時間：2023-10-08 09:43:13
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發表網為您精選了8篇企業增值稅法，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發您的創作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
摘 要 在目前的經濟市場條件下，減輕企業稅負是提高企業競爭力的重要手段，但是另一方面企業本身也應當合理合法的規劃納稅方案，從而保證企業內部的稅負降至最低，以期達到最高效益。本文從稅收籌劃的基礎理論入手，對稅收籌劃的含義和基本步驟以及如何進行具體的稅收籌劃進行了初步探究，旨在與同行進行交流探討。
關鍵詞 新時期 企業增值稅 稅收籌劃 方法
一、稅收籌劃的涵義
稅收籌劃包括兩個方面：廣義稅收籌劃和狹義稅收籌劃。廣義的稅收籌劃要求企業能夠在不違背稅法的前提下，結合企業本身的實際情況，運用專業的技巧和手段對自身經營活動進行合理、科學、周密的安排，從而達到少繳稅甚至不繳稅的目的。而企業之所以進行稅收籌劃也是希望通過合理規劃來實現少繳稅或涉稅零風險，當然這種廣義稅收籌劃的大前提是企業能夠合法納稅。一般進行廣義稅收籌劃的方法有：采用合法手段進行避稅籌劃、采用合理廉價的方法進行稅負轉嫁籌劃等。狹義的稅收籌劃要求企業以采納政府稅收導向為前提，以遵守稅法規定為基本要求，通過充分利用稅法賦予的稅收優惠對企業的日常經營、投資和資金分配進行合理、科學、全面的規劃和安排從而達到降低企業稅負，達到最高盈利的財務管理效果。當然，這種稅收籌劃也必須在稅收法律所允許的范圍內。
二、增值稅稅收籌劃的方法
增值稅稅收籌劃的具體方法很多， 現僅就納稅人身份籌劃法、銷項稅額籌劃法、進項稅額籌劃法、資金時間價值籌劃法、集中與分散經營籌劃法等幾個方面分析如下：
（一）納稅人身份籌劃法
增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇， 為納稅人身份籌劃法提供了空間與可能性。稅法所規定的一般納稅人與小規模納稅人的區分標準有兩個， 即銷售額標準和核算標準。當企業的銷售額超過規定的標準時， 就可確認為一般納稅人。對于達不到銷售額標準的納稅人， 若會計核算健全則可確定為一般納稅人。因此， 企業的納稅人身份在未達到銷售額標準時可以進行合理的選擇， 在達到銷售額標準時也可通過企業的拆分等方式來進行身份的選擇。
由于一般納稅人的進項稅額可以抵扣， 而小規模納稅人的進項稅額不能抵扣， 因此， 一般認為， 如果企業有持續的均衡的進項稅額予以抵扣， 則確定為一般納稅人比較節稅， 反之， 則選擇小規模納稅人的身份更節稅。另外， 在當前學術界提出的多個具體納稅人身份籌劃方法， 其中， 應納稅額無差別點法不失為一種科學有效的籌劃方法。應納稅額無差別點法， 也稱稅負無差別點法。它是指在計算了兩種納稅人的稅負相等的那一點之后， 再確定應選擇何種納稅人身份的一種籌劃方法。其表達方式有二， 一是稅負無差別點的增值率， 二是稅負無差別點的含稅購貨額對含稅銷售額比率。現按第一種表達方式， 并以工業企業為例， 通過對兩種身份納稅人增值率的計算， 尋找選擇兩種身份的臨界值， 然后進行身份選擇的籌劃。所謂增值率， 是指增值額與應稅銷售額的比率， 而增值額為銷售額與購進金額的差。設y為銷售額， x為增值率， 一般納稅人的稅率為17%， 小規模納稅人的稅率為6%， 則有：Y×X×17%=Y×6%解得， X=35.3%這就是說， 當增值率為35.3%時， 兩種身份的納稅人的稅負相等， 企業可任選一種納稅人身份； 當增值率大于35.3%時， 一般納稅人的稅負重于小規模納稅人， 故宜選擇小規模納稅人身份； 當增值率小于35.3%時， 小規模納稅人的稅負重于一般納稅人， 企業宜選擇一般納稅人身份。另外， 若小規模納稅人試圖轉換成一般納稅人， 必須同時考慮稅負無差別點和轉換成本的高低， 才能達到節稅的目的。
（二）銷項稅額籌劃法
增值稅稅法規定： 銷項稅額是一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務， 按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。對銷項稅額的籌劃， 關鍵在于合理少計銷售額， 其具體做法有很多， 例如在附帶包裝物進行銷售的情況下， 盡量采取收取包裝物押金的方式， 且對包裝物押金單獨核算， 而不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售； 在將自產的貨物用于非應稅項目時， 可采取商業折扣的方式合理降低銷售額； 盡量采取深加工的方式對本企業產品繼續加工， 避免過早地作為對外銷售處理； 在納稅人因銷售退回或銷售折讓而退還買方增值稅額時， 應及時從當期的銷項稅額中沖銷等。
進項稅額即是指納稅人在購進貨物或接受應稅勞務時應支付或承擔的增值稅額。一般進項稅額都從銷項稅額中扣除，因此要想對進項稅額進行合理籌劃，企業就應當盡量擴大本期的進項稅額。例如，企業在購進資源之初可以合理選擇供貨商，一般都以大規模供應商為最佳供貨商。這是因為小規模納稅人信譽差，貨物質量難以保證且難以提供增值稅專用發票，因此從作為納稅人的購買方若從小規模納稅人處購買貨物則會增加自身的進項稅額，是不合算的。當然若能夠找到信譽高，商品質量、價格有保證、能夠提供主管稅務機關代開的增值稅專用發票的小規模供貨商進行合作也是可以的。一般若企業現金使用較緊張，則在納稅時也可以采取在納稅期末購進存貨以增加進項稅額的方法緩解資金壓力。例如，一企業是增值稅一般納稅人，其在4月份的銷項稅額有170000元，進項稅額102000元，則該企業應繳納稅額應為68000元。此時，若企業在月末或5月初購進了一批原材料，假設這批材料的進項稅額是51000元，則企業若在4月底購進這批貨物并同時取得進項發票時則只需在4月繳納17000元的稅金。盡管這種做法最終并不影響全年的繳稅總額， 但確實能減少本期的應納稅額， 從而緩解目前的現金壓力。
參考文獻：
[1]宗震宇.基于增值稅轉型背景下的企業增值稅稅收籌劃研究.南昌大學.2010.06.01.
一、土地增值稅稅收規定
土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、土地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅。
1.納稅義務人
土地增值稅的納稅人是對轉讓國有土地使用權、土地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。
2.稅率
土地增值稅采用的超率累進稅率。
3.應稅項目和扣除項目的確定
應稅收入包括：貨幣收入、實物收入和其他收入。
扣除項目包括：取得土地使用權所支付的金額、房地產開發成本、房地產開發費用、與轉讓房產有關的稅金、其他扣除項目和舊房及建筑物的評估價格。
4.土地增值稅應納稅額的計算
土地增施稅應納稅額=∑(每級距的土地增值額*適用稅率)
5.與房地產開發企業有關的土地增值稅稅收優惠
(1）納稅人建造普通標準住宅出售，增值額為超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。
(2)因國家建設需要依法征用、回收的房產，免征土地增值稅。
(3)以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯營企業將上述房地產再轉讓的，應征收土地增值稅。
(4)合作建房中一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅
二、房地產開發企業土地增值稅稅收籌劃
1.根據不同建房方式進行納稅籌劃
在土地增值稅的稅收優惠政策中，對代建房和合作建房的界定做了明確規定，并明確說明了在何種情況下是暫免征收土地增值稅的。有了上述稅收優惠規定，為我們的納稅籌劃提供了操作空間。
(1)合作建房。合作建房房屋建設完畢后自用的，暫免征收土地增值稅，但是建成后轉讓的，需要補交土地增值稅。
(2)代建房。代建房的本質是房地產開發公司代客戶進行房地產開發，并收取手續費的行為。其整個經濟行為中不涉及房地產產權的變化，所以不在土地增值稅納稅范圍之內，僅就其服務依法繳納營業稅即可。采用代建房模式，不僅可以在一定程度上減輕營業稅負擔，還可以不用繳納土地增值稅，可以大幅減低企業稅收負擔。
2.通過分散收入的形式進行納稅籌劃
由于土地增值稅采用超率累進稅率的方式計稅，而增值額等于收入減去可以扣除項目，增值率越高，所對應的稅率越高。所以分散企業收入，會對增值額產生影響，從而影響企業稅負。
在實務操作中，可以采取的方法是將可分除的項目從整個房地產項目中剝離出來單獨處理，如裝修費，設備安裝費，附屬設施建設費等。這樣處理可以使上述業務的盈利不用繳納土地增值稅，從而增加企業利潤。
另外，房地產開發企業也可以將一個整體項目中的多個工程分開處理，以已達到降低增值率，降低稅負的目的。例如，可以將一個整體增值率超過20%的項目中增值率未達20%的普通標準住宅和其他增值率超過20%樓盤分開核算，以使其可以享受免征土地值稅的優惠。
但是，無論是分拆業務還是將項目分開核算，在決定是否采用的時候，一定要仔細核算是否能達到節稅的目標。
例:A房地產開發企業開發一個項目，其中建設普通標準住宅一棟出售，預計售價5000萬元，可以扣除項目金額4500萬元；建設豪華別墅10棟，預計銷售額1500萬，可以扣除項目金額1000萬元。
在該案例中，不分開核算，則需繳納土地增值稅（5000+1500-4500-1000）×30%=300萬元；但如果分開核算A企業建設普通標準住宅因增值率未超過20%，可以享受免征土地增值稅優惠，總共需要繳納土地增值稅（1500-1000）×30%=150萬元。
3.利用增加成本費用、減低增值率節稅
在土地增值稅的計算中，稅法規定了土地取得成本、房地產開發成本、房地產開發費用、財務成本、相關稅金、其他扣除項目、舊房評估價格等法定扣除項目。房地產開發企業在納稅籌劃時可以利用合理合法的方式，增加成本，降低增值率。在實際操作中，也可以將增值率不同的項目合并計算，以使總體增值率降低，減輕稅負。這里所說的合并項目和上文所說的分拆項目并不矛盾，其總體目標都是減輕稅負，具體應該采取什么方法，需要在實務中通過計算確定。
另外，根據稅法中房地產開發企業在建設普通經濟適用房時增值率不足20%免征土地增值稅的優惠規定，企業房地產項目在增值率接近20%時，可以通過計算，確定是將增值率控制在20%以下獲得的總體利潤高還是增加利潤繳納土地增值稅獲得的利潤高。
4.對利息支出的籌劃
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》中第三條規定，扣除項目中財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，土地取得成本和土地開發成本金額之和的5％以內計算扣除。凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按土地取得成本和土地開發成本金額之和的10％以內計算扣除。
根據以上條款，房地產開發企業可以根據自身情況，通過計算決定是否提供金融機構的利息分攤證明，以達到節稅的目的。一般來說，資金來源主要是自有資金的企業，其利息費用還不足土地取得成本和土地開發成本之和的5%，更樂意采用第二種方案，即不提供金融機構的證明，直接扣除土地取得成本和土地開發成本之和的10%。
摘 要 隨著國家宏觀調控政策的不斷加大，房地產企業的競爭環境日趨復雜。為追求企業最佳經濟效益，房地產企業必須加大各方面的管理，其中一個重要的方面是通過納稅籌劃以減輕企業的稅負。本文闡述了房地產企業土地增值稅納稅籌劃的主要措施和內容，分析了房地產企業開發過程中納稅籌劃的方法。
關鍵詞 房地產 土地增值稅 納稅 籌劃
土地增值稅是指對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的納稅人征收的一種稅。房地產開發企業以開發、銷售房地產為主營業務，土地增值稅是其最主要稅負之一，對房地產企業收益影響較大。如何進行有效的土地增值稅稅收籌劃．減輕納稅負擔，增加企業的盈利，勢必成為當前及今后企業發展中的重要課題。土地增值稅是對增值額征稅，實行超額累進稅率，增值額越大，計稅額就越大，適用的稅率也越高，因此，土地增值稅籌劃應根據土地增值稅的稅率特點及有關政策，控制增值額，降低增值率，從而適用低稅率或享受免稅待遇。
一、收入分散的納稅籌劃
目前，有許多房地產公司開發的房屋是已裝修并安裝了一些設施，房屋銷售時，合同價格中包含了裝修費用。如果將房屋的裝修、安裝的設施等作為企業的業務單獨核算，并在銷售時分為兩個合同：房屋銷售合同和裝修合同，則可一舉兩得。其一可以合法地降低房地產的銷售價格，控制房地產的增值率，從而減輕企業所承擔的土地增值稅負擔；其二原本計入房地產價格的裝修、安裝等業務收入需要計算繳納土地增值稅，并按照5%的稅率計算繳納營業稅。分開核算后裝修、安裝等業務屬于建筑安裝業的營業稅征稅范圍，不用繳納土地增值稅，只按照3%的稅率計算繳納營業稅，因此又減輕了企業所承擔的營業稅負擔。 例如：某房地產公司出售一棟房屋，該房屋進行了裝修。房屋總售價為1000萬元（含裝修費200萬元），假設根據稅法的規定該房地產開發業務允許扣的項目金額為600萬元，增值額為400萬元。土地增值率為：400／600×100%=66.67%。根據《土地增值稅暫行條例實施細則》的規定，增值額超過扣除項目金額50%，末超過100%的土地增值稅稅額為：增值額×40%-扣除項目金額×5%。因此，應當繳納土地增值稅：400×40%－600×5%=130(萬元)。另外，需要計算繳納的營業稅為：1000×5%=50(萬元)。兩項稅款合計為：130+50=180(萬元)。
如果進行稅收籌劃，將該房屋的出售合同分為兩個合同，即：房屋出售合同，不包括裝修費用，房屋出售價格為800萬元，允許扣除的成本費用為500萬元，增值額為300萬元。房屋裝修合同，裝修費用200萬元，允許扣除的成本為100萬元。則該房地產公司只就第一份合同上注明金額繳納土地增值稅為：300×40%－500×5%=95(萬元)，需要繳納的營業稅為：800×5%=40(萬元)； 而第二份合同上注明的金額屬于營業稅征稅范圍，只需要繳納的營業稅為：200×3%=6(萬元)，不用繳納土地增值稅。 兩項稅款合計為：95+40+6=141(萬元)。根據計算結果可以看出，經過納稅籌劃應納稅額明顯減少，達到了節稅的目的。二、利息支出的納稅籌劃
房地產開發企業屬于高負債的行業，一般都會發生大量的借款，因此利息支出是不可避免的。稅法規定：借款利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額，其房地產開發費用還可加按該項目地價款和開發成本之和的5%再扣除，即：可扣除的房地產開發費用=利息+（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本）×5%以內；凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按該項目地價款和開發成本之和的l0%以內計算扣除，其實際利息支出就不能扣除了，即：可扣除的房地產開發費用=（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本）×10%以內。這給納稅人提供了可供選擇的余地：如果房地產開發企業在開發過程中主要依靠借款籌資，利息費用較高，則應盡可能提供金融機構貸款證明，并按房地產項目計算分攤利息支出，實現利息據實扣除，降低稅額；反之，開發過程中借款不多，利息費用較低，則可不計算應分攤的利息支出，這樣就可多扣除房地產開發費用，以實現企業利潤最大化。
三、費用遷移的納稅籌劃
在清算土地增值稅時，房地產開發費用即銷售費用、管理費用、財務費用不以實際發生數扣除，而是如上所述根據利息是否按轉讓房地產項目計算分攤作為一定條件，按房地產項目直接成本的一定比例扣除。如果開發費用較大，納稅人可以通過事前籌劃，把實際發生的開發費用轉移到開發間接費中去，增加房地產開發成本，從而增加可扣除的房地產開發費用。例如屬于公司總部人員的工資、福利費、辦公費、差旅費等都屬于開發費用的開支范圍，由于它的實際發生數不能增加土地增值稅的扣除金額，因此，可以在不影響總部工作的同時把總部的一些人員安排或兼職于每一個具體房地產項目中。那么這些人的有關費用就可以分攤一部分到房地產開發成本中。期間費用少了，而房地產的開發成本卻增大了。也就是說房地產開發公司在不增加任何開支的情況下，通過費用遷移法，就可以增大土地增值稅允許扣除項目的金額，從而達到節稅的目的。四、利用稅收優惠政策的納稅籌劃
按照稅法規定：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規定計稅。這里的“20%的增值額”就是“臨界點”。
在實際工作中，首先要測算增值率，如果增值率略高于“臨界點”，然后設法降低增值率，從而降低土地增值稅的適用稅率，減輕稅負。改變增值率的方法有兩種：一是合理定價，通過適當降低價格減少增值額，降低增值率。二是增加扣除額，納稅人可以通過改善住房環境，提高房產的質量來適當增加扣除項目，在降低了增值率的同時又提高市場競爭力。。例如：某房地產公司建成一棟普通標準住宅，扣除項目金額為800萬元，當地同類住宅的市場售價約l 000萬元。根據地增值稅的計算公式：
增值率=增值額÷扣除項目金額×100%=（收入額-扣除項目金額）÷扣除項目金額×100%
應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數
方案一：銷售價格定價為1 000萬元的獲利情況 增值率=（1000-800）÷800×100%=25%，應納稅額=（1000-800）×30%=60萬元，假如不考慮其他因素，獲利為1 000-800-60=140萬元。
方案二：銷售價格定價為960萬元的獲利情況增值率=（960-800）÷800×100%=20%， 由于納稅人建造的是普通標準住宅出售，且增值額未超過扣除項目金額的20%的，所以就可以免征土地增值稅，則獲利為960-800=160（萬元）。 兩種方案相比，銷售價格低的稅后利潤卻增加了20萬元。通過這個例子可看出，企業通過合理定價進行納說籌劃，完全可以使自己保持較低價格獲得較高的利潤
按照稅法規定：如果納稅人既建造普通標準住宅，又進行其他住宅開發的，應分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不享受免稅優惠。例如：某房地產開發企業，2009年商品房銷售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷售額為1億元，豪華住宅的銷售額為5000萬元。稅法規定的可扣除項目金額為1.1億元，其中普通住宅的可扣除項目金額為8000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為3000萬元。 方案一：普通住宅和豪華住宅不分開核算。
增值率=（15000-11000）÷11000×100%=36%
應納稅額=（15000-11000）×30%=1200萬元。
方案二：普通住宅和豪華住宅分開核算，但沒有控制好增值率，使其超過了20%，則：
普通住宅：增值率=（10000-8000）÷8000×100%=25%；
應納稅額=（10000-8000）×30%=600萬元；
豪華住宅：增值率=（5000-3000）÷3000×100%=67%；
應納稅額=（5000-3000）×40%-3000×5%=650萬元。
兩者合計為1250萬元，此時分開核算比不分開核算多支出稅金50萬元。這是因為普通住宅的增值率為25%，超過了20%，還得繳納土地增值稅。但如果能使普通住宅的增值率控制在20%以內，則可大大減輕稅負。此時可采用降低普通住宅的售價或增加普通住宅的可扣除項目金額。當然，降低普通住宅的售價會導致銷售收入減少，此時是否可取，就得比較減少的銷售收入與控制增值率減少的稅金支出兩者的大小，從而作出選擇。
假定上例中普通住宅的可扣除項目金額不變，仍為8000萬元，要使增值率為20%， 則銷售收入從（A-8000）÷8000×100%=20%中可求出，A =9600萬元。 此時若不分開核算應納稅額=（9600+5000-11000）×30%=1080萬元，節省稅金1200-1080=120萬元，考慮減少的400萬元收入后，凈收益減少了400-120=280萬元，不可取；若分開核算，普通標準住宅增值額未超過扣除項目金額的20%的，免征土地增值稅，所以該企業只需繳納豪華住宅部分的土地增值稅650萬元，節省稅金600萬元，考慮減少的400萬元收入后仍可節省200萬元稅金，收益增加了200萬元。
假定上例中其他條件不變，只是增加普通住宅的可扣除項目金額，使普通住宅的增值率限制在20%，那么可扣除項目金額從（10000-B）÷B×100%=20%，等式中可計算出，B=8333萬元。此時，該企業僅豪華住宅繳納650萬元土地增值稅，可扣除項目金額比原可扣除項目金額多支出333萬元，稅額卻比不分開核算少繳納550萬元，比分開核算少繳納600萬元。凈收益分別增加217萬元（550萬元-333萬元）和267萬元（600萬元-333萬元）。 根據計算結果可以看出，在一個項目建造多種住宅的情況下，如果普通住宅和豪華住宅分開核算，且能使普通住宅的增值率控制在20%以內，可大大減輕稅負，以達到利潤最大。
五、開發方式的納稅籌劃
根據稅法規定：某些方式的建房行為不屬于土地增值稅征稅范圍，不用繳納土地增值稅。
第一種是代建房方式。稅法規定：代建房指房地產開發企業代客戶進行房地產開發，開發完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產開發企業而言，雖取得了一定收入，但沒有發生房地產權屬的轉移，其收入屬于勞務收入性質，是營業稅的征稅范圍，不屬于土地增值稅的征稅范圍。
根據稅法規定，如不采用代建房方式開發，則房地產屬于該房地產開發企業，銷售時既要繳納土地增值稅又要繳納營業稅。房地產開發企業可利用代建房方式減輕稅負，但前提是在開發之初就能確定最終用戶，實行定向開發，從而避免開發后銷售繳納土地增值稅。第二種是合作建房方式。稅法規定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。比如某房地產開發公司購得一塊土地的使用權準備修建住宅，則該企業可以通過預收購房者的購房款作為合作建房的資金。這樣，從形式上就符合了一方出土地一方出資金的條件。再比如某房地產開發公司在某市繁華地段擁有一塊土地，擬與某實業公司合作建造辦公大樓，資金由實業公司提供，建成后按比例分房。對實業公司來說，分得的辦公樓不含土地增值稅，會降低購置成本。對房地產開發公司而言，作為辦公用房，不用繳納土地增值稅，可節約大量稅負，降低房地產開發成本，增強其在市場上的競爭力。這樣就實現了出資方和房地產企業的雙贏。納稅籌劃是一項具有綜合性，技巧性的工作，需要熟悉企業運營和稅收法規。企業應該通過合理合法的手段，利用納稅籌劃的方式，綜合考慮企業目標和實施成本，控制風險，才能減輕企業稅負，提高效益，增強自身競爭力。
關鍵詞：房地產開發企業 土地增值稅 納稅籌劃
納稅籌劃是指納稅人以稅收政策為依據，在對企業發展戰略和經營情況全面分析的基礎上，從多種納稅方案中進行科學、合理的事前選擇和規劃的一種財務管理活動。稅收籌劃不等同于偷稅和避稅，偷稅要受到法律制裁，避稅要受反避稅制約，而納稅籌劃則不然，它是在國家稅收法律允許的范圍內實現納稅人稅負合理化。隨著我國市場經濟體制的日趨完善，納稅籌劃正成為企業經營不可缺少的重要組成部分。因此，房地產開發企業應根據自身情況和現行稅收優惠政策，通過合理選擇和運用納稅籌劃策略，盡可能地節稅，以提高稅后收益。
一、開發方式的納稅籌劃
1、以房地產進行投資聯營
對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以（房地產）作價入股進行投資或為聯營條約，將房地產轉讓到投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅，對投資、聯營企業將上述房地產再轉讓的，應征收土地增值稅。
2、合作建房
對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅，建成后轉讓的，應征收土地增值稅。例如，某房地產開發企業2010年欲征用甲單位總面積5萬平方米商鋪住宅開發，并且甲單位2011年打算購買其中的1萬平方米商鋪用來出租。
方案一：直接銷售方式
房地產開發公司購買甲單位土地進行商鋪住宅開發，并將其中的1萬平方米商鋪銷售給甲單位，銷售價款為4000萬元，扣除項目金額2800萬元，增值額1200萬元，增值率30%，則銷售甲單位商鋪應繳納土地增值稅330萬元（1100*30%=330萬元）。
方案二：合作建房
甲單位與房地產開發公司簽訂《合作建房合同書》，合同規定：甲單位提供建房用地，房地產開發公司提供建房所需資金，甲單位與房地產開發公司雙方按合建面積20:80的比例分成。按上述規定甲單位應分得商鋪1萬平方米，其屬于按比例分房自用，根據合作建房優惠政策免征土地增值稅。
兩個方案比較，采用合作建房方式，房地產開發企業可節省土地增值稅330萬元，不考慮其他因素，應采用方案二。
3、企業兼并轉讓房地產
企業兼并中，對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的，暫免征收土地增值稅。
例如，A房地產開發企業是內資企業，2009年為B公司開發3萬平方米得商業大廈。
方案一：直接銷售商業大廈
A房地產開發企業待商業大廈建成后銷售給B房地產開發企業，銷售額為15000萬元，扣除項目金額為9000萬元，增值額為6000萬元，增值率為40%，則銷售商業大廈應繳納土地增值稅額為6000*30%=1800萬元
方案二：采用兼并轉讓房地產
A房地產開發企業將大廈建成后，首先分立一個C企業，而后，C企業被兼并到B房地產企業，B企業支付給C 企業的交換價款中，非股權支付額不高于股本賬面價值的20%。根據現行稅法規定，C企業通過上述兼并將商業大廈轉移到B企業，不征收土地增值稅，
方案二與方案一相比，A房地產開發企業轉讓商業大廈可節省稅金為1800萬元（1800-0=1800萬元），不考慮其他因素，應采用方案二。
4、房地產的代建房行為
房地產開發公司代客戶進行房地產的開發，開發完成后向客戶收取代建收入的行為，對于房地產開發公司而言，雖然取得了收入，但沒有發生房地產權屬的轉移，其收入屬于勞務收入性質，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。
根據稅法規定，如不采用代建房方式開發，則房地產屬于該房地產開發企業，銷售時既要繳納土地增值稅又要繳納營業稅。房地產開發企業可利用代建房方式減輕稅負，但前提是在開發之初就能確定最終用戶，實行定向開發，從而避免開發后銷售繳納土地增值稅。
二、房地產開發費用的納稅籌劃
房地產開發費用，按《實施細則》第七條一、二項規定（即取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本，下同）計算的金額之和的5%以內計算扣除，凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地廠開發費用按《實施細則》第一、二項規定計算的金額之和的10%以內計算扣除，計算扣除的具體比例，由各省、自治區、直轄市人民政府規定。
1、納稅人能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構的貸款證明的，其允許扣除的房地產開發費用為：利息+（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本）*5%以內（注：利息最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額）
2、納稅人不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的，其允許扣除的房地產開發費用為：（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本）*10%以內， 其中利息的上浮幅度按國家的有關規定執行，超過上浮幅度的部分不允許扣除，對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。#p#分頁標題#e#
3、財政部規定的其他扣除項目（適用新建房地產轉讓） 從事房地產開發的納稅人可加計扣除）=（取得土地使用權所支付的金額房地產開發成本）*20%
其中，此項加計扣除僅對房地產開發企業有效，非房地產開發企業不享有此項政策，取得土地適用權未經開發就轉讓的，不得加計扣除，扣除項目金額=扣除項目的總額*（轉讓土地使用權的面積或建筑面積 / 受讓土地使用權的總面積）=扣除項目的總金額 * 轉讓比例。.
例如，某房地產開發公司與某單位于1997年3月正式簽署一寫字樓轉讓合同，取得轉讓收入15000萬元，公司即按稅法規定繳納有關稅金（營業稅稅率5%，城建稅稅率為營業稅稅額的7%，教育費附加征收率為營業稅稅額的3%，印花稅稅率為0.05%）。已知該公司為取得土地使用權而支付的地價款和按國家統一規定繳納的有關費用為3000萬元；投入房地產開發成本為4000萬元；房地產開發費用中的利息支出為12000萬元（不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，也不能提供金融機構證明）。另知該公司所在省人民政府規定的房地產開發費用的計算扣除比例為10%
1、確定轉讓房地產的扣除項目金額：
（1）取得土地使用權所支付的金額為3000萬元
（2）房地產開發成本為4000萬元
（3）房地產開發費用為：（3000+40000）* 10%=700萬元
2、轉讓房地產有關的稅金為：15000*5%+15000*5%*(7%+3%)=825萬元
3、轉讓房地產的扣除金額為：3000+4000+700+825=8525萬元
4、轉讓房地產增值額為：15000-8525=6475萬元
5、應納土地增值稅額=6475*40%-8525*5%=2163.75萬元
如果進行納稅籌劃，那么企業的增值稅核算為：
1、確定轉讓房地產的扣除項目金額：
（1）取得土地使用權所支付的金額為3000萬元
（2）房地產開發成本為4000萬元
（3）房地產開發費用為：（3000+40000）* 10%=700萬元
2、轉讓房地產有關的稅金為：15000*5%+15000*5%*(7%+3%)=825萬元
3、從事房地產開發的加計扣除為：（3000+4000）*20%=1400萬元
4、轉讓房地產的扣除項目金額為：3000+4000+700+825+1400=9925萬元
5、轉讓房地產的增值額為：15000-9925=5075萬元
6、增值額與扣除項目金額的比率：5075/9925=51.13%
應納土地增值稅額=5075*40%-9925*5%=1533.75萬元
兩種方案應納土地增值稅差額=2163.75-1533.75=630萬元
可以看出如果開發房地產主要依靠負債籌資，利息費用所占比例比較高，可提供金融機構證明，據實扣除；反之，主要依靠權益資本籌資，利息費用很少，則可不計算應分攤的利息，這樣可以多扣除房地產開發費用，對實現納稅籌劃有很大的意義。
三、銷售的納稅籌劃
房地產企業紛紛打出精裝修房的策略，來吸引購房者的目光。對毛坯房的納稅籌劃關鍵在于遵循稅法與企業會計準則的前提下，對毛坯房進行精裝修再進行銷售，以此盡可能減輕企業的納稅負擔。根據稅法規定，土地增值稅實行預征制度，因此這部分裝修收入在預征時要按一定的預征比例繳納土地增值稅。例如，某開發商開發一個住宅項目，為此支付的土地出讓金為3.5億元，含借款利息400萬元，可售面積為10萬平方米，單價19000元/平米，假設開發過程中各項費用支出為開發成本的30%，其他應交稅金為營業稅（含城建，教育附加）5.5%，如果毛坯房出售，那么總銷售金額為19億元
其土地增值稅為：
1、取得銷售許可證預征稅費：190000*2%=3800萬元
2、項目結算清繳時：
不含息建造成本=35000+50000-400=84600萬元
扣除項目金額=84600*130%+19000*5.5%=120430萬元
增值額=190000-120430=69570萬元
增值率=69570/120430=58%
應繳土地增值稅=69570*40%-120430*5%=21806.5萬元
如果改為精裝出售，精裝標準為2000元/平米，銷售單價上調至21000元/平米，那么總金額為21億元
其土地增值稅為：
1、取得銷售許可證預征稅費：2100000*3%=6300萬元
2、項目結算清繳時：
不含息建造成本=35000+50000-400+20000=104600萬元
扣除項目金額=104600*130%+210000*5.5%=147530萬元
增值額=210000-147530=62470萬元#p#分頁標題#e#
增值率=62470/147530=42%
應繳土地增值稅=62470*30%=18471萬元
兩種方案應繳土地增值稅差額為21806.5-18471=3065.5萬元
可以看出如果為精裝銷售，雖然在土地增值稅預征中要增加2500萬元的資金壓力，但這畢竟是“預征”，在項目結算清繳土地增值稅時卻能夠節省稅費達3065.5萬元。因此適度加大建造成本，提高房屋售價，使增加的建造成本得到補償，可以降低土地增值稅的增值率，在項目開發建設前，良好的納稅籌劃可以使得土地增值稅適用于較低稅率，從而達到少繳土地增值隨的目的，而不應該僅僅從銷售單價上考慮。
納稅籌劃的市場空間很大，理論空間更大，每個納稅人都應該加強對納稅籌劃的關注，以實現企業的長遠發展。
參考文獻：
[1] 蘭峰.房地產開發與經營[M] 北京：中國建筑工業出版社， 2008年
[2] 施建剛.房地產開發與管理[M] 上海： 同濟大學出版社 2004年
[3] 中國注冊會計師協會. 稅法[M] 北京：經濟科學出版社 2010年 243～246
摘 要 隨著房地產行業的逐步完善和房產價格的不斷攀升，國家通過征收土地增值稅來加強對房地產行業的宏觀調控，力求穩定房地產市場，在這種情況下，房地產企業必須認真進行稅務籌劃，以減輕自身納稅負擔，增強盈利能力。在實際工作中，房地產開發企業必須按照相關法律制度進行合理的稅務籌劃，降低企業稅務負擔，增加企業經濟收益，提升自身的競爭能力。
關鍵詞 土地增值稅 房地產企業 稅收籌劃
房地產開發行業是一種投資多、收益大、經營風險高的行業，企業在投資和經營活動過程中，面臨眾多市場風險，如果不能采取切實措施，積極防范和規避經營風險，減少因經營風險給企業帶來的潛在經濟損失。目前，國際金融動蕩，房產價格不斷攀升，政府根據經濟發展需要，為加強對房地產行業的宏觀調控，對房產企業征收土地增值稅，土地增值稅作為流轉稅的一種，在房地產開發企業所要繳納的稅負中占有重要位置。房地產企業為能在激烈的市場競爭中求得生存，就要對土地增值稅進行合理籌劃，切實減輕企業稅收負擔，增加盈利水平，提高參與市場競爭能力，促進企業正常運行和發展。
一、納稅籌劃的原則
1．事先籌劃原則
在納稅義務發生之前，企業必須結合自身實際，針對稅收規定做好稅務籌劃工作，這是最基本原則，同時稅收籌劃工作必須通過企業對經營活動的控制和調節來實施，以實現降低稅務負擔的目標。
2．合法性原則
我國稅法規定公民具有依法納稅的義務，作為納稅主體的企業也一樣，必須嚴格履行自己的納稅義務，依法辦事，因此企業的各項經營活動也必須在相關法律許可的范圍內進行。
3．經濟性原則
企業在進行稅務籌劃時，一定要事先進行經濟可行性分析，看是否經濟可行，稅務籌劃不僅要重視納稅環節，還應注意到由于個別稅種的節稅而忽略該籌劃方案的實施所導致了其他費用支出的增加，并綜合考慮稅務籌劃方案是否能真正給企業帶來實際收益。
二、房地產企業實行納稅籌劃之意義
1．有利于實現納稅者的經濟利益最大化
納稅者通過對納稅方案的認真對比，然后選擇企業負擔最合理的納稅方案，盡量降低納稅負擔，減少資金外流，增強企業參與市場競爭的能力，從而促進自身發展，實現經營目標。
2．有利于提升企業的財務管理水平
決定企業財務管理水平與經營管理水平的三大要素為資金、成本和利潤。納稅籌劃就是為了實現這些要素的最大優化，從而對單位經營活動進行合理安排和調整，以切實減輕企業負擔，增加企業經濟效益。
3．有利于完善稅法
房地產企業認真進行稅務籌劃，不僅可以查漏補缺，還能嚴格依法辦事，促進我國稅法的不斷完善。雖然房地產企業的稅務籌劃還存在一定不足，但只要認真落實稅務籌劃工作，就是對現有稅法的嚴格履行，同時也是對政府制定的相關法律的一種檢驗，因此，納稅者的納稅籌劃點出了稅制改革與稅法建設中有價值的信息，國家可以通過這些信息對法律法規進行更新和完善，促進我國稅制建設水平的提升。
三、房地產企業土地增值稅扣除項目的籌劃
1．增強成本費用的籌劃
（1）利用成本費用的可轉化性
房地產開發費用就是投資階段所需要發生的費用（管理費用、經營費用、財務費用），但根據稅法規定這部分不能在稅前據實完全扣除，應該按一定標準扣除。如今，我國企業會計準則還沒有對期間費用和工程項目的開發費用進行嚴格的區分。因此，企業只有進行事前籌劃，利用稅法的邊緣規定，盡量將可以轉移的開發費用放入到開發成本中，這樣就能減少應稅所得額，以減少土地增值稅負擔。例如，企業管理過程中發生的人員工資、差旅費、辦公費、招待費用等都屬于期間費用，如果這些費用由房地產開發項目人員所發生的話，就可以分攤到開發成本中，并按規定予以扣除。這樣，期間費用的減少也就不會影響到房地產開發費用的扣除，雖然房地產開發的成本增加了，但降低了應稅增值額，所納入的土地增值稅也就相應減少了。
（2）利用費用均分進行籌劃
房地產的開發成本與當地的土地價格和經濟發展情況有關很強的依賴關系，一些地區的房地產增值率高，有的則增值率低，這些不均勻的成本狀態會影響到企業的稅務籌劃。對于在幾個地方同時進行房地產開發的企業來說，通常可以利用費用均分的方式進行稅務籌劃，就是對實現的開發成本進行籌劃，平均費用分攤來抵銷增值額，這樣，就讓在不同地區開發的房地產的增值額大致相同，從而節省稅款。
2．利用“代收費用計價”的籌劃
根據我國財稅政策的相關規定，當房地產企業銷售不動產時，代其他部門收取的城建配套費、維修基金等費用，都可以放入房價中，也可以單獨核算。如果將代收的費用計入房價，同時被購房者支付時，則代收費用計入房地產轉讓收人計稅，代收支付的費用可作為扣除項目予以扣除。如果代收費用沒有計入房價中，只是單獨收取，那就可以不作為轉讓房地產收入。雖然與單獨核算相比，并入房價核算對房產銷售沒有影響，但是代收費用的存在，并入房價核算在房產轉讓環節的扣除數比單獨核算更高，從而降低了房地產的增值率，減少土地增值稅。
3．采用合適的利息支出進行納稅籌劃
《土地增值稅暫行條例實施細則》中有規定，在財務費用中的利息支出，只要是可以按照轉讓房地產項目計算分攤同時能提供金融機構證明的，可以據實扣除，但扣除金額不得高于同期貸款利率計算的金額，金額扣除用公式表示為：房地產開發費用=利息+（取得土地使用權所支付的地價款+房地產開發成本）×5%。如果納稅人不能按照轉讓房地產項目計算分攤利息支出，又或者無法提供金融機構證明的，金額扣除用公式表示為：房地產開發費用=（取得土地使用權所支付的地價款+房地產開發成本）×10%。
所以，如果房地產開發企業在開發過程中所借用的金額過多，利息實際數就會大于取得土地使用權所支付的地價款加上房地產開發成本之和的5%，金融機構就能為企業提供證明，根據第一種公式扣除利息，增加項目扣除金額，降低增值額，節省稅款。如果房地產開發企業本身資金充沛，借款數額較小，其利息實際數小于地價款加上房地產開發成本之和的5%。就能使用第二種扣除方法進行扣除，同樣有利于納稅人節省稅款。
4．靈活運用減免稅優惠政策進行稅收籌劃
（1）利用合作建房優惠政策
一些房地產企業有資金，但無土地，則可以與有土地而缺少資金成本的單位進行合作建房，共同參與房地產開發。這樣，雙方分得的房產都不用繳納土地增值稅，只需在在房屋銷售時納稅。這樣不僅降低了房地產的開發成本，還提高了競爭力，如果房地產有自己的土地，但資金不足，就可以與愿意購房的單位共同參與房地產開發，同樣可以達到以上效果。
（2）利用建造普通標準住宅的優惠政策
企業在開展房地產增值稅籌劃的過程中，必須滿足一定條件，就是該項目的增值率要在超過并接近20%的比例幅度內。只有按照這樣的方式調整銷售價格，才能適當降低收入，減少增值額；同時，我們也可以通過房地產開發成本增加的方式，如增加小區景觀支出、增加公共配套支出等，降低增值額，使增值率低于20%，達到免稅的目的，但采用這種方式時，建造普通標準住宅的增值額必須能夠單獨核算。
四、總結
在這里需要特別注意的是，納稅籌劃也是有成本的，房地產企業在獲得經濟收益的同時，必然會因為籌劃稅務而產生另外一筆費用，因此，企業在進行稅務籌劃時，還必須按照成本原則進行，只有在發生的費用小于經濟收益時，該項籌劃方案才是合理的。同時，一項成功的納稅籌劃是可以在多種稅收方案之間選擇的，不能認為稅負最輕的方案就是最優的納稅籌劃方案。
參考文獻：
[1]趙世峰.土地增值稅清算的難點及對策.中國稅務.2007(04).
[2]黃一明.房地產土地增值稅清算執行中的問題及對策.商業會計.2008(02).
[3]周菊萍.房地產開發企業新形勢下的納稅籌劃.審計與理財.2007.5.
土地增值稅自實施以來，一直都在規范我國房地產市場的平穩發展。房地產開發企業涉及的稅種種類比較多，其中土地增值稅在房地產之中占比較大的比例。長期以來，土地增值稅稅率較高，稅負比較重，造成了當前房價的居高臨下和房地產市場的低迷。因此，進行合理的土地增值稅納稅籌劃是實現降低房地產企業稅負，降低房地產開發成本的保證。這樣會使房價進一步的降低，讓房地產產業得到健康、有序的發展。
一、土地增值稅的含義
主要由國家征收，以個人和單位為征收對象，以轉讓國有土地使用權的以及地上建筑物及附著物等的行為所收到的收入減去法定扣除項目金額后的增值額為計稅基礎，收入既包括現金、存款等貨幣收入，也包括以實物性質收入的各項其他收入。對于部分行為不屬于征收范圍，如通過繼承、贈予等途徑無償轉讓房地產。營改增施行后，房地產企業不再上繳營業稅，主要稅種為企業所得稅、土地增值稅、教育費附加、房產稅、耕地占用稅等。土地增值稅的基本要素是納稅人、稅率及應納稅額，應納稅額的計算主要以增值額為依據，乘以相應的稅率，同時扣除法定允許的金額后即為應納稅額。
房地產行業競爭力較強，普遍方便價格過高，上漲過快的問題，我們國家實施了一些策略，并且提到了土地增值稅的重要性。這些表明了，國家將適度寬松的貨幣政策向常態回歸的態度，但是如果從宏觀調控的政策方面來看，這將會對房地產行業很不利。仔細分析房地產價格上升的原因，其一便是房地產行業的稅負很重，還有一個原因便是有人喜歡炒房，而對于這些人，他們持有房子并不是為了住宅，而是為了盈利，政府應該對這些人加以管理，這會讓房地產的價格飛速上升。政府應該對這些方面進行調控，嚴格控制房價高的根源。我們可以靈活的利用銷售策略，提升銷售量加快資金的回收。
二、土地增值稅稅收籌劃的方式
1.利用征稅的范圍進行稅收籌劃
房地產企業所應繳納的增值額由相關法律規定計算，是由轉讓國有土地使用權及建筑物、附著物等的個人及單位上繳，按照實際的收入金額扣除抵減金額而得。房地產若想達到節稅的目的，首先要改變企業房產的銷售方式，以經營租賃為基礎的租出行為，只繳納較低數額的房產稅，按照實際收取的租金計算。通過這種方式，企業可以降低所需繳納的稅額，保證企業的切實利益。另外，企業還可以與其他企業共同籌劃建房，通過多個企業合作的方式共同出資，建成后按比例分成；還可以利用代建房來進行減稅，房地產企業可以與其他企業訂立合同，以委托人的名義請其他企業進行房屋建設，待房屋建設完成后，進行相應的結算費用。
2.利用增加扣除的項目來進行納稅
在稅法中有明確的法律條文，針對土地增值稅的稅收管理提出一定的標準，在法律允許的范圍內，企業在計算應納稅的時，可以扣除相應的項目金額，主要包括納稅人取得土地使用權時所支付的費用、在對房屋進行構建時支出的成本和相關費用以及其他法律允許扣除的稅金等。房地產企業在對期間費用進行管理時，應采用合理的措施，對利息費用等財務費用、業務招待費、廣告費等銷售費用以及其他的管理費用等進行規劃，避免加重企業的稅負。第一，企業應科學合理的設定折舊方法，對不同的廠房、設備等資產，結合實際情況選擇折舊方法，按照相應的年限進行折舊，在優惠政策的標準下，盡量保證企業的利益，減少資產減值及市場價格波動對企業產生的影響，同時，按照合理的依據繳納稅額。第二，對稅前扣除項目應嚴格進行管理，在計算稅費時，對于能夠按轉讓房產項目計算并提供金融機構證明的財務費用，在商業銀行同類同期貸款利率以下，可以據實扣除。對企業發生的廣告費、業務招待費等，在規定范圍內可以扣除，企業發生的土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費以及基礎設施費等，均可以劃分為可扣除項目，因此，企業應對相關費用進行合理的計算，并提供相應的證明。在經營過程中，應盡量控制費用在允許扣除的范圍內，以減少企業的稅負壓力。通過企業經營決策的改變，打破借款費用的限制，成功的節稅納稅。除此以外，房地產企業可按規定計算的金額之和，加計扣除20%，這會使企業大大的增加扣除項目，減輕稅負，增加企業的利潤。
3.適用稅率的降低
通常土地增值稅是按照四級超額率累進稅率實施征收的，按照建立方式分別核算納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%的，免征土地增值稅，增值額超過扣除項目金額20%的應就其全部增值額按規定計稅。對于那些既建立普通標準住房又搞其他房地產開發的納稅人來說，應該分別核算增值額。
三、納稅籌劃的意義
我??所說的稅收的籌劃也叫合理避稅，它是指納稅人在符合國家的法律及稅收法規的前提下，為了取得節稅的收益，事前選擇稅收利益最大化的方案來組織其業務生產、經營、投資、理財組織、交易等活動的一種策劃行為。針對最近的一些房價價過高，投資過熱等問題，國家對此出臺了一系列的政策，既規避了納稅人的風險，又降低了企業的納稅成本，同時也增加了企業的利潤。因此，房地產企業通過合理合法的方式進行合理的土地增值稅納稅籌劃是非常有必要的，這將有利于提高企業的凈收益，充分利用企業的資源，提高企業資源的利用率，同時也有利于企業塑造良好的社會形象，促進社會的發展，推動國家的進步。
我國當前實施的是生產型增值稅增值稅，是1994年財稅體制改革的產物。但現時稅制與1994年稅制改革時相比，我國的經濟形勢已經發生了很大變化，其主要表現在兩個方面：一是經濟發展出現通貨緊縮趨勢。從1998年開始，我國經濟發展呈現出與以往不同的特點，大部分商品由供不應求轉變為供過于求，商品供給過剩，物價持續走低，企業投資不振，社會有效需求不足。二是我國加入WTO以后，企業面臨的國際競爭更加激烈，迫切要求減輕稅負，輕裝上陣，并且，自20世紀80年代開始的世界性減稅浪潮愈演愈烈，減稅成為各國增強本國企業和產品競爭力的重要手段。
為了適應當前經濟發展的要求，2008年11月11日，在國務院總理的主持下，召開了關于增值稅改革的國務院常務會議。會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。改革的主要內容是：允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅。同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3％，將礦產品增值稅稅率恢復到17％。經測算，明年實施該項改革將減輕企業稅負共約1233億多元。
改革內容淺析
針對企業來說，這次增值稅轉型改革的作用是非常關鍵的。其中受益最普遍的幾點也是增值稅稅制新舊變化最明顯的部分：
(一)允許企業購買、自制固定資產抵扣增值稅額
這就是此次增值稅轉型地關鍵所在：我國增值稅稅收實現了由生產型向消費型的轉型。即企業購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；轉型改革后企業抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制。這一點的實現可以說是我國增值稅稅負史上的一個突破。允許抵扣政策的出臺，解決了問題，把企業從稅收負擔中解放出來，為企業減少了經營成本，也從另一方面打消了企業不敢新購設備或自建新設備來提高自身技術水平的疑慮。
舊增值稅稅收體制(生產型增值稅)規定：企業新購、自建固定資產不允許抵扣，在會計處理上合并計人固定資產的初始價值。
新增值稅稅收體制(消費型增值稅)規定：允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，在會計處理上又銷項稅額減進項稅額。
但是隨著我國經濟不斷發展，生產型增值稅的稅收方式已經越發的不適應現代企業發展的社會要求，原因如下：
1 和稅法中對增值稅的定義不符
增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的稅種。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。作為流轉稅的增值稅，通過企業間不斷的抵扣，最終這部分稅負應該由消費者承擔這部分費用。此體現了稅法中流轉稅的本質。
但是企業購買、自制固定資產時，增值稅不予抵扣。而且由于固定資產一旦形成，必將在可預見的范圍內由企業使用并預期為其帶來效益，因此這些規定資產不被計劃出售，因此企業在購買時所承擔的那部分增值稅進項稅額就無法通過增長方法抵扣，即這些應該繼續轉化下去的增值稅額被企業承擔下來，增加了企業的稅收負擔，也與我國稅法中對增值稅的定義相矛盾的。
2 沉淀企業資金，對企業造成較大的經濟負擔
企業新購或自建的固定資產價值很大，往往占據著非常大的企業資金。且根據增值稅稅率要求，一般納稅人適用增值稅稅率為17％，此對企業來說，意味著在整筆新購或自建經費中，有近1/5的資金屬于繳納增值稅的范疇。因此，企業在資金上往往面臨著巨大的困境。
[例1]增值稅計算方法是用企業銷項稅減去進項稅。以A企業117萬元(含稅)購進一臺生產設備。即該設備的實際價款為100萬元，該臺設備的進項稅額為100萬×17％(稅率)=17(萬元)，由于不能抵扣，所以該企業應該向稅務部門多繳納17萬元的增值稅。如果不允許企業抵扣進項稅額，那么當固定資產形成時，企業在購買時支付的17萬元增值稅額將計入到固定資產的原值中去。如果允許抵扣，則企業支付的17萬元增值稅進項稅款可以抵扣它其他的增值稅稅款。
在上面的例子中，我們可以看到，在舊的制度下，企業不能夠抵扣稅款，導致應該循環下去的增值稅稅款停留在企業里，使企業承擔了額外的增值稅稅賦，對企業來說不僅是不公平的，而且i7％的比例造成的大額的資金的使用，對企業來說往往是非常嚴重的。
3 企業增值稅賦稅過重
我國在設立增值稅之初，考慮到財政原因，選擇使用生產型增值稅，保證了財政收入，但是，這加大了企業的稅負負擔。由于不能抵扣稅款，當企業出售資產時，不能購抵扣收到的進項稅額，導致企業多繳納稅負。
4 稅款抵扣不徹底，造成重復征稅
因為生產型增值稅將購入固定資產支付的增值稅計入固定資產成本，因此會導致對固定資產的重復征稅。
[例2]某企業購入一臺價值10000元的生產設備，同時支付增值稅1700元，則固定資產的入賬價值為11700元。該生產設備的使用期限為5年，每年生產并銷售的產品中所包含的固定資產價值為2340元(假設產銷平衡)，對這部分價值征收的銷項稅額為397.8元，5年合計為1989元，與購入設備時所支付的增值稅相比，增加了289元，但增加的289元并非由于固定資產在使用期內創造了新價值，而是因為將購入固定資產支付的增值稅計入固定資產成本，然后以折舊的形式計入產品成本，最終轉移到銷項稅額計稅依據的銷售額中，從而導致稅上征稅的結果。
(二)減少小規模納稅人稅收負擔
舊增值稅稅收體制規定：小規模納稅人使用適用增值稅征收率的稅率為――商業企業屬于小規模納稅人的，其適用征收率為4％；商業企業以外的其他企業屬于小規模納稅人的，其適用征收率為6％。
新增值稅稅收體制規定：小規模納稅人增值稅征收率統一調至3％。
對于本身基礎就弱的小規模納稅人企業來說，舊增值稅稅收體制規定的分類型納稅的方法不僅容易造成混淆不利于理解，同時稅率的定位顯得偏高，使一部分小規模納稅人難以維持。借此次增值稅改革的契機，小規模納稅人的賦稅壓力大幅下調，其有利于小規模納稅企業重拾信心對抗經濟危機。
(三)取消外商企業采購國產設備增值稅退稅
進口設備免征增值稅政策是在我國實行生產型增值稅的背景下出臺的，主要是為了鼓勵相關產業擴大利用外資、引進國外先進技術。但在執行中也反映出一些問題，主要有：進口免稅設備范圍較寬，不利于自主創新、設備國產化和我
國裝備制造業的振興；內資企業進口設備的免稅范圍小于外資企業，稅負不公。轉型改革后，企業購買設備，不管是進口的還是國產的，其進項稅額均可以抵扣，原有政策已經可以用新的方式替代，對進口設備免稅的必要性已不復存在，這一政策應予停止執行。外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也是在生產型增值稅和對進口設備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉型改革后，這部分設備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也相應停止執行。
結合企業案例分析影響
為了驗證增值稅轉型改革對企業到底有什么程度上的幫助，現選擇有代表性的兩個案例作如下分析：
(一)軟件類企業
北京宏達科技有限責任公司成立于2007年6月，作為軟件類科技企業，對日常的辦公類固定資產如電腦、筆記本、配件、打印機等資產折舊較大，特別在成立不久，對新購固定資產的需要時非常大的，因此我們認為，選取該企業作為研究對象，能夠取得很好的試驗效果。
1 根據北京宏達科技有限責任公司(以下簡稱宏達公司)固定資產2007年明細表(表1)，我們可以看到，在2007年，宏達公司共支出人民幣247147.73元用來新購入固定資產。在抽查憑證之后我們認為：
(1)宏達公司的交易對象為一般納稅人，均能夠出具增值稅專用發票。
(2)宏達公司購買的產品不屬于減稅免稅的范圍，增值稅適用稅率為17％。
(3)經確認，宏達公司購買的產品作為該公司的固定資產使用，符合會計法對固定資產的認定。
所以計算得出宏達公司購買固定資產中含有所得稅進項稅額=247147.73÷(1+17％)×17％=35910.35(元)。
2 應用舊的增值稅稅收體制，查詢宏達公司2007年科目余額表，我們看到其應交增值稅稅款為人民幣14208元。同時其應交城建稅和教育費附加分別為994.56元和426.24元。
3 假若應用新的增值稅稅收體制，公司新購或自建固定資產，允許稅前抵扣。因此，應當調減宏達公司本年應繳增值稅稅額=14208―35910.35=21702.35(元)。最終應少繳納21702.35元。
由于應納稅額小于0，所以不應繳納城建稅和教育費附加。
4 由于宏達公司本年度虧損，不涉及減少本年度所得稅和增加收入問題。
可以看出，增值稅轉型對企業的幫助明顯。在本例中，宏達公司本年度虧損沒有盈利，因此不存在所得稅問題，同時業務量也較少，但是按舊的規定仍然需要繳納14208元。但是按照新的規定處理，宏達公司不僅不需要繳納稅款，而且還可以憑借本年購入的增值稅進項稅額抵扣來年的增值稅額，為以后年度扭虧為盈打下良好的基礎。
(一)家電類企業
北京山岳電器有限公司是中日合資企業，核心產品是直流永磁微電機，中方是北京山峰電器有限公司，日方是岳太工業株式會社。
1 根據北京山岳電器有限公司(以下簡稱山岳電器公司)固定資產2007年明細表(表2)，我們可以看到，2007年山岳電器有限公司共支出人民幣77386.47元用來新購入固定資產。在抽查憑證之后我們認為：
(1)山岳電器公司的交易對象為一般納稅人，均能夠出具增值稅專用發票。
(2)山岳電器公司購買的產品不屬于減稅免稅的范圍，增值稅適用稅率為17％。
(3)經確認，山岳電器公司購買的產品作為該公司的固定資產使用，符合會計法對固定資產的認定。
所以計算得出山岳電器公司購買固定資產中含有所得稅進項稅額一77386.47÷(1+17％)×17％=11244.19(元)。
2 應用舊的增值稅稅收體制，查詢山岳電器公司2007年科目余額表(見表2)，我們看到其應交增值稅稅款為人民幣88267.36元。
3 假若應用新的增值稅稅收體制，公司新購或自建固定資產，允許稅前抵扣。因此，應當調減宏達公司本年應繳增值稅稅額=88267.36-11244.19=77023.17(元)。最終應繳納77023.17元
4 假若應用新的所得稅稅收體制，山岳電器公司本年盈利，且由新購或自建固定資產得到的增值稅進項稅額可以于稅前抵扣，因此抵減應繳所得稅。
通過實驗和分析，我們可以看出，若實行增值稅轉型后，企業所面臨的增值稅賦稅壓力大幅下降，同時盈利也有所。在本例中，山岳電器公司憑借自身良好的經營業績，使利潤得到提高。但我們也可發現，山岳電器公司利潤的提高并不明顯這說明在增值稅轉型改革政策對不同的類型的企業起到的作用并不完全相同。
在談及央視對房地產商欠稅的報 到時，謝明亮副處長表示，自己看到這 條新聞時嚇了一跳，“以為我們的工作 沒有做好，這么大的數額怎么可能？” 后來他查了數據，發現到目前為止，并 沒有發現有房地產企業拖欠土地增值 稅。“很可能是央視對這些數據進行了 錯誤的解讀，這個是不對的。”他進一 步說，“我查閱了 2013 年前 10 個月 的征管數據，發現土在征收土地增值稅 過程中，相關企業十分配合，沒有出現 一起違規違紀行為。”
他向記者解釋了土地增值稅的繳 納過程，他表示可能央視對預征預繳與 清算的概念沒有搞清楚。“這是一個概 念混淆了的問題。其實房地產企業是先 按一定比例預繳了土地增值稅，然后我們稅務機關在他最后清算后進行最后征收，采用多退少補的原則。而在征收之前， 不存在房地產商欠稅問題。”他進一步 向記者介紹，“預繳土地增值稅是在房 地產商銷售房屋超過開發面積的 20% 以 后就要開始，一般以銷售收入為標的， 按照 2% 左右的比例進行預繳。等到全部樓盤銷售完成，或者銷售超過 85% 的 情況發生，就可以將樓盤視作已符合土 地增值稅的征收條件，開發商就要配合 稅務機關進行清算，待稅務機關審核完 成后，就按照實際金額進行補繳。”
謝明亮副處長同時表示，土地增 值稅征繳是一個很復雜的過程。他認為 這是由于國家制定這個稅法時，考慮 的問題不夠全面，很多細節缺失，造 成一線征管人員有時不知道如何處理， 希望將來能在“營改增”和“房產稅” 的改革中考慮這個問題，盡量簡化征管 過程，減少一線稅務職工的勞動強度。 另外由于現在的房地產開發項目與十 幾年前不同了，現在一個項目開發下 來，前期、中期、后期，商業配套等等， 一般都是開發完成一部分就先銷售一 部分，這使得土地增值稅征繳遇到很大困難，由于稅務職工在征繳該稅種時須對包括土地出讓金，建筑成本和容積率 等在內的準確數據進行核查。“這肯定 要費一定的時間和人力，對房地產開發 項目較多的稅務所的壓力會大很多。” 他無奈地表示。
