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【關鍵詞】 科研項目； 預算專職管理； 績效考核
中圖分類號：F812.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）26-0034-02
科研項目預算管理是科研機構管理工作的核心內容，是促進科研機構內部控制不斷完善與規范的重要手段。近幾年隨著國家經濟體制和科技體制改革的不斷深化，我國科技發展迅速，科研經費來源也從單一的財政撥款逐步發展到以國家財政撥款為主，多渠道、多形式籌集科研經費的格局。那么如何合理、規范地實現科研項目預算管理，盡可能地提高資金使用效益，對科研機構當前的預算管理工作亦提出了新的要求。
一、科研項目預算管理中存在的問題
（一）管理意識淡薄，欠缺專業化規范化管理
長期以來大多數科研機構都把工作重點放在爭取科研經費上，普遍存在著忽視科研項目預算管理的問題，管理意識淡薄。同時大多數科研機構一般由科技、財務等職能部門負責科研項目預算管理，然而由于科研項目專業性強、復雜程度高、研發周期長的特點，經費支出又涵蓋了光、機、電、算等多個領域，這些都超出了職能管理人員的專業范疇，再加上時間和人員的限制，管理人員也不可能深入地對預算管理的細節進行過程管理，致使科研項目預算很難實現專業化的規范管理。
（二）預算編制不科學，預算執行很隨意，預決算不一致
科研項目預算管理是一個涉及面廣、跨越周期長、瑣碎繁雜的工作，再受到管理專業水平及政策領悟能力的限制，必然很難兼顧科研項目預算編制、執行、決算的全過程。在預算編制階段，意識不到經費預算的重要性和嚴肅性，編制預算缺乏科學性和合理性。在預算執行階段，未能嚴格按照批復管理與控制預算，隨意增加和調整預算，改變資金用途。在財務決算階段，由于預算編制、預算執行過程中產生的一系列疏忽，致使實際支出與批復預算不一致，不利于科研經費的財務決算。
（三）內控制度不完善，協調溝通不暢
目前大多數科研機構科研項目預算管理普遍存在內部控制制度不健全、不科學等現象，有些科研機構雖然建立了一些內控制度，但不夠科學嚴謹，只是根據國家相關法規作些原則性的要求，對預算管理中的一些重要事項及操作流程未作明確規定，不具有可操作性。同時，在科研機構內部，科研項目預算管理主要由科研管理部門、財務管理部門、技術研發部門負責，由于各部門之間的專業限制，致使相互之間協調溝通不暢。正是基于此，在科研項目預算管理中，經常出現審批手續不全、報銷憑證資料短缺、報銷科目混淆等現象，這不僅不能積極推進技術研發工作，而且在一定程度上還制約了科研工作的有效開展。
（四）預算管理激勵機制和績效考核制度缺失
長期以來，科研人員把更多的精力集中在申請科研項目與技術研發工作中，很多科研機構疏于科研項目預算管理過程控制，預算管理績效考核和績效評價更是無從談起。由于在預算管理工作中，既沒有及時建立相應的考核和評價機制，也沒有建立預算管理成效監督和獎懲制度，以致科研機構不能及時準確掌控科研項目預算執行進度，更做不到預算管理風險預警，很大程度上阻滯了科研工作的進展。
二、加強科研項目預算管理的措施
（一）重視科研項目預算管理，設置預算專職管理人員
科研項目預算管理不僅僅是某個部門的工作，而是需要技術研究部門與各職能部門共同參與，從單位領導到一線科研人員都要重視和加強科研項目預算管理，并在工作中不斷培養和增強每一位科研人員的責任意識。
一方面，科研機構要統一領導預算管理工作，制定科研項目專項經費管理辦法，實行以職能管理為主，科研配合為輔，分工明確、協調配合的工作機制，明確科研管理人員、財務管理人員、技術研發人員在預算管理中的職責和權限，把預算管理列入科研機構年度工作目標，切實加強科研項目預算管理；另一方面，要加強預算管理隊伍建設，設置預算專職管理人員，積極跟進技術研發工作，做好過程控制，并加強預算管理人員的素質培養與培訓教育，為進一步提高科研機構的預算管理規范化、專業化管理水平奠定基礎。
（二）細化預算編制，硬化預算執行，強化決算管理
科研機構應從預算編制、預算執行、結題決算的各個環節對科研項目預算進行全程管理。
在預算編制中，預算專職管理人員協助技術人員，遵循目標相關性、政策相符性、經濟合理性的原則，依據國家相關的政策法規，圍繞研究任務目標，結合現階段的市場行情和未來的發展趨勢，編制科學合理的項目預算。
在預算執行中，預算專職管理人員要定期追蹤、檢查和分析并調整預算，及時掌握預算支出情況。一要審核預算支出情況，保障按照批復預算、財經紀律、財務制度合理合規支出各項費用；二要加強預算分析，對預算執行效果、差異進行分析，找出存在的問題，提出改進措施。
在結題決算中，預算專職管理人員要做好資料整理分類工作，對項目有一個整體的把控。一要歸類整理項目資料，包括立項階段申請書、立項批復、任務合同書、預算書等，研究階段實驗記錄、影音文件、階段總結等，結題階段項目總結、成果報告、實物照片、論文專利等；二要自查自審財務相關資料，檢查設備、材料等憑證是否完備，提供經費支出各項原始依據。
（三）完善內控制度建設，建立統一的溝通協調機制
健全的內控制度可以確保科研項目預算管理目標的實現，科研機構應依據國家相關的法規政策，結合自身實際，建立并不斷完善預算管理內部控制制度。特別要加強科研經費審批管理流程，對科研項目經費的開支范圍、開支標準、審核報銷等進行明確規范，使科研人員能夠合理、規范地使用經費，更好地促進科學研發工作。
良好的溝通與協調有利于科研項目預算管理工作的穩定發展，科研機構在預算管理工作中，應加強科研管理部門、財務管理部門、技術研發部門彼此之間的溝通與協調，達到相互交流、不斷完善和相互認同的目的。要明確三者的職責，科研管理部門負責對科研項目預算經費的宏觀管理，協同財務管理部門掌握經費來源及其特點，對不同來源渠道、不同性質的科研經費應采取不同的管理策略；財務管理部門負責科研經費的財務管理和會計核算，堅持既要方便科研工作，又要嚴肅財經紀律的原則，監督和控制大額支出的規范性、合理性；技術研發人員應及時提供有關科研計劃、科研進展等資料，并要嚴格按預算合理使用經費，積極接受管理部門的監督和管理，促進科研項目的順利完成。同時，當相互之間的意見不一致時，各方應在相互諒解的基礎上進行協商，形成有機統一的協調溝通機制。
（四）建立預算管理績效考核體系，發揮預算專職管理作用
科研項目預算管理的最終目的是最大限度地滿足科研工作的需要，那么建立科研項目預算管理績效考核體系，發揮預算專職管理人員的主觀能動性將是提高科研項目預算管理水平的最主要的途徑。
首先，加強預算管理指標控制，在細化預算編制和加強預算執行的基礎上，對編制預算評審核減比例、項目執行實施情況和結題決算認定比例三方面進行綜合評價，確保預算指標控制的有效性。
其次，建立預算管理績效評價體系。預算專職管理人員對于推動科研項目預算管理工作起著至關重要的支撐作用，科研機構應將其工作業績與年度考核、獎懲、職稱評定等掛鉤，調動預算專職管理人員的工作積極性。
最后，強化預算管理分析。預算分析是預算管理的重要組成部分，是對預算管理各項工作的總結和評價。通過科研項目預算分析，可以發現預算管理中的可取之處和存在的不足，不斷總結經驗，推進科研機構后續項目預算管理工作的開展。
三、結束語
做好科研項目預算管理工作是提高科研機構可持續發展的根本動力，只有不斷完善預算管理內控制度，設置預算專職管理人員，從預算編制的“源頭”開始，制定科學合理的科研項目預算管理體系，不斷加強事前預防、事中控制的動態預算過程管理，才能有效提高科研機構科研項目預算管理水平，最大程度地發揮科研經費的效益。
【參考文獻】
（一）預算管理意識薄弱
從對企業內部調研結果來看，部分被訪者被問及有關其對預算工作的態度以及預算的重要性問題時，被訪者反饋意見主要為預算工作形式化較嚴重，發揮的實際作用不強等。由此可見，在電力企業內部的特殊企業文化熏陶下，科研人員逐漸形成了“重科研，輕管理”的思想觀念，部分人員和部門對待科研項目的預算編制工作任務化思想較重，對編制預算不是十分重視，對預算管理工作錯誤的認為只是“形式”工作，缺乏從科研項目實際需要出發，充分合理細致的進行項目預算的工作態度，導致預算流于形式，執行不到位，預決算偏差過大，使得預算管理相應的戰略指導作用發揮欠佳。同時，在企業內部，對預算編制水平的衡量缺乏量化標準，預算編制考核缺乏有效依據，預算管理制約性較低，也是導致預算編制人員預算管理意識薄弱的原因之一。
（二）預算管理機構不健全
預算管理作用的有效發揮，依賴于健全而有效的管理機構。然而，在電力企業內部，目前尚未建立完善的預算管理機構。在集體訪談中，被訪者被問及關于預算管理的主要部門相關問題時，其主要反饋意見是企業內部目前還未設置具體的預算管理部門，預算編制和執行主要由項目承擔部門負責。預算的主要工作被分散到其他部門，使得預算管理效率低下。同時由于預算工作缺乏統一的管理機構，導致預算編制的科學性和可行性水平較低，預算質量水平不高，不利于后期科研項目工作的開展。
（三）預算監督力度較弱
科研項目預算執行需要確實有效地監督措施。在電力企業，預算的具體實施主要由項目承擔部門負責，科研項目實行項目負責人制。從項目預算編制，預算執行等工作主要由一個部門承擔，沒有設置相應監管部門，容易導致項目實施出現偏離預算，項目實施不到位等情況，弱化預算的指導約束作用，使得企業面臨項目管理整體風險。
（四）缺乏對預算的“精細化”管理
首先，電力企業目前科研項目預算編制缺乏精準度。目前電力企業的預算編制工作由項目承擔部門負責，財務部門基本不參與編制工作，導致預算編制缺乏準確的專業財務分析。此外，目前預算編制方法主要采用增量預算法，該預算編制方法和業務活動不對應，導致預算編制準確度較低，預算的指導作用未能充分發揮。其次，目前電力企業的財務管理系統欠缺預算管理模塊，未將預算編制流程固化，使得科研項目的預算編制流程標準化程度較低，存在較大隨意性。
（五）預算考核機制尚待完善
預算考核評價是預算管理的重要環節，它是預算責任和效率的體現。然而，在電力企業的預算管理實際工作中，尚未形成完善的預算考核體系。通過訪談調研所得的一手資料可知，目前，企業內部對預算考核的重視程度還較低，考核評價模式相對簡單，未建立細致的預算考核指標體系，也缺乏具體可操作的考核獎懲措施，考核的科學性、針對性、導向性不足。
二、電力企業科研項目預算管理優化改進措施
（一）優化預算環境
1.增強預算管理意識，實現預算全員化。預算管理內容多，涉及面廣，要把預算管理工作落到實處，需要各部門轉變預算管理觀念，統一協調，緊密配合。首先，企業內部領導層要明確預算管理的重要性，表明做好預算管理工作的決心，從實際工作上支持預算管理工作。其次，做好科研項目預算管理的宣傳培訓工作，提高項目預算的透明度，使每個部門和人員都能成為預算管理的主體，真正實現預算管理的全員化。最后，各部門負責人和科研人員需要加強預算管理知識的學習，提高自身業務素質和技能。
2.完善預算管理機構，實現預算規范化。高效的預算管理，需要健全的管理機構來實現。在電力企業內部，需要建立科研項目預算管理組織機構體系。一般而言，應當由三部分組成，即預算管理決策機構、預算管理工作機構和預算管理執行機構。電力企業應建立由主要科研院領導、科技管理部門主要負責人和財務部總會計師組成預算管理委員會，即決策機構。同時由決策機構中的部分成員成立預算管理辦公室，即工作機構，具體負責預算管理的各項工作。由項目承擔部門等形成具體的預算管理執行機構。完善的預算管理機構，有助于為管理工作的有序開展營造良好的基礎環境。
（二）完善預算編制
1.優化預算編制方法，提高預算編制的準確度。根據具體內容的不同,電力企業可釆用多種預算編制方法,如零基預算法、增量預算法、滾動預算法等。由于科研項目具有不確定性、不可測性和多變性等特點，對科研經費的預算因項目性質的不同而不同，定額的科研經費指導項目經費預算的編制，對項目順利實施的限制增多，以至于產生項目超預算執行等情況。基于以上情況考慮，電力企業可根據科研項目的特殊性，采用滾動預算編制方法。滾動預算編制的時間是不斷延伸的，預算的內容可以不斷更新，提高項目預算管理的精準性，便于部門加強預算管理。滾動預算從一定程度上避免預算編制上的盲目性，避免出現項目預算編制與實際情況脫節的情況，從而降低預決算偏差過大發生的概率。
2.完善預算編制流程，實現預算編制的標準化。對于科研項目預算編制，需要各部門協同完成，同時需要上級主管單位的檢查審批，以保證預算編制工作合理有效。項目預算編制，需要遵循一定的流程，標準化流程能在一定程度上提高預算編制的效率。通過高效細致的標準化流程，能一定程度上降低內部控制風險。電力企業科研項目預算編制需要根據總部公司的投資資金計劃進行，相關科技管理部門對資金計劃核對后下發至各項目承擔部門（以下簡稱承擔部門）。承擔部門內部組織具體人員編制預算，同時財務部門人員進行協助編制，以保證預算編制上的財務可行性。在部門負責人審核，科技管理部門審核以及主管領導審核通過后，預算編制可予以公開。預算編制流程的標準化，統一化，可實現預算編制的高效合理，實現資源節約。
（三）加強預算執行與控制
1.建立項目預算額度控制管理。為加強對預算管理的實時控制，可在立項完成后，在財務管理系統中對每一個科研項目，將其在管理系統中作為獨立的核算單元。根據在項目立項階段提供的預算編制表以及預算編制說明，在系統中按每一個不同的核算單元設定項目額度，以實現在日常核算中的項目預算監控。項目額度的設定可以按照項目總額來建立，以總額為基數，可以確保項目在總體上能在預算內執行。同時也可以根據情況對相關費用明細確定一定的額度，來實現控制。如：人工費開支控制在項目總額的10%以內，間接費不得超過項目總額的10%等。具體的項目預算額度控制管理流程圖如圖2所示。
2.實現預算執行分析機制。為保證預算在科研項目全過程的管理，應該將預算管理納入信息系統中，建立具體的預算管理模塊，將預算管理固化，提高對其剛性控制。信息系統能對每個科研項目的具體預算數額進行存儲和整合。同時對預算實際執行情況的數據進行對比分析，從而對項目實施差異度分析，進而實現有效監督和控制。當項目實際執行情況偏離預算的程度超過一定范圍時,需要及時向科技部門和總部公司匯報，以及時采取相應的措施，提高對預算執行的控制力。
（四）適度預算調整
在電力企業中，項目管理需要符合公司總體要求。一般而言，項目預算一經確定，不得隨意變更，各項目承擔部門要按照已經確定的開支范圍和標準嚴格執行。但因項目進度或當年工作變更等因素確需調整的（如重大項目政策變更），經科研項目相關主管領導批準后可以進行一定范圍內的調整，可計劃在每年的固定月份，由科研項目歸口管理部門組織召開項目預算調整會議，對項目預算不符合實際需求的方面進行調整，預算調整需要嚴格遵循分析、申請、審議、批準等環節，不符合預算調整程序的項目不予以調整。
（五）加強預算考評
關鍵詞：科研項目;預算;管理制度
隨著國家科技的進步以及高等教育事業的蓬勃發展，國家財政對科研經費的投入比例持續上升，高校作為開展科學研究的重要陣地，科研活動主要以各類科研項目的形式展開。由于科研項目經費來源渠道多、管理方式復雜、經費的支出情況多變，目前各大高校普遍存在經費管理和使用不合理的現象[1]。合理安排和管理科研項目的預算逐漸成為新常態下科研領域迫切需要解決的問題，也是高校科研工作健康持續發展的重要保障。
一、高校科研項目預算管理存在的主要問題
1.科研項目預算編制的不合理性
由于高校考核制度的導向作用，高校科研工作者普遍只重視立項，忽視項目申請書中的預算編制，項目負責人往往沒有意識到預算編制的嚴肅性，只要能申請到經費就可以，項目組其他成員也沒有參與到申請書的預算編制中來，大部分的項目申請書中的預算是由項目負責人一人完成，這樣的項目預算沒有進行科學合理的評估、預測，只是項目負責人憑經驗估計填寫。另外，科研管理人員和財務管理人員也沒有把項目的預算編制作為工作的重點，導致項目立項實施的時候，經費支出與預算明顯不同，項目組頻繁要求調整變更。
2.科研項目經費開支的不可預見性
科研項目作為一項創新活動，開展期限普遍在2～3年，有的甚至5年，科學研究周期長，不可預見的因素多，更何況在市場經濟的今天，商品和服務的價格日新月異，但是現行相關的科研項目經費制度要求嚴格，有些甚至于精確到商品名稱、具體價格和數量[2]。項目實施過程中經費支出具有很大程度的不確定性，再加上項目主管單位復雜的編制和調整流程，科研人員很難合理地編制和調整項目預算，這給項目的實施過程增加了難度，影響項目進展。同時這也是項目組粗略編制預算、不合理使用經費的因素之一。
3.科研項目管理的復雜性
（1） 項目主管單位的管理不合理。科學研究是高校綜合實力重要指標之一，許多高校為了提升科研水平，一味地追求科研項目的立項數量、級別以及到校科研經費，鼓勵科研工作者通過不同渠道獲得科研經費。高校的獎勵制度、職稱評選和晉升制度也大多與科研項目經費掛鉤，這一系列項目主管單位的“綠燈”措施，使科研項目經費管理上存在很大的漏洞[3]。
例如，科研管理部門對項目申請書審查不嚴，只要有利于項目立項的申請，即使經費編制不合理，也容易被忽略，財務部門對科研項目經費的監管也基本上只停留在對票據合法性的審查上。項目的成果質量、經費使用的科學性和項目是否帶來經濟效益都往往不在審查范圍。
（2）科研項目來源部門的審查不合理。項目來源部門對上報的申請書主要是對項目的論證報告、可行性分析甚至是否具有創新性等方面進行評審，項目的經費預算通常不作為能否立項的評判依據，這使得許多經費預算編制不合理甚至明顯有誤的項目申請書也能立項。因此被批準下來的項目無法照原預算執行，但是審計部門審查時又要求按照批準立項的預算執行，使項目經費的開支處于矛盾之中，這不僅影響科研項目的開支，也使項目管理工作更加被動、復雜。
4.各級各類項目經費管理制度差異性大
隨著高校科研能力的提升，項目來源渠道也越來越多，比如縱向課題就包括：國家自然科學基金項目、國家社會科學研究項目、教育部課題、省級項目、教育廳項目還有各級專項課題等。項目的來源部門都有各自的項目經費管理辦法，每個管理辦法對科研項目經費允許列支的范圍和額度各不相同，主要包括設備費、材料費、測試加工費、燃料動力費、差旅費、出版/文獻事務費、會議費、咨詢費、勞動費等，比如各級各類縱向科研項目經費管理辦法的管理費提取比例就各不相同如下表。
各級各類項目來源部門各自為政， 沒有進行信息共享與溝通。高校科研人員為了獲取更多的科研項目與經費，只要申報條件允許都積極申報課題，導致課題資源往往集中在少數人的手中，甚至出現一題多報的現象[4]。這不僅限制了國家科研資源的優化配置，也使得科研經費的分配難以根據科研活動的實際開展支出。
5.科研績效獎勵機制不合理
科研活動是一項需要大量時間、精力的創造性活動，科研工作者的基本工資水平并不高，然而在耗費心血的科研工作當中，科研經費預算中并沒有體現出科研人員的勞動報酬，經費管理辦法中勞務費也只是用于沒有財政收入和臨時聘用人員的勞務性費用。科研工作者的長期的智力、體力勞動沒有得到相應的經濟認可，再加上在當今社會下科研工作者的各方面經濟壓力，有些科研工作者就鋌而走險，利用不恰當的方式套取項目經費。
二、改善高校科研項目預算管理的措施
1.成立相關的科研經費管理崗位
由于科研項目來源渠道多，各級各類的經費管理辦法也不盡相同，科研經費數額大，高校迫切需要成立一個專門管理經費的崗位，這樣的科研經費管理崗位通過綜合科研管理部門、財務部門的作用，不僅可以指導科研人員在項目申報時進行科學、合理的預算編制，還可以在項目執行過程中發揮專業優勢及時答疑解惑，對項目立項后的實時經費支出、中期檢查、預算變更、結題驗收全過程進行監督指導。這樣既幫助了科研工作者指導預算，監督經費開支，又緩解了科研管理部門和財務部門的壓力。
2.建立健全內部管理制度
科研項目經費和項目組、科研管理部門、財務部門密切相關，建立健全內部管理制度，對經費的開支范圍、報銷程序進行明確規范，不僅有利于科研工作者更方便快捷地辦理相關業務，又能規范科研經費的使用，減少工作的重復性，提高工作效率。
健全的內部管理制度需要明確各部門的工作，責任到人，促進部門之間的溝通協調，達到服務于科研的目的，又能夠符合審計的要求。
3.優化經費管理辦法
現存的各級各類科研經費管理辦法因其差異性很容易被混淆，各高校又有其自身的經費管理辦法，種類繁多的規章制度給科研管理人員和科研工作者帶來了一定的麻煩。
一方面，廣大的科研工作者迫切需要一個國家層面統一標準的經費管理辦法，而且應具備操作性強、普遍性、約束性等特點;另一方面，也需要能促進科研項目來源部門優化科研經費配置的管理辦法，使優勢資源能集中配置給真正需要的高新技術項目;同時，還需要根據廣大科研人員的實際情況合理性地調節預算范圍，增加科研工作者的勞動報酬，讓科研工作者的科研能力得到一定的經濟補償，增加科研人員的積極性，杜絕科研經費的違規使用[5]。
4.構建科研經費網絡信息平臺
與日俱增的科研項目及經費給科研管理部門和財務部門造成了巨大的壓力，傳統的科研管理方法已經不適應科研發展了。越來越多的高校通過引進網絡信息平臺改善科研管理，通過構建網絡信息平臺，讓財務信息和科研管理部門信息共享，科研管理部門能及時了解項目經費到賬情況，財務部門也可以通過信息平臺了解立項項目的性質、來源部門，準確對項目經費進行劃撥，簡化科研管理部門、財務部門的對接程序。
參考文獻：
[1]吳曉莉.新形勢下我國高校科研經費管理的問題及對策[J].武漢理工大學學報（社會科學版），2014（05）.
[2][4]付 曄，楊 軍.論高校科研經費使用問題產生的根源與治理[J].研究與發展管理，2014（04）.
[3]余永恒.高校科研專項經費管理中的問題與對策[J].河南財政稅務高等專科學校學報，2013（03）.
關鍵詞：科研項目 績效預算 績效評價
從20世紀90年代開始，公共預算管理的改革浪潮席卷了發達國家，其典型的表現是績效預算在各國的推廣。目前，世界上近50個國家采用了績效預算。所謂績效預算是指政府部門按照其職能進行預算，將政府預算建立在可衡量的績效基礎上，即干多少事撥多少錢，是一種“產出式”預算管理方式。績效預算的推廣不僅是預算方法的一種改變，而且是整個公共管理理念的一次革命。隨著知識經濟的興起，世界各國對科研項目經費的投入均呈現不同程度的增加，如何通過改革預算管理提高科研投入的產出效率是一個很現實的問題，實施科研項目績效預算管理是一種有效的嘗試。
科研項目實施績效預算的必要性
預算本身并不是最終目的，更多的是充當一種聯系科研項目規劃與科研項目成果績效之間的工具。預算體系在分配資源的基礎上，主要用于衡量與監控各部門的績效，以確保最終實現項目的研究目標。
在科研項目中實施績效預算，可以做到要求人們在編制預算時要以項目績效為依據，更進一步說，就是要把劃撥資金和項目研究要取得的結果聯系起來。又因為績效預算管理通過績效核算手段，可以從資金使用的角度去分別規劃科研項目各個相關部門在每一個階段內可能取得的績效。再者，績效預算是一種示意圖，就是預算資源的使用必須產生某種效益，而這種效益應是社會公眾所需要的，并非簡單地由科研單位認為應該取得的效益。那么把績效預算引入到科研項目預算中后，就可以激勵與推動研究機構更好的進行項目研究。可見，實施績效預算可以做到追蹤問效，促進科技資金投入的產出數量與質量。
科研項目績效預算的實施步驟
對于科研項目實施績效預算，可以學習西方國家的某些做法，并借鑒政府部門實施績效預算的經驗。績效預算管理是事前、事中、事后的全過程管理，要做到事前制定計劃，事中進行績效考核、追蹤問效，事后對項目進行回顧，充分利用績效評價的結果。
科研項目績效預算的實施可以分以下幾個步驟：
（一）申請研究項目
在申請研究科研項目的同時，針對研究項目制定相關的績效預算計劃，制作成申報文本。績效計劃主要包括以下內容：說明績效目標，提出考核該目標需要的定量標準、價值和比率；確定績效指標，用于考核產出效果，并描述測量績效的科學方法；說明為達到績效目標要采取的工作程序、技巧、技術、人力資源、信息和其它資源等；確定管理者的權限和責任。該科研績效計劃上報給科研項目績效管理部門審查，經專家確定可行之后，貫徹執行。
（二）整理績效考核結果
項目主管部門和財務部門一起對項目預算進行績效考核，對考核結果進行整理，形成績效評價報告。這項工作主要是為了預算計劃的有效實施，達到預算計劃的目標。為了規范績效考核，項目主管部門和財務部門應該共同建立預算項目的績效考核制度，這樣就可以做到對項目跟蹤問效。通過考核要達到的目的主要有以下兩點：項目執行的結果是否達到預期，在某些方面是否需要改進；決定是否需要增減或維持項目的投入水平。考核要依據績效考核的指標來衡量，應該包括定性和定量兩種指標。考核結果要編寫成書面考核報告，以便進行橫向和縱向的比較，對改善預算項目績效有很大的借鑒意義。
轉貼于
（三）完善績效評價體系
對預算項目績效評價體系進行回顧，利用好績效考核報告結果。績效評價的效果如何，主要看評價提供的一些信息是否被采納以及是否應用到了主管部門的決策當中。所以對預算項目執行情況及進展情況進行回顧是十分必要的，在檢查的過程中可以做到：了解評價較好的方面及其原因、評價不好的方面及其原因；意識到以后績效評價過程中需要注意的問題，總結經驗教訓，不斷完善預算評價體系。績效考核報告的結果可以作為以后科研項目預算支出安排的依據，為項目管理者提供更多的預算安排參考，改進科研項目的預算管理。
科研項目實施績效預算的難點
分析國內外績效預算制度的實踐與有關研究成果，筆者認為，我國的科研項目實施績效預算管理在實際操作上仍面臨著許多難題。
現行的會計制度不符合績效預算管理的要求，無法提供具有信度和效度的資料庫來支持績效評估。我國預算會計使用的是收付實現制的會計方法，收付實現制與權責發生制之間的根本差異在于會計確認的時點不同。而權責發生制可以更準確、全面地反映一定時期內提品和服務所耗費的總資源成本。收付實現制的這些缺點使得作為績效預算管理核心的績效評估指標無法獲得客觀的基礎數據，從而影響了績效預算管理的有效性。
績效衡量與預算結合中存在著制度與技術限制的瓶頸問題。由于財務資料與績效資料關聯的復雜性，使得績效衡量依賴于財務資料的正確性和連續性，由于科研單位的工作不像市場上的各種活動那樣具有直接的經濟效益，科研單位活動的范圍往往是那些不能馬上看到社會效益的領域，短期很難見到經濟效益的項目，這使得投入與產出或結果的不確定性很高，無法象企業采用成本效益法來簡單建立一個確切的因果關系。另外，績效衡量對資料需求和信息處理要求非常高，但現行的會計和審計制度尚無法配合。可見，制度的不完善和技術的不成熟成為績效預算的瓶頸。
績效預算是一項綜合性較強、涉及面很廣的工作。在科研項目中實施績效預算，不是單靠哪一個部門的力量所能完成的，這要求財務部門在組織實施績效預算的過程中要注意部門之間的協調。對于績效預算執行過程中遇到的問題和不可抗拒的因素，應根據實際情況與相關部門一起適當改變有關績效指標，隨機應變，以確保科研項目中績效預算的順利實施。
參考文獻
1.楊列勛，李若筠.管理科學基金項目績效評估問題研究［J］.中國科學基金，2001（3）
2.龍建平.加強科研項目中后期管理已成為當務之急［J］.科技管理研究，2001（1）
【關鍵詞】 科研項目經費 預算管理 預算編制 預算執行
“十二五”以來，我國科研管理體制不斷改革深化，科研經費來源渠道呈多元化發展，國家財政對科學研究的投入不斷加大，企事業單位對產品研發的投入也不遺余力，使得承擔單位的科研項目數量和科研經費金額逐年遞增。隨著科學研究的不斷發展，科研承擔單位和項目負責人取得了良好的科研成果，促進了科研單位跨越式的發展，但同時科研項目經費在使用和管理中存在的問題也日益顯現出來。
一、科研經費使用和管理中存在的問題
科研，一般來說指的是科學研究，即對客觀事物的內在本質及運動規律運用科學手段或裝備進行的一系列調查研究、驗證、實驗等活動，并進行綜合推論和分析，為新技術、新產品、新發明、新創造提供理論支撐。根據其目的、方法的不同，劃分為基礎型研究、應用型研究和開發型研究。
目前，相對于國家對科學研究投入的不斷加大，科研項目經費的使用效率整體偏低，具體表現為：不重視對項目的總體規劃，僅僅對項目經費總額進行控制，保證其不超出總預算，導致財務檢查或結題驗收時與預算不相符；項目開支范圍和使用規定不明確、不具體，開支使用時隨意性大，并且存在項目串用現象，應付中期檢查、年度報表或驗收結題檢查時進行調整的狀況很多；專家費咨詢費、專家評審費以及參與項目研究人員的勞務費等的使用缺乏管理，發放不規范，沒有形成有效的監督；項目負責人為防止科研經費結余到期被收回，人為地擴大不必要的支出，突擊報賬，造成極大的科研浪費；經費使用時隨意改變經費的用途，公款私用，列支無關人員會議費、考察費，變相用于人員福利費或辦公經費，甚至還存在虛假支出的現象，造成科研腐敗；設備重復投入現象突出，結題后設備長期閑置，造成許多設備的先進功能未能發揮其有效性和資源共享性；資金被擠占、挪用于其他地方，導致項目經費流失于項目之外；很多項目經費是靠人脈動、錢脈取得的，這也是科研經費管理中的一大弊端。
二、科研項目經費缺乏預算管理
1、預算編制方面
缺乏科研項目的總體規劃。科研經費的申報和管理相對分散，往往項目管理及負責人重視科研項目的立項取得，輕視項目經費使用的合理性，存在相同或類似項目重復申報，造成資源浪費的現象。
項目負責人對預算的編制不重視，隨意性較大，主觀性較強，導致結題時有的預算科目不夠用，有的預算科目又有結余，常常需要對經費的支出使用作調整或說明。項目負責人對相關的法律法規、財務制度了解不深，缺乏相應的財務專業知識，項目預算編制與財務部門核算的口徑不一致，以至于支出科目之間的經費混用，往往導致預算與核算的結果有相當大的差異。項目預算都不能滿足費用支出報賬的需要，更談不上對費用使用的合理性、合規性、真實性進行有效的監督。
2、預算執行方面
預算執行管理薄弱，實際預算執行與編報存在較大的偏差，如編制預算時設備費為20萬元，而實際支出時由于各種原因設備費為30萬元；項目經費使用時，由于支出的范圍界定不清，項目負責人任意調整支出用途，造成同一事項報賬時科目前后不一致；課題經費使用時發現有的執行項目不在預算范圍內，不能夠按照預算使用項目經費，造成實際執行與預算編制方面的差異；結題前有大量的沉淀資金，造成突出花錢、調賬；在同一負責人有多個項目時，會混淆和挪用各項目的支出；將無關項目的費用或個人消費在項目中列支，套取科研經費，如個人旅游的車票作為差旅費報銷；虛列專家評審費、勞務費的支出，造成科研經費的流失等等。
3、預算調整方面
由于項目負責人不重視財務制度的規定，不重視預算編制的嚴肅性、科學性，沒有按照目標相關、政策相符、經濟合理的原則，或根據以往經驗來進行科研預算的編制，編制時隨意性較大，加上預算編制時就存在的不可預知性，這就不可避免地造成了在項目預算編制上不細致、不完整，與預算執行脫節，而且經常會產生較大差異。項目負責人未根據實際情況對預算進行調整，導致預算形同虛設。
4、預算結果方面
科研項目完成后，往往項目結題不結賬，缺少對預算結果的績效評價，造成科研費用的沉淀。購置的設備利用率偏低，不能實現資源共享，閑置現象嚴重。而技術更新速度較快，很多設備沒使用幾次就面臨淘汰，造成科研經費的浪費。科研經費的績效評價處于探索階段，雖然項目結題驗收了，但對課題的真正效益和意義沒有合理、明確的評價。
三、加強預算管理的建議
1、科學合理編制預算
科研項目經費的來源比較廣泛，有國家、部、省、等政府機構下達的，由政府部門提供交換的縱向科研項目，如國家的科技計劃、國家自然基金、國家科學基金、科技支撐計劃；有企事業單位的科技協作費、科技成果轉讓費、科技咨詢技術服務費等。
各個科研項目由各相關部門、負責人各自申報，相對獨立，不能形成有效的宏觀調控，而且往往取得的經費專款專用，隨意添置固定資產，忽視現有資產，結果導致設備重置、閑置的現象，造成資金使用上的浪費現象。應規范項目申報的流程，總體規劃，結合本單位資源通盤考慮，統籌協調，全面論證，嚴格審核。在科研預算的編制上必須堅持在目標上相關、政策上相符、經濟上合理的的原則。比如在設備支出上可以考慮將科研項目中的設備支出劃歸專門部門統一管理，做好市場調研，對于用途相同或類似可替代的大額支出，如大型的科研儀器、設備支出，由專門部門對各部門、各項目進行有效的溝通，合理配置，盤活存量，實現資源共享，避免不必要的浪費，提高資金的使用效率。
能否科學、合理地安排和使用科研經費，預算編制是關鍵，貫穿整個經費管理的全過程，直接影響到科研經費管理的效果和質量，對于推進科研事業的發展有著舉足輕重的作用。項目負責人及課題組成員應加強預算管理理念，對項目的可行性進行認證和分析，充分發揮管理、財務、設備等方面的專家咨詢作用，做好規劃和預測，本著科學、合理、真實的原則進行預算的編制，提高預算的精準度，不盲目、不隨意，確保經費的可操作性、規范性和有效性。避免經費劃分不足、冗余的情況發生，杜絕虛假支出，保證資金用途與經濟業務的一致性。
2、嚴格執行預算收支
通常項目組負責人對其專業領域的知識很精通，而對相關的財務的規章制度卻沒有深刻的了解，財務部門可牽頭相關部門，互相配合，建立相關信息溝通的平臺，根據相關文件精神制定具體的財務管理辦法，細劃核算內容，包括科研經費的立項管理、科研經費的票據管理、經費的預算錄入、經費到賬的財務認領、科研經費的劃撥管理、經費的支出范圍及報銷的審批權限和審批流程、支出項目預算調整方案等，明確哪些費用可以開支，哪些費用不得開支，哪些支出需遵守具體的經費管理辦法，保證賬務監督的權威性。如專家咨詢費的發放對象為臨時聘請的咨詢專家，最高標準為800元一天，勞務費的發放對象是項目成員組中沒有工資性收入的相關人員或臨時聘用人員，其他參與項目管理的相關人員不得以任何名義領取勞務費；出差費和會議費應提供相關會議通知、預算、相關費用清單和與會人員簽到表等；國際合作交流費要求提供出國任務審批表、護照復印件及出國相關票據；劃分材料費、燃料動力費、設備費的使用范疇，對于大額的設備支出、工程改造、軟件服務、檢測維修等費用，應填報用款計劃申請表，納入采購管理支出，通過招標方式采購，相關設備及時到相關資產管理部門進行固定資產登記。財務部門還應審核經費使用是否符合科研業務，對與科研項目無關的支出、個人的消費、不真實的票據堅決不予報銷，保證科研經費的使用完全合規合法、真實完整。
3、及時辦理預算調整
一般來說，科研項目預算批復后，原則上是不予調整的。確實需要預算調整且符合相關科研管理規定的，應依照相關規定和調整程序，由合作單位提出調整方案，項目負責人對調整方案進行認證，報科研管理部門和分管領導審批同意后及時進行相關預算的調整。其中科研項目中的勞務費、會議費、差旅費、國際合作與交流費確定后不得調整，而會議費、差旅費、國際合作與交流費之間可以在三項支出總額內調劑使用，預算調整的范圍應在經費總額的10%之內。
4、如實編制財務決算
科研項目負責人應如實根據科研項目的核算內容進行項目財務決算的編制，保證項目的支出符合其預算編制。對于不符合編制的支出，應說明情況進行預算調整或賬務調整。編制的財務決算既要符合項目的預算編制，也要與財務的核算完全一致。財務部門應在認真核對財務決算的內容與實際發生的支出是否相符的基礎上進行確認。
5、建立健全績效評價機制
單位應組織專家成立考評工作組，制定科研項目績效考核機制，對科研項目立項、預算、執行進度、項目驗收、招標及科研成果等進行科學的評價，定性分析和定量分析相結合，從科研資金的實際使用效果出發，注重經費使用與項目之間的科學性、合理性、有效性，從而保證科研項目經費的規范使用，提高資金的使用效率，提升經費的管理效能。定期對于項目的沉淀資金進行歸集并制定合理建議，適當對項目參與人員進行激勵獎勵，激發科研人員科研工作的積極性。對于具有創新性、先進性、實用新型的科研項目還應按規定申報科研成果獎。
建立健全科學的科研管理體制在當前科研項目管理中越來越重要，各單位應切實做好科研項目的預算管理，使用好各項科研項目經費，形成科學化、制度化的管理，發揮科研人員的創造力，形成科技創新的推動力，這對科教興國、人才強國戰略的實現具有十分重要的現實意義。
【參考文獻】
[關鍵詞]項目管理；周期；整合；預算管理；思路
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.006
[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）16-00-03
0 前 言
現代項目管理理論認為，項目是一個組織為實現自己既定目標，在一定時間、人員和其他資源的約束條件下開展的一種有一定獨特性的、一次性的工作。項目具有時間有限、對象獨特、需要逐步完善的特點。
項目管理將各種知識、技能、手段和技術應用于創造獨特成果的努力之中，以滿足項目要求。主要包括：項目范圍管理、項目時間管理、項目費用管理、項目質量管理、項目人力資源管理、項目溝通管理、項目風險管理、項目采購管理和項目整體管理。
科研項目管理作為項目管理的一種類別，具有項目管理內容特殊、管理過程調整性強以及管理成果不確定的典型特點。
由于缺乏科研項目預算定額標準，傳統科研經費預算管理僅指以年度為單位依靠科研人員的經驗預計年度科研經費的支出，并以預計額對預算年度的科研經費支出加以控制。傳統預算管理與科研項目管理的周期和管理方式脫節，科研經費預算管理實用性差，存在科研預算編制的準確性難以保證、科研預算的過程管理淪為空談以及科研預算的績效管理無據可依等情況。
全壽命周期管理是以長期效益為出發點，通過各種技術手段和管理方法，對項目的資產、時間、費用、質量、人力資源、溝通、風險和采購進行集成管理的一種管理模式。將全壽命周期管理理念運用于科研項目管理，并將預算管理穿插于科研項目管理全過程，作為科研項目經費管理的一種方法，服務、引領于科研項目管理全周期，使預算管理與項目管理之間更加契合。在實際運用中，預算管理以項目管理為依托，從根源上促進科研預算管理的實效性；項目管理以預算管理為手段，促進科研項目經費管理能力的提升。
本文以科研項目全壽命周期為基礎，將預算管理與項目管理有機融合，從科研項目周期管理內容入手，分段剖析各階段的預算管理的方向，以最終達到科研預算管理的科學性、有效性。
1 科研項目周期與預算周期的有效整合
傳統科研預算以年度預算為中心，忽視了科研項目年度之間的關聯，因此以科研項目的全壽命周期作為預算全周期是科研項目管理與預算管理有機整合的“地基”。只有在周期上保持一致，才能保證兩種管理理念的“基點”一致。應摒棄傳統的先確定預算年度再確定項目預算的思路，合理分析科研項目全壽命周期，從預算角度合理分割科研項目周期，以達到預算管理目的。圖1為傳統預算思路圖。
科研項目根據經費來源和管理方法的不同有多個種類，但大致可以將所有科研項目分為3個階段，包括：項目立項階段、項目實施階段和項目結題階段。
以預算角度分析科研項目周期，可以發現大多數科研項目周期在跨度上不僅涵蓋了一個預算周期的全過程也可能跨越多個預算周期；預算周期包含多個不同執行階段的科研項目，且隨著預算周期的變化各個科研項目的執行階段也會發生變化。基于這種現象，應通過逐一梳理各個科研項目所處的科研階段，按預算期對各階段科研項目予以歸集，合理分析各階段經費特點，確定不同的預算管理方法，并采取滾動調整模式，以適應不同預算期的需要。
2 科研項目全壽命周期預算管理思路
科研項目全壽命周期的各階段在預算管理過程中的運用，是科研項目管理與預算管理融合的重要環節，決定了科研項目全壽命周期預算的實施效果。通過分析預算管理在科研項目各壽命周期任務中的作用，以及科研項目各階段經費的使用特點，將預算管理的3個階段（預算編制階段、預算執行與調整階段、決算和績效評價階段）合理應用于各科研項目全壽命周期的各階段。以不同的預算管理方式來適應科研項目各階段的方略，將科研項目全壽命周期預算的實施予以落地。圖2為科研項目全壽命周期預算思路圖。
2.1 科研項目各階段工作任務及預算管理方向
2.1.1 科研項目立項階段
科研項目立項是科學研究前，針對具體研究課題對項目依據、資金、人員、研究方法、技術路線和完成標準等進行設置、論證的第一道程序。科研項目立項階段的主要工作任務包括：項目建議書評審、項目可行性研究以及項目合同書簽訂。
（1）科研立項的對象是一個長期的工作任務，項目的可行性研究在實際開展期將會對企業的資源配置結構產生影響，特別是一些重大科研項目的立項，必將影響企業戰略發展方向。
（2）科研項目立項結果具有很大的不確定性，有些項目僅在前兩個工作任務中就可能“夭折”，因而科研經費投入的風險性較大。
2.1.2 科研項目實施階段
科研項目實施是科研項目立項后，通過對科研項目的詳細計劃管理，保證科研項目開展并實施有效控制的過程，是科研項目全壽命周期中最重要的階段，是科研項目管理的核心。科研項目實施階段的主要工作任務包括：項目計劃管理、項目跟蹤管理和項目中期評估。
（1）科研項目實施依靠科研項目計劃管理，它將科研項目按范圍、人力資源、工作分解、采購、進度報告、成本、變更控制和風險管理8個方面制訂計劃，對項目實施的總體情況進行全維度把控。以上8項計劃涵蓋了預算的期間劃分、人工支出、研發支出、采購成本以及預算變更等預算基礎信息。
（2）項目的跟蹤管理和項目的中期評估從項目管理角度對科研項目實施過程中的環境適應性和目標實現性進行合理的評估與修正。可能造成科研項目計劃的變更，應及時從預算管理角度進行應急性調整，保證各預算期預算的有效性。
2.1.3 科研項目結題階段
科研項目的結題階段是科研項目生命周期的最后階段，是為保證項目建成后達到設計要求而進行的全面考核和質量檢查的階段。科研項目結題階段的主要工作包括：項目團隊自檢、項目結題驗收以及項目總體評價。
（1）項目團隊自檢工作需對項目成果逐一檢查，找出項目問題和漏洞，明確修補措施和標準。項目團隊自檢工作過程中可能發現項目成果與設計要求發生偏離的現象，存在一定的質量風險。
（2）科研項目結題階段的工作任務計劃將有所減少，人員配備、資金需求等較上一階段將有所下降。工作內容主要是成果收集、檢查修正和驗收評價，工作形式主要為資料整理和會議評審，因此管理性經費支出占比較大。
2.2 科研項目各階段的預算編制思路
2.2.1 科研項目立項階段
根據科研立項階段工作的預期長遠效益和短期風險的矛盾特點，應以促發展控風險為引領，從長、短期雙入手合理編制立項階段的科研項目預算。具體包括以下兩方面。
（1）綜合分析所有立項項目對企業資源長期占用后，將對企業資源配置產生的影響，以及企業綜合承受能力，結合企業發展戰略思路，與科研項目管理部門協商確定科研立項項目經費投入總限額。在保證科研立項項目的長遠效益的基礎上，防止資源投入的浪費。
（2）確定各預算年度所有科研立項項目經費限額，按各科研立項項目具體工作任務合理分配各項目年度經費額。在保證科研立項項目有序開展的基礎上，確定科研立項階段項目的年度經費。
2.2.2 科研項目實施階段
科研項目的實施階段是科研項目管理的核心環節，也是科研預算管理的重要環節。由于時間跨度長、管理環節涉及部門廣以及經費支出類型多等因素，預算編制需通過環境分析、相關部門協調討論、明確資源劃分利用等措施綜合測算，確定各預算期預算額。具體包括以下幾點。
（1）科研項目經費支出總量以不超過科研項目資金收入總量為限，因此首先應分析各科研項目的項目計劃，以及各科研項目任務相關的經費支出限額，確定科研項目實施階段總預算，防止科研項目全壽命周期的經費赤字，減少企業資金風險。具體可分為：以“進度報告計劃”確定各科研項目預算期間跨度；以“工作分解計劃”明確任務安排，確定各科研項目成本支出內容；以“采購計劃”確定各科研項目外協和材料成本；以“人力資源計劃”確定各科研項目人工成本；以“風險管理控計劃”為基礎估算各科研項目的不可預見費。
（2）按預算年度劃分所有科研項目預算，綜合評估科研項目預算對各預算年度的經營目標影響，按直接成本和間接成本區分科研經費預算編制基礎數據。
由于直接成本與科研任務直接相關，從保障科研任務節點要求出發，應首先保證各預算年度直接成本經費。在間接成本方面（如人工成本、資金使用等），應首先從企業整體資源承受能力、發展戰略出發，合理規劃科研項目與經營項目的資源占用情況，評估科研項目總資源占用的合理性，在此基礎上對人力、資金以及資產等資源占用成本，在各科研項目之間、各預算年度之間層層分配。
2.2.3 科研項目結題階段
科研項目結題階段是科研項目的收尾階段，該階段更注重科研項目質量與成果的檢查，應從項目保障工作需要和保障風險需求兩個角度，確定預算期預算額。具體包括：①明確結題階段各科研項目在預算期內的任務計劃，依據歷史結題階段科研項目的各費用占比情況，結合目前科研項目實際任務，分項估算各類費用支出額；②在保障基本工作任務經費的情況下，以結題階段各科研項目的重要性為系數，分項確定各科研項目的質量風險成本，以基本經費加上質量風險經費的方式確定各科研項目結題階段預算。
2.3 科研項目各階段的預算執行與調整
2.3.1 科研項目立項階段
（1）科研立項階段的經費支出主要為預研人員的工資支出，在預算執行過程中財務部門應與人力資源部門定期溝通，通過重點分析各項目人員配置與人員工資支出的關系，確定預算與實際支出的偏離度。
（2）對在預算執行中明確終止或因特殊原因面臨重大調整的科研立項項目，科研項目管理部門應與預算管理部門聯系，及時調整預算。
2.3.2 科研項目實施階段
（1）以預算控制為預算執行主線，保證科研項目實施階段的成功。在科研項目實施階段，科研項目管理部門需通過對項目的質量、進度和成本進行過程控制。其中科研項目的成本控制實質即是對科研項目實際成本通過對比、檢查、監督等方法，保證其經費支出在擬定的預算范圍內。因此，科研項目實施階段的預算執行主要為預算控制，通過對科研項目成本的正確歸集、實際支出與預算對比分析反饋以及對有超支預算可能性的項目及時預警等方法，強化預算管理在項目管理中的作用，達到科研項目管理和預算管理目的的趨同。
（2）設立科研項目會計師制，建立科研經費管理和科研項目管理融合基礎，提升科研項目預算管理的執行力。科研項目會計師制可以從管理形式上形成科研經費管理與科研項目任務管理的統一、科研項目預算管理人員與科研項目經費管理人員的統一，能強化預算與任務、預算與實際的對接。通過科研項目，會計師對科研項目任務管理的參與度提升，逐步解決預算管理人員對科研任務進度和變化了解不及時、預算分析不準確、科研項目經費監督失效等問題。
（3）建立科研項目經費管理例會制，以定期會議形式強化部門間的溝通，促進科研項目執行管理達到項目質量、進度和成本三者最優化。以科研項目經費管控反饋和交流的形式，使預算管理部門及時掌握項目實施進度、項目質量情況以及項目風險情況，促使各職能部門共同對科研項目執行情況進行綜合分析，評估科研經費預算調整，防止科研經費預算與科研任務的偏離，保證后期科研經費管控的實效性。
（4）以建立科研經費管理長效機制為目標，搭建科研經費管控平臺。通過收集科研項目任務與科研經費支出的相關信息和數據，建立科研經費管理數據庫，統計和分析科研項目實施與科研經費支出的線性關系，為后期科研項目管理提供數據支持。
2.3.3 科研項目結題階段
（1）科研結題階段的項目面臨收尾，風險性支出的可能性增加，關注科研項目經費是否超支是預算執行過程關注的重點。
（2）科研結題階段工作多以會議形式進行，會議費在經費支出中的占比將有所增加，預算管理部門應關注會議費支出情況。
（3）科研結題階段人員調配的可能性增加，預算管理部門應注意各項目人員經費支出情況，會同人力資源管理部門及時根據人員調配變化調整預算，明確各項目人員的經費支出。
2.4 科研項目各階段的績效評價
2.4.1 科研項目立項階段
由于科研項目立項階段工作將對企業產生長短期影響，因此在績效評價方式和評判標準上也應按短期和長期予以區分。
（1）短期工作完成評價：合理評估預算期內處于立項階段的科研項目的任務完成情況和經費使用情況。從人員配備、工作效率以及經費使用等多角度，確定科研立項工作的執行情況。定量指標有：任務完成工時與預算工時比、任務計劃完成率、實際經費支出與預算經費比等。
（2）長期工作影響評價：對預算期內已處于實施階段或成果階段的項目，應以項目立項可行性研究與項目實際實施過程的偏離度，作為立項工作績效長期效果的評價依據，如：各類資源實際投入與研究報告的差異程度、項目實施效果與研究報告是否一致等。
不論是短期工作完成評價還是長期工作影響評價都應具體分析原因，合理判斷責任范圍。如：立項工作任務未完成是由于企業戰略要求予以暫停、項目實際實施經費支出與立項可行性研究的差異是由于合同簽訂時確定的研發任務有增加等，均不應歸屬于科研立項階段的責任。
2.4.2 科研項目實施階段
科研項目實施階段的成功與否決定了科研項目的成敗，此階段的績效評價應以科研項目執行效果為基準。鑒于科研項目效益以社會效益為主，以經濟效益為輔的特點，科研項目執行階段的績效評價應按定性和定量兩類標準入手，建立以項目執行效果為重點，以項目支出合理性為輔助，多部門平行考核的績效評價體系，從目標到結果、從時間到空間、從內容到結構，多角度分析項目執行和預算管理效果，評定相關部門責任。
在定性標準確定上，應注重評估“預算編制合理性”“預算管理過程控制能力”“部門間協作能力”等。內容可包括：部門對項目執行的協作性、原定項目計劃執行情況、人力和資金對項目的保障情況、項目數據管理能力的提升以及項目計劃制訂的合理性等。
在定量標準的確定上，應查實科研項目執行的綜合效益，從資源投入效益、經費控制效果、任務完成效率、科研經費支出與任務計劃的配比度以及預算執行的偏離度等多個方面與預算進行比較，評價科研經費支出對企業經營效益的貢獻。指標可包括：項目到款與資源投入比、經費支出與任務工時比、人工成本與任務工時比、經費支出額與預算額下降比以及實際任務工時與預算任務工時比等。
為防止出現按預算期間評價割裂科研項目整體性效益，而得出不合理績效評價結果的現象，應合理評估預算期內經費支出的長短期效益。對可能產生長期效益的經費支出，應分期確認其經費支出成本，保證績效評價結果的合理性。例如，為科研項目研發購置的大額設備支出，需在科研項目后續預算期內長期使用，此類支出就應分期確認其資源投入成本。
2.4.3 科研項目結題階段
科研結題階段的工作內容是防范質量風險，防止成果偏差并糾正錯誤，此階段的工作結論決定了科研項目的最終成果和效益，兩者存在一定的矛盾性和必然性。因此應從項目風險管理效果和項目成果效益兩方面評價相關部門的業績。
在風險過程管理方面關注評價項目管理實施過程對風險控制的效果，以及效果與經費支出的關系，將發現錯誤糾正偏差的經費支出與日常管理經費支出區分考核。
在項目成果效益方面應關注長、短期效益，包括：項目結余情況、項目成果的產出效應以及項目成果對企業的品牌效應等。
科研項目結題階段的績效評價是對科研項目的最終效益評價，是對科研項目全壽命周期的評價，與預算期的績效評價存在期間性差異，應注意項目責任和成績的延展性，正確評價相關部門和人員的責任與業績。
3 結 語
科研項目全壽命周期預算的實施以科研項目全壽命周期管理體系的建設為基礎。實施過程需從項目管理的頂層設計開始，以科研項目全壽命周期管理為主線，將預算管理納入項目管理分支，利用信息化系統，全面集成項目計劃管理與預算管理數據，做到任務計劃與資源管控的全流程同步，最終完成項目管理與預算管理目標雙向合并。
主要參考文獻
一、農業科研項目預算管理存在如下問題
（一）農業科研項目預算管理特點
農業科研基本立足于農作物的現代育種、定向栽培等研究和推廣應用，而農作物的生長則易受氣候環境的影響，且農作物研究的周期長、季節性強、地域適應性要求高，隨著農業的發展，農業科研越來越受重視，各種渠道的項目資金逐漸進入農業科研系統，縱向的有國家科委、農委、自然基金委以及省科技廳、農業廳等的各級財政經費撥款，橫向的有企業及個人的項目投資，課題經費渠道越來越多樣化，項目預算管理要求也大不相同；農業科研單位事業費得不到增加，又不允許多提取人員費用，事業費與科研費存在著一定的矛盾，加之農業科研事業單位預算管理人員配置嚴重不足，預算管理工作面臨著頭緒多，力度輕，可控性差，效果不明顯等問題。
（二）項目預算編制不合理、不全面
農業科研項目預算申報的一般做法是課題組或項目負責人負責編制，本單位計財部門審查后再上報至上級預算管理部門，而農業科研人員大都不熟悉財務規范，對形勢變化預見不足，缺乏詳細的預算規劃，不能很好處理預算分配以及控制比例，未能將項目預算與研究目標、相關的專項管理辦法和財經政策進行有效結合；預算編制過程缺乏一個規范的科學的流程，科管部門以及計財部門的指導性極為有限，預算編制的不科學，給預算的審批、執行、監督、績效考核等過程增加了工作難度，致使預算原有約束力失去意義；項目子項測算依據支撐力度明顯不夠，而且預算編制周期普遍較短，預算編制質量普遍不高。
預算一般采用基數加因素調整的方法，項目預算經費完全由基期的相關數據決定，因各種變化因素影響，預算工作質量難以提高。
（三）農業科研項目預算管理缺乏有效監督
農業科研單位普遍存在重項目執行而輕預算管理的現象，在申報立項、項目執行、完成情況以及成果申報等方面工作力度很大，與預算管理及財務驗收的相關基礎工作卻做的不夠充分，尤其是在預算編制初期得不到有效糾偏，支出管理與監督考核方面缺乏強有力的控制與行之有效的約束及激勵機制，經費使用缺乏系統考核機制，無形中增加了其隨意性。
（四）資金結余現象較為突出
農業科研項目經費以往是以實撥資金為主，實行國庫集中支付后，項目結余在年終轉化為結轉指標或者結余，無形中形成了“省下的是國家的，花了的是自己的”現象，導致項目申報時科研人員對項目預算隨意夸大、虛報；有的項目業已結題，但經費還有沒有用完；有的項目因方法、規模等變化導致預算進行調整，調整后的項目預算有可能比原來批準的還低；有的科研項目在合同期內，因大部分經費指標未使用，根本無法通過驗收，從而產生資金結余。
（五）項目管理與預算費用管理脫節，科研成本無法準確核算
農業科研項目一直以來實行課題負責制，課題負責人對預算費用支配有主導權，項目預算費用使用過程中缺乏必要的監督，項目管理與經費管理脫節，結題結賬后雖然賬面上總體上體現的是收支平衡，各項預算支出誤差時常偏離，各項成本要素缺乏核算標準，預算的嚴肅性和科學性無法保證；勞務費、材料費等支出誤差標準偏小不適應實際工作需要，科研成本列支不合理，科研成本無法準確核算。
（六）預算組織機構設置簡單，人員配備不足
現有農業科研事業單位預算機構編制弱化，人員不足，有的甚至沒有預算機構，由計財部門或個別財務人員兼職預算員來履行預算管理職能，可想而知，預算管理工作無法由始至終完整地進行，預算執行力度大打折扣。
二、農業科研項目預算管理的對策
針對現階段農業科研事業單位農業科研項目預算管理存在問題及其原因，結合單位實際情況，提出如下建議：
（一）進一步完善農業科研項目預算管理機制，科學編制預算
項目實施技術方案和經費支出預算方案在編審時要充分考慮其符合性、可預見性、可操作性；規范項目預算調整程序，納入本單位績效考評指標；將政府收支分類科目與預算項目進行對應，提高預算編制和會計核算的準確性；合理分攤項目成本費用，制定與項目屬性相適應的預算科目支出浮動比例標準，提高預算支出的合理性；形成結存經費的項目，嚴格按照結轉結余資金管理辦法及時清理；將預算管理工作向前延伸至項目申報初期，向后延伸至項目結題，貫穿于項目執行的整個過程。
農業科研項目預算編制是一項不可或缺的極其重要的基礎工作，須做好調研、分析、目標預測、協調、論證等方面的基礎工作，并且要有充足合理的時間安排做為保障；在堅持“目標相關性、政策相符性、經濟合理性”原則下，準確細化預算項目，加強部門之間協調性，采納科管及財務部門的合理化建議，提高預算編制的合理性；同時，應全力開展零基預算，棄去基數法，從而提高編制方法的科學性，使項目預算更具前瞻性。
（二）提高預算管理的自我規范意識，強化執行力度
目前，農業科研事業單位的科研項目普遍采用嚴格的預算管理，項目所涉人員須自身增強預算法制觀念，自覺維護預算的嚴肅性和科學性，依法依規執行國家及省主管部門（科技/農業）與財政部門共同制定的農業科研項目經費管理辦法和事業單位預算管理制度，使批準的項目經費支出預算方案真正成為預算的執行依據，按照均衡性原則，重視預算執行實情，跟蹤預算是否按規定得以執行。
各課題組或項目負責人更要預先做好項目實施及預算使用計劃準備，在符合相關規定的前提下，及時組織階段性驗收，及時進行財務結算，預算調整須遵守“項目總預算不變，直接費用預算微調，間接費用預算不調”原則，力求避免結題不結賬的情況發生。
（三）加強預算管理過程管控，建立支出約束機制
農業科研項目預算管理須遵循事業單位預算管理規定，預算管理是一項系統工作，不僅僅是計財部門或預算員的單一工作，更是審計、財務、科管等各部門共同協作的立體聯動工作，要擯棄以前那種為項目而預算的認識，強化項目開支計劃性，合理安排項目經費；各相關部門及人員須強化預算約束觀念，嚴格經費支出管理，設置額度限制，超額度的情況要科管與計財聯合審批，從而建立嚴格的經費開支審批制度及報銷程序；加強經費開支的事前監督，健全單位財產物資的管理，從單位內部建立起有效的支出約束機制，做到有章可循，并且嚴格按制度辦事，最大限度地提高各項資金的使用效益，從而建立有效的支出約束機制。
（四）加強預算執行監督
建立內部監督機制，將定時檢查與隨機抽查有效結合，使審計、監察等部門一同參與到監督活動中來，以減緩預算人員配置嚴重不足問題，全方位、多角度監督資金使用各環節，確保預算執行過程的監督在制度上有約束，在人力上有保障；做到計劃在事前、監督在事中、評價在事后，全方位構建預算追責平臺，事前計劃是預算工作的基礎，事中監督是預算執行的關鍵，事后評價是預算管理的延伸；項目資金到位后，按規定跟蹤管理，對照預算支出方案核查項目執行情況，確保資金規范使用。
建立項目審計制度，將科研項目經費全部納入單位財務會計系統進行統一管理，每個項目驗收結題進行獨立審計，單獨設帳，專款專用。
（五）加強項目結余資金制度建設以及激勵機制，促進結余資金高效使用
加強項目結余資金管理的制度建設，首先加強科學化、規范化、完整化、結構化的項目支出定額標準建設，將項目結余資金納入整體規劃；其次，建立并實施項目風險管理制度，加強對項目資金的風險控制，從預算編制、項目申請、項目考評、項目調整、項目決算、項目驗收等全方位開展，促使項目預算風險與預算績效相互促進、相互制約。
建立結余資金激勵機制，對于縱向的各級財政撥款，因勵行節約而形成的結余資金建議上級主管部門對課題組的科研人員進行適當獎勵，從而鼓勵節約，充分調動科研人員的研究積極性，盡可能提高經費的使用價值；對于橫向的自籌項目、企業委托項目以及個人資助項目形成的結余資金，建議合作方對課題組的科研人員予以一定額度的獎勵。
（六）用成本核算理念去規范項目預算結構
課題負責制在農業科研事業單位已運行多年，均未進行成本核算，結合單位情況及項目特點，引用合理的成本核算管理辦法，組織相關部門對項目進行測算，對公用資產及耗材確定合理的分攤比率，對大型的儀器設備或場地確定合理的租金結構，對直接費用適度提高支出誤差標準，對人員費用確定合理的成本標準，將業已確定的規范標準等融入到項目預算編制階段，通過成本核算提升科研資金使用效益，促進項目預算支出科學合理。
關鍵詞：科研項目管理；財務核算；問題；對策
近年來，我國政府出臺了許多優惠政策鼓勵企業創新，提高了企業投資科研開發的積極性，但我國中小民企企業在發展初期企業整體科研管理水平不夠、財務人員素質不高以及會計核算水平還有待提高，企業雖然在科研項目中投入了大量的科研經費，但由于對科研項目管理不當以及科研項目經費財務核算出現較多問題，將直接影響著整個科研項目的成功。因此，企業應當高度重視科研項目管理與核算，及時發現問題并解決問題，確保科研項目順利進行。
一、企業科研項目經費管理中的常見問題
（一）企業科研項目的立項盲目
企I研發人員在研發過程中并沒有按照企業實際要求展開工作，研發立項較為盲目，沒有根據企業自身實際情況進行科研項目立項，對研發項目立項沒有進行科學論證，沒有編制項目可行性報告。有些企業沒有制定科學的符合實際的《科研項目管理辦法》，或研發人員對立項管理意識淡薄，缺少相應的激勵與考核制度。
（二）企業科研經費預算不合理
在對科研經費進行預算編制時，由于沒有編制科研經費預算的一套完整管理體系，導致預算當中問題較多，預算結果不合理，時常出現支出與預算具有差異的情況，另外，某些項目還出現預算計劃被決算代替的情況，導致項目完成之后的數額與預算之間的數據存在較大的差異，并且由于沒有對預算支出的結構進行合理的規劃，還會出現任意調整預算的支出結構的現象。
（三）企業科研項目管理制度存在的問題
在企業科研實際工作中管理制度不健全，管理手段相對落后，部門與部門之間沒有過多的溝通與配合，未能結合實際需求細化、完善管理制度，或者管理制度形同虛設，沒有及時做到共同合作，造成經費使用和管理混亂。
（四）企業科研項目管理缺乏有效的過程監控
目前，一些中小民營企業處于發展初期，各項管理制度不完善，或雖然建立了企業科研項目管理制度但尚未真正運行，一般情況下企業科研項目能否成功，企業相關部門對企業研發項目的過程進行全程監控是非常重要的。但是，由于相關管理部門缺少相關授權，或者相關部門雖然有授權但對研發部門監督只是流于形式無法對研發部門的進行實質上的制約和控制，這樣就會導致整個科研項目要么缺少監控要么監控只限于表面上的形式而已，并沒有真正的貫徹落實。
二、企業科研項目中財務核算中的常見問題
（一）企業科研項目經費核算體系不規范
由于企業財務人員對經費核算體系沒有全面的認知，特別是有些中小企業財務人員素質有待提高，有些企業財務部針對科研項目沒有單獨核算；對科研項目經費沒有單獨核算這樣就會導致企業生產經營費用與科研項目經費混在一起；或者有些企業對科研項目經費雖有單獨核算，但沒有完全按照科研項目經費核算要求設置賬目明細或設置科研項目核算明細不規范，這樣也會導致科研項目經費核算體系不規范。
（二）企業研發經費開支的的范圍認定不規范
由于企業研發部門與財務部缺少有效溝通，財務部門對研發部門上報的研發經費缺少有效查證措施，財務人員往往不了解科研項目進程，也無法界定經費支出，往往憑根據研發部門提供的憑證辦理科研經費報銷。如果研發部門責任心不強或出自其他目的把不是用于研發項目的其他費用充當研發經費報銷，或者由于財務部門對研發經費明細項目界定不清晰，把本該計入生產性費用計入研發經費，這樣會導致研發經費開支的范圍認定不規范。
（三）企業領導對企業科研項目財務核算不重視
我們大多中小企業在發展初期企業領導往往比較重視一些直接能為企業創造收益的生產經營工作，如研發、生產和銷售等，而對財務核算往往不重視。有些企業甚至沒有專設財務部門沒有配備專門的財務會計人員，會計核算和申報納稅往往外包給記賬公司做，這樣就會導致企業財務核算質量不能完全得到保證，專門對科研項目核算也無從談起。
三、企業科研項目經費管理以及財務核算的對策與措施
（一）企業科研經費管理的改進措施
要全面規范企業科研項目管理與核算，首先要建立與科研項目管理相關的企業內部控制制度。企業應參照《內部控制應用指引》，結合企業自身實際，制定符合企業自身實際情況的內部控制制度。
第一，要健全研發項目的立項管理，企業應根據自身實際情況，結合市場需求，反復討論合理確定研發項目，必要時應咨詢有關行業專家學者，千萬不可頭腦發熱盲目立項，憑空立項。科研項目立項要有利于增強企業的科技創新能力，有利于增加企業的市場競爭力和企業可持續發展能力。
第二，要健全科研經費的預算管理，提高科研項目預算執行準確率。根據企業實際情況做好項目預算編制工作，并詳細安排各項項目費用的支出，確保經費的合理性與科學性。對于科學技術研究人員應詳細報銷設備，并羅列出不同設備的型號、數量、種類，所需材料等，最后再經過采購部門以及財務部門相互合作，根據實際情況確定費用預算。
第三，要健全科研項目管理制度，為科研項目順利進行提高切實保障。“沒有規矩，就沒有方圓“企業要根據實際，為科研項目管理建立各項管理制度。對科研項目申請、立項論證、組織實施、檢查評估、驗收鑒定、成果申報、科技推廣、檔案入卷進行全程管理。
第四，要對研發項目全過程監督，并定期對相關人員進行考核。企業應建立內部審計制度，定期對研項目管理、經費核算進行審計，及早發現問題，把問題消滅萌芽狀態，必要時外聘會計事務所對科研項目進行審計，對科研項目經費的合理使用情況進行有效的檢查與監督，避免科研經費出現浪費或挪用情況的出現。
（二）企業科研項目財務核算方面的改進
第一，建立企業科研項目經費會計核算制度，從源頭上規范企業科研項目經費會計核算。要做好科研項目經費會計核算，就必須結合企業的特點和實際情況，建立起一套嚴格的科研項目經費會計核算制度，從科研項目經費列支到項目經費核算，要具有可操作性、可行性。只有建立了制度，具體的財務人員才能夠有章可循，規章制度的順利執行，才能為企業準確如實反映企業科研項目費用開支情況。
第二，科學清晰界定企業科研經費開支范圍，準確核算科研經費。企業應根據科研項目經費預算，合理設置科研項目核算明細，明確研發費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序；科研項目經費開支首先要有預算，經費開支無預算或超支預算，科研部門應立即專題報告企業管理者，說明原因，科研論證，重新追加預算；財務部門應嚴格把關，沒有預算的科研經費不得列支，經批準后的追加預算財務部門才給予報銷。一般企業在管理費用下面設立研發經費二級科目，在研發經費下面設立三級會計科目（如設立人員費、設備費、材料費、測試費、燃料動力費、差旅費、辦公費、其他費用）核算科研項目。
第三，應加強對企業科研項目經費的組織領導。企業領導者應從思想上高度重視科研項目核算，從行動上切實支持企業科研項目經費核算，設立專門領導管理企業科研項目核算，成立專門的財務會計部門來從事科研項目費用核算并配比專門的會計人員從事科研經費核算。
四、結束語
在企業生產經營活動中，企業研發活動關系到企業生存，而科研項目管理與財務核算是企業最重要研發活動內容，關系到企業科研項目的成敗，在實際科研工作中存在著許多問題，針對此問題，提出相應的措施與對策。企業應當加強團隊意識，強化企業相關部門對科研項目管理、經費支出預算、財務核算以及加強對科研項目監督，使科研項目能更進一步規范化，為企業科研工作順利展開創造一個良好的環境。
參考文獻：
[1]陳卓.淺談企業國撥科研項目經費的財務核算與管理[J].財經界，2013（4）.
