時間：2023-09-24 15:44:14
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財務(wù)共享對企業(yè)的價值，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
【關(guān)鍵字】新會計準(zhǔn)則 公允價值
在新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，公允價值得到了廣泛運用。其運用主要體現(xiàn)在金融工具的確認和計量、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和投資性房地產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中。
公允價值的運用不僅對上市公司的相關(guān)業(yè)務(wù)產(chǎn)生了一系列影響，同時也對財務(wù)報表的編制帶來了重大變革。下面筆者以其對資產(chǎn)負債表、利潤表及財務(wù)比率的影響為主線，對此次變革中的主要方面進行探討。
一、公允價值運用對資產(chǎn)負債表的影響
公允價值的運用對上市或擬上市銀行以及擁有交易性證券或金融期貨業(yè)務(wù)的企業(yè)的影響比較明顯。金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值以及金融工具列報4項具體準(zhǔn)則為滿足會計信息充分披露的要求而發(fā)展起來并且具有前瞻性，同時也考慮了我國現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境。衍生金融工具的計量首次被納入財務(wù)報表，報表使用者能夠更加全面地了解企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營狀況和所面臨的風(fēng)險。
（一）金融類企業(yè)及擁有金融資產(chǎn)、負債的企業(yè)
將金融工具納入表內(nèi)首先豐富了資產(chǎn)負債表的會計科目，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》，資產(chǎn)類科目中增添了交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)科目，這是對金融資產(chǎn)分類方式進行的擴展。公允價值的變動被計入報表以更好地反映其市場價值，例如交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日會根據(jù)當(dāng)時的市價或者依據(jù)合理折現(xiàn)方式獲得的現(xiàn)值進行調(diào)整，因此，企業(yè)的資產(chǎn)負債規(guī)模會在一定范圍內(nèi)波動。雖然國內(nèi)企業(yè)可選擇的套期保值工具較少，套期業(yè)務(wù)開展并不普遍，但是對于金融業(yè)和那些參加商品期貨交易的企業(yè)而言，按照新會計準(zhǔn)則中套期會計的處理方法，套期工具和被套項目公允價值或現(xiàn)金流量變動的結(jié)果也將在報表中體現(xiàn)。如果采用現(xiàn)金流量套期會計或是境外經(jīng)營投資套期會計方法，企業(yè)在無效套期的情況下，套期工具的利得或損失屬于有效套期的部分將被計入所有者權(quán)益；若為無效套期則直接計入損益。因此，企業(yè)對于所套項目的預(yù)期以及合約到期時的實際經(jīng)濟狀況將會在一定程度上影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、企業(yè)權(quán)益和損益情況。
（二）非同一控制下的企業(yè)合并
對于非同一控制下的企業(yè)合并，正負商譽的處理使資產(chǎn)負債表呈現(xiàn)出與以往不同的形態(tài)，最終控制權(quán)的差異會使同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)帶來的經(jīng)濟效果迥然不同。
（三）投資性房地產(chǎn)
新準(zhǔn)則規(guī)定，在滿足一定條件時，企業(yè)可以采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。筆者認為，在這種情況下，企業(yè)采取何種計量方式會受市場行情、管理層意愿以及稅收狀況的影響，資產(chǎn)負債表的形態(tài)也會呈現(xiàn)不同的變化。當(dāng)投資性房地產(chǎn)的市場行情看好并存在可靠的公允價值時，如果企業(yè)繼續(xù)選擇按成本模式計量，不會影響其高價轉(zhuǎn)讓或賺取高額租金收入。但是如果按公允價值計量，在繼續(xù)持有這項資產(chǎn)的情況下，企業(yè)當(dāng)期利潤增加導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)規(guī)模也相應(yīng)擴大。在投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的情況下，市場價值看好的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)時會增加所有者權(quán)益，而其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，公允價值與賬面價值的差額將全部記入損益，因此，企業(yè)的資產(chǎn)收益率會受房地產(chǎn)價值的影響。
（四）非貨幣性資產(chǎn)交換
新準(zhǔn)則規(guī)定，對于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實質(zhì)，且資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，而不再計入資本公積。因此，企業(yè)的大股東可以通過與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的方式進行資產(chǎn)重組，不斷向上市公司輸送收益，同時入賬的資產(chǎn)的價值被低估，隨著時間的推移，如果管理層可以提高資產(chǎn)管理水平，優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)便會逐漸改善上市公司的經(jīng)營收益，從而提高凈資產(chǎn)收益率甚至每股收益。
（五）債務(wù)重組
新準(zhǔn)則對于債務(wù)重組的規(guī)定顯得極為謹慎，強調(diào)債務(wù)人必須真正處于財務(wù)困境，突出債權(quán)人讓步的實質(zhì)。因為公允價值的取得在國內(nèi)仍存在一定的困難，大股東仍可能通過操縱債務(wù)重組來調(diào)節(jié)利潤。假定重組在公平的情況下進行，債權(quán)人的讓步余地將直接影響債務(wù)人當(dāng)期的損益，若抵債資產(chǎn)的公允價值不高，那么債務(wù)人完全可以通過此項重組降低資產(chǎn)負債率，提高凈資產(chǎn)收益率，改善資本結(jié)構(gòu)，甚至大幅提高每股收益。
二、公允價值運用對利潤表的影響
（一）金融類企業(yè)及擁有金融資產(chǎn)、負債的企業(yè)
《金融工具確認和計量》準(zhǔn)則規(guī)定：對于交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值對其進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。如果交易性股票的價格不斷上漲，確認投資收益以后，將使商業(yè)銀行的當(dāng)期利潤增加；如果價格下降，確認投資損失，將使當(dāng)期利潤減少。由于股市行情的變化，股票價格必然隨之波動，從而引起利潤波動。《套期保值》第21條規(guī)定：套期工具為衍生工具的，套期工具的公允價值變動形成的利得或者損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。將套期工具損益納入表內(nèi)核算，由于期末損益的不確定性，將引起利潤的波動。理想情況下，套期工具和被套期項目公允價值變動相互抵消，從而對商業(yè)銀行的利潤表不會有太大影響。但是，如果商業(yè)銀行管理層在選擇套期工具時決策失誤，造成套期會計方法的套期有效性不足，利潤的波動將依據(jù)套期有效性不足的程度而波動，決策失誤的程度越深，利潤的起伏就越大。關(guān)于金融工具的4項具體準(zhǔn)則除了對銀行的經(jīng)營與管理產(chǎn)生影響外，對于持有大量法人股的企業(yè)也有重大意義，按照《金融工具確認和計量》準(zhǔn)則的規(guī)定，一般將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，取得時按照成本計量，期末按照公允價值計量，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入所有者權(quán)益。這就意味著，目前兩市之中擁有大量法人股的上市公司，未來出售的潛在收益目前則體現(xiàn)在所有者權(quán)益之中，也就是單位凈資產(chǎn)將出現(xiàn)大幅增加，出售時便會大幅增加企業(yè)當(dāng)期利潤。
（二）非同一控制下的企業(yè)合并
關(guān)于非同一控制下的企業(yè)合并，新舊準(zhǔn)則主要的差異在于被購買方凈資產(chǎn)改用公允價值確認，合并成本與其差額計作正商譽或負商譽。正商譽作為一項資產(chǎn)單獨列式，只在期末進行減值測試，而不攤銷。按照常理，商譽標(biāo)志著企業(yè)超過一般水平的超額盈利能力，代表未來超額收益的潛在經(jīng)濟價值。在數(shù)量上它等于企業(yè)支付的成本高出被收購方凈資產(chǎn)的部分，企業(yè)將來的收益必須能夠彌補提前支付的商譽，否則企業(yè)合并從長遠角度看并不成功。同樣，商譽在每個期末的公允價值究竟如何確定是一個較為主觀的問題，因此，企業(yè)可能利用減值測試操縱以后相關(guān)期間的利潤。對于負商譽，可視作是一項收益直接計入合并當(dāng)期的利潤表，從而優(yōu)化企業(yè)相關(guān)的收益指標(biāo)。
（三）投資性房地產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對利潤表的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.期末以公允價值進行后續(xù)計量，如果市場行情看好，則當(dāng)期利潤增加。由于以這種模式計量的房地產(chǎn)不需計提折舊或進行攤銷，相當(dāng)于減少了成本支出，也會在一定程度上增加當(dāng)期利潤。
2．投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換的情況下，無論轉(zhuǎn)換為哪種資產(chǎn)，其入賬價值都為當(dāng)時的公允價值。但是，公允價值與原賬面價值之間差額的處理有所不同。如果存貨或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，差額將計入損益。行情看好時，當(dāng)期利潤增加，企業(yè)若能夠推遲轉(zhuǎn)換，不但可以繼續(xù)維持客觀的租金收益，更等待價值進一步上漲之后獲得更高轉(zhuǎn)換收益；如果投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)，高于賬面價值的部分計入所有者權(quán)益，低于部分計入損益，減少當(dāng)期利潤，造成利潤率的下降。
（四）非貨幣性資產(chǎn)交換
非貨幣性資產(chǎn)交換在滿足一定條件時，可以用公允價值來計量，由此可能給交換雙方帶來利潤，而舊準(zhǔn)則幾乎不產(chǎn)生損益。損益的多少取決于換出或換入資產(chǎn)的公允價值。因此，確認交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，是防止企業(yè)利用此種形式進行利潤操縱的關(guān)鍵。換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值之間的差距越大，則差額影響當(dāng)期損益越大，這對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費用、凈利潤或凈資產(chǎn)都會產(chǎn)生很大影響。
（五）債務(wù)重組
公允價值在債務(wù)重組中的應(yīng)用以及重組收益可重新計入當(dāng)期損益的規(guī)定，可能為部分公司利用重組的機會創(chuàng)造利潤來源帶來了機會。對于債務(wù)人而言，如果債權(quán)人全額或部分豁免債務(wù)，將使其大幅增加當(dāng)期利潤(重組收益計入營業(yè)外收入) ，進而改善財務(wù)狀況，提高每股凈收益。另一方面，債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等抵債資產(chǎn)均以公允價值入賬，同時將其與重組債權(quán)賬面價值之差確認為債務(wù)重組損失，這在一定程度上會減少債權(quán)人的當(dāng)期凈利潤。
主要參考文獻：
[1]財政部．企業(yè)會計準(zhǔn)則[M]．北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006．
關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 工程項目 財務(wù)控制
一、加強工程項目財務(wù)控制的必要性
財務(wù)控制從廣義的解釋應(yīng)是出資人對企業(yè)財務(wù)活動進行綜合、全面的管理。就控制主體而言，既包含所有者（出資人）對經(jīng)營者的控制，又包含經(jīng)營者之間不同層次的控制；財務(wù)控制的內(nèi)容是對企業(yè)各個層次上的財務(wù)活動進行的約束和監(jiān)督，包括企業(yè)籌資、投資資金營運及收益分配。一個健全的企業(yè)財務(wù)控制體系，實際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。反過來，財務(wù)控制的創(chuàng)新和深化也將促進現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立與公司治理結(jié)構(gòu)的完善。
管理科學(xué)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，重視和加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制工作，從嚴治企，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，是國有施工企業(yè)適應(yīng)市場、增強競爭力的迫切要求。從總體上講，我國施工企業(yè)的管理水平同發(fā)達國家相比，還有很大的差距。如經(jīng)營觀念陳舊、管理基礎(chǔ)薄弱、管理水平低下的狀況還沒有完全改變；財務(wù)賬目不實、采購和銷售環(huán)節(jié)“暗箱操作”，生產(chǎn)經(jīng)營過程“跑冒滴漏”等問題仍然很嚴重。對此，企業(yè)應(yīng)圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在加強企業(yè)管理方面進行積極探索，盡快建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制財務(wù)報告的管理方式。
財務(wù)控制的重要性是保障現(xiàn)代企業(yè)制度順利實施的核心機制。首先，對企業(yè)所有者來說，他最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實現(xiàn)必須有有效的財務(wù)控制做保證。其次，對經(jīng)營者而言，財務(wù)控制是其履行受托經(jīng)營責(zé)任、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化目標(biāo)的重要保證。再者，財務(wù)控制能夠協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者的利益沖突，使控制雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施。在現(xiàn)代企業(yè)中，其主要作用如下：一是有助于管理層改善經(jīng)營方式，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；二是保護企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失和損害；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性；四是保證企業(yè)財務(wù)活動的合法性。可見，財務(wù)控制既是企業(yè)發(fā)展的需要，也是企業(yè)的一種責(zé)任和義務(wù)。
二、施工企業(yè)工程項目財務(wù)管理存在的主要問題及原因
1.責(zé)、權(quán)、利失衡。由于長期以來受到計劃經(jīng)濟的束縛，施工企業(yè)的改制進行不夠徹底，特別是工程項目承包機制和人事任用制度改革的力度不夠，造成責(zé)、權(quán)、利失衡，責(zé)、利不能同時到位。主要表現(xiàn)在：一是權(quán)力過于集中；二是成本在手中，效益不在心中；三是項目經(jīng)理負盈不負虧。
2.“管”則死，“放”則亂。權(quán)力過度回收企業(yè)層，不能充分調(diào)動項目經(jīng)理部的積極性和主動性；權(quán)力下放過大，則難以有效控制，必然引發(fā)濫用權(quán)力的負面效應(yīng)，這是目前施工企業(yè)授權(quán)管理普遍遇到的尷尬局面。
3.內(nèi)部控制觀念陳舊。由于施工企業(yè)的改制不徹底，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在很多缺陷，許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還局限于內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)以為內(nèi)部控制就是俗稱的內(nèi)部監(jiān)督，這種認識與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。
4.委派會計人員監(jiān)督不力，會計信息失真。
三、加強對施工企業(yè)工程項目財務(wù)控制的對策建議
1.進一步加強對授權(quán)管理的控制。授權(quán)控制是一種事前控制，是在某項財務(wù)活動發(fā)生之前，按照既定的程序?qū)ζ湔_性、合理性、合法性加以核準(zhǔn)并確定是否讓其發(fā)生所進行的控制。這里指在項目實施之前對項目經(jīng)理行使管理權(quán)限的范圍及內(nèi)容加以核準(zhǔn)所進行的控制。授權(quán)管理控制的方式是通過書面授權(quán)書（或正式文件）來明確授權(quán)事項，授權(quán)管理的原則是對在授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分信任，但對授權(quán)之外的行為不予認可。
授權(quán)控制按實施形式可分為一般授權(quán)和特別授權(quán)兩種。對工程項目部的一般授權(quán)應(yīng)包括：在保證總工期的前提下有權(quán)對自行施工項目及負有管理責(zé)任的分包項目的施工工期進行安排和調(diào)整；有權(quán)制定自行施工項目的作業(yè)承包方案；有權(quán)建議選用或辭退分包隊伍；有權(quán)自行決定選用經(jīng)濟合理的施工方案；有權(quán)直接向項目業(yè)主進行現(xiàn)場施工數(shù)量變更、索賠等事項的簽證和相應(yīng)的經(jīng)營工作，對自己的跟蹤中標(biāo)的工程項目有優(yōu)先承包權(quán)；在符合國家法律法規(guī)和企業(yè)管理制度的前提下，有權(quán)決定項目可控成本的支出。對于分包項目的確定、分包隊伍的選用、分包合同的簽訂、分包工程結(jié)算、分包工程款的支付、大宗材料的采購、大型施工機械的租用、非生產(chǎn)性開支、項目資金的借貸和分配等必須符合國家法規(guī)規(guī)定和企業(yè)管理制度，并得到上級特別授權(quán)項目經(jīng)理才能行使相應(yīng)的權(quán)力。就施工企業(yè)流動性大、管理跨度無限延伸的特點，實施對項目經(jīng)理的明確授權(quán)控制是必不可少的管理手段之一。
總之，授權(quán)控制應(yīng)實現(xiàn)以下幾點：（1）工程項目部的所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)的權(quán)力；不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不得審批。（2）所有業(yè)務(wù)未經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行。（3）財務(wù)業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行。
2.進一步加強對預(yù)算管理的控制。預(yù)算管理在西方可以說是流行的財務(wù)管理方式，在我國以寶鋼為代表的一批大型國有企業(yè)都實踐以預(yù)算管理作為企業(yè)管理一種新的控制機制。這里所指的預(yù)算管理是工程項目施工以預(yù)算管理，是工程項目的成本計劃文件，它指明了施工階段項目成本管理的目標(biāo)和為實現(xiàn)這一目標(biāo)而采取的必要措施，是整個施工企業(yè)全面預(yù)算管理的一個重要組成部分。預(yù)算管理控制必須在授權(quán)管理控制的制約下，上升為事前及施工過程等一系列細化的財務(wù)控制目標(biāo)。根據(jù)工程的預(yù)算情況結(jié)合本企業(yè)的定額水平將工、料、機，責(zé)、權(quán)、利關(guān)系落實到各部門、各工序乃至每個員工，將項目成本劃分為變動成本和固定成本兩類。變動成本（主要指工、料、機）中的數(shù)量部分為作業(yè)層的可控成本，實行定額控制；單價部分為項目管理層或公司職能部門的可控成本，實行預(yù)算和市場孰低原則控制。固定成本（主要指間接費用、管理費、利息支出）實行總額控制，將項目計劃總費用按計劃工期分配到各職能部門的每月中進行控制或包干使用，使之明確他們各自的權(quán)限空間、責(zé)任區(qū)域和責(zé)任成本以及相應(yīng)的獎節(jié)罰超配套措施。實施工程項目全方位、全過程、全員的預(yù)算管理，強化工程預(yù)算的財務(wù)控制功能，便于在施工過程對項目成本和資金使用的監(jiān)控與考核，以利于隨時發(fā)現(xiàn)成本水平的偏差，及時調(diào)整決策。施工過程的成本水平真實與否來自會計信息的質(zhì)量，如何控制會計信息在過程中一貫真實可靠，是有效實施預(yù)算控制，防止寅吃卯糧、項目前盈后虧的關(guān)鍵所在。
3.進一步加強對資金管理的控制。完善企業(yè)的資金內(nèi)部控制，必須有完善的相關(guān)內(nèi)部控制組織機構(gòu)。企業(yè)成立財務(wù)結(jié)算中心，集中管理內(nèi)部單位的現(xiàn)金收付；監(jiān)控貨幣資金的使用方向；統(tǒng)一對外籌資，確保整個企業(yè)的資金需要；辦理內(nèi)部各單位（分公司、項目部）之間的往來結(jié)算；實施財務(wù)控制等。
4.改進項目會計主管委派制。實行對工程項目部委派會計主管，是強化會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量的前提保證。上級委派會計主管確定了會計監(jiān)督者的地位，在會計工作中建立一個約束工程項目部權(quán)力的關(guān)口，有效實施對項目經(jīng)濟活動的日常及過程監(jiān)督控制，防止經(jīng)營承包者利用占有和掌握著會計信息資源，按照自己的意圖去決定會計信息的生成和利用、粉飾會計報告，實現(xiàn)短期的個人價值最大化。
5.不斷完善內(nèi)部考核、激勵機制。授權(quán)控制、預(yù)算管理、資金控制、委派會計主管等約束措施并不能完全有效地禁止經(jīng)營承包者的投機行為。企業(yè)對屬下的工程項目經(jīng)理能夠做到合理的設(shè)計“約束+激勵”控制方式，去引導(dǎo)經(jīng)營承包者的行為，使其發(fā)生投機行為的可能性減少或可以預(yù)期。即應(yīng)該讓經(jīng)營者為企業(yè)付出的勞動和貢獻獲得“滿意”的回報（包括經(jīng)濟上的報酬和名譽地位的滿足），但是僅此還不能阻止經(jīng)營者會想方設(shè)法去獲取報酬之外的收入。因此必須在制度上規(guī)范管理程序和設(shè)計控制方式去禁止經(jīng)營者的投機行為，以及一旦發(fā)現(xiàn)“經(jīng)營越軌行為”所采取的嚴厲懲罰性措施，使得經(jīng)營者能夠在得失之間進行理智的權(quán)衡，引導(dǎo)他們放棄“非分之想”，心安理得、穩(wěn)定地獲得“滿意”的報酬。
財務(wù)控制是企業(yè)治理控制權(quán)的一種體現(xiàn)，有效的財務(wù)控制有賴于完善的、良好的控制環(huán)境。在現(xiàn)代企業(yè)中，委托人擁有財務(wù)資本，企業(yè)經(jīng)營決策人員擁有管理企業(yè)的知識和能力資本，工人擁有人力資本，可以說企業(yè)是各種生產(chǎn)要素所有者為了自身利益的最大化而達成的一種契約。同時，由于企業(yè)是一個不完備的契約，它不能消除每個要素所有者行為所具有的外部性，個人價值最優(yōu)化的選擇一般不等于從企業(yè)整體角度考慮的價值最優(yōu)化選擇。所以，筆者認為，最優(yōu)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)能夠提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果。實現(xiàn)“企業(yè)價值最大化”。而使一個企業(yè)價值最大化的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠使企業(yè)每個參與人行為的外部效應(yīng)最小化。為了消除個體行為的外部性，在內(nèi)部控制建設(shè)中也必須貫徹剩余索取權(quán)和控制權(quán)相對應(yīng)的原則，只有實現(xiàn)這種對應(yīng)，才會形成一種動態(tài)的內(nèi)部制約機制，才能真正有效地起到控制的作用。
參考文獻：
1.劉宗柳，陳漢文。企業(yè)內(nèi)部控制：理論、實務(wù)與案例。中國財政經(jīng)濟出版社，2000
2.石本仁。公司治理與中國會計改革。廣東人民出版社，2000
3.劉炳瑛。社會主義市場經(jīng)濟論綱。中央黨校出版社，2001
4.李興山。宏觀經(jīng)濟運行與調(diào)控。當(dāng)代世界出版社，2001
關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；公允價值計量；影響；建議
目前，國際上已經(jīng)普遍的引入公允價值計量的屬性，切實提高了會計信息的質(zhì)量，為決策者進行決策提供了更加真實可靠地信息。新會計準(zhǔn)則有選擇的引入公允價值計量的屬性，對企業(yè)進行會計核算產(chǎn)生了很大的影響，引入這一計量屬性既符合我國會計行業(yè)的實際情況，也有利于我國的企業(yè)實現(xiàn)走出去的戰(zhàn)略。但是，公允價值的作用并不全是積極的，它也有缺點，我們在運用時，需要充分發(fā)揮其優(yōu)勢，限制其缺點。
一、公允價值相關(guān)問題概述
（一）公允價值的內(nèi)涵
我國在2007年開始實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，基本上采納了國際會計準(zhǔn)則委員會對公允價值下的定義，在準(zhǔn)則上實現(xiàn)了國際的接軌。我國2006年頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第九章中將公允價值定義為：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。公允價值作為一種會計計量的屬性，其最顯著的特征就是在自愿公平的環(huán)境下確定的，所要計量的會計要素的數(shù)額。按照公允價值計量的會計要素必須體現(xiàn)公允性。通常情況下，存在可觀察的市場中，自愿公平確定的價格就是該要素的公允價值；如果不存在可觀察的市場，那么必須按照某種合理的方式估算市場價格，作為公允價值計量的金額。
（二）新會計準(zhǔn)則中引入公允價值計量的意義
1、引入公允價值的計量屬性，是適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。在過去我國市場經(jīng)濟發(fā)展好不完善的時候，感覺不出運用歷史成本計量的缺陷，但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，很多新興產(chǎn)業(yè)不斷地出現(xiàn)，在僅僅利用歷史成本進行計量是不合理的，特別是對于當(dāng)前金融行業(yè)，大量的金融衍生產(chǎn)品產(chǎn)生，例如遠期合同、期貨合同，互換和期權(quán)，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)特征的工具等。由于這些金融衍生產(chǎn)品沒有歷史成本，如果按照舊的會計制度則不能很好的計量，為此必須引進公允價值計量的方式。
2、引入公允價值計量的屬性有利于與國際接軌。當(dāng)前，在國際會計準(zhǔn)則中規(guī)定，為了提高會計人員提供信息的相關(guān)性，對于能夠可靠的公允價值的資產(chǎn)，需要用公允價值進行計量。與此同時，大多數(shù)的西方發(fā)達國家普遍運用公允價值計量屬性。隨著經(jīng)濟全球化以及中國加入世界貿(mào)易組織，中國在會計核算方面需要與國際接軌，以利于我國的企業(yè)大膽的走出去，實現(xiàn)中國自己的世界性品牌，意義重大。
3、引入公允價值計量也是提高會計信息質(zhì)量的需要。這地方的信息質(zhì)量主要是指提高了會計信息的相關(guān)性。公允價值使得資產(chǎn)的價值的計量都采用相同的標(biāo)準(zhǔn)，著眼于現(xiàn)在和將來，相對于傳統(tǒng)的計量的方法，更能提供真實可靠地有關(guān)企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的信息，更有利于決策者根據(jù)這些信息做出準(zhǔn)確的決策。
二、新會計準(zhǔn)則中引入公允價值計量對于財務(wù)的影響
新會計準(zhǔn)則對于引入公允價值計量比較謹慎，目前主要有以下幾個方面：
（一）公允價值計量對金融工具計量的影響
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第22號金融工具的確認和計量中要求，企業(yè)的金融工具中，交易性金融資產(chǎn)和金融負債都需要以公允價值未計量屬性進行計量。例如企業(yè)用自己閑置的資金從二級市場上購進的以備隨時出售賺取差價的股票、債券、基金等等，作為交易性金融資產(chǎn)都需要以公允價值進行計量，再例如企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。除此之外，新會計準(zhǔn)則中還規(guī)定，對于那些基于風(fēng)險管理的需要以及為了維護金融負債和金融資產(chǎn)在確認和計量方面的一致性，企業(yè)可以直接指定某些金融資產(chǎn)、金融負債采用公允價值進行計量。對于這些金融資產(chǎn)或金融負債，其報告的價值就是其某一時刻市場價值，其變動直接計入當(dāng)期的損益。從另一個角度說，如果企業(yè)能夠很好的分析市場，把握市場的動態(tài)，企業(yè)的“公允價值變動損益”就會增多，相應(yīng)的當(dāng)期的利潤也會增加；相反，如果企業(yè)缺乏這方面的知識，不能很好的把握市場的動態(tài)，那么相應(yīng)的當(dāng)期的利潤也會因此減少。但是，公允價值應(yīng)用于金融工具也是有缺陷的，金融工具可能因此成為企業(yè)操縱利潤的工具，因為按公允價值計量反應(yīng)的是某一時點上的價值，市場是不斷變化的，價值可能隨時變動，這就是企業(yè)利用的一點。
在經(jīng)濟全球化高度發(fā)展的今天，科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和顧客需求的多樣化，大大加快了市場上產(chǎn)品的更新?lián)Q代速度，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，企業(yè)的發(fā)展面臨著嚴峻的環(huán)境不確定性。在這種環(huán)境中，對企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、生產(chǎn)成本等方面提出新的要求，使其不斷優(yōu)化自己的業(yè)務(wù)流程，這必然對企業(yè)的核心能力產(chǎn)生極大的影響。當(dāng)今，單純的企業(yè)間的競爭已逐步被供應(yīng)鏈間的競爭所代替，越來越多的企業(yè)之間開始構(gòu)建基于供應(yīng)鏈的合作關(guān)系，因而供應(yīng)鏈企業(yè)的價值創(chuàng)造則成為成員企業(yè)關(guān)注的焦點。
在《企業(yè)的性質(zhì)》一文中，科斯強調(diào)了企業(yè)產(chǎn)生和存在的主要功能之一就是企業(yè)的合作功能。企業(yè)之間通過構(gòu)建供應(yīng)鏈，并成為某一條供應(yīng)鏈的組成成員，可以使企業(yè)把自己的主要精力放在核心競爭力的鞏固與開發(fā)上，反過來，個體核心競爭力的提高又可以促進整條供應(yīng)鏈更具有競爭優(yōu)勢。
本文圍繞企業(yè)關(guān)系資本與價值創(chuàng)造關(guān)系這一核心問題，試圖找出哪些因素影響供應(yīng)鏈關(guān)系資本，而關(guān)系資本對企業(yè)的價值創(chuàng)造又有何影響，以期為國內(nèi)企業(yè)進行供應(yīng)鏈關(guān)系資本管理提供一些理論和實踐價值。
二、相關(guān)文獻回顧
（一）供應(yīng)鏈關(guān)系資本理論
20世紀(jì)90年代以來，產(chǎn)業(yè)環(huán)境的巨大變化引發(fā)各個企業(yè)對供應(yīng)鏈合作關(guān)系的高度重視。供應(yīng)鏈合作關(guān)系（Supply Chain Partnership）是指供應(yīng)鏈上的兩個或兩個以上的企業(yè)所建立的一種長期關(guān)系，這種關(guān)系既不同于單純依靠市場機制所建立的傳統(tǒng)交易關(guān)系，也有別于同一正式組織結(jié)構(gòu)中的層級關(guān)系。
組織文獻認為，社會資本來源于組織間的社會關(guān)系，是企業(yè)中的重要無形資產(chǎn)（Granovetter，1992）。Nahapiet和Ghoshal（1998）提出社會資本包括認知資本、結(jié)構(gòu)資本和關(guān)系資本。認知資本指企業(yè)間共享的認知、判斷和意義體系，結(jié)構(gòu)資本來自于企業(yè)間的關(guān)系結(jié)構(gòu)，如關(guān)系構(gòu)成、密度、中心性與橋聯(lián)接等，關(guān)系資本是指行為主體間通過歷史交往形成的信任、義務(wù)和互惠等，網(wǎng)絡(luò)關(guān)系資本是指行為主體間通過歷史交往形成的信任、義務(wù)和互惠等，反映了在網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)相同的情況下，情感和態(tài)度的不同導(dǎo)致的行為差異（Pablos，2005）。McEvily & Marcus提出關(guān)系資本由多維度構(gòu)成，且不同維度間存在相互影響關(guān)系，并進行了實證研究。本研究結(jié)合McEvily & Marcus（2005）和Dhanardj等研究中關(guān)于關(guān)系資本的維度劃分，采用聯(lián)接強度、信任和信息共享三個維度對供應(yīng)鏈關(guān)系資本進行研究，并選取了一些供應(yīng)鏈企業(yè)進行實證研究通過構(gòu)建模型驗證分析了關(guān)系資本的三個維度：聯(lián)接強度、信任和信息共享對供應(yīng)鏈企業(yè)間的價值創(chuàng)造的影響。
（二）企業(yè)價值創(chuàng)造理論
“創(chuàng)造價值”是企業(yè)生命意義之所在。企業(yè)的價值就在于其創(chuàng)造價值的能力：不斷地為顧客、員工、股東和社會創(chuàng)造價值，并最終實現(xiàn)企業(yè)自身價值的提升。企業(yè)價值的創(chuàng)造和企業(yè)整體價值的提升成為企業(yè)持續(xù)成長的關(guān)鍵。
波特教授在其1985年發(fā)表的經(jīng)典著作《競爭戰(zhàn)略》一書中提出“價值鏈模型”。 企業(yè)價值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)內(nèi)外經(jīng)濟活動組成的，而不是一些獨立活動的簡單組合。在今天迅速變化的競爭環(huán)境里，在內(nèi)部，企業(yè)的基本活動、輔助活動組成相互交叉、相互影響的價值增值、價值創(chuàng)造。在外部，企業(yè)又與其供應(yīng)商、經(jīng)銷商、零售商和顧客的關(guān)系越來越密切，不同的經(jīng)濟活動單元（供應(yīng)商、企業(yè)合作者、顧客）通過協(xié)作共同創(chuàng)造價值。協(xié)同價值創(chuàng)造要求供應(yīng)商獲取協(xié)同價值創(chuàng)造的機會，并與顧客一起計劃和實施協(xié)同價值創(chuàng)造的機會，為顧客提供集成解決方案，同時設(shè)計出標(biāo)準(zhǔn)，評價企業(yè)是否實現(xiàn)了為顧客創(chuàng)造價值的目標(biāo)，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造。
三、理論分析
（一）供應(yīng)鏈企業(yè)間知識共享與企業(yè)價值創(chuàng)造
供應(yīng)鏈中企業(yè)間的知識分享，是指供應(yīng)鏈上各節(jié)點企業(yè)通過獲取、共享存在于企業(yè)內(nèi)部和外部的顯性和隱性知識，提高企業(yè)知識創(chuàng)新與運用的效率，增強供應(yīng)鏈整體競爭力的過程。Hult和Ketchen指出，一個供應(yīng)鏈之所以比另一個供應(yīng)鏈更具有競爭力的根本原因，就是這些處于優(yōu)勢地位的供應(yīng)鏈中，企業(yè)能充分運用其內(nèi)部存在的知識資源，并將知識資源當(dāng)作供應(yīng)鏈中的重要戰(zhàn)略資源進行吸收利用。因此，供應(yīng)鏈企業(yè)間有效的知識分享可以促進供應(yīng)鏈企業(yè)的價值創(chuàng)造。
（二）供應(yīng)鏈企業(yè)間的信任與價值創(chuàng)造
信任是一個企業(yè)相信另一個企業(yè)即使存在機會主義行為的機會，仍會按預(yù)訂的方式行動、公平交易，并完成其義務(wù)（Zaheer，McEvily，and Per-rone）。信任是組織間知識轉(zhuǎn)移和知識創(chuàng)造的一個關(guān)鍵影響因素。隨著信任的增加，供應(yīng)鏈企業(yè)會降低對知識的保護程度。信任對于知識分享具有促進作用：一方面，信任能夠促進企業(yè)間合作，從而促進知識分享；另一方面，信任能夠加強知識分享的程度，從而實現(xiàn)企業(yè)之間知識的有效利用。在需要相互合作和相互依賴的供應(yīng)鏈企業(yè)間的知識分享與組織學(xué)習(xí)活動中，信任是一個很重要的因素，它是供應(yīng)鏈成員對彼此誠實、合作行為的預(yù)期。信任在知識分享中的重要性甚至超過了正式的合作程序。當(dāng)知識分享的雙方之間存在信任，人們更愿意給予對方有用的知識，同時也更愿意接受和吸收他人提供的知識。Stanko，Bonner和Calantone研究指出，企業(yè)與供應(yīng)商間的信任有利于提高企業(yè)的價值創(chuàng)造。
（三）供應(yīng)鏈企業(yè)間的聯(lián)結(jié)強度與供應(yīng)鏈企業(yè)價值創(chuàng)造
聯(lián)接強度是指合作雙方社會交往的密切程度與互動頻率（Levin et al.），企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商間的社會互動，有利于減少合作中的機會主義行為，強化雙方的合作領(lǐng)域和范圍，增進雙方目標(biāo)和價值的認同，從而增進合作雙方的信任程度。同時，隨著企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商間交往越頻繁、強度越大，在交流的過程中，促進了雙方的信息交流，導(dǎo)致信息共享程度的增加。Levin等的實證研究發(fā)現(xiàn)，聯(lián)接強度有利于提高雙方信任。Mahama發(fā)現(xiàn)聯(lián)接強度的提高有利于增進信息共享。企業(yè)間聯(lián)接強度的增大，有利于提高交流的水平和效率、降低交流過程中的摩擦，提高企業(yè)的價值創(chuàng)造。
四、實證分析與結(jié)論
本文的研究對象是嵌入供應(yīng)鏈中的企業(yè)，這種企業(yè)至少要有其上游供應(yīng)商和下游企業(yè)，其下游企業(yè)可以是一個也可以是多個。研究對象企業(yè)，其本質(zhì)上應(yīng)該在供應(yīng)關(guān)系中扮演一個中間角色。本文運用國內(nèi)外研究中常見的“方便抽樣”方法，從一家咨詢公司的數(shù)據(jù)庫中隨機抽取了250家符合本文研究的供應(yīng)鏈企業(yè)，這部分企業(yè)與上下游合作伙伴存在合作伙伴關(guān)系，也有知識和信息的流動和共享。我們通過電子郵件的方式向這250家企業(yè)發(fā)送了調(diào)查卷，企業(yè)中接受調(diào)查的人員主要是熟悉客戶關(guān)系及運作情況的企業(yè)管理人員、技術(shù)部門負責(zé)人、銷售人員、客戶經(jīng)理、供應(yīng)鏈/物流經(jīng)理或知識管理項目負責(zé)人等，共收回有效問卷146份；通過同事、同學(xué)、朋友發(fā)放問卷130份，收回有效問卷112份。問卷的行業(yè)情況和收回情況見下表：
表 問卷調(diào)查情況表
本文研究所需要的數(shù)據(jù)，一方面來源于CCER經(jīng)濟金融數(shù)據(jù)庫以及深交所和上交所公布的財務(wù)報告，另一方面所涉及的非財務(wù)數(shù)據(jù)基本上是無法從公開的資料中獲得，因此本文的數(shù)據(jù)收集采用問卷調(diào)查的形式。問卷設(shè)計包括以下步驟：首先，參閱和結(jié)合了企業(yè)供應(yīng)鏈管理、價值創(chuàng)造、關(guān)系資本和知識共享等相關(guān)文獻，吸取了這些文獻中與本文研究相關(guān)的理論和成果，設(shè)計了相關(guān)指標(biāo)。研究涉及到4個變量，分別是供應(yīng)鏈知識共享、信任、關(guān)系聯(lián)結(jié)強度、供應(yīng)鏈企業(yè)價值。本文征求了相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)專家意見，對問卷題項進行了修正。最后，對企業(yè)界人士進行了預(yù)測試，我們預(yù)測試了20家企業(yè)的中高層人員，根據(jù)他們的反饋，又一次對問卷題項進行了修正，形成了最終問卷。
通過理論和實證分析結(jié)果表明：企業(yè)間的關(guān)系資本中的信任和信息共享對企業(yè)的價值創(chuàng)造有正向的顯著影響；而企業(yè)間的聯(lián)結(jié)強度顯著影響企業(yè)間的知識共享和信任，進而對供應(yīng)鏈企業(yè)的價值創(chuàng)造有間接影響。
關(guān)鍵詞：虛擬企業(yè) 價值創(chuàng)造 價值分配 價值鏈
虛擬企業(yè)（虛擬組織）一詞最先由美國學(xué)者肯尼斯?普瑞斯于1991年在向美國國會提交的一份報告中提出，并將其定義為迎合明確的時間機遇或預(yù)期的時間機遇而產(chǎn)生的……各種企業(yè)單位形成的一種集團，其中人員和工作過程均來自于這些企業(yè)單位，他們彼此緊密聯(lián)系，相互影響和相互作用，為共同的利益而奮斗，不同于其他合作形式的是工作過程仍然保持相互獨立，互不影響。虛擬企業(yè)并不是法律意義上的完整的經(jīng)濟實體，它不具備法人資格。它實際上是由若干獨立的參與運作的企業(yè)組成的“企業(yè)集團”。虛擬企業(yè)具備動態(tài)聯(lián)盟、機構(gòu)和功能虛擬、各參與企業(yè)的核心能力集成、運作方式多樣化等基本特征。因此，虛擬企業(yè)實質(zhì)上是企業(yè)經(jīng)營的一種策略。
虛擬企業(yè)成立與運作的基礎(chǔ)是價值創(chuàng)造，理性的合作者追求的是價值的最大化，虛擬企業(yè)之所以存在是因為合作的結(jié)果是1+1>2的效應(yīng)，虛擬企業(yè)的競爭力可從一組數(shù)據(jù)看出，據(jù)估算，虛擬企業(yè)與一般企業(yè)相比，可縮短50%-60%的設(shè)計時間，節(jié)約30%-50%的設(shè)計變更時間；可減少98%的采購數(shù)據(jù)錯誤，采購工作量則減少30-50%；生產(chǎn)制造質(zhì)量可改善80%，而為保證質(zhì)量所花費的時間縮短30-70%，庫存也可減少30-70%。虛擬企業(yè)的競爭優(yōu)勢最終會轉(zhuǎn)化為企業(yè)財務(wù)利益的增加和價值的創(chuàng)造，具體從財務(wù)角度考察虛擬企業(yè)的價值創(chuàng)造，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
成本費用的降低。導(dǎo)致虛擬企業(yè)成本費用降低的因素是多方面的，首先，虛擬企業(yè)在選擇參與企業(yè)時就將低成本作為進入的前提條件，從源頭上形成低成本的特征；其次，基于網(wǎng)絡(luò)的信息共享使得及時和精益的生產(chǎn)方式成為可能，及時和精益生產(chǎn)降低了企業(yè)的制造成本和庫存成本；虛擬企業(yè)的異地生產(chǎn)方式，即虛擬企業(yè)的生產(chǎn)制造功能一般選擇在勞動力成本相對較低的發(fā)展中國家和距離市場較近的地方，降低了制造成本和節(jié)約了運輸費用；再次，虛擬企業(yè)的各參與企業(yè)共同分攤技術(shù)開發(fā)、市場推廣等費用，降低了每個企業(yè)的負擔(dān)；再次，虛擬企業(yè)能夠借助于各參與企業(yè)的核心能力很快實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，使生產(chǎn)成本和管理成本降到最低；最后，虛擬企業(yè)的功能和機構(gòu)虛擬導(dǎo)致企業(yè)組織機構(gòu)和規(guī)模的精簡，同時組織結(jié)構(gòu)的扁平化和網(wǎng)絡(luò)化均會降低企業(yè)的管理成本和溝通成本。此外，聯(lián)合采購形成大規(guī)模定量，在與供應(yīng)商的討價還價中取得優(yōu)勢，削減采購成本。
虛擬企業(yè)的投資節(jié)約。傳統(tǒng)企業(yè)集人、財、物、產(chǎn)、供、銷等全部職能于一體，企業(yè)競爭優(yōu)勢的獲取必須通過對這些所有方面的投資來實現(xiàn)，企業(yè)投資規(guī)模大，投資占用資金的機會成本高，同時，在所有方面必須與外部的一流的供應(yīng)商競爭，否則就會喪失競爭力而給企業(yè)造成損失，而虛擬企業(yè)只需投資于某一核心功能，建立和維持自己的核心能力，所需投資額較少，這也符合努力將企業(yè)做強做精的現(xiàn)代管理理念。
虛擬企業(yè)的風(fēng)險分散。虛擬企業(yè)運作的基本方式是合作化，合作的結(jié)果之一便是風(fēng)險的分散，虛擬企業(yè)是核心能力的集成，各參與企業(yè)都具備一定的人才優(yōu)勢和技術(shù)優(yōu)勢，同時優(yōu)勢互補，能在激烈的市場競爭中立于不敗之地，與獨自經(jīng)營相比較而言經(jīng)營風(fēng)險低；聯(lián)合技術(shù)開發(fā)是虛擬企業(yè)的重要形式之一，其基本原則就是風(fēng)險共擔(dān)、共享資源、收益共享，由于技術(shù)開發(fā)的投資額大且失敗率高，單個企業(yè)難以承受，而虛擬企業(yè)通過聯(lián)合攻關(guān)，提高成功率，即使開發(fā)失敗，也可通過風(fēng)險分散降低損失。
虛擬企業(yè)的收益增加。虛擬企業(yè)運作的協(xié)同效應(yīng)，如微軟和英特爾公司的策略聯(lián)盟合作使其占據(jù)了電腦市場的大半壁江山，當(dāng)微軟開發(fā)出新軟件時，市場對英特爾公司的高性能的芯片的需求量迅速增長，相反，也只有英特爾公司的高性能芯片才能體現(xiàn)微軟的軟件的價值；共享客戶資源，組成營銷聯(lián)盟，共同做大市場蛋糕，成功的案例有小天鵝洗衣機與碧浪洗衣粉的合作，在碧浪洗衣粉的包裝上印有“推薦一流產(chǎn)品，小天鵝洗衣機”，在小天鵝洗衣機的促銷現(xiàn)場也會有分發(fā)碧浪洗衣粉的場景，削減成本的同時共同拓展了市場。企業(yè)相互之間的學(xué)習(xí)是虛擬企業(yè)的特征之一，學(xué)習(xí)的結(jié)果提升了企業(yè)的競爭能力，獲取競爭勝利的收益。
虛擬企業(yè)的共同籌資。參與企業(yè)之間的相互信用融資是虛擬企業(yè)資金需求的重要來源，還可以相互拆借、相互投資等多種形式相互融資，調(diào)節(jié)資金余缺，既解決了資金的來源問題，又降低了資金成本，發(fā)揮資金的協(xié)同效應(yīng)；虛擬企業(yè)是利益共同體性質(zhì)的組織，債權(quán)債務(wù)的清償較其他企業(yè)要容易得多，縮減了資金占用的絕對規(guī)模，同時也降低了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。
虛擬企業(yè)在價值創(chuàng)造的基礎(chǔ)上，面臨的下一個問題是價值分配，價值分配問題是決定虛擬企業(yè)存在與發(fā)展的決定因素，虛擬企業(yè)是一種介于古典契約和傳統(tǒng)企業(yè)之間的中間組織，或者叫準(zhǔn)市場組織，因此，其價值分配有其特殊性，在市場化的基礎(chǔ)上還應(yīng)充分協(xié)調(diào)。其應(yīng)遵循的基本原則有：
互惠互利、利益均沾的原則。這一原則體現(xiàn)的是公平精神，虛擬企業(yè)組建的立足點就在于各參與企業(yè)能夠分享合作的成果，并且應(yīng)獲取較獨自經(jīng)營更大的利益，這就是虛擬企業(yè)共贏的基本價值取向，否則，虛擬企業(yè)便會失去生存與發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。這一原則也充分體現(xiàn)了利益相關(guān)者理論的要求。
風(fēng)險、成本與收益對等原則。互惠互利、利益均沾原則并不意味著平均分配，在分配的過程中，還應(yīng)按照各參與企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險、成本以及所做出的貢獻的大小來具體操作，所體現(xiàn)的是效率的思想， 既要照顧所有參與企業(yè)的基本利益，又要突出核心企業(yè)的利益保障，虛擬企業(yè)才能健康運行。這一原則也充分體現(xiàn)了虛擬企業(yè)既合作又競爭的特征，要想獲取更大的利益就必須掌握關(guān)鍵資源，加大對核心能力的投資，開發(fā)出高附加值的技術(shù)和產(chǎn)品。
虛擬企業(yè)的價值分配在遵循以上兩個基本原則的基礎(chǔ)上，我們還可以具體分析各參與企業(yè)從虛擬化運作中獲取的價值大小。
基于價值鏈的分析方法。價值鏈理論首先是由邁克爾.波特教授提出來的，他認為每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進行的種種活動的集合體，所有這些活動分為基本活動和輔助活動，它們構(gòu)成企業(yè)的價值鏈，而一個企業(yè)的價值鏈又處在一個范圍更廣的一連串的活動中，波特稱之為價值系統(tǒng)，這樣，由多個企業(yè)價值鏈的整合就構(gòu)成產(chǎn)業(yè)價值鏈，所謂產(chǎn)業(yè)價值鏈，就是描述企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)之間為生產(chǎn)最終交易的產(chǎn)品或服務(wù)所經(jīng)歷的增加價值的所有的活動過程。虛擬企業(yè)的各參與企業(yè)在產(chǎn)業(yè)價值鏈中創(chuàng)造的附加價值的多少就決定了它們獲取分配比例的大小，每一個活動創(chuàng)造的附加價值是指這項活動產(chǎn)生的增量收益和增量成本的差額，虛擬企業(yè)的核心企業(yè)一般集中有限資源投入到創(chuàng)造附加價值最大的重要環(huán)節(jié)，獲取價值鏈的主要收益。如耐克、銳步、愛立信的公司都只保留了設(shè)計和行銷兩項功能，其它全部虛擬出去，其原因就在于這兩項功能是創(chuàng)造附加價值最大的環(huán)節(jié)，獲取的收益也最大。而價值鏈中的其它企業(yè)只能獲取社會平均利潤率的收益水平。
一、價值鏈理論和會計管理結(jié)合可行性分析
隨著我國的經(jīng)濟的不管發(fā)展變化，我國企業(yè)的經(jīng)營管理水平和方式也需要同步跟進。所以就需要我們?nèi)ヌ剿靼l(fā)現(xiàn)新的一些理論和思想，從而來應(yīng)對經(jīng)濟的快速發(fā)展。提出邁克爾?波特“價值鏈理論”之后，就導(dǎo)致了開始對企業(yè)的價值創(chuàng)造活動和過程開始關(guān)注。以價值鏈為基礎(chǔ)，為了適應(yīng)市場潮流，人們開始對于企業(yè)的管理方式進行創(chuàng)新，從而找到適合自己的企業(yè)發(fā)展的管理模式。
二、旅游企業(yè)會計管理探索
（一）核心競爭力分析
企業(yè)都是以營利為目的而存在的，所以企業(yè)的經(jīng)營目的就是要實現(xiàn)利益的最大化。旅游類企業(yè)也不例外，旅游企業(yè)構(gòu)建價值鏈的會計管理方式的目的就是希望能夠提高核心競爭力，提升企業(yè)的業(yè)績，從而使得企業(yè)的價值提高。以價值鏈為基礎(chǔ)的旅游企業(yè)的會計管理模式里面，復(fù)式記賬法和非財務(wù)指標(biāo)體系是旅游企業(yè)的目標(biāo)，這樣的話才可以提高企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，使得員工的效率提高，從而使得企業(yè)的的整體的管理水平得到提升，市場占有率提高，使得公司的核心競爭力的地位得到穩(wěn)固。
（二）構(gòu)建的基本原則
通過相關(guān)的總結(jié)和對于實際情況的積累，以價值鏈為基礎(chǔ)的旅游企業(yè)管理方式構(gòu)建的基本原則有價值增值管理中心的原則和實時控制的原則，前者是以價值增值為核心，對于旅游企業(yè)的中的所有和價值增值有關(guān)的活動進行管理，并以此原則來進行工作。后者則是通過旅游企業(yè)的信息和價值鏈上的各個節(jié)點的企業(yè)的信息的共享，從而使得其他的企業(yè)的價值鏈的數(shù)據(jù)能夠時時得到更新，并且可以實時的對于相關(guān)的信息進行跟蹤，控制等，可以對旅游企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定提供幫助，從而實現(xiàn)增值。
（三）報告要素分析
對于旅游企業(yè)價值鏈會計報告的主體要素進行分析，可以得出會計報告反映的是價值鏈上各節(jié)點的企業(yè)的整體財務(wù)信息和旅游企業(yè)自身的財務(wù)信息。它不僅僅包含資產(chǎn)負債表的信息，還包含著無形資產(chǎn)以及未來可能存在的資產(chǎn)和負債的信息，也就是說以價值鏈基礎(chǔ)的旅游企業(yè)會計報告部件包含了過去和現(xiàn)在的企業(yè)的資產(chǎn)和負債情況，也同時會對于未來的情況做出預(yù)測，并以相關(guān)的餓要素反映到旅游企業(yè)的會計報告中，使企業(yè)得到更加全面和具體的財務(wù)信息。
三、以價值鏈理論為基礎(chǔ)的旅游企業(yè)制定會計核算制度
應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)部和外部相互結(jié)合的角度出發(fā)，以價值鏈為基礎(chǔ)，制定出符合企業(yè)發(fā)展要求的會計核算制度。有效的識別企業(yè)價值鏈增值環(huán)節(jié)，對于會計核算的事前、事中、事后做出合理的規(guī)定。從而使得旅游企業(yè)能夠有效的應(yīng)對內(nèi)部或者外部變化，從而使得旅游企業(yè)實現(xiàn)增值。
（一）會計核算基本程序
在價值鏈的基礎(chǔ)之上，旅游企業(yè)的會計核算的基本程序是建立在信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上的，在旅游企業(yè)的價值鏈會計管理和實時控制下進行的會計核算。要對于價值鏈上的各個節(jié)點的企業(yè)的財務(wù)信息做到實時管理和控制，會計信息是反映企業(yè)的經(jīng)營情況，并且可以對企業(yè)經(jīng)營者的決策做出參考。
（二）會計實時控制分析
旅游企業(yè)的自身對其內(nèi)部的實時管理和控制，價值鏈上的節(jié)點企業(yè)進行綜合控制和掌握價值鏈整體的商流、信息流、資金流的信息情況。旅游企業(yè)應(yīng)該制定實時的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，做到不只是單一的自身發(fā)展目標(biāo)，還考慮到整個價值鏈的整體的經(jīng)營發(fā)展。將企業(yè)的總的發(fā)展的目標(biāo)進行分解，這樣的話有利于企業(yè)對于各個部門的評估和考核。這樣的話，可以及時找到企業(yè)的發(fā)展中的問題所在，可以能夠做到實時的監(jiān)督和控制。對于公司各個部門的評估之后就可以做出彈性制的預(yù)算管理，彈性制的預(yù)算可以再生產(chǎn)成本不能確定的時候可以為后續(xù)的生產(chǎn)支付費用，為企業(yè)的投資決策和利潤表提供參考。把對整體的利益放到首要的考慮位置，做到積極合作，信息共享并且做到優(yōu)勢互補，從而實現(xiàn)共同盈利。對于企業(yè)內(nèi)部的會計工作流程進行優(yōu)化，使其能夠時時的符合旅游企業(yè)發(fā)展的要求，這樣才可以為企業(yè)的決策提供正確的信息，實現(xiàn)價值的增值。
四、結(jié)論
關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略管理；價值鏈；知識管理
中圖分類號: F252 文獻標(biāo)識碼： A
一、企業(yè)的價值鏈
經(jīng)濟學(xué)家安索夫在1976年出版的《從戰(zhàn)略規(guī)劃到戰(zhàn)略管理》一書中指出，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)為了適應(yīng)外部環(huán)境，對目前從事或?qū)硭獜氖碌慕?jīng)營活動所進行的決策。戰(zhàn)略是一條貫穿企業(yè)活動與產(chǎn)品/市場之間的“連線”，這個連線由產(chǎn)品/市場范圍、增長向量、競爭優(yōu)勢和協(xié)同作用四部分組成，戰(zhàn)略就是把企業(yè)活動和以上四個方面連接起來的決策標(biāo)準(zhǔn)。上世紀(jì)90年代以來，由于科學(xué)技術(shù)發(fā)展以及世界經(jīng)濟一體化進程的加快，企業(yè)所面臨的環(huán)境變化加劇，如何在動態(tài)多變、難以預(yù)測的環(huán)境中培育企業(yè)的核心競爭力，從而羸得競爭優(yōu)勢，是一個不容回避的重要問題。企業(yè)戰(zhàn)略管理以預(yù)測和分析未來的競爭優(yōu)勢為基礎(chǔ)，以尋求中長期競爭優(yōu)勢為目標(biāo)，在一定程度上堪稱企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的法寶。西方企業(yè)開始逐步關(guān)注戰(zhàn)略管理，理論界也更加活躍，新的工具、新的思路不斷涌現(xiàn)，在指導(dǎo)企業(yè)實踐中發(fā)揮的作用也越來越大。
美國管理學(xué)家邁克爾•珀特于1985年在其所著《競爭優(yōu)勢論》中提出價值鏈（Value Chain）這一經(jīng)濟名詞。他的觀點是，任何企業(yè)的價值鏈都是由一系列相互聯(lián)系的創(chuàng)造價值的作業(yè)構(gòu)成的。這些作業(yè)分布在從供應(yīng)商最初的原材料來源到最終產(chǎn)品的最后消費之間的每一個環(huán)節(jié)。價值鏈分析將價值形成過程分解成戰(zhàn)略性相關(guān)的作業(yè)，便于更好地理解成本性態(tài)和產(chǎn)品憂勢產(chǎn)生的源泉。它從外部環(huán)境的角度分析問題，把每個作業(yè)都當(dāng)成整個創(chuàng)造價值的作業(yè)鏈中的一環(huán)，從最基本原材料的取得到最終產(chǎn)品使用后廢棄的整個價值鏈層次上，分析產(chǎn)品的成本和收益，從而合理分享利益，求得與供應(yīng)商和顧客的合作和協(xié)調(diào)，科學(xué)地設(shè)置整個價值鏈。這是基于企業(yè)競爭戰(zhàn)略對價值鏈的理解，也是社會價值鏈的內(nèi)涵。
價值鏈作為一種對企業(yè)競爭優(yōu)勢進行強有力戰(zhàn)略分析的框架，多年來不斷發(fā)展創(chuàng)新并被財務(wù)分析、成本管理、市場營銷等專門領(lǐng)域所廣泛融入和吸收。在新思維方面，價值鏈和供應(yīng)鏈?zhǔn)俏锪鬟\作過程中的兩大組成部分。價值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)為客戶、股東、企業(yè)職員等利益集團創(chuàng)造價值所進行的一系列經(jīng)濟活動的總稱。在價值鏈中，價值的概念可以從內(nèi)外兩個角度來理解。對外針對企業(yè)客戶，指產(chǎn)品的使用價值；對內(nèi)針對企業(yè)自身及其內(nèi)部流程，指產(chǎn)品能為企業(yè)帶來銷售收入的特性。其數(shù)量表現(xiàn)為，在特定時間、特定地點顧客支付的產(chǎn)品價款。企業(yè)特有的價值鏈?zhǔn)切纬筛偁巸?yōu)勢的基礎(chǔ)。同時，企業(yè)價值鏈與其供應(yīng)者、銷售者價值鏈的聯(lián)系，也是企業(yè)競爭取勝的基礎(chǔ)。只有對價值鏈的各個環(huán)節(jié)實行有效管理的企業(yè)，才有可能真正獲得市場的競爭優(yōu)勢。為此，考察一個企業(yè)的價值鏈，應(yīng)該把它與上下游產(chǎn)業(yè)聯(lián)系起來，從供應(yīng)商開始，直到價值實現(xiàn)的一個價值增值系統(tǒng)，進行全面而深入地分析和研究。
企業(yè)創(chuàng)造價值的過程一般可分解為產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、營銷以及對產(chǎn)品起輔助作用的一系列互不相同但又互不相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟活動，或稱為“增值作業(yè)”，其總和即構(gòu)成企業(yè)的價值鏈。它一方面創(chuàng)造顧客認為有價值的產(chǎn)品或勞務(wù)，另一方面也需要負擔(dān)各項價值鏈中所產(chǎn)生的成本。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)，在于盡量增加顧客對產(chǎn)品或勞務(wù)所愿支付的價格與價值鏈中所消耗成本間的差距，即盡量增加利潤。因此，要仔細分析企業(yè)價值鏈的構(gòu)成，以此來分析企業(yè)的各項活動哪些是“增值”的，哪些不是“增值”的，并由此進一步提高企業(yè)各項價值活動所創(chuàng)造的利潤空間。
價值活動是組成企業(yè)價值鏈的各個部分活動，它們是企業(yè)創(chuàng)造對顧客有價值產(chǎn)品的基礎(chǔ)。這些活動分為兩類，一類是基本活動，另一類是輔助活動。基本活動是涉及產(chǎn)品物流過程的各種活動，如生產(chǎn)制造及其銷售，轉(zhuǎn)移給顧客和售后服務(wù)的各種活動。輔助活動是輔助基本活動并通過提供外購?fù)度搿⒓夹g(shù)、人力資源以及各種企業(yè)范圍內(nèi)的職能以相互支持。如圖所示，包括價值活動和利潤（利潤是總價值與從事各種價值活動的總成本之差）。
1、基本活動
主要包括進貨后勤、生產(chǎn)作業(yè)、發(fā)貨后勤、經(jīng)營銷售、服務(wù)等環(huán)節(jié)。在任何企業(yè)中，所有類型的基本活動都在一定程度上存在并對競爭優(yōu)勢發(fā)揮作用。但是，在特定的產(chǎn)業(yè)情況下，每一種類型對于競爭優(yōu)勢都可能是至關(guān)重要的。如對批發(fā)商來說，進貨和發(fā)貨的后勤最為重要。而對于小飯店或小型零售店等服務(wù)性的企業(yè)而言，后勤則顯得無關(guān)緊要，經(jīng)營才是發(fā)展和生存的關(guān)鍵。
2、輔助活動
任何行業(yè)內(nèi)競爭所涉及到的各種輔助活動可以分為4種類型：采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。與基本活動一樣，每一種類型的輔助活動都可以根據(jù)具體情況劃分為不同的價值活動。
（1）采購。購置用于企業(yè)價值鏈的各種投入資源的活動，而不是外購?fù)度氡旧怼Ｍ赓彽耐度氚ㄔ牧稀湮镔Y、其他低值易耗品以及各種機器設(shè)備、器材等。盡管外購?fù)度胍话闩c基本活動相聯(lián)系，但是外購?fù)度雲(yún)s在包括輔助活動在內(nèi)的所有價值活動中存在。采購遍布于整個企業(yè)，采購活動與所有基本活動及輔助活動都有關(guān)系，盡管通常一個購買部門服務(wù)于很多價值活動而且購買政策適用于全企業(yè)范圍。采購成本如果相對于總成本有一定的份量，那么也只能是很小的份量，但它對于企業(yè)的全面成本和經(jīng)營歧義性往往有很大的影響。
（2）技術(shù)開發(fā)。是指同產(chǎn)品有關(guān)的改善產(chǎn)品和工藝的相關(guān)技術(shù)活動。包括各種技術(shù)訣竅、程序、在工藝設(shè)備中所體現(xiàn)的技術(shù)等。在大多數(shù)企業(yè)中，所應(yīng)用的技術(shù)的內(nèi)容非常廣泛，包括準(zhǔn)備文件過程中和運輸商品過程中的技術(shù)及產(chǎn)品本身所體現(xiàn)出來的技術(shù)等。同時，技術(shù)發(fā)生在許多部門，并用許多形式與最終產(chǎn)品的價值實現(xiàn)直接相關(guān)。包括訂貨登記系統(tǒng)中所應(yīng)用的電子通訊技術(shù)，會計部門的辦公自動化以及基礎(chǔ)研究、產(chǎn)品設(shè)計、工藝裝備設(shè)計和服務(wù)程序等相關(guān)領(lǐng)域，而并不僅僅適用于與最終產(chǎn)品直接相關(guān)的技術(shù)。此外，大多數(shù)價值活動所使用的技術(shù)綜合了涉及不同學(xué)科的大量不同的分支技術(shù)。例如，機械加工包括冶金、電子和機械等學(xué)科的技術(shù)。技術(shù)開發(fā)也有許多形式，如基礎(chǔ)研究和產(chǎn)業(yè)設(shè)計、媒價研究、工藝裝備的設(shè)計和服務(wù)程序等。
（3）人力資源管理。是指對企業(yè)所需人員的招聘、雇傭、培訓(xùn)、報酬、開發(fā)、激勵等活動的管理。人力資源不僅對單個基本和輔助活動起到輔助作用，而且支撐著整個價值鏈。它既包括支持各個單項的活動，又包括支撐著整個價值鏈的活動。人力資源管理，決定了雇員的技能和積極性，以及培訓(xùn)成本所起的作用，影響著企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
（4）企業(yè)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)。企業(yè)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)由大量活動組成，包括總體管理、計劃、財務(wù)、會計、法律、政府事務(wù)和質(zhì)量管理。基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)與其他輔助活動不同，它通過整個價值鏈而不是單個活動起輔助作用。依據(jù)企業(yè)是否是分散化經(jīng)營，企業(yè)的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)可以是自我支撐或在業(yè)務(wù)單元和母公司之間分擔(dān)。在分散化經(jīng)營的企業(yè)里，基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的各項活動典型分布在業(yè)務(wù)單元和公司層次之間。然而，很多基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)活動同時發(fā)生在業(yè)務(wù)單元和公司的范圍內(nèi)。包括戰(zhàn)略管理在內(nèi)的所有決策和管理活動，都要通過企業(yè)組織結(jié)構(gòu)來貫徹、執(zhí)行和控制，所以，企業(yè)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)是否適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要，是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的重要條件。
二、企業(yè)價值鏈分析
1、對企業(yè)內(nèi)部能力和條件的分析。
企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個重要任務(wù)，就是在復(fù)雜多變的外部環(huán)境和內(nèi)部條件下，求得企業(yè)的生存和發(fā)展，使企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部條件和經(jīng)營目標(biāo)之間保持動態(tài)平衡。運用價值鏈對企業(yè)內(nèi)部能力和條件進行分析，是企業(yè)戰(zhàn)略管理不可或缺的環(huán)節(jié)。一般應(yīng)包括兩個方面，一是對每項價值活動的逐項分析，屬單項能力分析，用以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在這一價值活動環(huán)節(jié)上存在的優(yōu)勢和弱點。二是對價值鏈中各項價值活動之間的聯(lián)系分析，屬于綜合能力分析。分析這種聯(lián)系既必要又重要。其必要性在于，價值鏈所表示的不是一堆相互獨立的活動，而是相互依存的活動系統(tǒng)。價值活動是由價值鏈的內(nèi)部聯(lián)系連接在一起的。這些聯(lián)系是某一價值活動進行的方式與成本，或與成本或與另一活動之間的關(guān)系，如購買高質(zhì)量、預(yù)先剪切好的鋼板可以簡化生產(chǎn)并減少廢料。對一家快餐連鎖店而言，促銷活動的時間安排會直接影響設(shè)備生產(chǎn)的效率。其重要性在于，這種聯(lián)系常常以整體活動的最優(yōu)化和協(xié)調(diào)兩種方式給企業(yè)帶來優(yōu)勢。如企業(yè)在考慮產(chǎn)品設(shè)計與服務(wù)成本時，為了獲得差別優(yōu)勢，可能會選擇成本高昂的產(chǎn)品設(shè)計、嚴格的材料規(guī)格和嚴密工藝檢查，以減少服務(wù)成本。
2、對企業(yè)價值系統(tǒng)的分析。
通過價值鏈分析可以看出，企業(yè)的優(yōu)勢既來自于價值鏈的單項活動本身，也來自于各項活動之間的聯(lián)系。而且從更廣泛的角度講，企業(yè)的價值鏈蘊藏于范圍更廣的價值系統(tǒng)之中。把存在于企業(yè)價值鏈與供應(yīng)商和渠道的價值聯(lián)系稱之為縱向聯(lián)系。縱向聯(lián)系與價值鏈內(nèi)部的各種聯(lián)系類似，即供應(yīng)商或渠道的各種活動進行的方式影響企業(yè)活動的成本或效益。供應(yīng)商生產(chǎn)某個企業(yè)用于其價值鏈的產(chǎn)品或服務(wù)，具有創(chuàng)造和發(fā)送用于企業(yè)價值鏈中投入外購的價值鏈，而企業(yè)的產(chǎn)品最終又會成為買方價值鏈的一部分。因而企業(yè)的優(yōu)勢既可能來源于價值活動所涉及的市場范圍的調(diào)整，也可能來源于企業(yè)間協(xié)調(diào)或合用價值鏈所帶來的最優(yōu)化效益。然而，縱向聯(lián)系常常被忽視。即使認識到了這些聯(lián)系，供應(yīng)商或銷售渠道獨立的所有權(quán)和敵對關(guān)系的歷史都可能妨礙利用縱向聯(lián)系所要求協(xié)調(diào)和綜合優(yōu)化。利用縱向聯(lián)系需要信心，而現(xiàn)代信息系統(tǒng)正在創(chuàng)造很多新的可能性。
3、對社會價值鏈的分析。
社會價值鏈分析是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的重要手段，企業(yè)贏得持續(xù)競爭優(yōu)勢的基本出路有兩條，即保持成本優(yōu)勢和保持產(chǎn)品優(yōu)勢。不管企業(yè)是采取成本戰(zhàn)略或利用產(chǎn)品戰(zhàn)略，或者是兩種戰(zhàn)略同時運用，競爭優(yōu)勢的獲得要么依靠同等成本條件下較大的顧客價值（產(chǎn)品優(yōu)勢），要么依靠同等顧客價值條件下的較低成本（成本優(yōu)勢）。通過價值鏈分析可以確定何處能夠增加顧客價值，何處能夠降低成本，便于從整體上把握滿足顧客需要的價值形成的全過程和相應(yīng)的成本。
一個企業(yè)的作業(yè)只能是產(chǎn)品（服務(wù)）價值轉(zhuǎn)移系統(tǒng)中的一部分。即使是同一行業(yè)中的企業(yè)，它們擁有相同的供應(yīng)商，在同一個市場上競爭，但其產(chǎn)品（服務(wù)）的整體價值鏈也是有差別的。供應(yīng)商不僅為企業(yè)的價值作業(yè)提供生產(chǎn)要素，還會對企業(yè)的產(chǎn)品和成本產(chǎn)生極大的影響。同樣，顧客的行為也會對企業(yè)的價值作業(yè)產(chǎn)生顯著的影響。因此，要獲得和保持成本優(yōu)勢，僅僅了解企業(yè)的價值鏈?zhǔn)遣粔虻模枰私庹麄€社會價值鏈系統(tǒng)。
三、知識管理的價值鏈分析
當(dāng)今時代新的經(jīng)濟體系正以史無前例的驚人速度產(chǎn)生和傳遞信息。大量的信息在業(yè)務(wù)伙伴、員工及顧客間傳遞，并產(chǎn)生了“信息煙霧”。所以，隨著信息量的暴漲，企業(yè)更迫切需要提高辨別信息的能力，選擇信息，精煉信息，并據(jù)此采取可預(yù)測其結(jié)果的行動，知識管理也就應(yīng)運而生。企業(yè)知識管理就是把知識作為最重要的資源和財富，把知識活動作為企業(yè)的核心，對信息的獲取和傳播，知識的學(xué)習(xí)和運用，創(chuàng)新和交流及企業(yè)內(nèi)部知識的分享和共享的結(jié)構(gòu)進行管理。發(fā)揮企業(yè)員工和集體的智慧，在知識創(chuàng)新中謀求企業(yè)核心競爭力的提高和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。知識管理的實質(zhì)就是對知識價值鏈進行管理，使企業(yè)組織的知識在運動中不斷增值。
知識管理的價值鏈起點是信息和知識的收集。信息技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)收集信息和知識提供了有力的手段，信息技術(shù)的應(yīng)用擴大了知識收集的范圍，提高了知識收集速度，降低了知識收集成本。企業(yè)需要的是對發(fā)展有用的知識，而收集來的信息和知識往往是雜亂無章的，因此，必須對知識進行加工處理，使無序的知識變?yōu)橛行虻闹R，也就是知識的編輯。然后，把經(jīng)過編輯的知識轉(zhuǎn)移、擴散，通過交流使知識實現(xiàn)共享。
知識的共享是指員工個人或企業(yè)某個部門的知識財富通過各種交流方式為企業(yè)中其他成員所共同分享，從而轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的知識財富。將企業(yè)內(nèi)部某個部門的最好做法轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)的其他部門，以增進知識的應(yīng)用，這是企業(yè)取得優(yōu)良績效所必需的。由于知識的內(nèi)部轉(zhuǎn)移比外部轉(zhuǎn)移較少地受到保密性、專有性等制約，因此，在其他條件相同的情況下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)是較快的且復(fù)雜性也較小。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，各種交流方式不斷涌現(xiàn)，世界已成為“地球村”，交流變得越來越方便。知識的共享作為知識管理價值鏈分析的終點決定了企業(yè)的價值。因此，知識共享也必然是知識管理的價值鏈分析中最重要的部分。
作者單位：濮陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院
參考文獻：
[1}張繼焦.價值鏈管理[M].北京：中國物價出版社，2001.
[2]勞倫斯•巴頓.組織危機管理[M].北京：清華大學(xué)出版社，2002.
關(guān)鍵詞：連鎖經(jīng)營 價值鏈 價值管理
一、零售連鎖企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化特征使以價值鏈為基礎(chǔ)進行會計信息重構(gòu)成為必然
在零售連鎖企業(yè)中，既有通過產(chǎn)權(quán)聯(lián)系的直營店，也包括產(chǎn)權(quán)松散的特許店和自由連鎖店，以及相應(yīng)的輔助機構(gòu)。在整個企業(yè)外部，還存在大量直接或間接聯(lián)系著的供應(yīng)商和產(chǎn)品用戶，它們與總部之間或彼此之間進行頻繁的交易與聯(lián)系，最終形成縱橫交錯的網(wǎng)絡(luò)組織。復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)必然帶來價值鏈條的多樣化和多層次性，連鎖企業(yè)內(nèi)部不同的業(yè)務(wù)單元價值鏈、各個業(yè)務(wù)單元價值鏈的各項價值活動、每項價值活動不同的作業(yè)活動以及企業(yè)外部的價值鏈最終形成一個價值網(wǎng)絡(luò)，并伴隨著物流、信息流、知識流、資金流的流動而有序運轉(zhuǎn)。這要求從紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟聯(lián)系中識別企業(yè)內(nèi)部和外部價值鏈(包括主價值鏈、子價值鏈、子支價值鏈等)，將其分解到作業(yè)層次，動態(tài)反映企業(yè)的價值信息。因此，在連鎖經(jīng)營環(huán)境中，特殊的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)使以價值鏈為基礎(chǔ)進行會計信息重構(gòu)成為必然。
在連鎖經(jīng)營環(huán)境中，網(wǎng)絡(luò)信息共享使以價值鏈為基礎(chǔ)進行會計信息重構(gòu)成為可能。在實踐中，零售連鎖經(jīng)營企業(yè)依靠ERP(企業(yè)資源計劃)系統(tǒng)、CRM(客戶關(guān)系管理)系統(tǒng)、SCM(供應(yīng)鏈管理)系統(tǒng)等的應(yīng)用，本身正在成為一個快捷、低成本的信息收集系統(tǒng)；眾多的店鋪每天源源不斷地輸入連鎖系統(tǒng)總部的大量市場信息，被自動記載、自動歸類整理、自動存儲進入數(shù)據(jù)庫，為正確決策提供了充足信息。總部將其中的需求信息反饋給生產(chǎn)廠家，或直接向其提出訂貨，使預(yù)測性生產(chǎn)建立在市場信息比較充分的基礎(chǔ)上，將帶有很大不確定性的生產(chǎn)轉(zhuǎn)化成針對市場需求的訂購性生產(chǎn)，在最大限度內(nèi)達到市場出清和資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)各方預(yù)期。零售連鎖企業(yè)會計數(shù)據(jù)的取得如圖1所示。
二、零售連鎖企業(yè)的價值鏈分析
1.識別零售連鎖企業(yè)的價值活動。價值作業(yè)也稱為價值活動。價值活動和日常會計分類很少相同。傳統(tǒng)會計分類(例如間接費用、管理費用、直接費用)按技術(shù)上完全不同的活動進行分類，并把同一種活動的各個部分分離開來。價值鏈會計與之不同，其出發(fā)點首先是識別有各種明顯差異但相互聯(lián)系著的價值活動，這從根本上保證了不同價值活動在價值鏈會計核算中的完整性。以大型零售連鎖企業(yè)為例，基本價值活動包括商品采購、物流配送、商品銷售、市場運營、售后服務(wù)五個方面，輔助活動包括企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源準(zhǔn)備、技術(shù)開發(fā)、投入物采購四個部分。其中，每一種價值活動都會對連鎖企業(yè)的價值鏈產(chǎn)生影響，這些相互聯(lián)系價值活動共同作用為連鎖企業(yè)創(chuàng)造利潤，從而形成連鎖企業(yè)的價值鏈系統(tǒng)。
2.零售連鎖企業(yè)的價值鏈確定。為構(gòu)建價值鏈會計，有必要在一個特定產(chǎn)業(yè)定義連鎖企業(yè)的價值鏈。從基本價值鏈著手分析，個體的價值活動將在一個特定企業(yè)中得到確認。實際上不僅不同的產(chǎn)業(yè)具有不同的價值鏈，即使是在同一產(chǎn)業(yè)的不同企業(yè)，以及同一企業(yè)的不同發(fā)展階段也有不同的價值鏈。下面以某一大型零售連鎖企業(yè)為例，具體分析其價值鏈構(gòu)成情況
3.零售連鎖企業(yè)價值鏈的內(nèi)外部聯(lián)系。在零售連鎖企業(yè)的價值鏈系統(tǒng)中，有兩類聯(lián)系活動：連鎖企業(yè)內(nèi)部的聯(lián)系與企業(yè)之間的聯(lián)系。內(nèi)部聯(lián)系主要是顧客管理系統(tǒng)，它跨越職能工作，有效地解決了節(jié)點企業(yè)內(nèi)部的成本與資源配置問題。企業(yè)之間的聯(lián)系貫穿于價值鏈系統(tǒng)的全過程，通過對整個價值鏈上決策流和信息流的調(diào)節(jié)與控制，不斷優(yōu)化物流、資金流與工作流，致力于進一步減少價值鏈各節(jié)點企業(yè)之間的冗余成本與緩沖庫存。通過了解連鎖企業(yè)價值鏈的內(nèi)部與外部聯(lián)系，可以理清價值鏈關(guān)系的相互關(guān)系，并以此為基礎(chǔ)建立其會計體系。
三、基于零售連鎖企業(yè)具體經(jīng)濟環(huán)境的價值鏈會計與傳統(tǒng)會計之間的區(qū)別
1.零售連鎖企業(yè)價值鏈會計突破了傳統(tǒng)會計的主體界限。傳統(tǒng)會計理論一般認為會計主體只能是某一特定單位，它可以是一個法律實體，也可以是一個非法律實體。當(dāng)前形勢下，那種“一方賺利別人虧”的局面已經(jīng)很少存在，企業(yè)更應(yīng)追求的是整個價值鏈聯(lián)盟的共贏，也唯有建立在共贏基礎(chǔ)上的企業(yè)競爭優(yōu)勢才可以長久、穩(wěn)定地保持。價值鏈會計的核心是由企業(yè)的內(nèi)部會計問題拓展到外部會計問題，突破了以前會計體系中會計主體的局限。
在零售連鎖企業(yè)中，除包括由部分直接投資的直營店外，還包括各種非產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的特許店和自由連鎖店。這些分店均構(gòu)成連鎖企業(yè)內(nèi)部價值鏈條的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部的各種物流、信息流和資金流經(jīng)由各節(jié)點企業(yè)而有序流動。從系統(tǒng)論的觀點來看，總部與各分店形成一個統(tǒng)一的價值系統(tǒng)，共同作用為企業(yè)創(chuàng)造價值。鑒于此，零售連鎖企業(yè)的價值鏈會計研究應(yīng)該站在整體企業(yè)的戰(zhàn)略高度，反映以內(nèi)部價值鏈形式存在的一切可以量化的價值信息。以此延伸，我們可以看到，在連鎖企業(yè)外部，其會計信息涉及的主體范圍也已經(jīng)大大超過財務(wù)會計所假設(shè)的特定會計實體，包括上游價值提供者——供應(yīng)商、下游價值接受者——客戶以及競爭者——同行企業(yè)。因此，零售連鎖企業(yè)價值鏈會計研究的主體假設(shè)應(yīng)該表述為：以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理主體。
2.零售連鎖企業(yè)價值鏈會計信息要素的擴展。我國會計界把會計要素歸納為六類：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。目前，零售連鎖企業(yè)在價值鏈會計信息要素上的突出問題集中在要素范圍擴展及要素類型更加多樣化上。（1）資產(chǎn)范圍的擴展。資產(chǎn)是被企業(yè)擁有或控制的能為企業(yè)帶來未來或現(xiàn)實經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，而經(jīng)濟資源又是一個動態(tài)的、不斷擴展的概念。對傳統(tǒng)商業(yè)企業(yè)而言，其擁有的經(jīng)濟資源的基本形態(tài)是貨幣、商品、原材料、廠房、設(shè)備等物質(zhì)形態(tài)，相應(yīng)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)為單一的物力資產(chǎn)。在連鎖經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)的價值鏈會計要素不再局限于傳統(tǒng)的物力資產(chǎn)，還包括品牌、良好的供應(yīng)渠道、消費者關(guān)系等其他軟資產(chǎn)。（2）商品成本外延的延伸。與傳統(tǒng)會計相比，連鎖企業(yè)價值鏈會計核算所涉及的商品成本的外延有了更大的擴展。不僅包括傳統(tǒng)的商品采購成本，更涵蓋了內(nèi)部價值鏈各個環(huán)節(jié)中其他與商品銷售相關(guān)的成本，如商品配送成本、營銷成本、顧客服務(wù)成本等。（3）會計信息要素的類型。從會計信息要素的類型來看，連鎖企業(yè)價值鏈會計信息的要素不再局限于傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素，而且包括消費者服務(wù)、生產(chǎn)效率、生產(chǎn)周期、商品質(zhì)量等新的會計管理要素。信息的類型也不僅是事后的反映和核算信息，還包括事前計劃和預(yù)算的信息、事中監(jiān)督的信息。
轉(zhuǎn)貼于
3.零售連鎖企業(yè)價值鏈會計以“價值增值最大化”為目標(biāo)，強調(diào)時間價值和風(fēng)險管理的重要性。從價值鏈理論分析，連鎖企業(yè)內(nèi)部廣泛存在著各種由產(chǎn)權(quán)或契約聯(lián)系著的價值鏈條，在外部還存在各種與供貨商或顧客之間的、以及與競爭對手之間的橫向或縱向價值鏈，整個企業(yè)的競爭表現(xiàn)為各種價值活動以及各種價值鏈條之間的協(xié)調(diào)與制衡。鑒于此，連鎖企業(yè)價值鏈會計目標(biāo)可以表述為：提供連鎖企業(yè)價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，借以制定和優(yōu)化連鎖企業(yè)內(nèi)外價值鏈，實現(xiàn)整個體系價值增值的決策，并進行相應(yīng)的管理控制。
4.零售連鎖企業(yè)價值鏈會計計量單位多樣化。價值鏈會計的突出特點是其生成的會計信息（包括非財務(wù)信息）有助于決策，而且不必受會計準(zhǔn)則的限制。因此，在價值鏈會計概念框架內(nèi)，計量單位不僅包含貨幣單位還包含非貨幣單位即貨幣計量與非貨幣計量共存，可以彌補以往財務(wù)分析的不足，擴展財務(wù)分析的功能，充分發(fā)揮財務(wù)分析的作用。
5.零售連鎖企業(yè)價值鏈會計實現(xiàn)了對企業(yè)經(jīng)營活動的實時控制。價值鏈會計實施的是全方位、全過程的會計管理，它以管理過程的時間序列為依據(jù)，實現(xiàn)了事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評。同時價值鏈會計還借助信息技術(shù)這一平臺，采用實時管理、在線管理和遠程控制，其反映速度快，時效性強。
四、零售連鎖企業(yè)價值鏈會計的體系結(jié)構(gòu)
根據(jù)價值管理的構(gòu)成要素，零售連鎖企業(yè)價值鏈會計的體系結(jié)構(gòu)可以從以下兩個方面進行探討。
1.價值信息管理。連鎖企業(yè)的價值信息管理主要包括實際工作流程中價值信息的跟蹤(即會計核算)以及在此基礎(chǔ)上的評價。價值信息跟蹤通過在連鎖企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程中實施信息技術(shù)，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)的在線操作。目前，ERP系統(tǒng)、CRM系統(tǒng)、SCM系統(tǒng)在連鎖企業(yè)應(yīng)用廣泛，這使具體的業(yè)務(wù)操作與日常記賬處理融為一體；此外，XBRL語言將不同格式的會計信息標(biāo)準(zhǔn)化，這樣，企業(yè)外部會計信息的收集、處理、轉(zhuǎn)換將變得十分方便。從記賬方法上來看，要求以作業(yè)為基礎(chǔ)建立量化、歸集體系，以從一對一的角度實現(xiàn)價值增值管理。價值信息的評價方法主要有平衡計分卡法、基準(zhǔn)指標(biāo)法、經(jīng)濟增加值法等。
2.價值增值管理。零售連鎖企業(yè)的價值增值管理主要是對成本的控制。這在作業(yè)為基礎(chǔ)的量化體系中能夠比較容易地實現(xiàn)。比較可行的方法是：首先識別零售連鎖企業(yè)的各種價值活動，然后將企業(yè)在價值信息跟蹤中歸集的相關(guān)成本，分攤到價值鏈的各項價值活動中去，如商品采購成本、固定資產(chǎn)攤銷成本、職工的招聘、教育培訓(xùn)費用等。分攤的目的是產(chǎn)生一個反映成本分布的價值鏈，通過比較各價值活動的成本分布，從而找出可以改善成本的突破口。這是零售連鎖企業(yè)價值增值管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
五、結(jié)束語
價值鏈會計作為一種新型會計模式，本文的研究為其在零售連鎖企業(yè)的實務(wù)應(yīng)用提供了思路。主要從會計的角度探討了零售連鎖企業(yè)以價值鏈為基礎(chǔ)進行會計信息重構(gòu)的必然性、可能性；在以作業(yè)為基礎(chǔ)的量化體系中，對零售連鎖企業(yè)的價值鏈進行了分析；比較了價值鏈會計在信息涵蓋量、前瞻性等多方面較傳統(tǒng)財務(wù)會計的優(yōu)勢；根據(jù)價值管理的構(gòu)成要素，探討了零售連鎖企業(yè)價值鏈會計的體系結(jié)構(gòu)的構(gòu)建。
參考文獻
1.張曄清.連鎖經(jīng)營管理原理[M].上海:立信會計出版社，2002
2.王田苗，胡耀光.基于價值鏈的企業(yè)流程再造與信息集成[M].北京:清華大學(xué)出版社，2002
3.陳良華，李文，繆云霞.基于供應(yīng)鏈理論的會計信息重構(gòu)研究[M].南京:東南大學(xué)出版社，2004
4.閻達五.價值鏈會計研究：回顧與展望[J].會計研究，2004（2）
