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關(guān)鍵詞：國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計
一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的概念
企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計是指由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)的財務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合理性、有效性以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑進(jìn)行的評價，并通過有針對性地提出措施和建議，促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的活動。它是對企業(yè)生產(chǎn)資源配置的合理性、生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、有效性評價，其目的在于改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)營效率，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)。
二、國企開展經(jīng)濟(jì)效益審計的基礎(chǔ)和必然性
（一）國企開展經(jīng)濟(jì)效益審計的基礎(chǔ)
我國國有企業(yè)在管理體制改革的過程中，普遍建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，長期以來企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員在以查錯防弊為目的財務(wù)收支審計中積累了豐富的審計經(jīng)驗(yàn)。隨著近年來《審計法》及《審計法實(shí)施條例》的修訂實(shí)施，也推動了國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的不斷完善，其地位也越來越受到重視，這些都為國有企業(yè)開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計奠定了良好的基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計；評價指標(biāo)體系；國有企業(yè)
中圖分類號：F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）13-0096-02
前言
在很長的時間里，審計僅停留在單純的財務(wù)審計基礎(chǔ)上，通過查錯防弊來間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到20世紀(jì)中期，西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計形式，如管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、績效審計、“三E”審計、綜合審計等等。
在中國企業(yè)中推行經(jīng)濟(jì)效益審計是中國社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展到一定階段的必然要求。企業(yè)效益審計實(shí)踐還處于起步探索階段，即沒有現(xiàn)成的審計經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，也無完善的效益審計評價體系和統(tǒng)一的審計操作規(guī)范可去執(zhí)行。
當(dāng)前在開展經(jīng)濟(jì)效益審計實(shí)踐中仍存在許多困難和問題，主要反映在以下幾個方面：一是效益審計的觀念和環(huán)境還不適應(yīng)，會計信息的真實(shí)性還沒有得到有效解決，經(jīng)營過程中仍然存在違規(guī)問題；二是效益審計的意識和觀念還未深入人心，人們對效益審計的關(guān)注度還不夠充分；三是審計人員的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)效益審計需要，其隊伍結(jié)構(gòu)、知識儲備、思想、觀念、技術(shù)等方面尚未完全做好準(zhǔn)備；四是完善的效益評價標(biāo)準(zhǔn)體系還未確立，開展效益審計缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)；五是缺乏統(tǒng)一可靠的審計操作規(guī)范，國家審計機(jī)關(guān)不同程度對效益審計進(jìn)行了嘗試，但對效益審計的審計目的、審計對象、審計內(nèi)容、審計程序、審計評價體系等沒有做出規(guī)范。審計機(jī)關(guān)對效益審計的質(zhì)量控制缺少辦法；六是經(jīng)濟(jì)效益審計風(fēng)險較大。
一、建立與企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益審計評價指標(biāo)體系
建立評價經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系，需遵循以下幾點(diǎn)原則：一是科學(xué)性。評價指標(biāo)體系應(yīng)能科學(xué)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況。二是有效性。使用該評價指標(biāo)體系要能發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種因素。三是系統(tǒng)性。即要求指標(biāo)體系及其各項(xiàng)具體指標(biāo)與所評價的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動或業(yè)務(wù)內(nèi)容之間存在著必然聯(lián)系。
1.綜合指標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)必須以價值指標(biāo)來綜合。價值指標(biāo)可以有兩個層次的價值增量，即企業(yè)的價值增量和對社會貢獻(xiàn)的價值增量來綜合反映。（1）稅后凈利潤指標(biāo)。稅后凈利潤指標(biāo)是絕對值指標(biāo)，能夠綜合反映產(chǎn)量、產(chǎn)值、質(zhì)量等各項(xiàng)基礎(chǔ)指標(biāo)。（2）經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)增加值，就是企業(yè)每年新創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價值；它等于稅后凈營業(yè)利潤（沒有減除債務(wù)資本利息）與資本成本之間的差額，其中：資本成本既包括債務(wù)資本的成本，也包括股本資本的成本。
2.基礎(chǔ)指標(biāo)。（1）收益性指標(biāo)。通過收益性指標(biāo)的分析，可進(jìn)一步分析企業(yè)利潤的構(gòu)成，綜合評價企業(yè)盈利能力。收益性指標(biāo)可以用銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率和資本收益率三個相對指標(biāo)來衡量。（2）成長性指標(biāo)。借助成長性指標(biāo)分析企業(yè)的經(jīng)營收益增長程度和發(fā)展趨勢，是分析與評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的另一個重要側(cè)面，成長性指標(biāo)可以用資本控制率、資本保值率、社會貢獻(xiàn)率等指標(biāo)反映。（3）穩(wěn)定性指標(biāo)。通過穩(wěn)定性指標(biāo)，可進(jìn)一步分析銷售的增長和應(yīng)收賬款回籠資金管理狀況，分析不良資產(chǎn)的變動情況，從而評價企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行效率和資產(chǎn)質(zhì)量狀況。穩(wěn)定性指標(biāo)大體上可以用資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來反映。（4）定性指標(biāo)。定性指標(biāo)用于對上述定量指標(biāo)評價形成的基本結(jié)果進(jìn)行定性分析驗(yàn)證，以進(jìn)一步補(bǔ)充和完善基本評價結(jié)果。定性指標(biāo)可運(yùn)用于對管理效益的評價，按照管理的五大職能（計劃、組織、人員配備、領(lǐng)導(dǎo)、控制）分別進(jìn)行評價。
將上述內(nèi)容結(jié)合國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會第14號令《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定來整理劃分，可得下頁表1。
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計時，建議可增加如下財務(wù)彈性指標(biāo)、投資情況及對外擔(dān)保、對外借款情況等其他指標(biāo)：
現(xiàn)金滿足投資比率=近五年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/近五年資本支出、存貨增加、現(xiàn)金股利之和
全資子公司回報率=被投資企業(yè)凈資產(chǎn)增加（減少）額/投資本金×100%
控股公司回報率=按權(quán)益法計算的投資收益（虧損）/投資本金×100%
其他長期投資項(xiàng)目回報率=收到投資收益（虧損）/投資本金×100%
短期投資回報率=收到投資收益（虧損）/投資本金×100%
對外擔(dān)保、借款等損失率=損失金額/擔(dān)?；蚪杩铑~×100%
系統(tǒng)外投資回報率=對電力系統(tǒng)外投資所獲得的投資收益（虧損）/對電力系統(tǒng)外投資的本金×100%
系統(tǒng)內(nèi)投資回報率=對電力系統(tǒng)內(nèi)投資所獲得的投資收益（虧損）/對電力系統(tǒng)內(nèi)投資的本金×100%
二、找準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)
評價標(biāo)準(zhǔn)主要反映在如下幾個方面：（1）國家的方針、政策、法令、制度。經(jīng)濟(jì)效益審計首先必須以國家的方針、政策、法令、制度作為標(biāo)準(zhǔn)，并以此來衡量被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益是否符合國家宏觀控制的要求，是否有利于國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，是否保證了企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。（2）各種計劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額。是經(jīng)濟(jì)效益審計中采用最多的一類審計標(biāo)準(zhǔn)。這類標(biāo)準(zhǔn)是針對被審計單位的實(shí)際情況指定的，具有較強(qiáng)的可比性，也較能反映企業(yè)的實(shí)際水平。（3）前期的審計標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計單位以前開展經(jīng)濟(jì)效益審計時所制定和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)，是審計人員制定本期經(jīng)濟(jì)效益審計的參考依據(jù)。（4）本單位或國內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進(jìn)水平與平均水平。這類指標(biāo)是對計劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額等標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充，從而使經(jīng)濟(jì)效益審計的標(biāo)準(zhǔn)體系更加完整、全面。（5）科學(xué)測定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)數(shù)據(jù)。這類標(biāo)準(zhǔn)主要用于評價新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟(jì)效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒有相應(yīng)的歷史資料可以比較，同時，同行業(yè)又無同類的指標(biāo)可以參考，要評審它們的經(jīng)濟(jì)效益，就得借助于科學(xué)技術(shù)來測定。
三、如何在國有企業(yè)有效實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計
搞好國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計，第一，加強(qiáng)制度建設(shè)，要對照內(nèi)部審計準(zhǔn)則，整合完善內(nèi)部效益審計制度體系。第二，提高審計人員職業(yè)勝任能力，要想做好經(jīng)濟(jì)效益審計，內(nèi)部審計人員必須成為復(fù)合型人才；第三，營造良好的審計環(huán)境，堅持溝通協(xié)調(diào)，增進(jìn)理解支持。第四，按照“學(xué)習(xí)、實(shí)踐、創(chuàng)新、規(guī)范”的原則，先易后難；第五，大力推進(jìn)內(nèi)部審計信息化建設(shè)，要做好計算機(jī)輔助審計軟件的引進(jìn)開發(fā)工作和非現(xiàn)場審計工作，在經(jīng)濟(jì)效益審計中要不斷創(chuàng)新審計手段，加大計算機(jī)審計力度，提高審計工作效率。
此外，還應(yīng)該著重從以下幾個方面找準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)效益審計的要點(diǎn)：（1）審查業(yè)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)與計劃，分析計劃的編制、執(zhí)行和結(jié)果。在經(jīng)濟(jì)效益審計中，要正確使用各種審計方法，審查評價企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動所制訂的計劃、目標(biāo)是否適宜。傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，主要采用比率分析法分析計劃執(zhí)行的結(jié)果，但經(jīng)濟(jì)效益審計要分析計劃的全過程，包括計劃編制、計劃執(zhí)行、執(zhí)行結(jié)果等。（2）在資產(chǎn)負(fù)債審計的基礎(chǔ)上，分析生產(chǎn)力各要素的利用情況。開展經(jīng)濟(jì)效益審計時，可結(jié)合傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債審計來分析生產(chǎn)力各要素使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性。其審計內(nèi)容主要包括：勞動力利用情況、流動資金利用情況、固定資金利用等情況。（3）在內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上，分析控制機(jī)能。經(jīng)濟(jì)效益審計的任務(wù)之一是要認(rèn)真審查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全，是否適當(dāng)和有效。經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)控制度評審，不同于傳統(tǒng)審計，更重要的是考核企業(yè)的控制機(jī)能是否完善，能否充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。（4）在固定資產(chǎn)審計的基礎(chǔ)上，側(cè)重投資決策審計。針對投資項(xiàng)目多，投資金額大的大型企業(yè)，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計時必須結(jié)合審計調(diào)查，對投入產(chǎn)出進(jìn)行對比分析。其審計內(nèi)容主要包括審查投資決策和審查投資方向與投資結(jié)果。（5）審查單位對有關(guān)的法律、政策和制度的遵守情況。經(jīng)濟(jì)效益審計也是一種監(jiān)督活動，而有關(guān)的法律政策和制度則是最重要的監(jiān)督依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋常.關(guān)于績效審計研究的新思考[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2006，(1)：3-6.
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形勢；國有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)效益；經(jīng)濟(jì)管理
一、進(jìn)行產(chǎn)權(quán)激勵機(jī)制的構(gòu)建
1.產(chǎn)權(quán)激勵機(jī)制
國企經(jīng)濟(jì)效益想要得到提高產(chǎn)權(quán)制度方面的改革是勢在必行的，其首要的便是產(chǎn)權(quán)激勵機(jī)制的構(gòu)建。國企進(jìn)行改革產(chǎn)權(quán)、創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)制度的主要任務(wù)與內(nèi)容為：能夠真正的做到政企分離，將政府、企業(yè)各自的范圍明確，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)，完善與健全約束與激勵機(jī)制，使得企業(yè)提高經(jīng)營效率與管理水平，強(qiáng)化在市場上企業(yè)的競爭力。產(chǎn)權(quán)激勵機(jī)制是指采用對使用者與擁有者進(jìn)行界定權(quán)益與分割產(chǎn)權(quán)的方式進(jìn)行劃分人們在稀缺資源上的配置權(quán)，使得經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)能夠得到高效的運(yùn)用，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高。
2.產(chǎn)權(quán)激勵機(jī)制的構(gòu)建途徑
(1)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的明確界定，股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理構(gòu)建。企業(yè)制度進(jìn)行創(chuàng)新，其核心是主體為公有制的產(chǎn)權(quán)制度的構(gòu)建。其根本目的為：以對大中型國企的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行重新界定企業(yè)法人與出資者的財產(chǎn)權(quán)與所有權(quán)為基礎(chǔ)，用公司化的方式改造企業(yè)，將其改造成涵蓋多元化的財產(chǎn)利益的經(jīng)濟(jì)主體，從根本上變革企業(yè)制度，通過企業(yè)實(shí)行法人制度將企業(yè)改革為公司制企業(yè)。調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過合理的構(gòu)建股權(quán)結(jié)構(gòu)為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。
(2)國有股流通。通過國有控股公司對國有資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營的設(shè)想對國有股權(quán)在運(yùn)作的主體與層次上進(jìn)行了明確，國有股在市場中進(jìn)行流通是進(jìn)行規(guī)范實(shí)施中一定會涉及到的，同時平等的與企業(yè)其他股權(quán)入市交易方面的也會被涉及到。在世界?的社會主義國家中，中國所擁有的全民資產(chǎn)量的最大的，國有股由國家進(jìn)行管理的部分是非常龐大的，國有股形式的運(yùn)用在資產(chǎn)的社會屬性為全民所有方面的權(quán)利不會有所改變，并且國有股進(jìn)行流通能夠使主導(dǎo)為公有制的全民所有制更好的得到體現(xiàn)。國有資產(chǎn)進(jìn)行價值形態(tài)上的管理是通過對全民資產(chǎn)運(yùn)用股份資本的方式得以實(shí)現(xiàn)的，因此能夠更好的實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)全民所有的社會屬性。這是能夠達(dá)到的產(chǎn)權(quán)制度主導(dǎo)為公有制狀態(tài)下的理想結(jié)果。
(3)公司科學(xué)治理結(jié)構(gòu)的建立?，F(xiàn)階段在國內(nèi)因?yàn)槠髽I(yè)沒有理順各種內(nèi)部關(guān)系，組織幾個在建立與運(yùn)作的過程中存在不規(guī)范的現(xiàn)象，因此在公司內(nèi)部建立科學(xué)合理的治理結(jié)構(gòu)是十分必要的，在進(jìn)行治理結(jié)構(gòu)的建立過程中，對公司法的進(jìn)一步完善與制度的建設(shè)是重點(diǎn)，通過這些對各類存在于公司內(nèi)部的邊界與歸屬進(jìn)行明確。
二、加強(qiáng)對國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計
1.國企經(jīng)濟(jì)效益審計
國企進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高為主要目標(biāo)，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者內(nèi)審人員通過特定審計方法，以一定的標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)，進(jìn)行審查被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營以及管理活動，進(jìn)行審計相關(guān)的證據(jù)的整理與收集，來對企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營以及管理活動進(jìn)行判斷其效果性、效率性以及經(jīng)濟(jì)性，對開發(fā)與利用經(jīng)濟(jì)效益途徑進(jìn)行評價。通過對國企經(jīng)濟(jì)效益的審計達(dá)到發(fā)現(xiàn)與解決經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益不良影響因素的目的，發(fā)局企業(yè)的潛在經(jīng)濟(jì)效益，同時提出整改措施，使得被審計單位的經(jīng)營管理得到加強(qiáng)與改善，進(jìn)而經(jīng)濟(jì)效益得到提高。
2.國企經(jīng)濟(jì)效益審計的方法
進(jìn)行國企經(jīng)濟(jì)效益審計，首先包對企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行把握，進(jìn)行效益審計的開展時其目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是減少浪費(fèi)與損失；其次要以生產(chǎn)經(jīng)營過程中的薄弱環(huán)節(jié)為中心，達(dá)到發(fā)掘潛力、提高效益；最后面對存在于企業(yè)內(nèi)控制度上的問題，有針對性的 通過制度的健全，彌補(bǔ)漏洞，服務(wù)于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的審計工作。
進(jìn)行國企的經(jīng)濟(jì)效益審計的時間，主要在于三個方面：(1)事前審計。主要是對項(xiàng)目的方案、預(yù)算以及可行性等進(jìn)行審查，進(jìn)行強(qiáng)化未來項(xiàng)目方案的合理性、可行性以及有效性；(2)事中審計。通過分析比較所實(shí)施的項(xiàng)目與計劃、預(yù)算的差距，尋找問題所在，然后對相關(guān)部門進(jìn)行督促，使其能夠以實(shí)際情況為依據(jù)對計劃與預(yù)算進(jìn)行修正，使之與實(shí)際相符；(3)事后審計。進(jìn)行評價已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動的效果性、效率性以及經(jīng)濟(jì)性，為國企經(jīng)濟(jì)效益能夠得到進(jìn)一步的提高尋求新的途徑。
三、樹立國有企業(yè)核算管理意識，提升其經(jīng)濟(jì)效益
我國現(xiàn)行國有國有企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)致力于加強(qiáng)材料采購、人工費(fèi)支出以及項(xiàng)目預(yù)算等環(huán)節(jié)的管理上，切實(shí)保證國有國有企業(yè)經(jīng)營過程中“包盈不包虧”。一方面，我國國有國有企業(yè)對其全體員工積極開展核算管理培訓(xùn)與教育，使其在實(shí)施核算管理時能夠全面貫徹實(shí)施《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，確保每一位職員均能夠樹立起核算管理意識，并充分認(rèn)識到核算管理為國有國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體系完善的重要性和必要性；另一方面，我國國有國有企業(yè)應(yīng)建立健全的財務(wù)約束和審計監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)將該機(jī)制全面落實(shí)到位，盡可能減少不合理資金的開支，最大限度上提升資金的運(yùn)作效率，促進(jìn)我國國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益價值最大化。
四、構(gòu)建優(yōu)秀的國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理團(tuán)隊
高素質(zhì)、高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)管理團(tuán)隊是提升我國國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理基礎(chǔ)。因此，這就需要我國國有企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理團(tuán)隊建設(shè)，一方面是國有企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理人員選拔力度，切實(shí)保證篩選出有能力、從業(yè)道德優(yōu)秀的人員承擔(dān)經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)；另一方面是定期加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理人員的相關(guān)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)培訓(xùn)，使其能夠接收到國外先進(jìn)的相關(guān)管理技能，從而，不斷提高自身從業(yè)素質(zhì)，確保能夠勝任國有企業(yè)給予自身安排的崗位，在有限的崗位上發(fā)揮出自身無限的價值。
參考文獻(xiàn):
[1]劉子和:關(guān)于國有企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計的思考[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊, 2011,(13).
[2]毛 雁:當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計中的問題分析[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊), 2011,(01).
[關(guān)鍵詞]企業(yè)經(jīng)濟(jì)；效益審計；實(shí)踐；探索
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.03.133
1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的現(xiàn)狀
目前，政府審計部門開展的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計范圍較小，雖然在部分領(lǐng)域已經(jīng)有所成效，但對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的認(rèn)識還不夠全面、整體。如何全面有效地開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計，還需要進(jìn)一步的探索分析。從現(xiàn)狀來看，還存在著一定的困難：一是審計資源不足；二是審計環(huán)境還不夠良好；三是審計主體素質(zhì)有待提高；四是審計觀念落后；五是工作評價體系需要健全；六是審計方法措施要先進(jìn)；七是要有效利用審計結(jié)果。
面對以上現(xiàn)狀，我們應(yīng)該如何開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計？下面筆者就個人的思考做出簡單的論述。
2 有效開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的路徑
2.1 合理利用企業(yè)內(nèi)審的力量解決審計資源不足和審計主體素質(zhì)的問題
要想做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計，必須具備足夠的經(jīng)濟(jì)知識，同時還要有生產(chǎn)、技術(shù)等與企業(yè)效益相掛鉤的知識。由此可見，這項(xiàng)工作必須由政府審計部門工作人員和內(nèi)審人員共同協(xié)作才能完成。例如：對于那些下屬分支機(jī)構(gòu)比較多的單位進(jìn)行審計時，由于審計資料量大，總會出現(xiàn)這樣那樣的漏洞，這時，可以讓內(nèi)審人員對其進(jìn)行協(xié)助、把好關(guān)，這樣將大大提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計的工作效率。
2.2 參考社會審計的成果，減少審計環(huán)境的不利影響
雖然部分社會審計結(jié)果受到質(zhì)疑，但有些還是具備一定的參考價值，對此我們要合理利用。例如：在某企業(yè)的審計報告中顯示：其應(yīng)收賬款數(shù)額較大、同時比例偏高。在這個基礎(chǔ)上，我們審計人員可以進(jìn)一步地去分析，經(jīng)過分析我們發(fā)現(xiàn)：應(yīng)收款項(xiàng)重要集中于某個業(yè)務(wù)員所負(fù)責(zé)的某個區(qū)域，涉及的業(yè)務(wù)單位大多是破產(chǎn)倒閉或查無下落的情況。經(jīng)過深入的調(diào)查，最終得出個別業(yè)務(wù)員貪污、挪用公款等，將其移交檢察機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，從而為企業(yè)挽回了損失。
2.3 選擇同行業(yè)的歷史數(shù)據(jù)作為評價標(biāo)準(zhǔn)
雖然政府財政部門對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計有了一系列的相關(guān)文件，也制定了具體的評價細(xì)則，但由于企業(yè)的多樣性，它不能滿足所有企業(yè)效益審計評價的需求，因此在審計實(shí)踐工作中，我們可以對國家的評價體系做一下微調(diào)，從而更好地為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計評價服務(wù)。同時，我們可以選擇同行業(yè)的歷史數(shù)據(jù)資料作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計評價的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)管理特點(diǎn)，測算出同行業(yè)、同規(guī)模的評價標(biāo)準(zhǔn)值。同時為了正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，需要了解企業(yè)歷史發(fā)展變化情況，以上年的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)和歷史最好指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行近期與前期對比，找出引起變化的影響因素，分析原因，正確評價。
2.4 確定具體的審計內(nèi)容，改進(jìn)審計方法
2.4.1 業(yè)務(wù)經(jīng)營審計
第一，我們要審查業(yè)務(wù)經(jīng)營的具體計劃，對他們的計劃進(jìn)行分析，同時更要審查他們對計劃的執(zhí)行情況和結(jié)果反饋。我們要改變傳統(tǒng)的審計方法，對業(yè)務(wù)經(jīng)營的計劃要進(jìn)行全面的分析，例如：計劃的制訂、計劃的執(zhí)行、成果等。通過這一系列的工作，我們便會得出某個企業(yè)對市場調(diào)研是否準(zhǔn)確，是否有長期而有遠(yuǎn)見的預(yù)測，費(fèi)用是否控制在計劃之中等。
第二，我們要審查業(yè)務(wù)經(jīng)營的產(chǎn)供銷三大環(huán)節(jié)，找出經(jīng)營中的優(yōu)缺點(diǎn)。經(jīng)營決策時企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，它貫穿在企業(yè)運(yùn)作的各個環(huán)節(jié)。決策的科學(xué)性會直接影響到產(chǎn)供銷三大環(huán)節(jié)。例如，有的企業(yè)在之前注重產(chǎn)品更新和技術(shù)改造，效益較好，之后便不思進(jìn)取，幾年過后效益大大不如從前，甚至出現(xiàn)大量虧損，最后導(dǎo)致企業(yè)無法生存下去。
第三，分析各要素的利用情況。主要是勞動力、資金兩大方面。某些企業(yè)人力過多，人浮于事，管理層人員占企業(yè)的30%以上，工資高，造成生產(chǎn)率低的現(xiàn)象；在資金利用方面來看，有負(fù)債率高、周轉(zhuǎn)速度慢、設(shè)備老化、利用率低等現(xiàn)象。
2.4.2 管理審計
第一，要側(cè)重分析領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能和組織機(jī)能。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計中，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)和人員構(gòu)成是我們調(diào)查分析的重點(diǎn)方面。他們共同影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，特別是領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能，更是企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要的方面之一。重點(diǎn)了解領(lǐng)導(dǎo)層是否秉公辦事、原則至上、艱苦奮斗、勇于創(chuàng)新等，對于、任人唯親等不良現(xiàn)象要給予排查。對于人浮于事、管理經(jīng)費(fèi)高、浪費(fèi)無度等眾多不良現(xiàn)象都要進(jìn)行深入的調(diào)查，以為企業(yè)的良性發(fā)展保駕護(hù)航。
第二，分析控制機(jī)能?？刂茩C(jī)能的完善與否是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的重要方面，控制機(jī)能的作用能否發(fā)揮出來，對于企業(yè)發(fā)展來說是十分重要的。我們要根據(jù)測試中發(fā)現(xiàn)的問題，提出完善企業(yè)內(nèi)部制約機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。比如有的企業(yè)雖然已通過了ISO9000標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量體系認(rèn)證，但各項(xiàng)內(nèi)控制度未被嚴(yán)格、有效執(zhí)行。在供應(yīng)口，各項(xiàng)原材物料未嚴(yán)格進(jìn)行招標(biāo)或比價采購，有的材料配件未進(jìn)行嚴(yán)格質(zhì)量檢驗(yàn)，導(dǎo)致出現(xiàn)大量產(chǎn)品質(zhì)量糾紛。銷售方面制定的銷售政策不盡合理，對銷售人員沒有約束力，造成應(yīng)收賬款損失較大等。
第三，注重投資決策審計。企業(yè)不能得到良性可持續(xù)的發(fā)展，大多是因?yàn)闆Q策失誤造成的。我們在審計投資決策時，應(yīng)該從決策是否民主、決策是否符合企業(yè)自身的優(yōu)勢、決策是否有前瞻性、決策是否有市場前景等多方面進(jìn)行分析。
第四，開展合同審計。這項(xiàng)審計工作的主要內(nèi)容是：合同是否合法、是否公開透明、是否按程序進(jìn)行的、是否有相關(guān)部門嚴(yán)格把關(guān)了、合同價格是否合理、合同變更是否經(jīng)過審批、合同內(nèi)容是否嚴(yán)謹(jǐn)?shù)取?/p>
第五，審計資金籌措的不規(guī)范性。這一點(diǎn)關(guān)乎群眾的切身經(jīng)濟(jì)利益，因此，我們要認(rèn)真執(zhí)行，從而維護(hù)廣大群眾的利益。
第六，審查企業(yè)有無違規(guī)擔(dān)保以及擔(dān)保給企業(yè)帶來的損失。有些企業(yè)出于某些原因，為其他企業(yè)違規(guī)擔(dān)保，從而造成重大損失等情況。對于這點(diǎn)，我們也要嚴(yán)格審查。
2.5 提高審計成果的利用率
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計結(jié)果是企業(yè)改善和發(fā)展的重要依據(jù)，企業(yè)各級部門應(yīng)該充分利用審計結(jié)果，解決企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)中存在的問題，從而提高企業(yè)的效益。
綜上所述，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是一項(xiàng)復(fù)雜而有意義的工作，為了企業(yè)更好、更快的發(fā)展，我們要想方設(shè)法做好此項(xiàng)工作，在實(shí)踐中總結(jié)方法和經(jīng)驗(yàn)，找出不足之處并及時給予解決。審計人員在積極地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的探索過程中，要強(qiáng)化效益意識和服務(wù)意識，從而在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的作用下，讓我國的經(jīng)濟(jì)能持續(xù)地發(fā)展下去。
參考文獻(xiàn)：
[1]張愛榮.武鋼開展經(jīng)濟(jì)效益審計的實(shí)踐與探索[J].審計與理財，2014（7）.
[2]李珊.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)效益審計工作的探索[J].經(jīng)營管理者，2014（19）.
[3]張琳.經(jīng)濟(jì)效益審計淺論[J].銅陵學(xué)院學(xué)報，2006（3）.
[4]吳春平.經(jīng)濟(jì)效益審計的探索和研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2008（11）.
［關(guān)鍵詞］企業(yè)經(jīng)濟(jì);效益審計;實(shí)踐;探索
1企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的現(xiàn)狀
目前，政府審計部門開展的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計范圍較小，雖然在部分領(lǐng)域已經(jīng)有所成效，但對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的認(rèn)識還不夠全面、整體。如何全面有效地開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計，還需要進(jìn)一步的探索分析。從現(xiàn)狀來看，還存在著一定的困難:一是審計資源不足;二是審計環(huán)境還不夠良好;三是審計主體素質(zhì)有待提高;四是審計觀念落后;五是工作評價體系需要健全;六是審計方法措施要先進(jìn);七是要有效利用審計結(jié)果。面對以上現(xiàn)狀，我們應(yīng)該如何開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計?下面筆者就個人的思考做出簡單的論述。
2有效開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的路徑
2.1合理利用企業(yè)內(nèi)審的力量解決審計資源不足和審計主體素質(zhì)的問題
要想做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計，必須具備足夠的經(jīng)濟(jì)知識，同時還要有生產(chǎn)、技術(shù)等與企業(yè)效益相掛鉤的知識。由此可見，這項(xiàng)工作必須由政府審計部門工作人員和內(nèi)審人員共同協(xié)作才能完成。例如:對于那些下屬分支機(jī)構(gòu)比較多的單位進(jìn)行審計時，由于審計資料量大，總會出現(xiàn)這樣那樣的漏洞，這時，可以讓內(nèi)審人員對其進(jìn)行協(xié)助、把好關(guān)，這樣將大大提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計的工作效率。
2.2參考社會審計的成果，減少審計環(huán)境的不利影響
雖然部分社會審計結(jié)果受到質(zhì)疑，但有些還是具備一定的參考價值，對此我們要合理利用。例如:在某企業(yè)的審計報告中顯示:其應(yīng)收賬款數(shù)額較大、同時比例偏高。在這個基礎(chǔ)上，我們審計人員可以進(jìn)一步地去分析，經(jīng)過分析我們發(fā)現(xiàn):應(yīng)收款項(xiàng)重要集中于某個業(yè)務(wù)員所負(fù)責(zé)的某個區(qū)域，涉及的業(yè)務(wù)單位大多是破產(chǎn)倒閉或查無下落的情況。經(jīng)過深入的調(diào)查，最終得出個別業(yè)務(wù)員貪污、挪用公款等，將其移交檢察機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，從而為企業(yè)挽回了損失。
2.3選擇同行業(yè)的歷史數(shù)據(jù)作為評價標(biāo)準(zhǔn)
雖然政府財政部門對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計有了一系列的相關(guān)文件，也制定了具體的評價細(xì)則，但由于企業(yè)的多樣性，它不能滿足所有企業(yè)效益審計評價的需求，因此在審計實(shí)踐工作中，我們可以對國家的評價體系做一下微調(diào)，從而更好地為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計評價服務(wù)。同時，我們可以選擇同行業(yè)的歷史數(shù)據(jù)資料作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計評價的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)管理特點(diǎn)，測算出同行業(yè)、同規(guī)模的評價標(biāo)準(zhǔn)值。同時為了正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，需要了解企業(yè)歷史發(fā)展變化情況，以上年的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)和歷史最好指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行近期與前期對比，找出引起變化的影響因素，分析原因，正確評價。
2.4確定具體的審計內(nèi)容，改進(jìn)審計方法
2.4.1業(yè)務(wù)經(jīng)營審計
第一，我們要審查業(yè)務(wù)經(jīng)營的具體計劃，對他們的計劃進(jìn)行分析，同時更要審查他們對計劃的執(zhí)行情況和結(jié)果反饋。我們要改變傳統(tǒng)的審計方法，對業(yè)務(wù)經(jīng)營的計劃要進(jìn)行全面的分析，例如:計劃的制訂、計劃的執(zhí)行、成果等。通過這一系列的工作，我們便會得出某個企業(yè)對市場調(diào)研是否準(zhǔn)確，是否有長期而有遠(yuǎn)見的預(yù)測，費(fèi)用是否控制在計劃之中等。第二，我們要審查業(yè)務(wù)經(jīng)營的產(chǎn)供銷三大環(huán)節(jié)，找出經(jīng)營中的優(yōu)缺點(diǎn)。經(jīng)營決策時企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，它貫穿在企業(yè)運(yùn)作的各個環(huán)節(jié)。決策的科學(xué)性會直接影響到產(chǎn)供銷三大環(huán)節(jié)。例如，有的企業(yè)在之前注重產(chǎn)品更新和技術(shù)改造，效益較好，之后便不思進(jìn)取，幾年過后效益大大不如從前，甚至出現(xiàn)大量虧損，最后導(dǎo)致企業(yè)無法生存下去。第三，分析各要素的利用情況。主要是勞動力、資金兩大方面。某些企業(yè)人力過多，人浮于事，管理層人員占企業(yè)的30%以上，工資高，造成生產(chǎn)率低的現(xiàn)象;在資金利用方面來看，有負(fù)債率高、周轉(zhuǎn)速度慢、設(shè)備老化、利用率低等現(xiàn)象。
2.4.2管理審計
第一，要側(cè)重分析領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能和組織機(jī)能。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計中，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)和人員構(gòu)成是我們調(diào)查分析的重點(diǎn)方面。他們共同影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，特別是領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能，更是企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要的方面之一。重點(diǎn)了解領(lǐng)導(dǎo)層是否秉公辦事、原則至上、艱苦奮斗、勇于創(chuàng)新等，對于、任人唯親等不良現(xiàn)象要給予排查。對于人浮于事、管理經(jīng)費(fèi)高、浪費(fèi)無度等眾多不良現(xiàn)象都要進(jìn)行深入的調(diào)查，以為企業(yè)的良性發(fā)展保駕護(hù)航。第二，分析控制機(jī)能。控制機(jī)能的完善與否是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的重要方面，控制機(jī)能的作用能否發(fā)揮出來，對于企業(yè)發(fā)展來說是十分重要的。我們要根據(jù)測試中發(fā)現(xiàn)的問題，提出完善企業(yè)內(nèi)部制約機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。比如有的企業(yè)雖然已通過了ISO9000標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量體系認(rèn)證，但各項(xiàng)內(nèi)控制度未被嚴(yán)格、有效執(zhí)行。在供應(yīng)口，各項(xiàng)原材物料未嚴(yán)格進(jìn)行招標(biāo)或比價采購，有的材料配件未進(jìn)行嚴(yán)格質(zhì)量檢驗(yàn)，導(dǎo)致出現(xiàn)大量產(chǎn)品質(zhì)量糾紛。銷售方面制定的銷售政策不盡合理，對銷售人員沒有約束力，造成應(yīng)收賬款損失較大等。第三，注重投資決策審計。企業(yè)不能得到良性可持續(xù)的發(fā)展，大多是因?yàn)闆Q策失誤造成的。我們在審計投資決策時，應(yīng)該從決策是否民主、決策是否符合企業(yè)自身的優(yōu)勢、決策是否有前瞻性、決策是否有市場前景等多方面進(jìn)行分析。第四，開展合同審計。這項(xiàng)審計工作的主要內(nèi)容是:合同是否合法、是否公開透明、是否按程序進(jìn)行的、是否有相關(guān)部門嚴(yán)格把關(guān)了、合同價格是否合理、合同變更是否經(jīng)過審批、合同內(nèi)容是否嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。第五，審計資金籌措的不規(guī)范性。這一點(diǎn)關(guān)乎群眾的切身經(jīng)濟(jì)利益，因此，我們要認(rèn)真執(zhí)行，從而維護(hù)廣大群眾的利益。第六，審查企業(yè)有無違規(guī)擔(dān)保以及擔(dān)保給企業(yè)帶來的損失。有些企業(yè)出于某些原因，為其他企業(yè)違規(guī)擔(dān)保，從而造成重大損失等情況。對于這點(diǎn)，我們也要嚴(yán)格審查。
2.5提高審計成果的利用率
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計結(jié)果是企業(yè)改善和發(fā)展的重要依據(jù)，企業(yè)各級部門應(yīng)該充分利用審計結(jié)果，解決企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)中存在的問題，從而提高企業(yè)的效益。綜上所述，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是一項(xiàng)復(fù)雜而有意義的工作，為了企業(yè)更好、更快的發(fā)展，我們要想方設(shè)法做好此項(xiàng)工作，在實(shí)踐中總結(jié)方法和經(jīng)驗(yàn)，找出不足之處并及時給予解決。審計人員在積極地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的探索過程中，要強(qiáng)化效益意識和服務(wù)意識，從而在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的作用下，讓我國的經(jīng)濟(jì)能持續(xù)地發(fā)展下去。
參考文獻(xiàn):
［1］張愛榮.武鋼開展經(jīng)濟(jì)效益審計的實(shí)踐與探索［J］．審計與理財，2014(7).
［2］李珊.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)效益審計工作的探索［J］．經(jīng)營管理者，2014(19).
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［5］徐小軍.國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計相結(jié)合的探索和實(shí)踐［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012(7).
一、存在的問題
1．隨意處理產(chǎn)權(quán)關(guān)系多,內(nèi)部控制制度少。例如,有的投資者對國有企業(yè)的投資額沒有通過董事會依法批準(zhǔn),導(dǎo)致;有的企業(yè)沒有通過書面文件的形式,劃分企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)和管理部門的責(zé)任,導(dǎo)致職責(zé)不清;有的企業(yè)沒有完善嚴(yán)密的記錄制度,導(dǎo)致帳目混亂。
2．投資合同協(xié)議多,實(shí)際到位資金少。例如:有的企業(yè)在籌集資金過程中急于求成,不論投資者是否真心誠意,也不考察投資者是否擁有相應(yīng)的資金實(shí)力,提出的回報率是否合理,盲目地與其簽訂投資意向書、投資合同或協(xié)議,并按此入帳,結(jié)果實(shí)際到位資金寥寥無幾。這種不計籌資成本的做法,直接影響了企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的進(jìn)程,甚至造成簡單再生產(chǎn)的停滯。
3．抽回資本多,穩(wěn)定資本少。例如,除國家投入和企業(yè)本身投入的資本保持相對穩(wěn)定外,有的企業(yè)在正式合同中明確規(guī)定各方的投資者不得任意抽回資本,然而私下又允許投資者抽回資本;有的企業(yè)對本單位職工投資采用特殊保護(hù)政策,當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上升時,按投資額分配較高股利;當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降或虧損時,將職工投資額轉(zhuǎn)為企業(yè)債務(wù),按較高的利率(超過資金利潤率)支付利息。這種隨意抽回資本盲目高分紅、高分息的做法,實(shí)質(zhì)上是企業(yè)在挖自己的墻角。釜底抽薪,必然導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展后勁嚴(yán)重不足,難以為繼。其結(jié)果是有些企業(yè)不得不轉(zhuǎn)向銀行、社會籌借高利率資金,雪上加霜,造成惡性循環(huán)。
4．高估外商資產(chǎn)的價值。有的外商采用各種措施、方法,極力壓低中方投入的廠房、機(jī)器、設(shè)備、附屬設(shè)施等所折合的貨幣金額。同時極力提高自己投入機(jī)器、設(shè)備,特別是無形資產(chǎn)等折合的貨幣金額。中方投資者如有異議,外商就用取消合資意向相要挾。
5．產(chǎn)權(quán)資本使用效果不明顯。例如,有的國有企業(yè)由于對某些新項(xiàng)目、新產(chǎn)品的可行性研究不夠深入,對瞬息萬變的市場狀況把握不穩(wěn),對企業(yè)內(nèi)部管理所采取的措施不力,所以經(jīng)濟(jì)效益低下,產(chǎn)權(quán)資本使用效果不明顯。有的新項(xiàng)目、新產(chǎn)品的效益雖然一度奏效,但也是曇花一現(xiàn),不能較長時間地維持其較好的經(jīng)濟(jì)效益,投資回收遙遙無期。
二、強(qiáng)化國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)審計,明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系,提高產(chǎn)權(quán)資本的使用效果
針對上述國有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)關(guān)系上的問題,筆者認(rèn)為,審計部門應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作,幫助國有企業(yè)排憂解難。
1．通過審計,積極幫助企業(yè)建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。這些制度主要有:《董事會的資本投入決策會議制度》、《企業(yè)產(chǎn)權(quán)管理部門的責(zé)任制度》、《產(chǎn)權(quán)憑證和帳簿的記錄制度》,并督促企業(yè)落到實(shí)處。
2．通過審計,促使企業(yè)認(rèn)真清理各種投資合同、協(xié)議,對已經(jīng)簽訂合同協(xié)議,資金尚未到位的外來投資者,應(yīng)按規(guī)定催促其將資金盡快到位,對少數(shù)違約者應(yīng)采取法律手段進(jìn)行解決。對產(chǎn)權(quán)登記入帳的事項(xiàng)應(yīng)督促企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行,不得隨意地按意向書、合同、協(xié)議的數(shù)額入帳。達(dá)到真正明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系的目的。
國企內(nèi)部審計創(chuàng)新面臨的問題
(一)國企內(nèi)部審計工作重心的轉(zhuǎn)移
隨著審計作用的明確與會計師行業(yè)的發(fā)展,對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理的責(zé)任逐漸開始有國家審計與民間審計承擔(dān),而國企內(nèi)部審計的工作重心開始轉(zhuǎn)向加強(qiáng)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,國企是獨(dú)立的企業(yè)法人,內(nèi)部審計工作的目標(biāo)必須與企業(yè)利益緊密聯(lián)系在一起,在國企內(nèi)部,內(nèi)部審計既要是企業(yè)自我約束機(jī)制,又要是企業(yè)管理職能部門,為企業(yè)管理者提供必要的信息支持。
(二)國企內(nèi)部審計的工作方法亟待更新
內(nèi)部審計工作方法的更新主要有兩層含義:電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的使用和內(nèi)部控制制度的評價。近年來,我國的財務(wù)會計有了明顯的進(jìn)步,與國際先進(jìn)水平的差距不斷縮小,電算化成為企業(yè)財務(wù)處理的發(fā)展趨勢,極大的解決了傳統(tǒng)手工處理效率低下的問題,且對難以查處的微小錯誤和舞弊現(xiàn)象有十分良好的監(jiān)督效果,使企業(yè)內(nèi)部控制更加精確可信。
(三)產(chǎn)權(quán)主體多元化
當(dāng)前,由國家、企業(yè)和個人共同出資的企業(yè)越來越多,內(nèi)部審計作為企業(yè)的自我約束機(jī)制,對企業(yè)投資者與經(jīng)營者擔(dān)負(fù)著重要的雙重責(zé)任:一方面要對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督,對投資者負(fù)責(zé);另一方面要審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,對企業(yè)經(jīng)營著負(fù)責(zé)。如何界定企業(yè)內(nèi)部審計的責(zé)任,使其既能為投資者提供所需要的信息,幫助其投資決策,又能有利于企業(yè)發(fā)展,成為內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)探索的問題。
國企內(nèi)部審計的創(chuàng)新途徑
(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè),提高審計人員的素質(zhì)
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越密切,對國企內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與審計人員提出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求。國企內(nèi)部審計的創(chuàng)新,首先要根據(jù)審計法的要求和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要完善企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),并對內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)和崗位培訓(xùn),提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。
(二)加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和管理
在內(nèi)部審計還未實(shí)行行業(yè)管理的階段,國家審計機(jī)關(guān)和相關(guān)部門要承擔(dān)起指導(dǎo)和管理內(nèi)部審計工作的責(zé)任,根據(jù)國際相關(guān)慣例建立內(nèi)部審計師制度。并指導(dǎo)企業(yè)建立、健全內(nèi)部審計制度的內(nèi)容,就其中的具體問題提供咨詢業(yè)務(wù)。
(三)將審計重點(diǎn)轉(zhuǎn)向管理審計
內(nèi)部審計的工作重點(diǎn),應(yīng)當(dāng)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,對國企的經(jīng)營與投資決策進(jìn)行評價,及時完善和調(diào)整決策失誤,使企業(yè)效益能夠真正的提高,為配合企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),內(nèi)部審計要充分分析經(jīng)營風(fēng)險,并就風(fēng)險預(yù)防剔除對策,做好內(nèi)部控制的評估與測試,對內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行檢驗(yàn),使內(nèi)部控制制度能有效運(yùn)行。
【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)效益； 內(nèi)部審計； 企業(yè)管理
冀中能源股份有限公司（以下簡稱“冀中能源”），目前總資產(chǎn)200多億元，在冊員工46 000余人。公司下轄河北邢臺礦區(qū)、河北峰峰礦區(qū)、河北邯鄲礦區(qū)、河北張家口礦區(qū)、山西壽陽礦區(qū)，擁有東龐礦、邢東礦等18座礦井，煤炭年生產(chǎn)能力2 500萬噸以上，精煤產(chǎn)量1 300萬噸以上。同時還擁有年產(chǎn)4.5萬噸無堿玻璃纖維池窯拉絲的邢臺金牛玻纖公司；設(shè)計能力為日產(chǎn)2 500噸的兩條新型干法水泥熟料生產(chǎn)線的水泥廠。2008年，公司還與天鐵集團(tuán)共同出資設(shè)立了金牛天鐵煤焦化公司，年產(chǎn)干熄焦150萬噸；與旭陽焦化共同出資設(shè)立了河北金牛旭陽化工有限公司，設(shè)計年產(chǎn)甲醇20萬噸，公司業(yè)務(wù)涉及煤炭、電力、建材、化工等行業(yè)。
隨著公司業(yè)務(wù)不斷拓展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，在企業(yè)運(yùn)作中如何利用內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部管理與控制，強(qiáng)化監(jiān)督，提高經(jīng)濟(jì)效益，是需要長期重視和研究的課題。公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以公司審計部為主，結(jié)合各礦審計人員50多人，每年開展經(jīng)營者業(yè)績考核審計、財務(wù)收支審計、工程項(xiàng)目竣工決算審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等，其中經(jīng)濟(jì)效益審計是重中之重。審計人員每年對所屬子、分公司進(jìn)行風(fēng)險評估，對風(fēng)險系數(shù)較大單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計，取得很好的效果，降低了各項(xiàng)費(fèi)用支出，節(jié)省了大筆資金，提高了企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
2010年“冀中能源”對公司下屬40個子、分公司進(jìn)行了財務(wù)收支審計，對其中8個問題嚴(yán)重的單位進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)效益審計，提出改進(jìn)意見152條，減少不合理開支850萬元，規(guī)范各種收入600萬元，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益1 450萬元。另外在對下屬單位“金牛滄化”審計中，針對生產(chǎn)工藝落后，原材料嚴(yán)重依賴進(jìn)口的局面，審計人員進(jìn)行充分市場調(diào)研，組織專家論證，建議公司果斷上馬40萬噸PVC項(xiàng)目，此項(xiàng)目上馬后可使用國產(chǎn)乙烯生產(chǎn)PVC，乙烯屬大眾原料，價格便宜，又可解決原材料受制于國外的局面，一舉兩得，預(yù)計一年新增效益5 000萬元，可使企業(yè)一舉扭虧為盈。
雖然內(nèi)部審計取得了一些成績，但由于內(nèi)審人員整體素質(zhì)不高，理論水平有限，限制了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計工作的進(jìn)一步發(fā)展，本文從理論角度對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用進(jìn)行探討，以期盡快提高“冀中能源”內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的水平，逐步適應(yīng)公司快速發(fā)展的需要，同時，指出了企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)注意的問題，對研究加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)等經(jīng)營管理具有指導(dǎo)意義。
一、在“冀中能源”開展經(jīng)濟(jì)效益審計的必要性
河北省國資委作為投資者派駐企業(yè)的監(jiān)事會，起監(jiān)督檢查作用，而企業(yè)則完全成為經(jīng)營者。1999年“冀中能源”成功上市，成為股份制企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營必須為廣大股民負(fù)責(zé)，必須追求企業(yè)效益的最大化。“冀中能源”是跨行業(yè)、跨地區(qū)的大型煤炭上市公司，擁有40個下屬子、分公司，現(xiàn)在仍在飛速發(fā)展中，進(jìn)一步做大做強(qiáng)企業(yè)，必須提高風(fēng)險管理意識，搞好內(nèi)部管理。目前在“冀中能源”傳統(tǒng)的財務(wù)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與合法性，已不能滿足經(jīng)營管理的需要。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的根本目的是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益作出科學(xué)評價，提出建設(shè)性意見建議，推動內(nèi)部控制制度完善和建立。
二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用
經(jīng)濟(jì)效益是衡量一切經(jīng)濟(jì)活動的最終綜合評價指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益就是企業(yè)的生產(chǎn)總值同生產(chǎn)成本之間的比例關(guān)系。提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性主要表現(xiàn)為：一是提高經(jīng)濟(jì)效益有利于增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力。二是只有提高經(jīng)濟(jì)效益，才能充分利用有限資源創(chuàng)造更多的社會財富，滿足人民日益增長的物質(zhì)文化需要。三是只有提高經(jīng)濟(jì)效益，搞好國有大中型企業(yè)，才能增強(qiáng)綜合國力。通過對“冀中能源”內(nèi)部審計工作研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的作用具體體現(xiàn)在：
（一）經(jīng)濟(jì)效益審計在企業(yè)運(yùn)作中的作用
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不僅僅關(guān)注企業(yè)財務(wù)收支真實(shí)合規(guī)等，更為關(guān)注的是評價企業(yè)各項(xiàng)管理制度是否健全、有效，同時評價企業(yè)資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。通過對下屬子、分公司審計發(fā)現(xiàn)在以下方面作用明顯：
1.補(bǔ)充、促進(jìn)作用?！凹街心茉础肮灸赇N售收入300億元，利潤20億元。公司實(shí)行統(tǒng)一的股份制會計政策，全公司使用用友NC系統(tǒng)作為賬務(wù)處理、報表編制平臺。資金通過網(wǎng)上銀行進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，各種財務(wù)制度健全。在管理細(xì)節(jié)方面，只有財務(wù)部門、會計人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)部審計是財務(wù)管理的有效補(bǔ)充，通過經(jīng)濟(jì)效益審計可使財務(wù)制度有效實(shí)施，使各項(xiàng)指標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。
2. 評價、監(jiān)督作用?！凹街心茉础闭谶M(jìn)行內(nèi)部控制體系及全面預(yù)算管理的建立工作，目的是保證企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制制度是否合理，全面預(yù)算管理能不能得到有效貫徹執(zhí)行，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以利用經(jīng)濟(jì)效益審計，對此進(jìn)行評價、監(jiān)督，促使內(nèi)部控制體系和全面預(yù)算管理按既定決策和目標(biāo)進(jìn)行，并提出意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，由此促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
3.控制、風(fēng)險警示作用?！凹街心茉础睂ν馔顿Y子公司較多，其投資主體多元化，經(jīng)營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業(yè)、跨地區(qū)，企業(yè)最高管理層不可能對經(jīng)營管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)效益審計作為企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的一種促進(jìn)手段，及時關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的可能性，包括企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險和計劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的潛在風(fēng)險。
4.咨詢作用。通過經(jīng)濟(jì)效益審計，審計人員對企業(yè)經(jīng)營管理的程序、風(fēng)險及發(fā)展戰(zhàn)略有較全面的了解，接觸面亦較廣，具有提供咨詢的優(yōu)勢。因此，通過審計工作發(fā)現(xiàn)問題，可以對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動有針對性地提供咨詢服務(wù)。
5.參謀、溝通作用?！凹街心茉础爆F(xiàn)在仍處于快速擴(kuò)張階段，通過對擬收購企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計，為企業(yè)的經(jīng)營決策及發(fā)展戰(zhàn)略提出意見和建議，為公司領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的信息支持。同時亦可發(fā)揮承上啟下的作用，及時把有關(guān)部門和下屬單位的困難、問題和意見公正地反映給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計人員也是企業(yè)管理層可靠的情報提供者，是參謀，也是助手。
（二）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計對實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的作用
通過經(jīng)濟(jì)效益審計，可以了解下屬子分公司是否完成了公司下達(dá)的預(yù)期經(jīng)營成果及計劃、任務(wù)完成情況等，確定已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果水平是否真實(shí)；與計劃進(jìn)行比較審查目標(biāo)完成情況；與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較總結(jié)其成績并揭示存在差距；從利潤、收入、成本費(fèi)用等多方面審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度。開展此類審計還必須與同行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、環(huán)境相當(dāng)企業(yè)的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，分析優(yōu)劣，找出差距和影響因素，提出建議，為加強(qiáng)管理、提高效益提供信息。
（三）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動控制的作用
“冀中能源”信息化管理處于一個較高的水平，用友的OA辦公系統(tǒng)（辦公用），用友的NC系統(tǒng)（財務(wù)用），銷售和供應(yīng)分別有不同的公司開發(fā)的管理系統(tǒng)，但這些系統(tǒng)橫向沒有聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致各種數(shù)據(jù)不能共享，公司不能監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程。這就要求內(nèi)部審計加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)審計、存儲業(yè)務(wù)審計、生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計和銷售業(yè)務(wù)審計等。
三、企業(yè)開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)注意的問題
通過對“冀中能源”內(nèi)部各種文件及其實(shí)施的程序、案例進(jìn)行研究分析，發(fā)現(xiàn)有以下問題需要在今后工作中加以高度重視。
一是提高內(nèi)部審計人員地位，加強(qiáng)宣傳力度，提高企業(yè)認(rèn)識，營造經(jīng)濟(jì)效益審計的良好環(huán)境。應(yīng)建立內(nèi)部審計部門與被審企業(yè)良好的溝通平臺，提高企業(yè)對經(jīng)濟(jì)效益審計的重視程度，樹立審計形象，爭取廣泛的信任和支持。
二是建立科學(xué)合理的審計評價指標(biāo)體系。各個下屬單位當(dāng)以所在行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)為參考，結(jié)合本公司實(shí)際情況及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營戰(zhàn)略來制定科學(xué)合理的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的評價指標(biāo)體系。具體應(yīng)包括體現(xiàn)在國家及行業(yè)的定額、效益指標(biāo)、成本費(fèi)用指標(biāo)、財務(wù)狀況相關(guān)比率、內(nèi)部控制的風(fēng)險發(fā)生率、案件發(fā)生率、安全指標(biāo)、環(huán)境排放指標(biāo)、社會貢獻(xiàn)率、資源分配結(jié)構(gòu)比、資源利用率等。
三是關(guān)注社會效益和環(huán)境效益。
四是制定行之有效的審計實(shí)施方案。審計方案是審計質(zhì)量的重要保證，要在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，廣泛征求意見，最終形成經(jīng)濟(jì)效益審計實(shí)施方案。
五是做好審計人員的相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)培訓(xùn)工作。
六是注重內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計結(jié)果的利用，促進(jìn)被審單位改進(jìn)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益，有效克服那種“一查是事，一走了之”的態(tài)度，將審計監(jiān)督最轉(zhuǎn)化為積極有效的成果。
七是在加強(qiáng)公司本部所屬企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注對外控股、參股企業(yè)的內(nèi)部審計工作，有效降低風(fēng)險。
總之，“冀中能源”公司要最大限度提高經(jīng)濟(jì)效益，必須建立行之有效的、人性化的管理制度和激勵機(jī)制。而經(jīng)濟(jì)效益審計旨在對企業(yè)經(jīng)營管理全過程進(jìn)行審查，分析、評價其資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并有針對性地提出改進(jìn)措施和建議，在促進(jìn)被審計單位改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益過程中發(fā)揮作用。因此，開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計對于提高公司管理水平具有客觀必要性和緊迫性。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計作為一種更高層次的審計活動，是未來企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然方向。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步深化發(fā)展，以增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展、自我完善能力，全面加強(qiáng)公司經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
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