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摘 要 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,不斷激烈的市場競爭為非審計服務(wù)提供了良好的發(fā)展機遇,逐漸成為最具潛力的增值服務(wù)。但一系列的財務(wù)舞弊案使人們認為非審計服務(wù)對審計獨立性產(chǎn)生了嚴重影響。有關(guān)非審計服務(wù)對審計獨立性影響的研究由來已久,最早可以追溯到20世紀70年代,但是,在理論界一直沒有得出統(tǒng)一的觀點。本文在前人研究成果的基礎(chǔ)上,淺顯的論述了兩者的關(guān)系。
關(guān)鍵詞 非審計服務(wù) 審計獨立性 注冊會計師
一、非審計服務(wù)和獨立性的內(nèi)涵
(一)非審計服務(wù)的定義
《中國注冊會計師法》第十四、十五條規(guī)定了注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍:審查企業(yè)會計報表,出具審計報告;驗證企業(yè)資本,出具驗資報告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報告;法律、行政法規(guī)規(guī)定的 其他審計業(yè)務(wù);承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)等。
(二)獨立性的定義
獨立性,是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立,是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑。形式上的獨立,是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。
二、非審計服務(wù)與審計獨立性的關(guān)系
隨著企業(yè)經(jīng)營管理的復雜化,會計師事務(wù)所提供的服務(wù)種類也越來越多,業(yè)務(wù)的核心從傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)逐漸向非審計服務(wù)轉(zhuǎn)變,非審計服務(wù)帶來的收入占事務(wù)所全部收入的比重在呈逐年上升的趨勢。有的學者認為,注冊會計師向同一客戶同時提供審計和非審計服務(wù)會影響審計的實質(zhì)獨立和形式獨立。最具權(quán)威的應(yīng)該是美國SEC,認為其負面影響有兩個方面:(a)非審計服務(wù)可能使注冊會計師產(chǎn)生對客戶經(jīng)濟上的依賴性,在面對管理層的壓力時注冊會計師不能保證應(yīng)有的獨立性。(b)許多非審計服務(wù)實際上把注冊會計師置于一種管理者的角色,注冊會計師在審計相關(guān)服務(wù)時會有損其客觀性。也有許多學者用實證方法進行檢驗,結(jié)果發(fā)現(xiàn)購買的非審計服務(wù)越多,審計獨立性所受到的影響也越大。
還有學者認為,審計師具有以市場為依托的保持審計獨立性的內(nèi)在經(jīng)濟動因(孫紅梅2008)。因此認為非審計服務(wù)本身并不一定損害獨立性。如Defond等(2002)以2001年美國1158家處于困境并且了有關(guān)審計收費信息的公司作為樣本,采用邏輯回歸的方法來驗證假設(shè),結(jié)果表明沒有顯著證據(jù)表明注冊會計師從事非審計服務(wù)會影響其獨立性。
湯敬(2007)收集了我國2002-2005年證券市場中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗得出結(jié)論:目前我國非審計服務(wù)不影響注冊會計師在審計服務(wù)中的實質(zhì)獨立性。
三、政策建議
通過對以前研究文獻的考查,本文認為注冊會計師在提供審計服務(wù)的同時提供非審計服務(wù)并不會一定影響審計的獨立性。非審計服務(wù)是一把雙刃劍(杜興強2001),在發(fā)揮其優(yōu)勢的同時應(yīng)加強監(jiān)督管理,真正實現(xiàn)我國會計事務(wù)所行業(yè)的健康快速發(fā)展。我國會計師事務(wù)所要想做大做強就必須不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,積極發(fā)展非審計服務(wù)業(yè)務(wù)。
楊艷艷收集了我國2005-2007年證券市場中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗得出結(jié)論:目前我國非審計服務(wù)非審計服務(wù)有利于提高財務(wù)報告質(zhì)量并且降低資本市場的信息風險。因此在我國應(yīng)加快發(fā)展非審計業(yè)務(wù)。在大力發(fā)展新興鑒證的同時,應(yīng)加強對非審計服務(wù)的監(jiān)管,使我國的非審計服務(wù)從一開始就步入一個良性的發(fā)展軌道上。
(一)加強非審計服務(wù)信息的披露
如果客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)均由同一會計師事務(wù)所提供,則應(yīng)在審計報告中披露非審計服務(wù)的類型、金額等相關(guān)信息,讓會計信息使用者判斷注冊會計師的獨立性是否受到了影響,對審計報告有正確的理解。
(二)鼓勵和引導會計事務(wù)所發(fā)展新興鑒證
實現(xiàn)多元化經(jīng)營可以分散會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)風險。現(xiàn)今我國會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計服務(wù),這種結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來審計的高獨立性,而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定與長遠發(fā)展。
(三)建立注冊會計師懲罰、訴訟賠償機制,增加其敗德成本
只要非審計服務(wù)所得利益不會超過其敗德成本,在成本―效益權(quán)衡之下,作為經(jīng)濟人的審計師將選擇保持獨立。
(四)加強注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德教育
誠信是注冊會計師的生命,在審計過程中注冊會計師面臨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)錯綜復雜,而法律制度總是滯后。在這樣的情況下,就要求注冊會計師本著誠信的原則進行執(zhí)業(yè),只有這樣才能取得公眾的信任,審計報告質(zhì)量才能提高。
參考文獻:
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[2]孫紅梅.試論非審計服務(wù)與審計獨立性的關(guān)系.實務(wù)研究.2008.3:29.
[3]湯敬.碩士論文.非審計服務(wù)對審計獨立性影響的實證研究.西南財經(jīng)大學.2007.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 企業(yè)目標 政府干預
一、內(nèi)部審計的相關(guān)概念
內(nèi)部審計是指為了滿足企業(yè)控制和經(jīng)營管理的需要，伴隨著經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)管理的需要而逐漸形成的一種內(nèi)部審查和評價方式。因此，內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個獨立部門，主要是對企業(yè)管理的程序、標準、方法等方面的合理性進行評估，目的是幫助企業(yè)提高管理效率，實現(xiàn)企業(yè)目標。
內(nèi)部審計的產(chǎn)生既是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，也是企業(yè)應(yīng)對外界壓力的需要。在企業(yè)內(nèi)部管理方面，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)所有者對于企業(yè)管理狀況的了解程度縮減，所以他們需要內(nèi)部審計部門來幫助他們了解企業(yè)的管理狀況，進而維護企業(yè)所有者的利益。在外部壓力方面，外部審計使企業(yè)運營成本大幅度上升，社會要求企業(yè)承擔社會責任，國家要求企業(yè)通過內(nèi)部審計為國家制定政策提供依據(jù)。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀
我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展比較晚，是在二十世紀八十年代以后才逐漸開始的，經(jīng)過近三十年的發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部審計逐漸表現(xiàn)為三種模式：一是受董事會領(lǐng)導；二是受總經(jīng)理領(lǐng)導；三是受二者雙重領(lǐng)導。
無論采取什么樣的領(lǐng)導方式，我國企業(yè)內(nèi)部審計都帶有明顯的政治性色彩。由于我國企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生于改革開放初期，國家為了保證經(jīng)濟由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟進行平穩(wěn)過渡，要求甚至以法律的方式規(guī)定企業(yè)必須設(shè)立內(nèi)部審計制度。因此，我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)階段還并不是為企業(yè)實現(xiàn)最終目標而服務(wù)的，而是為國家制定政策和審計管理服務(wù)的。正因為如此，我國企業(yè)內(nèi)部審計在發(fā)展中存在許多問題。
三、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及原因
1.對企業(yè)內(nèi)部審計認識不足
由于我國企業(yè)內(nèi)部審計大都是為國家和政府服務(wù)的，致使人們在內(nèi)部審計的認識上存在偏差，他們認為內(nèi)部審計是代表國家對企業(yè)實施的一種監(jiān)督，而這與內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)目標的設(shè)立初衷是大相徑庭的。對內(nèi)部審計認識的不足，使我國企業(yè)內(nèi)部審計有名無實。
2.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全
目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置還不健全，有的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財會部門，有的與其他各職能部門相平行，這就導致企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)難以發(fā)揮其功能，使審計工作的進行受到重重阻礙。另外，我國企業(yè)內(nèi)部審計受國家或企業(yè)所有者的意志影響較大，所以難以保證內(nèi)部審計工作的真實性。
3.企業(yè)控制環(huán)境不理想
由于受傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)管理者對于企業(yè)內(nèi)部審計的支持度不足，他們認為企業(yè)內(nèi)部審計削弱了他們的權(quán)力。而在企業(yè)員工看來，內(nèi)部審計只會導致員工彼此產(chǎn)生相互猜忌。另外，在企業(yè)內(nèi)部審計所需要的資金、人力、物力上的支持也嚴重不足。
4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)低
由于我國企業(yè)內(nèi)部審計受控于國家和政府，而內(nèi)部審計人員的利益又是由企業(yè)決定的，所以使得一些審計人員為了滿足自身利益而對內(nèi)部審計進行謊報、瞞報，嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部審計的真實性，這既不利于國家政策的制定也不利于企業(yè)的發(fā)展。
5.內(nèi)部審計法律法規(guī)滯后
由于我國企業(yè)內(nèi)部審計起步比較晚，因此在內(nèi)部審計法律法規(guī)方面的建設(shè)還比較嚴重滯后，這使得我國企業(yè)內(nèi)部審計具有較大的隨意性，不能按照固定的章程進行內(nèi)部審計。另外，缺少法律法規(guī)對內(nèi)部審計權(quán)利、義務(wù)的規(guī)定，內(nèi)部審計的實施也難以得到法律的保障。
四、完善和發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計的對策建議
1.確定內(nèi)部審計的主要方向
內(nèi)部審計并不是國家干預企業(yè)管理的工具，而是企業(yè)自我完善、實現(xiàn)企業(yè)目標的手段。只有明確內(nèi)部審計的主要目的和方向，才能使內(nèi)部審計的工作重點放在企業(yè)內(nèi)部控制和管理上，努力提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率水平，使其為實現(xiàn)企業(yè)最終目標而更好地服務(wù)。
2.轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的觀念
內(nèi)部審計是企業(yè)發(fā)展到一定階段，根據(jù)自身發(fā)展的需要而產(chǎn)生的、為企業(yè)服務(wù)的部門，而不是在國家及社會的壓力下形成的。所以，要努力轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的觀念，認清內(nèi)部審計對于企業(yè)發(fā)展的重要性，并根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展需要，合理進行企業(yè)內(nèi)部審計。
3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境
首先，應(yīng)加大企業(yè)內(nèi)部審計資金、人力、物力的支持，為企業(yè)內(nèi)部審計的進行創(chuàng)造有利的條件。其次，轉(zhuǎn)變管理者對企業(yè)內(nèi)部審計的態(tài)度，使其認識到內(nèi)部審計是優(yōu)化企業(yè)管理的手段，而不是對管理者權(quán)力的限制和剝奪。最后，加大企業(yè)員工對內(nèi)部審計的支持力度，為企業(yè)內(nèi)部審計的進行提供審計環(huán)境。
4.提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)
一方面，要加強內(nèi)部審計人員素質(zhì)培養(yǎng)，使其在審計過程中不受外部因素的左右，從而保證內(nèi)部審計結(jié)果的真實性。另一方面，要加大企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識水平及知識結(jié)構(gòu)，通過引進國外先進的內(nèi)部審計方法以及運用先進的內(nèi)部審計技術(shù)，提高企業(yè)內(nèi)部審計效率。
5.建立企業(yè)綜合績效審計體系
企業(yè)內(nèi)部審計的進行還需要許多體系的建立和支持，這些體系包括企業(yè)的利潤水平以及市場價值的方方面面，只有將這些體系與內(nèi)部管理切實結(jié)合起來，構(gòu)建企業(yè)綜合績效審計體系，才能完善企業(yè)內(nèi)部審計涉及的方方面面，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計的全面性與真實性。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：設(shè)計階段；施工招標階段；施工階段；竣工結(jié)算審計階段；造價控制
中圖分類號：TU723文獻標識碼： A
一、前言：
由于成本控制措施不當，很多國內(nèi)建設(shè)項目出現(xiàn)了嚴重的概算超估算、預算超概算、結(jié)算超預算的“三超”問題。在建設(shè)資金來源本就非常匾乏的情況下，“三超”問題所帶來的危害不僅直接影響建設(shè)項目的投資效益，而且還間接影響了項目的全面協(xié)調(diào)發(fā)展。
可見，對工程項目的各階段過程進行造價控制是十分必要的。影響造價控制的因素有很多，一方面，工程項目各階段在造價控制方面缺乏有效聯(lián)系，導致后期易出現(xiàn)造價失控的局面[16]；另一方面，缺乏科學有效的造價控制技術(shù)與方法，使造價控制措施針對性不強。因此，只有通過對合適的造價控制方法的應(yīng)用，才能有效的對項目在整個建設(shè)過程中消耗的資源、預期造價、盈利目標和風險進行合理的動態(tài)計劃和控制[9]。
通過以設(shè)計階段為重點控制階段，同時采用工程量計價模式，達到對投標企業(yè)報價進行控制的目的，這是有效控制造價的方法之一。另外，相較與定額計價方法而言，清單計價方法也更有利于“量”“價”分離，風險分攤，公平公正[1]。同時，通過對在工程實施階段對工程造價進行動態(tài)控制的倡導，更能達到嚴格控制材料及設(shè)備的價格及質(zhì)量，加強合同管理的目的[2]；而在工程結(jié)算階段，強調(diào)注重各階段的信息管理，達到沉著應(yīng)對各項分歧、糾紛的效果，這些問題也都是很多國內(nèi)建設(shè)項目需要思考的優(yōu)化的方向
對建設(shè)項目不同階段進行造價控制，這不僅僅是使國內(nèi)建設(shè)項目更加有效的與工程實踐相結(jié)合重要課程，也是達到低造價建造的最終目的。
二、研究內(nèi)容
2.1 設(shè)計階段對工程造價的影響與控制
造價控制應(yīng)以設(shè)計階段為重點控制階段。設(shè)計工作一般分為方案設(shè)計，初步設(shè)計和施工圖設(shè)計三個階段，對這三個階段應(yīng)分別進行造價控制[11]。將造價控制貫穿于整個設(shè)計過程，也是一個動態(tài)控制過程。在建筑設(shè)計方案階段，設(shè)計工程師及造價工程師必須綜合工藝方案、工藝流程及設(shè)備布置、建筑結(jié)構(gòu)形式、地質(zhì)條件、地價以及建筑材料的選用等因素才能做出科學的判斷[15]。而在初步設(shè)計階段，它是通過設(shè)計院內(nèi)部各個專業(yè)的精心的計算及設(shè)計，確定工程的規(guī)模、生產(chǎn)工藝流程、結(jié)構(gòu)選形、建筑室內(nèi)外裝修、設(shè)備、電氣系統(tǒng)等的標準和用量組成，形成概算造價，明確投資金額的[12]。最后，施工圖設(shè)計階段是實現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟對立統(tǒng)一的過程，設(shè)計費在總承包費用中的比例不超過5％，但70%～80％左右的工程費用是通過施工設(shè)計所確定的工作量而消耗的[4]。
另外，對設(shè)計變更的管理也尤其重要。一般來說，項目的變更是不可避免的，只有通過科學有效的方法將設(shè)計變更發(fā)生的可能性降到合理范圍內(nèi)，使之對項目的進度和費用不至于產(chǎn)生嚴重影響[3]。所以應(yīng)該盡可能把設(shè)計變更控制在設(shè)計階段的初期，特別是要對影響工程造價的重大設(shè)計變更，因為施工、采購等工作尚未全面開展，如果設(shè)計有所變更，不會給項目費用帶來變化。
2.2 工程項目實施階段對工程造價的影響與控制
2.2.1工程項目招投標階段造價控制措施
作為工程建設(shè)的組織實施者，基建處在工程設(shè)計完成后應(yīng)該：加強工作連續(xù)性，及時組建新工作團隊；加大圖紙審核力度，確保工程量清單質(zhì)量；通過工程量清單計價方式有效控制造價，委托業(yè)務(wù)水平高、執(zhí)業(yè)道德優(yōu)秀的中介機構(gòu)編制工程量清單，及時和工程設(shè)計人員就發(fā)現(xiàn)的圖紙設(shè)計問題溝通[5]；加強合同管理意識，設(shè)立索賠事件的專用條款，對索賠事件成立條件、索賠程序、索賠值的計算方法等做出詳細規(guī)定。
2.2.2工程項目施工階段造價控制措施
在工程項目實施階段，一方面施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程進度及時核算工程成本及費用支出情況，修正下一施工階段的目標成本，在此目標成本的指導下，工程項目部會采取一系列措施降低施工成本[6]；另一方面，建設(shè)項目施工是一個動態(tài)、系統(tǒng)的過程，圖紙設(shè)計、施工條件、市場價格等因素的變化都會直接影響工程的實際價格[7]。
因此施工單位應(yīng)該：首先，確定項目管理模式，內(nèi)部加強管理，加強工程設(shè)計變更審核制度、工程簽證制度、建筑材料及設(shè)備認質(zhì)認價制度的建設(shè)，加大基建管理人員的職業(yè)培訓力度，有針對性的到先進管理高校交流學習管理方法，提高基建管理人員工程造價管理水平；其次，加強造價動態(tài)控制措施，找出實際支出成本與預算造價控制目標的偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，采取適當?shù)募m偏措施[8]。
2. 3工程項目結(jié)算階段造價控制措施
建管理與審計部門應(yīng)該避免工作失誤，相互配合工作，積極采取措施維護學校合法權(quán)益。首先，管理部門應(yīng)加強工程結(jié)算資料管理，主要內(nèi)容包括整理核對工程結(jié)算依據(jù)資料，核實工程變動情況，審核財務(wù)票據(jù)并理清本工程款項支付情況，增強時效意識，預防索賠等。其次，審計部門應(yīng)該規(guī)范審計程序，一方面可以通過加強內(nèi)部初審管理，明確結(jié)算資料簽收時間[14]；另一方面，審計部門也可以對外審機構(gòu)采取獎勵審減措施，加強工程結(jié)算階段的造價控制實效。在此期間，必須嚴格遵循施工合同價款調(diào)整辦法審查施工過程中關(guān)鍵材料價格，確定簽證工程綜合單價。最后，合理利用保修金降低保修期內(nèi)維修成本，基建處根據(jù)合同規(guī)定，要求施工單位提交工程保修書，及時提供維修服務(wù)。除因為施工方原因造成工程損壞外(由雙方人員共同鑒定)，其它工程質(zhì)量問題均先由施工單位負責組織修復合格，然后再由雙方鑒定問題產(chǎn)生的原因，確定經(jīng)濟責任承擔方[13]。
三、結(jié)論
在全過程造價控制過程中，應(yīng)針對建設(shè)項目各階段的特點，采用相對應(yīng)的造價確定與控制方法，以有效控制工程造價。
為解決國內(nèi)基建項目中概算超估算、預算超概算、結(jié)算超預算的“三超”問題，通過對項目前期設(shè)計階段的分析研究，提出了造價控制以設(shè)計階段為重點控制階段加強設(shè)計管理的方法；通過對施工招標階段和施工階段的分析研究、提出了在項目實施階段除了加強管理還必須有效的控制動態(tài)造價的方法；通過對竣工結(jié)算審計階段的分析研究，提出了應(yīng)該重視資料管理加強協(xié)調(diào)審計部門等有效方法，最后達到全過程造價控制過程中低造價建設(shè)的目的。
這些問題和措施也是國內(nèi)基建工程日后要面臨的重大難題和挑戰(zhàn)。在保證建設(shè)的質(zhì)量的前提下，降低工程項目造價成本，提高管理效率，優(yōu)化階段造價控制，加強全過程造價控制，這也建設(shè)項目完成低造價目的的必由之路。
四、參考文獻
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作者簡介：
【關(guān)鍵詞】XBRL，財務(wù)報告，應(yīng)用
目前網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告如HTML、PDF格式，不過是印刷版的翻版而已，都存在抽取數(shù)據(jù)困難、數(shù)據(jù)交換繁瑣、經(jīng)常需要用戶重新輸入數(shù)據(jù)等缺陷。而在XML（Extensible Markup Language，可擴展標記語言）基礎(chǔ)上發(fā)展起來的XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言）正好可以彌補這些缺陷，解決了編制者使用者的難題。
一、XBRL介紹
XBRL的技術(shù)基礎(chǔ)是XML。XML具備一些極具價值的優(yōu)點：良好的可擴展性可以讓XML應(yīng)用于各個
不同的領(lǐng)域；內(nèi)容與形式的分離，使數(shù)據(jù)的存儲不以表現(xiàn)形式的變化而發(fā)生改變；簡單的文件格式使XML的編輯和分析幾乎被全部現(xiàn)有計算機系統(tǒng)所支持，實現(xiàn)了跨平臺跨系統(tǒng)。XBRL都繼承了這些優(yōu)點并形成了一套自己的應(yīng)用規(guī)范。
XBRL主要由3個部分組成：（1）XBRL技術(shù)規(guī)范：是XBRL技術(shù)的總綱，定義了XBRL的各種專業(yè)術(shù)語，規(guī)范XBRL文檔的結(jié)構(gòu)，說明了如何建立分類標準以及實例文檔，并對XBRL標簽做了一個統(tǒng)一的規(guī)定。（2）XBRL分類標準：是不同國家不同行業(yè)或團體根據(jù)XBRL規(guī)范和自身的會計行業(yè)準則以及條件定義的適用于本地區(qū)本行業(yè)的詞匯表，是生成實例文檔的關(guān)鍵，也是XBRL的核心。（3）XBRL實例文檔：是一個企業(yè)根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范和XBRL分類標準做成的財務(wù)報表。
二、XBRL應(yīng)用優(yōu)勢
XBRL的應(yīng)用主體既涉及財務(wù)報告和商業(yè)報告的提供者，也涉及其接受者和使用者，主要有企事業(yè)單位、投資者、債權(quán)人、會計師事務(wù)所、政府監(jiān)管機構(gòu)和宏觀經(jīng)濟管理部門。
對于企事業(yè)單位而言，應(yīng)用XBRL能夠更好地實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與其它管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換，整合信息資源，快速準確地分析判斷運營狀況與薄弱環(huán)節(jié)，更好地支持經(jīng)營管理決策。對于會計師事務(wù)所而言，被審計單位應(yīng)用XBRL之后，從客戶信息系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換的過程會大大簡化，將提升審計信息獲取效率。同時注冊會計師需要審查XBRL數(shù)據(jù)生成過程的合規(guī)性，從而擴展了業(yè)務(wù)范圍。對于政府監(jiān)管機構(gòu)而言，利用XBRL可以將被監(jiān)管者納入統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)，降低監(jiān)管成本，提升監(jiān)管效能。同時，能夠?qū)崿F(xiàn)跨平臺的數(shù)據(jù)傳輸與交換，打通不同監(jiān)管系統(tǒng)、不同監(jiān)管部門間的數(shù)據(jù)屏障，有利于實現(xiàn)信息共享。對于投資者與債權(quán)人而言，XBRL的應(yīng)用使數(shù)據(jù)信息的獲取更為便捷快速，便于及時形成所需要的個體、行業(yè)等各類信息，利用分析工具進行對比與深度分析，從而做出更加科學合理的決策。對于宏觀經(jīng)濟管理部門而言，通過獲取企事業(yè)單位和會計中介機構(gòu)的實例文檔，借助兼容XBRL技術(shù)的應(yīng)用軟件進行分析，可以掌握和監(jiān)測經(jīng)濟運行狀況，分析經(jīng)濟運行中存在的問題，為制定宏觀經(jīng)濟政策提供科學依據(jù)。
三、XBRL在我國上市公司的應(yīng)用現(xiàn)狀
目前在我國運用基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的主要是在上海和深圳兩個證券交易所上市的公司。在證監(jiān)會《上市公司信息披露電子化規(guī)范》的框架下，上海證券交易所成功地把XBRL應(yīng)用到了上市公司2003年年報摘要，以及2004年一季度報告、中報摘要、年報摘要和年報全文披露中。深交所也于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報告制作系統(tǒng)”。2010年10月財政部了《企業(yè)會計準則通用分類標準》，上海證券交易所和深圳證券交易所的上市公司將按照統(tǒng)一分類標準的規(guī)定來報送相關(guān)信息。為了解基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的實施情況，我國確定了首批試點先行的13家企業(yè)名單，其中包括11家上市公司，有中國石油、中國石化、華能國際、中國聯(lián)通、中國人壽、中國鋁業(yè)、東方航空、南方航空、廣深鐵路、充州煤業(yè)和中興通訊，以及國家開發(fā)銀行和國家開發(fā)投資公司。這些企業(yè)從2011年1月1日起，開始施行會計準則通用分類標準，同時國家鼓勵其他上市公司和一些具有技術(shù)實力的非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。2011年10月，通用分類標準石油行業(yè)擴展分類標準研發(fā)工作正式啟動。從2012年1月1日起，14個省（自治區(qū)、直轄市）的部分地方國有大中型企業(yè)中實施通用分類標準。
四、XBRL未來推廣應(yīng)用的展望
（1）監(jiān)管部門：在監(jiān)管部門擴展應(yīng)用中，根據(jù)各監(jiān)管部門推進情況，財政部計劃以銀行業(yè)監(jiān)管和證券監(jiān)管為重點。中國銀監(jiān)會己啟動了銀行非現(xiàn)場監(jiān)管報表的XBRL報送項目，準備在通用分類標準的基礎(chǔ)上考慮銀行監(jiān)管的要求，擴展制定銀行非現(xiàn)場監(jiān)管分類標準。
（2）企業(yè)擴展應(yīng)用：根據(jù)首批實施單位的經(jīng)驗，財政部將在進一步完善通用分類標準，初步計劃是用3—5年時間，在所有上市公司和執(zhí)行企業(yè)會計準則的大型國有企業(yè)內(nèi)實現(xiàn)報送XBRL格式的財務(wù)報告。
參考文獻：
關(guān)鍵詞:高校 財務(wù) 內(nèi)部控制
財務(wù)內(nèi)部控制作為高校一項非常重要的財務(wù)管理手段，其控制的目標是促進保護學校資產(chǎn)的安全，促進學校經(jīng)營管理合理有效運行，促進提高學校的信息報告質(zhì)量，促進學校經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。思想是行動的先導，要做好高校財務(wù)內(nèi)部控制工作，必須首先樹立正確的財務(wù)內(nèi)部控制理念，認識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性和必要性。面對日益復雜的競爭環(huán)境，切實加強高校財務(wù)內(nèi)部控制工作已成為實現(xiàn)高校資源優(yōu)化配置和各項活動健康有序進行的重要任務(wù)。本文依據(jù)新形勢下高校財務(wù)內(nèi)部控制工作特點，進行高校財務(wù)內(nèi)部控制新的理財觀、職能觀、風險觀、全面觀理念研究。
一、 樹立新的理財觀
(一)依法理財觀
要加強高校財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，堅持依法理財、依法辦事。要把財務(wù)內(nèi)部控制工作制度化，嚴格執(zhí)行各項政策法規(guī)和財經(jīng)制度，不斷建立健全學校財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范。
(二)效益觀
高校財務(wù)內(nèi)部控制目標已不僅僅是防錯糾弊和保護財產(chǎn)安全，其范圍已擴展到提高效率和效益上。因此，財務(wù)內(nèi)部控制要堅持“效益最大化”原則，通過資金合理調(diào)度、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的有效利用、學校各種經(jīng)濟活動的逐步規(guī)范，做到資源優(yōu)化配置，減少高校資源的閑置浪費、國有資產(chǎn)的流失；將財務(wù)工作從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，逐步提高辦學效益和學校競爭力。
(三)財務(wù)內(nèi)部控制工作責任觀
要提高思想認識，增強學校管理者的責任意識。學校領(lǐng)導要充分重視財務(wù)內(nèi)部控制工作，不僅要以身作則，而且要對各責任人和執(zhí)行者進行評價，避免“重制度、輕執(zhí)行”的局面發(fā)生。要建立健全經(jīng)濟責任制，做到把財務(wù)內(nèi)部控制工作責任化，獎懲并施，切實保證制度的執(zhí)行與實施。
(四)財務(wù)內(nèi)部控制工作人才觀
要強調(diào)人的重要性，高校財務(wù)內(nèi)部控制能否有效進行，關(guān)鍵取決于人的因素。高校財務(wù)內(nèi)部控制受學校黨委、管理層及其他教職員工影響，通過成員的行為完成和實現(xiàn)。因此，要重視高校財務(wù)內(nèi)部控制隊伍的建設(shè)，財務(wù)人員在內(nèi)部控制中扮演重要的角色，內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)工程，作為內(nèi)部控制制度重要執(zhí)行者的財務(wù)人員應(yīng)具有一定程度的理論水平和實踐能力，如果素質(zhì)偏低，那么在業(yè)務(wù)處理過程中就極可能會發(fā)生錯誤，內(nèi)部控制難以有效發(fā)揮。學校應(yīng)根據(jù)實際情況，在配備勝任的財務(wù)人員的同時，精心挑選一些高素質(zhì)、高能力的人員補充到財務(wù)崗位，進一步健全學校財務(wù)用人機制；應(yīng)通過多途徑多渠道鼓勵財務(wù)人員學習業(yè)務(wù)能力、內(nèi)部控制的知識與技能、職業(yè)操守等相關(guān)知識。
二、 樹立新的職能觀
(一)設(shè)置總會計師、建立新式財務(wù)機構(gòu)，充分發(fā)揮財務(wù)職能
高校財務(wù)工作日趨復雜，符合條件的學校，應(yīng)設(shè)置總會計師，直接對校長負責，協(xié)助校長全面指導學校財務(wù)工作。設(shè)立總會計師后，通過統(tǒng)一指導校內(nèi)經(jīng)濟活動，統(tǒng)一對校內(nèi)資源實行調(diào)配，充分發(fā)揮財務(wù)職能，在建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，加強資金管理，提高財務(wù)管理效率以及其他各項經(jīng)濟決策或?qū)彶榉矫姘l(fā)揮積極作用；通過優(yōu)化財務(wù)組織結(jié)構(gòu)，切實強化預算管理、加強財務(wù)分析，做到財務(wù)部門不僅是服務(wù)部門，而且也是管理部門，保證“兼顧服務(wù)與管理”職能轉(zhuǎn)變的實現(xiàn)。
(二)加強審計監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能
內(nèi)部審計部門對高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行實行監(jiān)督，它在對財務(wù)內(nèi)部控制的有效性評價方面發(fā)揮著獨特作用。內(nèi)部審計通過對學校資產(chǎn)是否安全與完整、資金是否有效合理使用、會計信息是否真實與準確、學校經(jīng)營與管理是否存在問題的監(jiān)督與檢查，使得內(nèi)部控制建設(shè)進一步規(guī)范化、系統(tǒng)化。內(nèi)審機構(gòu)的負責人應(yīng)有學校高層擔任，確保權(quán)威性與獨立性；內(nèi)審工作要制度化、法制化；要積極更新落后的內(nèi)審方法，與會計工作要保持一致步調(diào)，并且相互促進。各部門或院系要積極配合審計工作，認真對待評估意見，審計部門應(yīng)適度公開審計報告，必要時可將審計結(jié)果作為相關(guān)責任人的考核依據(jù)。
(三)建立信息溝通制度，充分發(fā)揮各部門信息溝通職能
高校應(yīng)快速準確地收集并傳遞財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)信息，充分發(fā)揮各部門的信息溝通職能。通過先進的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)校內(nèi)各部門、業(yè)務(wù)之間縱向與橫向的溝通，校內(nèi)與校外的交流，建立起集教學、科研、后勤、校產(chǎn)等資源于一體的數(shù)字信息化平臺。借助良好的信息技術(shù)與溝通職能，增加了業(yè)務(wù)的透明度，有利于相關(guān)行為接受監(jiān)督，有效防止損害發(fā)生。
三、 樹立新的風險觀
(一)高校面臨著更大的財務(wù)風險
高校隨著管理體制全方位改革，辦學模式從單純依靠財政撥款向多渠道籌資方式轉(zhuǎn)變的同時，其自也在逐步擴大，在從事教學和科研活動的同時，還開展租賃、對外投資、創(chuàng)立校辦企業(yè)等多種經(jīng)濟活動，資金使用涉及教學科研、采購、后勤等方方面面。高校收支范圍和結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，開始面臨更大的財務(wù)風險。一方面是外部風險，受國家宏觀政策變化、生源量變化等對學校的影響，另一方面是內(nèi)部風險如財務(wù)收支不平衡、投資損失、負債規(guī)模過大等。學校為謀發(fā)展，積極走“銀校合作”之路，如果未樹立風險防范意識，缺乏相應(yīng)風險應(yīng)對措施，在投資或者融資時沒有進行可行性論證和有效評估，盲目借貸，到期高校資金不能償還本息，就會帶來較大的財務(wù)風險，影響和制約學校的健康發(fā)展。
(二)充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制在風險防范中的重大作用
高校應(yīng)當充分利用各種財務(wù)和會計數(shù)據(jù)，全面分析各類資產(chǎn)的配置狀況，掌握學校的總體實力和辦學效益，根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型，編制科學合理的財務(wù)內(nèi)部控制制度，使之與風險防范、應(yīng)對機制相對接；將風險意識作為財務(wù)內(nèi)部控制的一個重要內(nèi)容給予規(guī)范。加強風險意識，根據(jù)學校擴建規(guī)模，生源狀況，經(jīng)營情況，科學合理地籌資、投資等，充分考慮各種收支因素，充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制的重大作用，有效規(guī)避風險。
四、 樹立新的全面觀
(一)財務(wù)內(nèi)部控制的全員發(fā)動
高校財務(wù)內(nèi)部控制主體是高校的黨委、各職能部門及所有工作人員，內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行不僅僅是管理人員或內(nèi)部審計部門的事，必須每個人對內(nèi)部控制負有責任。只有全體教職工共同參與學校財務(wù)內(nèi)部控制活動，將各種經(jīng)營活動納入學校財務(wù)內(nèi)部控制范圍，才能保證財務(wù)內(nèi)部控制工作順利進行。財務(wù)內(nèi)部控制的最高境界是高校所有教職員工的自我管理、自我控制和自我完善。
(二)財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容的全面性
高校業(yè)務(wù)活動的多元化是高校財務(wù)內(nèi)部控制的一個特點，高校經(jīng)營活動的核心是教學和科研，為配合教學和科研的順利展開，又產(chǎn)生了一系列如籌資、投資、校產(chǎn)、基建、后勤、采購等多種經(jīng)濟活動，其中一些活動如基建、后勤涉及的業(yè)務(wù)控制又相對薄弱，因此高校財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容必須全面性。它包含資金控制、實物資產(chǎn)控制、投資籌資控制、采購控制、工程項目控制、費用控制等六個方面。它不僅是會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制，而且是整個管理系統(tǒng)和組織結(jié)構(gòu)的控制。
(三)財務(wù)內(nèi)部控制的全程性、動態(tài)性
內(nèi)部控制不能僅僅停留在制度的編寫環(huán)節(jié)，更重要的是如何執(zhí)行制度、如何矯正調(diào)整制度執(zhí)行的偏差、對內(nèi)部控制進行評價，真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。它是一個制度制定、執(zhí)行、評價和改進動態(tài)循環(huán)的過程。這就要求學校經(jīng)常地審查其財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強財務(wù)科學管理。內(nèi)部控制不僅僅是防錯糾弊，更重要的是信息控制、未來預測，通過提高財務(wù)內(nèi)部控制意識，建立內(nèi)部控制制度，加強預算管理，建立嚴格的內(nèi)部預算控制制度，優(yōu)化財務(wù)組織結(jié)構(gòu)，讓各個方面有專門的部門和人員負責，做到分析、預算、決策、再跟蹤分析，及時發(fā)現(xiàn)和解決學校財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的目標問題或經(jīng)營問題，并通過考核和評價機制，有效地激勵各項工作有序進行。
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2007年10月，仰仗中國會計學會和財政部王軍副部長等領(lǐng)導的支持，在我國著名會計學家郭道揚教授的大力倡議和自始至終的關(guān)心下，有關(guān)部門的領(lǐng)導、先生的親朋好友、弟子門生等近百人，“群賢畢至，少長咸集”，齊聚在先生的家鄉(xiāng)紹興會稽山下參加“楊先生學術(shù)思想研討會”，緬懷先生之道德，仰望大師之風范，學習先生之文章。會議辦得莊重而熱烈，足以告慰先生在天之靈。作為先生的弟子和同鄉(xiāng)的我，雖有操辦會議之疲憊，但終有情懷之釋放，不辜負先生教我一場。
從1982年至1997年，受教于先生十五載，讀碩、博期間更是能常伴先生左右，親聆先生之教誨，對先生的感情日深且恒久。各種情懷雖有千言萬語，仍可歸結(jié)為“敬、畏、親” 三個字。始則“敬”，繼而“畏”，終于“親”。
記得1982年初報考研究生時，中南財經(jīng)大學（當時為湖北財經(jīng)學院）的會計專業(yè)僅有三名碩導（劉炳炎教授、楊時展教授和毛恩培教授）。當時剛結(jié)束不久，教授十分稀罕，懷著對先生十分崇敬卻又忐忑不安的心情，我大膽報考了湖北財經(jīng)學院的研究生而被僥幸錄取，首次投入先生的門下。
及到校后，了解到先生德高望重、學貫中西，對先生更為崇拜；又聽說先生治學嚴謹，對學生要求極嚴，遂產(chǎn)生畏懼之情。這種對先生“敬畏”的心情一直伴隨著我讀研究生的三年光陰。記得楊先生給我們上英語原版的《管理會計學》和《審計學》時，每每要求我們預習教材并常常在課間提問。老師在上，學生在下僅兩三人，回答問題怕有難堪，因此我們絲毫不敢懈怠，深知“濫竽充數(shù)”是行不通的?，F(xiàn)在回想起來，正是那時先生的嚴格要求才使我打下較好的專業(yè)英語基礎(chǔ)，為以后的工作和研究提供了極大的便利。1985年，當我進行碩士論文答辯時，恰逢楊先生擔任答辯委員會主席，真擔心論文不能順利通過，好在我論文的選題還算前沿，參考了不少美國《會計評論》等中外文獻，也略有創(chuàng)新，有幸得到了先生的首肯。
感到先生的慈祥和親切應(yīng)該是在我研究生畢業(yè)后。1987年初，先生親筆給我致函，告之他開始招博士生并要我積極報考。收到先生來信真使我喜出望外，感到先生除了對我們嚴格要求之外，還體現(xiàn)了他對我們前途的真切關(guān)懷，只是他從不將這種愛心溢于言表而已。甚為遺憾的是，當時我已被組織上選派赴香港工作，一時不能再回到先生的身邊。這以后，我與先生的聯(lián)絡(luò)日益頻繁，先生訪港或出國路經(jīng)香港，我必前去探望。先生常勉勵我在工作之余加強學習，有機會再返母校攻讀博士。90年代以后，政策允許在職報考博士，終于給了我重返師門的機會。楊先生給我寄來了美國《公認會計原則匯編》（The Codifications of GAAP）、《公認審計準則匯編》（The Codifications of GAAS）等書目，要求我重點讀好這些書，由此引領(lǐng)我走上了研究會計準則與審計準則之路，也為我以后博士論文的選題奠定了基礎(chǔ)（我原想利用長期境外工作的經(jīng)驗探討境外企業(yè)的投資與財務(wù)問題）。通過認真復習和報考，1994年秋我終于有幸再拜先生門下。我到中南財大報到后，先生竟以八十高齡偕夫人和郭道揚教授，執(zhí)意陪我同游武漢東湖磨山，并留下一批珍貴的合影。這段美好的時光，令我終生難忘。
1996年夏，先生偕夫人最后一次返回故鄉(xiāng)，我專程從香港飛到杭州。其間，我陪先生看望了其在浙江大學工作的胞妹，約見了30、40年代在杭工作的老同事、老朋友，我們一起游覽了九溪、龍井等西湖名勝，最后由浙江天健會計師事務(wù)所原所長朱美璇老先生陪同回到了紹興新昌。一路上，先生歡聲笑語，心情極佳，儼然是一個既慈祥又幽默的老人。我完全看到且強烈感受到了先生親切和藹的另一面。但誰也沒料到，此時離他生命的終點已為期不遠了。
1997年年中，先生病重，但他仍在病床上認真閱讀和修改了我和其他弟子的博士論文初稿，并拖著病體堅持參加了閻紅玉博士等人的答辯。國慶前夕，我到醫(yī)院看望先生，此時先生已處彌留，當我努力呼喚他時，先生忍著病痛，勉強睜開眼睛示意，我的眼淚也幾乎奪眶而出。這是我最后一次拜見先生，我知道先生時日不多，因此當晚我遲遲不忍離去。
先生仙逝后不久，在郭道揚教授的主持下，我通過了博士論文答辯，這使我有了楊先生“遺腹子”之感，對先生倍加懷念。在郭道揚教授的陪同下，我與徐政旦老先生等到了先生家中的靈堂前、先生的“樹葬”之處，祭拜先生的在天之靈，告慰于先生：您的又一個弟子翅膀長硬要飛翔了！弟子將以您為人生楷模，傳承您的學術(shù)思想。
一、導言
隨著研究生規(guī)模的不斷擴大和社會需求的不斷變化，專業(yè)學位研究生教育越來越成為我國研究生教育的熱門話題。為滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國從2009年開始加大了研究生人才培養(yǎng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，計劃到2015年實現(xiàn)全日制專業(yè)型碩士與學術(shù)型碩士各占一半的目標。專業(yè)學位研究生教育迎來發(fā)展的春天。[1]因此，對專業(yè)學位研究生教育的現(xiàn)狀研究越來越成為一項重要的課題。以CNKI學術(shù)總庫（2002—2011年）關(guān)于專業(yè)學位研究生教育的文獻為研究對象，采用文獻計量學方法和內(nèi)容分析法，從文獻數(shù)量、相關(guān)的碩士和博士學位論文數(shù)量、專業(yè)學位類別、比較研究文獻、中文關(guān)鍵詞等五個維度展開統(tǒng)計分析，試圖闡述國內(nèi)對專業(yè)學位研究生教育的研究現(xiàn)狀和趨勢，以期為今后我國專業(yè)學位研究生教育的發(fā)展提供參考。
二、樣本選擇
1.抽樣。打開CNKI學術(shù)文獻總庫，輸入主題“專業(yè)學位”并含“研究生教育”進行高級檢索，且對每篇文獻進行諸篇查閱，以確保檢索結(jié)果的準確性，檢索出2002—2011年這十年間的1199篇文章。檢索日期為2012年3月25日。從中剔除年鑒、記者報道、日報、人物與學校介紹等非學術(shù)文章，得到有效樣本1047篇。
2.對樣本的討論。研究的樣本是中國CNKI學術(shù)總庫“學術(shù)文獻總庫”收錄的2002—2011年有關(guān)專業(yè)學位研究生教育的文獻。學術(shù)文獻總庫里的文獻總量萬篇。CNKI（ChinaNationalKnowledgeInfrastructure）即中國知識基礎(chǔ)設(shè)施工程，它是全球信息量最大、最具價值的中文網(wǎng)站之一。目前已集結(jié)了7000多種期刊，近1000種報紙以及眾多的博士、碩士論文，會議論文，圖書以及國內(nèi)外1100多個專業(yè)數(shù)據(jù)庫，其信息內(nèi)容是經(jīng)過深度加工、編輯、整合并以數(shù)據(jù)庫形式進行有序管理的，有明確的來源、出處，內(nèi)容可信可靠，可以作為學術(shù)研究、科學決策的依據(jù)。對于教育研究熱點的分析，可以通過關(guān)鍵詞數(shù)量的變化來判斷。關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次的升降變化，從一個方面透露了研究熱點的形成和轉(zhuǎn)移，因而也可以幫助人們預測某一領(lǐng)域今后研究的走向。[2]CNKI系統(tǒng)的主題標引類型恰能反映出學科的屬性以及研究熱點、發(fā)展方向，能較好地提供給用戶與學科研究熱點和發(fā)展趨勢相吻合的文獻，[3]因此所取樣本是全面、有效的。本研究對樣本采用內(nèi)容分析法，對檢索結(jié)果按被引頻次排序?！秾W位與研究生教育》是研究專業(yè)學位研究生教育的主要來源期刊，最高被引文章是2006年翟亞軍等人發(fā)表在《學位與研究生教育》上的《我國專業(yè)學位教育主要問題辨識》。
三、統(tǒng)計結(jié)果與分析
1.對專業(yè)學位研究生教育研究的文獻數(shù)量統(tǒng)計分析
近10年來，有關(guān)專業(yè)學位研究生教育的文獻數(shù)量總體呈增長趨勢。從2009年開始，文獻數(shù)量明顯增加，平均增長率為55.3%，其中，2010年的增長率就到達68.2%；從圖1中可以直觀的看出，10年來，國內(nèi)對專業(yè)學位研究生教育的研究情況呈上升趨勢。在2009年之后，上升趨勢增強，在2010年，增長趨勢更加明顯。2009年和2010年是我國專業(yè)學位研究生教育發(fā)展歷程中十分重要的年份。2009年，教育部加大研究生人才培養(yǎng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，將擴招的碩士研究生全部作為專業(yè)碩士進行培養(yǎng)；2010年1月，國務(wù)院學位委員會第27次會議審議通過了19種新增碩士專業(yè)學位類別。國務(wù)院學位委員會和教育部分別將積極發(fā)展專業(yè)學位研究生教育，大力推動研究生教育結(jié)構(gòu)調(diào)整，著力培養(yǎng)高層次應(yīng)用型專門人才等內(nèi)容列入2009年、2010年工作要點，將研究生教育結(jié)構(gòu)調(diào)整、大力發(fā)展專業(yè)學位研究生教育作為當前學位與研究生教育改革與發(fā)展的一個重要任務(wù)。[4]隨著政策的出臺和相關(guān)會議的召開，我國專業(yè)學位研究教育開始加速度前進，專業(yè)學位研究生教育的發(fā)展同教育政策的制定和改革密切相關(guān)。
2.對研究專業(yè)學位研究生教育的碩士、博士學位論文數(shù)量統(tǒng)計分析
碩士、博士學位論文對專業(yè)學位研究生教育的研究甚少，10年中僅44篇，占文獻總量的4.20%。從表3的數(shù)據(jù)變化上看，文獻數(shù)量呈波浪式增長，高峰值出現(xiàn)在2005年和2011年，且2011年的論文數(shù)量最多，其中碩士學位論文占主要部分。從論文數(shù)量的變化趨勢上看，2006年，碩士學位論文數(shù)量的增長速度最快，2007—2009年有緩慢下降趨勢，2010年趨于平穩(wěn)，2011年急劇上升。之所以會出現(xiàn)上述的變化，與2009年和2010年的政策改革有直接關(guān)系。學位論文體現(xiàn)的是創(chuàng)新，是研究生經(jīng)過2或3年的努力做出的學術(shù)成果，前期的準備時間是1或2年，2011年恰是呈現(xiàn)研究成果的一年。不過，研究專業(yè)學位研究生教育的博士學位論文數(shù)量極少，10年中僅有4篇，數(shù)量是碩士學位論文數(shù)量的1/10，在2009－2010年，研究趨勢緩慢上升，2011年緩慢下降。相對而言，專業(yè)學位研究生教育仍未引起在校博士生足夠的關(guān)注。碩、博學位論文是經(jīng)過整個研究生學習生涯的深入研究取得的學術(shù)成果，在學術(shù)研究成果中具有較大的影響力。在校研究生作為學術(shù)創(chuàng)新中的主要群體，所研究的領(lǐng)域是引領(lǐng)這一領(lǐng)域發(fā)展的主要激流。因此，我國專業(yè)學位研究生教育的發(fā)展，有待依賴在校研究生在相關(guān)方面的科學研究。在校研究生作為學術(shù)群體中主要的研究主體，更應(yīng)該拓寬視野、前衛(wèi)創(chuàng)新，將專業(yè)學位研究生教育分層剖析，理論聯(lián)系實際，通過分析問題、解決問題，為我國專業(yè)學位研究生教育的發(fā)展貢獻自己的力量。另外，通過對碩、博學位論文所采取的研究類型進行統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，學位論文的研究類型以理論研究為主，實證研究的較少。
3.對不同專業(yè)學位的文獻數(shù)量統(tǒng)計分析
除了將專業(yè)學位分類統(tǒng)計外，剩余的文獻均歸類到其他綜合論述的文獻上（見表4）。由表4可以看出，國內(nèi)對專業(yè)學位研究生教育的研究，以某一個專業(yè)學位為研究對象的研究甚少，合計379篇，僅占總研究文獻的36.1%。所研究的專業(yè)學位類別共29個，文獻數(shù)量大于10的僅有9個專業(yè)。分別是工程、臨床醫(yī)學、教育、農(nóng)業(yè)推廣、體育、公共管理、軍事、法律、藝術(shù)。其中，以工程碩士為研究對象的最多（75篇），其次是臨床醫(yī)學碩士（57篇）、教育碩士（56篇）。目前，研究生考試共有39個專業(yè)開設(shè)了專業(yè)碩士。其中，對應(yīng)用統(tǒng)計、稅務(wù)、保險、資產(chǎn)評估、出版、林業(yè)、應(yīng)用心理、建筑學、城市規(guī)劃和審計等10個專業(yè)學位的研究處于空白。從表4的數(shù)據(jù)變化上看，對29個專業(yè)學位的研究基本都處于震蕩波動的變化形態(tài)中，并且在2009年開始呈現(xiàn)上升趨勢。由于我國專業(yè)學位研究生教育起步較晚，當前正處于起步發(fā)展階段，在理論、經(jīng)驗方面尚有不足。“我國的專業(yè)學位研究生（俗稱‘應(yīng)用型研究生’）教育始于1991年，但在近20年時間內(nèi)發(fā)展緩慢。直到2009年，在全國招收的40多萬研究生中，專業(yè)學位研究生僅占大約10%。在社會上，專業(yè)碩士一直處于被邊緣化的地位。”[5]但是，隨著對專業(yè)學位研究生教育的關(guān)注程度逐漸加深，相信國內(nèi)對專業(yè)學位研究生教育的研究會邁向一個新的臺階。例如，2011年3月18日，我國設(shè)立了促進專業(yè)學位研究生教育指導委員會。指導委員會涵蓋的碩士專業(yè)學位類別有：金融、應(yīng)用統(tǒng)計、稅務(wù)、保險、資產(chǎn)評估、法律、社會工作、警務(wù)、教育、體育、漢語國際教育、應(yīng)用心理、藝術(shù)、翻譯、新聞與傳播、出版、文物與博物館、建筑學、工程、農(nóng)業(yè)推廣、獸醫(yī)、風景園林、林業(yè)、臨床醫(yī)學、口腔醫(yī)學、公共衛(wèi)生、護理、藥學、中藥學、工商管理、公共管理、會計、旅游管理、圖書情報、工程管理等領(lǐng)域。涵蓋的博士專業(yè)學位類別有：教育、獸醫(yī)、臨床醫(yī)學、口腔醫(yī)學。杜玉波強調(diào)，專業(yè)學位研究生教育是當前研究生教育改革發(fā)展的重要領(lǐng)域。[6]可以說，我國專業(yè)學位研究生教育有著極為良好的發(fā)展勢頭，對專業(yè)學位研究生教育的研究是一項亟待深入開展的課題。#p#分頁標題#e#
4.按照同國外專業(yè)學位研究生教育的比較
研究進行統(tǒng)計由表5可以看出，國內(nèi)對專業(yè)學位研究生教育的研究，比較研究的文獻甚少，僅有42篇，2011年的文獻數(shù)量最多（13篇）。以美國作為比較研究對象的論文數(shù)量位居第一，相關(guān)文獻有27篇。其次是日本（5篇），數(shù)量與美國相差4.4倍。由此可知，國內(nèi)對專業(yè)學位研究生教育的研究主要以美國作為比較對象。其中，秦春生的《中美教育碩士教育比較研究》為最高被引文章。2002—2011年比較研究情況整體呈上升趨勢（見圖4），并在2010年急劇上升。美國是專業(yè)學位教育的發(fā)源地，其專業(yè)學位研究生教育從發(fā)展完善（1970年）至今有42年的歷史，已形成完整的專業(yè)學位研究生教育體系，因此，是我國專業(yè)學位研究生教育的主要參考對象。“日本的專業(yè)學位研究生教育剛剛起步，其藍本取自美國，雖然目前還僅僅處于初步的模仿階段，起步比我國還晚，但鑒于我國目前的專業(yè)學位研究生教育并不完善，與培養(yǎng)高層次專門人才的要求還有不小的距離，因此關(guān)注日本高等教育領(lǐng)域發(fā)生的這一重大變化仍有必要。”[7]古羅馬著名學者塔西陀曾說：“要想認識自己，就要把自己同別人進行比較。”在科研工作中，同國外的相關(guān)領(lǐng)域進行比較研究是重要的研究途徑，有助于研究者更好地認識事物的本質(zhì)和本國的教育狀況，把握教育的普遍規(guī)律，取得權(quán)威的研究成果。
5.對專業(yè)學研究生教育的研究熱點統(tǒng)計
“通過關(guān)鍵詞標引頻次統(tǒng)計分析某一時段的學術(shù)熱點和升降趨勢，是一種新的研究范式和路徑。盡管此類基于數(shù)量的評析往往較少涉及熱點問題本身的具體內(nèi)容和意義，但是只要分析的時間段有一定的長度，收集的數(shù)據(jù)充分且具有足夠的覆蓋面，則此種研究方法就具有較好的信度和效度。”[8]表6顯示，關(guān)鍵詞總個數(shù)排名前七位的分別是：“（研究生）專業(yè)學位（教育）（744個）、（研究生）培養(yǎng)（模式）（163個）、工程碩士（65個）、（教育、培養(yǎng)）質(zhì)量（保障）（58個）、臨床醫(yī)學（53個）、問題（現(xiàn)狀、對策）（53個）、教育碩士（49個）。由此可以得出，專業(yè)學位研究生教育的“培養(yǎng)模式”、“工程碩士”、“質(zhì)量”、“臨床醫(yī)學碩士”、“問題（現(xiàn)狀、對策）”、“教育碩士”等是近10年國內(nèi)對專業(yè)學位研究生教育的研究熱點。這個結(jié)論也印證了的統(tǒng)計結(jié)果。從中也可以看出涉及比較研究的關(guān)鍵詞相對較少，僅有“美國（比較研究）”（32個）。另外，“應(yīng)用型人才”（6個）、“結(jié)構(gòu)”（5個）、“學位制度”（5個）等關(guān)鍵詞尚少，作為培養(yǎng)應(yīng)用型人才的專業(yè)學位研究生教育更應(yīng)該注重這方面的研究。值得說明的是，表6中沒有教學、導師等與之相關(guān)的詞語。盡管培養(yǎng)模式的簡化公式：培養(yǎng)模式=目標+過程與方式（教學內(nèi)容和課程+管理和評估制度+教學方式和方法）中包含著教學部分，但將其作為關(guān)鍵詞，專門進行思考和研究的還未受關(guān)注。國內(nèi)對專業(yè)學位研究生教育教學方面和導師隊伍建設(shè)方面的研究處于弱勢。“教學如何教”、“教師哪里來”都應(yīng)該成為今后研究選題的重要方向。
四、結(jié)論
內(nèi)容摘要:本文以2002年以來31家證券公司的年報數(shù)據(jù)為樣本,界定證券業(yè)凈資本監(jiān)管的主要影響因素,通過聯(lián)立方程、三階段最小二乘法進行的截面數(shù)據(jù)實證分析,研究我國證券公司的凈資本監(jiān)管效應(yīng)。
關(guān)鍵詞:證券公司 凈資本 資本監(jiān)管
1989年證監(jiān)會國際組織(IOSCO)通過《證券公司資本充足率標準》,對證券業(yè)提出資本監(jiān)管要求。我國2002年開始對證券公司進行凈資本監(jiān)管,并于2006年凈資本監(jiān)管又被監(jiān)管部門賦予“證券公司風險控制體系的核心”內(nèi)容。本文將對我國證券公司凈資本監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮進行實證研究。
相關(guān)變量的選取與模型的建立
(一)方法的確定
資本充足性監(jiān)管效應(yīng)發(fā)揮與否,主要在于監(jiān)管能否促使證券公司保持較高的資本水平并降低流動性風險。下文通過建立模型,對證券公司實行凈資本監(jiān)管要求后的實際數(shù)據(jù)進行分析,了解監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮程度。
資本監(jiān)管效應(yīng)的主要研究內(nèi)容是影響證券公司的資本水平的因素,以及影響證券業(yè)的風險水平的因素,同時資本可能對風險有影響,風險也可能對資本有影響,與這種關(guān)系的研究最匹配的模型是聯(lián)立方程模型。
Shrieves and Dahl(1992),Jacques and Nigro(1997),賀瀟潁(2006),鄭宇嬰(2006)都是采用聯(lián)立方程模型來研究資本監(jiān)管對銀行業(yè)的監(jiān)管效應(yīng)。
三階段最小二乘法是由Zellner和Theil于1962年提出的,當方程右邊變量與誤差項相關(guān),并且殘差存在異方差和同期相關(guān)時,3SLS是一種有效的估計方法。
綜上所述因素考慮,因而本文選取聯(lián)立方程模型,并運用三階段最小二乘法進行分析。同時由于監(jiān)管期間為2002年以后,時間較短,擬采用每個時點的多家公司進行橫截面數(shù)據(jù)分析,以解決樣本數(shù)據(jù)期較短的問題。
(二)變量的選取
由于缺乏對中國證券業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)實證研究,如何對證券業(yè)的資本監(jiān)管效應(yīng)影響因素進行界定成為研究面臨的首要問題。銀行業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)研究模型通常選取的變量是:資本充足水平、風險水平、資產(chǎn)規(guī)模、收益水平、前一期風險或資本水平、是否達到8%的充足要求等。證券業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)的研究,首先按照與銀行業(yè)相同,而后逐一分析的方法,最后通過模型驗證選擇變量的合理性。
1.資本充足率水平。研究資本監(jiān)管效應(yīng),核心的內(nèi)容研究資本變化與流動性風險之間的關(guān)系。因而資本充足性水平作為因變量是合理的。一般而言,證券公司資本充足性水平的指標有兩個,一是凈資本總額的高低,如綜合類券商不低于2億元;二是凈資本對自有總負債的比率,即凈資本/自有負債總額,要求比率是不低于8%,即一個是絕對指標,一個是相對指標。由于中國證券業(yè)融資渠道相對較窄,資本來源局限于股東投入及發(fā)行長期次級債。資金籌集其它方面,少數(shù)公司擁有發(fā)行公司債、或銀行間短期資金拆借的資格,但由于我國實行分業(yè)經(jīng)營,不允許信貸資金流入股市,因而相對而言,證券公司負債渠道相對狹窄,結(jié)果是大部分公司的凈資本與自有負債之比遠高于8%,甚至倒閉或托管公司,該比例也超過8%。因而出現(xiàn)達到8%的比例并不意味著流動性風險低,8%的資本充足率不能衡量證券公司的流動性風險?；谏鲜鲈?本文選取凈資本總額的指標作為凈資本充足性水平,凈資本是證券公司能夠在短期迅速變現(xiàn)的資金數(shù)額,凈資本水平高,意味著證券公司在出現(xiàn)市場風險等情況下?lián)碛写罅康目裳杆僮儸F(xiàn)的資金,隨時備付各種風險,保障證券公司不會發(fā)生流動性問題。該指標高,意味著資本充足,否則意味著資本不足。
2.風險水平。研究資本監(jiān)管效應(yīng),核心的內(nèi)容研究資本變化與流動性風險之間的關(guān)系。因而將風險水平作為變量是合理的。由于凈資本監(jiān)管的核心內(nèi)容是防止發(fā)生流動性風險,因而選定的風險水平指標必須能夠衡量流動性風險的大小。
許多學者在研究風險時,選擇收益率的方差作為風險。這種風險指標的選取實際上是衡量收益風險,即收益水平的波動幅度,在中國現(xiàn)實環(huán)境下,證券公司發(fā)生流動性困難,實際上并不意味著收益波動超出承受能力。很多被托管的公司,如漢唐證券,收益率波動并沒有出現(xiàn)問題,只是發(fā)生流動性風險,因而必須選取適宜的指標來衡量流動性風險水平。
低流動性資產(chǎn)指標能夠較好地衡量證券公司的流動性風險,低流動性資產(chǎn)是指證券公司凈資產(chǎn)中有多少已經(jīng)失去流動性或難以變現(xiàn),它的計算公式為:
低流動性資產(chǎn)=凈資產(chǎn)-凈資本
低流動性資產(chǎn)說明凈資產(chǎn)中有多少已經(jīng)難以變現(xiàn),不能解決流動性困難,該指標更符合本文衡量流動性風險的需要,本文選取它作為風險衡量指標。
低流動性資產(chǎn)越高,證券公司面臨的流動性風險越大;低流動性資產(chǎn)越低,意味著證券公司擁有更多的能夠隨時變現(xiàn)的凈資本,因而流動性風險越小。
3.資產(chǎn)規(guī)模。國外文獻很多數(shù)發(fā)現(xiàn),金融業(yè)的規(guī)模與風險之間有一定的關(guān)系,但不同的國家關(guān)系方向并不一致。一方面,大機構(gòu)的通常資本金數(shù)額較多,但另一方面往往托管客戶資產(chǎn)也較多,出現(xiàn)投資機會也多,因而一般傾向于減少所持有的流動性資金,因而規(guī)模與風險正負向關(guān)系都有可能,關(guān)鍵是在現(xiàn)實監(jiān)管環(huán)境下,哪個因素作用更強。
從我國監(jiān)管實踐來看,2002年之前倒閉的券商其往往較小,據(jù)統(tǒng)計倒閉的最大的君安公司的資本額只有7億元,在2004年前后爆發(fā)危機的各證券公司中,不乏有一些大券商,如海通證券、申萬證券等等。因而資產(chǎn)規(guī)模對我國證券公司風險監(jiān)控是否有顯著影響,值得進一步研究,本文將其選擇為變量之一,同時借鑒其它學者的衡量方法,以總資產(chǎn)的自然對數(shù)值表示規(guī)模水平。證券業(yè)規(guī)模水平與流動性風險或資本水平之間的關(guān)系尚不能確定,需要實證結(jié)果進行評判。
4.收益水平。通常金融機構(gòu)的盈利水平越高,其內(nèi)部資金積累能力就越強,因而收益率水平與資本充足性水平、流動性風險水平之間應(yīng)該有一定關(guān)系。
資產(chǎn)的收益狀況通常有兩個衡量指標,一是總資產(chǎn)收益率,即利潤除以總資產(chǎn),另一個是凈資產(chǎn)收益率,即利潤除以凈資產(chǎn),由于我國證券公司托管了大量的客戶資產(chǎn),選用凈資產(chǎn)收益率作為衡量證券公司的收益水平更為合理。
收益水平與資本充足水平關(guān)系推測應(yīng)為正相關(guān),即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強,凈資本水平越高;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,凈資本充足性水平越低。
收益水平與流動性風險的關(guān)系推測應(yīng)為負相關(guān),即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強,低流動資產(chǎn)越小,流動性風險越低;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,低流動資產(chǎn)越大,流動性風險越高。
5.前一期的資本充足性水平或風險水平。從理論上講,前一期的資本充足性水平或風險水平應(yīng)該與本期有關(guān)聯(lián)。因為證券公司的資本水平或風險水平都是在前一期的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的,后一期結(jié)果往往與前一期結(jié)果高度正相關(guān)。由于中國證券業(yè)融資渠道有限,凈資本水平、風險水平改善都難以在短期內(nèi)完成,同時研究季度數(shù)據(jù)變化,研究同期較短,因而可以估計前一期資本及風險水平對本期有較大的正向影響。前一期資本充足性水平或風險水平分別選取前一期的凈資本及低流動性資產(chǎn)。
6.是否達到監(jiān)管要求。由于選取的樣本公司中既有綜合類證券公司,也有經(jīng)紀類證券公司,同時是否達到監(jiān)管要求有一系列指標,如絕對、相對、風險準備是否足額,選取的數(shù)據(jù)中沒有充分披露這一內(nèi)容,因而本文研究中由于數(shù)據(jù)不支持,而不選擇此變量作為影響因素。
綜上所述,本文對凈資本監(jiān)管效應(yīng)研究中選取資本充足水平、風險水平、收益水平、資產(chǎn)水平作為研究變量,具體見表1所示。
(三)模型的建立
根據(jù)上述凈資本與風險關(guān)系假設(shè),考慮到證券業(yè)凈資本與風險的影響要素,本文建立以下聯(lián)立方程,采用三階段最小二乘法進行估計。
CAPj,t=a0+a1SIZEj,t+a2ROEj,t-1
+a3RISKj,t+ a4CAPj,t-1+uj,t
RISKj,t=b0+b1SIZEj,t+b2CAPj,t +b3 RISKj,t-1+wj,t
其中J表示第J家證券公司,T表示第T年。
數(shù)據(jù)的采集
年度數(shù)據(jù)經(jīng)會計師事務(wù)所審計,數(shù)據(jù)較為準確,將研究時點確定為每個年度末。我國證券公司資本監(jiān)管是從2002年開始實施,因而研究期間選為2002年到2006年末及2007年6月31日五個時間點,為了能夠符合統(tǒng)計分析的要求,本文采用截面數(shù)據(jù)的研究方法。
研究選取2002年以來沒有發(fā)生重大重組且其各年年報數(shù)據(jù)要素齊全的公司,經(jīng)分析共有31家公司符合上述特征。本文選擇的31家公司及分析項目要素見表2,具體各年數(shù)據(jù)見協(xié)會網(wǎng)站。
實證結(jié)果與分析
模型公式:
INST C roacapp_1 riskk_1 size
capp=C(1)+C(2)*size+C(3)* roa+C(4)*riskk+C(5)*capp_1
riskk=C(7)+C(8)*size+C(9)*capp +C(10)*riskk_1
通過Eviews軟件,對2002年以來各個年度凈資本與風險情況進行聯(lián)立方程分析,每個時點選取31家公司進行截面數(shù)據(jù)研究,發(fā)現(xiàn)我國證券業(yè)資本與風險狀況的一些基本情況。
(一)實證結(jié)果
本文列出2004年、2005年、2006年、2007年上半年各變量的描述性統(tǒng)計分析情況,分別見表3,表4,表5和表6。
(二)結(jié)果分析
就整個聯(lián)立方程模型來看,2004年到2007年6月這四年的擬合程度都比較好,特別是2007年6月的風險回歸方程,可決系數(shù)達到了0.96,其它幾個回歸方程的可決系數(shù)也大都在0.7以上,這些表明,聯(lián)立方程模型所選擇的解釋變量還是比較適合的。
滯后項CAP(-1)對資本狀況CAP的影響為正,說明證券公司資本狀況的變化具有較強的持續(xù)性。
風險狀況RISK對資本狀況CAP有顯著的負的影響,說明在目前風險導向的資本監(jiān)管政策下,證券公司的風險提高會明顯降低資本充足水平,風險的降低會提高資本充足水平。
滯后項RISK(-1)對風險狀況RISK的影響顯著為正,說明我國證券行業(yè)的經(jīng)營風險與前一期高度相關(guān),即風險暴露具有一定的周期持續(xù)性,難以在短期內(nèi)得到明顯的改善。
資本狀況CAP對風險狀況RISK存在著一定的正向反饋,說明若證券公司資本水平較低(資本流動性已然不佳),則證券公司存在著主動降低風險水平以適應(yīng)新的流動性水平;隨著證券公司凈資本狀況的改善,證券公司資本水平提升到較高水平,證券公司有能力適當增加風險資產(chǎn),適當提升風險水平。
資產(chǎn)收益率(ROE)的系數(shù)為負,但是不顯著,說明當前我國證券業(yè)的資產(chǎn)收益率(ROE)對于凈資本金額和風險狀況沒有影響,證券公司凈資本的提高主要通過增資擴股等外部途徑解決,證券公司內(nèi)部收益不足以大幅提高資本充足水平。
通常資產(chǎn)規(guī)模對于證券公司的凈資本金額和風險狀況的影響一般為負,即資產(chǎn)規(guī)模越大,自有資本和資產(chǎn)風險就越低,可是T統(tǒng)計量絕對值顯著小于2,就說明了對于國內(nèi)的證券公司,資產(chǎn)規(guī)模對于凈資本金額和風險狀況的影響不太顯著。
2006年的結(jié)果中,由于常數(shù)項的T統(tǒng)計量不很顯著,因此第一個方程得出的R統(tǒng)計量出現(xiàn)負值,2005年的第二個方程中得出的R統(tǒng)計量比較小,只有0.4,也是因為常數(shù)項的T統(tǒng)計量不很顯著。除了這兩個方程外,其余的年份和方程的R統(tǒng)計量最小是0.7,出現(xiàn)在2005年中,除此之外,用三階段最小二乘法估計的方程的R統(tǒng)計量都是達到0.9以上,因此,可以判斷用此方法是合適的。
結(jié)論
綜上,本文通過對31家證券公司2002年以來的年度數(shù)據(jù),進行截面數(shù)據(jù)的實證研究,研究結(jié)論是我國證券公司流動性風險與資本之間呈現(xiàn)負的顯著關(guān)系,凈資本監(jiān)管帶動了降低了證券業(yè)流動性風險水平,我國證券公司凈資本監(jiān)管效應(yīng)顯著,該項政策應(yīng)繼續(xù)實施。
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