時(shí)間：2022-09-29 09:55:43
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)內(nèi)部控制，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；存在問(wèn)題；研究應(yīng)用；優(yōu)化控制；貫徹應(yīng)用
一、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制模塊中的問(wèn)題
1.落后的管理文化
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健全，企業(yè)內(nèi)部控制制度體系也在不斷優(yōu)化，但是目前來(lái)看，我國(guó)相當(dāng)多企業(yè)的內(nèi)部控制體系是不健全的，很多管理者膚淺的認(rèn)為內(nèi)部控制就是進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，就是利用不同的制度、文件進(jìn)行內(nèi)部資產(chǎn)安全模塊、成本控制模塊等的優(yōu)化，很多的企業(yè)也存在內(nèi)部控制的膚淺認(rèn)識(shí)，其落后的內(nèi)部控制制度及其內(nèi)部控制方法已經(jīng)不能滿足形勢(shì)的發(fā)展需要了。
在企業(yè)內(nèi)部控制模塊進(jìn)展中，影響企業(yè)內(nèi)部效率及其效果的因素是非常多的，特別是環(huán)境控制模塊及其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模塊，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大多數(shù)包含了信貸風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等，隨著交易類型及其工具的不斷變化，企業(yè)的內(nèi)部控制也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，但是當(dāng)下企業(yè)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺乏，卻導(dǎo)致了企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的弱化，不利于其抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提升。
2.監(jiān)督責(zé)任與管理責(zé)任
在企業(yè)內(nèi)部控制模塊中，管理者明確好自身的監(jiān)督責(zé)任及其管理責(zé)任是必要的，這需要進(jìn)行管理制度及其活動(dòng)的優(yōu)化保證，從而確保內(nèi)部控制制度的正常執(zhí)行，保證其執(zhí)行效果的提升。企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要?jiǎng)討B(tài)的內(nèi)部控制，但是在很多企業(yè)的管理模塊中，有些企業(yè)都難確保對(duì)新情況的適應(yīng)，其內(nèi)部控制缺乏必要的監(jiān)督，很多單位的領(lǐng)導(dǎo)者都沒(méi)有做好自身的責(zé)任。很多的企業(yè)不重視自身的內(nèi)部控制體系，這出現(xiàn)了不完善的內(nèi)部控制制度及其殘缺的管理內(nèi)容體系，很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度也缺乏靈活性，過(guò)多的流于形式化，而失去其本質(zhì)的意義。
為了保證企業(yè)效益的提升，進(jìn)行信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)的協(xié)調(diào)是必要的的，這對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展存在一定的借鑒意義，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制模塊中，踢皮球的情況是普遍存在的，這就是相互推諉內(nèi)部管理的職能、責(zé)任，這也不利于內(nèi)部控制制度的正確執(zhí)行。
二、企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全
1.社會(huì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制管理的新要求
當(dāng)下社會(huì)是信息時(shí)代社會(huì)，全球經(jīng)濟(jì)一體化的開展，讓企業(yè)的內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加的復(fù)雜，其面臨著各個(gè)方面的調(diào)整，為了有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，進(jìn)行企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力策略的優(yōu)化是必要的，這對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制制度提出了更高的要求，這需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能結(jié)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)，比如管理人員要配合好企業(yè)董事會(huì)的需要，進(jìn)行員工的積極管理。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制模塊的正常開展，比如進(jìn)行財(cái)務(wù)工作體系的健全，保證財(cái)務(wù)報(bào)告、報(bào)表的可靠性，確保其經(jīng)營(yíng)效益，要按照當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部管理原則進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的控制，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，做好監(jiān)督?jīng)Q策的相關(guān)工作，保證信息的積極傳遞及其檢測(cè)，從而滿足當(dāng)下企業(yè)生產(chǎn)及其運(yùn)營(yíng)工作的需要。這是當(dāng)下市場(chǎng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的要求，這些要求的滿足不僅僅要從企業(yè)整體控制模塊展開，也要把握好工作步驟，實(shí)現(xiàn)日常工作的循序漸進(jìn)。
社會(huì)的發(fā)展離不開經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定，這有賴于企業(yè)內(nèi)部控制程序的穩(wěn)定性，這也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的根本目的，是要保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性、有效性，這就需要企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息體系的健全，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息及其管理信息的協(xié)調(diào)，進(jìn)行一系列的管理方針體系的優(yōu)化，確保有計(jì)劃、有步驟的運(yùn)行，進(jìn)行成本的積極控制，這也需要企業(yè)做好內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)化工作，比如進(jìn)行各種會(huì)計(jì)資料信息準(zhǔn)確性的控制。又如在會(huì)計(jì)工作中，正確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，并將工作實(shí)績(jī)與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因，以及各種因素對(duì)差異的影響程度。針對(duì)偏離目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補(bǔ)救。
2.企業(yè)內(nèi)部控制的原則
企業(yè)內(nèi)部控制模塊的開展，離不開新型的、完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，也就需要進(jìn)行自上而下的內(nèi)部控制改革，保證對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的吸取，進(jìn)行本國(guó)國(guó)情的結(jié)合，深化企業(yè)內(nèi)部控制模塊的改革，從而有效應(yīng)對(duì)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)全球化的熱潮。這就需要我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制關(guān)系建立過(guò)程中，進(jìn)行相關(guān)原則的遵守，要做好企業(yè)內(nèi)部控制倫理道德規(guī)范的遵守工作，要保證其制度化、法制化。企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展要取決于人的合作，進(jìn)行良好的團(tuán)隊(duì)合作精神的宣揚(yáng)也是必要的。在工作過(guò)程中，也要保證企業(yè)內(nèi)部員工思想的鮮明性、積極性、向上性。
在日常工作模塊中，企業(yè)內(nèi)部控制要遵循員工自我管理、公司整體管理等的原則，也要遵循人性化的原則，要以人為本進(jìn)行企業(yè)控制體系的健全，從而滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。在工作過(guò)程中進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)配合及其牽制原則的應(yīng)用也是必要的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的相互制約、相互控制、相互監(jiān)督。
3.走出企業(yè)內(nèi)部控制模塊的誤區(qū)
通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理理念的更新，可以走出傳統(tǒng)的內(nèi)部控制誤區(qū)，這就需要相關(guān)人員進(jìn)行現(xiàn)代控制觀念的確立，保證高效率的企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全。在企業(yè)內(nèi)部控制模塊優(yōu)化環(huán)節(jié)中，要避免其僵化、高度集權(quán)化、低效率化，保證其責(zé)任的明確性，進(jìn)行過(guò)度懲罰的避免。這需要進(jìn)行不同模塊的內(nèi)部控制程序的協(xié)調(diào)，進(jìn)行內(nèi)部控制制度體系的優(yōu)化，要按照其共性內(nèi)容進(jìn)行具體原則的制定，保證其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制模塊的優(yōu)化，進(jìn)行示范性標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，保證評(píng)價(jià)機(jī)制及其考核機(jī)制的正常開展。
在當(dāng)下企業(yè)管理模塊中，進(jìn)行內(nèi)部控制制度體系的優(yōu)化是必要的，這主要涉及到幾種主要的控制制度，比如創(chuàng)新資金供給制度、投資控制制度等。通過(guò)對(duì)這些制度的不斷更新，可以滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。比如進(jìn)行新型資金供給制度的應(yīng)用，可以提升企業(yè)的科技能力，以有利于其管理及其經(jīng)營(yíng)，畢竟這兩個(gè)模塊都需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資資金的應(yīng)用，這也需要進(jìn)行資金供給制度的支持，確保企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的有效開展，從而保證其多元化，這就需要從制度上進(jìn)行徹底更新，建立新型的成本費(fèi)用控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，不能沿用傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用控制制度，那將限制科技創(chuàng)新活動(dòng)的開展，也不利于發(fā)揮各部門和個(gè)人的專業(yè)特長(zhǎng)。新經(jīng)濟(jì)是建立在開發(fā)式、競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)上的，更加注重科技成果的創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化。
在企業(yè)內(nèi)部控制程序應(yīng)用中，要避免其傳統(tǒng)的成本控制、管理控制模塊的應(yīng)用，要與市場(chǎng)需求、市場(chǎng)價(jià)值及其科技信息創(chuàng)新相結(jié)合，要學(xué)會(huì)如何更好的花錢，而不是單純的省錢，會(huì)盈利的花錢比單純的花錢要有價(jià)值的多，這就需要進(jìn)行成本模塊、費(fèi)用控制模塊等的優(yōu)化，進(jìn)行成本控制、費(fèi)用控制程序的優(yōu)化，面向市場(chǎng)。這也需要相關(guān)政府部門的引導(dǎo)，進(jìn)行規(guī)范性、指導(dǎo)性成本策略的應(yīng)用，保證其費(fèi)用控制制度的健全，從而保證其民主化、規(guī)范化， 加大對(duì)人類生存環(huán)境有利項(xiàng)目的投資。在投資方案的評(píng)價(jià)方面除了要考慮傳統(tǒng)的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)外，要更加注重社會(huì)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值指標(biāo)的評(píng)估，關(guān)注投資對(duì)員工價(jià)值的影響，關(guān)注投資對(duì)企業(yè)未來(lái)創(chuàng)新能力、發(fā)展能力和核心競(jìng)爭(zhēng)能力的影響，關(guān)注投資對(duì)企業(yè)員工精神風(fēng)貌的影響，建立新型的分配控制制度。
三、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全，離不開對(duì)新型的內(nèi)部控制理念的應(yīng)用，這也需要進(jìn)行新型內(nèi)部控制制度的應(yīng)用，從而滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，這是當(dāng)下信息時(shí)代的需要，進(jìn)行強(qiáng)有力的內(nèi)部控制程序的應(yīng)用，有效的內(nèi)部控制不僅能促使企業(yè)資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且對(duì)于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。（作者單位：沈陽(yáng)萬(wàn)科物業(yè)服務(wù)有限公司）
參考文獻(xiàn)
[1]李阿勇. 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究[D]. 華北電力大學(xué)（北京） 2008
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 完善 現(xiàn)代企業(yè)制度
當(dāng)今世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大、結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，企業(yè)根據(jù)內(nèi)外環(huán)境合理有序配置各種資源變得越來(lái)越困難，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制變得尤為重要。企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)完整安全，保障會(huì)計(jì)信息高效真實(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的執(zhí)行具有重要的戰(zhàn)略意義。可以說(shuō)沒(méi)有當(dāng)代企業(yè)的內(nèi)部控制，企業(yè)就無(wú)法做強(qiáng)做大。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)控制最核心的部分之一，是企業(yè)管理控制系統(tǒng)的一部分，各企業(yè)都應(yīng)當(dāng)高度重視。
一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
(1)控制環(huán)境差，企業(yè)內(nèi)部控制得不到應(yīng)有的重視。控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有良好的控制環(huán)境才能形成穩(wěn)定的內(nèi)部控制制度。當(dāng)前由于缺少對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)有力的管制，導(dǎo)致很多企業(yè)的內(nèi)部控制只停留在表面，企業(yè)并沒(méi)有真正去重視。關(guān)鍵問(wèn)題在于企業(yè)的治理層和管理層沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要意義，甚至對(duì)內(nèi)部控制缺少最基本的了解。片面的認(rèn)為嚴(yán)格的內(nèi)部控制會(huì)讓本可以靈活處理的問(wèn)題變得復(fù)雜化，領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力大大削弱，甚至增加管理成本。此外大多企業(yè)的內(nèi)部控制僅僅局限于財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制，對(duì)組織管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等其他管理重視不夠，內(nèi)部控制的效能得不到充分的應(yīng)用。
(2)缺乏合理有效的內(nèi)部控制制度，執(zhí)行不得力。我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度的落實(shí)還處在初級(jí)階段，大多數(shù)企業(yè)還處在探索、建立健全內(nèi)控制度及落實(shí)內(nèi)控框架布局階段，內(nèi)控真正到位并嚴(yán)格執(zhí)行的不是很多，很多企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差的通病，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)當(dāng)前或未來(lái)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，面對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求認(rèn)識(shí)不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防御措施也很少。只追求眼前的利益而不去重視長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，導(dǎo)致很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度無(wú)法及時(shí)更新，更沒(méi)有應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度。當(dāng)前我國(guó)很多民營(yíng)企業(yè)無(wú)法做強(qiáng)做大而破產(chǎn)的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，在一定程度上與缺少規(guī)范有效的內(nèi)部控制制度有很大關(guān)聯(lián)。也有許多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是一些文件文本而已，之所以建立內(nèi)部控制制度只不過(guò)是為了應(yīng)付外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查，本身沒(méi)放在心上，一開始就是放在紙面階段，沒(méi)有人員去認(rèn)真執(zhí)行。
(3)缺少良好的企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)環(huán)境中形成的具有共同價(jià)值觀、共同行為準(zhǔn)則、共同理想的文化體系。良好的企業(yè)文化能夠讓企業(yè)形成一種上下齊心的凝聚力，促使企業(yè)全體員工為共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)的愿景而去努力奮斗。真正讓企業(yè)員工產(chǎn)生一種主人翁的精神，更好的為企業(yè)服務(wù)。可是當(dāng)前我國(guó)許多企業(yè)不太注重企業(yè)的文化建設(shè)。
(4)內(nèi)部信息溝通不暢。要建設(shè)內(nèi)部控制，離不開企業(yè)良好的信息系統(tǒng)，只有這樣才能讓企業(yè)了解各個(gè)職能部門的工作進(jìn)展?fàn)顩r。當(dāng)前我國(guó)許多企業(yè)部門之間存在利益之爭(zhēng)，為了各自利益，信息系統(tǒng)無(wú)法共享，有限的資源無(wú)法得到合理的配置。信息的溝通不暢增加了企業(yè)管理層做決策的風(fēng)險(xiǎn)。
二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議
(1)讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制觀。要形成良好的內(nèi)部控制制度不僅需要外部的監(jiān)管，關(guān)鍵的是規(guī)范企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的行為，讓領(lǐng)導(dǎo)從內(nèi)心懂得企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義。重要的是完善干部管理體制，選拔優(yōu)秀的職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任企業(yè)的管理層；還要明確委托關(guān)系，建立一定的獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任感和積極性，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的聰明才智。讓每個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)心都重視內(nèi)部控制制度。
(2)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)前我國(guó)法人治理機(jī)構(gòu)存在“重形式輕實(shí)質(zhì)”現(xiàn)象。董事會(huì)這一企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮到應(yīng)有的作用，當(dāng)前許多企業(yè)存在治理層和管理層的人員重疊。這種責(zé)權(quán)不分的機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)名義上受董事會(huì)控制實(shí)質(zhì)上還操控在經(jīng)理層手中。所以必須嚴(yán)格按照《公司法》規(guī)定建立董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，理事會(huì)、經(jīng)理層，真正做到權(quán)責(zé)分明，形成良好的權(quán)力制衡機(jī)制。
(3)建立良好的信息溝通機(jī)制，創(chuàng)新企業(yè)文化。企業(yè)內(nèi)部控制制度關(guān)系到企業(yè)部門的各個(gè)環(huán)節(jié)，只有企業(yè)各個(gè)部門加強(qiáng)信息溝通，互通有無(wú)，才能真正建立起真實(shí)有效的內(nèi)部控制制度，從而為企業(yè)決策提供有效的信息。此外企業(yè)應(yīng)形成自己大眾而獨(dú)特的企業(yè)文化，充分調(diào)動(dòng)廣大職工的積極性，為企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展提供精神動(dòng)力和智力支持。
(4)建立完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)借鑒先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)并根據(jù)自己的情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，根據(jù)各職能部門的特點(diǎn)，建立防堵查為主遞進(jìn)式的監(jiān)控措施，建立事前、事中、事后監(jiān)督體系。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第一線，改變以往注重事后監(jiān)督的現(xiàn)象，建立預(yù)防為主的監(jiān)督機(jī)制，還要明確內(nèi)部控制的全面性、全方位、全過(guò)程的原則。但全方面、全過(guò)程的監(jiān)督控制還要分清重點(diǎn)，有選擇、有重點(diǎn)的對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制，以保證內(nèi)控高效性和有效性。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督，是檢驗(yàn)內(nèi)部控制是否完善的最重要的手段。所要要建立完善的內(nèi)部控制制度必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該檢查內(nèi)部控制的制度的落實(shí)和執(zhí)行情況，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，直接向董事會(huì)報(bào)告，為企業(yè)的內(nèi)部控制制度的健全完善提供意見(jiàn)。必要時(shí)企業(yè)可以將內(nèi)部控制制度的外包，將內(nèi)部控制度交給專家眾多、財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)來(lái)完成，當(dāng)然外包可能導(dǎo)致所建的企業(yè)內(nèi)部控制制度并不能完全符合企業(yè)的實(shí)際情況。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈，企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，一個(gè)企業(yè)要想真正的立于激烈的商戰(zhàn)中而屹立不倒愈來(lái)愈困難。如何提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，歷來(lái)是企業(yè)所關(guān)注的問(wèn)題，良好的內(nèi)部控制制度則是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的堅(jiān)強(qiáng)后盾。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐哲.董事會(huì)與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與創(chuàng)建.經(jīng)濟(jì)與管理，2008(2)
[關(guān)鍵詞] 企業(yè) 內(nèi)部控制 審計(jì)
內(nèi)部控制審計(jì)作為企業(yè)檢驗(yàn)和改進(jìn)內(nèi)部控制的重要手段,也是企業(yè)優(yōu)化控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效工具。將以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)理念引入企業(yè)領(lǐng)域,納入到企業(yè)管理體系之中,是企業(yè)維護(hù)自身正當(dāng)利益和健康發(fā)展的現(xiàn)實(shí)訴求。
一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)概念厘清
內(nèi)部控制審計(jì)就是確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是否有效以及有效性程度的一個(gè)過(guò)程和方法。它不僅僅是確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制運(yùn)行的缺陷和缺陷等級(jí),更重要的是分析缺陷的形成原因,并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。相比一般的審計(jì)方法,內(nèi)部控制審計(jì)更加現(xiàn)代和科學(xué),它在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的審查和分析測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,確定其可信程度,從而對(duì)內(nèi)部控制是否有效作出鑒定。
內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)估報(bào)告要遵循合理性和合法性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的合理性,是指內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告要客觀、真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行以及執(zhí)行的有效性程度和存在缺陷的原因;內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的合法性是指內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的編制核審計(jì)過(guò)程要符合國(guó)家相關(guān)法律和規(guī)章制度(財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》)的要求。一般情況下,內(nèi)部控制審計(jì)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé),也可以委托不負(fù)責(zé)年審的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展內(nèi)部控制審計(jì)。
內(nèi)部控制審計(jì)不能簡(jiǎn)單等同于內(nèi)部控制,而是內(nèi)部控制的再控制,它反映了企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的自我需要。
二、目前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題
1. 內(nèi)部控制審計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)未實(shí)行有效銜接。內(nèi)部控制審計(jì)雖然針對(duì)的是COSO報(bào)告中的“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”目標(biāo),但也涉及企業(yè)其它方面的控制內(nèi)容。因此,如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善或存在實(shí)質(zhì)性漏洞,都會(huì)影響內(nèi)部控制審計(jì)的合理性和合法性,妨礙審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠性。但是目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)還只是囿于內(nèi)部控制的狹小空間內(nèi),未將其觸角延伸到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)層面。
2.內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)估報(bào)告的責(zé)任主體不明確。內(nèi)部控制審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé),企業(yè)管理層理所當(dāng)然是責(zé)任主體,對(duì)評(píng)估報(bào)告審計(jì)結(jié)果承擔(dān)主要責(zé)任。目前有些企業(yè)內(nèi)部還存在互相推諉的狀況,將審計(jì)責(zé)任推給內(nèi)部審計(jì)人員或外部受委托的會(huì)計(jì)事務(wù)所,使得下一步的審計(jì)工作不能有效執(zhí)行或者延緩了重新審計(jì)的時(shí)間,造成資源浪費(fèi)。
3.內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有待科學(xué)化、統(tǒng)一化。內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中還處于嬰兒期,閱歷和經(jīng)驗(yàn)不足。各個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在著不一致,這就給受委托進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所增加工作負(fù)擔(dān),每展開一次審計(jì),他們必須重新學(xué)習(xí)委托單位的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),這也給委托部門增加了成本。如果是上市企業(yè)或正在尋求上市的企業(yè),這樣不統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)也給我國(guó)上市管理當(dāng)局的有效性評(píng)估造成障礙,最終影響企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。
三、內(nèi)部控制審計(jì)的路徑分析
1. “兩明確”
(1)明確內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)決定著審計(jì)范圍、審計(jì)程序和審計(jì)重點(diǎn)的選擇,它是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度,是界定審計(jì)責(zé)任的參考標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)有總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。內(nèi)部控制審計(jì)的總體目標(biāo)就是通過(guò)審計(jì),促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)控制度和經(jīng)營(yíng)管理制度,改善企業(yè)內(nèi)部管理,維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全,保障企業(yè)資金合理合法利用和運(yùn)作最優(yōu)化,提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)水平,最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo)是總體目標(biāo)的具體化,主要表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面:①合理性。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)客觀真實(shí)地就評(píng)估發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),為審計(jì)結(jié)果提供合理保證。不同企業(yè),即使是同一企業(yè)在不同時(shí)期,由于在企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、治理理念和機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部人員素質(zhì)等方面存在差別,內(nèi)部控制方式或管理制度也不盡相同。政府或其他權(quán)威機(jī)構(gòu)頒布的內(nèi)部控制指南只是對(duì)企業(yè)如何建設(shè)內(nèi)部控制的具體指導(dǎo),不能代替企業(yè)內(nèi)部控制本身。因此,審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)的合理性目標(biāo),督促企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門或受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告一定要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行合理評(píng)價(jià),使內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告在作用上保持一致,為改進(jìn)授權(quán)企業(yè)的內(nèi)控制度提供合理保證 。②合法性。審計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度的合法性,主要是審查企業(yè)內(nèi)控制度是否符合相關(guān)法律、法規(guī)以及行業(yè)制度體系的規(guī)定,同時(shí)也要審查企業(yè)內(nèi)控制度是否符合上級(jí)組織或主管單位或機(jī)構(gòu)制定的內(nèi)部控制管理?xiàng)l例。近年來(lái),我國(guó)已關(guān)于內(nèi)部控制體系完善的多個(gè)文件。2006 年 7月財(cái)政部成立了專門的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),并與其它四部委于2008 年 7月聯(lián)合了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》,與之配套的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》也于2010 年 4月15日正式,以指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度,也有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利開展。
(2)明確內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)范圍。內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn),直接決定著審計(jì)的質(zhì)量、責(zé)任歸屬和成本輸出,也是審計(jì)可行性的決定因素。審計(jì)范圍能有效抵御內(nèi)部控制的各種可能的外部性,盡可能充分地為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供所需信息,有利于促進(jìn)被審計(jì)單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制審計(jì)的范圍本來(lái)應(yīng)當(dāng)是整個(gè)內(nèi)部控制,但是,內(nèi)部控制具有廣泛性特點(diǎn),沒(méi)有明確的邊界,容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),影響審計(jì)的可行性會(huì)。因此,目前內(nèi)部控制審計(jì)要善于明確、把握和突出重點(diǎn),主要集中解決由于內(nèi)部控制弱化可能產(chǎn)生的輸出虛假財(cái)務(wù)信息的問(wèn)題。國(guó)內(nèi)外已頒布的內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)規(guī)范也普遍規(guī)定,內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)范圍應(yīng)當(dāng)是與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制。與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和財(cái)務(wù)編報(bào)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的控制程序。同時(shí)為了確保內(nèi)部控制審計(jì)能夠?yàn)閮?nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的合理性和合法性,保證審計(jì)質(zhì)量,必須明確內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)實(shí)施程序。
2.“一創(chuàng)新”
創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)方法。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)作為一種現(xiàn)代的審計(jì)方法,因其目標(biāo)和重點(diǎn)對(duì)象的特殊性,決定它有別于一般審計(jì),企業(yè)要不斷改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)方法。(1)順藤摸瓜法。即從財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等常規(guī)審計(jì)入手,了解相關(guān)數(shù)據(jù)信息和管理情況,在此基礎(chǔ)上把握審計(jì)的重點(diǎn),向企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)延伸,對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度的合理合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)。(2)問(wèn)題分析法。即直接從企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)狀況和存在的缺陷處罰,跟蹤審查企業(yè)在購(gòu)、產(chǎn)、銷業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的運(yùn)營(yíng)和管理實(shí)況,對(duì)之實(shí)行審計(jì)并作出評(píng)價(jià)。(3)調(diào)查法。在實(shí)施審計(jì)之前,先做調(diào)查問(wèn)卷,根據(jù)調(diào)查結(jié)果,找出問(wèn)題的關(guān)鍵,確定審計(jì)重點(diǎn)并針對(duì)之作出審計(jì)。(4)綜合評(píng)價(jià)與專項(xiàng)評(píng)價(jià)結(jié)合法。綜合評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)和管理的內(nèi)部控制進(jìn)行整體評(píng)價(jià)。在完成審計(jì)之后,可以開展專項(xiàng)評(píng)價(jià),對(duì)內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)、溝通、監(jiān)督等機(jī)制進(jìn)行具體的審計(jì)。
3.“一強(qiáng)化”
強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,伴隨著兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、電子商務(wù)、金融衍生產(chǎn)品產(chǎn)生的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等就如達(dá)摩克斯之劍懸于企業(yè)之上。企業(yè)要在這樣復(fù)雜的環(huán)境中生存和發(fā)展,迫切需要強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范,建立可以辨認(rèn)、分析和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,加強(qiáng)管理。在審計(jì)之前,為防范企業(yè)內(nèi)部隱性風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員必須重點(diǎn)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)控環(huán)境以及業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制、人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)進(jìn)行全面系統(tǒng)了解。在審計(jì)中,主要防范效果失靈風(fēng)險(xiǎn)。因此,審計(jì)人員必須做到審計(jì)范圍重點(diǎn)突出,審計(jì)方法得當(dāng),抽查業(yè)務(wù)的具有典型性和代表性。最后,審計(jì)人員還應(yīng)從宏觀著眼,統(tǒng)籌兼顧,通過(guò)各種途徑了解熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)往來(lái)及其相應(yīng)的內(nèi)控系統(tǒng),并充分利用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)合理估計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平,警示企業(yè)調(diào)整運(yùn)營(yíng)方式、采取相應(yīng)措施防范于未然。
參考文獻(xiàn):
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[關(guān)鍵詞] 商貿(mào)企業(yè)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 24. 029
[中圖分類號(hào)] F272 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）24- 0052- 02
1 引 言
商貿(mào)業(yè)是近年來(lái)發(fā)展最快、最具有生氣的行業(yè)之一。十一五期間我國(guó)確立了消費(fèi)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)地位，這對(duì)中外商貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)黃金發(fā)展機(jī)遇。然而，隨著我國(guó)逐步開放對(duì)零售業(yè)的政府管制，商貿(mào)企業(yè)面臨全球經(jīng)濟(jì)一體化以及新型商業(yè)模式的沖擊。機(jī)遇與挑戰(zhàn)面前，加大內(nèi)部控制力度，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平成為商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部管理、接受外部監(jiān)督的主要任務(wù)。
企業(yè)內(nèi)部控制是基于內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、人力、資產(chǎn)、工作流程等的預(yù)測(cè)、控制和監(jiān)督，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理正常有序、合理合法運(yùn)行。健全的內(nèi)部控制體制是財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、有效性的保障，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的基礎(chǔ)。
2 商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題
2.1 企業(yè)管理人員內(nèi)控觀念淡薄
目前，我國(guó)商貿(mào)企業(yè)多采取經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度集中的管理方式。企業(yè)管理中“以權(quán)帶控”的觀念占據(jù)主導(dǎo)地位，在許多企業(yè)中老板是唯一的決策者，其他人員只能服從，“一支筆”審批現(xiàn)象尤為嚴(yán)重。由于組織結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，管理者往往忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立。即使許多企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，也流于形式不受管理者重視。管理人員內(nèi)控意識(shí)的淡薄使企業(yè)缺乏系統(tǒng)的考核制度和獎(jiǎng)懲制度，激勵(lì)機(jī)制的不合理不僅阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，也嚴(yán)重地打擊了員工工作的積極性。
2.2 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部管理職責(zé)不明確
企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的有效性、合理性是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，不僅要關(guān)注縱向的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，也要注意橫向部門的溝通協(xié)調(diào)。很多商貿(mào)企業(yè)往往偏向前者，忽視后者。同時(shí)，管理控制由各個(gè)部門分別進(jìn)行，企業(yè)沒(méi)有專門的、獨(dú)立的管理控制機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)部控制較為分散、缺乏全局性。在職位設(shè)置上，權(quán)責(zé)的不明晰導(dǎo)致很多錯(cuò)誤可能被掩蓋。
2.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全，①表現(xiàn)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容上的片面性和邏輯上的不系統(tǒng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只對(duì)個(gè)別受利益驅(qū)動(dòng)的部門起作用，控制網(wǎng)絡(luò)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全覆蓋。②商貿(mào)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的應(yīng)變能力差，缺乏預(yù)見(jiàn)性、管理滯后，最終導(dǎo)致不必要的損失。經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、市場(chǎng)工具和商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，對(duì)商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了新的更高的要求。③事后控制現(xiàn)象普遍存在。對(duì)違規(guī)違紀(jì)事件事后才想辦法給以懲罰，不僅增加了控制成本，也失去了內(nèi)部控制事前控制的效力。
3 健全商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的途徑
3.1 設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)，推行職務(wù)不兼容制度
企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)置管理控制機(jī)構(gòu)，從總攬全局或“局外人”的角度對(duì)整個(gè)企業(yè)或企業(yè)的關(guān)鍵部門進(jìn)行監(jiān)督與控制，保障企業(yè)“不栽跟頭”。例如，目前一些上市公司設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)等嘗試，為健全企業(yè)內(nèi)部控制開啟了新的篇章。一些規(guī)模較大、采取集中采購(gòu)方式且采購(gòu)價(jià)格波動(dòng)較大的企業(yè)設(shè)立了價(jià)格委員會(huì)來(lái)加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)的價(jià)格監(jiān)督與控制，提高采購(gòu)的科學(xué)性。
在企業(yè)內(nèi)部推行職務(wù)不兼容制度，按照職務(wù)不兼容原則，明確地劃分企業(yè)高層管理人員的管理職責(zé)，杜絕交叉任職，同時(shí)科學(xué)地劃分企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的職責(zé)權(quán)限，形成有效的相互制衡機(jī)制。要規(guī)范授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確高級(jí)管理人員及各部門授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任、程序等，保證商貿(mào)企業(yè)權(quán)責(zé)明晰，管理科學(xué)。同時(shí)，在業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等方面也推行職務(wù)不兼容制度，不相容職務(wù)相互分離。商貿(mào)企業(yè)主要的職務(wù)分離表現(xiàn)在：
（1）商品銷售環(huán)節(jié)。商品購(gòu)銷活動(dòng)的授權(quán)職務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)職務(wù)要分離，如商場(chǎng)采購(gòu)決定權(quán)的所有者不能同時(shí)兼任采購(gòu)人員；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與審核職務(wù)要分離，如銷貨發(fā)票的填寫人員不得是發(fā)票的審核人員。
（2）商品存儲(chǔ)環(huán)節(jié)。庫(kù)存商品及其他財(cái)產(chǎn)物資的保管職務(wù)與核對(duì)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。
（3）會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)和財(cái)產(chǎn)保管環(huán)節(jié)。日記賬和總賬的登記人員不得為同一人；庫(kù)存商品、收入與費(fèi)用、資本基金等明細(xì)賬和總賬的記錄職務(wù)分離；保管商品財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其記錄的職務(wù)不兼容，如會(huì)計(jì)職務(wù)和出納職務(wù)要分離。
3.2 從各個(gè)環(huán)節(jié)入手，控制關(guān)鍵點(diǎn)
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)運(yùn)作流程，將內(nèi)部控制細(xì)分到各個(gè)環(huán)節(jié)，以控制各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)來(lái)達(dá)到降低整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目的。對(duì)商貿(mào)企業(yè)而言，其經(jīng)營(yíng)運(yùn)作控制的主要環(huán)節(jié)為內(nèi)部環(huán)境控制、資金活動(dòng)控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、銷售業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、內(nèi)部信息控制以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)等。企業(yè)通過(guò)全面梳理各個(gè)環(huán)節(jié)的流程，查找薄弱環(huán)節(jié)，健全和落實(shí)管控措施。
以固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制為例，固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)在于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，因固定資產(chǎn)使用不當(dāng)、維護(hù)不及時(shí)、更新改造不夠?qū)е缕髽I(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。因此固定資產(chǎn)管理控制的關(guān)鍵點(diǎn)在于以下幾個(gè)方面。
3.2.1 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)控制點(diǎn)
企業(yè)要貫徹不相容職務(wù)相分離的原則，建立明確的崗位責(zé)任制和嚴(yán)格的審批制度，經(jīng)辦人員不得超越授權(quán)范圍。對(duì)固資的業(yè)務(wù)流程，要明確固資的預(yù)算、采購(gòu)、適用和維護(hù)、盤點(diǎn)、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并作相應(yīng)的記錄以確保固資管理全過(guò)程得到有效的控制。
3.2.2 固定資產(chǎn)預(yù)算環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)
企業(yè)編制的固定資產(chǎn)支出預(yù)算，應(yīng)由工程技術(shù)、計(jì)劃、采購(gòu)等各部門的人員共同參加，并且將機(jī)會(huì)成本、資本成本、投資預(yù)算額、預(yù)計(jì)現(xiàn)金凈流入等因素考慮進(jìn)來(lái)。
3.2.3 固定資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)控制點(diǎn)
該環(huán)節(jié)主要在于建立固資采購(gòu)管理辦法，劃分采購(gòu)與審批職位的權(quán)限，防止越權(quán)導(dǎo)致的錯(cuò)誤。如寶山某公司化整為零、逃避審批的案例。該公司規(guī)定：建造材料一次性采購(gòu)超過(guò)30萬(wàn)元的應(yīng)由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，低于30萬(wàn)元的由供銷科長(zhǎng)張某審批。2004年張某收受賄賂2萬(wàn)元，通過(guò)多次采購(gòu)逃避30萬(wàn)元的尺度限制購(gòu)買450萬(wàn)元材料，只是固定資產(chǎn)建造項(xiàng)目的材料價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格。在本例中，采購(gòu)和批準(zhǔn)沒(méi)有分離，分級(jí)審批控制不到位，導(dǎo)致張某最終釀成苦果。
3.3 建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，通過(guò)獨(dú)立訪談、觀察、問(wèn)卷調(diào)查、檢查、專人打分等多種方法，測(cè)試和分析企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)所采取的各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制政策的實(shí)施和完成情況，逐步提高內(nèi)部控制的合理性，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)作規(guī)范化、管理科學(xué)化。對(duì)于較大型的商貿(mào)企業(yè)，可以選取樣本單位，通過(guò)對(duì)樣本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性和健全性做定性和定量分析，最終推斷出企業(yè)總體水平。
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括貨幣資金、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、成本費(fèi)用、采購(gòu)和銷售、投資、籌資、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)體系、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等19個(gè)大項(xiàng)，417個(gè)小項(xiàng)。商貿(mào)企業(yè)要根據(jù)自身情況，確定基本評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果，商貿(mào)企業(yè)可以從會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督審計(jì)等多個(gè)方面綜合分析，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)、彌補(bǔ)管理漏洞。
3.4 建立行之有效的監(jiān)督機(jī)制
商貿(mào)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，設(shè)置行之有效的內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制，并通過(guò)在不同發(fā)展階段對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行修改和完善，以促進(jìn)商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。①要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，加強(qiáng)日常工作中企業(yè)內(nèi)部控制效果和風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督、評(píng)審。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度要對(duì)各管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況、管理人員的績(jī)效等。②強(qiáng)化外部監(jiān)督，利用強(qiáng)大的政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，營(yíng)造有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的外部環(huán)境。
4 結(jié) 論
商貿(mào)企業(yè)是企業(yè)組織的重要組成部分，其發(fā)展在很大程度上直接影響一國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，商貿(mào)企業(yè)只有抓好內(nèi)部控制，找出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷并解決，才能有效地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全與完整，促進(jìn)商貿(mào)企業(yè)平穩(wěn)、快速、健康發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立容易，實(shí)施很難。所以企業(yè)在建立制度的同時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)行，才能真正發(fā)揮它的作用，才能給企業(yè)帶來(lái)效益。
主要參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；重要性；實(shí)質(zhì)性問(wèn)題；措施
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2016年10月30日
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度概述
內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按照其控制目的的不同可分成兩部分內(nèi)容，即會(huì)計(jì)控制與管理控制，前者主要指為了保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性與完整性、保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性與真實(shí)性、保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性而采取的一系列控制措施；后者主要指為了保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、方針政策的貫徹與執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率而采取的一系列控制措施。會(huì)計(jì)控制和管理制度是相輔相成的，他們都是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而存在的，對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展具有十分重要的意義。
二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性
（一）企業(yè)跟隨時(shí)代潮流、提升經(jīng)營(yíng)效率的客觀需要。伴隨時(shí)展與社會(huì)進(jìn)步，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，企業(yè)必須緊跟時(shí)展的潮流，健全與完善起一套現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，重點(diǎn)要保證企業(yè)各部門與單位間的權(quán)責(zé)明確。為了強(qiáng)化內(nèi)部管理，提升管理經(jīng)營(yíng)效益，應(yīng)該健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督治理機(jī)制，確保企業(yè)監(jiān)督控制工作的有效執(zhí)行，而內(nèi)部控制制度就是為了保障企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)效率而存在的，它能夠促進(jìn)企業(yè)制度的健全與完善，保障企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。
（二）提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的迫切需要。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程逐漸加快，先進(jìn)科學(xué)的信息技術(shù)在企業(yè)中的地位越來(lái)越突出。伴隨經(jīng)濟(jì)一體化的步伐，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸加劇，而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)最好的措施就是健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，通過(guò)一系列的制度與措施，可以提升企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)效率，從而保障企業(yè)總體目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)自己的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，從而不斷增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
（三）確保企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度與經(jīng)營(yíng)決策順利執(zhí)行的需要。一套健全、完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門與環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而發(fā)揮出較好的控制作用，能夠促進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)決策方針的順利實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部制定出的各項(xiàng)規(guī)章制度，是企業(yè)貫穿國(guó)家政策、法規(guī)的基礎(chǔ)與前提。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制制度，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，并積極找出解決問(wèn)題的措施，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整與糾正，從而促進(jìn)各項(xiàng)規(guī)章制度與經(jīng)營(yíng)決策能夠更好地為企業(yè)進(jìn)行服務(wù)。
三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部控制制度不健全。目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒(méi)有建立，甚至一些小企業(yè)沒(méi)有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。此外，“任人唯親”的現(xiàn)象在家族中小企業(yè)中也是極為普遍的，導(dǎo)致的最終結(jié)果甚至更為嚴(yán)重。
（二）管理人員水平有限。一個(gè)企業(yè)的發(fā)展離不開人的智慧，扎實(shí)的企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)工作，高素質(zhì)的管理人才是實(shí)施內(nèi)部控制的保證。一些企業(yè)的管理人員只能局限于數(shù)據(jù)或事實(shí)本身，而不能進(jìn)行深層次的分析，給管理層提出有意義的建議、改進(jìn)措施，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問(wèn)題，對(duì)自己工作認(rèn)識(shí)不足等等。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立，對(duì)數(shù)據(jù)管理的要求更高、更準(zhǔn)。從經(jīng)營(yíng)決策的提出、計(jì)劃指標(biāo)的制定，直到考核、分配，都必須要求以數(shù)據(jù)為依據(jù)。目前，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理電算化，但不少管理人員計(jì)算機(jī)水平不高，文化素質(zhì)偏低，都影響其管理監(jiān)督職能的發(fā)揮。
（三）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻沒(méi)有滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。如企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，很多人都會(huì)利用這個(gè)機(jī)會(huì)進(jìn)行受賄。
（四）內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。近年來(lái)，企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無(wú)法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢(shì)必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。
四、應(yīng)采取的解決措施
（一）建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在具體實(shí)施的過(guò)程中要非常重視，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的好壞會(huì)給企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)一定的影響。所以，企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中要堅(jiān)持成本與利益互相配合的基本原則，站在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)以及管理方面思考企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，不斷構(gòu)建與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。在具體的執(zhí)行過(guò)程中，要確定企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要責(zé)任與企業(yè)每個(gè)管理部門的主要責(zé)任及權(quán)利，特別是要認(rèn)真處理企業(yè)內(nèi)其他部門與財(cái)務(wù)管理部門之間的關(guān)系。因此，企業(yè)要重視完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，構(gòu)建健全的財(cái)務(wù)管理制度。比如，企業(yè)資金管理、企業(yè)固定資產(chǎn)管理、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理以及企業(yè)對(duì)外借賬等相關(guān)制度。
（二）建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。在企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門。它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)及其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告引起管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見(jiàn)和處置意見(jiàn)，應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向相應(yīng)管理層報(bào)告，并使其得到果斷處理。要樹立全員控制意識(shí)，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，實(shí)現(xiàn)預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。
（三）加強(qiáng)企業(yè)員工的培訓(xùn)與教育。在企業(yè)的發(fā)展道路上，員工是發(fā)展中最重要的因素。構(gòu)建再好的管理制度都是要有員工去實(shí)行，不然無(wú)法將制度的作用充分發(fā)揮。根據(jù)分析企業(yè)目前會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，在日常的工作中不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)以及教育是非常重要的。首先，一定要嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)工作人員的錄用情況，堅(jiān)決不錄用那些沒(méi)有得到會(huì)計(jì)相關(guān)證書的工作人員，確保企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控部門的工作人員在進(jìn)入企業(yè)時(shí)技能水平及業(yè)務(wù)能力在同一層次上；其次，在工作過(guò)程中，企業(yè)要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)及教育，不斷提高財(cái)務(wù)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度與責(zé)任的認(rèn)識(shí)，使會(huì)計(jì)工作人員的知識(shí)水平得到豐富，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作人員的能力，使會(huì)計(jì)工作人員養(yǎng)成平易近人、廉潔奉公的良好職業(yè)道德；再次，企業(yè)要制定健全的基層工作人員培訓(xùn)計(jì)劃，把培養(yǎng)員工良好的職業(yè)道德以及基本業(yè)務(wù)水平當(dāng)成培訓(xùn)的主要目的，不斷提高會(huì)計(jì)工作人員的質(zhì)量與工作效率。
五、結(jié)語(yǔ)
從以上分析我們可以看出，內(nèi)部控制制度在企業(yè)的日常管理經(jīng)營(yíng)中占據(jù)十分重要的地位，它作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要武器，對(duì)于企業(yè)建立完善的自我約束機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮著重要作用。雖然企業(yè)目前的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在實(shí)際操作的過(guò)程中還是會(huì)有很多問(wèn)題的存在，企業(yè)要根據(jù)具體的問(wèn)題不斷提高內(nèi)部的管理與監(jiān)督力度，改變企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的傳統(tǒng)觀念，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作慢慢地向法律化、規(guī)范化、制度化、科學(xué)化等方面發(fā)展，從而有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
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一、企業(yè)內(nèi)部控制和控制活動(dòng)的內(nèi)涵
1、企業(yè)內(nèi)部控制概念
企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
企業(yè)內(nèi)部控制框架由五大目標(biāo)和五大要素共同組成的。內(nèi)部控制的五大目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)目標(biāo)、合法目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)。內(nèi)部控制的五大要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。
2、企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的內(nèi)涵
企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)就是能夠有效地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的措施和方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等方面。
3、企業(yè)內(nèi)部控制和控制活動(dòng)的關(guān)系
企業(yè)內(nèi)部控制的核心是控制活動(dòng)，而控制活動(dòng)又是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程。由于企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不是靜止不動(dòng)的，而是隨著企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)外部環(huán)境的變化呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)特征。因此，企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)候需要從一個(gè)動(dòng)態(tài)管理的過(guò)程對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全局性把握，把控制的各個(gè)因素要點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性的鏈接，這樣才能應(yīng)對(duì)不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)。
二、建立和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的重要性
1、有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)行為防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，2008年5月22日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。所以，確保國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，這也是制定內(nèi)部控制制度的首要目標(biāo)。企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)，可使企業(yè)內(nèi)部控制至臻至美，使得做事的有責(zé)權(quán)，監(jiān)督管理的有章法可依，從而形成良性而有效的內(nèi)部控制制度。
2、有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整
通過(guò)建立和完善內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)措施，可防止和減少貪污盜竊和舞弊行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全和完整的目的。
3、有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高
通過(guò)建立健全內(nèi)部控制活動(dòng)，可不斷完善會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)工作相關(guān)的崗位責(zé)任制，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，強(qiáng)化管理工作，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
4、有利于促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高
加大對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過(guò)程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)、完整地反映單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
三、企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的現(xiàn)狀和原因分析
1、重內(nèi)部管理制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立
在多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)中，忽略了健全可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、嚴(yán)格的核對(duì)制度、合理的會(huì)計(jì)程序制度、科學(xué)的預(yù)算制度、定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度等企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。究其原因，是因?yàn)闆](méi)有遵循全面性的原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。
2、重程序監(jiān)督，輕對(duì)“內(nèi)部人”監(jiān)督
在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程當(dāng)中，大多數(shù)企業(yè)以為建立了內(nèi)部控制制度，就麻痹大意，造成了部分部門權(quán)力過(guò)大或集體和企業(yè)中層干部和供銷、會(huì)計(jì)等重要崗位人員或串通作案的現(xiàn)狀。究其原因，是因?yàn)闆](méi)有建立有效的制衡機(jī)制。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)應(yīng)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。
3、重建立和健全，輕執(zhí)行和激勵(lì)
在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中，大多數(shù)企業(yè)的制度、規(guī)范和防范措施非常健全，但是企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中沒(méi)有落實(shí)到執(zhí)行層面上，也沒(méi)有相應(yīng)的績(jī)效考評(píng)和激勵(lì)約束機(jī)制，結(jié)果花了不菲的成本也沒(méi)有創(chuàng)造出應(yīng)有的效益。究其原因，是因?yàn)闆](méi)有推行有效的績(jī)效考評(píng)控制。應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。
四、企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的控制措施
1、管理層的控制活動(dòng)
管理層記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（如市場(chǎng)的擴(kuò)展、生產(chǎn)過(guò)程改良、成本的控制）的結(jié)果，然后再與預(yù)算、預(yù)測(cè)、前期及競(jìng)爭(zhēng)者的績(jī)效相比較，以衡量目標(biāo)達(dá)成的程度和監(jiān)督計(jì)劃（如新產(chǎn)品開發(fā)、合資經(jīng)營(yíng)、融資行為）的執(zhí)行情況。高層管理人員在內(nèi)部控制當(dāng)中的功能要抓住兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：第一個(gè)是指標(biāo)，就是對(duì)自身的工作進(jìn)行定義和劃分；第二個(gè)是績(jī)效，就是對(duì)自身的運(yùn)行效果進(jìn)行考核。作為高層管理人員，應(yīng)該在思想上上接戰(zhàn)略，下接業(yè)務(wù)的運(yùn)行，不需要操心太多具體的業(yè)務(wù)操作。
（1）管理層的控制活動(dòng)——指標(biāo)。企業(yè)對(duì)績(jī)效的考核方法需要有整體指標(biāo)，還需要有KPI（關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)）。企業(yè)要獲得投資者的認(rèn)可，就必須有一個(gè)大的發(fā)展空間和良好的回報(bào)。企業(yè)在發(fā)展的每個(gè)階段都有不同的重點(diǎn)，因此在整體目標(biāo)里面，劃分出的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)也會(huì)在不同階段有不同的側(cè)重點(diǎn)。企業(yè)要對(duì)能夠給企業(yè)帶來(lái)重大影響的關(guān)鍵部門和關(guān)鍵的業(yè)務(wù)進(jìn)行把握和了解，進(jìn)行總體的分析，查找到底是技術(shù)的問(wèn)題，還是生產(chǎn)的問(wèn)題；是人員的問(wèn)題，還是支持系統(tǒng)的問(wèn)題；是財(cái)務(wù)的問(wèn)題，還是市場(chǎng)的問(wèn)題，或者是顧客滿意度的問(wèn)題。因此，要對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行分解，讓每個(gè)人明確自身肩負(fù)的工作因素指標(biāo)。
（2）管理層的控制活動(dòng)——績(jī)效。企業(yè)要了解對(duì)手，也要了解自己。企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況以及進(jìn)行外延擴(kuò)大再生產(chǎn)之后，是否能夠保證安全性，造血功能有沒(méi)有提升。如果企業(yè)資產(chǎn)在不斷地?cái)U(kuò)大，資產(chǎn)負(fù)債率在不斷地降低，說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率在提高。企業(yè)的績(jī)效就是從整體經(jīng)營(yíng)狀況中體現(xiàn)出來(lái)。很多的企業(yè)在發(fā)展的時(shí)候容易受到限制瓶頸，因而從規(guī)模上減少，外延上降低，這是可以理解的，但這樣一來(lái)企業(yè)的產(chǎn)量越來(lái)越低，資產(chǎn)負(fù)債率越來(lái)越高，直接的后果可能就是企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用增加到收入的1/4，雪上加霜的還有居高不下的應(yīng)收賬款。這樣等到下一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)開始的時(shí)候，面臨的就是更高的成本費(fèi)用和資金來(lái)源。惡性循環(huán)的結(jié)果就是企業(yè)瀕臨破產(chǎn)，最后不得不清算倒閉。這就是不懂經(jīng)營(yíng)、不懂財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)掌管企業(yè)的悲慘結(jié)局。所以企業(yè)干得越多，虧得越多，關(guān)鍵就是領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有從財(cái)務(wù)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率入手，對(duì)企業(yè)的全局進(jìn)行控制把握。
企業(yè)的運(yùn)行不光涉及財(cái)務(wù)效益的問(wèn)題，整個(gè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的狀況，還包括安全性和承載能力的問(wèn)題，更多的還是長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力的問(wèn)題。所以企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候，應(yīng)該從全局著手，從更高層次著眼，遵循科學(xué)的指標(biāo)體系，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和各部門的職責(zé)展開控制。
2、部門管理的控制活動(dòng)
（1）部門管理在企業(yè)管理中的定位。部門管理是內(nèi)部控制活動(dòng)的第二項(xiàng)內(nèi)容。部門管理在企業(yè)管理中處于執(zhí)行階段和層次，這個(gè)層次應(yīng)該起到令行禁止、提高效率的作用。戰(zhàn)略一旦確定，決定戰(zhàn)略能否實(shí)現(xiàn)的因素就是執(zhí)行，而戰(zhàn)略能不能順利執(zhí)行則需要考察各個(gè)部門完成本部門的工作情況。例如公司每年都會(huì)編制預(yù)算，年底進(jìn)行結(jié)算的時(shí)候就要考察有沒(méi)有實(shí)現(xiàn)當(dāng)初的預(yù)定目標(biāo)。這個(gè)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程就需要各部門去完成。
（2）以財(cái)務(wù)部門為例分析部門管理的控制活動(dòng)。要增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效果，增加財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的成效，就要對(duì)財(cái)務(wù)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理和化解，通過(guò)集中資金的方式，不僅可以減少資金運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括投資、資金運(yùn)用、支付等這些風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可以極大地加強(qiáng)資金的流動(dòng)性，進(jìn)行余缺的調(diào)劑，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)追根到底出現(xiàn)在執(zhí)行層上面，部門負(fù)責(zé)直接管理的工作，對(duì)其工作業(yè)績(jī)要進(jìn)行報(bào)告，對(duì)生產(chǎn)效率進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)部作為一個(gè)業(yè)務(wù)部門的服務(wù)支撐部門，在企業(yè)控制的部門管理中應(yīng)該起到價(jià)值領(lǐng)航的作用。財(cái)務(wù)部需告訴業(yè)務(wù)部門某項(xiàng)工作該不該干，如果干的話能夠取到怎樣的效果，是虧損還是盈利。對(duì)于應(yīng)收賬款的催收、統(tǒng)計(jì)和分析，財(cái)務(wù)部在和銷售部門共同回收款項(xiàng)的時(shí)候，應(yīng)該及時(shí)通知銷售部門的主管人員，并告知法律事務(wù)部和信用管理部，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整分解，重新確立企業(yè)的信用額度和賬期。在成本核算當(dāng)中，財(cái)務(wù)部應(yīng)該科學(xué)地進(jìn)行計(jì)量分析，用作業(yè)成本法的方式對(duì)每個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行分析，而不只是進(jìn)行整體概括的描述。因?yàn)橥ㄟ^(guò)傳統(tǒng)方式對(duì)材料進(jìn)行總體的分析是不夠的，需要讓決策者知道哪一個(gè)產(chǎn)品是賺錢的，哪一個(gè)產(chǎn)品是不賺錢的。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，一方面要承接上級(jí)企業(yè)財(cái)務(wù)功能，另一方面要把承接的功能分解到每一個(gè)會(huì)計(jì)身上，對(duì)每個(gè)主管會(huì)計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)，以協(xié)助他們掌握相應(yīng)的工作要點(diǎn)，讓其能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中得到成本數(shù)據(jù)和專業(yè)信息，作為財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人起到的作用就是引領(lǐng)主管會(huì)計(jì)做好他所從事的具體業(yè)務(wù)，而不需要過(guò)分干預(yù)具體工作內(nèi)容。
（3）部門管理的控制活動(dòng)重在協(xié)調(diào)溝通和整體推進(jìn)。一個(gè)企業(yè)永恒的主題，就是競(jìng)爭(zhēng)，就是面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，怎樣根據(jù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和風(fēng)險(xiǎn)偏好，在風(fēng)險(xiǎn)中轉(zhuǎn)危為安。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，可以把這種管理作為一個(gè)區(qū)位圖，按照時(shí)間的序列和業(yè)務(wù)發(fā)展的過(guò)程做一個(gè)總體規(guī)劃，然后把總的規(guī)劃分解到每一個(gè)時(shí)段、每一個(gè)單位和每一個(gè)體系。一個(gè)項(xiàng)目的完成需要很多部門的協(xié)調(diào)溝通，如果有一個(gè)部門拖延了時(shí)期，跟其工作內(nèi)容銜接的另一個(gè)部門的工作也會(huì)受到影響，從而拖延整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度。
3、操作層的控制活動(dòng)
（1）操作層的控制活動(dòng)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這個(gè)層面涉及到具體落實(shí)工作內(nèi)容的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。中國(guó)有幾千年的農(nóng)業(yè)文明作為基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)文明的特征是個(gè)體性、隨意性、季節(jié)性、靠天吃飯。所以造就了這種隨意的工作方式，而不是以整體工作為導(dǎo)向，這是一種誤區(qū)。工業(yè)文明的最大特點(diǎn)就是規(guī)范化、集約化和規(guī)模化。機(jī)械生產(chǎn)依靠的就是規(guī)模取勝，工業(yè)化的前提是有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能保證生產(chǎn)統(tǒng)一規(guī)格、統(tǒng)一質(zhì)量的產(chǎn)品。中國(guó)人適合做古董，不適合做產(chǎn)品，就是這個(gè)道理。因?yàn)楣哦恳粋€(gè)都是不一樣的，而且越是不一樣，價(jià)格越高。但是做現(xiàn)代工業(yè)產(chǎn)品管理現(xiàn)代企業(yè)就不能這樣。在企業(yè)內(nèi)部控制里面，需要運(yùn)用工業(yè)文明的思想方式，對(duì)每一個(gè)人的管理和資源使用、政策制定進(jìn)行規(guī)范化，科學(xué)化。這樣才能讓顧客滿意，讓社會(huì)安全，讓產(chǎn)品安全，讓市場(chǎng)有效。
（2）操作層的控制活動(dòng)中心思想就是流程規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。在企業(yè)內(nèi)部控制里面要講求標(biāo)準(zhǔn)，把工業(yè)化的思想變成具體的業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)程。業(yè)務(wù)流程就是對(duì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行職能劃分和業(yè)務(wù)分工。它按層次可以分為一級(jí)流程、二級(jí)流程、三級(jí)流程等，依次數(shù)下去。一級(jí)流程就是大的幾個(gè)方面；每一個(gè)方法，每一個(gè)業(yè)務(wù)，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的幾個(gè)步驟就是二級(jí)流程；每一個(gè)步驟的幾個(gè)業(yè)務(wù)點(diǎn)就是三級(jí)流程；每一個(gè)業(yè)務(wù)點(diǎn)的幾個(gè)方式和方法就是四級(jí)流程，每一個(gè)四級(jí)流程的幾個(gè)業(yè)務(wù)，幾個(gè)計(jì)量方式，或者是統(tǒng)計(jì)方式就是五級(jí)流程。每個(gè)流程和其他的流程之間的轉(zhuǎn)化和銜接，就是流程接口。這屬于企業(yè)內(nèi)控制里面的一個(gè)流程體系，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)就是把流程規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。
4、績(jī)效指標(biāo)的控制活動(dòng)
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；制度
中圖分類號(hào)：F275
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號(hào)：1673-291X(2007)04-0027-02
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題
一是觀念落后。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來(lái)的，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制階段，許多人認(rèn)為，內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度，企業(yè)大多把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，有的企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在感性階段。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和方法已不能滿足新形勢(shì)的發(fā)展要求。
二是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。目前，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，許多企業(yè)缺乏辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，因此，抗風(fēng)險(xiǎn)能力低下。
三是內(nèi)部監(jiān)督缺乏。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是通過(guò)納入管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，且單位負(fù)責(zé)人必須帶頭執(zhí)行。目前，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
四是責(zé)任不清。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都能清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。在我國(guó)有些企業(yè)中往往存在著一些誰(shuí)都可以管誰(shuí)都可以不管的“自由”區(qū)域，這可以從一些事務(wù)處理的“踢皮球”現(xiàn)象上看出。然而，出問(wèn)題的往往是這些區(qū)域，出了問(wèn)題以后常常是互相推卸責(zé)任、互相指責(zé)，最終不了了之，沒(méi)法追究責(zé)任。
五是內(nèi)部控制虛設(shè)。目前，大部分國(guó)有企業(yè)及上市公司都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多問(wèn)題，如一些上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、聘任了總經(jīng)營(yíng)班子，但是，在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。股份有限公司應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)沒(méi)有設(shè)置，或者沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。股份有限公司僅僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外殼，但沒(méi)有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒(méi)有明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和管理者的權(quán)限與責(zé)任。
二、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策
(一)建立一個(gè)關(guān)系，即建立新型的內(nèi)部控制關(guān)系。在新經(jīng)濟(jì)條件下，必須對(duì)那種自上而下層層控制的內(nèi)部控制方式，在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上、結(jié)合中國(guó)的國(guó)情和文化，進(jìn)行徹底改革。在目前經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，我國(guó)企業(yè)在建立新型的內(nèi)部控制關(guān)系時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：一是企業(yè)內(nèi)部控制要重視倫理道德規(guī)范建設(shè)。西方國(guó)家強(qiáng)調(diào)的是法制，我們也在向法制化國(guó)家靠攏。但我們也強(qiáng)調(diào)“以德治國(guó)”。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工都信仰明確、思想鮮明，內(nèi)部控制才更有實(shí)效。在新經(jīng)濟(jì)下，倫理道德具有極高的價(jià)值。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未來(lái)企業(yè)內(nèi)部控制的總綱。二是企業(yè)內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)以人為本思想。我國(guó)傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理文化最鮮明、最重要的特色和標(biāo)志。企業(yè)內(nèi)部控制要強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜。這才更有利于企業(yè)形成強(qiáng)有力的群體，調(diào)動(dòng)每一個(gè)人的積極性。三是企業(yè)內(nèi)部控制要重視集體主義精神建設(shè)。每個(gè)人要注意自身行為修養(yǎng)，提升自己的人格境界，控制好自己的行為，創(chuàng)造一個(gè)良好的人際關(guān)系環(huán)境空間，大家相互支持、相互激勵(lì)，充分發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性。只有形成了這種良性互動(dòng)機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部控制才能在新經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。四是企業(yè)內(nèi)部控制的最高境界(目標(biāo))是實(shí)現(xiàn)“無(wú)為而治”。“無(wú)為而治”即自我控制，自我管理。在新經(jīng)濟(jì)下，一個(gè)企業(yè)的每一個(gè)成員都能自發(fā)、自覺(jué)地按照規(guī)范和目標(biāo)行事，發(fā)揮自己的潛力，維護(hù)企業(yè)的利益，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。要注意各種關(guān)系的協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)做到整體和諧、動(dòng)態(tài)優(yōu)化，達(dá)到內(nèi)部控制“無(wú)為而治”的最高境界。因此，企業(yè)內(nèi)部組織的高度默契是“無(wú)為而治”的前提，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是向“無(wú)為而治”邁進(jìn)。
(二)貫徹兩個(gè)原則，即貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則。牽制原則即一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個(gè)部門或人員的監(jiān)督。在縱的關(guān)系上，至少經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)限制。另外，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量、提高效率的前提下實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。
(三)走出四個(gè)誤區(qū)，即走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現(xiàn)代控制觀念；走出“控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權(quán)、僵化運(yùn)作、效率低下；走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標(biāo)不明、責(zé)任不清；走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止以處罰代替控制。實(shí)踐中，突出兩大重點(diǎn)。一是建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系：(1)制定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的各個(gè)方面，形成一個(gè)完整的體系；(2)將共性的內(nèi)容制定詳細(xì)具體的標(biāo)準(zhǔn)；(3)對(duì)于關(guān)系會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容和單位履行法規(guī)制度的控制內(nèi)容，應(yīng)制定規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于僅涉及單位內(nèi)部管理控制的內(nèi)容可制定示范性標(biāo)準(zhǔn)。二是建立檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制：(1)對(duì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查和考核，在此基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷和問(wèn)題提出改進(jìn)建議；(2)對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰，對(duì)違反內(nèi)部控制提出批評(píng)和處理意見(jiàn)。
(四)創(chuàng)新四項(xiàng)制度，即創(chuàng)新資金供給制度、成本費(fèi)用控制制度、投資控制制度和分配控制制度。一是建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新的需要。企業(yè)的科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新都需要大量風(fēng)險(xiǎn)投資基金的支持，而原有的資金供給制度難以滿足企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的需要，企業(yè)資金供應(yīng)渠道必須實(shí)現(xiàn)多元化，這就需要從制度上進(jìn)行徹底更新。二是建立新型的成本費(fèi)用控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，不能沿用傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用控制制度，那將限制科技創(chuàng)新活動(dòng)的開展，也不利于發(fā)揮各部門和個(gè)人的專業(yè)特長(zhǎng)。新經(jīng)濟(jì)是建立在開發(fā)式、競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)上的，更加注重科技成果的創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化。我們傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用控制往往與科技創(chuàng)新、市場(chǎng)價(jià)值分析相脫節(jié)，單純追求費(fèi)用的節(jié)省和成本的降低。因而成本、費(fèi)用控制制度的創(chuàng)新顯得非常重要。成本、費(fèi)用控制制度要面向市場(chǎng)、面向未來(lái)，要做到產(chǎn)、學(xué)、研良性互動(dòng)。政府應(yīng)當(dāng)制定一些規(guī)范性、指導(dǎo)性的成本、費(fèi)用控制制度。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，靈活加以運(yùn)用。三是建立新型的投資控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的投資控制不能按傳統(tǒng)的辦法進(jìn)行，而應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，關(guān)注投資的最終價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。投資控制應(yīng)當(dāng)更加民主化、法制化、科學(xué)化，更充分地發(fā)揮專家集體的智慧，更加關(guān)注對(duì)高科技、對(duì)人類生存環(huán)境有利項(xiàng)目的投資。在投資方案的評(píng)價(jià)方面除了要考慮傳統(tǒng)的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)外，要更加注重社會(huì)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值指標(biāo)的評(píng)估，關(guān)注投資對(duì)員工價(jià)值的影響，關(guān)注投資對(duì)企業(yè)未來(lái)創(chuàng)新能力、發(fā)展能力和核心競(jìng)爭(zhēng)能力的影響，關(guān)注投資對(duì)企業(yè)員工精神風(fēng)貌的影響。四是建立新型的分配控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的分配控制制度也應(yīng)當(dāng)大膽改革創(chuàng)新。對(duì)員工的分配、對(duì)創(chuàng)新的分配、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的分配、對(duì)資本的分配、對(duì)管理人員及技術(shù)人員的分配，都應(yīng)當(dāng)更加科學(xué)化、民主化、制度化，這樣才能更加有利于新經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。這種新的分配控制制度應(yīng)當(dāng)更加注重有利于新經(jīng)濟(jì)的各種創(chuàng)新的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在科學(xué)測(cè)評(píng)各種資源的附加價(jià)值的基礎(chǔ)上，控制新增加價(jià)值的合理再分配。
Discussing on Strengthening and Perfecting Enterprise Internal Control
NI Xiao-yan
(Finance Bureau of Haiyang City Shandong Province， Haiyang 265100， China)
【關(guān)鍵詞】企業(yè)，內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)，問(wèn)題，措施
一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。良好和有效的內(nèi)部控制為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略五個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程，它包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素，是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我保障、自我約束的機(jī)制。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息，保護(hù)其資產(chǎn)的安全及完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度能夠貫徹執(zhí)行而指定的一系列控制的方法、措施、程序。現(xiàn)代的企業(yè)管理中，內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，內(nèi)外部環(huán)境的變化更加值得我們對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題進(jìn)行深思。雖然企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已經(jīng)在我國(guó)實(shí)行了多年，但由于實(shí)際工作中內(nèi)部的控制和執(zhí)行仍然尚存一定的問(wèn)題。
（一）不相容職責(zé)未分離。現(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)為了精簡(jiǎn)人員，出納竟然兼職報(bào)銷的職務(wù)，財(cái)務(wù)的專用章也由出納保管，嚴(yán)重違反了我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定。會(huì)計(jì)人員的相關(guān)崗位設(shè)置不合理，職責(zé)分配和權(quán)限劃分不明確，不相容的職務(wù)沒(méi)有分離的現(xiàn)象很嚴(yán)重，并沒(méi)有行程相互的制衡機(jī)制。
（二）會(huì)計(jì)憑證要素不全。會(huì)計(jì)要素包括自制要素和外來(lái)要素。外來(lái)要素需要單位的公章和稅務(wù)章，自制的要素要有經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人的簽章。另外會(huì)計(jì)憑證要素還需有日期，附件數(shù)，摘要，金額，憑證字號(hào)，借貸方，合計(jì)。有些會(huì)計(jì)人員對(duì)外來(lái)的憑證審查不嚴(yán)格，對(duì)原始的憑證要素填寫不完整，自制憑證馬馬虎虎，導(dǎo)致日期、用途和摘要漏填，沒(méi)有記載會(huì)計(jì)分錄及編號(hào)，一些從事記賬的主管人員缺少印鑒，而業(yè)務(wù)審核部門審核不嚴(yán)格，影響了會(huì)計(jì)資料質(zhì)量。
（三）成本費(fèi)用和物資采購(gòu)管理不善。會(huì)計(jì)成本費(fèi)用，包括在生產(chǎn)、銷售過(guò)程中原料，動(dòng)力，租金，工資，利息，廣告等多方便的支出。我國(guó)的財(cái)務(wù)制度中，會(huì)計(jì)成本由生產(chǎn)成本，管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用等組成。由于我國(guó)的企業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)上本身不占優(yōu)勢(shì)，增大了生產(chǎn)的成本，在銷售、運(yùn)輸和原料方面往往鋪張浪費(fèi)，財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)格，不規(guī)范。此外，我國(guó)企業(yè)存在很多實(shí)物財(cái)產(chǎn)管理崗位責(zé)任制都不規(guī)范的現(xiàn)象，在驗(yàn)收、領(lǐng)用，發(fā)出，盤點(diǎn)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)了很多漏洞，各種物資財(cái)產(chǎn)被盜或者損壞，流失嚴(yán)重。
（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未及時(shí)更新。任何一項(xiàng)制度的產(chǎn)生和發(fā)展都不能是一成不變的，制度會(huì)隨著時(shí)代的進(jìn)步與發(fā)展做出適當(dāng)?shù)母淖儯貏e是在當(dāng)今社會(huì)，全球一體化進(jìn)程加快，制度必須適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，不斷完善，更新，修訂原來(lái)不合理的內(nèi)部控制制度，防止內(nèi)部控制的削弱作用，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低。很多企業(yè)和部門的管理者往往對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，仍舊以傳統(tǒng)的觀念和經(jīng)驗(yàn)取代規(guī)范化的管理模式和手段，并沒(méi)有建立健全的內(nèi)部控制制度，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只是一個(gè)文件或者一項(xiàng)規(guī)章制度。管理者意識(shí)淺薄，責(zé)任心不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)失控，或者由于導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。例如一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者為了追求個(gè)人利益，串通或者指使相關(guān)人員作假帳，偽造會(huì)計(jì)的憑證，辦理非法的會(huì)計(jì)事務(wù)等等，會(huì)計(jì)工作往往受制于管理者，使得該部門不能行使獨(dú)立的權(quán)力，不能履行監(jiān)督職能，不能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)工作。
三、如何提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性
（一）建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。新形勢(shì)下，企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，認(rèn)真貫徹和落實(shí)科學(xué)的發(fā)觀，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，是規(guī)范資本市場(chǎng)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、完善現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。目前，我國(guó)的資本市場(chǎng)正蓬勃發(fā)展，內(nèi)部控制為資本市場(chǎng)帶來(lái)了新的生機(jī)和活力。雖然我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系與發(fā)達(dá)國(guó)家相比著手較晚，但是也正是因?yàn)橛辛诉@些成熟的經(jīng)驗(yàn)，可以供我國(guó)的企業(yè)進(jìn)行參考和借鑒。再建立內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)體系的過(guò)程中，應(yīng)集思廣益，統(tǒng)籌規(guī)劃。標(biāo)準(zhǔn)體系的制定、實(shí)施和外部推動(dòng)三方面應(yīng)緊密結(jié)合，不可分割。
（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度。企業(yè)最主要的監(jiān)督和評(píng)價(jià)方法就是內(nèi)部審計(jì)，為了確保內(nèi)部會(huì)計(jì)制度切實(shí)可行取得良好的效果，必須要對(duì)其實(shí)施恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督審查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的地位是當(dāng)務(wù)之急，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督到事前，事中的逐漸轉(zhuǎn)變，從而使監(jiān)督具有日常性和控制性。同時(shí)將監(jiān)督評(píng)價(jià)的結(jié)果及時(shí)的反饋，協(xié)助企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的指定。企業(yè)可以采用引入外部的監(jiān)督力量，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，從而保證北部會(huì)計(jì)控制制度可以有效實(shí)施。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制理論的推廣，建立完善的內(nèi)部控制體系。一是在企業(yè)管理人員在后續(xù)教育中開展內(nèi)部控制相關(guān)實(shí)務(wù)知識(shí)、理論知識(shí)的培訓(xùn)，將內(nèi)部控制的理論成果及時(shí)的進(jìn)行推廣和教育，使相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制管理有全面認(rèn)識(shí)，加深人們對(duì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)。二是在學(xué)校的教學(xué)課程體系中增加內(nèi)部控制管理的相關(guān)課程，為完善內(nèi)部控制體系提供有效幫助。
（四）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的執(zhí)行者，內(nèi)部控制制度的成敗取決于會(huì)計(jì)人員的水平和素質(zhì)的高低，因此，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)技能和工作的能力，減少由于技術(shù)引起的會(huì)計(jì)信息失真的錯(cuò)誤，提升會(huì)計(jì)人員整體的素質(zhì)。與此同時(shí)，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的培訓(xùn)，對(duì)反腐倡廉，違法違紀(jì)等方面的教育。實(shí)行輪崗制，可以有效地消除一些蓄謀侵占盜用的念頭。定期對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行綜合考評(píng)，獎(jiǎng)罰合理，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作的積極性。
參考文獻(xiàn)：
[1]駱文杰.如何提高企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性[N].浙江出版社.
