時間：2024-01-22 15:44:56
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發表網為您精選了8篇財務報表要求，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發您的創作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、財務決算管理的要求
1.將責任落實到個人，強化組織工作。因為財務決算的工作形式與工作內容要充分的滿足市場的變化需求，同時還要與企業自身經營模式跟發展趨勢的變化相協調。在實際工作中，企業的管理者要注重財務部門的工作，財務部門的經理更要做好部門組織工作。因為要將一個相對具有獨立性質的整體工作分發到各個部門，要保證各個部門積極參與并且在工作中環環相扣，盡量少的出現偏差，這是非常考驗領導者的組織協調與管理能力的。但是因為是各個部門相互配合，形成了一個配合的局面，財務決算的工作相對的出錯率就會減少，工作的效率也會得到明顯的提升。
2.工作人員要有法律意識。在社會中，人們的固有思想是財不外露，因此也有許多多的人愿意讓自己的親朋好友或是信得過的人來管理其公司的財務。因此，就要求從事財務方面工作的工作人員有強烈的責任感與法律意識。在日常的工作中不僅要對目前經濟的發展形勢。對市場競爭力要有效的分析掌握，更要對這些因素所產生的對企業有影響因素有相對清晰的認識，更要對日常財務工作進行嚴格的規范，做到不謊報、不瞞報、不虛報，保證所有的工作的流程都是合理合法的，要遵守職業道德與職業操守，為財務人員自身的發展與后續的工作都有良好且深遠的影響。財務人員工作的合理合法是保證企業發展的真實性、穩定性與可靠性的保障。
3.加強風險管理。由于市場經濟的復雜多變性，企業要正確的認知業務的風險，要相對謹慎的運用金融工具或者其衍生的工作。比如在選擇一款財務軟件時，要考慮該軟件的服務器是否穩定，是否具有合法性，操作是否安全，計算是否正確，信息查詢是否準確，售后服務是否及時等一系列問題。通過對這些問題的分析，根據企業的業務、資金狀況、運營目標、管理模式、管理水平，在國家政策條件允許的情況下，選擇出一款適用于自身企業的財務軟件，這樣就能相對的較少一部分金融軟件方面出現紕漏，給企業帶來的不利影響。因為財務系統是關系著企業命脈的，因此也希望企業設置相應的監督管理制度，財務人員之間相互監督，有利于及時發現工作中的錯誤。如果企業規模允許，也可以設置核算部或者是精算組，對財務工作人員的財務工作、財務報表做二次計算核對，力求精益求精。這樣即使在第一輪工作中有錯誤出現，第二輪核對工作也能發現，不僅降低了工作中的出錯率，也能從一定程度上約束第一輪工作的財務人員做到安全、高效兩不誤。
4.成果利用與深化分析。在日常工作中，要讓財務預算的管理功能發揮出來，深化對其成果的利用，幫助決策層在決策時發揮最大的作用。通過對企業資產管理的運用、成本費用、資源配置以及決算結果的利用等進行一系列深入的分析，通過財務決算的契機查找財務管理工作當初出現的漏洞，并進一步的完善財務工作，完善重大經濟事項的書面備案制度，并持續的優化、升級內部的控制程序，達到提高財務管理水平與工作效率的雙重目的。通過對成本費用支出問題的核算分析，與企業標注成本、預算目標以及同行業的水平做對比，可以找出企業自身成本費用管理制度的不足。通過對企業資金鏈條與現金流動的分析，實時關注企業的負債規模，防范財務風險，同時也能優化企業的融資結構。對一些在工作中沒有突出貢獻、相對回報比較差的項目，應該給出有針對性的方案、整改意見或者重新制定預案等。要通過全面系統的預算執行對比分析，對照預期目標，找出預算與實際中的差距，進行縱向與橫向的分析比較，這也是預算編制合理性的進一步評估，使企業真正形成預算與決算的有利循環。
5.統籌協調，強化審核。想要完成高質量的決策報告，企業應該在財務決策編制的過程中統籌協調其內部資源，加強審計與審核的力度工作，制定規范的編制決算報告，提前做好人力資源管理、投資計劃報告、科研開發設計等非財務相關方面的信息的填報工作。要落實填報的負責人員，保證數據的可靠性與真實性。要強化財務決算審核審計的管理工作，將超過服務年齡的或者是不合格的審計機構應更換掉，明確主審與復審的會計事務與所審計的責任與任務。要嚴格的制定審計紀律，以確保審計工作的正常進行與審計工作的質量。企業也要尊重會計師事務所給出的專業結論與意見，對所需要調整的事項也要做及時的調整。對于會計師事務所與企業之間不能達成一致的事項，應形成書面的記錄并將其反饋至審計情況的說明書里面。企業內部的設計機構也要切實履行內部審計監督工作的職責，人工審核與電腦審核相結合，采用多種多樣的審核方式，以提高財務決算工作中數據信息的質量與可靠性，提高審計工作與財務決算工作的工作效率。要提前做好財務決算、審計工作人員的績效評價與重點審核所涉及的企業綜合性績效評價方面的事項，使員工更積極的參與到財務決算與審計審核的工作當中來。
二、財務報表編制
財務決算年度報表由封面、資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變更表、資產變更情況表、資產減值準備情況表、企業基本情況表與會計報表附注內容表和財務決算專項說明內容等附屬表所組成。
三、財務決算制度的解決途徑與對策
1.創新管理機制。良好的管理機制是財務核算創新工作的前提保障，財務核算模式與企業的管理機制是相輔相成的。依據既定的戰略規劃目標，企業須在一定程度上實行精兵簡政的策略，從而徹底改變機構臃腫的情況，在一定意義上確保了企業項目部財務決算作用的發揮，將管理職能發揮到最大。
2.以網絡財務做平臺。隨著信息化的高速發展，網絡財務這一新鮮事物逐步興起，網絡經濟時代的推進也使這種新鮮事物逐步走上了歷史的舞臺。網絡財務軟件是基于網絡技術的前提下來幫助實現財務跟業務的協調。使財務報表、查賬、報賬、審計等工作的遠程動態處理與會計核算的在線財務管理工作。
關鍵詞：財務管理；財務報表；準確性；特點；途徑
一、前言
無論是傳統的企業管理理念還是現代的企業管理理念，企業的財務工作是企業所有工作中的重點。財務工作中財務報表關系到企業的決策制定和戰略分析。而財務報表的最基本的要求就是財務報表的準確性。一份合格的財務報表要具備財務工作的基本特點和企業財務管理的特征。能夠為企業提供最直接的依據。
二、企業財務報表的定義和特點
企業財務報表是反映在特定時間內的企業經營效果、財務狀況以及現金儲備和流量的一種文件，它是在通過日常會計信息數據記載分析，按照固定模式和格式方法對數據進行匯總編制的一種報表，也是財務報告數據的準確來源。
三、企業財務報表的具備特點
（1）數據真實的特點。財務報表中的各項數據必須保證要真實準確，正確地對企業各項財務指標和經營數據進行記載，保證管理者或財務報表檢查、使用者能正確分析和評價企業經營狀況，對企業的決策提供準確信息。
（2）數據內容完整的特點。企業的財務報表能反映出企業經營活動狀況，反映出企業財務狀況。它的數據內容記載完整，一方面有利于企業經營管理者根據財務狀況分析和制定企業下一步的戰略部署；一方面按照國家財務制度要求提供準確財務報表，不得瞞報、漏報、假報，凡是國家有關規定要求披露的信息，都必須披露，內容要具備完整。
（3）準確計算的特點。要確保財務報告的準確性，就要在日常會計核算時，對一些財務報表的數字計算準確，這樣才能保證財務數據的真實、準確。賬本記載和其他有關資料記載必須數據準確，不能用估算及推算的大概數據，嚴禁弄虛作假、隱瞞不報和玩數字游戲。
（4）報送及時的特點。信息一個重要的價值就是時間，得到的信息越早，它具有的價值性越高，反之，得到信息越晚，它具有的價值性越低，甚至沒有價值。財務報表在企業經營者眼里也是一種信息，只有及時準確地提供財務信息，才能為使用者所用，如果編制不及時，會造成會計信息的使用價值。
（5）手續完備的特點。企業財務報表應該制作規范，裝訂成冊并加蓋公章，財務報表應注明統一代碼、企業名稱、組織形式、報表所屬的年和月份、報表日期，所有財務報表由企業負責人簽字并蓋章才能有效。同時，對外財務報表還要注明公司地址。
（6）依據會計賬本的特點。企業所用的財務報表都是直接依據會計賬本所制定的，所有的數據也是來源于賬本，為此，要確保財務報表的準確性，就要確保會計賬本的準確性。
四、確保財務報表的準確性幾種途徑
（一）堅持財務報表的各種原則和要求
（1）應堅持持續經營的原則。企業經營是以經營為基礎以營利為目的的一種活動方式，企業財務報表也是以企業經營發展為基礎，如果它編制的報表不符合這中要求，那么，企業應當用其他的基礎財務報表，并在附注中注明這一情況。
（2）應堅持公允列報的原則。在企業財務報表中，要嚴格遵循實際發生的交易事項進行記載，并按規定準確計量，反映的交易和其他經濟事項要實事求是，真實公允地體現出企業的經營成果、財務狀況和先進流量。
（3）要與信息列報一致性的原則。企業的財務報表項目的列報必須在整個會計期間都要保持一致，它的改變只有兩種方式，一種是會計準則要求改變，另一種是企業經營業務發生重大變化，而這兩種改變的方式，都要堅持財務報表更可靠、更準確的原則。
（4）堅持重要性的原則。企業財務報表的漏報、漏報或省略會影響看到使用者所做出的經濟決策，它對企業的發展具有很重要的意義，重要性的大小也根據企業從事項目的性質和金額大小給予判斷。對于重要的項目，應當在財務報表中單獨列報，表明所屬類別的重要性。
（5）遵循不能抵消的原則。企業財務報表中一般收支不能抵消，就是資產項目和負債項目不能抵消，收入項目與支出項目不能抵消。但是非日常活動所產生的收入和支出是可以凈額列表，但不是抵消，不違背抵消原則。
（6）提高財務報表表首列報的要求。在財務報表明顯的位置應該注明企業的名稱、財務報表的涵蓋期間、報表日期，同時還應該標明財務報表金額單位，是財務報表合并財務報表的應當予以表明。
（7）堅持信息列報的可比性原則。企業財務報表的列表，應該提供所以列報項目會計期間可比數據和當期財務報表的相關說明。當會計列表發證變更時，應該按照當期的列報進行調整，并在附注上注明披露的原因以及調整的金額。
（二）保證財務報表準確性具體措施
（1）注重企業財務原始票據管理，是確保財務報表的基本保障。目前，有許多企業不重視原始憑證的保管，造成一些原始材料和憑證丟失或失真，這樣，對會直接影響企業財務報表的真實性，或者是報表的真實性無法提供真實準確的證明。所以，企業在管理中，要加強對原始票據和憑證的管理，確保原始憑證的真實可靠性，為財務報表提供準確的財務數據和信息，達到企業財務報表編制的實效準確性，同時，企業為確保原始數據和憑證的保管應專門設立機構或個人進行保管，提升企業財務報表的編制水平，為企業的發展，起到推波助瀾的作用。
（2）進一步完善財務基礎數據的搜集工作，為財務報表提供準確的基礎數據。要保證企業財務報表數據的真實性、實效性，就要從兩個方面進行：一是增加對公允價值的使用。公允價值能證明企業資金使用的公平和真實性，增加企業對公允價值的使用能使得企業現實資產及負債情況得到市值的體現。二是加大對財務報表造假的打擊力度。在企業財務管理中，一些人為了私人利益，中飽私囊，在財務數據上做了手腳，或者為了數據的高看，造成財務報表的數據失真，這種現象在企業中是屢見不鮮的。為了制止這種現象，就需要企業對這種現象進行嚴厲制止，一旦發現就要嚴肅處理，構成犯罪的，不要徇私枉法，應移送檢察機關進行處理，從而保證財務報表的真實性。
（3）加強對企業賬目的管理，確保財務報表發揮應有的作用。目前企業的財務管理中，賬目不清也是一種現象，賬目記載不全、不清晰容易造成財務報表提供錯誤數據，進而給企業決策提供錯誤的數據，嚴重會影響企業的生存和發展。所以，我們要加強對企業賬目的管理，為財務報表提供有力支持。
五、結語
研究和提高企業財務報表的準確性，是新時期企業發展的要求，是實現我國企業管理規范化運行的必然要求。企業的發展需要決策者擁有對基礎工作的必要了解。而企業的財務報表是所有工程的參考依據。做好財務管理工作，提高財務報表的準確性是企業能夠長期穩定發展重要工作。
參考文獻：
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“單獨財務報表”是一個歧義較多的概念。在2004年改進前的《國際會計準則》提及了“單獨財務報表”，但沒有給出定義。改進后的《國際會計準則第27號――合并財務報表和單獨財務報表》給出了“單獨財務報表”術語的定義和詳細的解釋，并對單獨財務報表中對子公司、共同控制主體和聯營投資的會計處理進行了規定。改進后的IAS27，“單獨財務報表”是指由母公司、聯營企業的投資者或共同控制主體中的合營者列報的財務報表，其中，投資以直接的權益份額為基礎、而不是以被投資者的報告結果和凈資產為基礎進行核算。
二、編制和列報單獨財務報表的主體范圍
改進后的《國際會計準則第27號》第41條規定：當母公司根據第10段(母公司豁免編制合并財務報表的條件)規定選擇不編制合并財務報表而編制單獨財務報表時，其單獨財務報表中應披露：(1)財務報表是單獨財務報表的事實；所使用的豁免編制合并報表的條款；已經根據國際財務報告準則編制供公開使用的合并財務報表的公司的名稱和所在國家或者主體地址以及可獲取上述合并財務報表的地址；(2)列示對子公司、共同控制主體和聯營的重大投資的清單，包括名稱、公司所在國家或地址，所有權比例以及持有的表決權比例(如果表決權比例與所有權比例不同)；以及描述對(2)中所列投資的會計處理方法。
改進后的準則第42條：若母公司(第41段中規定的母公司除外)――編制了合并會計報表的公司――在共同控制主體中由權益的合營者或聯營投資者編制單獨財務報表，其單獨財務報表中應披露：(1)報表是單獨財務報表這一事實，以及如果法律沒有要求而編制這些報表的原因；(2)列示對公司、共同控制主體和聯營的重大投資的清單，包括名稱、公司所在國家或地址，所有權比例以及持有的表決權比例(如果表決權比例與所有權比例不同)；以及描述對(2)中所列投資的會計處理方法。
從第41條、第42條的規定可以推論：《國際會計準則第27號》中所涉及的單獨財務報表是由母公司編制的，并且主體應在以下兩種情況下編制單獨財務報表：一是在除按照改進后《國際會計準則第27號》、《國際會計準則第28號》和《國際會計準則第3l號》規定編制和列報合并財務報表(沒有豁免編制合并財務報表)外，母公司、投資者或合營者為某種目的而自愿并且額外編制的和列報的財務報表(在此類財務報表中需要指明所編制的是單獨財務報表以及編制此單獨財務報表的目的)；二是按照改進后《國際會計準則第27號》第10段的規定，豁免編制和列報合并財務報表的母公司編制和列報的財務報表。改進后的準則明確指出，如果主體沒有子公司、聯營企業或不是合營中的合營者，其編制和列報的財務報表不是《國際會計準則第27號》中所稱的“單獨財務報表”(在此財務報表中需要說明是單獨財務報表)。
以上所稱的“豁免編制和列報合并財務報表的母公司”指的是同時滿足下面四個條件的公司：(1)母公司本身是全資子公司，或者由另一個主體完全擁有的子公司，并且母公司以外的其他所有者，包括沒有表決權的所有者，均被告知且不反對母公司不編制合并財務報表，本標準相對于改進前的豁免標準：“本身完全由另一個企業擁有的母公司，或幾乎完全由另一個企業擁有的母公司在征得本公司少數股權股東同意時，可以豁免編制合并財務報表”，去掉了容易引起歧義的“幾乎完全”的字樣，增加了實務中準則運用的一致性，增加了實務的可操作性；(2)母公司的債務性工具或權益性工具沒有在公開市場(包括國內外的股票交易所或柜臺交易市場，包括地方性或區域性的市場)中進行交易；(3)該母公司沒有為了在公開市場發行任何種類證券的目的，而將其財務報表在證券委員會或其他監管部門備案或處于備案過程中；(4)該母公司的最終母公司或中間母公司按照國際財務報告準則編制對外公開的合并財務報表。其中第2、3、4條標準是改進后IAS27新增的內容，提高了豁免編制合并會計表的標準，其核心要求是豁免對象的債務性或權益性工具未進入公開市場的，且豁免對象的最終母公司或中間母公司已經按照國際財務報告準則編制對外公開的合并財務報表。
從以上條件可以看出，改進豁免標準是在避免未公開上市公司不必要的工作量的同時，保證利益相關者在可以獲得進入公開市場的債務性或權益性工具的充分信息。由此可知，對于根據規定需要編制單獨財務報表的公司，由于沒有可供利益相關者使用的關于公司財務狀況和盈利情況的信息，其編制單獨財務報表的目的不在于信息的公開。
三、單獨財務報表中對子公司、共同控制主體和聯營投資的計量
《國際會計準則第27號》要求所有包含在單獨財務報表中的投資采用成本法或按照《國際會計準則第39號》中規定的方法(公允價值法)核算。根據國際會計準則理事會的解釋，單獨財務報表應該重點關注投資資產的業績，無論是成本法還是《國際會計準則第39號》所要求的公允價值法都比權益法更能提供相關的信息。成本法能夠提供關于投資的股利分配方面的信息；公允價值法則比較準確地反映了該項投資的經濟價值。
由于單獨財務報表是由有特定目的(如獲得投資資產的業績的相關信息)的母公司或者豁免編制合并財務報表的母公司編制的，而且權益法提供的信息已經反映在投資者的經濟主體財務報表中，因此，要求用成本法核算包含在單獨財務報表中的投資或者按照《國際會計準則第39號》核算。例如，如果有特定的投資者需要用單獨財務報表來分析和確定來自于子公司的股利收入時，使用成本法也能得到的相關信息。
四、其他準則中涉及單獨財務報表的條款
(1)改進后《國際會計準則第34號――中期財務報告》。該準則第14條規定：“如果企業最近期的年度財務報表是合并報表，則中期財務報告應按合并基礎來編制，母公司的單獨財務報表與最近期的年度財務報告中的合并報表是不一致和不可比的。如果企業的年度財務報告除包括合并財務報表外，還包括母公司的單獨財務報表，本準則既不要求也不禁止將母公司的單獨財務報表包括在企業的中期財務報告中。”由此可以推論，對于(中期)合并財務報表的使用者來說，單獨財務報表不是必需的，從(中期)合并財務報表中就能得到他們所需的相關信息。單獨財務報表的編制基礎和編制目的都與(中期)合并財務報表不同，除非強制要求，企業可以自行選擇是否編制單獨財務報表。
(2)改進后《國際會計準則第3號――企業合并》(1998年修訂)。該準則第6條規定：“企業合并可能導致母子公司關系，即購買方式母公司，被購方是購買方的子公司。在這種情況下，購買企業應在其單獨財務報表中應用本準則，購買方將其在被購方的權益份額作為對子公司投資納入其的單獨財務報表。”母公司(購買方)單獨財務報表是指將母公司作為一個主體編制的財務報表，因此，母公司在子公司中享有的權益應被作為一項投資來看待。從而，使用單獨財務報表的利益相關者和使用合并財務報表的利益相關者應不是一個群體，至少應當懷有不同的目的。
【關鍵詞】列報 披露 披露框架 主要財務報表 財務報表附注
一、引言
國際財務報告準則規定了列報和披露的某些要求，但現行概念框架則并未統一規范列報和披露。有人認為，上述狀況導致具體會計準則并不總是關注正確的披露，而且披露冗長松散，還使得對損益和其他綜合收益列報缺乏清晰的理念。相關各方建議國際會計準則理事會（以下簡稱“理事會”）建立披露框架，確保披露與投資者更為相關的信息，并減輕編報者的負擔。相關各方認為，披露框架應：（1）提供一套系統的披露框架，以復核披露的必要性，簡化披露程序，減少編報成本；（2）考慮披露的成本效益；（3）增加對重要性的討論，以確保只披露重要的和相關的金額；（4）確定清晰的信息溝通目標，使披露易于理解及具有相關性。
“列報”（presentation）是指在主體主要財務報表中披露財務信息。“披露”（disclosure）的含義比列報更為寬泛，是指向財務報表使用者提供報告主體有用財務信息的過程。財務報表（包括主要財務報表中的金額及描述）和財務報表附注提供的信息，作為一個整體構成披露的形式。財務報表附注披露主要財務報表中未列報的有用信息：（1）主要財務報表中列報項目的明細分解；（2）未確認資產和未確認負債；（3）源于主體已確認以及未確認資產和負債的風險和不確定性。哪些信息在主要財務報表中列報，哪些信息在附注中披露，通常根據特定主體自身的事實和情況而定。
二、主要財務報表的列報
（一）什么是主要財務報表？
現行國際財務報告準則并未使用“主要財務報表”這一術語。在本討論稿中，主要財務報表是指：（1）財務狀況表；（2）損益和其他綜合收益表（或損益表和綜合收益表）；（3）權益變動表；（4）現金流量表。主要財務報表傳遞的是關于主體的總括式信息，每一主要財務報表反映這些信息的不同側面。現行概念框架并未包括主要財務報表列報的相關指引。理事會認為，此類指引有助于其決定某個項目應當于何時在主要財務報表上列報，以及何時在財務報表附注中披露。
（二）主要財務報表的目標
基于財務報告的目標，主要財務報表的目標應當是：提供關于已確認資產、負債、權益、收益、費用、權益變動和現金流量的總括信息。已確認資產、負債、權益、收益、費用、權益變動和現金流量在主要財務報表中應分類和匯總，而且分類和匯總的方式應有助于財務報表使用者作出是否向主體提供資源的決策。已確認資產、負債、權益、收益、費用、權益變動和現金流量的總括信息包括：（1）主體已確認的經濟資源及對主體的要求權（即與主體財務狀況相關的信息）；（2）這些經濟資源和要求權的變動，包括主體財務業績的相關信息；（3）主體管理層解脫其使用主體資源職責的效率和效果情況。由于主要財務報表僅提供已確認要素的總括信息，并未包含未確認的資產和負債。因此，主要財務報表所傳遞的信息并不完整。財務報表使用者在作出向主體提供資源的決策時，還需要考慮財務報表附注及其他渠道所提供的信息。
（三）財務報表分類和匯總
財務報表列報的一個關鍵是要有效地傳遞信息，同時使信息可以理解。通過把財務信息清晰、簡潔的分類、描述和列報，可以使信息容易理解。分類是指將具有相同特征的項目進行整理歸類。匯總，是指在分類的基礎上，將一個類別的各單個項目予以加總。為使主要財務報表中列報的信息具有可理解性，主體應將已確認要素相關的信息分類和匯總，并以總括形式進行列報。匯總的主要優點在于能使主體以可理解的方式披露其經營活動。匯總可以使主體突出強調相關項目及其相互關系，這對于評價其財務狀況和財務業績是很重要的。如果應用恰當，匯總可以綜括大量的信息，使主要財務報表更具可理解性。但是，信息匯總后，也會喪失細節。因此，如果進行了不恰當的匯總（例如，把不同類項目予以加總），則會使有用的信息含混不清，有時甚至變成誤導性信息。因此，財務報表對信息的匯總，既不應包含大量非重大的細節性信息，也不應加總不同特征的項目。也就是說，匯總不能使有用的信息變得模糊不清。
為了向財務報表使用者提供有助于其作出向主體提供資源決策相關的信息，對單行項目及其小計進行分類和匯總時，應當基于相同的屬性。這些屬性包括：（1）項目的功能，即主體進行的主要經營活動（以及此類活動中的資產和負債），比如銷售商品、提供勞務、制造、廣告、市場營銷、商業開發或管理；（2）項目的性質，即區分不同項目對類似經濟事項有不同反應的經濟特征或屬性，如批發收入和零售收入；材料、勞務、運輸及動力成本；或固定收益投資和權益性投資。（3）項目的計量方法。在大多數情況下，主體需要基于個別事實和環境以及對總括水平相關性的評估，來決定主要財務報表列報哪些單行項目、小計和總計。而在某些情況下，理事會可能要求主要財務報表列報某一特定項目（假設其對主體具有重要性）。如果一個項目所提供的信息，對總括性地反映主體財務狀況和財務業績至為必要，對財務報表使用者具有有用性，理事會就會要求主體在主要財務報表中單獨列報。
（四）財務報表合并項目抵銷
由于財務報表合并項目抵銷是合并不同的項目（如資產與負債的抵銷、收益與費用的抵銷，現金流入與現金流出的抵銷，資本投入與資本分配的抵銷），因此理事會認為，在一般情況下，抵銷均無法提供評價主體財務狀況和財務業績最有用的信息。但如果抵銷后列報，對特定財務狀況、交易或其他事項的反映更加忠實可靠，則理事會可能要求予以抵銷。另外，如果出于成本-效益的考慮，必要時理事會也可能允許抵銷后列報。
（五）主要財務報表之間關系
任一主要財務 報表都不凌駕于其他主要財務報表之上，其地位相同同等重要，財務報表使用者應將其視為一個整體一并閱讀分析。通過主要財務報表列報項目的方式方法，有助于財務報表使用者對主體財務狀況和財務業績形成全面的認識。如果各報表之間的相互關系以及報表內列報的各項目之間關系均清晰明了，財務報表使用者就更容易對主體財務狀況和財務業績形成全面的認識。
三、財務報表附注的披露
（一）財務報表附注目標
財務報表附注是對主要財務報表的補充。因此，基于財務報告的目標和主要財務報表的目標，理事會認為財務報表附注的目標，是通過提供以下項目的有用附加信息來補充和支撐主要財務報表：（1）主體資產、負債、權益、收益、費用、權益變動以及現金流量；（2）主體管理層和董事會解脫其使用主體資源職責的效率和效果。為達到有用性，財務報表附注提供的信息，應當有助于財務報表使用者理解主體未來現金流量的金額、時間和不確定性。要做到這一點，附注提供的信息應有助于使用者理解管理層為解脫其使用主體資產而采取的行動對主體資產、負債、權益、收益、費用、權益變動及現金流量的影響。此類活動應包括：（1）主體資產免遭不利經濟因素（如價格和技術更新）的影響；（2）確保主體遵循適用的法律、法規和合同。
（二）財務報表附注范圍
1.綜合信息.理事會認為，為實現財務報表附注的目標，理事會應在通用披露準則（如國際會計準則第1號）或具體會計準則中要求主體披露下列信息：（1）關于報告主體的總體信息（主體資產、負債、權益、收益、費用、權益變動及現金流量；管理層和董事會為解脫職責而使用主體資產的效果）；（2）主要財務報表確認的金額，包括這些金額的變動（例如，單行項目的細化分解、向前追溯和調節等）；（3）未確認資產和負債的性質和范圍；（4）源自已確認、未確認資產和負債風險的性質和范圍；（5）影響列報金額或披露金額的方法、假設和判斷及其變動。具體會計準則規定的披露指引，目標并非要求主體提供能讓財務報表使用者重新計算主要財務報表已確認金額的信息。相反，披露指引應要求主體提供充分的信息，使財務報表使用者能夠識別主體財務狀況和財務業績的關鍵驅動因素，理解源自資產和負債的關鍵風險，掌握導致財務報表計量存在不確定性的關鍵事實。
管理層對主體財務業績和財務狀況的評價，對外宣告計劃的進展情況和實現計劃所采取戰略的分析，屬于管理層評論，超出了財務報表的范圍。
2.前瞻性信息。財務報表及附注提供了現有資產和負債及其變動方面的信息，附注還進一步提供了已確認金額（明細分解、描述、風險）和已存在但未確認資產和負債的細節性信息。財務報表附注通常不包括計劃的、未來的資產和負債信息。前瞻性信息是指與未來相關的信息，如愿景和計劃方面的信息。國際財務報告準則實務公告——《管理層評述：列報框架》指出，前瞻性信息頗為主觀，須通過職業判斷方可編報。理事會的初步意見是，只有能夠提供報告期末或報告期間已存在資產和負債的相關信息時，才要求在財務報表附注中提供前瞻性信息。例如，如果資產和負債的計量系基于未來現金流量，要理解所報告的計量結果，則估計此類現金流量所用的方法、假設和判斷方面的信息就是必要的信息。另外，要理解此類計量的敏感程度，關于未來結果（風險）可變性方面的信息、關于假設和判斷程度方面的信息也是需要的。其他類型的前瞻性信息也可能提供相關的信息，如果主體編報的話，應在財務報表之外（如管理層評論）予以列報。
3.財務報表附注的披露類型。具體會計準則規定披露要求時，理事會將基于項目的不同性質，考慮采用不同的披露形式（例如，二級明細、描述、向前追溯、敏感性分析）。基于財務報表附注的目標以及滿足該目標的有用信息類型，下表列示了可能提供有用信息的部分披露類型示例。單項附注可能合并兩項或更多披露類型，一種披露類型也可能提供兩種有用信息。例如，對一項負債的到期分析，既提供了該義務的進一步信息，也提供了流動性風險信息。類似地，單項附注可能提供一組資產的信息，包括與該組資產的相關交易、源自資產的風險及其會計處理方法。
4.比較信息。一套完整的財務報表應包括以前期間的信息，即比較信息。允許（有時甚至是必須）額外列報比較信息。比較信息能夠提供評價當期財務報表的趨勢信息，從而具有相關性。因此，比較信息是主體當期財務報表的有機組成部分。
四、財務信息重要性的披露
（一）重要性界定
概念框架第三章規定：“如果信息被遺漏或誤報影響使用者基于特定主體財務信息所作出的決策，信息即為重要。換言之，重要性是相關性中與特定主體有關的一個方面，它基于某一主體財務報告中與信息相關的經濟業務性質或金額（或二者兼而有之）。因此，本委員會無法為重要性規定一個統一的數量界限，也無法預先裁定特定情況下的重要性。”《國際會計準則第1號——財務報表列報》規定：（1）如果信息不具重要性，則主體不必提供某項國際財務報告準則要求的特定披露；（2）當遵循國際財務報告準則的具體要求不足以讓使用者理解特定交易、其他事項或情況對主體財務狀況和財務業績的影響時，主體應當提供額外披露。
（二）重要性披露
理事會認為，現行概念框架已經清晰地闡述了重要性概念，理事會無意修改上述規定，也無意增加其他描述。但許多人認為，實務中對重要性這一概念的運用方式方法，是導致當前財務報告披露存在問題的主要原因。通常的看法是，在考慮重要性時未正確運用職業判斷，結果是披露了過多不相關信息，而相關信息卻又披露不足。因此，理事會正在考慮通過修訂具體會計準則，或者培訓教育資料，對重要性運用提供更多指導材料。這些指導材料將特別強調以下事項：（1）如果滿足某項具體會計準則披露要求的信息不具重要性，主體應予省略；（2）為實現某項具體會計準則的目標或財務報告的目標，具體會計準則可能對重要項目的額外披露提出特別要求；（3）對不重要信息進行披露，可能損害已披露重要信息的可理解性；（4）主要財務報表列報的某單行項目具有重要性，如果僅此而已，那并不必然說明其他國際財務報告準則有關該項目的 披露要求對主體財務報表均具重要性。主體應分別評價每一項披露要求的重要性。
五、披露和列報的形式
（一）披露目標
包括披露和列報的每一項具體會計準則，都應含有清晰的目標，來指導主體確定最佳披露和列報。理事會應當提供指引，幫助主體決定在其財務報表范圍內，特定信息是否具有重要性。如果是這樣的話，具體會計準則中要求但不重要的某些信息將不予披露。相反，某些重要的信息則需要進行額外披露。
（二）溝通原則
財務報告的目標是向財務報表使用者提供有用的信息。為達到該目標，具體會計準則中的披露指引，應致力使財務報表披露（包括列報）成為具體會計準則引導下的信息溝通形式，而不僅僅是單純地遵循具體會計準則特定要求的一種機械形式。因此，在規定具體會計準則的披露指引時，理事會不僅需要考慮在通常情況下哪些信息是有用的（即如實反映相關的信息），還應研究開發能夠有效改善此類信息溝通的指南。“有效溝通”，是對“如實反映”這一基本質量特征和“可理解性”、“可比性”這兩個強化質量特征的反映。為此，理事會在制定披露要求時應考慮以下溝通原則：（1）披露指引應當致力改善特定主體有用信息的披露。也就是說，披露指引應突出強調交易、事項或情況及其會計處理方法，以改善報表使用者對主體的理解。披露指引不應采用不針對特定主體的程式化格式或通用信息，因為它們會損害有用信息的可理解性。（2）披露指引應當使披露更加清晰、平衡和可理解。披露指引應當給予主體一定的彈性，在不遺漏有用信息、財務報表不必增加不必要篇幅的情況下，披露應盡可能地簡潔和直接了當。（3）披露指引應明確，披露的組織方式應向財務報表使用者突出展示重要的信息。因此，如有可能，披露指引應當允許主體自行決定披露的順序，或單項披露中應強調的重點。（4）各項披露應相互聯系。披露指引應當使披露有助于財務報表使用者理解主要財務報表項目與附注信息的關系。如果可行，披露指引還應要求或允許主體揭示不同附注信息之間的關系。而且如果有可能，還應揭示附注信息與其他公開信息（如管理層評論中的披露）之間的關系。在可能和適當的情況下，具體會計準則應當允許使用交叉索引。（5）披露指引不應使相同的信息重復出現在財務報表的不同部分。理事會在制定新的披露指引時，應對現行具體會計準則進行復審，以使信息的重復降到最低限度。在某些情況下，連接不同的披露（比如交叉索引）是適當的。（6）披露指引應在不削弱所披露信息的有用性的前提下，致力尋求最大程度的可比性。在制定披露指引時，理事會應就信息的主體可比性、期間可比性與給予主體一定彈性（即由主體決定以最可理解的方式披露哪些信息以及如何披露）的必要性之間作出權衡。該權衡將決定理事會是否允許或要求進行某項披露以及某項具體會計準則是否應規定披露的形式（例如，用列表形式披露而不用描述式披露）。
（三）電子形式財務報表
財務報表可以紙質形式也可以電子形式傳遞。傳遞形式并不影響財務報表的內容，但影響財務報表信息的可讀性。對于大部分財務報表使用者而言，閱讀電子形式的財務信息（如通過主體的網頁或使用可擴展商業報告語言（XBRL）），更容易消化和理解。在制定列報和披露要求時，理事會需要考慮技術的影響，并鼓勵提升應用水平、擴大應用范圍。理事會需要考慮的因素包括：（1）信息匯總的順序和匯總方面的彈性；（2）統一使用術語、總計和小計，以準確識別披露項目和列報項目之間的關系，從而使電子形式財務報表能如實地加以反映。
文獻標識碼：A
doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.13.048
《財務報表分析》是高校本科會計學專業和財務管理專業的核心課程，要求學生掌握財務報表分析的基本原理、基本內容和基本方法，具備通過財務報表分析幫助利益相關者提高決策質量的能力。目前在教學中普遍采用的是案例教學法，但實際教學效果不佳。究其原因是長期以來重理論輕實踐的教學模式致使學生的動手能力不強，所以很難讓學生真正具備對實際企業進行綜合財務分析的能力。而《企業生產經營沙盤》作為會計學、財務管理專業必修的一門專業實踐課，由于是仿照真實的商業環境而開發的，所以具有很強的實戰性。在教學過程中，采用游戲教學的方式讓學生扮演總經理、財務總監、生產總監、營銷總監、采購總監等使學生產生濃厚的學習興趣。同時，由于整個教學活動需要學生親自參與決策，使學生充當企業管理者，從而實現了理論與實踐的高度結合。在長期的教學實踐中，筆者認為找到兩門課程的契合點，通過合理安排教學計劃和教學內容，可以實現企業生產經營沙盤和財務報表分析教學的有效融合，最終提高財務報表分析課程的教學效果。
1企業生產經營沙盤與財務報表分析教學融合的可行性分析
1.1企業生產經營沙盤為財務報表分析教學營造了學習的氛圍
對財經和金融院校大學本科會計學和財務管理專業學生來說，畢業后能閱讀和分析企業財務報表是學生能迅速適應各種崗位，滿足用人單位對應用型人才需求、提高就業質量的內在要求。在財務報表分析教學中不斷強調財務分析的重要性，學生們并不會因此而產生共鳴。可以考慮分階段安排企業生產經營沙盤實驗，在開設財務報表分析課程之前，先讓學生通過初級企業生產經營沙盤對企業運營有一個感性的認識，進而激發他們學習財務報表分析的積極性。初級企業生產經營沙盤會介紹模擬企業的基本情況，其中包括模擬企業的資產負債表和利潤表。這時老師可以要求學生通過對其財務報表的分析來了解所接手企業財務狀況的優劣，從而引導學生思考問題，真正認識到學好財務報表分析的重要性。
1.2企業生產經營沙盤為財務報表分析教學打下了良好的基礎
財務報表分析課程涉及資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益狀況變動表和合并報表的分析，各種分析方法的運用都有賴于學生熟悉報表中每個項目的內容和編制方法。在以往的教學中，中級財務會計課程會介紹財務報表的編制，但是由于時間有限往往無法讓學生自己動手編制報表，以至于大多數學生無法掌握財務報表的編制，甚至對財務報表的基本構成都十分陌生。這就給后續的財務報表分析課程增加了教學難度，老師們總要挪出一部分時間來先給學生復習編制財務報表的知識。而企業生產經營沙盤涵蓋的內容很廣，其中就包括財務報表的編制，通過觀察學生只要模擬三年就基本可以掌握財務報表的編制。由此，可以考慮在開設財務報表分析課程之前，先讓學生通過中級企業生產經營沙盤實驗來模擬財務報表的編制。
1.3企業生產經營沙盤為財務報表分析教學提供了豐富的案例
案例教學法在財務報表分析教學中運用不佳的一個重要原因是案例來源有限、適用性不強。目前的教學案例主要來自于教材和上市公司的年報，由于教材上的案例過于陳舊，所以現在很大程度上使用的是上市公司提供的報表，而這些報表往往是合并報表，對于初學者來說無形中增加了分析的難度。企業生產經營沙盤要求每班分成十個小組，代表十家不同的企業，每個企業都要模擬經營六年。由于企業規模較小，業務相對簡單，這就為財務報表分析教學積累了大量經典的小案例。在開設財務報表分析課程之前，先讓學生通過中級企業生產經營沙盤實驗來模擬企業六年的運營，一方面拓寬了財務報表分析教學案例的來源，另一方面提高了財務報表分析教學案例的質量。當然，通過對這些經典小案例的分析，反過來也能促進高級企業生產經營沙盤實驗效果的提高。
2企業生產經營沙盤與財務報表分析教學融合應注意的問題
2.1調整現行的教學計劃
企業生產經營沙盤一般安排在第七學期開設，顯然不能適應分階段授課的需求，因此調整現行的教學計劃就十分必要。初級企業生產經營沙盤實驗可安排在大一下學期，8個學時即可。教學內容主要包括實驗教具、運營規則的介紹和企業引導年的運營，以教師講
授為主。通過實驗教具的介紹，可以讓學生對沙盤實驗產生濃厚的學習興趣；由教師帶領學生完成引導年的運營，可以讓學生提前感受財務報表分析的用途，?M而明確各專業課程尤其是財務報表分析課程學習的重要性。中級企業生產經營沙盤實驗可安排在大二下學期，24個學時為宜。教學內容為企業1-6年的運營，主要利用手工沙盤完成實驗。由于此時已經學完中級財務會計，學生可以通過1-6年的運營來練習編制財務報表。同時，中級企業生產經營沙盤實驗安排在財務報表分析課程之前，也為第五學期開設的財務報表分析課程提供了相應的案例資料。高級企業生產經營沙盤實驗可安排在大四上學期，一周內完成為宜。教學內容為企業1-6年的運營，以電子沙盤為主，手工沙盤為輔。由于此時所有專業課程基本已經開設，學生可以充分利用所學知識來完成六年的運營，從而提高實驗的效果和效率。
2.2提高教師的教學技能
首先企業生產沙盤實驗的指導老師自身專業知識要全面，不僅要熟知本專業的會計學、財務管理知識，同時對于管理學、市場營銷、金融學等知識也要有相應的儲備。目前我校的沙盤實驗室設施完備，購買了用友公司的手工沙盤教具和電子沙盤軟件。由于電子沙盤的引入，對指導老師的軟件操作能力也提出了一定的要求。從我校會計專業教師構成來看，四十歲以上教師占50%以上，整體計算機應用能力不強，所以提高教師的教學技能是實現企業生產經營沙盤與財務報表分析教學有效融合的關鍵。
2.3建立財務報表分析案例庫
（一）理論研究綜述 美國公眾公司會計監督委員會在AS2中提出公眾公司審計人員在執行財務報表審計時應進行財務報告內部 審計，首次提出了整合審計的概念、審計標準，為內部控制審計與財務報表審計的整合奠定了基礎。Michael S. Gold Stein（2004）在研究美國財務報告內部控制審計與財務報表審計整合框架之后提出了審計師實施審計時的基本步驟和關鍵業務操作。Colleen Layther（2009）認為美國公眾公司會計監督委員會的整合審計是關于財務報表與財務報告內部控制審計予以合并的準則，其要求上市公司會計監管委員會審查審計人員的公正性受到公眾的歡迎，并對目前審計準則要求審計人員發表兩種審計意見提出質疑。
我國學者對于內部控制審計和財務報表審計的研究也取得了一系列成果。程思敏（2008）在研究美國財務報告內部控制審計準則之后，概括了美國公眾公司會計監督委員會在AS2中提出的綜合審計模式，該模式將財務報表審計、財務報告內部控制審計作為兩個相互聯系、相互支撐的審計體系，通過獨立、并行的審計過程來實現兩種審計目標，審計人員可以借助財務報表審計來發現公司內部控制存在的問題，也可以通過財務報告內部控制審計來幫助審計人員制定審計計劃和實施審計程序。陳漢文（2010）認為AS2所提出的綜合審計的關注點是財務報告內部控制審計以及它與財務報表審計的整合問題，兩者密切聯系同時又各有重點，一個針對財務報告內部控制，另一個針對公司提供的財務報表，審計人員在財務報告內部審計過程中要評價管理層有關內部控制有效性評估過程、對內部控制設計與實施的有效性進行評價并得出內部控制是否有效的審計意見。裘宗舜、周潔 （2011）在對比財務報告內部控制審計與財務報表審計之后得出結論，財務報告內部控制審計與財務報表審計的不同在于審計內容與范圍、審計評價的準確程度、職業判斷能力要求等，但兩者的目標一致、程序關聯、方法類似且相互支持。謝曉燕、張心靈（2012）在比較分析財務報告內部控制審計與財務報表審計基礎上指出內部控制審計與財務報表審計在審計目標、審計程序、審計方法、審計證據等方面存在著密切聯系，正確、合理的利用兩者之間的關聯性，推行內部控制審計與財務報表審計的整合，有利于節約審計資源和成本，提升審計效率和審計質量，提出我國內部控制審計準則應制定審計業務評價標準，以及配套的審計業務指引和業務指南，促進內部控制審計和財務報表審計的整合。張龍平、陳作習（2012）對我國推行內部控制審計的必要性、可行性進行了分析，認為內部控制審計與財務報表審計的整合有利于提升我國審計工作效率、發揮審計協同效益，進而提升我國審計水平和財務信息質量。
（二）內部控制審計與財務報表審計的關系 財務報表是企業與外部溝通的語言，是對企業財務狀況、經營成果、現金流量狀況的會計形式的表述。財務報表審計則是受投資人委托，由第三方實行的旨在評價財務報表相關表述真實性、可靠性的業務活動。財務報告內部控制審計是為了保證內部控制體系發揮應有的作用而進行的一種外部評價機制和程序。內部控制審計與財務報表審計的關系表現為：如果審計人員對企業內部控制報告發表無保留意見表明企業財務報表存在重大錯報的可能性就會降低；如果審計人員對企業內部控制報告發表非無保留意見時，企業財務報表存在錯報的可能性就增加。如果審計人員對企業財務報表出具無保留審計意見，企業財務報告內部控制存在兩種可能，一是企業內部控制設計良好并運行有效，在防止和糾正財務報表重大錯報方面發揮了積極作用。二是內部控制存在漏洞但審計人員在財務報表審計過程中及時發現問題并予以糾正，此時，審計人員對企業內部控制將會出具非無保留意見。但如果審計人員對企業財務報表出具非無保留意見，那么企業內部控制報告肯定存在重大缺陷，內部控制審計報告必然是非無保留意見的。
二、內部控制審計與財務報表審計整合策略
（一）整合審計的必要性 內部控制審計與財務報表審計同屬于基于責任方認定的合理保證鑒證業務，這種業務性質上的同質性使得兩者具備融合的基礎。財務報表審計是注冊會計師按照審計準則的規定，通過特定的審計程序和方式對公司財務報表提供信息的公允性、合法性發表審計意見，以提升公司財務報表的可靠性。財務報表審計時需要公司管理層對財務報表反映的交易事項、會計處理、賬戶余額等事項進行認定，注冊會計師審計的本質是對管理層的認定、聲明進行審計，因此是基于公司管理層的責任方認定業務。注冊會計師完成審計過程發表審計無保留意見并不能完成排除公司存在重大錯報的可能，因此，是一種高于管理層認定而無法絕對保證財務報表信息可靠性的合理保證鑒證業務。內部控制審計是注冊會計師接受企業或者第三方委托對企業內部控制設計的合理性以及內部控制運行的有效性進行鑒證并發表審計意見的業務活動。管理層應對企業內部控制體系的完整性、可靠性作出說明，并對內部控制有效性進行認定，注冊會計師對企業管理層有關內部控制的聲明、認定進行審計并發表審計意見。
內部控制審計與財務報表審計之間的密切聯系使得內部控制審計與財務報表審計相互支持，財務報表審計結果能夠幫助審計人員確定內部控制可能存在漏洞的環節，而內部控制審計的結果可以幫助審計人員優化審計計劃和審計程序。整合審計可以有效的降低會計師事務所的業務量，減少運行成本，提高審計效率并減低審計風險。同時，在審計過程中收集的證據和實施的測試對于兩種審計活動都有效，因此，是一種經濟可行、兼顧審計單位、被審計單位共同利益的制度安排，在美國、日本等國家的運用也證明了該模式的合理性。
（二）整合審計的可行性 內部控制審計與財務報表審計之間的密切聯系使得兩者存在很多可以相互利用的地方，在一些關鍵業務點上具有整合的可行性，具體表現在：
（1）審計目標的一致性。內部控制審計與財務報表審計的目標都是為利益相關者提供有關企業財務信息可靠性的合理保證，將兩種審計目標結合在一起只需要通過單一的協調流程就能實現，即讓同一會計師事務所基于風險導向審計思路對公司進行財務報表審計和內部控制審計，實現兩種審計目標，即獲取充分、適當的證據對企業內部控制有效性發表審計意見，對企業財務報表可靠性發表審計意見。財務報告內部控制審計與財務報表審計的三方關系人具有一致性，責任方是被審計單位的管理層、使用者為企業利益相關者，審計過程由注冊會計師完成。
（2）審計業務內容的相關性。內部控制審計與財務報表審計存在著業務內容上的重合，審計人員在審計審計程序時需要對企業的內部控制體系進行有效性測試，并以此作為依據之一來確定審計重點，制定合適的審計程序。同時，如果審計人員在財務報表審計中發現重點錯報，表明財務報告內部控制肯定存在重大缺陷，已經對財務報告內部控制發表無保留意見的應重新進行審計。
（3）審計業務主體的一致性。 AS2以及AS5都要求財務報表審計與財務報告內部控制審計由同一家會計師事務所完成，這是因為財務報表審計和財務報告內部控制審計的審計報告需要同時，如果將兩項審計工作交由不同事務所完成，在審計時間、審計成本、審計協調方面都不合理。由同一事務所負責兩項審計有利于節省審計成本和降低審計風險，而且，世界各國的審計實務表明，由不同事務所分別承辦兩項審計業務不利于審計目標的實現，由同一家事務所同時進行內部控制審計和財務報表審計為整合審計提供了基礎。
（三）整合審計的實施關鍵 《企業內部控制審計指引（2010）》規定財務報表審計和內部控制審計可以由不同的會計師事務所完成，也可以由同一家會計事務所完成。但由于內部控制審計與財務報表審計之間的關聯性（如圖1），無論是企業還是會計師事務所都將二者合并在一起進行，而且，《企業內部控制審計指引（2010）》顯然也注意到這一點，從計劃審計工作到完成審計工作的各個業務環節都偏重于整合審計。
財務報表審計基本上與現代審計同步，在審計理論、程序、方法等方面都已經成熟，而且不斷的發展和完善。內部控制審計則是在薩班斯法案頒布之后開始發展起來，雖然美國公眾公司會計監督委員先后AS2和AS5進行了規范，但在實際審計活動中還存在很多不足，內部控制審計與財務報表審計之間的共同點形成了兩者整合的關鍵點，如圖2所示，審計證據以及其他重要信息構成了兩者之間進行整合的基礎，整合審計就是通過通過計劃和實施審計程序獲得充分、適當的審計證據以支持有關財務報告內部控制是否有效以及在對財務報表進行風險評估的基礎上發表審計意見。財務報告內部控制審計幫助財務報表審計修改實質性程序的性質、時間和范圍以支持分析程序中使用信息的完整性和準確性；財務報表審計通過實質性測試程序中發現的問題對內部控制有效性評價提供參考。
（1）審計目標的整合。財務報表審計是由注冊會計師實施的旨在保證公司財務報表按照會計準則的要求公允反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，是以公允性作為審計目標的，是將財務報告及相關信息的內部控制有效性納入審計范圍，對財務報表審計則對財務報表的合法性和公允性發表審計意見。我國《企業內部控制基本規范》在借鑒國際慣例的基礎上將我國內部控制目標定位為：保證企業經營管理的合法合規、保證企業資產安全、提高財務報告及相關信息的真實完整、提高企業經營效率。企業應以內部控制五大目標為指引，建立和規范企業內部控制體系，對內部控制有效性進行自我評價并形成評價報告。內部控制審計則是注冊會計師接受第三方委托對公司內部控制審計與運行的有效性進行合理保證鑒證，是以有效性為審計目標的。財務報表的公允性是內部控制有效性的體現，內部控制的有效性則是財務報表公允性的保證，兩者都服務于為企業利益相關者提供高質量的財務信息，因此，兩者在這一點上是一致的，目標的一致性使得整合審計成為可能。
（2）審計計劃的整合。內部控制審計與財務報表審計都需要制定合理的審計計劃，在審計計劃階段應做好被審計單位行業狀況、與財務報告相關的內部控制、法律環境等重大事項的了解以實現兩種審計活動的審計目標。一是確定對內部控制和財務報表同時具有重要影響的事項并分析該事項如何影響審計工作。二是內部控制審計中重點考慮的風險評估、審計工作量、舞弊風險、利用他人審計成果等因素應該在財務報表審計中充分利用，內部控制審計確定的高風險領域同樣是財務報表審計需要重點關注的領域。三是財務報表審計中的有關舞弊風險的評估結果應作為內部控制審計識別和測試企業層面控制以及選擇其他控制進行測試的重要依據。四是財務報表審計的保證程度要高于內部控制審計的保證程度，整合兩種審計要求財務報表審計與內部控制審計運用相同的重要性水平。
（3）審計業務的整合。前面的分析中提到財務報表審計與財務報告內部控制審計同屬于基于責任方的合理保證的鑒證業務，即將重大鑒證風險控制在可以接受的水平以內。從COSO五要素的“內部控制整體框架”到COSO八要素的“內部控制風險管理”，內部控制正逐步向以風險為導向進行轉變，而財務報表審計也要求以風險為導向來進行審計前的準備、制定審計工作計劃和實施審計程序，因此，致力于對被審計單位財務報告內部控制和財務報表提供合理保證鑒證服務的兩種審計活動。在審計過程中，可以將一些類似的審計程序同時進行，或合并進行，而由同一家會計師事務所同時負責兩項審計業務為兩項審計業務的整合提供了必要條件。
（4）審計程序的整合。內部控制審計要求以風險控制為導向來實施審計程序和控制測試，風險評估是內部控制審計的基礎、控制測試是內部控制審計的核心，而財務報表審計包括風險評估、內部控制測試和實質性測試三個環節，而且在風險評估階段要求注冊會計師全面了解企業內部控制，在實施實質性程序不能提供充分、適當的審計證據時就需要進行內部控制測試，因此，內部控制測試成為整合審計在實施程序方面的關鍵整合點。需要說明的是內部控制審計中的內部控制評價和財務報表審計中的內部控制評價可以同時進行，但兩者的范圍存在差異，財務報表審計對內部控制進行測試限于“所依賴”的內部控制，即當財務報表審計中的某個項目需要測試內部控制是否有效時，審計人員才對影響該項目的內部控制進行有效性測試來獲取充分的審計證據來支持財務報告的審計意見，因此，財務報表審計中的內部控制測試范圍較小，其結果未必足以證明整個內部控制體系的有效性。內部控制審計對于內部控制測試的范圍要大于財務報表審計進行的內部控制測試范圍，整合審計可以通過增加內部控制審計需要“補充”的控制測試來完成整個審計控制測試。
（5）審計方法的整合。財務報表審計采用風險導向審計，財務報告內部控制審計采用自上而下的審計方法。財務報表風險導向審計通過通過詢問、檢查文件或記錄、觀察等程序了解評估報表層和認定層存在的高風險領域，進而制定針對報表層風險的總體審計措施和針對認定層風險的審計程序，包括相應的控制測試和實質性測試。財務報告內部控制審計采用的自上而下的審計方法從了解并測試公司層內部控制開始，然后對報表重要賬戶控制有效性進行測試，再往下是業務流程和交易控制的有效性測試，從而引導審計人員發現可能導致財務報表及相關列報發生重大錯報的賬戶、交易上。因此，財務報告內部控制審計也具有風險導向的特點，通過風險評估來了解企業內部控制，選取內部控制測試范圍，財務報告內部控制審計中對內部控制的相關審計活動有助于財務報表審計的風險評估，而財務報表審計對于高風險領域的風險評估則有助于財務報告內部控制審計抓住重點做到有的放矢。
參考文獻：
關鍵詞：謹慎性 財務指標 關鍵字的使用 Basu理論 投資者決策
一、引言
隨著證券市場的日益成熟，越來越多的人選擇對股票進行投資，而且越來越多的人不再盲目投資，而會尋找一定證據支持自己的投資選擇。作為外部用戶，投資者使用財務報表來制定財務決策，其中關注的主要是企業的盈利性。他們對企業盈利性的判斷主要是通過閱讀企業財務報表數據得到的。投資者非常關注的一個指標是市盈率，而決定市盈率高低的每股盈余（EPS=利潤，總股數），而財務報表上的利潤主要取決于收入和費用的計量，由此可見，財務報表數據會影響其決策。而投資者利用這些基本的財務和會計信息進行估值時，會計信息是否能夠充分地體現企業的盈利狀況呢，這體現了企業會計信息的謹慎性。如今，越來越多人關注財務報表文字的使用，外部財務報表使用者能夠通過對企業披露的會計信息尤其是關鍵字進行分析，從而判斷企業會計信息的反映經濟能力的質量。而企業對財務報表關鍵字的使用也體現了會計信息的謹慎性。可見，企業會計信息的謹慎性水平最終能夠影響投資者的決策。
二、謹慎性在企業會計信息中的體現
會計謹慎性是會計信息質量要求中非常重要的一環，美國的FASB在概念框架研究中反復討論了這個概念，在財務會計概念公告（SFAC）第2號中，它將謹慎性表述為：“謹慎性是對于一個不確定性的審慎反應，以確保商業中固有的風險和不確定性被充分考慮。因此，在未來收到或者支付的兩個估計金額之間有同等的可能性時，謹慎性要求使用不樂觀的估計數”。
（一）財務報表數據。財務報表項目，尤其是收入和費用類的計量會直接影響財務報表上的利潤一欄。會計謹慎性要求在編制財務報表時合理地高估費用類項目，低估收入類項目，以此防范企業虛增利潤。對于遵循嚴格謹慎性以降低稅收或其他目的的企業，會計信息沒有反映真實的經濟能力。而且，根據Basu理論，企業利潤對收入的“壞消息”的反應要更加快，此時，外部財務報表使用者依靠財務報表反映的會計信息可能得出不利的投資決策。另一方面，出于獲取外部財務報表使用者的投資和借款的目的或者是由于企業管理者樂觀預期導致的自身謹慎性意識不足，企業經常有意識或者無意識地低估了費用類支出，高估了能取得的收入，并且日復一日經過長時間的累計，最終企業財務報表上虛增利潤。此時，投資者利用財務信息也可能得出不利于自身的投資決策。
外部財務報表使用者，包括潛在的債權人和所有者主要使用財務報表來制定財務決策，通過閱讀企業財務報表數據，和由此經過簡單計算得到的財務指標來衡量企業的盈利性。而企業盈利性正是取決于收入和費用的計量，所以，財務報表中的會計信息所反映的收入和費用項目的謹慎性會最終影響其決策。并且，當企業對頻繁發生的項目的選擇了不恰當的謹慎性水平，謹慎性造成的偏差會因項目金額的基數較大、周期較長，造成非線性增長，偏差結果不容小覷，對投資者的決策造成較大影響。
（二）財務報表關鍵字的使用選擇及頻率。此前，學者們多是從樂觀性、確定性、易讀性的Z言分析唯獨對財務報告進行評價，沒有考慮企業披露的實質性內容。隨著我國財務會計信息披露水平的提高，財務報表編制者對于關鍵字的使用也會有更加嚴謹的選擇。從而關鍵字的使用偏好和出現頻率，體現了管理者對財務報表的態度。投資者可以通過語義分析解讀企業披露的實質性內容，將其隱含表達的財務會計信息作為投資決策的依據。
財務報表中關鍵字的使用，表達的是企業管理者關于企業經營狀況和財務會計信息的信心。財務報表編制者根據較高的謹慎性水平編制的財務報表時，關鍵字的使用包括披露的的企業財務狀況、經營成果及表達的財務報表編制者和管理者的語氣，情感，程度等的語句可以更加真實地呈現財務狀況，傳遞經營成果等信息。而關鍵字使用的頻率則體現了財務報表編制這對財務報表的保證程度，若同一評價性詞語無論是正面性評價還是負面性評價多次出現，則可能表明了財務報表編制者的真實態度。
對于財務報表的關鍵字，外部使用者關注仍然較少，報表編制者的重視程度也還不夠，學者們對其關注程度則會越來越大，這為投資者們甄別和判斷財務報表種語言尤其是關鍵字的使用是否反映的企業經濟能力將有大大的益處。也反映了外部財務報表財使用者對報表中關鍵字的選擇和頻率等的忽略可能也會造成其錯誤的投資決策。
三、分析和結論
1.1財務報表分析即是財務分析，財務報表分析等同于財務分析財務報表分析即財務分析，是通過尋找、收集和整理公司和企業財務報表中的有關數據并進行分析、對比和研究，結合其他相關信息對企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況進行綜合比較和評價，發現企業經營中存在的問題，預測企業未來發展趨勢，從而為財務信息使用者提供管理決策和控制依據的一項管理工作。
1.2財務報表分析只是財務分析的主體，財務報表分析不等同于財務分析財務報表分析的范圍比財務分析窄，財務分析中的財務數據來源是財務報表信息、管理會計信息、市場信息及其他相關財務會計信息，可見，財務分析不僅包括對財務報表上的數據比較研究，還包括對管理會計信息、市場信息和其他相關財務會計信息的數據比較研究。財務報表分析是財務分析的主體組成部分，但是財務報表分析不同于財務分析。從時間上來看，財務分析是隨著經濟制度發展和現代企業制度發展而逐步廣泛應用的，而財務報表分析則更多地是隨著資本市場和證券市場的發展而廣泛應用的，財務分析廣泛應用的時間早于財務報表分析。從空間上看，財務報表分析的數據來源主要為財務報表反映的財務數據，而財務分析的數據來源除了財務報表信息之外，還有管理會計信息、市場信息和其他相關財務會計信息，財務分析的范圍廣于財務報表分析。通常來講，我們把數據主要來源于財務報表信息的財務分析稱為狹義的財務報表分析，而把數據來源于財務報表信息、管理會計信息、市場信息和其他相關財務會計信息的財務分析稱為廣義的財務報表分析。本文采用狹義的財務報表分析。
2財務報表分析的作用
在論述財務報表分析的作用之前要正確理解三個概念，分別是財務報表分析客體、財務報表分析主體和財務報表分析服務主體。財務報表分析客體即是需要分析的數據、信息和內容，是財務報表分析的客觀對象；財務報表分析主體即是利用財務數據進行分析、比較和研究，得出財務報表分析成果的主觀能動者；財務報表分析服務主體即是財務報表分析所得成果的需求方，也是分析成果的使用者。由于不同的財務報表分析服務對象與上市公司的相關利益關系存在不同，所以關心的問題和需要的信息也有所差別，導致不同的財務報表分析主體進行分析的側重點不一樣，因此，所用到的財務報表分析客體存在著很大的不同。財務報表分析客體的選取范圍、財務報表分析主體的分析目的和財務報表分析服務對象所關心的問題共同決定了財務報表分析的目的，并且財務報表分析的作用受到財務報表分析客體、財務報表分析主體和財務報表分析服務對象的影響和制約。財務報表分析從分析客體來看，其內容是來自財務報表的數據、信息和指標，主要包括以盈利能力數據指標、償債能力數據指標、營運能力數據指標以及發展能力數據指標為主的財務會計數據指標；財務報表分析從分析主體來看，有投資者、債權人、經營者以及包括國家管理機關、與上市公司經營有關的公司企業和客戶等在內的財務報表其他利益相關者；財務報表分析的服務主體和分析主體大致一樣，有投資者、債權人、經營者以及包括國家管理機關、與上市公司經營有關的公司企業和客戶等在內的財務報表其他利益相關者。對上市公司進行財務報表分析的作用體現在以下幾個方面：
2.1財務報表分析對于上市公司投資者的作用上市公司的投資者包括公司大股東、戰略投資者、中小股民和其他投資者。上市公司的盈利能力是投資者投入的資本能夠保值增值的根本，所以財務報表分析對于投資者最主要的作用是反映公司的盈利能力。同時，為了避免資本的貶值，投資者還應分析公司的所有者權益結構和營運能力。通過財務報表分析，上市公司有較強的盈利能力、合理的所有者權益結構和良好的營運能力，投資者才會保持甚至追加投資使自己的資本保值增值，否則投資者會撤出投資以避免其資本貶值。對大股東、戰略投資者、中小股民和其他投資者而言，財務報表分析的另一個主要作用是對上市公司經營者的經營業績進行評價，通過行使股東權利制約影響公司經營者的決策，從而改善和解決公司經營中存在的不足和出現的問題使公司能夠更好地運營，從而使投資者投入的資本能夠更好地保值增值。
2.2財務報表分析對于上市公司債權人的作用上市公司債權人包括對其貸款的銀行和其他金融機構以及購買上市公司債券的單位和個人等。債權人將資金借貸給上市公司的目的是為了取得資金所帶來的利息收益，為了保證本金和收益安全，債權人要分析研究上市公司違約的可能性、現金流斷裂的可能性和清算破產的可能性。債權人對資金的要求是及時收回本金的同時取得一定的利息收益，并且承擔和收益的大致相當的風險。所以財務報表分析對于債權人的作用包括三方面的內容：一是判斷能否及時收回本金；二是判斷能否取得應有的利息收益；三是判斷承擔的風險是否與利息收益相匹配。而這三方面的判斷要通過對上市公司財務報表中償債能力數據指標、盈利能力數據指標和現金流數據指標等方面進行分析才可以得出結論。
2.3財務報表分析對于上市公司經營者的作用上市公司經營者主要是指包括董事長、總經理和其他高管在內的管理人員。財務報表分析對經營者的作用呈現出系統性、綜合性和多方面性，這與財務報表分析對投資人和債權人的作用有所差異。首先，公司盈利能力是經營者非常關心的，這是經營者所承擔的角色所決定的，公司盈利是經營者進行公司運營的根本目標。并且，在對公司盈利能力分析中經營者關心的不僅包括盈利的成果，更多關心的是公司盈利的過程和原因。經營者通過對盈利能力、償債能力、營運能力以及發展能力的分析，可以客觀認識公司運營中存在的不足和出現的問題，通過正確的決策在保證盈利的同時使公司盈利能力持續增長。
2.4財務報表分析對于上市公司財務報表其他利益相關者的作用財務報表其他利益相關者是指包括國家管理機關、與上市公司經營有關的公司企業和客戶等在內的其他財務會計信息使用者。國家管理機關主要是指財政、稅務、工商、審計、證監會、銀監會和保監會等行政部門。財務報表分析對于國家管理機關的作用主要體現在三方面：一是通過行政管理手段維護市場經濟、資本市場和證券市場的正常秩序；二是通過檢查手段保障國家經濟政策法規在公司企業合理合法地執行；三是通過監督手段保證公司企業以財務會計信息為主的信息披露的真實性、準確性和及時性。公司企業的財務報表分析所反映的數據為國家宏觀經濟決策的執行、各項法律法規的制定和市場經濟秩序的調整提供真實、準確、及時的信息。與上市公司經營有關的公司企業和客戶等財務報表其他利益相關者對上市公司財務狀況的關心及進行的財務報表分析工作是出于對自身利益的保護。財務報表其他利益相關者通過對公司償債能力、支付能力和交易狀況進行分析，可以了解公司的財務、信用和經營等公司現狀，從而為與上市公司合作進行正確的決策。
3財務報表分析的意義
