕后重，以放緩季度預(yù)繳所得稅的進(jìn)度及避免進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣滯后的現(xiàn)象，盡可能推遲現(xiàn)金流出的時間，節(jié)約資金成本。
三、納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)
1.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。由于我國稅法對具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能，從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
2.法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)若納稅籌劃失敗可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅款的法律責(zé)任。
3.經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃若失敗可能使企業(yè)發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，且要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。
4.信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)因納稅籌劃失敗被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅，將遭遇信用危機(jī)和名譽(yù)損失，可能影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、市場份額及企業(yè)的稅收環(huán)境。
四、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范
納稅籌劃是把“雙刃劍”，即可為企業(yè)帶來利益，也可為企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此做好納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范十分重要。
1.扎實(shí)做好納稅籌劃基礎(chǔ)工作。一是要深入了解企業(yè)自身情況和特點(diǎn)；二是要加強(qiáng)對稅收政策稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)與更新；三是要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動溝通，和諧稅企關(guān)系，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。
2.納稅籌劃時可根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。
（1）規(guī)避慎用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。稅收籌劃中對稅收法律法規(guī)界定模糊、執(zhí)法彈性大或存在稅法漏洞等容易產(chǎn)生稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)的方案以及需進(jìn)行會計(jì)數(shù)據(jù)粉飾的方案都屬于風(fēng)險(xiǎn)較大的方案，應(yīng)慎用或規(guī)避。
（2）優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都屬國家鼓勵或傾斜的事項(xiàng)，其條件具有較為明確的規(guī)定，不確定因素較少，可籌劃空間較大，可大大減小納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）利用合同轉(zhuǎn)移納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可委托中介機(jī)構(gòu)參與納稅籌劃，并約定：如稅務(wù)籌劃方案不能達(dá)到預(yù)定的效果，將由對方承擔(dān)損失。
（4）建立應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)機(jī)制，配套相應(yīng)的內(nèi)控管理制度，確保既定的納稅籌劃方案控制在可承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。
【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃;成因與風(fēng)險(xiǎn)防范;分析
納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅的法律行為,以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃隨著市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現(xiàn)的,隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。
一、企業(yè)納稅籌劃的動因
納稅籌劃,作為一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,在市場經(jīng)濟(jì)國家中,存在了有近百年的歷史,這充分說明這種經(jīng)濟(jì)活動具備它產(chǎn)生的條件與存在的必要性。
(一)主觀動因
稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制、無償與相對固定的分配。對納稅人來說,既不直接償還,也不付任何代價,這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負(fù)的強(qiáng)烈愿望。為了使這一欲望得以實(shí)現(xiàn),納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險(xiǎn)”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補(bǔ)交。法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負(fù),這就是納稅籌劃。
(二)客觀條件
納稅籌劃之所以產(chǎn)生,主要是稅法及有關(guān)法律方面的不完善,不健全。一般來說,稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征。從原則性來說,無論哪一種稅收法律制度的內(nèi)容,都以簡練為原則,不能包羅一切,但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現(xiàn)某些不適應(yīng)的問題;從穩(wěn)定性來說,稅收法律制度一經(jīng)制定,就同其他法律制度一樣,具有相對的穩(wěn)定性。然而,社會經(jīng)濟(jì)生活的狀況是瞬息萬變的,由于情況的變化,要求稅法作出相應(yīng)的修改,但修改稅法要有個過程,需要一定的時間;從針對性來說,稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對性,但在具體運(yùn)用時,使針對性達(dá)到全部對號入座的程度是辦不到的;原因是納稅人之間生產(chǎn)經(jīng)營活動千差萬別,有時會出現(xiàn)種種復(fù)雜的情況,這一切使避稅成為可能。這也就是說,當(dāng)稅法等規(guī)定不夠嚴(yán)密時,納稅人就有可能通過這些不足之處實(shí)現(xiàn)自己避稅的愿望。具體來說,促使納稅人進(jìn)行避稅的客觀條件主要有:
1.稅收的優(yōu)惠政策。當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時,容易造成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實(shí)現(xiàn)避稅。如新的企業(yè)所得稅法實(shí)行了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠政策體系,就會使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。
2.邊際高稅率的存在。如果稅率較低甚至很低,國家取走稅款對納稅人來說無關(guān)緊要,自然也就不會使納稅人絞盡腦汁去研究、實(shí)施避稅。由于稅率過高,納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走,才可能引起納稅人的反感和抵制。特別是當(dāng)邊際稅率過高時,避稅現(xiàn)象更容易發(fā)生。邊際稅率高是指在實(shí)行累進(jìn)稅率制度下,稅率隨納稅人收入級距的增高而以更快的速度增長,也就是說多收入的增長速度抵不上多納稅的增長速度。納稅人避稅的措施。一是在收入達(dá)到一定水平后,不再工作或減少工作的努力程度,以免使再增加工作獲得的收入中有較高的部分被稅收拿走,這一點(diǎn)當(dāng)納稅人收入水平處在稅率變化級距臨界點(diǎn)時十分明顯;二是進(jìn)行收入或利潤轉(zhuǎn)移,降低自己的應(yīng)稅收入檔次,減少納稅額,高稅率往往成為導(dǎo)致納稅人避稅的加速器,納稅人不堪重負(fù),不得不保護(hù)自己的既得利益而開辟各種減輕稅負(fù)的途徑。
4.稅法細(xì)則與納稅事項(xiàng)吻合度的差異。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,國家為了保證稅收的質(zhì)量,致使其在稅收政策與實(shí)施細(xì)則的內(nèi)容上越來越具體、詳細(xì)。然而,大千世界的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)猶如一個五彩繽紛的萬花筒,稅法政策與細(xì)則再詳盡也永遠(yuǎn)不會將與納稅有關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定,并不可能把避稅的通道全部堵死,政府只得根據(jù)變化了的新情況、新問題,再調(diào)整有關(guān)的法律和規(guī)定。
5.課稅對象可轉(zhuǎn)換性。課稅對象的重疊和交叉,使納稅人可以左右逢源,尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質(zhì)可以劃分為:對流轉(zhuǎn)額課稅、對收益額課稅、對行為課稅、對財(cái)產(chǎn)課稅。由于對課稅對象確定口徑的不同,納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。對大多數(shù)納稅人來說,財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營利潤收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的。如果國家對財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營收入采取不同的稅率,就會成為納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負(fù)的依據(jù)。例如,國家規(guī)定財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)過重,使財(cái)產(chǎn)所有人納稅后的收益達(dá)不到社會平均利潤水平,就會促使財(cái)產(chǎn)所有人出售財(cái)產(chǎn)而轉(zhuǎn)為租入財(cái)產(chǎn),進(jìn)而躲避過重的納稅義務(wù)。企業(yè)的經(jīng)營資本通常由兩部分組成:一部分是自有資本(權(quán)益),另一部分是借入資本(負(fù)債),稅法規(guī)定股息支付不能作為費(fèi)用列支,只能在繳納所得稅后的收益中分配,利息支付可作為費(fèi)用列支,在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。這時,納稅人就要認(rèn)真考慮,是多用自有資本好,還是多利用外借資本好。
6.征收方法上存在漏洞。征稅方法的缺失,也為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了條件。如流轉(zhuǎn)稅它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅,故納稅人只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),便可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的。
上述例舉的納稅籌劃的客觀條件說明,只要國家稅收法規(guī)存在不夠完善的地方,就會給納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供空間,避稅就不可避免。實(shí)際上,任何一個國家的稅收政策與實(shí)施細(xì)則不可能十全十美、沒有一點(diǎn)瑕疵,國家只有承認(rèn)它、正視它,才能爭取在稅法的制定與修改上的主動權(quán),盡可能防止國家稅收在合法的外衣下過多流失。
二、籌劃中的兩面性博弈
納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個組成部分,已被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會人員接受和運(yùn)用。但是,在實(shí)際操作中,很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù),但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則;這是造成納稅籌劃失敗的重要原因。從根本上講,納稅籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的,即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢哉f,任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時,該項(xiàng)籌劃方案才是合理的;當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案,一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如,某一小企業(yè),從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅,如果向他提供一份籌劃方案,可以讓他免予繳納任何稅款,只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點(diǎn)下就可以了。這一納稅籌劃方案雖然使得稅收負(fù)擔(dān)雖然為零,但其收益也受到了極大的限制。以犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的?？梢?納稅籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,應(yīng)當(dāng)考慮收益與支出是否配比,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時,該項(xiàng)納稅籌劃才是成功的籌劃。
三、籌劃后的風(fēng)險(xiǎn)控制
納稅籌劃的兩面性博弈中,盡管能降低稅務(wù)成本,提高企業(yè)整體效益,但這僅是預(yù)測與估計(jì)。在方案實(shí)施過程中風(fēng)險(xiǎn)與效益并存,有效控制風(fēng)險(xiǎn)是籌劃目的得以達(dá)到的關(guān)鍵。企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)注意以下方面:
(一)正確樹立風(fēng)險(xiǎn)意識
納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出安排,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復(fù)雜,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,這就給納稅籌劃帶有很多不確定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;況且,納稅籌劃帶來的利益也是一個估算值,并非絕對的數(shù)字。因此,納稅人在實(shí)施納稅籌劃時,應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),然后再作出決策。
(二)準(zhǔn)確理解與把握稅法
全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神,使納稅籌劃活動遵循立法精神,才能達(dá)到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自不同營運(yùn)方式的稅收規(guī)定的比較,故對與其相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行全面理解與把握,就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種基礎(chǔ),才能進(jìn)行比較與優(yōu)化選擇,制訂出對納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進(jìn)行。
(三)關(guān)注稅法變動
成功的納稅籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量納稅籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時,應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有溯及力,原來是納稅籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此,要能夠準(zhǔn)確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。
【參考資料】
[1] 董樹奎.稅收制度與企業(yè)會計(jì)制度差異分析與協(xié)調(diào)[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003
[2] 于長春.稅務(wù)會計(jì)研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001
摘 要 納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅的法律行為,以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃隨著市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現(xiàn)的,隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的根本目的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化,為了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要特別注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。
關(guān)鍵詞 企業(yè) 納稅籌劃 成因 風(fēng)險(xiǎn)防范
一、企業(yè)納稅籌劃的動因
納稅籌劃,作為一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,在市場經(jīng)濟(jì)國家中,存在了有近百年的歷史,這充分說明這種經(jīng)濟(jì)活動具備產(chǎn)生的條件與存在的必要性。
(一)主觀動因
稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制、無償與相對固定的分配。對納稅人來說,既不直接償還,也不付任何代價,這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負(fù)的強(qiáng)烈愿望。為了使這一欲望得以實(shí)現(xiàn),納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險(xiǎn)”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補(bǔ)交。法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負(fù),這就是納稅籌劃。
(二)客觀條件
納稅籌劃之所以產(chǎn)生,主要是稅法及有關(guān)法律方面的不完善,不健全。一般來說,稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征。從原則性來說,無論哪一種稅收法律制度的內(nèi)容,都以簡練為原則,不能包羅一切,但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現(xiàn)某些不適應(yīng)的問題;從穩(wěn)定性來說,稅收法律制度一經(jīng)制定,就同其他法律制度一樣,具有相對的穩(wěn)定性。然而,社會經(jīng)濟(jì)生活的狀況是瞬息萬變的,由于情況的變化,要求稅法作出相應(yīng)的修改,但修改稅法要有個過程,需要一定的時間;從針對性來說,稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對性,但在具體運(yùn)用時,使針對性達(dá)到全部對號入座的程度是辦不到的;原因是納稅人之間生產(chǎn)經(jīng)營活動千差萬別,有時會出現(xiàn)種種復(fù)雜的情況,這一切使避稅成為可能。具體來說,促使納稅人進(jìn)行避稅的客觀條件主要有:
1.稅收的優(yōu)惠政策。當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時,容易造成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實(shí)現(xiàn)避稅、如新的企業(yè)所得稅法實(shí)行了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠政策體系,就會使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。
2.邊際高稅率的存在。如果稅率較低甚至很低,國家取走稅款對納稅人來說無關(guān)緊要,自然也就不會使納稅人絞盡腦汁去研究、實(shí)施避稅。由于稅率過高,納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走,才可能引起納稅人的反感和抵制。特別是當(dāng)邊際稅率過高時,避稅現(xiàn)象更容易發(fā)生。邊際稅率高是指在實(shí)行累進(jìn)稅率制度下,稅率隨納稅人收入級距的增高而以更快的速度增長,也就是說多收入的增長速度抵不上多納稅的增長速度。納稅人避稅的措施:一是在收入達(dá)到一定水平后,不再工作或減少工作的努力程度,以免使再增加工作獲得的收入中有較高的部分被稅收拿走,這一點(diǎn)當(dāng)納稅人收入水平處在稅率變化級距臨界點(diǎn)時十分明顯;二是進(jìn)行收入或利潤轉(zhuǎn)移,降低自己的應(yīng)稅收入檔次,減少納稅額,高稅率往往成為導(dǎo)致納稅人避稅的加速器,納稅人不堪重負(fù),不得不保護(hù)自己的既得利益而開辟各種減輕稅負(fù)的途徑。
3.稅法細(xì)則與納稅事項(xiàng)吻合度的差異。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,國家為了保證稅收的質(zhì)量,致使其在稅收政策與實(shí)施細(xì)則的內(nèi)容上越來越具體、詳細(xì)。然而,大千世界的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)猶如一個五彩繽紛的萬花筒,稅法政策與細(xì)則再詳盡也永遠(yuǎn)不會將與納稅有關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定,并不可能把避稅的通道全部堵死,政府只得根據(jù)變化了的新情況、新問題,再調(diào)整有關(guān)的法律和規(guī)定。
4.課稅對象可轉(zhuǎn)換性。課稅對象的重疊和交叉,使納稅人可以左右逢源,尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質(zhì)可以劃分為:對流轉(zhuǎn)額課稅、對收益額課稅、對行為課稅、對財(cái)產(chǎn)課稅。由于對課稅對象確定口徑的不同,納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。對大多數(shù)納稅人來說,財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營利潤收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的。如果國家對財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營收入采取不同的稅率,就會成為納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負(fù)的依據(jù)。例如,國家規(guī)定財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)過重,使財(cái)產(chǎn)所有人納稅后的收益達(dá)不到社會平均利潤水平,就會促使財(cái)產(chǎn)所有人出售財(cái)產(chǎn)而轉(zhuǎn)為租入財(cái)產(chǎn),進(jìn)而躲避過重的納稅義務(wù)。企業(yè)的經(jīng)營資本通常由兩部分組成:一部分是自有資本(權(quán)益),另一部分是借入資本(負(fù)債),稅法規(guī)定股息支付不能作為費(fèi)用列支,只能在繳納所得稅后的收益中分配,利息支付可作為費(fèi)用列支,在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。這時,納稅人就要認(rèn)真考慮,是多用自有資本好,還是多利用外借資本好。
5.征收方法上存在漏洞。征稅方法的缺失,也為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了條件。如流轉(zhuǎn)稅主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅,故納稅人只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),便可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的。
二、籌劃中的兩面性博弈
納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個組成部分,已被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會人員接受和運(yùn)用。但是,在實(shí)際操作中,很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù),但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則,這是造成納稅籌劃失敗的重要原因。從根本上講,納稅籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的,即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。可以說,任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時,該項(xiàng)籌劃方案才是合理的;當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案,一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。
三、籌劃后的風(fēng)險(xiǎn)控制
(一)正確樹立風(fēng)險(xiǎn)意識
納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復(fù)雜,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,這就給納稅籌劃帶有很多不確定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;況且,納稅籌劃帶來的利益也是一個估算值,并非絕對的數(shù)字。因此,納稅人在實(shí)施納稅籌劃時,應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),然后再做出決策。
(二)準(zhǔn)確理解與把握稅法
全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神,使納稅籌劃活動遵循立法精神,才能達(dá)到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自不同營運(yùn)方式的稅收規(guī)定的比較,故對與其相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行全面理解與把握,就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種基礎(chǔ),才能進(jìn)行比較與優(yōu)化選擇,制訂出對納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進(jìn)行。
