時(shí)間：2024-01-04 16:34:30
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財(cái)務(wù)費(fèi)用概念及內(nèi)容，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一是職工范圍明確的新規(guī)定，新準(zhǔn)則對(duì)職工的范圍做了較寬泛的定義，不僅包括正式訂立勞動(dòng)合同的人員，如全職、兼職和臨事工；還包括未正式訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。新準(zhǔn)則對(duì)職工范圍的明確規(guī)定，有利于保護(hù)職工的合法權(quán)益，有利于明確企業(yè)與職工雙方的權(quán)利與義務(wù)。新準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念及范圍包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職職工教育育經(jīng)費(fèi)；非貨幣利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利)；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、職工子女贍養(yǎng)福利。
二是職工薪酬的會(huì)計(jì)處理。一方面是與原準(zhǔn)則相比會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)處理的變化。新準(zhǔn)則取消了原會(huì)計(jì)科目“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”，取而代之的是“應(yīng)付職工薪酬”。新增加了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未涉及到的辭退福利和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。對(duì)于貨幣性薪酬和非貨幣性職工薪酬，一般借方根據(jù)職工服務(wù)對(duì)象分別記人“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等相關(guān)科目，貸方記人“應(yīng)付職工薪酬”。對(duì)于企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)處理比較特殊，具體處理如下：公司決定以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣福利發(fā)放時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；實(shí)際發(fā)放該非貨幣利剛，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”；同時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”。非貨幣利包括：以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用等。其中住房折舊和租房租金根據(jù)受益對(duì)象借記相關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。另一方面是關(guān)于辭退福利。辭退福利在實(shí)務(wù)中發(fā)生較多，新準(zhǔn)則首次系統(tǒng)規(guī)范了其確認(rèn)與計(jì)量。辭退福利包括兩方面內(nèi)容：在職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職需注意的是：辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)區(qū)分開；無(wú)論職工因何種原因離開都瓔支付的福利，不一定完全屬于辭退福利，可能屬于正常的離職后福利，計(jì)量辭退福利的確認(rèn)，確認(rèn)辭退福利應(yīng)滿足兩個(gè)條件，企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；企業(yè)不能單方面撒回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。具體會(huì)計(jì)處理如下：如果實(shí)質(zhì)性辭退工作及補(bǔ)償款項(xiàng)均在一年內(nèi)完成，借記“管理費(fèi)用”，貨記“應(yīng)付職工薪酬”。如果實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付，應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額以實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各項(xiàng)實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“確認(rèn)融資費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬――辭退福利”。各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬――辭退福利”，貸記“銀行存款”，同時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。
三是股份支付的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理。在股份支付中，企業(yè)要么向職工支付其自身權(quán)益工具，要么向職工支付一筆現(xiàn)金，而金額高低取決于結(jié)算時(shí)企業(yè)自身權(quán)益工具的公充價(jià)值，股份支付按支付方式和工具類型分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有限制性股票和股票期權(quán)、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付常用工具有模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。股份支付與薪酬的關(guān)系。限制性股票是企業(yè)員工按股份支付協(xié)議規(guī)定的條件從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)的股票。股票期權(quán)是企業(yè)授予職工在將來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格或條件購(gòu)買本企業(yè)一定數(shù)量的股票，但是職工要真正獲得這些股票，一般要滿足一定的服務(wù)期限或是滿足特定業(yè)績(jī)指標(biāo)。模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)是與股票掛鉤，用現(xiàn)金支付的模擬股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，職工將來(lái)獲得的不是股票，而是與模擬股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的現(xiàn)金、職業(yè)要獲得這些與模擬股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的現(xiàn)金也要滿足一定的服務(wù)期限或是滿足特定業(yè)績(jī)指標(biāo)。結(jié)算方式與會(huì)計(jì)處理。以權(quán)益結(jié)算的股份支付。在授予日不作會(huì)計(jì)處理，在等待期內(nèi)按照估計(jì)的行權(quán)人數(shù)以及授予目的公允價(jià)值：借記“管理費(fèi)用”、“資本公積――其他資本公積”，貸記“股本”、“資本公積一其他資本公積”。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。在結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日按結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值現(xiàn)金支付額：借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬――股份支付”；在行權(quán)日：借記“應(yīng)付職工薪酬――股份支付”，貸記“銀行存款”。
摘 要 文章從介紹BOT的概念出發(fā)，講述高校學(xué)生公寓BOT模式的主要業(yè)務(wù)，并通過(guò)實(shí)際案例介紹“BOT”項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理全過(guò)程及實(shí)際操作中遇到的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施。
關(guān)鍵詞 學(xué)生公寓 BOT 運(yùn)用 賬務(wù)處理
近年來(lái)，很多高校引入“BOT”模式進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。改變了高校建設(shè)資金來(lái)源和模式單一的局面。為高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)開創(chuàng)了新的模式，一定程度上解決了高校快速發(fā)展過(guò)程中資金不足的局面。
下面以一實(shí)際案例來(lái)分析學(xué)生公寓“BOT”模式在高校中的實(shí)際應(yīng)用。
一、BOT的概念及融資結(jié)構(gòu)
BOT是英文Build-Operate-Transfer的縮寫，其字面的含義是建設(shè).經(jīng)營(yíng).轉(zhuǎn)讓，是項(xiàng)目融資的一種方式。原指政府將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予針對(duì)項(xiàng)目設(shè)立的項(xiàng)目公司，項(xiàng)目公司依托項(xiàng)目進(jìn)行融資建設(shè)，在約定的期限內(nèi)，以項(xiàng)目收益、償還貸款，獲取回報(bào)，特許期滿將項(xiàng)目設(shè)施無(wú)償交給政府。然而在具體實(shí)踐中BOT還出現(xiàn)了各種派生形式：BOOT/BOO/BOOST/BLT/BT/BTO等，只是具體操作形式存在一定差異，習(xí)慣上將所有上述方式統(tǒng)稱為BOT。
二、學(xué)生公寓BOT模式實(shí)際運(yùn)用中的主要工作
（一）業(yè)務(wù)具體操作流程
作為一種新型的項(xiàng)目組織管理方法，涉及項(xiàng)目建設(shè)的可行性研究、規(guī)劃、招標(biāo)、合同談判、項(xiàng)目實(shí)施、經(jīng)營(yíng)管理、收益計(jì)算與分配、業(yè)主與投資者之間的關(guān)系協(xié)調(diào)等等工作。
首先，確定方案。其次是配合學(xué)校按照國(guó)家的基本建設(shè)程序完成項(xiàng)目立項(xiàng)。第三步項(xiàng)目招投標(biāo)。第四步項(xiàng)目公司正式與貸款人、建筑承包商等談判及簽訂相關(guān)合同。最后是項(xiàng)目實(shí)施及運(yùn)營(yíng)建設(shè)以及項(xiàng)目的移交。
（二）業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容
學(xué)生公寓屬于基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目。具體操作涉及確認(rèn)建造成本、確認(rèn)利息、確認(rèn)經(jīng)營(yíng)期收入、歸集和結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)期成本、收款等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。
三、案例分析
（一）案例簡(jiǎn)介
甲公司與某高校簽定《X學(xué)生公寓“BOT”建設(shè)經(jīng)營(yíng)協(xié)議》，甲公司負(fù)責(zé)學(xué)生公寓的建造并運(yùn)營(yíng)，期限為20年，20年后項(xiàng)目所有權(quán)及與之相關(guān)收益全部無(wú)償歸某高校。項(xiàng)目總的施工成本為壹億元人民幣，甲公司用學(xué)生公寓的收費(fèi)權(quán)質(zhì)押給銀行，向銀行貸款壹億元人民幣，貸款利率為銀行同期貸款利率下浮10%，2005年9月1日投入運(yùn)營(yíng)。
（二）案例分析
1.確定學(xué)生公寓的成本
由于建造是學(xué)生公寓，屬于房屋建筑物。按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，長(zhǎng)期借款利息資本化原則，建筑期內(nèi)產(chǎn)生的專相借款利息計(jì)入在建工程最終轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)的成本。但是學(xué)校的資產(chǎn)并沒(méi)有產(chǎn)權(quán)證明，無(wú)法嚴(yán)格按照房屋建筑物入帳，經(jīng)過(guò)與相關(guān)部門咨詢及協(xié)商，實(shí)務(wù)操作中，記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，依照項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的年限每年平均攤銷其投資成本。
2.確認(rèn)每期的收入及費(fèi)用
由于項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求，項(xiàng)目單獨(dú)核算。每年9月份新生開學(xué)后，學(xué)生住宿費(fèi)由學(xué)校相關(guān)部門代收后，按照合同全部轉(zhuǎn)入甲公司。甲公司在收到學(xué)生住宿費(fèi)收入時(shí)貸記入“預(yù)收賬款”。
會(huì)計(jì)依據(jù)是雙方簽定的BOT框架協(xié)議及開具的發(fā)票。
在每月會(huì)計(jì)期末平均結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月收入至“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---XX學(xué)生公寓項(xiàng)目”，
借：預(yù)收賬款—XX學(xué)生公寓住宿費(fèi)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---XX學(xué)生公寓項(xiàng)目
在每月會(huì)計(jì)期末攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出—XX學(xué)生公寓攤銷
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—XX學(xué)生公寓
每期利息支出記入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用—XX學(xué)生公寓專項(xiàng)借款”。
會(huì)計(jì)依據(jù)是銀行代扣利息單據(jù)及銀行回單
項(xiàng)目產(chǎn)生的其他費(fèi)用支出按照具體明細(xì)歸集。
3.項(xiàng)目涉及的稅收政策
隨著后勤社會(huì)化改革的深入，學(xué)生公寓BOT項(xiàng)目能夠吸引投資的另外一個(gè)優(yōu)勢(shì)是它能夠享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家每年都有關(guān)于這方面的優(yōu)惠政策，自項(xiàng)目實(shí)施以來(lái)已經(jīng)享受（財(cái)稅[2006]100號(hào)）、（財(cái)稅[2009]155號(hào)）以及（財(cái)稅[2011]78號(hào)）文規(guī)定的優(yōu)惠。《關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅（2011）78號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱通知），通知中明確規(guī)定自2011年1月1日至2012年12月31日期間對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅；對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅；對(duì)按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。通知明確“高校學(xué)生公寓”是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)的學(xué)生公寓（中華人民共和國(guó)教育部令第14號(hào)）。
雖然每個(gè)文件有執(zhí)行期，但是目前國(guó)家仍不斷出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策文件，使項(xiàng)目能夠連續(xù)享受免交營(yíng)業(yè)稅金的優(yōu)惠。
4.項(xiàng)目實(shí)際操作中的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施
首先，政策風(fēng)險(xiǎn)。由于學(xué)生公寓項(xiàng)目享受的優(yōu)惠政策，每年以財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文的形式執(zhí)行，而且每個(gè)文件的有效執(zhí)行期有一年到三年不等，相對(duì)與項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期來(lái)說(shuō)，相對(duì)較短，不是太穩(wěn)定，一旦不在出臺(tái)類似政策，那么對(duì)應(yīng)的稅金將成為公司的負(fù)擔(dān)。
其次，利率風(fēng)險(xiǎn)。由于項(xiàng)目的長(zhǎng)期性及貸款金額巨大，在執(zhí)行過(guò)程中，利率的微小波動(dòng)，必然造成財(cái)務(wù)費(fèi)用及資金周轉(zhuǎn)緊張的風(fēng)險(xiǎn)。本項(xiàng)目在執(zhí)行過(guò)程中已經(jīng)遇到了2007-2008年高峰期的最高利率，財(cái)務(wù)費(fèi)用較預(yù)算激增近百萬(wàn)。雖然公司已經(jīng)艱難度過(guò)，但是后期仍然存在類似風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)措施：因?yàn)榕c銀行簽定的貸款合同中約定的是浮動(dòng)利率，隨央行公布的基準(zhǔn)利率變動(dòng)而變動(dòng)，可以考慮在項(xiàng)目簽定BOT協(xié)議時(shí)約定利率的風(fēng)險(xiǎn)由雙方協(xié)商或者在實(shí)際發(fā)生時(shí)簽定補(bǔ)充協(xié)議。以便保證項(xiàng)目的順利進(jìn)行。
2008年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱的考試教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》與2007年相比沒(méi)有實(shí)質(zhì)的變化。《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》一共七章，包括以下四大部分內(nèi)容：
第一部分是第一章總論，主要介紹會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法。在這部分內(nèi)容中要求考生掌握會(huì)計(jì)的概念、職能和對(duì)象，企業(yè)會(huì)計(jì)要素及其主要特征，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債要素的分類，企業(yè)會(huì)計(jì)等式，賬戶的概念、分類和基本結(jié)構(gòu)，賬戶記錄的試算平衡，總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記，會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法，會(huì)計(jì)分錄及其編制，會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則，會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法，對(duì)賬、結(jié)賬和錯(cuò)賬更正方法；熟悉會(huì)計(jì)科目的概念、分類和設(shè)置原則，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的種類，會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管，會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管，不同賬務(wù)處理程序，會(huì)計(jì)電算化；了解事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素，賬戶與會(huì)計(jì)科目、賬戶和賬簿的聯(lián)系與區(qū)別，賬務(wù)處理程序的意義和種類。
第二部分由第二章資產(chǎn)、第三章負(fù)債、第四章所有者權(quán)益、第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)構(gòu)成，該部分內(nèi)容比較多，其中“第二章資產(chǎn)”、第三章負(fù)債、“第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)”是全書的重點(diǎn)和難點(diǎn)，涉及到資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素。考生應(yīng)特別注意理解這六大會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量方法。該部分是全書的重難點(diǎn)。
第二章資產(chǎn)，掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、清查，銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對(duì)，其他貨幣資金的核算，交易性金融資產(chǎn)的核算，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算，存貨成本的確定、存貨的計(jì)價(jià)方法、清查，原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的核算；熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍，固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件，無(wú)形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容及確認(rèn)條件，其他資產(chǎn)的核算；了解應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。
第三章負(fù)債，掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算，應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算，應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算；熟悉應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算，應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容，長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的核算。
第四章所有者權(quán)益，掌握實(shí)收資本的核算，資本公積的來(lái)源及核算，留存收益的核算；熟悉利潤(rùn)分配的內(nèi)容，盈余公積和未分配利潤(rùn)的概念及內(nèi)容。
第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，掌握收入的特點(diǎn)和分類，銷售商品收入金額的確定，銷售商品收入的賬務(wù)處理，完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的賬務(wù)處理，費(fèi)用的特點(diǎn)和主要內(nèi)容，費(fèi)用的賬務(wù)處理，政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理，利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容，營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理，應(yīng)交所得稅的計(jì)算，掌握結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的核算；熟悉銷售商品收入的確認(rèn)條件，勞務(wù)開始并完成于同一會(huì)計(jì)期間、勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間等情況下提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則，政府補(bǔ)助的概念、特征和主要形式，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法。
第三部分是第六章財(cái)務(wù)報(bào)表，也是重要的考核點(diǎn)之一，該部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量關(guān)系密切。考生應(yīng)掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和組成，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的格式、內(nèi)容及其編制；熟悉現(xiàn)金流量表的編制；了解財(cái)務(wù)報(bào)表的分類，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的作用。
第四部分是第七章成本核算，是去年教材新增的一章，也是新增的考核點(diǎn)。考生應(yīng)掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目，生產(chǎn)成本的核算，生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析；熟悉成本核算的要求和一般程序；了解產(chǎn)品成本計(jì)算方法。
二、教材各章考題類型、分值及歷年考情分析總結(jié)
(一)考題類型及其分值 初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考題類型分為客觀性題目和主觀性題目?jī)纱箢悾渲锌陀^性題目包括單項(xiàng)選擇題(20小題，每小題1分，共20分)，多項(xiàng)選擇題(15小題，每小題2分，共30分)，判斷題(10小題，每小題1分，共10分，注意判斷錯(cuò)誤倒扣分)；主觀試題部分包括計(jì)算分析題(4小題，每小題5分，共20分)，綜合題(2小題，共20分)。
(二)歷年各章考點(diǎn)歸納和考情分析總結(jié) 第一章總論，歷年的考核點(diǎn)主要是：會(huì)計(jì)的基本職能，資產(chǎn)、負(fù)債、收入等會(huì)計(jì)要素的定義、分類和特征，帳戶記錄的試算，總分類帳和明細(xì)分類帳的關(guān)系及其平行登記，原始憑證的基本內(nèi)容、分類、填制要求和審核內(nèi)容，記賬憑證的編制，會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)賬簿的種類和登記，明細(xì)賬的格式，會(huì)計(jì)對(duì)賬的內(nèi)容、平行登記的主要內(nèi)容；錯(cuò)帳查找與更正的方法、各種賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)。此外，與有關(guān)各章相結(jié)合的考核點(diǎn)是引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。本章考題涉及題型主要為客觀性題目，但也出現(xiàn)過(guò)主觀性題目(考核試算平衡表的編制和錯(cuò)賬的三種更正方法)。本章考試分?jǐn)?shù)在5－20分左右(2007年本章考試分值為5分)。
第二章資產(chǎn)，歷年的考核點(diǎn)主要是：現(xiàn)金清查的方法及其短缺和溢余處理，銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用及對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整方法，其他貨幣資金的核算內(nèi)容；交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定；交易性金融資產(chǎn)取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計(jì)量及其處置的會(huì)計(jì)處理；對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法及其相關(guān)賬務(wù)處理；材料按實(shí)際成本和按計(jì)劃成本核算的賬戶設(shè)置及其會(huì)計(jì)處理，周轉(zhuǎn)材料――包裝物的生產(chǎn)領(lǐng)用和出售的實(shí)際成本的確定和會(huì)計(jì)處理及其攤銷方法，周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品的攤銷方法及其會(huì)計(jì)處理，委托加工物資成本的確定、賬戶設(shè)置及其賬務(wù)處理，存貨盤盈、盤虧和毀損的會(huì)計(jì)處理，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和會(huì)計(jì)處理；長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的范圍及會(huì)計(jì)處理，長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值；外購(gòu)和建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，影響固定資產(chǎn)折舊的因素、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的四種方法及其會(huì)計(jì)處理，固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則，“固定資產(chǎn)清理”科目的核算內(nèi)容和固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的具體會(huì)計(jì)處理，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧和減值的會(huì)計(jì)處理；無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷、處置和減值的核算等。此外，對(duì)交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等核算還經(jīng)常結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等內(nèi)容出跨章節(jié)綜合題進(jìn)行考察。從歷年試題分析看，本章是重點(diǎn)的一章，歷來(lái)都是容易出計(jì)算分析題和大的綜合題的地方。其分值在歷年考題中一般占30分左右。
第三章負(fù)債，歷年的考核點(diǎn)是：負(fù)債的定義，導(dǎo)致負(fù)債總額變化的內(nèi)容，流動(dòng)負(fù)債包括的內(nèi)容，短期借款利息的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)付賬款入賬價(jià)值的確定、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)付職工薪酬包括的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目的內(nèi)容、一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理，委托加工物資負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和計(jì)入“管理費(fèi)用”的稅金，“其他應(yīng)付款”科目
核算的內(nèi)容；長(zhǎng)期借款利息和按面值發(fā)行的債券利息的處理原則及其會(huì)計(jì)處理，此外，存貨、固定資產(chǎn)、收入核算常結(jié)合本章應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期借款等內(nèi)容，進(jìn)行跨章節(jié)核算考察。從歷年試題分析看，本章試題類型全面，本章考試分?jǐn)?shù)為8－15分左右(2007年為15分，出了應(yīng)付職工薪酬綜合題8分)。
第四章所有者權(quán)益，歷年的考核點(diǎn)是：引起所有者權(quán)益總額變化的事項(xiàng)確定，實(shí)收資本或股本入賬價(jià)值的確定，資本公積的內(nèi)容、發(fā)行股票時(shí)“資本公積”科目的金額確定，留存收益的構(gòu)成及計(jì)算，盈余公積的提取及其會(huì)計(jì)處理，可供投資者分配利潤(rùn)的計(jì)算、未分配利潤(rùn)的計(jì)算等。從近歷年試題看，2004、2005年本章考試分?jǐn)?shù)為15分左右，2006年本章考試分?jǐn)?shù)為1分，2007年本章考試分?jǐn)?shù)為5分。本章主觀題目考察利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理時(shí)，常結(jié)合本章資本公積、留存收益等內(nèi)容。
第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，歷年的考核點(diǎn)是：商品銷售收入、提供勞務(wù)的收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認(rèn)與計(jì)量(歷年考題曾以客觀題出現(xiàn))，銷售商品收入和提供勞務(wù)收入(完工百分法的應(yīng)用)的會(huì)計(jì)處理(歷年考題曾以客觀題、計(jì)算分析題和綜合題出現(xiàn))，現(xiàn)金折扣的處理，已發(fā)出但未確認(rèn)銷售收入的商品成本的核算，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的核算，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算的內(nèi)容，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理原則，先征后返增值稅的會(huì)計(jì)處理，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收支、營(yíng)業(yè)外收支的核算內(nèi)容(歷年考題曾以客觀題、計(jì)算分析題和綜合題出現(xiàn))，期末無(wú)余額的損益類賬戶，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的因素和影響利潤(rùn)總額的因素，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、所得稅和凈利潤(rùn)的計(jì)算(歷年考題曾以客觀題、計(jì)算分析題和綜合題出現(xiàn))等。另外需要注意的是本章常和利潤(rùn)表相結(jié)合出綜合題。本章也是歷年試題中考核的重點(diǎn)。題型涉及客觀題、計(jì)算分析題和綜合題。本章考試分?jǐn)?shù)2004年為15分，2005年為28分，2006年為36分，2007年為22分。
第六章財(cái)務(wù)報(bào)表，歷年的考核點(diǎn)是：資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)目填列的方法；(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現(xiàn))，利潤(rùn)表的格式、內(nèi)容及各項(xiàng)目的填列方法。(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現(xiàn))。2007年本章增加了現(xiàn)金流量表，考察了現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的內(nèi)容、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出內(nèi)容。本章綜合和匯總了前面所有章節(jié)的內(nèi)容，是初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重點(diǎn)章節(jié)。從歷年考試試題中可以看出，本章內(nèi)容在考試中占重要地位。本章試題類型涉及客觀題和主觀題，分值15分左右。在綜合性題目考察中多以本章內(nèi)容為命題對(duì)象。2007年本章綜合題考了資產(chǎn)負(fù)債表的編制，分值為12分。
第七章成本核算，是2007年教材新增的一章，2007年以前有關(guān)成本、費(fèi)用是在收入、費(fèi)用和利潤(rùn)一章。歷年試題的考核點(diǎn)是：應(yīng)當(dāng)計(jì)人工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的費(fèi)用、生產(chǎn)成本科目余額的核算、產(chǎn)品成本科目的核算、完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的計(jì)算、成本計(jì)算的方法等。這些考題都是以客觀題的形式出現(xiàn)。2007年本章試題類型涉及單選題、多選題和計(jì)算分析題。2007年本章考了完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的分配方法(多選題)，產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法(單選題)和約當(dāng)產(chǎn)量比例法的應(yīng)用(計(jì)算分析題)。2007年本章試題所占分?jǐn)?shù)為8分。
從以上分析可以看出，2007年以前第二章資產(chǎn)、第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)、第六章會(huì)計(jì)報(bào)表，這三章內(nèi)容的題量占全書的80％左右，是歷年的“題倉(cāng)”。2007年第三章負(fù)債由歷年的10分增加到15分，第七章成本核算的試題出了8分。從應(yīng)試的角度來(lái)看，考生應(yīng)在全面掌握教材內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握這幾章的內(nèi)容。
三、教材各章命題規(guī)律總結(jié)及2008年命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)
通過(guò)對(duì)歷年考題進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)。試題中的客觀題都是45個(gè)題目，分值都是60分，這些客觀題涉及面非常廣，幾乎覆蓋了考試大綱的全部?jī)?nèi)容。由于客觀題所占分?jǐn)?shù)較高，考生應(yīng)認(rèn)真分析近幾年的試題，掌握教材中客觀題的考點(diǎn)。
從歷年考題的計(jì)算分析題和綜合題來(lái)看，主要考核會(huì)計(jì)要素涉及到的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和主要會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，近幾年綜合題部分都是以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式出現(xiàn)，都是與會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量相結(jié)合的。重點(diǎn)突出是近幾年考題的一個(gè)顯著的特點(diǎn)，即試題在兼顧“面”的同時(shí)，考察的多是主要的知識(shí)點(diǎn)。教材中“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”和“收入、費(fèi)用和利潤(rùn)”及會(huì)計(jì)報(bào)表，每年都是考核的重要知識(shí)點(diǎn)，而且試題分值也較高，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握。
由于2007年考試大綱和指定教材發(fā)生了較大變化，因此這些變化很可能成為2008年新的命題點(diǎn)，考生復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)特別予以關(guān)注。以近幾年考題為基礎(chǔ)，預(yù)計(jì)2008年出題點(diǎn)：
第一章“總論”是基礎(chǔ)章節(jié)。考生應(yīng)從以下方面人手：(1)會(huì)計(jì)要素的概念和特征。掌握反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益；反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。(2)從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類，掌握常用會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。(3)會(huì)計(jì)賬戶記錄的試算平衡方法。(4)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記。(5)會(huì)計(jì)憑證(包括原始憑證和記賬憑證)的種類、填制要求及其審核的主要內(nèi)容。(6)賬簿的分類、格式及其登記要求。(7)對(duì)賬的內(nèi)容，包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。(8)錯(cuò)賬區(qū)找的方法(包括差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法和除9法)和錯(cuò)賬更正的方法(包括劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法)。(9)常用的主要賬務(wù)處理程序(包括記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序)的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。(10)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化對(duì)軟硬件的具體要求。
第二章資產(chǎn)，構(gòu)成全書的重點(diǎn)，也是重要的考點(diǎn)。考生應(yīng)關(guān)注：(1)現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容(包括現(xiàn)金的使用范圍、限額和收支的具體規(guī)定)；銀行存款的核對(duì)(銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和作用)；其他貨幣資金的組成內(nèi)容等。(2)交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、期末計(jì)量和處置等核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理。這是2007年教材發(fā)生較大變化的地方。(3)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容、核算及其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。注意計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，這也是2007年教材變化較大的地方。(4)企業(yè)取得存貨成本的確定，發(fā)出存貨及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)方法；存貨按實(shí)際成本和按計(jì)劃成本核算的賬戶設(shè)置及其會(huì)計(jì)處理；商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品采用毛利率和售價(jià)金額核算法進(jìn)行的日常核算；包裝物的核算內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理，低值易耗品的攤銷方法；委托加工物資的會(huì)計(jì)處理；存貨盤盈、盤虧及毀損的會(huì)計(jì)處理；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回及其會(huì)計(jì)處理。(5)成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍；長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法和權(quán)益法其初始投資成本的確定及其有關(guān)會(huì)計(jì)處理；長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值。2007年長(zhǎng)期股權(quán)投資在教材中已作較
大調(diào)整，并且2007年試卷中考了一道5分的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的計(jì)算分析題。(6)固定資產(chǎn)的概念和特征；固定資產(chǎn)的確認(rèn)和分類；固定資產(chǎn)核算有關(guān)賬戶的設(shè)置；外購(gòu)固定資產(chǎn)和建造固定資產(chǎn)兩種情況下固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及其會(huì)計(jì)處理；影響固定資產(chǎn)折舊的因素，折舊的計(jì)提范圍和方法；固定資產(chǎn)后續(xù)支出(2007年教材有變化)；固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損的環(huán)節(jié)及其會(huì)計(jì)處理；固定資產(chǎn)清查和減值的核算。需要提醒考生注意的是：對(duì)于企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，是作為前期差錯(cuò)處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，通過(guò)的會(huì)計(jì)科目是“以前年度損益調(diào)整”。(7)無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征、確認(rèn)及構(gòu)成內(nèi)容；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，無(wú)形資產(chǎn)的處置和減值的核算。2007年無(wú)形資產(chǎn)的核算變化較大，2007年考了自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算。
第三章負(fù)債，在2007年試卷中增加了考題分值，考生應(yīng)關(guān)注：(1)短期借款利息處理原則和會(huì)計(jì)處理。2007年教材對(duì)短期借款利息的處理改為企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，不再通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目核算。(2)不帶息應(yīng)付票據(jù)發(fā)生、償還和轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)處理。(3)應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理。(4)應(yīng)付職工薪酬是2007年教材流動(dòng)負(fù)債變化最大的內(nèi)容，包括應(yīng)付職工薪酬的組成內(nèi)容，“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的內(nèi)容，應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和具體發(fā)放職工薪酬。2007年綜合題考核了這部分內(nèi)容，分值為8分。(5)一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理；企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅的處理；其他應(yīng)交稅費(fèi)的處理。(6)其他應(yīng)付款包括的內(nèi)容，及其會(huì)計(jì)處理。(7)長(zhǎng)期借款的利息的處理原則及其會(huì)計(jì)處理；按面值發(fā)行的債券，其發(fā)行、計(jì)提利息和還本付息的會(huì)計(jì)處理。需要注意的是：在“長(zhǎng)期借款”科目下設(shè)“本金”和“利息調(diào)整”明細(xì)科目，在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。
第四章所有者權(quán)益，也是2007年教材變化較大的地方。2007年教材在實(shí)收資本中增加了股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的會(huì)計(jì)處理。在資本公積的構(gòu)成內(nèi)容中包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失(主要指其他資本公積)。需注意的是：股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣沖減資本公積(股本溢價(jià))；無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。在“資本公積”科目下分別“資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。在盈余公積中，公司制企業(yè)只提取法定盈余公積和任意盈余公積。考生應(yīng)關(guān)注：(1)實(shí)收資本的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理；(2)資本公積的概念、構(gòu)成內(nèi)容和科目設(shè)置、會(huì)計(jì)處理；(3)留存收益的構(gòu)成內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理。
第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。考生應(yīng)關(guān)注：(1)收入的概念、特征和分類，商品銷售收入的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理；提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則和會(huì)計(jì)處理；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)、計(jì)量原則及其會(huì)計(jì)處理。(2)費(fèi)用的概念、特征、內(nèi)容及其核算，期間費(fèi)用包括的內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理。(3)政府補(bǔ)助的概念、特征及其主要形式；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助及其與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理原則和會(huì)計(jì)處理。這部分是2007年教材新增的內(nèi)容。(4)利潤(rùn)的構(gòu)成和計(jì)算方法；營(yíng)業(yè)外收支的主要內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理；所得稅費(fèi)用、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理。
第六章財(cái)務(wù)報(bào)表，考生應(yīng)關(guān)注：(1)資產(chǎn)負(fù)債表的概念、項(xiàng)目及其編制方法；(2)利潤(rùn)表的概念及其編制，考生應(yīng)將其與第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)結(jié)合起來(lái)；(3)現(xiàn)金流量表。這是2007年教材增加的報(bào)表，考生應(yīng)明確現(xiàn)金、現(xiàn)金流量和現(xiàn)金等價(jià)物的概念，明確現(xiàn)金流量表內(nèi)現(xiàn)金流量的分類和內(nèi)容，掌握現(xiàn)金流量表編制的直接法的原理。
一、《成本會(huì)計(jì)》課程體系決定因素：“成本”
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對(duì)“成本”概念的內(nèi)涵有著不同的理解。馬克思在《資本論》中指出“商品價(jià)值的這個(gè)部分，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分，只是補(bǔ)償商品使資本家自身耗費(fèi)的東西，所以對(duì)資本家來(lái)說(shuō)，這就是商品的成本價(jià)格”。馬克思所稱的“商品的成本價(jià)格”指的是產(chǎn)品成本。所以，《資本論》中所指的成本是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分;是生產(chǎn)過(guò)程中一部分勞動(dòng)耗費(fèi)的反映;是生產(chǎn)過(guò)程中價(jià)值補(bǔ)償?shù)某叨取Ｃ绹?guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1951年在《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》中對(duì)成本的定義是：“成本是指為實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出的用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲”。我國(guó)1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)成本的解釋則為：“成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的各種耗費(fèi)”。
上述三種對(duì)成本概念的不同解釋，雖然從字面看各不相同，但從本質(zhì)上看，其具有共同之處。其一，都明確了成本是對(duì)生產(chǎn)要素的消耗這一問(wèn)題。馬克思及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是“耗費(fèi)”一詞描述，美國(guó)《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》則采用的是“價(jià)值犧牲”一詞。其二，都強(qiáng)調(diào)了作為成本要有一定負(fù)擔(dān)對(duì)象這一特點(diǎn)。雖然，馬克思及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把這一負(fù)擔(dān)對(duì)象確定為“產(chǎn)品”，即把成本看做是“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)產(chǎn)品的成本”，而使得成本的外延顯得過(guò)于狹窄，但至少明確了成本強(qiáng)調(diào)一定的負(fù)擔(dān)對(duì)象這一特點(diǎn)。美國(guó)《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》中對(duì)成本負(fù)擔(dān)對(duì)象——“一定目的”的界定是恰當(dāng)?shù)摹?ldquo;一定目的”可以是生產(chǎn)的產(chǎn)品，也可以是采購(gòu)的商品，還可以是提供的勞務(wù)等，其外延非常廣泛，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了“生產(chǎn)產(chǎn)品”這一范圍。這樣，成本概念就可以運(yùn)用于不同類型的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不僅僅適用于制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)了。需要說(shuō)明的是，由于成本強(qiáng)調(diào)一定的負(fù)擔(dān)對(duì)象，并不是所有的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”都屬于成本范疇，只有與一定的對(duì)象——產(chǎn)品、勞務(wù)的生產(chǎn)、提供密切相關(guān)的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”才屬于成本，而且，作為成本的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”并不真正流出經(jīng)濟(jì)利益，而是表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，也即“耗費(fèi)”或“犧牲”一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)。那么，與一定對(duì)象沒(méi)有關(guān)系或者關(guān)系不密切的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”作為什么看待呢?這就引出了另一個(gè)與“成本”概念有一定關(guān)系的“費(fèi)用”概念。
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。可見，企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中流出經(jīng)濟(jì)利益的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”屬于費(fèi)用范疇。另外，費(fèi)用強(qiáng)調(diào)與一定期間收入的配比性，即凡是能與一定期間的收入配比的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”即為費(fèi)用，所以費(fèi)用又稱“期間費(fèi)用”。
“成本”與“費(fèi)用”并非涇渭分明，在特定條件下是有關(guān)系的：當(dāng)成本的負(fù)擔(dān)對(duì)象——產(chǎn)品或勞務(wù)等銷售、提供獲取收入后，產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)提供成本即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。如生產(chǎn)產(chǎn)品銷售后，其生產(chǎn)成本從“庫(kù)存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，生產(chǎn)成本即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，因?yàn)?ldquo;主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的內(nèi)容屬于費(fèi)用范疇，并與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行配比核算經(jīng)營(yíng)成果。
需要強(qiáng)調(diào)的是，成本和費(fèi)用都強(qiáng)調(diào)發(fā)生在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的耗費(fèi)或價(jià)值犧牲不屬于成本、費(fèi)用之列，而是作為營(yíng)業(yè)外支出，又稱損失(直接計(jì)入當(dāng)期損益的)。
二、《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容界定
由于《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容是圍繞成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象安排的，因此，應(yīng)將《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容理解為成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象。目前對(duì)成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象有不同的看法，有以“成本”為對(duì)象的，那么《成本會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容就是“成本”，圍繞“成本”的核算、監(jiān)督組織教學(xué)內(nèi)容;也有以傳統(tǒng)的“費(fèi)用”為對(duì)象，并將其作為《成本會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容。傳統(tǒng)的“費(fèi)用”是指企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一切耗費(fèi)，顯然與我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)費(fèi)用的界定不一致。出現(xiàn)這種情況是因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)人們包括會(huì)計(jì)政策制定部門對(duì)“成本”、“費(fèi)用”的內(nèi)涵以及外延沒(méi)有厘清所致。成本會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界一直把費(fèi)用視為日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一切耗費(fèi)，并且以其為成本的邏輯起點(diǎn)，把其中能對(duì)象化的部分作為成本，得出成本是費(fèi)用的一部分、成本是對(duì)象化的費(fèi)用的觀點(diǎn);不能對(duì)象化的則作為期間費(fèi)用看待。因此，一直以來(lái)，都以費(fèi)用為成本會(huì)計(jì)的對(duì)象，那么成本會(huì)計(jì)學(xué)課程自然是以費(fèi)用為教學(xué)內(nèi)容了。這樣，與其說(shuō)是“成本會(huì)計(jì)學(xué)”不如說(shuō)是“費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)”。由于這種觀點(diǎn)根深蒂固，即使現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)“費(fèi)用”概念做了新的規(guī)定，即對(duì)費(fèi)用的界定，但沒(méi)有將這一變化體現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)學(xué)教材以及教學(xué)中，眾多的成本會(huì)計(jì)教材以及成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)中依然以不變應(yīng)萬(wàn)變。具體表現(xiàn)在以各項(xiàng)費(fèi)用(又稱要素費(fèi)用)為對(duì)象，從要素費(fèi)用的核算入手，將其中對(duì)象化的部分計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)中，形成成本;不能對(duì)象化的部分，則作為期間費(fèi)用。
由于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程關(guān)于費(fèi)用的界定是以現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)的，這樣，同屬于會(huì)計(jì)專業(yè)的兩門專業(yè)課程對(duì)費(fèi)用進(jìn)行不一樣的處理，顯然是不合適的。因此，當(dāng)今《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)中對(duì)課程內(nèi)容以及后述的課程體系結(jié)構(gòu)這種以不變應(yīng)萬(wàn)變的處理方式應(yīng)該進(jìn)行革新，應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，適時(shí)地進(jìn)行變革。所以，目前情形下，《成本會(huì)計(jì)》課程應(yīng)該以“成本”的核算、監(jiān)督方法為課程內(nèi)容，至于費(fèi)用——營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等，均屬于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容。如此劃分兩門課程的內(nèi)容，第一，是“名符其實(shí)”，《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容當(dāng)然應(yīng)該是“成本”;第二，分清了《成本會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容界限;第三，也是一個(gè)重要的方面，規(guī)范了成本會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。眾所周知，成本會(huì)計(jì)報(bào)告是“對(duì)內(nèi)”的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是“對(duì)外”的，財(cái)務(wù)報(bào)告中的利潤(rùn)表要求提供諸如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用信息，如果按照傳統(tǒng)的做法將這些費(fèi)用作為成本會(huì)計(jì)對(duì)象的話，那么編報(bào)利潤(rùn)表時(shí)，理應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的費(fèi)用信息卻由成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供，顯然是不合適的。
鑒于此，筆者認(rèn)為，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)資源的消耗稱作“耗費(fèi)”，并將其作為“成本”與“費(fèi)用”的邏輯起點(diǎn)。按照耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)用途，其中能對(duì)象化的部分形成“成本”，不能對(duì)象化的部分即為“費(fèi)用”。“成本”作為成本會(huì)計(jì)學(xué)的對(duì)象，自然也為《成本會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容;“費(fèi)用”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的對(duì)象之一，也就成為《財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容的一部分。此外，站在成本會(huì)計(jì)職能這個(gè)角度上，還有一種對(duì)《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容的理解。成本會(huì)計(jì)職能包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容也可以分為成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來(lái)講，重點(diǎn)本科院校會(huì)計(jì)專業(yè)《成本會(huì)計(jì)》課程是根據(jù)上述內(nèi)容安排的;但一般本科院校及高職高專院校會(huì)計(jì)專業(yè)《成本會(huì)計(jì)》課程只安排成本核算、成本分析等內(nèi)容，而將成本會(huì)計(jì)學(xué)其他職能相應(yīng)的理論方法安排在《財(cái)務(wù)管理》、《管理會(huì)計(jì)》等課程中進(jìn)行介紹。這樣做的最大優(yōu)點(diǎn)是避免各門專業(yè)課程之間內(nèi)容的交叉重復(fù)。
三、《成本會(huì)計(jì)》課程結(jié)構(gòu)體系改革
作為一門專業(yè)課程，其結(jié)構(gòu)體系往往由相應(yīng)的概念、理論為基礎(chǔ)，然后以不同的技術(shù)方法搭建起課程的框架結(jié)構(gòu)，框架之間相互支撐，也即各種方法相互關(guān)聯(lián)，形成嚴(yán)密的課程結(jié)構(gòu)體系。《成本會(huì)計(jì)》課程主要介紹成本核算、監(jiān)督、分析等技術(shù)方法，屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一門專業(yè)技術(shù)課程，有其自身的理論基礎(chǔ)和方法體系。一直以來(lái)，《成本會(huì)計(jì)》課程是以上述傳統(tǒng)的“費(fèi)用”為邏輯起點(diǎn)，搭建其框架結(jié)構(gòu)的。首先介紹各項(xiàng)費(fèi)用(又稱“要素費(fèi)用”)的核算程序即方法，通過(guò)核算，將能對(duì)象化的費(fèi)用計(jì)入成本，不能對(duì)象化的費(fèi)用作為期間費(fèi)用;其次，介紹成本核算對(duì)象的選擇，一般稱成本核算方法的選擇，因?yàn)檫x擇什么樣的成本核算對(duì)象就意味著選擇什么樣的成本核算方法;再次，介紹不同成本核算方法的運(yùn)用，也即分別不同成本核算對(duì)象介紹其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介紹告一段落。接著，介紹期間費(fèi)用的核算方法，而這些在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中也做過(guò)介紹，課程之間內(nèi)容重復(fù)。以上均以工業(yè)制造企業(yè)為例進(jìn)行成本核算方法介紹。然后，再就非工業(yè)制造企業(yè)的成本核算方法做一簡(jiǎn)單介紹。最后，編制分析成本報(bào)表。上述課程結(jié)構(gòu)體系如圖1所示。從圖1可以看出，各層次之間的邏輯關(guān)系不夠嚴(yán)密。如框架結(jié)構(gòu)的第二層，在沒(méi)有明確成本核算對(duì)象之前，首先介紹各項(xiàng)要素費(fèi)用的核算(分配、歸集)程序和方法，包括要素費(fèi)用的核算方法、輔助生產(chǎn)成本的核算方法、廢品損失的核算方法、制造費(fèi)用的核算方法、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本核算方法。至此，完工產(chǎn)品成本已經(jīng)核算得出，學(xué)習(xí)者誤認(rèn)為成本核算方法到此為止，但緊接著出現(xiàn)了第三層次，介紹工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法也即成本核算對(duì)象的選擇，結(jié)論是根據(jù)不同的生產(chǎn)類型和成本管理要求，可以選擇品種法、分步法、分批法以及其他輔成本核算方法。學(xué)習(xí)者疑惑了：第二層次與第三層次的核算方法是什么關(guān)系?第四層次是分別介紹不同成本核算方法的運(yùn)用，各種方法之間的關(guān)系沒(méi)有充分表現(xiàn)出來(lái)，尤其是品種法的運(yùn)用，與第二層次成本核算程序和方法內(nèi)容嚴(yán)重重復(fù)。以上種種說(shuō)明改革傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)學(xué)課程結(jié)構(gòu)勢(shì)在必行。
改革后的課程結(jié)構(gòu)如圖2，是以“成本”為成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象搭建的《成本會(huì)計(jì)》課程結(jié)構(gòu)。圖中第一層次，介紹成本、費(fèi)用概念、分類及二者的關(guān)系;成本會(huì)計(jì)的概念、職能、對(duì)象;成本核算的要求、程序、要求及賬戶設(shè)置等內(nèi)容;第二層次，由于成本的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)其負(fù)擔(dān)對(duì)象，即成本核算對(duì)象，所以，把成本核算對(duì)象也即成本核算方法的選擇作為成本會(huì)計(jì)基本概念理論等內(nèi)容后的問(wèn)題率先提出，為后續(xù)各種成本核算方法的選擇打下基礎(chǔ);第三層次，分別工業(yè)制造企業(yè)和其他行業(yè)介紹產(chǎn)品生產(chǎn)成本和其他行業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的核算方法。其中工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法按照成本核算對(duì)象不同分別有品種法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他輔方法(分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等)。品種法是最基本的成本核算方法，因?yàn)楹怂愠龈髌贩N產(chǎn)品成本是各種成本核算方法的最終目標(biāo)，所以第四層次為品種法的應(yīng)用。介紹品種法的概念、特點(diǎn)、適用范圍、核算程序以及各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)在各種產(chǎn)品之間的核算方法(歸集、分配、再歸集的過(guò)程)，從而計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第五層次是分步法、分批法，在明確各自的概念、特點(diǎn)、適用范圍之后，以品種法成本核算程序?yàn)榛A(chǔ)，結(jié)合分步法、分批法特點(diǎn)，制定適合的成本核算程序
--------- ，以各步驟成本、各批次成本核算為橋梁，最終核算出各品種產(chǎn)品成本。所以品種法在產(chǎn)品成本核算方法體系中起著重要的支撐作用。第六層次是其他輔成本核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問(wèn)題而起到輔作用的方法。如大量大批單步驟生產(chǎn)，理應(yīng)選擇品種法進(jìn)行成本核算，但如果產(chǎn)品品種繁多而且各品種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過(guò)程、產(chǎn)品用料基本相同，此時(shí)，可將眾多的產(chǎn)品歸為一類，將該類別產(chǎn)品視為“一種產(chǎn)品”，并以其為對(duì)象，采用品種法的程序、方法進(jìn)行類別成本的核算，然后再將類別成本在類內(nèi)各品種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配核算出各品種產(chǎn)品成本。所以這種情況下的成本核算方法稱為以品種法為基礎(chǔ)的分類法，輔助品種法完成產(chǎn)品成本的核算。又如大量大批多步驟生產(chǎn)下，成本管理要求加強(qiáng)成本控制，則可以在按生產(chǎn)步驟為對(duì)象的基礎(chǔ)上輔之以定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法的具體方法，此時(shí)可稱為分步法基礎(chǔ)上的定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法。最后一個(gè)層次，也就是成本核算的最后環(huán)節(jié)，成本報(bào)告的編制和分析。
如果把上述《成本會(huì)計(jì)》課程框架結(jié)構(gòu)視為一座房屋的話，第一、二層次是房基，必須夯實(shí)了，也即要正確確定成本會(huì)計(jì)學(xué)的概念、理論;第四層次品種法相當(dāng)于房屋的梁柱，起著重要的支撐作用：品種法的成本核算程序及具體方法均可為下一層次的分步法、分批法借鑒使用;第五、第六層次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相當(dāng)于房屋的椽、檁，相互搭建，共同撐起《成本會(huì)計(jì)》課程這一“房屋”的屋脊、房頂。
四、成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)模式創(chuàng)新
關(guān)于教學(xué)模式，可以理解為課堂學(xué)科知識(shí)傳授、課外實(shí)踐技能教練;也可以理解為現(xiàn)代多媒體教學(xué)、傳統(tǒng)“黑板、粉筆”教學(xué);還可以理解為啟發(fā)式教學(xué)、情景式教學(xué)、案例教學(xué)等。此處討論的教學(xué)模式屬于第一種情形。成本會(huì)計(jì)的技術(shù)性毋庸置疑，因此，《成本會(huì)計(jì)》課程就要采取適合成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法、技能傳授的教學(xué)模式。
傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)采取的是課堂成本會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)傳授的方式。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是可以向?qū)W生系統(tǒng)地傳授成本會(huì)計(jì)的概念、理論、方法等知識(shí)，至于成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法，主要是成本核算技術(shù)方法，一般是先介紹每種方法的概念、適用范圍、特點(diǎn)、程序，然后按程序進(jìn)行核算方法的解析。如“品種法”的教學(xué)，首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點(diǎn)。其次介紹品種法的核算程序。再次，按照設(shè)定好的核算程序，一步步介紹每道程序的核算方法，如第一步，介紹建賬方法，以產(chǎn)品品種為對(duì)象設(shè)置“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”;第二步，介紹產(chǎn)品生產(chǎn)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)在各種產(chǎn)品之間的歸集、分配、再歸集的方法;第三步，介紹輔助生產(chǎn)成本的分配歸集;第四步，介紹制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配方法;第五步，介紹期末各產(chǎn)品完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。至此，品種法教學(xué)得以完成。這種教學(xué)方式的缺陷是沒(méi)能突出成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐性，也即與成本會(huì)計(jì)崗位實(shí)踐聯(lián)系不緊密。成本會(huì)計(jì)(主要指成本核算)實(shí)踐工作，首先是要確定成本核算模式，是集中核算還是分散核算;然后按照成本核算工作任務(wù)進(jìn)行崗位設(shè)置，成本核算崗位一般有材料燃料成本崗、動(dòng)力成本核算崗、人工成本崗、折舊修理成本崗、輔助生產(chǎn)成本分配崗、制造費(fèi)用分配崗、完工產(chǎn)品成本核算崗、成本報(bào)表編制崗等，根據(jù)崗位業(yè)務(wù)量大小，可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。如果是集中核算，這些崗位全設(shè)置在廠部;如果是分散核算，則應(yīng)將有些崗位下放到分廠或車間。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式?jīng)]能結(jié)合成本會(huì)計(jì)崗位工作的需求進(jìn)行相應(yīng)技術(shù)方法的教、練，使得學(xué)生不能勝任實(shí)際工作的要求。因此，改革后的教學(xué)方式應(yīng)該是按照成本會(huì)計(jì)崗位工作的要求組織教學(xué)。仍以“品種法”課程教學(xué)為例，在介紹完品種法的概念、適用范圍、特點(diǎn)等概念及相關(guān)理論知識(shí)后，結(jié)合成本核算程序進(jìn)行成本會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的介紹，如在第二步各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)核算教學(xué)時(shí)，要明確這個(gè)步驟的工作要由“材料燃料成本核算崗”、“動(dòng)力成本核算崗”、“人工成本核算崗”、“折舊修理費(fèi)核算崗”等崗位來(lái)完成;第三步輔助生產(chǎn)成本的分配歸集，要由“輔助生產(chǎn)成本分配崗”負(fù)責(zé)完成;第四步則由“制造費(fèi)用分配崗”來(lái)執(zhí)行制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配任務(wù);第五步完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的分配則由“完工產(chǎn)品成本核算崗”來(lái)進(jìn)行。按照成本核算崗位任務(wù)進(jìn)行教學(xué)時(shí)，首先要介紹每個(gè)崗位的工作流程，一般由以下環(huán)節(jié)組成：原始憑證的搜集、有關(guān)生產(chǎn)耗費(fèi)分配表的編制、記賬憑證的填制、成本核算賬戶的登記;然后按照工作流程分別介紹相應(yīng)的核算方法。另外，各成本核算崗位各自獨(dú)立但又相互聯(lián)系，如輔助生產(chǎn)成本分配崗位的工作要待上一步驟各項(xiàng)生產(chǎn)要素耗費(fèi)核算各崗位工作完成后，方能進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的分配工作;制造費(fèi)用分配崗位亦如此，要待前面各步驟包括輔助生產(chǎn)成本分配崗位工作完成后，才能進(jìn)行制造費(fèi)用的分配。
按照上述基于成本會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法傳授的教學(xué)方式，教師和學(xué)生就猶如置身于各成本會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行崗位技術(shù)教、練一般，極大地提高了課程的實(shí)踐性。如果輔之以成本會(huì)計(jì)各工作崗位成本核算技能的實(shí)訓(xùn)，學(xué)、練并舉，成本會(huì)計(jì)課程實(shí)踐性教學(xué)效果將會(huì)更好。
參考文獻(xiàn)：
[1]威廉·萊恩、香農(nóng)·安德森、邁克爾·馬厄著，劉宵侖、朱曉輝譯：《成本會(huì)計(jì)精要》(第2版)，人民郵電出版社2012年版。
一、《成本會(huì)計(jì)》課程體系決定因素：“成本”
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對(duì)“成本”概念的內(nèi)涵有著不同的理解。馬克思在《資本論》中指出“商品價(jià)值的這個(gè)部分，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分，只是補(bǔ)償商品使資本家自身耗費(fèi)的東西，所以對(duì)資本家來(lái)說(shuō)，這就是商品的成本價(jià)格”。馬克思所稱的“商品的成本價(jià)格”指的是產(chǎn)品成本。所以，《資本論》中所指的成本是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分；是生產(chǎn)過(guò)程中一部分勞動(dòng)耗費(fèi)的反映；是生產(chǎn)過(guò)程中價(jià)值補(bǔ)償?shù)某叨取Ｃ绹?guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1951年在《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》中對(duì)成本的定義是：“成本是指為實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出的用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲”。我國(guó)1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)成本的解釋則為：“成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的各種耗費(fèi)”。
上述三種對(duì)成本概念的不同解釋，雖然從字面看各不相同，但從本質(zhì)上看，其具有共同之處。其一，都明確了成本是對(duì)生產(chǎn)要素的消耗這一問(wèn)題。馬克思及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是“耗費(fèi)”一詞描述，美國(guó)《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》則采用的是“價(jià)值犧牲”一詞。其二，都強(qiáng)調(diào)了作為成本要有一定負(fù)擔(dān)對(duì)象這一特點(diǎn)。雖然，馬克思及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把這一負(fù)擔(dān)對(duì)象確定為“產(chǎn)品”，即把成本看做是“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)產(chǎn)品的成本”，而使得成本的外延顯得過(guò)于狹窄，但至少明確了成本強(qiáng)調(diào)一定的負(fù)擔(dān)對(duì)象這一特點(diǎn)。美國(guó)《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》中對(duì)成本負(fù)擔(dān)對(duì)象——“一定目的”的界定是恰當(dāng)?shù)摹?ldquo;一定目的”可以是生產(chǎn)的產(chǎn)品，也可以是采購(gòu)的商品，還可以是提供的勞務(wù)等，其外延非常廣泛，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了“生產(chǎn)產(chǎn)品”這一范圍。這樣，成本概念就可以運(yùn)用于不同類型的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不僅僅適用于制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)了。需要說(shuō)明的是，由于成本強(qiáng)調(diào)一定的負(fù)擔(dān)對(duì)象，并不是所有的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”都屬于成本范疇，只有與一定的對(duì)象——產(chǎn)品、勞務(wù)的生產(chǎn)、提供密切相關(guān)的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”才屬于成本，而且，作為成本的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”并不真正流出經(jīng)濟(jì)利益，而是表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，也即“耗費(fèi)”或“犧牲”一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)。那么，與一定對(duì)象沒(méi)有關(guān)系或者關(guān)系不密切的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”作為什么看待呢？這就引出了另一個(gè)與“成本”概念有一定關(guān)系的“費(fèi)用”概念。
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。可見，企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中流出經(jīng)濟(jì)利益的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”屬于費(fèi)用范疇。另外，費(fèi)用強(qiáng)調(diào)與一定期間收入的配比性，即凡是能與一定期間的收入配比的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”即為費(fèi)用，所以費(fèi)用又稱“期間費(fèi)用”。
“成本”與“費(fèi)用”并非涇渭分明，在特定條件下是有關(guān)系的：當(dāng)成本的負(fù)擔(dān)對(duì)象——產(chǎn)品或勞務(wù)等銷售、提供獲取收入后，產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)提供成本即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。如生產(chǎn)產(chǎn)品銷售后，其生產(chǎn)成本從“庫(kù)存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，生產(chǎn)成本即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，因?yàn)?ldquo;主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的內(nèi)容屬于費(fèi)用范疇，并與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行配比核算經(jīng)營(yíng)成果。
需要強(qiáng)調(diào)的是，成本和費(fèi)用都強(qiáng)調(diào)發(fā)生在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的耗費(fèi)或價(jià)值犧牲不屬于成本、費(fèi)用之列，而是作為營(yíng)業(yè)外支出，又稱損失（直接計(jì)入當(dāng)期損益的）。
二、《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容界定
由于《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容是圍繞成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象安排的，因此，應(yīng)將《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容理解為成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象。目前對(duì)成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象有不同的看法，有以“成本”為對(duì)象的，那么《成本會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容就是“成本”，圍繞“成本”的核算、監(jiān)督組織教學(xué)內(nèi)容；也有以傳統(tǒng)的“費(fèi)用”為對(duì)象，并將其作為《成本會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容。傳統(tǒng)的“費(fèi)用”是指企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一切耗費(fèi)，顯然與我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)費(fèi)用的界定不一致。出現(xiàn)這種情況是因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)人們包括會(huì)計(jì)政策制定部門對(duì)“成本”、“費(fèi)用”的內(nèi)涵以及外延沒(méi)有厘清所致。成本會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界一直把費(fèi)用視為日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一切耗費(fèi)，并且以其為成本的邏輯起點(diǎn)，把其中能對(duì)象化的部分作為成本，得出成本是費(fèi)用的一部分、成本是對(duì)象化的費(fèi)用的觀點(diǎn)；不能對(duì)象化的則作為期間費(fèi)用看待。因此，一直以來(lái)，都以費(fèi)用為成本會(huì)計(jì)的對(duì)象，那么成本會(huì)計(jì)學(xué)課程自然是以費(fèi)用為教學(xué)內(nèi)容了。這樣，與其說(shuō)是“成本會(huì)計(jì)學(xué)”不如說(shuō)是“費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)”。由于這種觀點(diǎn)根深蒂固，即使現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)“費(fèi)用”概念做了新的規(guī)定，即對(duì)費(fèi)用的界定，但沒(méi)有將這一變化體現(xiàn)在成 本會(huì)計(jì)學(xué)教材以及教學(xué)中，眾多的成本會(huì)計(jì)教材以及成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)中依然以不變應(yīng)萬(wàn)變。具體表現(xiàn)在以各項(xiàng)費(fèi)用（又稱要素費(fèi)用）為對(duì)象，從要素費(fèi)用的核算入手，將其中對(duì)象化的部分計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)中，形成成本；不能對(duì)象化的部分，則作為期間費(fèi)用。
由于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程關(guān)于費(fèi)用的界定是以現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)的，這樣，同屬于會(huì)計(jì)專業(yè)的兩門專業(yè)課程對(duì)費(fèi)用進(jìn)行不一樣的處理，顯然是不合適的。因此，當(dāng)今《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)中對(duì)課程內(nèi)容以及后述的課程體系結(jié)構(gòu)這種以不變應(yīng)萬(wàn)變的處理方式應(yīng)該進(jìn)行革新，應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，適時(shí)地進(jìn)行變革。所以，目前情形下，《成本會(huì)計(jì)》課程應(yīng)該以“成本”的核算、監(jiān)督方法為課程內(nèi)容，至于費(fèi)用——營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等，均屬于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容。如此劃分兩門課程的內(nèi)容，第一，是“名符其實(shí)”，《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容當(dāng)然應(yīng)該是“成本”；第二，分清了《成本會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容界限；第三，也是一個(gè)重要的方面，規(guī)范了成本會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。眾所周知，成本會(huì)計(jì)報(bào)告是“對(duì)內(nèi)”的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是“對(duì)外”的，財(cái)務(wù)報(bào)告中的利潤(rùn)表要求提供諸如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用信息，如果按照傳統(tǒng)的做法將這些費(fèi)用作為成本會(huì)計(jì)對(duì)象的話，那么編報(bào)利潤(rùn)表時(shí)，理應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的費(fèi)用信息卻由成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供，顯然是不合適的。
鑒于此，筆者認(rèn)為，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)資源的消耗稱作“耗費(fèi)”，并將其作為“成本”與“費(fèi)用”的邏輯起點(diǎn)。按照耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)用途，其中能對(duì)象化的部分形成“成本”，不能對(duì)象化的部分即為“費(fèi)用”。“成本”作為成本會(huì)計(jì)學(xué)的對(duì)象，自然也為《成本會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容；“費(fèi)用”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的對(duì)象之一，也就成為《財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容的一部分。此外，站在成本會(huì)計(jì)職能這個(gè)角度上，還有一種對(duì)《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容的理解。成本會(huì)計(jì)職能包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容也可以分為成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來(lái)講，重點(diǎn)本科院校會(huì)計(jì)專業(yè)《成本會(huì)計(jì)》課程是根據(jù)上述內(nèi)容安排的；但一般本科院校及高職高專院校會(huì)計(jì)專業(yè)《成本會(huì)計(jì)》課程只安排成本核算、成本分析等內(nèi)容，而將成本會(huì)計(jì)學(xué)其他職能相應(yīng)的理論方法安排在《財(cái)務(wù)管理》、《管理會(huì)計(jì)》等課程中進(jìn)行介紹。這樣做的最大優(yōu)點(diǎn)是避免各門專業(yè)課程之間內(nèi)容的交叉重復(fù)。
三、《成本會(huì)計(jì)》課程結(jié)構(gòu)體系改革
作為一門專業(yè)課程，其結(jié)構(gòu)體系往往由相應(yīng)的概念、理論為基礎(chǔ)，然后以不同的技術(shù)方法搭建起課程的框架結(jié)構(gòu)，框架之間相互支撐，也即各種方法相互關(guān)聯(lián)，形成嚴(yán)密的課程結(jié)構(gòu)體系。《成本會(huì)計(jì)》課程主要介紹成本核算、監(jiān)督、分析等技術(shù)方法，屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一門專業(yè)技術(shù)課程，有其自身的理論基礎(chǔ)和方法體系。一直以來(lái)，《成本會(huì)計(jì)》課程是以上述傳統(tǒng)的“費(fèi)用”為邏輯起點(diǎn)，搭建其框架結(jié)構(gòu)的。首先介紹各項(xiàng)費(fèi)用（又稱“要素費(fèi)用”）的核算程序即方法，通過(guò)核算，將能對(duì)象化的費(fèi)用計(jì)入成本，不能對(duì)象化的費(fèi)用作為期間費(fèi)用；其次，介紹成本核算對(duì)象的選擇，一般稱成本核算方法的選擇，因?yàn)檫x擇什么樣的成本核算對(duì)象就意味著選擇什么樣的成本核算方法；再次，介紹不同成本核算方法的運(yùn)用，也即分別不同成本核算對(duì)象介紹其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介紹告一段落。接著，介紹期間費(fèi)用的核算方法，而這些在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中也做過(guò)介紹，課程之間內(nèi)容重復(fù)。以上均以工業(yè)制造企業(yè)為例進(jìn)行成本核算方法介紹。然后，再就非工業(yè)制造企業(yè)的成本核算方法做一簡(jiǎn)單介紹。最后，編制分析成本報(bào)表。上述課程結(jié)構(gòu)體系如圖1所示。從圖1可以看出，各層次之間的邏輯關(guān)系不夠嚴(yán)密。如框架結(jié)構(gòu)的第二層，在沒(méi)有明確成本核算對(duì)象之前，首先介紹各項(xiàng)要素費(fèi)用的核算（分配、歸集）程序和方法，包括要素費(fèi)用的核算方法、輔助生產(chǎn)成本的核算方法、廢品損失的核算方法、制造費(fèi)用的核算方法、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本核算方法。至此，完工產(chǎn)品成本已經(jīng)核算得出，學(xué)習(xí)者誤認(rèn)為成本核算方法到此為止，但緊接著出現(xiàn)了第三層次，介紹工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法也即成本核算對(duì)象的選擇，結(jié)論是根據(jù)不同的生產(chǎn)類型和成本管理要求，可以選擇品種法、分步法、分批法以及其他輔成本核算方法。學(xué)習(xí)者疑惑了：第二層次與第三層次的核算方法是什么關(guān)系？第四層次是分別介紹不同成本核算方法的運(yùn)用，各種方法之間的關(guān)系沒(méi)有充分表現(xiàn)出來(lái)，尤其是品種法的運(yùn)用，與第二層次成本核算程序和方法內(nèi)容嚴(yán)重重復(fù)。以上種種說(shuō)明改革傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)學(xué)課程結(jié)構(gòu)勢(shì)在必行。
改革后的課程結(jié)構(gòu)如圖2，是以“成本”為成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象搭建的《成本會(huì)計(jì)》課程結(jié)構(gòu)。圖中第一層次，介紹成本、費(fèi)用概念、分類及二者的關(guān)系；成本會(huì)計(jì)的概念、職能、對(duì)象；成本核算的要求、程序、要求及賬戶設(shè)置等內(nèi)容；第二層次，由于成本的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)其負(fù)擔(dān)對(duì)象，即成本核算對(duì)象，所以，把成本核算對(duì)象也即成本核算方法的選擇作為成本會(huì)計(jì)基本概念理論等內(nèi)容后的問(wèn)題率先提出，為后續(xù)各種成本核算方法的選擇打下基礎(chǔ)；第三層次，分別工業(yè)制造企業(yè)和其他行業(yè)介紹產(chǎn)品生產(chǎn)成本和其他行業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的核算方法。其中工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法按照成本核算對(duì)象不同分別有品種法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他輔方法（分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等）。品種法是最基本的成本核算方法，因?yàn)楹怂愠龈髌贩N產(chǎn)品成本是各種成本核算方法的最終目標(biāo)，所以第四層次為品種法的應(yīng)用。介紹品種法的概念、特點(diǎn)、適用范圍、核算程序以及各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)在各種產(chǎn)品之間的核算方法（歸集、分配、再歸集的過(guò)程），從而計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第五層次是分步法、分批法，在明確各自的概念、特點(diǎn)、適用范圍之后，以品種法成本核算程序?yàn)榛A(chǔ)，結(jié)合分步法、分批法特點(diǎn)，制定適合的成本核算程序 ，以各步驟成本、各批次成本核算為橋梁，最終核算出各品種產(chǎn)品成本。所以品種法在產(chǎn)品成本核算方法體系中起著重要的支撐作用。第六層次是其他輔成本核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問(wèn)題而起到輔作用的方法。如大量大批單步驟生產(chǎn)，理應(yīng)選擇品種法進(jìn)行成本核算，但如果產(chǎn)品品種繁多而且各品種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過(guò)程、產(chǎn)品用料基本相同，此時(shí)，可將眾多的產(chǎn)品歸為一類，將該類別產(chǎn)品視為“一種產(chǎn)品”，并以其為對(duì)象，采用品種法的程序、方法進(jìn)行類別成本的核算，然后再將類別成本在類內(nèi)各品種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配核算出各品種產(chǎn)品成本。所以這種情況下的成本核算方法稱為以品種法為基礎(chǔ)的分類法，輔助品種法完成產(chǎn)品成本的核算。又如大量大批多步驟生產(chǎn)下，成本管理要求加強(qiáng)成本控制，則可以在按生產(chǎn)步驟為對(duì)象的基礎(chǔ)上輔之以定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法的具體方法，此時(shí)可稱為分步法基礎(chǔ)上的定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法。最后一個(gè)層次，也就是成本核算的最后環(huán)節(jié)，成本報(bào)告的編制和分析。
如果把上述《成本會(huì)計(jì)》課程框架結(jié)構(gòu)視為一座房屋的話，第一、二層次是房基，必須夯實(shí)了，也即要正確確定成本會(huì)計(jì)學(xué)的概念、理論；第四層次品種法相當(dāng)于房屋的梁柱，起著重要的支撐作用：品種法的成本核算程序及具體方法均可為下一層次的分步法、分批法借鑒使用；第五、第六層次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相當(dāng)于房屋的椽、檁，相互搭建，共同撐起《成本會(huì)計(jì)》課程這一“房屋”的屋脊、房頂。
四、成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)模式創(chuàng)新
關(guān)于教學(xué)模式，可以理解為課堂學(xué)科知識(shí)傳授、課外實(shí)踐技能教練；也可以理解為現(xiàn)代多媒體教學(xué)、傳統(tǒng)“黑板、粉筆”教學(xué)；還可以理解為啟發(fā)式教學(xué)、情景式教學(xué)、案例教學(xué)等。此處討論的教學(xué)模式屬于第一種情形。成本會(huì)計(jì)的技術(shù)性毋庸置疑，因此，《成本會(huì)計(jì)》課程就要采取適合成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法、技能傳授的教學(xué)模式。
傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)采取的是課堂成本會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)傳授的方式。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是可以向?qū)W生系統(tǒng)地傳授成本會(huì)計(jì)的概念、理論、方法等知識(shí)，至于成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法，主要是成本核算技術(shù)方法，一般是先介紹每種方法的概念、適用范圍、特點(diǎn)、程序，然后按程序進(jìn)行核算方法的解析。如“品種法”的教學(xué)，首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點(diǎn)。其次介紹品種法的核算程序。再次，按照設(shè)定好的核算程序，一步步介紹每道程序的核算方法，如第一步，介紹建賬方法，以產(chǎn)品品種為對(duì)象設(shè)置“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”；第二步，介紹產(chǎn)品生產(chǎn)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)在各種產(chǎn)品之間的歸集、分配、再歸集的方法；第三步，介紹輔助生產(chǎn)成本的分配歸集；第四步，介紹制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配方法；第五步，介紹期末各產(chǎn)品完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。至此，品種法教學(xué)得以完成。這種教學(xué)方式的缺陷是沒(méi)能突出成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐性，也即與成本會(huì)計(jì)崗位實(shí)踐聯(lián)系不緊密。成本會(huì)計(jì)（主要指成本核算）實(shí)踐工作，首先是要確定成本核算模式，是集中核算還是分散核算；然后按照成本核算工作任務(wù)進(jìn)行崗位設(shè)置，成本核算崗位一般有材料燃料成本崗、動(dòng)力成本核算崗、人工成本崗、折舊修理成本崗、輔助生產(chǎn)成本分配崗、制造費(fèi)用分配崗、完工產(chǎn)品成本核算崗、成本報(bào)表編制崗等，根據(jù)崗位業(yè)務(wù)量大小，可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。如果是集中核算，這些崗位全設(shè)置在廠部；如果是分散核算，則應(yīng)將有些崗位下放到分廠或車間。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式?jīng)]能結(jié)合成本會(huì)計(jì)崗位工作的需求進(jìn)行相應(yīng)技術(shù)方法的教、練，使得學(xué)生不能勝任實(shí)際工作的要求。因此，改革后的教學(xué)方式應(yīng)該是按照成本會(huì)計(jì)崗位工作的要求組織教學(xué)。仍以“品種法”課程教學(xué)為例，在介紹完品種法的概念、適用范圍、特點(diǎn)等概念及相關(guān)理論知識(shí)后，結(jié)合成本核算程序進(jìn)行成本會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的介紹，如在第二步各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)核算教學(xué)時(shí)，要明確這個(gè)步驟的工作要由“材料燃料成本核算崗”、“動(dòng)力成本核算崗”、“人工成本核算崗”、“折舊修理費(fèi)核算崗”等崗位來(lái)完成；第三步輔助生產(chǎn)成本的分配歸集，要由“輔助生產(chǎn)成本分配崗”負(fù)責(zé)完成；第四步則由“制造費(fèi)用分配崗”來(lái)執(zhí)行制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配任務(wù)；第五步完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的分配則由“完工產(chǎn)品成本核算崗”來(lái)進(jìn)行。按照成本核算崗位任務(wù)進(jìn)行教學(xué)時(shí)，首先要介紹每個(gè)崗位的工作流程，一般由以下環(huán)節(jié)組成：原始憑證的搜集、有關(guān)生產(chǎn)耗費(fèi)分配表的編制、記賬憑證的填制、成本核算賬戶的登記；然后按照工作流程分別介紹相應(yīng)的核算方法。另外，各成本核算崗位各自獨(dú)立但又相互聯(lián)系，如輔助生產(chǎn)成本分配崗位的工作要待上一步驟各項(xiàng)生產(chǎn)要素耗費(fèi)核算各崗位工作完成后，方能進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的分配工作；制造費(fèi)用分配崗位亦如此，要待前面各步驟包括輔助生產(chǎn)成本分配崗位工作完成后，才能進(jìn)行制造費(fèi)用的分配。
按照上述基于成本會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法傳授的教學(xué)方式，教師和學(xué)生就猶如置身于各成本會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行崗位技術(shù)教、練一般，極大地提高了課程的實(shí)踐性。如果輔之以成本會(huì)計(jì)各工作崗位成本核算技能的實(shí)訓(xùn)，學(xué)、練并舉，成本會(huì)計(jì)課程實(shí)踐性教學(xué)效果將會(huì)更好。
參考文獻(xiàn)：
[1]威廉·萊恩、香農(nóng)·安德森、邁克爾·馬厄著，劉宵侖、朱曉輝譯：《成本會(huì)計(jì)精要》（第2版），人民郵電出版社2012年版。
一、《成本會(huì)計(jì)》課程體系決定因素：“成本”
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對(duì)“成本”概念的內(nèi)涵有著不同的理解。馬克思在《資本論》中指出“商品價(jià)值的這個(gè)部分，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分，只是補(bǔ)償商品使資本家自身耗費(fèi)的東西，所以對(duì)資本家來(lái)說(shuō)，這就是商品的成本價(jià)格”。馬克思所稱的“商品的成本價(jià)格”指的是產(chǎn)品成本。所以，《資本論》中所指的成本是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分；是生產(chǎn)過(guò)程中一部分勞動(dòng)耗費(fèi)的反映；是生產(chǎn)過(guò)程中價(jià)值補(bǔ)償?shù)某叨取Ｃ绹?guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1951年在《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》中對(duì)成本的定義是：“成本是指為實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出的用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲”。我國(guó)1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)成本的解釋則為：“成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的各種耗費(fèi)”。
上述三種對(duì)成本概念的不同解釋，雖然從字面看各不相同，但從本質(zhì)上看，其具有共同之處。其一，都明確了成本是對(duì)生產(chǎn)要素的消耗這一問(wèn)題。馬克思及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是“耗費(fèi)”一詞描述，美國(guó)《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》則采用的是“價(jià)值犧牲”一詞。其二，都強(qiáng)調(diào)了作為成本要有一定負(fù)擔(dān)對(duì)象這一特點(diǎn)。雖然，馬克思及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把這一負(fù)擔(dān)對(duì)象確定為“產(chǎn)品”，即把成本看做是“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)產(chǎn)品的成本”，而使得成本的外延顯得過(guò)于狹窄，但至少明確了成本強(qiáng)調(diào)一定的負(fù)擔(dān)對(duì)象這一特點(diǎn)。美國(guó)《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》中對(duì)成本負(fù)擔(dān)對(duì)象——“一定目的”的界定是恰當(dāng)?shù)摹！耙欢康摹笨梢允巧a(chǎn)的產(chǎn)品，也可以是采購(gòu)的商品，還可以是提供的勞務(wù)等，其外延非常廣泛，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了“生產(chǎn)產(chǎn)品”這一范圍。這樣，成本概念就可以運(yùn)用于不同類型的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不僅僅適用于制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)了。需要說(shuō)明的是，由于成本強(qiáng)調(diào)一定的負(fù)擔(dān)對(duì)象，并不是所有的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”都屬于成本范疇，只有與一定的對(duì)象——產(chǎn)品、勞務(wù)的生產(chǎn)、提供密切相關(guān)的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”才屬于成本，而且，作為成本的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”并不真正流出經(jīng)濟(jì)利益，而是表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，也即“耗費(fèi)”或“犧牲”一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)。那么，與一定對(duì)象沒(méi)有關(guān)系或者關(guān)系不密切的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”作為什么看待呢？這就引出了另一個(gè)與“成本”概念有一定關(guān)系的“費(fèi)用”概念。
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。可見，企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中流出經(jīng)濟(jì)利益的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”屬于費(fèi)用范疇。另外，費(fèi)用強(qiáng)調(diào)與一定期間收入的配比性，即凡是能與一定期間的收入配比的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”即為費(fèi)用，所以費(fèi)用又稱“期間費(fèi)用”。
“成本”與“費(fèi)用”并非涇渭分明，在特定條件下是有關(guān)系的：當(dāng)成本的負(fù)擔(dān)對(duì)象——產(chǎn)品或勞務(wù)等銷售、提供獲取收入后，產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)提供成本即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。如生產(chǎn)產(chǎn)品銷售后，其生產(chǎn)成本從“庫(kù)存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，生產(chǎn)成本即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，因?yàn)椤爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的內(nèi)容屬于費(fèi)用范疇，并與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行配比核算經(jīng)營(yíng)成果。
需要強(qiáng)調(diào)的是，成本和費(fèi)用都強(qiáng)調(diào)發(fā)生在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的耗費(fèi)或價(jià)值犧牲不屬于成本、費(fèi)用之列，而是作為營(yíng)業(yè)外支出，又稱損失（直接計(jì)入當(dāng)期損益的）。
二、《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容界定
由于《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容是圍繞成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象安排的，因此，應(yīng)將《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容理解為成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象。目前對(duì)成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象有不同的看法，有以“成本”為對(duì)象的，那么《成本會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容就是“成本”，圍繞“成本”的核算、監(jiān)督組織教學(xué)內(nèi)容；也有以傳統(tǒng)的“費(fèi)用”為對(duì)象，并將其作為《成本會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容。傳統(tǒng)的“費(fèi)用”是指企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一切耗費(fèi)，顯然與我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)費(fèi)用的界定不一致。出現(xiàn)這種情況是因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)人們包括會(huì)計(jì)政策制定部門對(duì)“成本”、“費(fèi)用”的內(nèi)涵以及外延沒(méi)有厘清所致。成本會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界一直把費(fèi)用視為日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一切耗費(fèi)，并且以其為成本的邏輯起點(diǎn)，把其中能對(duì)象化的部分作為成本，得出成本是費(fèi)用的一部分、成本是對(duì)象化的費(fèi)用的觀點(diǎn)；不能對(duì)象化的則作為期間費(fèi)用看待。因此，一直以來(lái)，都以費(fèi)用為成本會(huì)計(jì)的對(duì)象，那么成本會(huì)計(jì)學(xué)課程自然是以費(fèi)用為教學(xué)內(nèi)容了。這樣，與其說(shuō)是“成本會(huì)計(jì)學(xué)”不如說(shuō)是“費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)”。由于這種觀點(diǎn)根深蒂固，即使現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)“費(fèi)用”概念做了新的規(guī)定，即對(duì)費(fèi)用的界定，但沒(méi)有將這一變化體現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)學(xué)教材以及教學(xué)中，眾多的成本會(huì)計(jì)教材以及成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)中依然以不變應(yīng)萬(wàn)變。具體表現(xiàn)在以各項(xiàng)費(fèi)用（又稱要素費(fèi)用）為對(duì)象，從要素費(fèi)用的核算入手，將其中對(duì)象化的部分計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)中，形成成本；不能對(duì)象化的部分，則作為期間費(fèi)用。
由于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程關(guān)于費(fèi)用的界定是以現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)的，這樣，同屬于會(huì)計(jì)專業(yè)的兩門專業(yè)課程對(duì)費(fèi)用進(jìn)行不一樣的處理，顯然是不合適的。因此，當(dāng)今《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)中對(duì)課程內(nèi)容以及后述的課程體系結(jié)構(gòu)這種以不變應(yīng)萬(wàn)變的處理方式應(yīng)該進(jìn)行革新，應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，適時(shí)地進(jìn)行變革。所以，目前情形下，《成本會(huì)計(jì)》課程應(yīng)該以“成本”的核算、監(jiān)督方法為課程內(nèi)容，至于費(fèi)用——營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等，均屬于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容。如此劃分兩門課程的內(nèi)容，第一，是“名符其實(shí)”，《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容當(dāng)然應(yīng)該是“成本”；第二，分清了《成本會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容界限；第三，也是一個(gè)重要的方面，規(guī)范了成本會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。眾所周知，成本會(huì)計(jì)報(bào)告是“對(duì)內(nèi)”的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是“對(duì)外”的，財(cái)務(wù)報(bào)告中的利潤(rùn)表要求提供諸如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用信息，如果按照傳統(tǒng)的做法將這些費(fèi)用作為成本會(huì)計(jì)對(duì)象的話，那么編報(bào)利潤(rùn)表時(shí)，理應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的費(fèi)用信息卻由成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供，顯然是不合適的。
鑒于此，筆者認(rèn)為，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)資源的消耗稱作“耗費(fèi)”，并將其作為“成本”與“費(fèi)用”的邏輯起點(diǎn)。按照耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)用途，其中能對(duì)象化的部分形成“成本”，不能對(duì)象化的部分即為“費(fèi)用”。“成本”作為成本會(huì)計(jì)學(xué)的對(duì)象，自然也為《成本會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容；“費(fèi)用”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的對(duì)象之一，也就成為《財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容的一部分。此外，站在成本會(huì)計(jì)職能這個(gè)角度上，還有一種對(duì)《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容的理解。成本會(huì)計(jì)職能包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容也可以分為成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來(lái)講，重點(diǎn)本科院校會(huì)計(jì)專業(yè)《成本會(huì)計(jì)》課程是根據(jù)上述內(nèi)容安排的；但一般本科院校及高職高專院校會(huì)計(jì)專業(yè)《成本會(huì)計(jì)》課程只安排成本核算、成本分析等內(nèi)容，而將成本會(huì)計(jì)學(xué)其他職能相應(yīng)的理論方法安排在《財(cái)務(wù)管理》、《管理會(huì)計(jì)》等課程中進(jìn)行介紹。這樣做的最大優(yōu)點(diǎn)是避免各門專業(yè)課程之間內(nèi)容的交叉重復(fù)。
三、《成本會(huì)計(jì)》課程結(jié)構(gòu)體系改革
作為一門專業(yè)課程，其結(jié)構(gòu)體系往往由相應(yīng)的概念、理論為基礎(chǔ)，然后以不同的技術(shù)方法搭建起課程的框架結(jié)構(gòu)，框架之間相互支撐，也即各種方法相互關(guān)聯(lián)，形成嚴(yán)密的課程結(jié)構(gòu)體系。《成本會(huì)計(jì)》課程主要介紹成本核算、監(jiān)督、分析等技術(shù)方法，屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一門專業(yè)技術(shù)課程，有其自身的理論基礎(chǔ)和方法體系。一直以來(lái)，《成本會(huì)計(jì)》課程是以上述傳統(tǒng)的“費(fèi)用”為邏輯起點(diǎn)，搭建其框架結(jié)構(gòu)的。首先介紹各項(xiàng)費(fèi)用（又稱“要素費(fèi)用”）的核算程序即方法，通過(guò)核算，將能對(duì)象化的費(fèi)用計(jì)入成本，不能對(duì)象化的費(fèi)用作為期間費(fèi)用；其次，介紹成本核算對(duì)象的選擇，一般稱成本核算方法的選擇，因?yàn)檫x擇什么樣的成本核算對(duì)象就意味著選擇什么樣的成本核算方法；再次，介紹不同成本核算方法的運(yùn)用，也即分別不同成本核算對(duì)象介紹其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介紹告一段落。接著，介紹期間費(fèi)用的核算方法，而這些在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中也做過(guò)介紹，課程之間內(nèi)容重復(fù)。以上均以工業(yè)制造企業(yè)為例進(jìn)行成本核算方法介紹。然后，再就非工業(yè)制造企業(yè)的成本核算方法做一簡(jiǎn)單介紹。最后，編制分析成本報(bào)表。上述課程結(jié)構(gòu)體系如圖1所示。從圖1可以看出，各層次之間的邏輯關(guān)系不夠嚴(yán)密。如框架結(jié)構(gòu)的第二層，在沒(méi)有明確成本核算對(duì)象之前，首先介紹各項(xiàng)要素費(fèi)用的核算（分配、歸集）程序和方法，包括要素費(fèi)用的核算方法、輔助生產(chǎn)成本的核算方法、廢品損失的核算方法、制造費(fèi)用的核算方法、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本核算方法。至此，完工產(chǎn)品成本已經(jīng)核算得出，學(xué)習(xí)者誤認(rèn)為成本核算方法到此為止，但緊接著出現(xiàn)了第三層次，介紹工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法也即成本核算對(duì)象的選擇，結(jié)論是根據(jù)不同的生產(chǎn)類型和成本管理要求，可以選擇品種法、分步法、分批法以及其他輔成本核算方法。學(xué)習(xí)者疑惑了：第二層次與第三層次的核算方法是什么關(guān)系？第四層次是分別介紹不同成本核算方法的運(yùn)用，各種方法之間的關(guān)系沒(méi)有充分表現(xiàn)出來(lái)，尤其是品種法的運(yùn)用，與第二層次成本核算程序和方法內(nèi)容嚴(yán)重重復(fù)。以上種種說(shuō)明改革傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)學(xué)課程結(jié)構(gòu)勢(shì)在必行。
改革后的課程結(jié)構(gòu)如圖2，是以“成本”為成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象搭建的《成本會(huì)計(jì)》課程結(jié)構(gòu)。圖中第一層次，介紹成本、費(fèi)用概念、分類及二者的關(guān)系；成本會(huì)計(jì)的概念、職能、對(duì)象；成本核算的要求、程序、要求及賬戶設(shè)置等內(nèi)容；第二層次，由于成本的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)其負(fù)擔(dān)對(duì)象，即成本核算對(duì)象，所以，把成本核算對(duì)象也即成本核算方法的選擇作為成本會(huì)計(jì)基本概念理論等內(nèi)容后的問(wèn)題率先提出，為后續(xù)各種成本核算方法的選擇打下基礎(chǔ)；第三層次，分別工業(yè)制造企業(yè)和其他行業(yè)介紹產(chǎn)品生產(chǎn)成本和其他行業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的核算方法。其中工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法按照成本核算對(duì)象不同分別有品種法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他輔方法（分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等）。品種法是最基本的成本核算方法，因?yàn)楹怂愠龈髌贩N產(chǎn)品成本是各種成本核算方法的最終目標(biāo)，所以第四層次為品種法的應(yīng)用。介紹品種法的概念、特點(diǎn)、適用范圍、核算程序以及各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)在各種產(chǎn)品之間的核算方法（歸集、分配、再歸集的過(guò)程），從而計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第五層次是分步法、分批法，在明確各自的概念、特點(diǎn)、適用范圍之后，以品種法成本核算程序?yàn)榛A(chǔ)，結(jié)合分步法、分批法特點(diǎn)，制定適合的成本核算程序，以各步驟成本、各批次成本核算為橋梁，最終核算出各品種產(chǎn)品成本。所以品種法在產(chǎn)品成本核算方法體系中起著重要的支撐作用。第六層次是其他輔成本核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問(wèn)題而起到輔作用的方法。如大量大批單步驟生產(chǎn)，理應(yīng)選擇品種法進(jìn)行成本核算，但如果產(chǎn)品品種繁多而且各品種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過(guò)程、產(chǎn)品用料基本相同，此時(shí)，可將眾多的產(chǎn)品歸為一類，將該類別產(chǎn)品視為“一種產(chǎn)品”，并以其為對(duì)象，采用品種法的程序、方法進(jìn)行類別成本的核算，然后再將類別成本在類內(nèi)各品種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配核算出各品種產(chǎn)品成本。所以這種情況下的成本核算方法稱為以品種法為基礎(chǔ)的分類法，輔助品種法完成產(chǎn)品成本的核算。又如大量大批多步驟生產(chǎn)下，成本管理要求加強(qiáng)成本控制，則可以在按生產(chǎn)步驟為對(duì)象的基礎(chǔ)上輔之以定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法的具體方法，此時(shí)可稱為分步法基礎(chǔ)上的定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法。最后一個(gè)層次，也就是成本核算的最后環(huán)節(jié)，成本報(bào)告的編制和分析。
如果把上述《成本會(huì)計(jì)》課程框架結(jié)構(gòu)視為一座房屋的話，第一、二層次是房基，必須夯實(shí)了，也即要正確確定成本會(huì)計(jì)學(xué)的概念、理論；第四層次品種法相當(dāng)于房屋的梁柱，起著重要的支撐作用：品種法的成本核算程序及具體方法均可為下一層次的分步法、分批法借鑒使用；第五、第六層次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相當(dāng)于房屋的椽、檁，相互搭建，共同撐起《成本會(huì)計(jì)》課程這一“房屋”的屋脊、房頂。
四、成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)模式創(chuàng)新
關(guān)于教學(xué)模式，可以理解為課堂學(xué)科知識(shí)傳授、課外實(shí)踐技能教練；也可以理解為現(xiàn)代多媒體教學(xué)、傳統(tǒng)“黑板、粉筆”教學(xué)；還可以理解為啟發(fā)式教學(xué)、情景式教學(xué)、案例教學(xué)等。此處討論的教學(xué)模式屬于第一種情形。成本會(huì)計(jì)的技術(shù)性毋庸置疑，因此，《成本會(huì)計(jì)》課程就要采取適合成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法、技能傳授的教學(xué)模式。
傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)采取的是課堂成本會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)傳授的方式。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是可以向?qū)W生系統(tǒng)地傳授成本會(huì)計(jì)的概念、理論、方法等知識(shí)，至于成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法，主要是成本核算技術(shù)方法，一般是先介紹每種方法的概念、適用范圍、特點(diǎn)、程序，然后按程序進(jìn)行核算方法的解析。如“品種法”的教學(xué)，首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點(diǎn)。其次介紹品種法的核算程序。再次，按照設(shè)定好的核算程序，一步步介紹每道程序的核算方法，如第一步，介紹建賬方法，以產(chǎn)品品種為對(duì)象設(shè)置“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”；第二步，介紹產(chǎn)品生產(chǎn)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)在各種產(chǎn)品之間的歸集、分配、再歸集的方法；第三步，介紹輔助生產(chǎn)成本的分配歸集；第四步，介紹制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配方法；第五步，介紹期末各產(chǎn)品完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。至此，品種法教學(xué)得以完成。這種教學(xué)方式的缺陷是沒(méi)能突出成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐性，也即與成本會(huì)計(jì)崗位實(shí)踐聯(lián)系不緊密。成本會(huì)計(jì)（主要指成本核算）實(shí)踐工作，首先是要確定成本核算模式，是集中核算還是分散核算；然后按照成本核算工作任務(wù)進(jìn)行崗位設(shè)置，成本核算崗位一般有材料燃料成本崗、動(dòng)力成本核算崗、人工成本崗、折舊修理成本崗、輔助生產(chǎn)成本分配崗、制造費(fèi)用分配崗、完工產(chǎn)品成本核算崗、成本報(bào)表編制崗等，根據(jù)崗位業(yè)務(wù)量大小，可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。如果是集中核算，這些崗位全設(shè)置在廠部；如果是分散核算，則應(yīng)將有些崗位下放到分廠或車間。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式?jīng)]能結(jié)合成本會(huì)計(jì)崗位工作的需求進(jìn)行相應(yīng)技術(shù)方法的教、練，使得學(xué)生不能勝任實(shí)際工作的要求。因此，改革后的教學(xué)方式應(yīng)該是按照成本會(huì)計(jì)崗位工作的要求組織教學(xué)。仍以“品種法”課程教學(xué)為例，在介紹完品種法的概念、適用范圍、特點(diǎn)等概念及相關(guān)理論知識(shí)后，結(jié)合成本核算程序進(jìn)行成本會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的介紹，如在第二步各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)核算教學(xué)時(shí)，要明確這個(gè)步驟的工作要由“材料燃料成本核算崗”、“動(dòng)力成本核算崗”、“人工成本核算崗”、“折舊修理費(fèi)核算崗”等崗位來(lái)完成；第三步輔助生產(chǎn)成本的分配歸集，要由“輔助生產(chǎn)成本分配崗”負(fù)責(zé)完成；第四步則由“制造費(fèi)用分配崗”來(lái)執(zhí)行制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配任務(wù)；第五步完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的分配則由“完工產(chǎn)品成本核算崗”來(lái)進(jìn)行。按照成本核算崗位任務(wù)進(jìn)行教學(xué)時(shí)，首先要介紹每個(gè)崗位的工作流程，一般由以下環(huán)節(jié)組成：原始憑證的搜集、有關(guān)生產(chǎn)耗費(fèi)分配表的編制、記賬憑證的填制、成本核算賬戶的登記；然后按照工作流程分別介紹相應(yīng)的核算方法。另外，各成本核算崗位各自獨(dú)立但又相互聯(lián)系，如輔助生產(chǎn)成本分配崗位的工作要待上一步驟各項(xiàng)生產(chǎn)要素耗費(fèi)核算各崗位工作完成后，方能進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的分配工作；制造費(fèi)用分配崗位亦如此，要待前面各步驟包括輔助生產(chǎn)成本分配崗位工作完成后，才能進(jìn)行制造費(fèi)用的分配。
按照上述基于成本會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法傳授的教學(xué)方式，教師和學(xué)生就猶如置身于各成本會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行崗位技術(shù)教、練一般，極大地提高了課程的實(shí)踐性。如果輔之以成本會(huì)計(jì)各工作崗位成本核算技能的實(shí)訓(xùn)，學(xué)、練并舉，成本會(huì)計(jì)課程實(shí)踐性教學(xué)效果將會(huì)更好。
參考文獻(xiàn)：
[1]威廉·萊恩、香農(nóng)·安德森、邁克爾·馬厄著，劉宵侖、朱曉輝譯：《成本會(huì)計(jì)精要》（第2版），人民郵電出版社2012年版。
關(guān)鍵詞： 企業(yè)管理；融資成本；降低成本
前言：一個(gè)企業(yè)想要發(fā)展和壯大，就必須有資金的投入，可以說(shuō)，資金是企業(yè)體內(nèi)的血液，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要條件。如果企業(yè)沒(méi)有足夠的資金，那么它的生存和發(fā)展就等于沒(méi)有保障。企業(yè)的發(fā)展必須要經(jīng)歷一個(gè)過(guò)程，而這個(gè)過(guò)程就是指企業(yè)的融資、發(fā)展、再融資、再發(fā)展的過(guò)程。
1.企業(yè)融資的概念及融資成本
1.1 何為企業(yè)融資
企業(yè)融資主要是指以企業(yè)為主體來(lái)融通資金，利用這些資金調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間供求，使其達(dá)到平衡的運(yùn)動(dòng)過(guò)程。通常情況下，需要融資的企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及資金運(yùn)用的情況出發(fā)，策劃企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的需要，通過(guò)選取一定的渠道，向企業(yè)外部的有關(guān)單位或投資者及債權(quán)人等籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
1.2 企業(yè)融資成本
企業(yè)融資成本在本質(zhì)上來(lái)說(shuō)就是指資金使用者需要支付給資金所有者的報(bào)酬。企業(yè)的融資成本主要包括融資費(fèi)用和資金使用費(fèi)兩部分。融資費(fèi)用主要包括企業(yè)在資金籌資過(guò)程中發(fā)生的各種相關(guān)費(fèi)用；而資金使用費(fèi)指的是企業(yè)使用資金提供者所必須要支付的報(bào)酬，如向股東支付股息和紅利等等，再如發(fā)行債券或借款支付的利息，借用資產(chǎn)支付的租金等等都叫做資金使用費(fèi)。
2.企業(yè)融資管理中存在的問(wèn)題
隨著我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也在加劇。企業(yè)融資以企業(yè)的資產(chǎn)及收益為基礎(chǔ)，籌集資金用在企業(yè)建設(shè)、營(yíng)運(yùn)及業(yè)務(wù)拓展。然而融資的過(guò)程并不是完全順利的，也存在著一些問(wèn)題。
2.1 融資沒(méi)有從實(shí)際出發(fā)，超出企業(yè)所能消化的范圍
當(dāng)前我國(guó)有很多企業(yè)認(rèn)為只要能融資，就融的越多越好，所謂多多益善。然而卻沒(méi)有清晰科學(xué)地分析本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，融資的規(guī)模不合理。企業(yè)的融資額如果大于投資所需要的資金總額，則會(huì)造成財(cái)務(wù)費(fèi)用增大，資金流向造成浪費(fèi)。相反，如果融資總額小于投資所需要的資金總額，那么投資項(xiàng)目就不能為企業(yè)帶來(lái)效益，失去了融資的意義。亦或者有些企業(yè)的融資規(guī)模恰當(dāng)，卻沒(méi)有選擇正確的投資項(xiàng)目，也給企業(yè)的資金利用帶來(lái)巨大的浪費(fèi)，最終導(dǎo)致無(wú)法盈利的結(jié)果。
2.2 企業(yè)融資結(jié)構(gòu)不科學(xué)，無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)實(shí)際收益
企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)是指企業(yè)融通資金的構(gòu)成與企業(yè)融資數(shù)量之間的比例關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，要根據(jù)國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)的成熟度等、稅收制度、國(guó)家的政策等多方面的因素來(lái)進(jìn)行科學(xué)的企業(yè)融資。在企業(yè)的投資利潤(rùn)率大于資金利息率的情況下，企業(yè)的自有資本可以獲得杠桿利益；反之，在企業(yè)的投資利潤(rùn)小于自己利息率的情況下，那么財(cái)務(wù)杠桿將會(huì)起到消極效應(yīng)。因此要重視融資的結(jié)構(gòu)，真正實(shí)現(xiàn)融資的目的即為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)。
2.3 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成本分析不準(zhǔn)確，行政費(fèi)用超支
有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品的成本意識(shí)不夠重視，在對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分析時(shí)，也不是認(rèn)真按照每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)來(lái)逐個(gè)計(jì)算，只是憑主觀印象進(jìn)行估算，或者少計(jì)算了某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)的花費(fèi)，或者認(rèn)為某些費(fèi)用不需要計(jì)入產(chǎn)品的成本當(dāng)中去。這就造成估計(jì)的產(chǎn)品費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)品的成本并不相符。此外，還有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有意識(shí)到行政部門的開銷，對(duì)外應(yīng)酬和行政管理的費(fèi)用很難進(jìn)行控制，這也會(huì)增加產(chǎn)品的成本。
3.優(yōu)化企業(yè)融資結(jié)構(gòu)降低融資成本的策略
企業(yè)在實(shí)際的融資過(guò)程中需要提前進(jìn)行多種準(zhǔn)備，關(guān)于融資的每一個(gè)細(xì)節(jié)問(wèn)題都可能決定著企業(yè)融資的質(zhì)量。要采用適當(dāng)?shù)娜谫Y策略，達(dá)到有效降低融資成本的目的。
3.1 做好企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算，樹立節(jié)約成本的意識(shí)
在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品的最開始，就要做好產(chǎn)品成本的控制，其中產(chǎn)品設(shè)計(jì)者的成本意識(shí)非常重要。設(shè)計(jì)時(shí)要注重經(jīng)濟(jì)適用，合理挑選產(chǎn)品生產(chǎn)所需的材料，改進(jìn)加工工藝水平，降低生產(chǎn)成本，即生產(chǎn)的產(chǎn)品有一定的利潤(rùn)空間，開發(fā)的過(guò)程中始終注意要保證產(chǎn)品質(zhì)量，降低生產(chǎn)的成本。
此外企業(yè)的全體員工都要樹立節(jié)約成本的意識(shí)。不論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，或者生產(chǎn)第一線的工作人員，都要加強(qiáng)樹立成本意識(shí)，因?yàn)檫@涉及到每個(gè)員工個(gè)人的直接利益，形成人人關(guān)心產(chǎn)品成本的狀況。要提高生產(chǎn)人員的技術(shù)水平，培養(yǎng)生產(chǎn)的責(zé)任心，提倡節(jié)省原材物料，否則必然導(dǎo)致材料與能源的消耗太高，造成生產(chǎn)的成本上升。
3.2 完善企業(yè)融資結(jié)構(gòu)，拓寬企業(yè)的融資渠道
當(dāng)前很多企業(yè)在融資的過(guò)程中缺少的是找到適當(dāng)?shù)娜谫Y渠道。這就要求企業(yè)建立正確的融資觀念，利用多種融資方式，來(lái)緩解企業(yè)融資的壓力。企業(yè)在創(chuàng)業(yè)的開始階段可以建立多層次的融資渠道，如從擔(dān)保公司獲取創(chuàng)業(yè)啟動(dòng)資金，從銀行貸款來(lái)拓展業(yè)務(wù)發(fā)展，發(fā)展到一定的程度可引入風(fēng)險(xiǎn)基金或進(jìn)行上市融資等方法。此外企業(yè)還可以開發(fā)民間融資渠道，包括吸引外資等。這種方法也被稱為非制度融資渠道，相對(duì)于正規(guī)融資，有時(shí)候民間融資利率更低，還資金的時(shí)間可以更長(zhǎng)。這些不同的融資渠道都有助于減少企業(yè)的融資成本。
3.3 節(jié)約行政資金，提高資本的運(yùn)行效率
企業(yè)的行政開支屬于非生產(chǎn)成本中的組成部分，如果能夠大幅度節(jié)約行政方面的開支，則有助于間接的減少企業(yè)生產(chǎn)的成本。往大的方面說(shuō)，要節(jié)約與外界聯(lián)系公關(guān)活動(dòng)的開支，講求實(shí)效就好，不可鋪張浪費(fèi)。往小的方面說(shuō)，要節(jié)省辦公室里日常的用電和電話費(fèi)用等等，這些都是企業(yè)節(jié)約行政基金需要注意的問(wèn)題。要提高資本的運(yùn)行效率，在市場(chǎng)調(diào)研的基礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)分析，要不斷改革生產(chǎn)的工藝，及時(shí)更新設(shè)備以求創(chuàng)新，最大限度發(fā)揮企業(yè)資金的運(yùn)行效率。
關(guān)鍵詞：物流成本；成本控制；成本管理
一、企業(yè)物流成本的概念及其構(gòu)成
（一）企業(yè)物流成本的概念。從概念上來(lái)看，企業(yè)物流成本是企業(yè)物流活動(dòng)中消耗的活勞動(dòng)與物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。具體說(shuō)，該物流成本主要包括在包裝、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、搬運(yùn)、加工企業(yè)貨物以及物流管理活動(dòng)中所耗費(fèi)的各種資源、費(fèi)用和與該活動(dòng)相關(guān)的流動(dòng)資金占用成本、存貨保險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)成本等。從另一角度看，物流成本主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是指物流環(huán)節(jié)產(chǎn)生的勞動(dòng)力成本、在機(jī)器設(shè)備上所耗費(fèi)的成本和支付給其他第三方的成本。其二是指在物流環(huán)節(jié)中所發(fā)生的潛在成本。
（二）企業(yè)物流成本構(gòu)成。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)的類型不同，其物流成本構(gòu)成也存在著差異。如為制造型企業(yè)，按流通環(huán)節(jié)可將其物流成本分為運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、包裝成本和裝卸搬運(yùn)成本。如為商品流通企業(yè)，其物流成本主要包括與物流運(yùn)輸相關(guān)的人工費(fèi)用、在物流運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用、在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他與物流有關(guān)的費(fèi)用。如為物流企業(yè)，其成本費(fèi)用主要包括經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅金及附加。
二、企業(yè)物流成本管理中存在的問(wèn)題
（一）缺乏物流管理意識(shí)，管理方法不合理，物流成本過(guò)高。近年來(lái)，我國(guó)物流業(yè)的發(fā)展速度很快，已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要行業(yè)。但該行業(yè)起步較晚，很多企業(yè)管理者對(duì)物流操作系統(tǒng)、物流管理、規(guī)范化及信息資源缺乏了解，認(rèn)識(shí)程度也不高。一方面，企業(yè)中物流的專業(yè)程度較低，無(wú)明顯的社會(huì)化傾向，與物流相關(guān)的制度也不夠健全，物流管理方法不合理，物流管理水平低下。當(dāng)前，我國(guó)多數(shù)物流企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的成本管理方法對(duì)物流成本進(jìn)行管理，管理目標(biāo)過(guò)于單一，僅限于物流成本本身，片面追求較低的物流成本，而對(duì)物流系統(tǒng)全面管理缺乏認(rèn)識(shí)。另一方面，企業(yè)中存在較為嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象，資源閑置率和物流采購(gòu)成本較高，成品和原材料的庫(kù)存量較大，物流成本過(guò)高，導(dǎo)致大量資金被占用，進(jìn)一步延緩了周轉(zhuǎn)速度。
（二）缺乏統(tǒng)一的物流成本管理評(píng)價(jià)體系。企業(yè)的績(jī)效水平是體現(xiàn)其綜合競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵性指標(biāo)，而物流成本管理與企業(yè)績(jī)效存在著十分密切的關(guān)系。由于我國(guó)物流業(yè)的起步較晚，與物流成本管理有關(guān)的理論研究比較匱乏，目前國(guó)內(nèi)也缺乏統(tǒng)一的物流成本管理評(píng)價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)階段，如何評(píng)價(jià)物流成本管理，如何將物流成本管理與企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)緊密結(jié)合起來(lái)已成為亟待解決的問(wèn)題。
（三）物流成本核算方法不合理。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未針對(duì)物流成本設(shè)置單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，通常將與物流活動(dòng)相關(guān)的支出列在企業(yè)費(fèi)用中，有的企業(yè)將物流支出隨材料及制造費(fèi)用計(jì)入制造成本中。因此，從某種程度上來(lái)說(shuō)，很多企業(yè)都沒(méi)有掌握正確的物流成本核算方法，企業(yè)管理者也難以獲得準(zhǔn)確的物流成本數(shù)據(jù)。
（四）物流專業(yè)人才缺乏。當(dāng)前，很多高校開設(shè)了物流管理專業(yè)，但真正滿足企業(yè)物流管理需要的專業(yè)性人才仍然短缺，人才培養(yǎng)機(jī)制尚不完善，導(dǎo)致企業(yè)的物流管理人才缺乏，物流成本管理水平不高。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍缺乏物流成本管理知識(shí)，難以有效開展物流成本管理工作。
三、加強(qiáng)企業(yè)物流成本管理的對(duì)策
（一）增強(qiáng)物流管理意識(shí)，降低物流成本。企業(yè)管理者的管理水平直接決定著企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和成本管理的執(zhí)行力度。企業(yè)管理者如果缺乏物流管理意識(shí)，將會(huì)直接影響企業(yè)的物流管理水平。因此，應(yīng)通過(guò)培訓(xùn)等方式增強(qiáng)管理層的物流管理意識(shí)，樹立現(xiàn)代物流觀念，提高企業(yè)的物流控制水平。同時(shí)，企業(yè)管理者還要在物料運(yùn)輸、加工等重要環(huán)節(jié)對(duì)物流成本加強(qiáng)控制，掌握物流成本在流通領(lǐng)域的基本規(guī)律，努力改進(jìn)管理方法，采取有效措施降低物流成本。
（1）使物流趨于合理化。物流合理化是指企業(yè)所從事的物流活動(dòng)和擁有的物流設(shè)施趨于合理，在最大限度降低成本的同時(shí)提高物流活動(dòng)的質(zhì)量和管理水平。物流各活動(dòng)所產(chǎn)生的成本往往此消彼長(zhǎng)，為了從整體上降低物流費(fèi)用，必須要加以綜合考慮，采用適當(dāng)?shù)墓芾矸椒ǎ苊庠斐衫速M(fèi)。物流合理化與企業(yè)的盈利水平息息相關(guān)，是降低物流成本的關(guān)鍵因素。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體的物流流程來(lái)規(guī)劃物流活動(dòng)，從整體上降低成本。設(shè)計(jì)物流運(yùn)營(yíng)方案時(shí)除了要具備廣博的物流管理知識(shí)之外，還要進(jìn)行必要的、范圍廣泛的調(diào)查，選擇合理的運(yùn)輸方式、運(yùn)輸路線和倉(cāng)庫(kù)位置，同時(shí)還要掌握貨物的堆碼技術(shù)。（2）加快物流速度。提高物流速度可以縮短物流周期，降低資金占用率和存儲(chǔ)費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到節(jié)約物流成本的目的。以海爾公司為例，該公司提出的“零運(yùn)營(yíng)資本”就是通過(guò)加快物流采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)的速度來(lái)縮短物流周期，提高資金利用率，最終實(shí)現(xiàn)零運(yùn)營(yíng)成本。由此可見，提高物流效率是降低企業(yè)物流成本的重要途徑，企業(yè)應(yīng)給予必要的重視。（3）優(yōu)化流通過(guò)程。控制物流成本除了要提高企業(yè)物流效率之外，還應(yīng)考慮整個(gè)供應(yīng)鏈過(guò)程的物流成本效率，根據(jù)整個(gè)流通渠道的發(fā)展需要確定是否投資或擴(kuò)建物流設(shè)施，以降低從產(chǎn)品制成到最終送達(dá)用戶的整體物流成本。如廠商直接面對(duì)批發(fā)商經(jīng)營(yíng)，可考慮建立新型的物流配送中心，以滿足大批量商品分撥配送的需求。盡管這種投資行為在一定程度上增加了企業(yè)成本，但卻從整體上提高了物流效率，有助于降低物流成本，獲取可觀的物流效益。
（二）建立統(tǒng)一的物流成本管理評(píng)價(jià)體系。物流成本管理的評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括基礎(chǔ)管理、成本管理、企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率、財(cái)務(wù)監(jiān)控、客戶服務(wù)管理和企業(yè)優(yōu)化管理等多個(gè)層次，建立物流成本管理評(píng)價(jià)體系之后企業(yè)就擁有了“化戰(zhàn)略為行為”的動(dòng)力機(jī)制，也有助于提高執(zhí)行各層組織制定的“行動(dòng)方案”的效率。同時(shí)，評(píng)價(jià)體系統(tǒng)一之后，可為企業(yè)管理者評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及管理狀況提供依據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流成本管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，也有助于激發(fā)員工的工作積極性，提高物流成本管理的水平和效益。
（三）嚴(yán)格按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)完善物流成本核算。我國(guó)于2006年頒布并實(shí)施了《企業(yè)物流成本計(jì)算與構(gòu)成》這一國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，這是國(guó)內(nèi)企業(yè)物流成本計(jì)算和管理的指導(dǎo)性文件，企業(yè)物流成本管理也由以往的定性決策向定量分析轉(zhuǎn)變。通過(guò)定量分析，企業(yè)可清晰明了的了解其物流費(fèi)用支出情況，管理者也可獲取準(zhǔn)確的物流成本信息，同時(shí)為不同企業(yè)之間進(jìn)行橫向比較提供了依據(jù)。這對(duì)于提高企業(yè)的物流管理水平、推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展具有積極意義。政府和媒體應(yīng)加大宣傳和推廣力度，使這一國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中得到有效應(yīng)用，提高企業(yè)的物流成本核算水平。
（四）重視物流人才隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培訓(xùn)。 針對(duì)企業(yè)物流專業(yè)人才匱乏、財(cái)務(wù)人員掌握的物流知識(shí)水平不高等問(wèn)題，企業(yè)需做好以下兩個(gè)方面的工作：其一，完善人才培養(yǎng)和激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到人才培養(yǎng)的重要性，培養(yǎng)一批熟悉物流管理、具有開拓精神的物流專業(yè)人才。同時(shí)，還要完善激勵(lì)機(jī)制，對(duì)有突出貢獻(xiàn)的人員給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，以激發(fā)其工作積極性。其二，通過(guò)培訓(xùn)等方式向財(cái)務(wù)人員普及物流方面的知識(shí)和核算方法，使其在核算過(guò)程中提高運(yùn)用物流作業(yè)成本法的熟練程度，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)物流成本的掌控水平。
總結(jié)：隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)代物流在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用也日益突出。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)物流成本管理中還存在物流管理方法不合理、物流成本過(guò)高、物流成本管理評(píng)價(jià)體系缺乏、物流成本核算不合理和物流專業(yè)人才匱乏等問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)本著“降低物流成本、提高服務(wù)質(zhì)量、提升整體效益”的原則在全方位的物流系統(tǒng)平臺(tái)上開展物流成本管理活動(dòng)，同時(shí)增強(qiáng)物流管理意識(shí)，切實(shí)降低物流成本，進(jìn)一步完善物流成本評(píng)價(jià)和核算方法，重視物流專業(yè)人才建設(shè)，不斷增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力，為企業(yè)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展創(chuàng)造良好條件。
參考文獻(xiàn)：
