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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇審計思路及方法，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關鍵詞：交通;績效審計;方法
近年來，在審計領域中績效審計成為人們關注的熱點，特別是在我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，公共財政框架逐漸完善，人們迫切希望針對公共資金使用情況的監(jiān)督進行強化，確保資金使用率得到提升。鑒于此，作為交通部門，開展績效審計勢在必行，作為相關審計工作人員，必須圍繞交通績效審計的方法與思路展開深入研究。
一、加強交通審計人員隊伍建設
交通績效審計的目的在于利用審計對部門的資源管理與使用情況進行檢查，對其有效性、經(jīng)濟性等進行判定，并將其中存在問題的成因揭示出來。而作為實施交通績效審計工作的主體，審計人員的技術能力直接決定了審計工作的成效。因此，加強交通審計人員隊伍建設勢在必行，只有如此，才能夠推動績效審計工作的開展。而為了實現(xiàn)這一目標，則需要做好以下幾方面工作：首先，交通部門要致力于推動現(xiàn)有審計隊伍建設，特別是要關注年輕業(yè)務骨干的在職培訓工作，在開展交通績效審計工作的過程中，應結合實際情況，適當擴展審計人員的知識面，幫助他們更新知識結構，掌握更多領域的專業(yè)技術，實現(xiàn)復合型人才的有效培養(yǎng)，如此才能夠讓審計人員在績效審計中充分發(fā)揮作用；其次，交通部門還要適當引進高素質、更層次專業(yè)審計人才，對交通審計人員隊伍結構進行補充與優(yōu)化；此外，交通部門可以建立起專家外聘制度，對外部專業(yè)的力量加以利用，做好一些專業(yè)性較強的問題的判斷，使審計判斷的權威性與可信度得到提升，同時借此來幫助審計人員實現(xiàn)業(yè)務水平的提升。
二、實施全過程跟蹤審計方法
在開展交通績效審計工作的過程中，必須注重審計的綜合性、全面性。作為交通部門，必須將效益、工程管理、財政財務等各項指標結合到一起，致力于改善工程建設決策、建設管理、資金使用以及建設效果等四個環(huán)節(jié)評價工作的改善，使工程項目的各方面建設成果得到客觀、合理的評價，并找出其中的問題然后逐一解決。本文以交通工程建設資金使用的審計為例，對全過程跟蹤審計方法的實施進行闡述與分析：在交通工程建設資金使用的審計過程中，必須緊密圍繞交通工程建設資金流，嚴格檢查各環(huán)節(jié)工作，確保資金及時足額到位且使用合規(guī)。對于項目資金，應做到?？顚Ｓ?，不得有挪用與變相挪用現(xiàn)象出現(xiàn)。對于相關的研究報告應進行可行性分析，對交通工程建設施工設計文件進行審計，包括設計概算、工程量概算、施工圖預算等，此外還應該對工程建設資金來源進行核實，落實每筆資金的來源和用途，對有問題的資金應及時向相關機構報告，明確審計意見。交通工程建設管理的審計包括工程招標工作的審計、工程建設監(jiān)理審計等方面，其中建通工程建設監(jiān)理是確保工程績效的重要部分，交通工程建設監(jiān)理的審計主要是通過各方同時進場的全過程跟蹤審計，審查相關的監(jiān)理體制是否符合要求，加強現(xiàn)場審計、監(jiān)理、監(jiān)管來實現(xiàn)的。在審計的過程中注重隱蔽工程掩埋這一環(huán)節(jié)，在隱蔽工程掩埋之前進行績效審計，從而確保隱蔽工程相關的驗收資料真實可靠，避免事后審計因資料問題造成審計工作開展困難。交通工程建設項目竣工驗收時，審計應對其建設效益進行綜合分析評價。對于交通工程建設績效審計過程中反映出的問題，應按照相關法律法規(guī)追究單位和責任人的直接責任，將績效審計的結果與經(jīng)濟責任審計、行政部門監(jiān)管有機的結合起來，建立嚴格的監(jiān)管制度。
三、探索績效審計新思路
交通企業(yè)的績效審計應該遵循完整性、合法性、準確性、真實性的原則，做到遵紀守法、保證資產(chǎn)增值、追求社會效益。審查交通企業(yè)資產(chǎn)的完整性，確保國有資產(chǎn)保值增值，進行績效審計主要是要實時掌握企業(yè)信息，保證企業(yè)資產(chǎn)的穩(wěn)定，防止虧損。審查交通企業(yè)活動的合法性則是為了維護國家的財產(chǎn)法律，通過審計資料的真實性，確保財務信息真實完整可靠。建立科學的交通企業(yè)績效審計評價制度和系統(tǒng)，對于開展企業(yè)績效評價有著重要意義，在相關的技術標準的基礎上，進行財務收支審計，全面覆蓋績效審計評價的方方面面，以國際設計準則為基礎，探索新的績效審計評價的程序、模式，在績效審計中注重互聯(lián)網(wǎng)技術的應用，不斷提升信息獲取、分析、處理的能力，完善交通企業(yè)績效審計的工程。
四、結束語
綜上所述，開展交通部門績效審計，有關部門需從根本上轉變自己的觀念，只有建立新的績效審計觀念和新的審計模式、審計技術才能推動交通績效審計工作的有序開展。交通審計人員也要加強宏觀意識、創(chuàng)新意識，認真落實相關的審計規(guī)范，加強績效管理意識，科學開展績效審計工作，推動交通績效審計工作的進一步發(fā)展。
參考文獻
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隨著社會的發(fā)展，我國電力行業(yè)迎來了巨大的發(fā)展機遇，電力工程項目的規(guī)模和數(shù)量不斷增多。電力工程項目建設有著投資高、周期長的特點，在工程建設過程中，想要提高電力工程的建設效率，對電力企業(yè)的經(jīng)濟效益進行優(yōu)化和提高，就必須要提高對審計工作的重視度，做好審計工作。但是在實際的電力工程建設過程中，電力工程審計工作還存在一定的問題，以往的電力工程審計工作主要集中在事后審計，這種審計方法雖然能起到一定的審計作用，但是隨著我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟體制的改變，這種審計方法已經(jīng)無法有效地適應現(xiàn)階段我國電力企業(yè)的發(fā)展需求，使得電力工程審計工作難以順利有效地進行，無法實現(xiàn)預期的審計目的，本文對此進行了深入的研究分析。
一、電力工程審計出現(xiàn)問題的原因
（一）事前審計不夠充分
現(xiàn)階段我國電力工程在建設前難以實現(xiàn)對審計工作的充分有效展開，由此導致在工程項目建設前沒有做好充分的調研工作，實際的工程花費遠遠超過工程預算。這種電力工程項目一般都缺少詳細的前期規(guī)劃，沒有實現(xiàn)對新建項目以及大修項目之間的區(qū)別，使得整個項目施工方案在改變之后沒能履行正常的審批手續(xù)，使得最終結果呈現(xiàn)出計劃和實際相脫節(jié)的現(xiàn)象，很大程度上增加了審計工作的難度。另外，在工程項目建設前的招標階段，也存在非常嚴重的審計缺失現(xiàn)象，國家現(xiàn)行的招標政策和規(guī)程主要是為了保證招標過程中有一個公平的競爭環(huán)境，減少腐敗現(xiàn)象發(fā)生的可能，但是在實際的招標過程中，沒有審計機構參與到項目招標過程中，導致實際的招標工作缺乏監(jiān)管，招標結果不符合政府制定的招標政策，最終出現(xiàn)許多違法違紀現(xiàn)象。
（二）事中審計不夠重視
一般電力工程項目在建設過程中，往往非常重視在事后的審計，對于事前以及事中的審計缺乏足夠的重視。就事中審計而言，在整個審計工作中有著非常重要的作用和意義，如果缺乏對事中審計工作的重視，那么將會出現(xiàn)非常嚴重的后果。比如說在施工過程中，需要做好現(xiàn)場的簽證工作，以此作為之后審計工作的重要依據(jù)，在現(xiàn)場簽證的過程中，一定要保證簽證的合理性以及真實性，但是現(xiàn)階段我國電力工程項目建設缺乏對事中審計的重視，部分企業(yè)在簽證過程中會存在哄抬工程造價現(xiàn)象，進而導致施工質量嚴重下降。另外，在資金管理方面，部分建設單位缺乏對資金的嚴密監(jiān)控，資金的撥付情況和實際的工項目建設存在一定的差異，一旦工程質量出現(xiàn)問題，將會給企業(yè)帶來巨大的影響和損失。
（三）工程決算階段缺乏及時的編制
在工程完工之后，為了能夠及時將新增的固定資產(chǎn)進行入賬登記，需要在工程項目交付之后就進行決算報告的編制。但是在實際電力工程項目中，往往會出現(xiàn)工程項目結束幾年之后再向財務部門上報，這種方式將會有較多的不可控因素出現(xiàn)。比如說在工程項目建設過程中，出現(xiàn)線路改接現(xiàn)象，項目整體將會與預先的設計出現(xiàn)一定的偏離，將會導致財務部門的審計工作和工程實際情況存在一定的差異，使得當期工程項目的實際效益受到一定的影響，最終影響報表的準確性。部分企業(yè)在工程竣工時沒有及時辦理相關的決算手續(xù)，在年末進行固定資產(chǎn)價值的計算時，暫估價與決算價之間存在較大的差異，進而會使得企業(yè)承擔不必要的經(jīng)濟損失。
二、電力工程審計的方法與思路
（一）提高對事前審計以及事中審計的重視度
首先，在進行項目決策和立項時，需要提高監(jiān)管力度，避免因為私自行為導致這個工程項目出現(xiàn)不必要的問題和損失；其次，工程建設項目在進行現(xiàn)場簽證時，需要選擇經(jīng)驗豐富的審計人員做好簽證現(xiàn)場的核實工作，提高對現(xiàn)場簽證工作的監(jiān)督管理力度；最后，做好施工過程中的監(jiān)控工作，嚴格監(jiān)控施工期間與工程項目有關的事項，做好設備的檢查維護工作，及時處理工程突發(fā)事件，全方位監(jiān)督文件的??核的方面工作。通過這種方式，能夠有效避免工程建設過程中出現(xiàn)的問題和失誤，保證施工質量。
（二）發(fā)揮出內(nèi)部審計的監(jiān)督作用
電力工程審計工作貫穿在電力工程建設全周期，針對整個工程項目展開的全方位根據(jù)審計。涉及電力工程項目投資、管理、建設多個方面。在之前的審計工作中，往往將審計工作的重點放在工程造價的監(jiān)督上面，只是保證工程造價的合理性，進而實現(xiàn)降低建設成本的目的。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展完善，需要對電力工程項目建設的審計工作進行重新的認識和定義，需要向著會計審計以及管理審計等方面去發(fā)展。通過管理審計工作能夠有效降低管理過程中存在的漏洞，使得工程質量得到有效保證，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（三）將審計工作的合理性以及科學性發(fā)揮出來
電力工程審計工作屬于復雜的系統(tǒng)性工程，電力工程項目在建設過程中有著建設周期長、建設成本高、涉及范圍廣等方面的特點，同時存在一定的不確定性，在實際的審計工作中，對于審計的績效性有了更高的要求。通過科學、合理的審計工作，能夠提前避免電力工程項目建設過程中效益差或者無效益項目的出現(xiàn)，實現(xiàn)資金的最大化利用，使用最低的成本獲得最大的經(jīng)濟效益，在這個過程中，能夠將審計工作的權威性以及嚴肅性進一步體現(xiàn)出來。借助跟蹤審計工作，可以避免在施工過程中出現(xiàn)的各類浪費現(xiàn)象，實現(xiàn)對決策的優(yōu)化，對資源進行合理化配置。
（四）及時編制工程決算報告
在工程建設過程中，財務部門需要與建設、生產(chǎn)部分緊密聯(lián)系起來，對這兩個部分的生產(chǎn)進行積極的配合，掌握工程實際進展情況，實現(xiàn)對工程進度的實時了解和監(jiān)督。同時嚴格執(zhí)行我國現(xiàn)階段的相關政策制度，督促企業(yè)在工程項目建設完成之后及時編制工程決算報告，提高工程結算速度和效率，將新增加的固定資產(chǎn)及時計入企業(yè)賬目中，將企業(yè)的盈余真實準確的反映出來。
一、深入貫徹科學發(fā)展觀，以科學發(fā)展觀為指導，創(chuàng)新審計工作思路和方法?？茖W發(fā)展觀的第一要義是發(fā)展，圍繞這一命題，要創(chuàng)新審計監(jiān)督模式，處理方法，技術手段，提高審計人員的知識結構和計算機應用能力，用計算機代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工作業(yè)。在思想上真正樹立起以人為本，執(zhí)審為民，堅持全面審計突出重點，使審計機關專一的監(jiān)督職能兼顧經(jīng)濟鑒證、效益評價，融促進性、預防性、建議性于一體。這一命題解決好了審計機關就順應了經(jīng)濟社會發(fā)展的新要求，自身的發(fā)展才具有科學性，就能承擔起法律賦予的使命。
但是，就目前現(xiàn)狀來看，審計機關還有許多不適應新形勢的地方，必須進行審計思路方法創(chuàng)新和改進。一是要把審計工作業(yè)績衡量標準轉變到推動經(jīng)濟社會的全面、協(xié)調、可持續(xù)發(fā)展的良性互動上來，不能以審了多少單位、查處多少違紀違規(guī)資金來衡量審計機關的政績，應該變單純型監(jiān)督為服務型監(jiān)督。二是改變過去單一的處理處罰違紀違規(guī)問題，轉向促進完善市場經(jīng)濟管理體制，提高資金使用社會效益，查找分析產(chǎn)生問題的原因，提出建議，督促整改規(guī)范管理。在審計內(nèi)容上側重檢查執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟政策情況，以改善民生為重點的各項社會事業(yè)使用財政資金的效益情況，以及發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、建設生態(tài)文明有關措施的科學性和協(xié)調性情況，多出審計調查報告和審計信息，為政府宏觀決策提供依據(jù)。
二、推動完善公共財政管理體制、促進社會主義和諧社會建設。十七大報告確定了建設小康社會的五項奮斗目標，實現(xiàn)這五個奮斗目標都離不開財政資金，因此，財政資金是社會各項事業(yè)發(fā)展的“龍頭”。審計工作要貼近和服務于經(jīng)濟社會發(fā)展大局，必須牽住財政資金這個“牛鼻子”，盯住財政資金分配管理使用的社會效益。目前，制約我國經(jīng)濟社會協(xié)調發(fā)展主要是結構問題，如城鄉(xiāng)發(fā)展之間的矛盾，產(chǎn)業(yè)結構中的不協(xié)調矛盾，不同利益群體之間的矛盾等等，這些矛盾都影響和阻礙著和諧社會建設。審計工作要著力促進財政資金協(xié)調科學的運用到經(jīng)濟社會各項事業(yè)的發(fā)展上來，要使資金分配結構合理，運用流轉規(guī)范，使用社會效益顯著，必須加強財政審計。一是加強預算編制審計力度，促進財政預算編制體現(xiàn)科學發(fā)展觀，體現(xiàn)公共財政理念，體現(xiàn)以人為本思想，體現(xiàn)取之于民用之于民，協(xié)調經(jīng)濟社會各項事業(yè)的發(fā)展。使財政資金分配過程公開、公平、公正、透明，讓廣大群眾成為預算的知情者和決算的監(jiān)督者。二是加大財政收入審計，監(jiān)督財政收入的各項政策執(zhí)行到位，使應收的財政資金全部收繳入庫，防止部門單位截留挪用轉移，使財政收入穩(wěn)健增長。三是監(jiān)督各部門和單位管好用好財政資金。首先，要保證?？顚Ｓ?，使?？畲_實用在專項事業(yè)中，防止?？钤诙?、三級運轉中截留挪用損失浪費，加大對財政投向農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、扶貧、科教文衛(wèi)、社會保障、生態(tài)環(huán)境建設資金的審計力度，確保財政資金在發(fā)展社會公益事業(yè)建設中發(fā)揮更好的社會效益，使人民群眾更多的享受社會發(fā)展成果。
三、加大經(jīng)濟責任審計力度，推進黨風廉政建設。十七大報告中提出健全質詢、問責、經(jīng)濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度。審計機關要進一步加強經(jīng)濟責任審計，從源頭上遏制腐敗行為，推進黨風廉政建設，以良好的黨風促政風帶民風。
首先要教育各級領導干部知悉經(jīng)濟責任的內(nèi)容、范圍。由于領導干部所學的專業(yè)不同，所在單位職能不同，有些領導干部對什么是經(jīng)濟責任，哪些事項是自己應承擔的經(jīng)濟責任并不十分清楚。還有些領導干部對所在單位工作職能方面的專業(yè)和法規(guī)政策熟悉，而對財政財務方面的法規(guī)知識不甚熟悉，影響其履行好經(jīng)濟責任。因此，組織人事部門、紀監(jiān)機關、審計機關應在領導干部任職前進行履行經(jīng)濟責任培訓，使其知悉經(jīng)濟責任內(nèi)容和范圍。
關鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部審計 轉型 探索
內(nèi)部審計，是在組織內(nèi)部進行的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。而如何將內(nèi)部控制思路引入內(nèi)部審計，使項目審計條理化、規(guī)范化，在貫徹項目審計精、深、透原則的基礎上，為企業(yè)管理提出更好的審計建議，切實體現(xiàn)“監(jiān)督寓于服務”的審計理念，已成為內(nèi)部審計轉型與發(fā)展的重要內(nèi)容。為此我們進行了探索性的審計嘗試，將內(nèi)部控制與審計項目結合起來，使內(nèi)部控制成為開展項目審計的一種理念、思路和方法貫穿于整個審計過程中，以實現(xiàn)項目的內(nèi)部控制穿透性審計?，F(xiàn)以引入內(nèi)部控制理念和方法探索性開展的“對油田廢舊物資管理情況的審計調查”項目的審計思路為例進行描述。
一、借鑒內(nèi)部控制思路進行項目審計方案的編制
內(nèi)部控制作為一種管理模式手段，其體系的建設思路是自上而下的建立一個縱橫交錯的管理鏈。內(nèi)部控制測試，則從末級流程開始，關注注流程的每一個風險點，并最終形成對該流程的判斷。我們在借鑒了這種目的明確、條理清晰、責任清楚、管理一盤棋的內(nèi)部控制體系建設思路的同時，引入了內(nèi)部控制測試的風險與控制的理念，探索性地編制了“對油田廢舊物資管理情況的審計調查”的審計方案。
1.借鑒內(nèi)部控制體系建設的思路，將內(nèi)部控制的流程理念引入項目審計方案的編制 。在編制審計方案時將審計項目作為一個一級流程，根據(jù)審計目的及審前調查情況確定的審計重點，確定幾個二級流程，再根據(jù)二級流程的需要確定其下級流程，依次類推，以使復雜的項目脈絡清楚，清晰明了，在把握項目審計大局與方向的同時實現(xiàn)對項目縱橫向的穿透性審計。
“對油田廢舊物資管理情況的審計調查”，關注的是廢舊物資的管理及修舊利廢情況。對于廢舊物資的管理我們將關注七個環(huán)節(jié)，即：機構設置、制度建設與執(zhí)行、回收、入庫、存放與管理、出庫、處置等，每一個環(huán)節(jié)都有各自的實際操作程序（不論其是否有規(guī)范統(tǒng)一的流程），他們相互獨立，同時又又環(huán)環(huán)相扣，互為依托，從而形成了一個有機的整體，這同內(nèi)部控制的流程理念不謀而合。即將“對油田廢舊物資管理情況的審計調查”設為一級流程，并根據(jù)審計調研的情況和所確立的審計目的確定兩個二級流程，即“廢舊物資的管理”和“修舊利廢”，同時根據(jù)流程需要在“廢舊物資的管理”下又設立了七個流程，即“機構設置”、“制度的建設及執(zhí)行”、“回收”、“入庫”、“存放與管理”、“出庫”、“處置”等，以實現(xiàn)對每個流程的深層次審計。
2.將內(nèi)部控制四要素與流程描述、風險分析及關鍵控制相結合編制審計方案。內(nèi)部控制測試中，每個流程都有關鍵控制點，而判斷關鍵控制點的風險程度就是內(nèi)部控制四要素，即“誰？什么時間？干什么？有什么實施證據(jù)？”由此我們引入該理念編制審計方案。
（1）將關鍵控制與審計目的及流程描述相結合，以確定審計方向與重點。一級流程的關鍵控制環(huán)節(jié)是二級流程，即審計目的；二級流程的的關鍵控制環(huán)節(jié)是七個末級流程即審計思路與視角；末級流程關鍵控制點則根據(jù)該流程的風險點確定。
（2）將內(nèi)部控制四要素與風險分析相結合編制審計方案。一方面用內(nèi)部控制四要素確定每個流程的風險，誰、什么時間、干什么、留下了什么事實證據(jù)。通過對流程存在風險的分析，確定關鍵控制點，明確審計方式和內(nèi)容，。另一方面就是讓審計組及每個審計人員都明白，什么時候，做什么事 ，怎樣去做 ，要達到什么目標 ，要留下什么實施證據(jù)。以“廢舊物資的回收的計量環(huán)節(jié)”為例。
①運用四要素進行風險確定，指導審計實施。（誰）（什么時間）計量（干什么）；是否有被回收井區(qū)出具的應回收計量數(shù)據(jù)書面記錄（實施證據(jù)），是如何計量的（確定風險點）。
②運用四要素對風險點（如何計量）進行審計。（誰）；（什么時間）；采取什么計量方式（干什么）；該計量數(shù)據(jù)及記錄是否與應回收計量數(shù)據(jù)相符？是否經(jīng)過審核？審核人是否符合要求？（實施證據(jù)）。
二、在審計實施中拓展內(nèi)部控制測試思路，實現(xiàn)項目穿透性審計
內(nèi)部控制測試在業(yè)務領域開展的對象基本都是末級流程。根據(jù)已經(jīng)設計和制定好的流程圖與RCD進行現(xiàn)場測試，關注風險較大的關鍵控制點的業(yè)務，并運用穿行測試法（根據(jù)流程圖和RCD的描述，抽取一到兩個樣本對流程進行全程走訪的一種測試方法），查看其是否滿足了內(nèi)部控制四要素的要求，以評價企業(yè)內(nèi)部管理情況。拓展這個思路，我們確定審計重點，結合查閱、訪談、詢問、抽樣等方法，深化穿行測試法，并在實施的每一環(huán)節(jié)、每一步中融入內(nèi)部控制四要素，從而實現(xiàn)項目的穿透性審計。
1.延伸內(nèi)部控制四要素在項目審計中深化抽樣分析法。內(nèi)部控制測試的結果往往取決于樣本的選擇，但對于如何選樣本卻需要依賴于審計人員的職業(yè)判斷，認為的分析應有的規(guī)范，這給我們開啟了一個很好的業(yè)務分析的思路，我們擴大樣本總體與抽樣類別，并結合四要素，對每一個流程的每一個點都要思考“誰、什么時間、干什么、實施證據(jù)”，然后再將“干什么”延伸至“怎么干”，并對“怎么干”取得的實施證據(jù)進行多方位思考、分析，并根據(jù)對不同的抽樣結論的分析，形成客觀、準確的審計判斷。
以“廢舊物資的入庫”為例。
“廢舊物資入庫”的四要素為：保管員、什么時間、廢舊物資的驗收入庫、相關驗收入庫記錄。延伸“驗收入庫”（干什么）為：驗收入庫（干什么）、如何驗收入庫（怎么干），并對驗收入庫的不同方式取得相應的實施證據(jù)。
（1）廢舊物資根據(jù)磅單直接入庫（干什么）：（什么時間）保管員（誰）；根據(jù)回收部門傳遞的磅單直接入庫，不做計量，作帳簿記錄（怎么干），單據(jù)沒有驗收人簽章（實施證據(jù)）。項目審計判斷存在管理缺陷。
（2）廢舊物資除渣后入庫（干什么）：（什么時間）保管員（誰）；根據(jù)廢舊物資攜帶泥沙情況，估算除渣率，在磅單計量的基礎上扣除泥沙重量后再做入庫，出渣率可以是2%，亦可以是45%或更高（怎么干）；僅在單據(jù)上記載除渣率（實施證據(jù)）。其差異為后續(xù)管理帶來隱患，很難界定是出渣差異還是丟失或被盜產(chǎn)生的差異，項目抽樣結論是存在管理漏洞。
（3）廢舊物資直接入庫（干什么）：（什么時間）；保管員（誰）；根據(jù)實收的廢舊物資數(shù)量入庫（怎么干）；做流水記錄，或無單據(jù)做帳簿記錄（實施證據(jù)），無法判斷從哪來，應收多少，是否有誤差，更無法判斷其真實性，抽樣結論存在管理漏洞。
通過這種審計方式，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的深層次問題，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對某個領域的認識和管理理念，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在制度建設和執(zhí)行方面存在的問題及風險，并由此提出相應的審計建議。
2.用內(nèi)部控制的視角分析機構設置的（崗位職責）健全性、有效性。內(nèi)部控制的風險管理要求機構設置健全、有效，職能分工清楚，人員責任明確，各部門既相對獨立，又互相聯(lián)系、相互牽制，以防止舞弊行為。我們運用這種思路和視角，從風險防范的角度分析機構設置的合理性、有效性及其風險防范能力。以廢舊物資的機構設置的健全性、有效性審計為例。
（1）組織機構的健全性，分析機構設置是否完整，是否具有牽制性。查看其是否有專門的廢舊物資管理部門；該部門下是否有相應的職能崗位，每個崗位是否配備了相應的管理人員，職能劃分是否清楚，是否有明確的崗位責任制等。
（2）崗位設置的合理性、有效性，分析其是否存在不相容崗位與風險，責任是否明確。廢舊物資是否按職能設置了相應的廢舊物資管理崗，該崗位的設置是否合理，崗位間是否具有牽制作用 ，人員是否到位，是否是專職人員，是否存在不相容崗位等。
通過這種審計思路，我們發(fā)現(xiàn)了廢舊物資管理的粗放、薄弱與風險。例如廢舊物資崗僅設置了一位管理人員，所有的收、發(fā)、存，修舊利廢及其結算、報表等都由該管理人員負責等等。同時也讓我們意識到崗位設置的健全性、有效性在加強企業(yè)內(nèi)部控制、保護企業(yè)財產(chǎn)及員工安全方面的重要性。
3.強化針對性訪談，關注管理風險，深入開展項目審計。通過高管訪談初步判斷了企業(yè)的高風險領域，在實施項目審計時，對高風險領域的中層管理人員再進行訪談，通過訪談了解基層管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)基層管理風險，并通過現(xiàn)場審計所獲得的證據(jù)進一步核實企業(yè)的管理理念與執(zhí)行力，即基層如何理解并執(zhí)行中層管理人員的指令；中層如何理解和貫徹執(zhí)行高層領導的管理理念和精神。以廢舊物資的管理為例。
（1）通過對高管的訪談了解到：其對加強企業(yè)內(nèi)部控制管理重要性的認識，同時了解到廢舊物資管理的相對薄弱，制度建設相對滯后，目前尚在建設中。
（2）通過對廢舊物資中層領導的訪談了解到：廢舊物資只有一位專職的管理人員，所有的廢舊物資管理、數(shù)據(jù)來源及外報資料都來自該管理員，制度尚在建設和完善中。而對于內(nèi)部控制有個別中層領導處于完全陌生狀態(tài)。
（3）通過對廢舊物資管理員的訪談及現(xiàn)場審計獲得的證據(jù)得悉，廢舊物資有幾個兼職管理員，但報表數(shù)據(jù)不完整，兼職保管員不報數(shù)據(jù)則報表也不反映該數(shù)據(jù)。但對內(nèi)部控制，兼職管理員完全陌生，專職管理員有一定的認識，只是認為內(nèi)部控制不適用于廢舊物資的管理。
通過這種方式，我們發(fā)現(xiàn)了廢舊物資領域制度的空白與內(nèi)部控制在企業(yè)中“淺層”存在所帶來的風險與隱患，同時也為如何在企業(yè)內(nèi)部深層次開展內(nèi)部控制與審計有了更多的思考。
4.將內(nèi)部控制流程縱向測試的思路與業(yè)務間的橫向聯(lián)系結合起來，實現(xiàn)項目的穿透性審計。項目審計在借鑒內(nèi)部控制流程縱向測試思路的同時，結合業(yè)務間的橫向聯(lián)系，將業(yè)務的支脈理順摸清，關注流程“交叉點 ”存在的業(yè)務風險及問題，促使企業(yè)提高全面管理的水平。以廢舊物資的“修舊利廢”為例。
縱向流程關注：廢舊物資修舊利廢了多少，結算了多少，創(chuàng)造了多少效益，還有多少待修復利用等。
橫向業(yè)務聯(lián)系：
（1）與廢舊物資管理的聯(lián)系。（1）與“出庫”的聯(lián)系。以受托維修方出具的“收據(jù)”為出庫及記帳依據(jù)。（2）與“入庫”的聯(lián)系。經(jīng)過維修后，以回收廢舊料場人員出具的“收據(jù)”或流水記錄為入帳依據(jù)。（3）交叉點：核對修舊利廢出、入庫的兩種“收據(jù)”或“流水記錄”的數(shù)量是否相符。
（2）與企業(yè)管理的關系：（1）與財務結算的聯(lián)系：財務科根據(jù)計劃科提供的合同、預算審批單據(jù)、維修方提供的發(fā)票，對外支付修舊利廢費用。（2）與計劃部門的聯(lián)系。計劃部門確認修舊利廢情況，交預算部門審核，并對最終審核數(shù)據(jù)進行審批。（3）與預算部門的聯(lián)系。對施工單位所做的預算進行審核。（4）交叉點：財務部門、計劃部門、預算部門都應從物資管理部門取得修舊利廢確認的第一手資料。
（3）交叉點存在問題：（1）庫房管理方面：出、入庫數(shù)量不符。（2）企業(yè)管理方面：結算支付與實際修舊利廢發(fā)生情況不符。與此同時，我們查閱、審核了相關合同、預算，訪談了相關計劃、預算及預算審批人員，還發(fā)現(xiàn)合同內(nèi)容與預算內(nèi)容、發(fā)票內(nèi)容不符，這已涉及了相關法律風險。而這同時又涉及了合同的簽訂與審批環(huán)節(jié)、價格的審批環(huán)節(jié)、資金的使用方向及管理等諸多的環(huán)節(jié)與領域。由此可見在項目中進行縱向業(yè)務流程與橫向業(yè)務聯(lián)系間的“勾稽”審計的重要性。
5.將內(nèi)部控制測試的內(nèi)容引入企業(yè)內(nèi)控制度的建設及執(zhí)行情況的審計。將內(nèi)部控制測試的內(nèi)容引入企業(yè)內(nèi)控制度的建設及執(zhí)行情況的審計中，以企業(yè)內(nèi)控制度作為切入點，全面了解企業(yè)內(nèi)控制度的建立、執(zhí)行情況。以內(nèi)控測試例外事項形成的原因為審計思路（例外事項形成的原因有兩種，即：在RCD設計層面的問題和對RCD執(zhí)行層面的問題），關注制度設計層面和執(zhí)行層面兩個方面。以廢舊物資制度的建設及執(zhí)行審計為例
（1）制度的設計方面：關注了被審計單位是否建立、健全了相關制度或管理辦法；該辦法是否與上級部門制定的管理辦法相一致；是否具有可操作性，是否與實際操作相符，層級管理及責任制是否明確，是否有明確的管理目標。
在這種審計思路下，我們發(fā)現(xiàn)了“廢舊物資”沒有納入中石油的內(nèi)部控制管理體系，缺乏相應的管理制度，由此發(fā)現(xiàn)存在的風險和漏洞。
（2）執(zhí)行層面：關注了被審計單位制定的廢舊物資管理辦法是否被有效執(zhí)行，是否滿足管理的需要。
通過這種審計思路，使我們發(fā)現(xiàn)由于設計上的不完善導致了執(zhí)行上的先天不足，也使得我們忽略了廢舊物資為油田生產(chǎn)創(chuàng)造更大效益的探索和思考。
總之，將內(nèi)部控制測試的內(nèi)容引入項目審計的制度審計中 ，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及存在的薄弱環(huán)節(jié)，還便于審計及時提出相應的建議，幫助企業(yè)完善管理制度，提高管理水平。
三、融合內(nèi)部控制及其測試思路，對審計項目進行評價
內(nèi)部控制是一種管理的需求與方式，它自上而下，縱橫交錯地進行著企業(yè)內(nèi)部的管理。內(nèi)部控制測試則從末級流程開始，自下而上地檢閱著這種控制是否合理、是否被有效執(zhí)行，從而對其內(nèi)部控制管理進行評價。我們吸收這種思路，貫穿于項目方案的編制與實施中，在完成穿透性項目審計的同時出具相應的項目審計報告。
1.自上而下，全面把握。結合內(nèi)部控制理念和思路，通過對項目一級流程、二級流程、末級流程的設置，理順審計思路和方向，明確審計目的、內(nèi)容，自上而下地掌控并把握項目審計大局。
2.自下而上，穿透性佐證管理現(xiàn)狀。結合內(nèi)部控測試的思路和方法，運用查閱、觀察、訪談、穿行等手段，對每個末級流程進行穿透性深入審計，并通過審計明確其管理制度的健全性、有效性、可操作性及執(zhí)行制度的有效性；發(fā)現(xiàn)其管理風險、缺陷及漏洞。
明確思路，將工程建設領域問題作為審計重點
2010年3月，審計署某特派員辦事處派出審計組對A省2008年第四季度和2009年國家發(fā)展改革委安排的農(nóng)村初中校舍改造項目建設管理和資金使用情況進行審計。項目實施時，正值中央開展工程建設領域突出問題專項治理。為全面貫徹中央精神和要求，審計組集中時間對專項治理的有關文件進行了認真學習，深入領會了治理工作的目標、要求及審計工作肩負的職責。經(jīng)討論，審計組決定將工程建設領域涉及的“領導干部利用職權插手干預工程建設、招投標人圍標串標”等問題作為審計重點，提出“瞄準大案要案、著力尋求突破”的審計思路，即在摸清投資總體情況的基礎上，把項目的審計重點放在資金管理、項目建設、實施效果三個方面，并力爭在查處國家工作人員特別是領導干部利用職權插手干預工程建設，、索賄受賄等大案要案上有所突破。
全面調查，某中學項目進入審計人員視線
在延伸審計B縣時，審計人員在對該縣10個初中校舍改造項目的立項審批、施工合同、竣工驗收等資料進行分析后發(fā)現(xiàn)，某中學項目存在施工進度慢、中標單價高、竣工驗收面積與初步設計批復面積差距較大等問題，進一步調查該項目的招投標資料后發(fā)現(xiàn)：在兩家投標公司（其中一家為中標公司）出具的《投標文件》中，直接工程費計算表與招投標公司出具的《工程預算書》中的直接工程費計算表完全一致，只是合計數(shù)不同。在獲得這一重要線索后，審計組一方面重點調查兩家投標公司及招投標公司，判定其是否存在串通投標行為，另一方面向B縣教育局調查了解該工程建設情況，以尋找其他突破點。
追蹤溯源，串通投標問題浮出水面
為及時追蹤線索，審計人員放棄了周末休息時間，輾轉幾百公里，分別向兩家投標公司和招投標公司的負責人及工程造價員詢問某中學初中校舍改造項目招投標情況及工程造價情況。起初，三家單位均矢口否認串通投標，并聲稱直接工程費計算表內(nèi)容一致是純屬巧合，調查暫時陷入僵局。經(jīng)過反復研究，審計人員認為應采取心理突破和審計證據(jù)采集相結合的方式，對三家單位相關人員分別尋找疑點并各個擊破。一方面，審計人員利用“神機妙算”工程造價軟件，對三家單位的直接工程費計算表進行反向還原，證實了三家單位的直接工程費計算表完全一致，純系人為泄露相關數(shù)據(jù)所致，巧合的概率幾乎為零；另一方面，審計人員要求三家公司提供直接工程費計算表的工作底稿。在審計人員的多次催促下，招投標公司提供了相關底稿，其余兩家公司則表示已遺失、找不著。
在此情況下，審計人員向兩家公司負責人闡明中央開展工程建設領域突出問題專項治理工作的重要性，及中央懲治腐敗的決心和信心，另一方面，向其現(xiàn)場演示直接工程費計算表的計算過程，并通過科學佐證證明：三家公司的直接工程費計算表完全一致純系人為泄露資料所致，不存在巧合的可能性。最終，在審計人員的心理攻勢、明確佐證及科學推理前，兩家投標公司承認在編制直接工程費計算表時參照了招標公司的相關資料。
順藤摸瓜，一起工程建設領域腐敗案件現(xiàn)出原型
在項目招投標取得重大突破后，審計組分析認為：招投標公司作為獨立機構，將招標資料中最重要的、與標底直接相關的直接工程費計算表等資料泄露給投標單位，不合常理；根據(jù)經(jīng)驗，出現(xiàn)這種情況，作為建設單位的B縣教育局直接插手干預招投標的可能性極大。為此，審計組決定：一方面，對發(fā)現(xiàn)的問題進行認真梳理，并與檢察、公安等部門溝通，為線索移交做準備；另一方面，審計人員對某中學項目進行現(xiàn)場調查，以期進一步發(fā)現(xiàn)問題。
鎖定目標后，各小組捷報頻傳：檢察院十分重視審計揭示的問題，愿全力配合審計組，力爭讓案情水落石出；同時，已于2009年12月通過縣教育局竣工驗收的某中學初中校舍改造項目，2010年3月22日審計人員現(xiàn)場調查發(fā)現(xiàn)，該工程仍處在裝修階段，尚未竣工，并且還存在多計146.16平方米建筑面積工程造價等問題。
在查明上述情況后，審計組將揭示的串通投標、泄露標底、虛假驗收等問題的資料及時移交給公安、檢察等部門，公安、檢察立即組成聯(lián)合調查組進行偵查，最終查明：B縣原教育局局長王某、計財股股長田某插手干預某中學初中校舍改造項目，在工程發(fā)包、付款過程中收受賄賂，王某、田某被繩之以法。
審計過程的幾點啟示
1.思路決定出路?？茖W、合理的審計思路使審計人員既善于抓住審計重點，也善于在“山重水復疑無路”的困境中另辟蹊徑。該項目中，審計組首先確立了“瞄準大案要案、著力尋求突破”的審計思路，將抓大案要案作為審計項目的首要目標；其次，在調查招投標時碰到困難、一籌莫展時，審計人員靜下心來，通過認真分析掌握的線索，采取“心理突破與采集證據(jù)相結合”的審計思路，最終突破審計瓶頸。
2.態(tài)度決定成果。審計貴在堅持，堅持既是優(yōu)秀審計人員必備的業(yè)務素質，也是查處大案要案的一大法寶。審計項目開始時，是要淺嘗則輒、滿足于抓常規(guī)問題？還是瞄準重大問題、沉下心來、著力突破？不同的選擇，其結果定是迥然相異；在調查中，當陷入困境時，是要咬定青山不放松地堅持下去？還是就此鳴金收兵？如果說“想得有多遠、走得就有多遠”帶有唯心主義色彩的話，那么“想不遠、肯定走不遠”則是真理，其實，一個大案要案能否突破，有時，就地于你能否在困難面前堅持多走一步或兩步。
摘 要 “以全部政府性資產(chǎn)審計為主線”是浙江省審計廳在全國率先提出的審計創(chuàng)新理念，《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領導干部經(jīng)濟責任審計評價辦法（試行）》和評價體系是南湖區(qū)審計局在全市率先推行的審計評價辦法。如何將二者有機結合，在經(jīng)濟責任審計領域探索出一套行之有效的審計思路和技術方法，探索出一條突出重點、評審結合的政府性資產(chǎn)審計新模式，是審計人員思索努力的新課題。在近期開展的鎮(zhèn)街道黨政領導干部經(jīng)濟責任審計項目中，審計人員開拓創(chuàng)新、勇于實踐，初步形成了以全部政府性資產(chǎn)審計為基石、以科學評價為抓手、以強化監(jiān)督為目標的一整套鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領導干部經(jīng)濟責任審計方法體系，為轉化提升審計理念、深化經(jīng)濟責任審計邁出了扎實的一步。
關鍵詞 經(jīng)濟責任審計 審計實踐
浙江省審計廳在全國率先提出“以全部政府性資產(chǎn)審計為主線”的審計創(chuàng)新理念，嘉興市南湖區(qū)審計局在全市率先推行《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領導干部經(jīng)濟責任審計評價辦法（試行）》和評價體系。在今年的鎮(zhèn)、街道領導干部經(jīng)濟責任審計中，審計人員通過實踐探索將二者進行了有機結合，摸索出一套行之有效的審計思路和技術方法，探索出一條突出重點、評審結合的政府性資產(chǎn)審計新模式。
一、做足審前準備 理清工作思路
審計計劃階段，在審計組人員的選擇配備上，我局首次引入競爭選拔機制，廣泛發(fā)動審計業(yè)務人員積極參與競爭選拔工作。通過提交審計工作思路、演講、討論的形式給審計人員提供暢談審計思路和工作設想的平臺，最后在審計業(yè)務會議上擇優(yōu)選定審計組長和最佳審計思路。此舉創(chuàng)新了審計管理機制，整合了審計資源，進一步激發(fā)了審計人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性。審計組長在整合汲取各方面思路的精華后，扎實開展審前調查工作。
一是精心設計審前調查表。根據(jù)《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領導干部經(jīng)濟責任審計評價辦法（試行）》關于經(jīng)濟發(fā)展能力、經(jīng)濟決策水平、政府性資產(chǎn)管理水平、經(jīng)濟管理能力、廉潔自律能力五個方面能力的評價要求，突出全部政府性資產(chǎn)審計的重點，審計人員精心設計了審前調查表，內(nèi)容涵蓋經(jīng)濟增長指標、財政財務收支結構、政府性負債、實事項目完成及績效、重大經(jīng)濟事項決策程序、政府投資項目實施情況、資產(chǎn)管理情況、公務接待支出、人員管理情況等多張表格。通過表格的填列，便于審計人員第一時間掌握單位基本情況，初步判定審計的重點和方向。
二是開好審計進點會。審計工作要順利開展，離不開審計單位領導的重視和支持。審計組在送達審計通知書的同時，召開鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領導和各部門負責人參加的進點會。新豐鎮(zhèn)領導介紹的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和重點、融資及投入方向、招商引資政策、重點建設項目、新農(nóng)村建設開展情況等方面的內(nèi)容，拓寬了審計人員的思路和認知的深度。
三是多方收集資料。審計人員一方面認真研讀每年度的政府工作報告，了解鎮(zhèn)政府每年的工作安排、完成情況、取得的成績、面對的困難，特別關注其每年度向人代會報告的實事項目進展情況，分析未完成的原因。另一方面走訪區(qū)經(jīng)貿(mào)局、區(qū)財政局等經(jīng)濟部門，采集全區(qū)招商引資考核指標、財政收入實績等各年度主要經(jīng)濟指標的完成情況，通過整理劃分為鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、工業(yè)功能區(qū)三塊來測算各年度平均完成指標和增長水平，為今后經(jīng)濟發(fā)展能力的分析評價做好準備。
二、做細實施方案 明確工作重點
審計實施方案是落實審計任務、確保審計項目計劃、檢查考核審計項目質量的重要依據(jù)，是指導審計作業(yè)的具體規(guī)程。審計方案對于有限地控制審計項目過程，保證審計人員有條不紊地進行審計查證，完成計劃所確定的審計任務，保障審計工作質量，達到預期的審計目標，都至關重要。因此，審計方案在審計質量控制體系中起到 “龍頭”的作用?？刂茖徲嬞|量從嚴格審查審計方案做起。
一是集思廣義、博采眾長。審計組長通過對審前調查情況的整理，理順了思路，編制有重點、有針對性、有計劃、操作性強的審計方案提交審計業(yè)務會議討論。審計科全體成員參與方案的討論，圍繞審計要達到的目的和預期成果、排出重點部門和需要關注的重點事項、明確審計方法和實施步驟、分配審計任務和規(guī)定完成時間；
二是“菜單式”計劃管理。在分管領導的指導下，貫徹以評定審的理念，審計人員將審計內(nèi)容分解到五個發(fā)展能力的評價點上，細化實施內(nèi)容和要點，細分成若干個測評點，確定評價標準和權數(shù)分值，然后根據(jù)每個點的審計情況來測評得分，經(jīng)加總后得到評價總分，再根據(jù)得分來作定性評價。同時，明確每個審計點的審計責任人、預定完成時間和最終想要取得的審計結果，并且與評價標準、最終得分掛鉤，形成一個完整的“菜單式”審計計劃表。
三、做實審計內(nèi)容 緊扣評價指標
“菜單式”審計計劃表有效避免了審計過程中的盲目性和隨意性，審計實施目標明確、重點突出。審計計劃表將審計過程劃分為兩個階段，第一階段是賬面審查，面對堆積如山的會計資料，審計人員牢牢把握“以責定評、以評定審”的理念，借助計算機輔助審計，用二十余天的時間完成鎮(zhèn)街道本級及下屬事業(yè)單位、所屬國資公司等十幾個賬套的審計，從全部政府性資產(chǎn)的角度，對各單位的貨幣資金、對外投資、債權債務、資產(chǎn)等情況進行了梳理匯總，查找疑點，反映問題；第二階段是調查分析，審計人員緊扣評價指標，落實審計疑點，審深審透重點內(nèi)容。
本次審計以全部政府性資產(chǎn)審計為主導，因此資產(chǎn)審計是重點。在實踐中，審計人員探索出“三核對”法來開展賬外資產(chǎn)的審計：
一是核對清產(chǎn)核資明細與賬面資產(chǎn)明細；二是核對租賃明細與賬面資產(chǎn)明細；三是核對盤點明細與賬面資產(chǎn)明細。通過“三核對”，查實道路橋梁等公益類資產(chǎn)均未納入賬面固定資產(chǎn)反映、大量已竣工驗收項目掛賬在建工程或往來科目、安置房未分配房源等優(yōu)質資產(chǎn)未反映在資產(chǎn)明細中、房產(chǎn)實際已處置未作賬面核銷、賬外資源性資產(chǎn)（土地使用權、市場經(jīng)營權）等問題，并且指出資產(chǎn)租賃收入未及時足額收取、資產(chǎn)租賃合同管理欠規(guī)范的問題。
四、引進民主評議增強評價客觀性
經(jīng)濟責任審計中，審計是基礎，評價是關鍵。一直以來，建立科學規(guī)范的評價標準和評價指標體系是經(jīng)濟責任審計工作努力探索的方向。本次審計，按照《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領導干部經(jīng)濟責任審計評價辦法（試行）》規(guī)定的“重大決策效益性的評價，必須由村（社區(qū)）主要領導評價與審計組評價兩者結合進行”，審計組首次嘗試民主評議的方式、方法。
首先，從重要投資事項的受益面出發(fā)，精心挑選與與廣大群眾生產(chǎn)生活密切相關的、“看得見、摸得著”的實事項目，如鎮(zhèn)區(qū)主干道及集鎮(zhèn)里弄亮化工程、連村道路橋梁建設、農(nóng)村飲水安全項目、河道疏浚保潔工作等多個惠及老百姓生產(chǎn)生活的實事項目，設計成問卷調查表。表中注明每個項目的建設內(nèi)容和建設范圍，評價分為“好、較好、一般、差”四個類別。
其次，調查問卷面向的群體是村（社區(qū)）主要領導，許多實事工程就落實在各自的行政區(qū)域內(nèi)，因此對工程的績效情況他們是最有發(fā)言權。測評活動采取無記名方式填列調查表，投票箱由審計組開啟，保證了評價的隱密性和客觀性。同時，審計人員對上述評議項目進行了實地走訪，查看了現(xiàn)實狀況，將審計組意見和村（社區(qū)）主要領導測評結果按照各占50%的比例進行賦分匯總，得出實事項目審計評價結果，增強了評價的客觀性、民主性。
五、取得的初步成效
一在審計評價上。本次審計全面執(zhí)行《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道領導干部經(jīng)濟責任審計評價方法（試行）》和評價體系，通過統(tǒng)一評價內(nèi)容，明確評價標準，統(tǒng)籌權數(shù)分布，量化評價結果，從經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟決策、政府性資產(chǎn)管理、經(jīng)濟管理和廉政自律五個方面，對領導干部經(jīng)濟責任履行情況進行客觀公正的審計評價，為實現(xiàn)審計評價的規(guī)范化、標準化和不同審計對象評價的可比性打下基礎，增強了審計評價的公信度。
二在完善工作流程上。本次審計逐步完善了經(jīng)濟責任審計工作流程，有效避免了審計過程中的盲目性和隨意性，審計工作流程的優(yōu)化同時帶來了審計工作效率的提高，實施時間相對以往同類審計項目縮短了三分之一的時間。
一、信息化給審計帶來的不適
(一)傳統(tǒng)手工審計模式已經(jīng)不能適應大數(shù)據(jù)的需要。前審計署長李金華曾經(jīng)說過“審計人員不掌握計算機技術,將失去審計資格;審計機關的領導干部不了解信息技術,也將失去指揮資格?！薄ｋS著國家一系列“金字工程”的建設,以文字記錄形式的文檔逐漸消失。審計人員面對的不再是傳統(tǒng)的紙質賬簿,而變成了種類繁多的財務軟件,各式各樣的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng),結構復雜的數(shù)據(jù)表格。目前被審計單位電子數(shù)據(jù)達到了G和T的數(shù)量級,萬億條記錄的數(shù)據(jù)表比比皆是,傳統(tǒng)的查閱賬簿審計方式如同大海撈針。
(二)現(xiàn)有的審計軟件在應對大數(shù)據(jù)時捉襟見肘。當前審計系統(tǒng)正在使用的現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)(以下簡稱AO)應用軟件已經(jīng)經(jīng)歷了三次升級,從原來的AO2005到AO2008,直到現(xiàn)在的AO2011,數(shù)據(jù)接口增加了很多,后臺數(shù)據(jù)系統(tǒng)也從Access升級到SQLServer2008R2數(shù)據(jù)庫。由于被審計單位財務軟件種類繁多,現(xiàn)有的接口遠不能滿足當前審計的需要,且數(shù)據(jù)接口開發(fā)困難,導致審計人員有時會為了將數(shù)據(jù)導入AO系統(tǒng)而浪費大量的時間和精力,可以說數(shù)據(jù)接口的缺乏己成為計算機審計的桎梏。另外盡管后臺數(shù)據(jù)庫從Acess升級到了SQLServer2008R2,但由于其最大僅能支持10G的備份數(shù)據(jù),在當前海量數(shù)據(jù)模式下顯然已經(jīng)不能滿足需要。
(三)審計人員信息化水平不高的弊端日益顯現(xiàn)。目前,審計系統(tǒng)人員多數(shù)為財經(jīng)類專業(yè)人員,計算機知識僅限于word、excel等基礎操作,對數(shù)據(jù)庫知識掌握較少,大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)對審計人員提出了更高的要求,不但要懂財務、知審計、會計算機,還要能熟練應用各種數(shù)據(jù)庫軟件及編程操作。審計時,審計人員更擅長從賬簿上找問題,對信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)提不起興趣,導致對業(yè)務系統(tǒng)審不清,查不透,審計風險明顯提高。
二、信息化時代審計發(fā)展趨勢
(一)組織方式由審計小組向審計分析團隊轉變。隨著信息化水平的不斷提高,特別是大數(shù)據(jù)出現(xiàn)以后,多數(shù)審計人員對于計算機審計對象缺乏了解,在面對以電子數(shù)據(jù)為主的新型審計環(huán)境時無法應對。這就需要打破傳統(tǒng)的由各處室人員為審計單位的審計模式,整合審計資源,綜合分析各審計人員的專業(yè)審計領域、計算機審計水平、審計工作經(jīng)驗等情況的基礎上,成立由宏觀分析人員、行業(yè)審計人員、數(shù)據(jù)分析人員組成的審計分析團隊。行業(yè)審計人員根據(jù)具體的行業(yè)政策和實際情況,提出可行的審計思路。數(shù)據(jù)分析人員對被審計單位數(shù)據(jù)進行分析轉換,根據(jù)行業(yè)審計人員提供的審計思路運用審計數(shù)據(jù)分析技術,構建數(shù)據(jù)模型,開展數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘。最后由宏觀分析人員進行宏觀分析和制度執(zhí)行效果評價,對宏觀經(jīng)濟、制度執(zhí)行等內(nèi)容提出有針對性的意見和建議。
(二)審計資料由“信息孤島”向信息資源全共享的轉變。劉家義審計長指出:“審計的根本出路在于信息化,而信息化的基礎是數(shù)字化”。長期以來,審計人員對采集的審計財務、業(yè)務數(shù)據(jù)都存放在處室或審計人員的計算機或移動存儲設備中,處于簡單無序的管理狀態(tài),信息資源之間缺少彼此交流,形成了一個個“信息孤島”,審計人員也只能針對“信息孤島”中存在的信息進行查詢分析,無法形成不同系統(tǒng)間的關聯(lián)查詢,大大降低了數(shù)據(jù)的利用價值。例如常見的“低保人員開奧迪”、“死亡人員領養(yǎng)老金”等問題都是多系統(tǒng)之間關聯(lián)查詢實現(xiàn)的案例。大數(shù)據(jù)的到來為整合數(shù)據(jù)資源、打破“信息孤島”、實現(xiàn)信息資源共享提供了條件,它可以將離散的電子數(shù)據(jù)按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)劃處理后集中存儲、處理和共享,不同系統(tǒng)間通過關鍵字段能夠實現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通互查,從海量數(shù)據(jù)中挖掘提煉出有價值的審計疑點,提高審計宏觀分析和總體把握的能力。
(三)審計思路由“單點分散獨享”向“全面輻射共享”的轉變。審計方法是審計人員長期從事審計實踐的總結。目前,審計人員在開展審計過程中形成了不少具有借鑒意義的審計思路,但大多數(shù)僅限于單個項目或個別人員使用,大量的審計方法、審計思路得不到交流共享。隨著審計數(shù)據(jù)分析方法的發(fā)展和大數(shù)據(jù)平臺的建立,審計思路可以通過計算機語言分門別類地轉變成不同領域的審計數(shù)據(jù)分析模型,固化到系統(tǒng)中供其它審計人員使用,由原來的“單點獨享”逐步轉變?yōu)椤叭婀蚕怼薄徲嬎悸吩谑褂眠^程中不斷整理歸納總結,在推廣應用中不斷優(yōu)化和更新,探索建立審計方法模型知識庫,發(fā)揮聚合分析優(yōu)勢,以促進審計數(shù)據(jù)分析方法的深入發(fā)展。審計方法模型知識庫的建立,是更深入更全面開展行業(yè)審計的需要,同時也能為不同行業(yè)審計人員開展審計工作提供引領,降低了行業(yè)審計間的門檻。
(四)工作方式由“屬地辦公”向“移動辦公”的轉變。隨著審計信息化不斷發(fā)展和云計算、虛擬桌面技術的不斷完善,部分審計機關已經(jīng)開始嘗試建設審計移動辦公系統(tǒng),打破了原有的“屬地辦公”模式。通過審計移動辦公系統(tǒng)審計過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及時上傳,在移動終端設備上進行實時查閱、實時監(jiān)督和實時指導,有效防范審計風險和提高了審計質量,同時也暢通了審計現(xiàn)場和審計機關之間以及上下級審計機關之間的信息交互渠道,提高了審計工作效率?！耙苿愚k公”的出現(xiàn)可以使審計人員無論何時、身在何地都能夠開展審計項目,對于緩解目前審計力量不足、復合型人才短缺、數(shù)據(jù)資源和審計手段不足等矛盾提供了幫助。
三、亟需解決的幾個問題
(一)審計相關制度建設亟待加強。目前《審計法》中還沒有明確計算機審計的法律地位,不明確計算機審計的合法地位,就談不上依法審計。此外,《審計法》的規(guī)定在審計實踐中可操作性不強。2014年國務院出臺的《國務院關于加強審計工作的意見》第十二條也僅要求“提供完整準確真實的電子數(shù)據(jù)”,對電子數(shù)據(jù)所進行的采集、分析方面的操作規(guī)范等制度建設還需要進一步加強。
【關鍵詞】 注冊會計師 審計理論 審計實務
《審計》是會計專業(yè)本科階段的必修課之一,本門課程難度較高,不僅綜合性、實務性較強,而且有很多抽象、枯燥的理論,所以在專業(yè)課程學習中學生均感到難度大,老師難教,學生難學,很多學生通過一學期的學習后,什么感覺都沒有,對于審計是什么還是不明白,習題也不會做,甚至無法下手,這與審計的理論和實務性都比較強的特點有關。
要學好《審計》,必須把握本門課程的特點來學習,應深入理解它的內(nèi)涵、本質特征。根據(jù)教學中的觀察和體會,我認為要學好審計的理論與實務,至少應注意以下幾個方面的問題:
一、把握《審計》課程的特點,建立起審計的思路
審計不能用會計的思路去思考,一定要建立起審計的思路,以獨立客觀的第三方的角色來看問題,這一點至關重要。對于剛接觸審計的學生來講,審計的入門是非常重要的,在學習的過程中,要注意培養(yǎng)建立起注冊會計師的審計思路和感覺,學會站在注冊會計師的立場上分析、判斷問題。我們舉一個例子來說明注冊會計師的審計思路和如何站在注冊會計師的立場分析問題。比如說,被審計單位在利潤表當中列示了營業(yè)收入5億,首先被審計單位認為這5億是沒有錯報的,也就是說他對收入相關的認定是5億。我們注冊會計師的審計思路就是對他的認定進行再認定,一定要有質疑的習慣!具體來講,注冊會計師就要考慮被審計單位所列示5億的收入是確實發(fā)生了嗎?金額是5億嗎?真實嗎?是否是假的?有沒有漏的?有沒有錯的?進而結合我們對被審計單位的了解,收入在各月的記錄金額,以及毛利率等諸多因素,進行分析,識別出被審計單位的營業(yè)收入當中具體在哪個方面或哪幾個方面可能存在重大錯報。因此,一定要擺正自己的角色位置,并將理論融會貫通、熟練地運用到實務中。
要學好《審計》的另一個要點是要熟悉會計知識。審計說白了就是審會計,在審計過程中離不開會計,注冊會計師要用會計準則作為標準去衡量和判斷被審計單位所生成的會計信息是否合法、公允。這就要求同學們對被審計單位已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的會計處理方法,或報表項目的列示是否正確作出正確判斷,進而決定是否要做出審計調整。
二、全面了解《審計》的內(nèi)容,準確把握本門課程的重點和難點
《審計》課程是以注冊會計師對被審計單位的財務報表審計為主線,對相關的審計理論和實務進行描述的。《審計》按照內(nèi)容大致可以分為三部分。第一部分,主要是有關審計的基礎知識,包括審計的目標、注冊會計師職業(yè)管理、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德和法律責任等,第二部分(5-7)章,介紹審計理論與方法,包括審計目標,審計重要性,審計風險,審計證據(jù)、審計抽樣及風險導向審計模式等,這部分內(nèi)容是本門課程的難點,第三部分,是以財務報表審計為例,較具體的介紹審計實務與審計報告,對于這部分實務內(nèi)容首先要明確它的前提,教材表達的審計思路是從審計一個制造業(yè)上市公司的角度出發(fā)的,所以循環(huán)的劃分也是建立在制造行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營流程上,即:銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、籌資與投資等循環(huán)。所以,我們要知道,教材中說明的循環(huán)并不適用所有企業(yè),例如金融企業(yè)就不存在上述的若干循環(huán),但前二部分審計的基本概念、審計理論和方法卻是適用于每個企業(yè)的。這里說明的就是我們學習教材內(nèi)容,先要清楚教材表述的前提條件,或是假設,然后再理解就相對容易了。
《審計》的學習很多是基本理論部分。審計理論是人們從審計實踐中概括出來的反映客觀實際,合乎審計工作規(guī)律的系統(tǒng)化了的理性認識。基本理論是一門學科的精髓。所以我們對基本理論部分,應當花大力氣認真學好。所以強調一個字“懂”字或“通”字。教材的第二部分是我們審計的重點理論,主要是用風險導向理念來做的介紹,既有審計的思路,又含有大量的審計準則的內(nèi)容。很多用語是非常專業(yè)的,甚至是抽象的,所以有不明白的,也是很正常。所以,同學們應認真上課,在聽課的過程當中仔細看書,再進行思考、總結,把相關的知識點真正地串起來,就不再是云里霧里了。同學們在聽課時,也應盡可能地注意聽老師對這一部分內(nèi)容的知識點做總結和串聯(lián)。
三、循序漸進,兼顧全面,將審計理論和審計實務相結合
我們在剛開始學習審計時,獲得的是一個個獨立的知識點,每一個概念、程序、方法均是單獨存在的,我們對每個知識點的掌握也是作為單獨的內(nèi)容來掌握的,所以,對于理論知識部分,剛開始不要考慮的過于復雜,也先不要考慮將其連接起來,先按照知識點內(nèi)容來學習,將單獨的知識點弄通以后再實現(xiàn)理論和實務的融合才有可能。
舉個例子,作為審計工作本身應該怎么開始,這個就涉及到所講的審計流程問題了。書上強調在計劃階段,就是審計工作的開始階段了,第一個環(huán)節(jié),強調就是要在計劃審計工作前了解被審計單位的基本業(yè)務情況,(通過初部了解,如果你認為被審計單位基本情況很差,不打算接這筆業(yè)務,那后面的其他程序也就不存在了)。如果你認定了被審計單位基本業(yè)務情況還是不錯的,你可能才去考慮接受被審計單位的委托進行審計活動,在了解被審計單位的基本前提下,才能簽約執(zhí)行審計工作。接著往下走,如果你簽約了,你此次的審計項目將如何執(zhí)行,是詳細審計,還是抽樣審計,要不要實施控制測試,到底選擇哪一種方法,顯然需要對被審計單位的包括內(nèi)控制度等若干個方面做出評估,根據(jù)被審計單位的風險的評估水平,確定重要性水平,決定以后的審計程序,應對評估出的重大錯報風險,包括總體的應對策略和具體的審計程序,收集并評價審計證據(jù),形成審計意見。所以有關的一系列重要概念實際上就已經(jīng)產(chǎn)生了、連貫了。
另外,還要注意的是,根據(jù)審計內(nèi)容來講,同學們在進行審計這門課程學習和復習的時候要從兩個方面來入手,第一,就是要對審計基礎理論知識比較熟練,思路要比較清晰。第二,《審計》又十分強調實務性,要求將所學習的基本理論運用于財務報表項目的具體審計過程中,同學們不但要花大力氣學好基本理論,還應當掌握財務報表中具體項目的審計程序,要注重理論和實務相結合,運用理論去指導實踐操作,結合具體的審計案例、審計實務,并結合相關的會計知識來進行具體的審計工作。 (下轉第43頁)
(上接第110頁)四、善于連貫思索,掌握主要關鍵知識
一門學科有它的體系結構,前后各章是相互聯(lián)系的,它和其他相關學科也是有聯(lián)系的。我們學習時,不能孤立地閱讀某一章節(jié),而應把這一章節(jié)看成整本書的一個有機組成部分,就是要從整體上掌握它,而不能只見局部,不見全體。只有全面地,相互聯(lián)系地思考,才能加深理解,掌握本質。具體說:
1.加強前后各章的連貫思索。多看書、多聯(lián)想、多理解。把前后各章的有關內(nèi)容放在一起思考,有助于領會其實質,加深理解,有時還有溫故知新的效果。例如我們在學習審計實務各章時,就應聯(lián)系前面審計基本理論各章來思考。通過這樣的聯(lián)想,既加深了對審計基本理論的理解,又能夠更牢固地掌握審計實務知識。教材中的實務部分從循環(huán)入手,相當于我們在審計過程中根據(jù)各個循環(huán)思路進行的審計,在每個循環(huán)的審計中,都會涉及到我們的各個賬戶和報表項目。這個思路一經(jīng)確定,到底如何進行審計工作,應該采用哪些審計程序和方法,這個原則和方法就在第二個部分審計理論知識中,比如應收賬款的審計,自然想到與高估有關,而要高估則會計通用的手段或會計處理有那些,再想到如何發(fā)現(xiàn)與審計---自然就想到函證---替代程序:是從賬查到原始憑證(如:發(fā)票、發(fā)運單、合同以及相關的存貨盤點)等等。所以,我們需要將之前學完后獲得的一個個知識點與我們教材中的循環(huán)內(nèi)容結合起來,相當于將珍珠一顆顆串聯(lián)起來的過程。
2.注意對重難點理解,理論聯(lián)系實際,在理解的基礎上進行記憶?！秾徲嫛穼W習的重點在于考察同學們對審計基本理論及概念的了解程度和對重點內(nèi)容的掌握領會程度。在學習時,同學們要注意抓重點。《審計》中的一些專有名詞、基本理論和特有的專門論述就是重點,如責任方、預期使用者、風險導向審計、獨立性、審計目標、審計報告等這些基本概念一定要搞清楚它的內(nèi)涵,這都是我們必須掌握的基本內(nèi)容。
