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【關鍵詞】醫(yī)院會計；核算型；管理型；工作思維
文章編號：ISSN1006―656X（2014）05-0032-01
我國人們的生活水平在近年來有著巨大的提升與發(fā)展，因此在這樣的情況下，我國人們對于自己的健康狀況也是越來越關心，我國的醫(yī)院數(shù)量在不斷增加。而由于醫(yī)院的數(shù)量變多了，那么各個醫(yī)院之間的競爭也會相應的變得激烈起來。為了保證醫(yī)院能夠在激烈的市場競爭中生存并且得到發(fā)展，就需要將傳統(tǒng)的醫(yī)院會計類型進行轉化。以往的醫(yī)院會計模式只是核算型會計，只需要簡單的將醫(yī)院的各種收入、支出等進行計算，這種會計模式顯然已經不適合我國醫(yī)院的發(fā)展。因此就需要將醫(yī)院的會計模式轉化為管理型的會計模式類型，保證醫(yī)院在如此激烈的市場競爭中可以得到長足的發(fā)展，從而更好地為我國人民服務。
一、目前我國醫(yī)院會計工作類型的現(xiàn)狀
我國在上世紀八十年代將管理會計的概念引入到了我國的各個企業(yè)中，目前我國眾多企業(yè)已經開始大規(guī)模的使用管理會計。但是對于我國的醫(yī)院而言，不同于普通的企業(yè)，因此在我國的醫(yī)院中仍然大部分的是采用傳統(tǒng)的會計工作類型，管理會計只是少部分醫(yī)院采取試驗的方式在進行，雖然一些管理會計的工作方法也在這些醫(yī)院中被應用，但是總體而言普及不高，無法很好地將管理會計工作中的一些好方法融入到醫(yī)院日常的會計工作中。而我國傳統(tǒng)的會計工作往往只是核算型的會計，這種類型的會計工作人員一般都是身兼多職，每天工作量和工作壓力都比較大，而且這些會計人員往往沒有受過專業(yè)的會計訓練，在日常工作中時常會有一些小問題的發(fā)生，因此在平時的工作過程中的效率也比較低，也就會造成醫(yī)院的經營和管理水平不高。形成這種問題的主要原因是因為在這些醫(yī)院中沒有將管理會計重視起來，對會計類型的轉變采取漠視的態(tài)度。而如果沒有重視會計類型的轉變，也就會在醫(yī)院的工作中有問題出現(xiàn)以及效率不高的現(xiàn)象。在這種情況下就需要醫(yī)院將管理會計重視起來，注意對會計工作人員的專業(yè)培訓，并且讓會計工作人員轉變認識，主動學習管理會計的相關知識，從而讓醫(yī)院的會計工作模式由傳統(tǒng)的核算型會計轉化為管理型會計，為醫(yī)院引入先進的管理和經營經驗，為醫(yī)院領導當好戰(zhàn)略決策參謀，讓醫(yī)院能夠在激烈的市場競爭中得以生存和發(fā)展，為我國人民更好地服務。
二、如何將核算型會計的職能轉化為管理型會計
核算型會計與管理型會計的區(qū)別主要是表現(xiàn)在職能上。傳統(tǒng)的核算型會計主要是在醫(yī)院的日常工作中將醫(yī)院的各種收入和開支等進行計算，并且簡單地將醫(yī)院以后的開支進行匡算。這樣的會計類型一來不能對醫(yī)院的發(fā)展作出貢獻，并且由于工作看起來較為“簡單”，醫(yī)院為了減少成本往往是采用一些專業(yè)水平不高的會計人員來進行工作，也就會造成會計工作的效率低下，并且有時會出現(xiàn)錯誤的情況。而管理型會計的工作人員不僅需要過硬的會計專業(yè)知識，也需要在管理專業(yè)方面有著較高的造詣，管理會計的工作不僅需要對醫(yī)院的各項開支及收入進行計算，也需要通過計算來對醫(yī)院的各種狀況進行管理、分析、決策和控制。因此管理會計的職能主要有以下幾點。
（一）管理會計的控制職能
管理會計的控制職能簡而言之就是對醫(yī)院中工作人員的經濟行為進行控制。控制的標準主要是讓醫(yī)院工作人員的日常行為合乎醫(yī)院相關的規(guī)定并且有效率，從而保證醫(yī)院的預定目標能夠按照要求實現(xiàn)。在這一點上，醫(yī)院要根據(jù)自身的實際情況來制定出相關的目標，對于醫(yī)院中可能發(fā)生的各種事件以及發(fā)生了的事件進行分析，對這些信息進行收集，保證醫(yī)院的各項工作以及經濟活動可以按照預定的目標來進行，并且在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)問題，對這些問題進行分析就能很好的控制醫(yī)院中工作人員的行為，保證醫(yī)院醫(yī)療活動的正常進行。
（二）管理會計的決策職能
在醫(yī)院的管理工作中，決策一直是相當重要的工作環(huán)節(jié)。在醫(yī)院中，決策的正確性與合理性直接決定了醫(yī)院在日后的工作中的方向，關系到醫(yī)院是否能夠在激烈的市場競爭中生存下來。而在實際的工作中，醫(yī)院的管理會計人員應該注意到醫(yī)院的實際情況以及市場的變化情況，從而可以運用自己的會計與管理專業(yè)知識來對這些現(xiàn)象進行分析，對醫(yī)院的各項戰(zhàn)略和措施進行合理的評價，并且選擇出最適合醫(yī)院的方案，促進醫(yī)院的穩(wěn)定快速發(fā)展。
（三）管理會計的規(guī)劃職能
管理會計對醫(yī)院的各項戰(zhàn)略以及措施進行了決策，選擇出了最適合醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略措施后，就需要對這些戰(zhàn)略措施的實現(xiàn)進行規(guī)劃，將醫(yī)院預定目標進行量化、分解。并且根據(jù)醫(yī)院的收入和開支的實際情況來將這些目標進行合理的規(guī)劃，然后將目標按照醫(yī)院的每個科室進行分配。力爭在醫(yī)院的管理會計行使了規(guī)劃職能后醫(yī)院在日常的工作中可以合理的將各項工作目標按照預定的目標進行實現(xiàn)。
（四）管理會計的預測職能
對于醫(yī)院的日常經營工作而言，預測工作是需要得到特別重視的。因此在這樣的情況下醫(yī)院的管理會計就需要對醫(yī)院的經營目標以及經營方法等進行合理的預測。在具體的預測工作方面，管理會計需要將醫(yī)院往年的經營情況進行匯總和分析，從而得出醫(yī)院在日常工作中會出現(xiàn)的各種問題以及對于目標的完成情況的檢測。不僅要對醫(yī)院的各種情況要進行匯總和分析，對于市場的各種情況管理會計也要注意，對于市場出現(xiàn)的各種變化管理會計要注意關注以及分析，從而得出市場未來的走向，也就能夠依靠這些信息來為醫(yī)院日后的發(fā)展目標以及在工作中的戰(zhàn)略措施進行合理的預測，讓醫(yī)院能夠在激烈的市場競爭中生存下來并且也能夠得到長足的發(fā)展。
三、結語
目前我國的醫(yī)院數(shù)量眾多，在這樣的情況下醫(yī)療行業(yè)的市場競爭也變得十分激烈。為了讓醫(yī)院在激烈的市場競爭中生存下來，就需要將會計工作模式進行轉變。傳統(tǒng)的核算型會計工作模式顯然已經不能滿足與目前的醫(yī)院需求，因此就需要將核算型會計轉變?yōu)楣芾硇蜁嫞芾硇蜁嫴粌H可以將醫(yī)院中的各項收入和開支進行準確的核算，并且也可以對醫(yī)院的各項工作決策進行控制，也可以對醫(yī)院的工作目標進行預測，為醫(yī)院領導當好參謀。
參考文獻：
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法定代表人：解慧芝，經理。
委托人：張赤軍、馬志強，北京市經緯律師事務所律師。
被告：廣東省深圳市華達電子有限公司。
法定代表人：周文盛，董事長。
委托人：鄭明水，深圳市蛇口律師事務所律師。
委托人：傅承鑫，華達電子有限公司職員。
原告香港山頓國際有限公司因被告廣東省深圳市華達電子有限公司侵犯商標專用權糾紛一案，向廣東省深圳市中級人民法院提起訴訟。
原告訴稱：被告華達電子有限公司假冒原告的注冊商標，生產和銷售與原告同一種類的不間斷交流電源電子產品，從中獲利585393元。被告的侵權行為經工商行政管理部門予以確認并作出罰款的行政處理，但是對給原告造成的經濟損失，應當承擔民事責任而未承擔。請求法院判令被告停止侵權行為，公開向原告賠禮道歉，并賠償給原告造成的直接經濟損失585393元，以及原告為追究被告的侵權責任所支付的各項費用255000元。
被告未提交答辯狀，庭審中辯稱：被告從1987年起即與原告合作共同開發(fā)山頓牌不間斷交流電源產品。原告向被告提供散件、圖紙和發(fā)票，由被告對原告的產品進行改造。后來原告向國家商標局注冊了山頓牌商標，致使被告在不知情的情況下使用了該商標。被告并非故意侵權，不應承擔侵權的民事責任。原告沒有理由請求被告給其賠償損失58萬余元，且該項損失的計算方法沒有根據(jù)。原告還請求被告給其賠償20余萬元的差旅費用，亦無道理。法院應駁回原告的訴訟請求。
廣東省深圳市中級人民法院經公開審理查明：
1989年1月10日，中國商標局頒發(fā)了第335382號商標注冊證。注冊商標為“SENDON”（山頓），允許使用于第14類商品-不間斷交流電源，注冊商標所有人為山頓國際有限公司，有效期至1999年1月9日。
被告華達電子有限公司未經原告山頓國際有限公司許可，擅自使用其“SENDON”商標標識，生產和銷售UPS（即不間斷交流電源）商品。對此，原告于1989年4月7日請求廣東省深圳市工商行政管理局予以查處。1989年11月20日，深圳市工商行政管理局認定被告自1989年1月起冒用“SENDON”牌注冊商標，共銷售UPS機2124臺，銷售總額為2926965元；決定責令被告停止冒用“SENDON”注冊商標的行為，作出書面檢查；對被告的侵權行為處以非法經營額18％的罰款。工商行政管理局的決定未對原告向被告提出的索賠請求作出處理，原告遂提起訴訟。
另查明：被告從銷售的“山頓”牌產品中非法獲利，占其銷售總額的16％，即468314.4元。原告所訴為追究被告侵權責任開支費用255000元，沒有提交充分的證據(jù)。
深圳市中級人民法院認為：原告山頓國際有限公司是“SENDON”注冊商標的所有人，享有該注冊商標的專用權。《中華人民共和國民法通則》第九十六條規(guī)定：“法人、個體工商戶、個人合伙依法取得的商標專用權受法律保護。”原告雖為香港企業(yè)，但已依法取得我國的注冊商標專用權，該注冊商標專用權受我國法律保護。《中華人民共和國商標法》第三十八條第一項規(guī)定，未經商標所有人的許可，在同一種商品上使用與注冊商標相同的商標，是侵犯注冊商標專用權的行為。被告在原告已取得注冊商標專用權后，未經原告許可而使用“SENDON”商標，侵犯了原告的注冊商標專用權，被告也提不出原告允許其合法使用該注冊商標的證據(jù)。依照民法通則第一百一十八條和商標法第三十九條的規(guī)定，應當承擔侵權的民事責任。鑒于工商行政管理部門已責令被告停止侵害、寫出書面檢查，并對被告進行了罰款的行政處理，故本案只解決由于被告的侵權行為給原告造成的經濟損失。原告的直接經濟損失應當是被告通過侵權行為得到的非法利潤，即468314.4元。原告主張應由被告賠償585393元直接經濟損失，計算方法不當，不予采納；原告要求被告賠償因追究其侵權責任所開支的費用255000元，因沒有充分的證據(jù)，不予支持。據(jù)此，深圳市中級人民法院于1991年8月14日判決：一、被告華達電子有限公司向原告山頓國際有限公司賠償468314.4元及此款的利息，利率按中國銀行同期存款利率計算。二、原告的其他訴訟請求因證據(jù)不足，不予支持。
【關鍵詞】融資性擔保公司 “借道” 信用卡專項分期業(yè)務 融資牟利
在當前信貸規(guī)模不斷收緊、存貸款利差不斷收窄的宏觀背景下，信用卡專項分期業(yè)務因其手續(xù)費高、辦理流程簡捷而迅速成為商業(yè)銀行搶占市場分額、提升中間業(yè)務收入的新興力量。為了推動專項分期業(yè)務的快速發(fā)展，商業(yè)銀行引入了分期商戶、融資性擔保公司等合作機構。其初衷是為了利用合作機構協(xié)助市場營銷，提高風險管控能力，但筆者在近年來的審計實務中發(fā)現(xiàn)，由于商業(yè)銀行在業(yè)務發(fā)展中重規(guī)模、輕質量；重營銷、輕管理，忽視對合作機構的準入和日常管理，放松Ψ制誑突ё隕沓フ能力的審核，導致專項分期業(yè)務淪為部分合作機構的牟利工具，分期客戶信用風險與擔保機構風險交織傳遞，潛藏系統(tǒng)性風險。
一、融資性擔保公司利用專項分期業(yè)務牟利的模式
融資性擔保公司設立一個無實質經營的空殼商戶（分期商戶與擔保公司實際為“一套人馬，二塊牌子”），與商業(yè)銀行建立專項分期業(yè)務合作關系，融資性擔保公司、空殼商戶通過提供主擔保責任或追加擔保責任利用專項分期業(yè)務牟利。分期商戶為客戶提供辦理分期業(yè)務所需資料，協(xié)助客戶辦理分期業(yè)務，但商戶并未提供真實的商品和服務。分期資金發(fā)放后通過分期商戶或融資性擔保公司賬戶返還至客戶。合作機構在此過程中一方面利用銀行分期業(yè)務申請與發(fā)放的時間差將分期資金形成資金池，集中控制用于自身經營，如：汽車經紀類商戶循環(huán)用于為客戶墊款購車、為客戶套現(xiàn)融資、為客戶歸還利息等；另一方面分期商戶或融資性擔保公司為客戶分期業(yè)務提供擔保，按分期金額、期限收取一定比例的手續(xù)費、擔保費，從中盈利。
二、融資性擔保公司利用專項分期業(yè)務牟利給商業(yè)銀行帶來的潛在風險
（一）監(jiān)管風險
融資性擔保公司設立的空殼商戶借提供商品和服務為名，實際為客戶提供融資套現(xiàn)服務，干擾金融市場秩序，違反相關法律法規(guī)。根據(jù)監(jiān)管部門規(guī)定，商業(yè)銀行對合作的收單商戶資質審查、對交易風險防范負有監(jiān)督管理責任，如商業(yè)銀行未落實相關責任，將面臨監(jiān)管部門的處罰。
（二）信用風險
商業(yè)銀行引入擔保公司推薦分期客戶、提供擔保后，一方面可能放松對分期客戶資質及償債能力的自主審核，繼而潛藏信用風險；另一方面易導致分期業(yè)務風險向擔保公司轉移，一旦客戶出現(xiàn)風險后擔保公司自身償債能力不足或擔保公司拒不履行擔保代償責任，則會導致客戶違約風險集中爆發(fā)。
（三）欺詐風險
在低成本融資渠道收窄的環(huán)境下，受大額授信與還款周期長等因素誘惑，融資性擔保公司和客戶的道德風險可能會增加。一方面擔保公司往往利用設立的空殼商戶協(xié)助客戶通過虛假分期交易套現(xiàn)，客戶轉移資金用途，擔保公司收取手續(xù)費等牟利；另一方面，擔保公司可能利用商業(yè)銀行流程缺陷截留分期資金，挪用于高風險投資領域或自身經營周轉，貸款資金風險加劇。
三、商業(yè)銀行在專項分期業(yè)務風險防控中的缺失和漏洞
（一）放松對分期商戶的資質審核
商業(yè)銀行在與收單商戶開展專項分期業(yè)務合作時未嚴格把好準入關。因忽視對商戶成立年限、經營范圍、資質證照、經營狀況、關聯(lián)關系等重要信息的調查核實，商業(yè)銀行易將融資性擔保公司設立的咨詢、中介類等空殼商戶準入，為其利用專項分期業(yè)務融資牟利提供了可乘之機。
（二）放松對客戶償債能力的自主審核
在激烈的同業(yè)競爭和自身人力、財力等資源不足的雙重壓力下，商業(yè)銀行在開展專項分期業(yè)務時往往過度依賴合作機構推薦分期客戶，過度依賴第二還款來源，忽視對用信主體資信狀況、資金需求及償債能力的調查審核和風險預判。
（三）放松對合作機構的資金監(jiān)管
商業(yè)銀行專項分期業(yè)務的操作和管理往往止步于分期資金發(fā)放完畢，忽視對分期商戶資金的監(jiān)管。導致商戶借墊款購車之名取得分期資金后，實際利用銀行分期業(yè)務申請與發(fā)放的時間差形成資金池，挪用分期資金用于自身經營或協(xié)助客戶進行融資套現(xiàn)。
（四）放松對擔保公司擔保能力的審核
商業(yè)銀行忽視對擔保公司財務狀況、違約代償情況的審核，放松對擔保公司實際擔保能力和代償意愿的把關，導致部分擔保公司通過虛假增資等方式虛增資產，或因應收賬款占比過大以致用于主營業(yè)務的有效凈資產不足。
四、防范信用卡專項分期業(yè)務風險的審計建議
（一）加強對合作機構的準入和日常管理
一是從經營資質、財務狀況、關聯(lián)關系等方面調查和核實商戶及融資性擔保公司的真實經營狀況，切實防范融資性擔保公司為繞開監(jiān)管限制以空殼商戶借到專項分期業(yè)務融資牟利。二是加強對融資性擔保公司運營資金和保證金的動態(tài)管理，以高安全性和高流動性的資產為核心嚴格測算和核定保證擔保能力。三是加強對商戶及擔保公司的日常管理，及時發(fā)現(xiàn)和防范風險。對出現(xiàn)經營狀況異常、結算資金轉移等情況的分期商戶要采取降低交易限額、暫緩資金清算等措施；對擔保能力不足、擔保代償責任履行不到位的擔保公司要采取壓縮規(guī)模，要求對方提供反擔保或逐步退出等方式化解風險。對蓄意逃避債務的擔保公司要及時采取法律手段追究其擔保責任。
（二）加強專項分期業(yè)務的盡職調查和貸后管理
一、內部審計工作總體思路
新建鋼鐵企業(yè)工程投資金額大，人員多為臨時組建，情況比較復雜多變，如何快速組建內部審計隊伍、開展審計工作成為許多鋼鐵企業(yè)面臨的新難題。新的內部審計工作模式以服務新建鋼鐵企業(yè)建設為中心，全力以赴開展工程項目日常跟蹤審計和專項審計，監(jiān)督與服務并重，糾偏堵漏的同時充分發(fā)揮審計服務增值作用，有效防范風險，降低工程成本，為規(guī)范項目管理提供有力支持，在工程建設過程中起到至關重要的作用。1.搭建學習平臺，掌握審計工作要求通過搭建審計信息管理系統(tǒng)，融入項目管理關鍵環(huán)節(jié)，項目日常跟蹤審計與內控專項審計相結合，創(chuàng)新實施項目全過程審計，事后審計監(jiān)督的同時突出事前、事中監(jiān)督與服務，有效防范風險，提高審計效能；通過建立審計建議書制度，參與專業(yè)會議和會簽，開展管理制度評審，落實防范重大決策風險的管理要求，及時查堵漏洞，促進內控管理水平的提升。新成立審計組全員要緊跟新建鋼鐵企業(yè)建設節(jié)奏，克服任務重的困難，積極提出各類審計建議，有效發(fā)揮審計服務增值作用。2.明確內控審計工作總體思路審計組成立伊始，為盡快明確審計任務和工作思路，準確把握審計工作重點，有效發(fā)揮審計效能、提高審計質量，以集團公司“及早介入，嵌入流程，努力實現(xiàn)工程全過程跟蹤審計”的要求為指導，研究確立公司內控審計工作總體思路，以項目審計為重點，跟蹤審計與重點環(huán)節(jié)專項審計相結合，事前、事中和事后審計相結合，立足于建立“服務導向型的內部審計”，促使審計人員盡快明確審計目標任務，創(chuàng)新審計方式方法，適應新的審計工作，同時便于公司充分了解、配合審計，為新成立審計組工作開好頭、起好步奠定管理基礎。3.以服務為導向，開展項目跟蹤審計根據(jù)新鋼鐵企業(yè)項目建設和新成立審計組審計人員配置情況，將初期階段項目跟蹤審計的重點確定為招標文件審查、招投標過程監(jiān)督以及合同評審。通過嵌入重點業(yè)務環(huán)節(jié)，以服務為導向，從規(guī)范管理、防控風險、節(jié)約投資、減少疏漏角度提出大量意見建議并督導整改，發(fā)揮項目審計效能。4.從完善內控管理入手，開展專項審計針對跟蹤審計項目發(fā)現(xiàn)的重大風險問題，精心組織項目專項審計，挖掘問題根源，以點帶面，有效提升項目管理水平。通過梳理制度文件，發(fā)現(xiàn)管理缺陷，對其中較大風險問題歸類總結后形成管理制度專項審計報告，要求各部門舉一反三，做好反思，不斷改進，夯實內部管理責任。
二、內部審計工作重點
關鍵詞：內部審計 法律風險 控制 價值提升
一、法律風險概念及管理內容概述
法律風險是指基于法律、法規(guī)規(guī)定或者合同約定，由于公司外部環(huán)境及其變化，或者公司及其利益相關方的作為或者不作為導致的不確定性，對公司實現(xiàn)目標的影響。
法律風險管理是公司全面風險管理的有機組成部分，貫穿于公司決策和經營管理的各個環(huán)節(jié)。對具體的實施流程結合操作步驟進行細化后，分為法律風險識別、風險量化測評、風險分析評價、制訂控制計劃并實施、監(jiān)督與檢查，法律風險管理采取閉環(huán)管理，每一年為一個更新周期。
二、內部審計在法律風險控制中的價值提升實踐
本文以W飛機制造公司的財務專項審計和內部控制審計為例，來具體分析內部審計在公司法律風險控制中的價值提升，進而為企業(yè)增加價值的實踐做法。
（一）背景分析
1.填報專業(yè)法律法規(guī)及法律風險事件，形成公司法律風險事件庫
公司法律風險分類框架包括19個類別，一級法律風險類別51項，二級法律風險類別82項。依據(jù)公司“法律風險分類框架”，法律風險管理辦公室最終辯識了562個風險事件，形成了公司的法律風險清單，公司法律風險事件較多的類別是采購生產（76項）、人力資源（74項）、工程建設（68項）、**產品項目（64項）以及財務管理（55項）。
公司重點關注法律風險領域6類，分別為客服管理法律風險、規(guī)章制度法律風險、商業(yè)秘密法律風險、合同解除及違約法律風險、產品管理法律風險和廉政管理法律風險，涉及35個法律行為。針對這35個法律風險行為，組織責任單位制定風險管控措施，并分階段進行跟蹤、考核。
2.以內部審計強化對法律風險管理的再監(jiān)督
在建立風險事件庫的基礎上，公司管理層始終強調要強化內部審計對法律風險管理的再監(jiān)督作用，內部審計作為一種獨立、客觀的監(jiān)督管理活動，對公司防范法律風險有不可替代的作用，內部審計要深入主業(yè)保駕護航，在每年實施一系列財務專項審計和內部控制審計等監(jiān)督工作的基礎上，積累審計工作經驗。
（二）主要做法
公司內部審計的目標是通過審計檢查評價公司內部各種業(yè)務的合理性及其執(zhí)行的有效性，并對審計過程中所發(fā)F的重大問題進行法律風險防控并提出相關改進建議。
1.做好充分的審前調查，評估業(yè)務法律風險，確定重點審計領域
在開展對公司各業(yè)務領域的審計時，審計人員往往具備充足的會計、審計專業(yè)知識，卻缺乏專業(yè)的法律知識，這在很大程度上影響了審計工作開展的效率和效果。因此，在開展審計工作前，應做好充分的審前準備，了解與生產經營關系密切的法律法規(guī)，為在進行審計工作時保持敏感的法律風險嗅覺奠定基礎。
（1）初步了解七項法律體系，即憲法和憲法相關法、刑法、行政法、民商法、經濟法、社會法、訴訟與非訴訟程序法。
（2）根據(jù)內部審計業(yè)務范圍，初步確定法律法規(guī)依據(jù)，基本包括但不限于以下類別：①會計審計類41項規(guī)定；②經濟法、民商法類129項規(guī)定；③稅法參考法規(guī)類190項規(guī)定。
（3）公司審計部門加強“審前調查”，查找關鍵業(yè)務法律風險領域：一是搜集查看重要業(yè)務資料，摸清公司關鍵業(yè)務領域、規(guī)模及其涉及的重要法律風險；二是訪談關鍵人員，與法律風控人員進行充分交流，了解公司重大風險領域及風險管控情況等信息，與具體業(yè)務操作人員交流，了解重要業(yè)務交易方式、主要業(yè)務流程、關鍵崗位職責等信息；三是審計組根據(jù)查看資料和訪談了解到的情況，及時討論審議，評估關鍵業(yè)務法律風險、尋找審計切入點、確定重點審計領域，探討審計方法。
2.聯(lián)合專業(yè)力量，擬訂審計方案，確定審計重點和審計方法
為了有效彌補審計人員法律知識不足的缺陷，聯(lián)合公司法律風控專業(yè)人員組成審計組，為審計人員在公司重點業(yè)務類型、重點法律風險領域、風險管控特點、易出現(xiàn)管控缺陷的環(huán)節(jié)等方面提供業(yè)務指導，與審計人員一起共同擬訂審計方案，確定審計范圍，商討具體的審計方法，并全程參與審計過程。聯(lián)合審計組對公司財務專項審計和內部控制審計確定審計關鍵環(huán)節(jié)為審計重點，具體表現(xiàn)如下。
（1）財務專項審計關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)。財務業(yè)務循環(huán)主要包括以下5個：銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)。除了貨幣資金會計科目以外，這5個業(yè)務循環(huán)對應了資產負債表和利潤表的所有其他會計科目。
（2）內部控制審計關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)。根據(jù)集團公司內部控制應用指引，28項內部控制指引均為關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)，其中屬于公司內部審計重點關注的19項關鍵業(yè)務有合同管理內部控制指引、存貨管理內部控制指引、固定資產內部控制指引、戰(zhàn)略規(guī)劃內部控制指引、人力資源內部控制指引等。
3.實施對公司財務專項審計和內部控制審計，有效控制法律風險
（1）財務專項審計。以下以抽取人力資源與工薪循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、投資與籌資循環(huán)3個關鍵業(yè)務循環(huán)為例，說明在審計過程中關注的重大法律風險點并如何實施管控。
公司內部審計部門的年度財務專項審計任務是每年度的審計計劃之一，在2014年度對某集團公司以上三個業(yè)務循環(huán)的財務專項審計中，審計組確認了以下六個重大法律風險，其中第①項屬于人力資源與工薪循環(huán)審計內容，第②和③項屬于銷售與收款循環(huán)審計內容，第④、⑤和⑥項屬于投資與籌資循環(huán)審計內容。
這6個重大法律風險和整改情況分別如下：①部分職工未按勞動法簽訂勞動合同。C公司與D公司屬于不同的法人主體，無股權控制關系，而法人代表、經理人員等同一套班子成員，兩個公司共計5100人，均與C公司簽訂了勞動合同，其中有850人實際是D公司的人員。審計報告提出后，850人與D公司重新簽訂勞動合同，原合同終止；②其他應收款長期掛賬2，400.00萬元未清理，存在款項回收的法律風險。審計報告提出后，公司制訂了清理計劃，并協(xié)同法律部門實施了清欠工作，收回長期掛賬的款項共2，200.00萬元，剩余200萬元于下年度收回；③公司房產稅存在重大涉稅法律風險。公司沒有就房產稅免稅事宜在景德鎮(zhèn)地方稅局進行審批或備案，沒有取得地方稅務局關于軍品生產經營用房免稅的相關手續(xù)。審計報告提出后，公司補辦了相關手續(xù)，為2014年免交房產稅約400萬元實施了有效防控；④投資管控存在重大管控風險，對15家投資企業(yè)年均投資收益率為3.29%，審計報告提出后，公司組織了內部審計部門對被投資單位進行了專項審計，發(fā)現(xiàn)審計問題20條并實施了整改，有效實施了對投資法律風險的管控；⑤公司歷年來向已無產權關系的經營業(yè)績非常差的A企業(yè)提供了經營借款共計700多萬元，并簽訂了借款協(xié)議，款項回收存在重大法律風險。審計報告提出后，立即對A企業(yè)的經營借款終止，有效地將借款風險轉移給了A企業(yè)的母公司B公司；⑥截至2014年末，公司共有**項科研費研制項目超墊支，累計墊支1億多資金。審計報告提出后，針對科研費墊支數(shù)額較大情況，公司及時落實責任部門，負責與上級主管部門及時溝通、匯報，將未到位的資金盡快到位，有效降低了公司科研費籌資風險和緩解了資金壓力。
（2）內部控制審計。以下抽取對“存貨管理”和“合同管理”兩個內部控制的審計舉例，說明在審計過程中關注的重要法律風險點并如何實施管控。
第一，存貨管理的內部控制審計。為了進一步加強非正常存貨管理，有效防范非正常存貨的法律風險，2015年6月，審計部門實施了對公司非正常存貨管理情況進行了專項審計。在2014年11月公司年度財產清查填報的非正常存貨基礎上，審計組進行了整理篩選，通過公司信息平臺下發(fā)審計通知，要求各單位認真填報非正常存貨形成原因、擬處理建議等，結果如下：積壓呆滯2700萬元，殘損變質640萬元，技術淘汰320萬元，盤虧29萬元，合計3689萬元。
此次非正常存貨專項審計發(fā)現(xiàn)以下三項重要法律風險點：①2014年及以前年度公司財務部門沒有對存貨減值計提存貨跌價準備；②對因停產、技術淘汰等原因造成的積壓存貨處理不及時；③對單位內部可調劑使用的積壓存貨調劑態(tài)度不積極。
資產使用與監(jiān)督部門有效實施了對這三項風險的跟蹤監(jiān)督管控：①2015年12月31日，公司財務部門計提存貨跌價準備5500萬元；②某型號標準件、成附件1310萬元按需調劑給E公司，該積壓存貨均為進口件，質量較好，公司所屬子公司E公司業(yè)務范圍中包括對該標準件、成附件使用或銷售，以此盤活資產，減少資金積壓。
第二，合同管理的內部控制審計。為了進一步夯實合同管理基礎，防范合同法律風險，公司規(guī)劃部、財務部和紀檢監(jiān)察與審計部組成聯(lián)合審計組，每半年對公司合同管理進行審計考核。考核內容包括合同簽訂、履行、變更及解除情況，合同對方資質審核管理情況，紙質合同歸檔情況，合同臺賬及檔案管理情況，合同發(fā)票管理情況，合同信息化系統(tǒng)中合同編制規(guī)范性和合同支撐材料上傳規(guī)范性等，共包括三個部分，第一部分是合同檔案管理、履行、變更、解除管理現(xiàn)場檢查（80分），第二部分是合同管理信息化系統(tǒng)檢查（20分），第三部分各職能部門會簽審核合同及時性。
2015年下半年針對20個業(yè)務單位合同管理審計考核結果，確認了4個重要法律風險：合同臺賬信息要素不全；合同發(fā)票管理制度體系不完善；合同付款憑證和資料報送不及時；合同簽訂時間滯后。
各有關單位針對以上風險實施了以下整改，起到了良好的合同法律風險防控效果：統(tǒng)一了合同臺賬模本，增加了合同到貨、報賬、付款等合同履行信息要素；建立了本單位合同發(fā)票臺賬；嚴格按照時間節(jié)點報送合同付款計劃和資料；嚴格執(zhí)行先簽訂合同后履行義務。
（三）取得的實效
1.推動企業(yè)價值提升
一是公司從上到下法律風險防控意識得到進一步加強；二是推動了財務專項審計和內部控制審計體系的完善。
2.內部審計自身價值得到提升
將法律風險防控滲透到財務專項審計和內部控制審計各個關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)，打破了對內部審計只會查查賬、看看表的固有認識，拓寬了內部審計的監(jiān)督范圍，是對傳統(tǒng)內部審計概念的大膽創(chuàng)新和突破，是內部審計監(jiān)督職能的有效拓展和延伸，提升了計人員的監(jiān)督能力，進而提升了內部審計的監(jiān)督價值。
三、內部審計參與法律風險控制的思考和建議
（一）以法律風險防控為切入點，將內部審計工作全方位并準確滲入到全面風險管理工作中
法律風險只是全面風險管理的一個組成部分，全面風險管理是個系統(tǒng)過程，內部審計在企業(yè)風險控制中的作用是不可或缺的，其職能只要體現(xiàn)在對風險管理的再監(jiān)控活動中，同時進一步鞏固和加強公司全面風險管理體系的建設。
（二）完善審計人員專業(yè)結構，充實內部審計人員隊伍
內部審計要想有效參與公司業(yè)務風險控制，審計人員還應吸收具有風險管理、信息技術、法律、金融等專業(yè)知識背景的人員，充實內部審計人員的專業(yè)知識結構，進而能夠有效利用信息技術等手段創(chuàng)新審計方法，拓寬審計思路。
專項審計調查報告范本
xxxx有限公司XXX:
我們接受委托,對貴公司《》項目從 年 月 日至 年 月 日的資金投入和使用情況進行專項審計。我們審閱了貴公司該項目執(zhí)行期間的資產負債表、損益表以及相關會計賬薄、憑證等資料，查閱了該項目的立項申報材料及項目竣工總結、項目投資決算等文件，并通過詢問、調查、檢查會計記錄等我們認為必要的審計程序。
一、管理層的責任
嚴格按照四川省商務廳、省財政廳批準的項目內容及總投資實施完成該項目并合理使用項目資金、嚴格按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》(或XXXX制度)的規(guī)定真實完整地核算項目資金的籌集和支付情況是貴公司管理層的責任。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,嚴格按照審計準則的有關規(guī)定制定審計計劃、實施審計工作并發(fā)表審計意見。
我們相信,我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?為發(fā)表審計意見提供了基礎。
現(xiàn)將審計意見發(fā)表如下：
1、公司基本情況
貴公司系經批準，由發(fā)起設立，于年月日在工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》，現(xiàn)有注冊資本元。
本公司屬行業(yè)。經營范圍：。主要產品或提供的勞務：。
[本公司下設、等分支機構。] 項目基本情況:[此處簡要敘述項目情況]
2、貴公司《 》項目總投資的申報和實際執(zhí)行情況 貴公司《 》項目于200 年 月 日申報、實際執(zhí)行期為200 年 月 日至200 年 月 日。項目已經于200 年 月竣工。項目總投資的申報及實際執(zhí)行情況如下： (下表數(shù)據(jù)單位至少應精確到元)
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差異情況說明:
3、《 》項目實施前后經濟效益及社會效益
《 》項目于200 年 月正式生產銷售。根據(jù)貴公司提供的財務會計報表和統(tǒng)計報表反映的數(shù)據(jù)顯示，截止200年 月，《 》項目實施前后的有關經濟指標如下： 銷售收入、利潤、稅收、出口等等
《 》項目實施后的社會效益反映在:
4、審計結論 包括：
1、對被審計單位的財務管理、會計核算以及內部控制制度的制定和執(zhí)行情況的評價;
2、對項目資金的到位情況(包括財政資金)、是否做到專款
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專用、是否納入專項資金核算、賬務處理是否規(guī)范、原始憑證是否合法完整等內容進行評價;
3、對項目建成前后的經濟效益和社會效益進行評價。 4、
附送：《 》項目財務報告附注
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附：審計過程中應該注意的幾個問題(對項目承擔單位的要求)
1、 對項目資金的到位和實際支付情況應該要求項目承擔單位財務部門在在建工程科目下設立明細科目逐筆核算。屬于研發(fā)費用的支出應該在管理費用科目下設立專項明細科目逐筆核算。
2、 項目資金的支付憑證應為銀行匯兌憑證(企業(yè)需提供銀行蓋章確認對帳單)，少量直接支付現(xiàn)金應該符合《現(xiàn)金管理條例》的相關規(guī)定。
3、項目土建工程、安裝工程和設備購置應有甲乙雙方簽訂的合同。
4、項目土建工程的承建方、設備的供應方均應提供真實合法的增值稅發(fā)票或普通發(fā)票。少量由地方稅務部門代開發(fā)票應該符合相關規(guī)定。
一、開展管理審計，規(guī)范和提高企業(yè)管理水平
1、擴大審計范圍，開展生產管理專項審計
為了降低公司的制造費用，提高企業(yè)的經濟效益，提高各生產車間的管理水平，今年4月份，我們利用了20多天時間,對各生產車間的備品備件的使用和管理情況進行專項審計，這是脫離財務數(shù)據(jù)而開展的專項生產管理審計。首先，我們對8個生產車間的備品備件的采購計劃、領用、維護、索賠和保管情況，深入車間實地查閱有關記錄，檢查備件使用狀況，詢問設備維護保養(yǎng)以及損壞索賠等各方面情況，并查看有關記錄。通過審計，我們發(fā)現(xiàn)在備件的使用和管理中存在以下問題：一是備件的領用及更換無書面記錄，在備件出現(xiàn)故障或損壞時，因不能確定使用時間長短而無法在保質期內提出修復或索賠，如子午胎五車間06年領用72個不銹鋼電加熱器，單價491元/臺，檢查時在用24個，其余48個已損壞，保質期內車間未提出保修或更換要求，使公司損失23568元。二是車間對人為使用不當而出現(xiàn)備件故障或損壞的，沒有行之有效的考核辦法。如子午胎四車間06年領用100個手控閥，單價132元/個，檢查時硫化機上沒有在用的風管，經落實車間機械技術員和電氣技術員，了解到手控閥質量不好是一方面，但與工人在使用過程中不注意保護、隨意扔放也有一定關系。三是配件采購不及時，使設備帶病工作，對產量和產品質量都有一定的影響。四是大部分車間備件庫管理不規(guī)范，備件出、入庫沒有詳細記錄，維修工可以隨意進出領取備件，備件的安全完整無保障。四是維修工具如鑼絲刀、扳手等，大部分車間沒有對維修工領用的工具登記完備的工具臺帳，車間對維修工領用工具也沒有實行“以舊換新”，不利于對工具進行監(jiān)管。
對上述等問題，我們提出了相應的審計建議，要求車間對備件領用實行登記制度，詳細記錄每個備件單價、使用在哪臺設備上、更換的時間、保質期、維修安裝人員等內容，以便出現(xiàn)質量問題后及時進行索賠，節(jié)約采購資金、提高企業(yè)效益。對其他問題也提出了相應的審計建議。該審計報告提到的問題和審計建議，得到公司領導的重視，并批示按照審計意見整改。按照公司領導的批示，我們向各車間下達審計決定通知書要求對存在的問題進行整改。一個月后，我們對車間整改情況進行了跟蹤檢查，發(fā)現(xiàn)大部分問題及時得到了解決，提高了企業(yè)的經營管理水平和經濟效益，收到了預期的審計效果。
2、對企業(yè)內部控制的建立健全和執(zhí)行情況進行審查，加強企業(yè)內部管理。
高效的規(guī)范的企業(yè)管理，需要企業(yè)對產、供、銷及人、財、物建立一套完備的嚴密的內部控制制度，以便企業(yè)各項活動按照規(guī)范的制度執(zhí)行，防范風險和提高效率。為加強企業(yè)管理，今年上半年，我們對集團下屬子公司的內部控制的建立健全和執(zhí)行情況開展了專項審計。在審計過程中，首先檢查各子公司是否對生產經營的各個方面建立了相應的內部控制制度；其次結合業(yè)務流程的實際運作情況，對已有制度的執(zhí)行情況進行審查，檢查各項流程和操作過程是否按照制度進行。另外，對已建立的各項制度是否適應新的業(yè)務運作的要求進行評估，對原有的業(yè)務流程已發(fā)生變化或出現(xiàn)新的業(yè)務流程的，提出修改原有制度或建立新的內部控制制度，以適應企業(yè)不斷發(fā)展變化的要求。
通過對子公司內部控制制度有關情況的審查，我們發(fā)現(xiàn)：有的子公司雖然建立了有關業(yè)務的內部控制制度，但不夠完備和規(guī)范，存在這樣或那樣問題和漏洞，如公司醫(yī)務室藥品出庫，雖然有藥品出庫的程序和簽字手續(xù)，但對公司活動等因公用藥出庫程序和簽字手續(xù)不完備，存在著管理漏洞；有的子公司對已有內部控制制度不能認真執(zhí)行或違反內控制度，如某子公司上半年坐支現(xiàn)金155萬元；有的子公司對新出現(xiàn)的業(yè)務沒有及時制訂相應的管理制度，存在一定的管理風險等。對各子公司內部控制制度的建立和執(zhí)行情況存在的問題，我們提出了相應的審計建議，各子公司均按照審計意見對內部控制進行規(guī)范、修訂，進一步提高了企業(yè)的管理水平和工作效率，防范和杜絕風險發(fā)生。
二、加強離任審計，有效發(fā)現(xiàn)和解決問題
干部任期經濟責任審計，是多年來一直進行的傳統(tǒng)審計項目，但我們并沒有是傳統(tǒng)的審計項目而忽視它。在子公司經理和業(yè)務部門負責人任期內，有的問題很難完全反映和暴露出來，這就需要我們重視和加強離任審計，全面披露任期內存在的各種問題。上半年我們開展了4個子、分公司經理任期經濟責任審計，取得了一定的審計效果。在對某子公司經理離任審計中，發(fā)現(xiàn)存在帳外資金29.87萬元，這既違返了財務制度也違返了公司的規(guī)定，發(fā)現(xiàn)后我們立即責令所有資金全部入帳。避免了可能存在的損失。并且該公司還存在積壓存貨18.36萬元的問題。針對問題我們提出了相應的審計處理意見，并從工作流程和制度上進行了規(guī)范，使問題得到較好的解決。在對某分公司經理離任審計中,對其離任時應收帳款65萬元較大金額,我們提出在2個月內若不能收回全部欠款的,從經理的公司獎金中扣回,在此情況下,2個月內原經理全部收回了其離任時的欠款,杜絕了風險資金發(fā)生。
三、做好專項審計，節(jié)約大量資金
內部審計工作涉及公司經營管理的方方面面，我們在做好上述審計工作的同時，還積極開展各種專項審計如備件庫存定額管理專項審計、庫存原材料管理專項審計。對銷售部門上報三包胎理賠進行核定；對會員制獎勵通過物流胎號查詢系統(tǒng)和公司相關規(guī)定對各經銷商上報的會員兌現(xiàn)積分進行審核；對上報全鋼輪胎、半鋼輪胎返利通過月度、季度和年度計劃任務量和完成情況確定對客戶應兌現(xiàn)的獎勵。對業(yè)務部門提供的入帳發(fā)票，我們嚴格依照公司招標或談判價格進行審核，對高出規(guī)定價格的發(fā)票堅決予以退回。通過上述各項審計，確保公司利益得到最大限度的維護，取得了較好的經濟效果。如：07年上半年我們審核銷售返利3055萬元，審定值3044萬元，審減11萬元。審核各種采購、費用發(fā)票2400多份，退回不符合定價發(fā)票30多份，退回金額10多萬元。
通過上述專項審計，為公司挽回了不應支付的資金，較好地維護了公司利益。
四、工作中存在的主要問題
盡管在內部審計工作取得了一定的成效，但我們的工作中仍存在一些需要解決的問題，集中體現(xiàn)在：
1、審計范圍仍有一定的局限性，創(chuàng)新力度不夠，不適應企業(yè)快速發(fā)展的要求。
盡管近年來審計工作作出了許多努力，也收到了一定的成效，但與企業(yè)快速發(fā)展壯大的要求還有一定的差距。目前審計工作主要是子、分公司季度或年度經營管理審計、離任審計、銷售政策執(zhí)行情況審核、各種發(fā)票審核，管理審計雖開展但數(shù)量和深度不夠，對企業(yè)經營活動的經濟性、效果性、效率性審計沒有進行專門的審計和分析等。
2、對發(fā)現(xiàn)問題的原因深層次分析不夠，不利于從根本上解決問題。
目前各項審計工作對發(fā)現(xiàn)的經營管理中存在的問題，一般只提出了相應的審計處理建議，也能對審計決定的執(zhí)行情況進行跟蹤落實，使問題得到解決，但缺乏對出現(xiàn)問題原因的深層次分析。發(fā)現(xiàn)了某問題，只使該問題得到解決，但如果對問題的出現(xiàn)原因不能作出深刻的分析并提出制度性解決建議，就不能從根本上解決問題，出現(xiàn)過的問題以后還會出現(xiàn)。
財務部審計需要根據(jù)企業(yè)管理需要，組織對企業(yè)主要業(yè)務部門負責人和子企業(yè)的負責人進行任期或定期經濟責任審計;以下是小編精心收集整理的財務部審計職責，希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!
財務部審計職責11.負責擬定內部審計計劃及項目初步審計方案，報部門領導批準后組織實施公司及子公司各類審計工作，包括：財務審計、經營審計、投資審計、離任審計、履職績效審計、內控體系審計等：
2.出具審計報告，確保審計結論正確，證據(jù)獲取充分;
3.及時發(fā)現(xiàn)內部控制中存在的弊病和漏洞，優(yōu)化內控體系，促使公司提升整體管理水平;
4.及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有或潛在內外風險，提出相應意見和建議，促使整體目標的實現(xiàn);
5.實施對子公司的專項審計工作，出具審計報告和管理層建議書等審計文書，督促審計結論和審計建立的落實;
6.負責對各被審單位審計整改意見落實情況進行檢查;
7.了解內審發(fā)展趨勢并運用新技術、新方法，有效提高審計效率和質量;
8.完成風控部負責人交辦的其他事項。
財務部審計職責21.通過閱讀上市公司財務報表，了解上市公司運營情況
2.通過財務報表和其他行業(yè)信息，撰寫調研報告
3.負責財務報表、費用審核，資金管理、及財務預決算等工作，整理財務數(shù)據(jù)，支持業(yè)務工作
財務部審計職責31、嚴格執(zhí)行集團財務管理制度和相關工作流程，開展子公司財務工作;
2、負責子公司會計核算，編制會計報表;
3、負責子公司財務預(決)算、資金計劃、稅務測算等工作;
4、負責子公司稅務申報;
5、負責編制子公司月度指標執(zhí)行情況，及時進行財務預警，確保年度指標及整體預算順利達成;
6、審核子公司各類成本費用開支，確保各項報銷及付款符合公司制度。
財務部審計職責41、組織擬定年度審計監(jiān)察重點工作計劃報監(jiān)事會主席審批;
2、組織開展審計工作;
3、組織擬定審計工作報告，并上報監(jiān)事會主席審核。
財務部審計職責51、擬定年度審計重點工作;
2、組織進行年中、年終經營情況審計;
3、進行財務制度執(zhí)行情況審計;
4、進行經營與財務運行中單獨事項的專項審計;
5、進行投資項目階段性和專項審計;
6、聯(lián)系外部審計單位對工程建設項目進行預算、決算審計;
7、檢查督促審計決定與建議的實施。
財務部審計職責61、協(xié)助完成工作底稿的編制、整理和歸檔工作;
2、協(xié)助出具審計業(yè)務報告和其他鑒證業(yè)務報告;
3、熟練掌握財務會計審計等相關知識和政策法規(guī)。
財務部審計職責71、審查集團內各項財務制度的落實情況，完善財務制度的建立。
審閱定期財務報告，配合外部機構實施專項財務審計;
2、根據(jù)公司投融資需求進行標的公司的財務盡職調查工作。
3、對公司年度財務預算、財務決算執(zhí)行情況進行跟蹤審計
4、檢查和評估公司重要的對外投資、購買和出售資產、對外擔保、關聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務的合理合規(guī)性
5、獨立編寫審計工作底稿，編制審計報告，確保審計證據(jù)支持審計目的
