時間：2023-04-17 17:22:14
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摘要：企業既要參與社會經濟活動也是環境質量的損害者，所以企業必須負擔必要的環境責任。環境責任既有將其外部不經濟性內部化，更應采用循環經濟生產方式。本文從發展循環經濟是企業自我調適、適應環境變化的戰略舉措、是獲得持續經營能力的戰略選擇、獲得持續盈利能力、提升自身競爭能力的戰略舉措、是跨越綠色貿易壁壘的戰略選擇等方面論述，供企業發展參考。
關鍵詞：發展循環經濟戰略意義自我調適持續經營能力持續盈利能力綠色貿易壁壘
企業既是社會經濟活動的重要參與者，同時也是環境質量的損害者，因此企業除承擔起經濟角色外還必須負擔必要的環境責任。企業的環境責任不應僅僅是將其外部不經濟性內部化，更應該構筑與可持續發展相適應的生產方式。
循環經濟的興起，是人類社會經濟發展與地球資源、環境承載力的矛盾日益加深的結果。然而，企業并未普遍、充分認識到發展循環經濟的必要性，循環經濟至今還沒有成為企業行為的自覺選擇。企業循環經濟行為要由被迫走向自覺，有賴于企業對發展循環經濟的戰略意義的正確認識。循環經濟對于企業的發展有著極為深遠的戰略意義，具體表現為以下幾個方面：
1.發展循環經濟是企業自我調適，適應環境變化的戰略舉措
企業是環境的產物。現代企業是人類社會技術變革和制度變遷的結果，而這些變化也與人類社會賴以生存和發展的自然環境密切相關。所謂適者生存，企業要生存和發展必須能夠適應環境的變化。企業具有經濟、社會和環境三重責任。按照傳統的生產過程末端治理范式，企業幾乎只有經濟責任，而且主要是為產權所有者謀取利益。但是，隨著環境問題的日益突出，企業不僅要承擔經濟責任，而且還要承擔社會責任和環境責任。只有同時承擔起這三方面責任的企業，才算得上是優秀企業。
不同產業雖然資源消耗量和廢物排放量差別很大，但毫無例外都要承擔環境責任。世界各國對環境保護都從末端治理逐漸向天人循環范式轉變。現在的環保工作，已經從一般性管理工作，變為企業核心業務和戰略決策的一部分。
我國采取“誰污染、誰治理”，“誰開發、誰保護”的措施，實行了排污許可證制度、排污收費制度、污染損失賠償制度。企業在強大的環保約束面前，大都采取末端治理方式處理三廢問題，雖然取得一定的環保效果，但也產生以下問題：一是環境監管部門監督成本過高；二是環保設施初始投資大，治理成本高；三是治理技術難度大,“偷排”現象時有發生。因此，企業發展循環經濟，實行清潔生產，從源頭上減少污染的產生，是企業自我調適，適應環境變化的治本措施。
2.發展循環經濟是企業獲得持續經營能力的戰略選擇
企業是產品和服務的直接提供者，又是污染物的直接排放者。企業在利潤最大化目標的驅動下，以犧牲資源和環境為代價，造成和加深了社會經濟發展與資源、環境承載力的矛盾。這一矛盾不僅威脅著企業自身的生存，也威脅著人類的生存和發展。企業只有樹立循環經濟觀念，進行制度和技術創新以推進循環經濟發展，才能適應不斷變化的環境，緩解上述矛盾，獲得持續經營能力。
企業發展循環經濟，有三個基本層次；一是企業內部循環。企業通過推行清潔生產，綜合利用資源和能源，延長產業鏈條，減少物料使用量，減少廢棄物和有毒物的排放，最大限度地利用可再生資源,提高產品的耐用性；二是企業與企業之間循環。按照工業生態學的原理，通過企業間的物質集成、價值集成和信息集成，形成產業間的代謝和共生藕合關系，建立工業生態園；三是企業與社會之間循環。通過建立廢物回收再利用體系，實現消費過程中和過程后物質與能量的循環。這三個層次的典型代表分別是美國杜邦化學公司、丹麥卡倫堡生態工業園區和德國的雙軌制回收系統。企業發展循環經濟，通過三個層次的物質循環，可以達到既降低資源消耗，減少對環境的污染，又提高資源的利用效率，降低生產成本的目的，從而進一步凸顯成本領先優勢，使企業在取得巨大社會環境綜合效益的同時，獲得持續經營能力。
3.發展循環經濟是企業獲得持續盈利能力、提升自身競爭能力的戰略舉措
企業在新古典經濟學中被視為生產函數，企業必須以最小的投入獲得最大的產出。原材料和能源是企業投入的主要構成部分。在生產規模一定的情況下，企業的生產成本不僅取決于投入要素的數量，而且取決于投入要素的價格。隨著資源尤其是非再生資源日益短缺，資源價格不斷攀升，企業的市場競爭力日益受制于資源投入產出率。
我國經濟雖然保持了多年持續快速增長，但經濟增長方式落后，高投入、高消耗、高排放、高污染、低效率、低回報，我國自然資源支持體系也已經無法持續地發揮有效作用。
近幾年，南方多個省市拉閘限電，石油、銅等原材料供應十分緊張，進口大幅度增長，資源約束矛盾日益尖銳。同時我國的資源利用效率很低，浪費嚴重。迅速膨脹的資源需求，拉動了能源和原材料價格持續上漲。我國自03年起經歷了糧食、煤炭等的漲價，使企業產品成本不斷增加，企業盈利空間日益縮小。為了保持經濟的可持續發展，中國不得不增加其出口產品的定價權。在這種背景下，企業若不改變傳統的“高投入、高消耗、高污染”經濟模式，就會逐漸失去持續盈利能力并逐漸喪失自身的競爭優勢。
事實上，在強大的資源約束面前，企業發展循環經濟并非僅有社會效益和環境效益而無經濟效益，并非僅有成本支出而無利潤貢獻。據統計，我國工業產品能源、原材料的消耗占企業生產成本的75%左右，若降低1%，就能取得100多億元的經濟效益。因此，企業發展循環經濟，可以使企業獲得持續盈利能力和提升企業自身競爭優勢，實現經濟、社會與環境的可持續發展。
4.發展循環經濟是我國企業跨越綠色貿易壁壘的戰略選擇
隨著世界環保運動的深入開展，人們對產品的環保要求越來越高。在“禽流感”疫情發生之后，人們選擇產品的標準正由傳統的“物美價廉”向“環保、無污染、無公害”方面轉化。與此同時，發達國家還在資源、環境等方面對發展中國家設置了目前難以達到的技術標準，不僅要求末端產品符合環保要求，而且規定從產品的研制、開發、生產到包裝、運輸、使用、循環利用等各環節都要符合環保要求。以節能為主要目的能效標準、標識已成為新的非關稅壁壘。這對我國出口產品提出了嚴峻的挑戰。據不完全統計，我國數百個品種、50多億美元的出口產品因保護臭氧層的有關國際公約而被禁止生產和銷售；40多億美元的出口產品因主要貿易對象國實施環境標志而面臨市場準入問題。我國每年有70多億美元的出口因“綠色壁壘”被禁止。這些情形表明，自覺實踐循環經濟，塑造綠色企業形象，已成為我國企業跨越“綠色壁壘”并獲得進一步發展的當務之急。
參考文獻
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［3］汪懷建、周躍龍、黃錦.生態農業建設中的循環經濟探討［J］,中國生態農業學報,2005,13(1)
［4］孫彥泉.生態經濟與生態經濟農業［J］,山東農業大學學報2002,4(1)
1.資源供應的短缺。就目前來看，我國的石油發展前景并不樂觀，而導致不樂觀的重要問題就是資源保障體系的薄弱。我國石油產量增長速度緩慢，而且過于依賴海上的運輸，因此真正擁有的資源少之又少。而這種資源的缺乏也會不斷的制約我國石油業的健康發展。
2.創新能力不足。科技是第一生產力，技術創新在企業的發展過程中有著重要的地位。我國石油化工產業所帶來創新成果和技術成果的幾率過低，因此對整個科技的進步和經濟的發展所帶來的貢獻率也是極低的。這也就導致了我國的石油化工企業一直停留在破壞環境和自然的階段，不能夠投入更多的高科技的自然環保的生產方式和對解決污染的合理衛生方式。
3.環保壓力的飆升。隨著目前人們環保意識的逐漸增強和各個國家政府不斷提出有關環境保護法定法規的現象出現，為各大石油化工企業都帶來了不小的壓力。由于石油化工這一作為國家重要的核心企業，在為社會、國家不斷創造經濟效益的同時，對于環境的破壞和污染也是萬眾矚目的，因此，企業要不斷的完善自身，不斷減少環境的破壞和污染。對于這種高耗能、高污染的產業來說，減少環境的污染必然要投入更多的資金和科技研究，也就在一定程度上增加了花費，減少了收益，從而使壓力飆升。
4.環境保護的動機和觀念不足。從我國石油行業發展的過程中不難發現，企業大多都處于被動的狀態，需要國家或一些機構進行規范和監督，甚至一些法律法規方面的規范和要求。而我國的法律制度還存在缺漏和欠缺的方面，因此，對于這一現象還沒有恰當和嚴格的規定，這也就更導致了企業內部環境保護動機的缺失，環境保護的自主意識也嚴重不足。
5.執法部門分權嚴重，成本浪費。在石油工業污染監管中，有過多的中間部門進行管理和涉入，導致在發生污染事故后，很多的部門都會被牽扯進來，使執法的成本大大增多，也使執法的效率大大降低，從而達不到保護環境，減少污染的理想效果。
6.缺乏公眾參與。國內很多石油化工類企業都缺乏這種公眾參與的意識，因此也就導致信息的透明度相對較低，從而公眾的參與度也就大大減少了，一定程度上也會對企業的信譽度產生負面影響。比如在進行一些大型的有關環境保護或影響的決策時，可以適當舉行聽證會或者其它形式的公眾參與活動來獲取更多更全面的建議和意見，從而提高實施的效率，并極大程度上避免了錯誤的發生。對于長效的環境保護機制不能缺少公眾參與和監督的環節。
7.缺乏信息管理。無論是國外企業還是國內企業，都已經開始認識到了環境監測網絡和環境信息管理的必要性，因此越來越多的企業開始建立這樣的系統，但由于獲取到的信息渠道過少，反而使這種管理的工具成為企業貫徹環境保護原則的阻礙。因此，對于各種信息的管理是尤其重要的。比如想石油工業這類大型的企業，環境決策和事故的預防都需要有遠程的監控和應急方面的處理。這種信息的有效管理是企業發展所不可缺少的重要部分。
二、我國石油企業可持續發展的對策
1.全面建立環境保護理念，遵循環境影響最小原則。隨著科技的不斷進步，環境保護和經濟效益的追求已經不再是一對尖銳的矛盾，但在我國科學技術的發展還有待提高。根據我國目前的情況來看，最主要的問題是企業對環境保護這項工作的重視程度遠遠不夠，因此企業內部員工的環保意識也就可想而知，環境保護的難點其實也并不在于技術的更新，而是對企業環保觀念的貫徹需要更加深入和徹底，加強意識上的認知，技術上的問題便都可以迎刃而解。
1.1加強企業內部的環境保護理念，樹立社會責任感，建立更加完善的環境制度，加大力度進行環境保護。石油企業在促進自身經濟不斷發展的同時還要兼顧對公共生態環境的保護，肩負起保護自然環境的責任。石油企業需要有強烈的保護環境的意識，在追求經濟效益的過程中不能夠把對自然環境的破壞當作理所當然的，不能由自然的環境來為企業而犧牲，而付出代價。石油企業在生產的過程中所產生的污染和垃圾物品，在一定程度上都會導致環境的污染和破壞，而這種污染如不重視起來進行控制和管理便是在影響著公眾的環境利益，侵犯著公眾的權益。石油企業是國家的核心企業，因此更應該擔當起環境保護的責任，要明確的認識到保護環境不是一項工作，而是一項重要的、必須履行的義務，并且這也是對社會、對國家所要擔負的一種責任。石油化工作為一個大型的企業，衡量企業的發展和前景重要的條件就是這個企業的社會責任感，有社會責任感的企業才可以更好地被公眾所認可和接受，這樣也就加強了企業在社會中的地位甚至在國際上的地位，其競爭力也會大幅度提升。
1.2大力推進節能減排，發展循環經濟。循環經濟的主要特征就是將資源的消耗減小到最小，將資源合理應用到可以再生為多次使用，在一定程度上來降低產品總體對環境的負影響。就這樣合理的生產、回收、再生、循環使用、回收利用、最終處理，通過這一鏈條將石油企業所產出的污染降低到最小，將對環境的負面影響縮減到最少。石油化工企業要想實現可持續發展，首要的方式就是將集約化和生態化合理的結合在一起，達到內在的統一。這樣的生產模式可以使整個企業的生產充滿活力，又可以將經濟效益與環境保護完整地結合在一起，互相協調的進步發展。節能減排作為科學發展的主要的任務，需要企業進行深入的實施，強化企業內部的環保意識，強化治理污染的技能，遵循環境負面影響最小化的原則，促進石油化工企業走可持續發展道路。
2.石油企業走清潔生產的道路，促進企業環境保護可持續發展。相比于國外的石油工業水平，我國石油工業在環境保護方面仍有很大差距，在加工的過程中浪費的水資源過多，大概是國外先進水平的2倍。而且對于生產過程中所排放的大量污水和有害廢渣等，在處理上還沒有找到良好的解決辦法。石油工業就是在這樣的形勢下得不到迅速的發展。想要促進石油化工行業的可持續發展，首要的任務就是實施清潔生產，在加強保護環境意識的基礎上，切實的實施一系列的方案。
2.1加大科研力度，提高科技創新水平。實施清潔生產重要的一項任務就是要有高科技的清潔手段，那就需要有創新的科技水平來不斷完善石油化工企業在生產中的系統。就目前形勢來看，科技也成為了阻礙了石油工業發展的一個重要因素了，因此，加強技術創新，增加科研方面的資金投入，提高創新的能力和技能已經被提到一定的高度上，需要企業進行重視和關注。用新工藝來代替老舊的設備，減少過去舊設備所產生的污染，由于新設備的引入，也在一定程度上提高了資源的利用率，更加高效地實現清潔生產。加大科研力度必然會促進企業更好的實現經濟效益和保護環境共同協調發展，從而也就促進企業的可持續發展。
2.2全面系統的調研目前的生產裝置水平及廢物排放情況，有效地進行管理。清潔生產對于工業的治理污染來說是很有效的方式，也是轉變經濟發展的重要的步驟，促進企業可持續發展，實施這項工作刻不容緩。首先，就管理而言，石油企業應該加大監管和控制的力度，對每一個環節都安排具體的監管人員，落到人頭上，每個負責的部門如遇到情況都要擔負起責任。其次，在生產中選擇有條件的生產裝置來進行清潔示范試點，從中發現問題，不斷完善，最后實施到每一個環節中，達到高效的清潔生產。
3.完善環境保護管理的體系，有助于企業實現清潔生產并走可持續發展道路。如上文所述，清潔生產對于工業發展有著必不可少的作用，它要求在生產的過程中，不能夠脫離環境的保護，只有這樣才能夠走可持續發展的道路。那么為了更好地實現這樣的目標，企業首先要建立高效的環境管理的體系，有效地進行監管和控制。
3.1對于環境管理要時刻更新思維模式，不斷完善和補充。前文也有提到，在我國，企業大多屬于被動的保護環境，因此，首先是要將企業的環保觀念由被動轉為主動，使環境保護成為企業內部本質性的一項工作，將環保轉換為一項自覺的行為。想要達到這樣的效果，就要求企業無論在決策、規劃還是實施等各個階段和環節都能夠灌輸環境保護的理念，這樣潛移默化的讓企業內部的員工牢牢記住環保，有著強烈的環保意識和自覺環保的意識。這樣在生產工作中，環境保護便貫穿于整個過程之中了，也就在一定程度上實現了企業的環保意識大眾化。建立一種環境安全的概念，哪怕是多一點環保的意識，我們的環境就會有極大的改變。例如減少大氣污染只需要將含有鉛的汽油換為無鉛的汽油便減少了有害物質的排放，只要在生產過程中邁出一小步，企業的發展甚至人類的發展就前進了一大步。
3.2提高管理體系，達到國際標準，與國際市場接軌。全球化的進程下，我國企業的傳統模式已經跟不上國際企業的發展水平了，所謂的行政管理只是嘴上的功夫，這種虛無空洞的體系無法適應環境經濟的發展要求，因此企業的地位和競爭力便可想而知。建立高效的有作用的環境管理體系是必不可少的，通過這樣的體系來進一步的提升內部成員的自覺環保行動，從而維護體系更好的運行，也促使企業自身不斷加強水平，增加效益，在人們面前樹立良好的形象，在社會中也越來越有競爭力，向可持續發展前進。在這樣的發展下，才會有立足于世界的可能。目前，環境管理體系國際標準比較著名的是ISO14000環境管理體系，很多企業憑借達到這種標準而樹立了良好的形象，不斷的增強了市場的競爭力。ISO14000環境管理體系國際標準在國際上有著很高的評價和地位，在發達國家中已經開始了廣泛的應用，而且目前已經被作為衡量一個企業形象和綜合能力的一項重要的指標，它是企業通過保護環境走向世界市場的重要通行證。面對這樣的形勢，中國的石油企業應該發現問題，那就是必須要轉變觀念，積極投入到實踐中，將保護環境和企業發展緊密結合在一起，努力達到國際標準，推行ISO14000環境標準體系，將企業推到國際市場中的風口浪尖上，讓企業與世界接軌。推行環境管理體系是百利而無一害的舉措。
4.加快油氣探勘和開發，建立石油儲備體系，提高資源的控制力。阻礙石油企業可持續發展的因素有很多，石油資源的缺少目前是企業面臨的亟待解決的問題。由于資源短缺，并且過多的依賴對外進口，從而也就導致石油供給的不穩定以及價格上的波動幅度較大等一系列問題，這種資源短缺所帶來的問題在一定程度上會對中國的國民經濟發展以及中國石油企業的健康、穩定發展帶來負面的影響和作用。面對這種形勢，在實現我國石油企業可持續發展的艱難又漫長的道路上，必須要重視和解決的就是穩定石油量，促進企業健康發展。
4.1無論是國際的還是國內的資源和市場都要充分地利用，盡可能的尋求更多的獲取石油的通道，并且加大對勘探投入的資金數額，更加關注資源獲取問題，加大勘探的力度。
4.2建立有效的石油儲備體系，由于我國的石油儲備能力較弱，資源較缺乏，因此國內對石油市場的宏觀調控也并不樂觀，力度也不夠，即使有調控的手段也無法很有力地控制石油市場的發展，石油市場就這樣飽受沖擊。所以，建立有效的石油儲備體系是十分必要的，有了這種體系的保障，石油的供應便會更加安全，并且也可以進一步的推動石油企業走可持續發展道路。我國的石油化工企業要吸取中外企業的成功經驗，不斷的完善自身，將石油產業更好的發展下去，同時也會更好的保護我們的環境。
三、結語
[關鍵詞]環境規制；企業利潤率；技術創新
一、引言
從20世紀70年代環境保護運動開始，人們在加強環境規制治理工業污染的同時，就對環境規制政策實施可能對企業生產率和利潤率等帶來的影響，給與了極大的關注。對于環境規制與企業利潤率的關系，學術界主要有兩種觀點。第一種觀點認為，環境規制將導致企業效益的下降。由于環境規制要求企業投資于污染防治或者繳納污染稅費，導致企業生產成本增加，這不僅會使得生產率下降，而且會造成產出減少、價格提高和利潤率的降低。此外，環境投資還可能擠占企業的其他生產性、盈利性投資，從而對企業的利潤率產生不利影響。第二種觀點認為，合理設置的環境規制政策通過刺激企業進行技術創新，可以提高企業經濟效益和國際競爭力。后一觀點由邁克爾·波特等人(1991)提出，被稱為“波特”假說。他們認為，恰當設計的環境規制政策可以促進企業的技術創新，從而產生創新補償作用，彌補甚至超過環境規制給企業生產成本和利潤率等帶來的不利影響，達到環境績效和企業經濟績效同時改進的“雙贏”狀態。
雖然眾多學者對環境規制與企業利潤率等之間的關系進行了大量的實證分析，但是并沒有得出一致的結論。Branlnnulun，FareandGrosskopf(1995)使用1989年和1990年41家瑞典紙漿和造紙企業數據，采用非參數的技術模型比較了受規制與不受規制下企業利潤的不同，結果發現，有些企業由于環境規制導致利潤下降，也有些企業利潤不受規制的影響。Sancho，TadeoandMartinez(2000)使用效率指數對西班牙木制品和家具制造企業在環境規制下的產出和生產效率進行了實證分析，發現環境規制對產出和生產效率都有負的影響。AJpay，BuccolaandKerkvliet(2002)使用利潤函數考察了環境規制對美國和墨西哥食品加工企業利潤率和生產率的影響，發現在1971—1994年間，環境規制對墨西哥食品加工企業的利潤率影響為負，但是對生產率的影響為正；環境規制對美國食品加工企業的利潤率影響不顯著，對生產率有負的影響。黃德春和劉志彪(2006)通過在Robert模型中引入技術系數，分析了環境規制對企業生產的影響。結果表明，環境規制在給企業帶來直接費用的同時，也會激發一定程度的技術創新，部分或全部地抵消這些成本，因此，環境規制可以同時減少污染和提高生產效率。
作為發展中國家，我國面臨著嚴峻的環境保護與經濟發展、工業污染防治與企業經濟效益提高間的權衡問題，這就要求環境規制政策在達到污染防治目標的同時，盡可能減少對企業利潤率等的不利影響，甚至達到污染控制與企業經濟效益提高的“雙贏”目標。因此，研究環境規制與我國企業經濟效益之間的關系有著非常重要的意義，有鑒于此，本文使用我國36個工業行業2001—2006年的面板數據，實證分析環境規制對企業利潤率的影響，并針對我國實際情況提出一些政策建議。
二、模型與數據
我們采用固定效應的面板數據模型考察環境規制對企業利潤率的影響，選擇銷售利潤率和成本費用利潤率作為利潤率的指標。由于影響企業利潤率的因素很多，需要在模型中加以控制，我們的控制變量主要是企業規模。我們對模型采用雙對數形式，這樣可緩解變量的多重共線性和方程的異方差性。建立的基本回歸模型為：銷售利潤率，Cost是成本費用利潤率，Size是企業規模，e是隨機干擾項。具體而言，上述計量模型中各變量的含義如下：
1銷售利潤率：反映產品銷售利潤的實現程度，是衡量企業銷售收入收益水平的指標。銷售利潤率(％)=銷售利潤÷產品銷售收入×100％。
2成本費用利潤率：反映企業投入的生產成本及費用的經濟效益，同時也反映企業降低成本所取得的經濟效益。成本費用利潤率(％)=利潤總額÷成本費用總額x100％。
3環境規制強度：對于環境規制強度(EnvironmentalRegulationIntensity)的衡量，學者們傾向采用污染治理支出和成本作為環境規制強度的衡量指標。原因在于，當企業面臨較嚴格的環境規制時，會花費較多的支出和成本在污染治理上，污染治理成本和支出會隨著環境規制強度的提高而增加，所以，使用污染治理支出和成本能夠較好地反映企業面對的環境規制強度。因此，我們采用污染治理設施運行費用(成本)作為企業環境規制強度的衡量指標。由于對于不同生產規模的企業，相同污染治理成本的意義是不同的，對企業的成本負擔而言也不同，所以，衡量環境規制強度必須考慮企業規模的差異。我們將污染治理成本除以企業產值以消除這種差異，即以每千元工業產值的污染治理成本作為環境規制強度的衡量指標，計算公式為：環境規制強度(元／千元)=(污染治理設施運行成本÷工業產值)×1000。4企業規模：采用工業總產值作為企業規模的測量指標。企業的生產總規模(生產能力)可能會影響到企業的利潤率，所以將企業規模作為控制變量以避免估計偏誤。
我們選取的是我國36個工業行業~2001—2006年的面板數據，數據主要來源于《中國環境年鑒》和《中國統計年鑒》。銷售利潤率、成本費用利潤率及工業總產值，是根據《中國統計年鑒》中公布的36個行業全部國有及規模以上非國有工業企業主要指標等相關數據整理計算得到；環境規制強度是根據《中國環境年鑒》中公布的各行業工業廢水和工業廢氣污染排放及處理情況中的有關數據計算得到的。各變量的描述性統計見下表：
三、結果與分析
由于企業利潤率對環境規制強度的反應可能有滯后期，所以我們分別考察環境規制強度對銷售利潤率和成本費用利潤率即期和滯后1、2期的影響。我們使用Eviews5.0提供的面板數據固定效應模型進行估計。具體結果見表2。據表2可以得出下列結論：
(1)環境規制對銷售利潤率沒有顯著的正向或負向的影響，但是對滯后1期的成本費用利潤率有顯著的正向影響，環境規制強度每提高1％，成本費用利潤率增加0.11％。
(2)企業規模對銷售利潤率和成本費用利潤率均有顯著的正向影響，企業規模每提高1％，二者分別增加0.28％和0.14％。
實證結果顯示，環境規制對企業利潤率并沒有產生不利的影響，反而從長期看對企業利潤率有一定程度的正效應。根據波特等人的觀點，產生這一結果的原因在于，合理設置的環境規制政策，能夠通過為企業提供技術改進的信息和進行技術創新的動力，使企業在面對較高污染治理成本時，投資于創新活動以滿足規制政策的要求，從而產生創新補償效應。創新補償效應包括產品(創新)補償和生產過程(創新)補償，通過產品補償增加產品價值或降低產品成本；通過過程補償導致產出增加或投入要素的降低等。這些創新補償效應甚至會超過由環境規制導致的生產成本增加，從而提高企業的經濟效益。
為了考察環境規制對我國企業利潤率產生的積極影響，是否來源于環境規制對企業技術創新的激勵作用，我們采用固定效應的面板數據模型考察環境規制對企業技術創新的影響。建立的基本回歸模型為：Log(Patentit)=a+p1Log(ERIi。)+p2Log(sEll)+p3Log(sPjt)+8it。
在模型中，我們采用企業擁有發明專利數(Patent)作為技術創新的衡量指標。專利數作為反映技術創新水平的重要指標，它在某種程度上也是科技實力的一種度量，專利活動的規模和水平，可以從一個側面反映一個企業的創新能力。控制變量包括科技活動經費內部支出總額(sE)和企業科技活動人員數(sP)。技術創新過程就是一個利用各種資源(包括科技人員、設備、資金等)創造出一種新知識的過程。資金投入是進行科技活動的基礎，也是影響技術創新水平的主要因素之一，我們用科技活動經費內部支出總額(sE)表示資金投入；科技人員是開展科學技術活動的核心力量，也是衡量科技進步程度的重要因素，我們用科技活動人員數來衡量技術創新的人力投入(sP)。
我們使用我國36個工業行業2001—2006年的面板數據，估計環境規制對企業技術創新的影響，數據要來源于《中國環境年鑒》和《中國科技統計年鑒》。我們使用Eviews5.0提供的面板數據固定效應模型進行估計。具體結果見表3。
根據上述回歸結果可以得出，環境規制對企業擁有專利數有顯著的正向影響，環境規制強度每提高1％，專利數增加0.23％，表明環境規制對企業技術創新產生了激勵作用。正是由于環境規制對企業技術創新產生了促進作用，從而彌補并超過了環境規制對企業生產成本等產生的不利影響，導致了企業利潤率的提高。
四、結語
本文運用我國36個工業行業2001～2006年的面板數據，實證分析了環境規制對企業利潤率的影響。結果顯示，環境規制政策在中長期對我國工業企業利潤率有一定的正向影響，導致這一結果產生的原因是，環境規制對企業的技術創新產生了積極的促進作用，彌補并超過了環境規制對企業生產成本等產生的不利影響，從而導致了企業利潤率的提高。根據上述研究結論，可以得出如下政策建議：
論文關鍵詞：企業，社會責任，可持續發展，海爾集團
引言[1]。其中，傳統古典經濟學家亞當·斯密、哈佛大學Adolf A.Bberle以及諾貝爾得主Milton Friedman等主流經濟學家認為企業不應該承擔社會責任或者企業的唯一社會責任就是盡可能高效率的使用資源，以增加利潤為主要目的[2]；Oliver Sheldon和E Merrick Dodd等人認為企業既有盈利功能，又要承擔利潤最大化以外的社會服務功能[3]；在Freeman的利益相關者理論觀點的影響下，企業社會責任應包括企業經濟和社會公益二元企業目標[4]；我國學者盧代富從法律角度認為，將企業社會責任簡約化
1 基于可持續發展理念的企業社
20世紀70年代以來，隨著可持續發展理念的推廣，把可持續發展納入企業社會責任領域已經成為一個共識[6]。1999年瑞士達沃斯世界經濟論壇上，號召公司遵守的社會責任中，就包含了可持續發展的要求，主要包括：企業對環境挑戰未雨綢繆；主動增加對環保所承擔的責任；鼓勵無害環境科技的發展與推廣。基于可持續發展理念的企業社會責任主要是指企業把節約資源、保護環境、有益于消費者和公眾身心健康的理念融入企業活動的全過程和各個方面，轉變企業生產方式，實行清潔生
2 海爾集團概
海爾集團是世界白色家電第一品牌、中國最具價值品牌。截止2009年底，海爾在全球建立了29個制造基地企業文化論文，8個綜合研發中心，19個海外貿易公司，全球員工總數超過6萬人，已經發展為大規模的跨國集團企業。2005年底，海爾進入第四個戰略階段——全球化品牌戰略階段，全球市場占有率5.1%，海爾冰箱和洗衣機分別以10.4%和8.4%的全球市場占有率，在行業中排名第一。另外，海爾在智能家居集成、網絡家電、數字化、大規模集成電路、新材料
3 海爾在推動可持續發展
3.1 加強生命周期全過程管理，
從物質流的角度分析，加強海爾家電生命周期的全過程管理，加大清潔生產力度，實現資源的節約、集約、再循環利用。家電生命周期全過程管理包括資源獲取、生產領域、廢舊產品的回收、再利用等，圖1。通過物質流分析，對生產、經營活動的各個環節進行環境影響分析，把握物質消耗的狀況，并在此基礎上，對原材料及能源的采購、節約、循環利用等工作進行適當的調整，不斷強化環境管理，降低各環
圖1 海爾家電生命周期全
近年來，海爾集團一直致力于從產品的整個生命周期視角貫徹“綠色設計、綠色制造、綠色經營、綠色服務”的清潔生產思路，2008年國內40個事業部全部通過清潔生產審核，并向低碳模式轉型，表1，海爾通過建立ISO14000清潔生產驗收，環境管理體系提高了企業環境管理水平，
表1 近年來海爾清潔
時間
進展
2003-2004年
下屬的能源動力公司和家用空調事業試點清潔生產
2005年
制定清潔生產工作方案，有質保公司牽頭在全集團內全面推進清潔生產
2006年
海爾企業部29個事業部一次性通過清潔生產審核
2007年
海爾企業部34個事業部一次性通過清潔生產審核，通過優秀率達到90%
2008年
海爾國內40個事業部全部通過清潔生產審核
2009年
《環境信息公開辦法（試行）》于 2008 年5 月1日正式實施。該辦法鼓勵企業自愿進行環境信息公開，并對公開內容、方式以及獎勵方式等做了說明，為企業開展環境信息公開、接受公眾監督提供了法律依據。海爾從2005年起連續五年《企業環境報告書》，從環境管理、環境目標、環境績效、物質流分析等方面將相關的環境信息真實地傳達給社會，同時也詳細介紹了企業文化、產品質量管理等背景信息，環境報告的編
海爾主持或參與了152 項國家標準的編制修定企業文化論文，制定行業及其他標準 425 項。海爾是參與國際標準、國家標準、行業標準制定最多的家電企業中國。2008 年 12 月 31 日，《山東省企業環境報告書編制指南》由山東省環境保護局和質量技術監督局聯合。2009 年 1月1 日實施，這是國內首次以地方標準的形式規范企業的環境信息公開行為。《指南》提出了編制企業
3.3不斷加大自主創新力度，
企業技術創新能力是支持企業創新戰略的一系列綜合特征，包括企業的可利用資源及分配、對行業發展的理解能力、對技術發展的理解能力、戰略管理能力結構和文化條件[11]。過去企業的高速發展，主要是靠技術引進、抓住市場機遇，自主創新所貢獻的成分較小。現在，企業發展需要更多的是自主創新。沒有自主創新，企業就不可能快速發展。目前海爾正在著手兩個方面的自主創新：一是產品創新；二是管理創新。技術創新是環保、節能的重要手段，作為奧運史上唯一成套白電贊助商，海爾響應這一理念，在
3.4 逐年增加環保投資，優
環保資金的投入、使用、管理對于環境績效的提高起著重要的作用[12]，企業環保資金的投入對于企業提高可持續發展能力方面起到重要作用。2009年，海爾在環境管理方面投資 38 萬元，在污染防治方面投資623 萬元，在節能降耗方面投資 355萬元，其中環保配套投資500萬元，改善工藝設備資金350萬元。環境管理投資主要是定期參加山東省和青島市組織的各種環保培訓，掌握最
綜上所述，企業是工業污染的主要來源，同時也是節能減排、改善區域環境質量的微觀主體。海爾集團向世界展示了其在節能減排、環境友好產品開發和降低產品全生命周期環境負荷等方面所做的努力，對于樹立企業綠色形象，提升品牌價值和社會競爭力具有重要意義。強化企業環境責任，對企業不斷加強環境管理，降低環境負荷有重要的意義。海爾在推進資源能源合理利用、污染物減排、環境友好產品開發和廢舊家電回收利用等環境可持續發展方面起到了很好的示范作用。海爾集團是中國企業適應全球化浪潮的成功典范，其成功經驗可為我國企業社會責任方面提供案例支撐。
新環保政策和環保動態；聘請專家對內部環保工作人員進行環保培訓；督促員工學習政策法規和國際先進的環保技術，提高員工的環境意識和環境管理能力；污染防治主要包括大氣污染防治、水污染防治、環保配套投資、日常監測費、廢氣排放費等。節能降耗方面投資主要是改善工藝設備，提高生產效率，減少能耗物耗、節能降耗宣傳費用等。
化環保投資流向
產品設計、開發、生產等環節實現全流程“綠色”環保。在節能方面，南海意庫項目的整體方案比同類建筑節能 70%，其中海爾磁懸浮中央空調為其貢獻了40%的節能效果。與環境保護密切相關的管理創新主要是指環境管理創新，海爾較早的確立了提高環保意識，將環境保護理念貫穿于全體員工的環境管理方針企業文化論文，在積極推進 ISO14001 環境管理體系認證、清潔生產審核和能源審計、企業環境信息公開化基礎上，開展綠色經營活動，全面打造綠色海爾，逐步推進環境保護制度化。
全面打造綠色海爾
環境報告書的原則、基本要點、工作流程、內容框架及指標等級，從企業概況、環境管理、企業環境保護活動等 6 個方面建立評價指標體系，全面反映了企業生產經營過程中的環境信息。海爾參與編制了山東省《企業環境報告書編制指南》，更好的推廣企業環境報告制度，在企業環境報告制度方面起到了示范作用。
制，有助于公司的內部管理，也有助于社會公眾對公司的監督，更為公司實現良好的發展打下堅實的基礎[10]，有利于完善政府積極引導、公眾廣泛參與和企業自主環保的三元環境管理機制，促進企業的綠色可持續發展。另外，利用廣交會、國際消費電子博覽會、北京國際科技電子博覽會等一系列會展中，積極的展示綠色環保家電、節能家電等以增進與顧客環境信息交流。
【關鍵詞】 環境會計；煤炭企業；可持續發展
山西省的煤炭資源總量在全國排名第三，占全國煤炭資源總量的11.9%，煤炭產業在我國國民經濟發展中占有舉足輕重的地位。近年來，受到國家宏觀經濟的帶動，各地的煤炭企業都得到了快速發展，但是這種發展是以自然資源的大量消耗為基礎的。在山西這樣的煤炭資源大省，伴隨著煤炭產業的持續、高速發展，周邊的環境破壞與資源浪費等問題日益突出，所以，將環境會計引入煤炭企業的業務核算中，可以更加全面、客觀地反映企業收益，合理評價企業績效，對促進經山西省經濟健康發展有著重要的作用。
一、環境會計的發展
環境會計是會計學發展到20世紀70年代后出現的一個會計分支，它的出現與人類環境保護意識的覺醒密不可分，其核心是用于衡量和報告企業的環境保護活動及有關事項。它不光計算企業的內部成本與內部效益，還對企業相應的外部成本與社會效益進行核算，要求企業不僅對物化勞動和活勞動消耗進行補償，同時還要對資源環境的消耗與破壞進行補償。
1971年比蒙特斯的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年馬林的“污染的會計問題”兩篇文章的發表，使環境會計登上了歷史舞臺。但直到20世紀90年代初，環境會計問題才受到各國政府及組織的普遍關注，并陸續推出了相關研究成果。美國環境保護署支持并發表了《綠色分類賬：公司環境會計個案研究》、《環境會計個案研究：AT＆T綠色會計》等研究報告；丹麥通過了《綠色會計法》，在此法案下有1 200家丹麥企業必須公告綠色會計報告；日本先后了《環境會計制度架構》、《環境會計制度績效的衡量》與《環境會計制度報告的表達》三個重要的指導性文件。
我國在20世紀80年代，隨著改革開放帶來的經濟發展，政府部門和社會公眾對環境問題的日益重視，環境會計逐漸活躍起來。在此期間，頒布了《中華人民共和國環境保護法（試行）》，逐步明確了環境保護是我國的一項基本國策，一些企業也開始自行設項核算“環境保護費”、“綠化費”等。進入21世紀后，國家成立了“綠色會計委員會”，隨后，制定和頒布了《水污染保護法》、《大氣污染保護法》、《森林保護法》等一系列環境保護的法律法規。
二、山西煤炭企業實行環境會計的必要性
山西省隨著近年來煤礦資源的不斷開采，導致了當地含水層的永久破壞，形成了以礦井為中心的降落漏斗，致使水位下降，井泉干涸，地下水凈儲備量減少。這對水土資源嚴重缺乏的內陸省份來說，資源問題更顯突出。截至目前，由于采煤破壞砂巖含水層約4 996立方米，灰巖含水層體積約為808.2億立方米，破壞地下水凈儲量71 388萬立方米。采煤排水一方面導致含水層破壞和地下水位下降；另一方面導致地表徑流急劇減少，水庫儲備量大幅下降。實際表現在：大同十里河、朔州七里河、懷仁小峪河、孝義兌鎮河、陽泉桃河、晉城河域的河量銳減，造成1 678個村鎮約81.27萬人口，10.82萬大牲畜飲水困難，97 802畝水澆地變成旱田。同時，導致土地沙化、水土流失、生態系統的不斷惡化。煤炭開采也對國土資源產生嚴重破壞。據統計，山西省礦區面積已達8 000多平方公里，煤礦開采總面積約為1 210平方公里，其中采空面積達5 000平方公里以上，地表塌陷面積464平方公里左右，引起嚴重地質災害的范圍超過2 940平方公里。山西省礦區土地破壞面積高達7 560平方公里，并且正在以每年50平方公里的速度遞增，成為了全國礦區土地破壞最嚴重的省份。
山西省在發展煤炭經濟的同時，如何做好環境保護工作，實現煤炭資源的有效利用和可持續發展，已成為當前煤炭經濟發展所面臨的首要問題。首先，煤炭資源是不可再生資源，只有在煤炭企業中開展環境會計核算，才能進一步明確資源成本、環保成本與可持續發展成本的界限和會計處理方法，進而實現煤炭產業的可持續化發展；其次，隨著資源有償使用改革的不斷推進和節能減排要求的不斷提高，新增的資源成本、環保成本等核算問題一直困擾著煤炭企業。對煤炭企業經營業績的評估不能再以單純的財務指標為標準，必須通過環境會計核算體系將煤炭開采過程中的相關環境指標一同考核，才能全面體現出煤炭企業的經營價值，并使企業轉變傳統的經營目標，逐步將礦區環境因素納入到經營決策中，從單純的追求經濟價值轉變為追求適合現代化企業發展的生態經濟效益。所以，合理利用環境會計的核算程序對礦區環境治理、資源保護的成本和效益進行量化成為煤炭企業的必然選擇。
三、環境會計在山西煤炭企業中運用的措施
目前，我國的環境會計體系還不成熟，尚處于起步研究階段，在對環境會計的研究中還存在著如下問題：首先，尚未制定出與環境會計相關的、健全的法律、法規；其次，社會各界對環境會計的理論認識還不一致；最后，企業環境責任的理念尚未真正形成。所以，要將環境會計在山西煤炭企業中得到實施，并將環境會計信息披露工作有效開展，需要作出多方面的努力：
（一）加強宣傳教育工作
近年來，人們已經開始注意到環境給社會帶來的影響，但是公眾的環保意識仍然較為薄弱。環境會計的實施要作為一項系統的社會工程來進行，要不斷加強環境會計的宣傳和環保知識的普及。這一點在對環境資源破壞較為嚴重的煤炭企業來說尤為重要。只有加強宣傳教育工作，才能使煤炭企業的環保意識逐漸增強，才會有更多的人去研究和發展環境會計，推動煤炭企業環境會計理論和實務水平的提高。所以，應加強環境會計知識的宣傳和環保知識的教育，真正實現可持續發展。
（二）健全相關法規制度
首先，應該以法律形式確定環境會計的社會地位和作用，要使環境會計有法可依。環境會計必須建立一定的準則和制度來進行披露，這是對環境會計實施有效管理的重要措施。應該將已有的先進成果和現行的企業會計準則相結合，進行環境會計準則和制度的研究和制定。在構建環境會計的過程中，可以采取循序漸進的方法，由低級到高級、由簡單到復雜。
同時，結合山西省的實際情況，將條件成熟的大型煤炭企業作為案例進行試點工作，以兩本賬并行的方式進行。一本為基本賬，為不計環境資源損耗的原始賬；另一本為輔助賬，為記錄資源環境損耗的綠色賬。通過兩套賬并行，在實踐中不斷改進，逐步完善環境會計體系，最后擴大操作范圍。
（三）設置有關會計科目
在煤炭企業中設置環境會計的相關科目，應以《會計法》和《企業會計準則》為綱領性理論指導，同時結合山西省煤炭企業的特殊性，制定煤炭企業的會計具體規則與核算辦法，使其能夠適應煤炭企業的需求，體現出環境會計在煤炭企業會計中的信息特征。
1.資產類科目：應設置“遞耗資產”、“遞耗資產累計折耗”等科目，分別反映煤炭資源原始價值的增加變化、結存情況及煤炭資源由于開采、使用等累計折耗的價值。
2.負債類科目：應設置“應付環保費”一級科目，反映和監督環境保護費用的計算與繳納情況，同時設置“應付單位排污費”、“應付個人排污費”、“應付包裝物排污費”、“ 應付廢棄物排污費”等二級科目，分別反映各自排污費的計算與繳納情況。
3.成本費用類科目：應設置“環境成本”一級科目，并下設“礦區環境安全成本”、“煤炭資源環境成本”、“礦區環境保護和預防成本”、“ 礦區環境治理和恢復成本”、“煤炭代替成本”、 “ 礦區環境管理和教育成本”等二級科目分別反映各自的內容。
4.損益類及利潤類科目：應設置“環境損失”、“環境收益”及“環境利潤”科目。“環境損失”科目反映企業污染和破壞環境而被勒令停產造成的損失；“環境收益”科目反映企業在改善環境資源和自然資源時取得的收益；“環境利潤”科目反映核算環境收益和扣除環境成本、環境損失及稅金后的凈額。
（四）提高財會人員素質
目前，山西省煤炭企業中大多數財會人員只具備基本的財務技能，整體素質不高，而對于環境會計這門多學科交叉的學科來說，它不僅要求財會人員具備會計學科的基礎知識與技能，同時還應具備環境會計的基本理論與方法。因此，環境會計要在企業中得到實施，財會人員的綜合素質必須得到提高。
首先，為了確保嚴格執行國家相關煤炭環境政策，使得環境會計實務工作能正確開展，要讓相關人員充分了解環境會計基本理論與方法以及相關的學科知識；其次，為了進一步適應環境會計的要求，有效進行會計管理工作，要從根本上更新其傳統的知識結構，加強會計人員的后期教育；最后，要將環境會計的理論與煤炭企業的實際相結合，進一步完善煤炭企業環境會計理論。
（五）建立審計加強監督
隨著人類與環境之間矛盾的日益激化，加強生態建設，維護生態安全，實現可持續發展迫在眉睫。在此背景下，環境資金的投入會逐漸加大，環境會計核算將日趨完善，環境審計建設的重要性也越來越強。煤炭企業作為一個會計主體，由于自身利益的限制，而不能對社會責任進行真實的披露。因此，應結合中國的實際國情，發揮相關部門的環境監督職能。中國的環境審計法律監督體系已初步形成，應該借鑒西方發達國家的有效經驗，建立有中國特色的環境審計法律監督體系。一要實現有法可依，制定和完善相關立法和實施細則；二要有政府有關部門和社會中介機構來審核和披露企業的環境信息，以使煤炭企業環保意識增強，自愿地推廣環境會計工作，使保護環境成為整個社會的一種自覺行為，真正實現社會經濟的可持續發展。
四、結論
環境會計目前在我國還處于起步階段，環境會計的研究，有助于企業合理運用資源，促進環境協調，走可持續發展之路。本文結合山西省煤炭企業的實際情況，就環境會計在煤炭企業的具體應用、財務核算及相應的科目設置進行了初步的探討，并指出環境會計作為一個新領域，要注重加強環境會計的應用，為煤炭企業制定和實施可持續發展戰略提供基礎支持，從而促進煤炭企業的發展。
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[關鍵詞]環境會計；審計；披露
一、國內外環境會計的現狀分析
環境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。
（一）我國環境會計的現狀分析
我國特色的社會主義市場經濟高速發展的同時，環境問題也日趨嚴重，我國已將環境保護作為一項基本且長久的國策。目前，我國已經出臺了上百部的環境保護方面相關的法律法規，也開始將目光關注到環境會計的研究和應用上。二十世紀九十年代初，葛家澍教授在《會計研究》上發表題為《九十年代西方會計理論的一個新思潮――綠色會計理論》的論文，揭開了我國環境會計研究的序幕。而后，相繼有很多學者開始涉足并研究環境會計這一領域。我國與發達國家相比，對環境會計的相關問題研究起步較晚，關于環境會計沒有具體的法律法規，對于環境會計的要素、核算方法、計量也沒有統一的規定。
（二）國外環境會計的現狀分析
一些發達國家對環境會計的研究工作起步較早，到目前為止，已經有很多發達國家擁有一套針對于本國的環境問題而形成的完整的環境會計體系。
1.美國的環境會計體系：
美國環境會計體系是采用補償成本會計和控制預防成本會計的相關標準和賬務處理方法，分為三大類：自然資源儲備會計、物質能量流動會計和環境保護會計。自然資源儲備會計計量美國大量自然資源儲備物及其變化量；物質能量流動會計記錄美國自然資源及其廢物轉化在經濟和環境之間的流動情況；環境保護支出會計確認企業、政府和家庭出于環境保護目的而發生的支出。
2.德國的環境會計體系：
德國的環境會計體系主要包含五方面的內容：物質能量流動會計、土地會計、環境評估會計、環境保護支出會計和可持續發展成本會計。目前，德國對環境會計體系是對環境自身的評估以及環境對經濟的影響，而且擴展到土地方面的問題在環境會計中的影響。
3.日本的環境會計體系：
日本的環境會計體系研究起步與歐美發達國家相比較晚，但是日本對環境會計的研究投入的人力和物力卻較多。日本于2002年出臺《環境會計手冊》，使得環境會計在日本的相關準則形成正式文件。
二、我國環境會計存在的問題
（一）環境會計的相關法律法規不健全
目前，我國在環境保護方面的法律包括《中華人民共和國環境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等，會計在法律法規方面出臺文件也有很多，但是企業在建立和推行環境會計時，仍然缺乏環境會計的具體準則，并沒有一部關于環境會計具體規定的法律法規，大多制造型企業存在著環境污染隱患。企業追求的是利益最大化，在沒有具體的法律法規可依的前提下，無法按照統一的標準進行環境會計的核算和披露。
（二）環境審計機制不完善
環境審計主要工作是企事業單位的經濟活動對環境的影響而展開的監督和評價。其目的是促進企業環境保護的常態發展、滿足可持續發展的基本要求。目前，我國環境審計存在在審計類型單一、投入不足、機制不健全等問題。因此，環境審計無法出具一份完整的環境審計報告，使得企業的投資者、債權人甚至是社會公眾無法客觀評價企業的環境保護管理問題。
（三）企業環境保護意識薄弱
由于一些企業注重自己的經濟利益大于一切，甚至不惜以環境污染換取經濟的快速發展，這樣的后果是不堪設想的。企業作為環境會計的主體，不重視環境方面的問題就意味著簡化處理環境會計，甚至是不進行環境會計的核算。這從發展的角度來看，阻礙了環境會計的發展。雖然，我國目前對于環境保護的宣傳力度不小，但是環境保護并未深入每個人的內心，這必然會阻礙我國環境會計的發展。
（四）社會監督力量不夠
社會對于企業環境方面的具體工作對外信息不完善，社會力量不能很好地進入參與監督，使得企業一般不能做到持續的在環境保護方面費用的支出。同時，由于人們本身環境保護的意識不夠，使得對于監督企業環境保護方面的作為和不作為不能做出及時的反饋。社會監督作為外部監督，是整個環境會計監督的重要組成部分，應該是必不可少的。
三、國外環境會計對我國的啟示
首先，通過以上的分析可以看出，各發達國家的環境會計的發展與政府和相關部門的支持密不可分。各國政府和相關部門都充分發揮各自的職能，積極組織、支持本國環境會計的研究，對于環境會計出臺了一系列相關的法律法規，明確環境會計的具體要求和統一的衡量標準，為環境會計的發展起到了積極的推進作用。同時，在企業違反環境保護方面的法律法規時，就會受到嚴厲的懲罰，這樣，使得企業在環境保護方面能夠采取積極的措施，而不是逃避和忽視環境問題。因此，我國首先要完善環境會計相關的法律法規，為企業在環境保護方面承擔起自己的責任。
其次，各國的會計職業團體也對環境會計的研究做出了較大的貢獻，各國的會計職業團體積極地同本國政府、企業合作，研究環境會計要素的確認與計量，從技術上支持環境會計信息披露的規范模式。我國也應該加大注冊會計師協會對于企業環境方面審計的研究，逐步完善企業環境會計的審計制度。
再次，大力宣傳環境保護的重要性，并強調與企業的密切關系，使得企業自身注重環境問題。公開披露環境會計信息，為環境保護盡到企業自己的一份力量，在合理獲取經濟利益的同時為環境的可持續發展作出應有的貢獻。同時，環境保護重要性宣傳的到位，也會引起社會力量對于企業的環境保護的監督，只有社會共同參與環境會計的監督，企業才會足夠重視環境保護問題，我們的環境才會達到真正的可持續發展。
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關鍵詞：企業會計，環境會計，會計體系
引言
環境會計的研究對于我國而言還處于初級階段，為了防止我國的社會經濟發展重蹈覆轍，實施我國的可持續發展戰略規劃，加強環境保護，促進國民經濟持續、穩定、健康發展。博士論文，會計體系。我國必須加緊推行企業環境會計的實施。通過上文對環境會計的探討，結合我國國情，針對目前我國在環境會計方面存在的問題，筆者對我國開展環境會計提出以下幾條建議。
1 制定和完善環境會計準則和會計制度
企業為追求自身的經濟利潤，往往不愿意實施環境會計，或者不能真實、準確地實施環境會計。博士論文，會計體系。為了保障環境會計在我國真實有效地推行實施，這就需要有相關法律法規的強有力的支撐。首先要建立健全的環境會計相關法律體系，以強制的法律手段保障環境會計的法律地位，以法律形式約束、規范人們的經濟行為，使之符合我國可持續發展戰略的需要，使環境會計有法可依，保證環境會計的順利實施。在制定和完善相關環境會計準則和會計制度時，可以在考慮我國特有國情的前提下，適當地借鑒、吸收國際上的理論成果和成功的實踐經驗。
目前，環境會計在目標上還很不明確，對其目標的正確認識是完善和發展環境會計的前提；環境使用者的群體還不夠普及，到現今為止，只有政府相關部門對其比較重視，并且依據企業在環境保護和環境污染治理的行為上制定出了一定得獎懲措施。博士論文，會計體系。除此以外，大多數企業部門和個人對環境會計信息的意識還不夠強烈。我國要發展環境會計必須增強和國外學者以及相關部門的交流，我們需要借鑒國外成功的案例結合我國實際情況加深我國環境會計理論方面和實務方面的研究探討，使我國的環境會計的理論和實務研究都跟上國際的步伐。
2遵循環境會計發展的循序漸進原則
按照事物發展的自然規律和我國經濟發展的自身特點，想讓環境會計的實施在我國一下子達到一個較高的水平是不現實的。我國的環境會計必然要經歷一個由萌芽、發展到逐漸完善的過程。對于不同階段，環境會計的應用要求也有所不同，從形式到內容，從核算方法到應用范圍，都要循序漸進，逐步提高。1、形式上，將復式記賬和單式記賬兩種方法的核算相結合，然后由單式記賬慢慢轉變成復式記賬；在信息披露方面可以先采用在財務報表中補充資料或附注的形式，再逐漸向正規的報表披露模式轉變。2、內容上，對比較容易操作的內容先確認、計量和披露，當發展成熟時對其全部內容進行核算。3、核算方式上，暫時對環境會計要素的核算不作非常嚴格的要求，之需要從現有的會計資料中獲得環境信息就可以，不過當環境會計要素的核算逐步發展成熟時就需要建立一套完整的核算體系。4、推行范圍上，先在一小部分進行試點，然后推廣到全國各地。可以先在污染狀況比較嚴重或者國家重點建設的企業和行業進行試點，通過對其反映效果的觀察從中進一步改善，總結其中經驗，然后逐步推廣到不同行業不同部門不同企業，最后推廣到全國各地。博士論文，會計體系。
3加強政府管理部門對環境會計的監督
企業為追求自身的經濟利潤，往往不愿意實施環境會計，或者不能真實、準確地實施環境會計。政府管理部門和社會各界對環境會計的監督顯得尤為重要。博士論文，會計體系。社會公眾監督和社會中介監督都屬于社會監督的一部分。博士論文，會計體系。其中，社會公眾監督不具有法律效應，但是它的輿論影響不能忽視，它往往決定著媒體對企業的輿論導向，所以社會公眾的監督對企業在環境保護和治理方面是很重要的，這是促進環境會計完善的一個重要部份。然而，國家有關機構對環境會計的監督主要體現在強制性和專業性上，當前，我國國家審計機構還沒有環境審計這個組織，在相關的審計法律法規中也沒有對環境審計方面的內容作具體的規定。審計是一個重要的監督組織，在環境會計體系中建立環境審計是毋庸置疑的。目前，建立環境審計首先要了解環境審計法規建設；其次為建立環境審計做好物力人力和財力準備如配備環境審計人員；最后出具環境審計報告，這是我們進行環境審計得出的書面證明，是促進企業環境會計穩步前進的有效推進力。環境審計部門可以從核查原則、核查內容和核查材料上這三個方面對環境審計進行定義確認和披露。
4提高會計人員的專業技能素質
作為會計處理的實際操作者，會計人員的會計專業技能極大程度地直接影響到國家會計準則和制度的實際貫徹執行是否合法真實有效。作為一門新興的會計學科，環境會計的實務操作還沒有被我國廣大會計工作者所熟悉，要想在我國大力推行實施環境會計，非常有必要培養一批高專業技能素質的會計人才，同時也要提高現有會計工作者在環境會計相關方面的專業技能。隨著人們對環境意識的增強，高新技術的出現，環保措施的進步以及綠色產品的產生，企業對環境管理的思想也發生了巨大的變化。以前，我們雖然經常強調生產商對其生產過程產生的廢水、廢氣和廢物的排放，但是沒有改變其根源，污染源還是不斷擴散開來。現在越來越多的人認識到，要想回到過去清新的環境，必須從產品的研發，生產到消耗再到回收利用等每個階段進行全方位的調整，只有從管理思想上徹底變革了才能保證每個環節的改變。對于會計的主要核算人員——財務人員就必須樹立起積極的環保思想，另外，環境會計是由會計學、經濟學、管理學和環境學多門學科相結合的應用學科，傳統會計中沒有這方面的內容，財務人員就需要對其有更進一步的了解，所以，財務人員在加強對環保認識的基礎上更要在專業水平方面下功夫。
參考文獻
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一、企業實施環境成本控制的必要性(一)經濟與環境具有不可分割且相互影響的關系。自然環境支持生產發展，在提供人類豐富資源的同時，也接受著廢棄物的回歸。有關專家對各種污染物來源所作了分析，認為目前自然環境所接受的污染物中有80%來自企業，并有不斷增加的趨勢。然而地球環境的承受能力卻是有限的：一是資源的有限，尤其是提供給企業作為原材料的物資及能源等是有限的；二是接受垃圾、污染物排放，自然凈化、恢復機能的有限。如果人類的生產發展超過了地球環境的承受能力，就會帶來不可估量的損失。(二)有關環境保護的國際宣言、國際標準及世界各國的法律法規相繼出臺，對企業的約束越來越嚴格。環境問題的產生與企業的生產經營存在密切關系。據此，國際社會提出了可持續發展戰略，公眾的環境保護意識極大提高，企業對環境污染的各種行為受到了越來越廣泛的約束。隨著環境保護政策、法規、標準的不斷出臺和嚴格執行，企業將逐步向“環境保護導向性”過渡，其環境行為越來越受到約束。(三)企業要達到盈利目標必須要承擔環境責任。目前,消費者對綠色產品日益青睞，部分國家已禁止無環境（綠色）標志的商品進入市場，我國也已于1992年正式開始了產品環境標志認證工作,這將使對環境有害的產品終被排斥在市場之外。另外,中國人民銀行還規定各級銀行發放貸款時必須配合環境保護部門把好關，對環境部門未批準貸款的企業一律不予貸款。(四)環境問題使企業成本增加、環境風險增大。主要表現在：預防性法律法規大量增加，導致企業的成本增加；國家對部分會嚴重污染環境的原材料實施限制或禁止使用，直接對企業生產成本產生影響；企業環保責任范圍將擴大，對企業的環保責任追究已不再停留在企業生產經營環節的廢棄物排放，而是擴大到產品使用過程和使用后回收利用等方面。
二、企業環境成本及企業環境成本控制的內涵(一)企業環境成本的內涵。1998年2月，ISAR（聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組）通過了《環境會計和報告的立場公告》，討論了有關環境會計的基本概念，將環境成本定義為：本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。比如，避免和處置廢物、保持和提高空氣質量、清除泄漏油料、開發更有利于環境的產品、開展環境審計和檢查等方面的成本。具體可分為：環境污染補償成本、環境治理成本、環境損失成本、環境保護維持成本、環境保護發展成本等。該定義隱含著以下兩層含義：第一，企業的環境成本可能是主動發生的，也可能是被動發生的，是“被要求采取的措施成本”和“執行環境目標和要求所付出的其他成本”；第二，企業的環境成本包括環境負荷的彌補性成本和環境負荷的預防性成本。環境負荷的彌補性成本是指企業生產過程中排放的污染物質已經造成了環境負荷的增加，企業為改善或彌補該項環境負荷而發生的成本。環境負荷的預防性成本是指企業在將生產過程中的污染物質向外排放前進行處理所發生的成本。環境負荷的彌補性成本是被動的，預防性成本則是主動的。環境負荷的彌補性成本和預防性成本呈反方向變動關系。(二)企業環境成本控制的內涵。企業環境成本控制是指企業運用一系列的手段和方法，對企業生產經營全過程（包括產品設計、原料采購、產品制造、產品銷售、售后服務以及廢棄物回收）中涉及生態環境的各種活動所實施的一種旨在提高經濟效益和環境效益的約束化管理。企業環境成本控制的關鍵是事先控制。對企業而言，環境成本控制行為不僅要實現經濟效益目標，同時還應實現一定的社會效益目標。采用事先控制，環境對策成本的增加不僅會降低企業的環境懲罰成本，還可以提升企業在社會公眾中的形象，為企業積累社會資本。企業環境成本控制是從傳統成本控制發展而來，但與傳統成本控制相比，又有其自身特點：（1）全面性。企業環境成本控制的基本思想是對環境成本加以確認、計量、記錄和報告，立足于企業內外部環境和企業產品或服務生命周期的全過程，對產品設計、材料加工、倉儲、使用、廢棄等各個環節的所有內部和外部環境費用進行會計處理，并實施分析、控制。（2）外向性。企業環境成本控制重視企業對自然環境的影響，注重對企業產品整個生命周期過程的分析和生態設計，關注國家有關環境保護方面的法律、法規，并把企業成本控制問題放在整個社會環境中加以全面考慮，而不是把眼光單純地放在生產階段的成本控制上，不是僅從價差、量差、效能差異和人工差異等方面降低成本。（3）競爭性。企業環境成本控制強調可持續發展戰略，把成本控制的重點放在發展企業可持續性競爭優勢上。企業通過環境成本核算與控制，可使企業獲取諸如提高原材料利用效率、獲取環保機構支持、擴大企業知名度范圍、改善產品質量、降低環境風險、改善社會關系、更低成本地融資等競爭優勢，在激烈的市場經濟中將更具競爭性。
三、企業環境成本控制存在的問題(一)多數企業并未真正把環境成本控制作為應履行的社會責任之一。大多數企業目前的環境成本控制主要停留在對企業自身所產生的污染物即“三廢”的控制處理上，即購進先進的處理系統，提高加工工藝流程，以確保所排放的污染物能夠達到管制標準。處理模式也只是停留在事后處理上，就是在環境被破壞后才采取辦法降低環境損失成本，不能預先積極地采取措施降低企業對環境的損害。(二)企業環境成本控制方法單一。企業目前的環境成本控制缺乏最有效的控制方法，不能根據企業內部因素的不同以及外部環境的變化使用不同的控制方法，或者是協調使用多種方法，而只是采用單一的目標控制法，且目標不明確，更沒有具體的指標來保證目標的實現。(三)企業環境成本控制不能貫穿產品生產的全過程。企業目前的環境成本控制只是對其生產或服務的某個階段進行控制，一般只是對看得見污染的某個階段或某個步驟進行控制，并沒有將環境成本控制貫徹到生產的全過程。企業應在采購階段考慮供應商環境績效,在產品設計階段進行生態設計，從各方面降低環境成本。(四)企業部門間存在環境成本轉嫁現象。對已經發生的環境成本,一般由導致該成本發生的相應部門負責，當企業需要降低總體環境成本時，往往是由這些部門分別采取措施。在這種方式下，各部門出于傳統考核機制的壓力，可能會以增加其他部門的環境支出或未來的或有支出為代價，盡量優化本部門目前的環境成本信息。這使環境成本的責任僅僅是在各部門之間被重新分配，而對整個企業環境成本的降低卻沒有發揮作用。
四、基于可持續發展理念的企業環境成本控制措施可持續發展指既滿足現代人需求又不損害后代人滿足需求的能力。可持續發展是一種從環境和自然資源角度提出的關于人類長期發展的戰略和模式，它不是一般意義上所指的一個發展進程要在時間上連續運行、不被中斷，而是特別強調環境和自然資源的長期承載能力對發展進程的重要性,以及發展對改善生活質量的重要性。針對目前企業在環境成本控制中所存在的問題,本文根據可持續發展理念的要求提出以下完善企業環境本論文由整理提供成本控制的措施。(一)自覺將環境成本控制作為應履行的社會職責。企業要有效控制環境成本，首先要將環境成本控制作為自己的職責，才有動力與壓力從各個方面降低環境成本。環境成本控制既包括對顯性環境成本與內部環境成本的控制，還包括對隱性環境成本與外部環境成本的控制。因此,企業必須從研發階段、供應階段、生產制造階段、銷售階段、售后服務階段進行環境成本控制，并對日常環境管理成本以及其他非正常環境成本進行控制。(二)使用超前控制模式進行環境成本控制。要對環境成本進行有效控制，企業不應停留在事后處理階段，應建立先進的污染預防系統、清潔生產體系和污染治理工程，對環境污染問題進行全面預防與管理；不能只是在污染發生之后才花費大量的成本去降低損失。要依托于產品生命周期環境評價，致力于不斷改進的產品生態設計，以最大限度地降低環境損害成本，并使企業獲得諸如提高原材料利用率、降低能源消耗、產品回收再利用、增強職工身體健康等效益，并最終實現環境效益與企業經濟效益的最優。(三)協同使用多種方法控制環境成本。企業環境成本控制是一項復雜的工作，不應該也不可能只通過一種控制方法來實現。應該以一種方法為主，多種方法協同使用來達到環境成本控制的目標。(四)使環境成本控制貫穿生產全過程。可持續發展理論要求企業環境成本控制能夠體現永續經營的理念，因此企業應貫徹全過程的環境成本控制。具體可通過研發設計階段的生態設計，原料選定階段的綠色采購，生產階段的清潔生產，銷售過程中的環保包裝、綠色運輸，廢棄物回收中的廢物再利用，日常管理的時刻環保意識以及社區環保的公司綠化等來實現。(五)建立統一的環境成本控制中心。應在企業內部建立一個統一的環境成本控制中心，從全局出發考慮問題，協調企業內部各部門的關系，對環境成本作出科學的規劃；對各部門的環境行為進行監督，從整體上對環境成本實施控制；避免各部門各自為政的無效行為，促使各部門在顧全大局的基礎上降低本部門內部的環境成本。(六)加強企業間的相互協作。單憑一個企業的力量難以形成降低環境成本的有效解決辦法，無論各個企業如何努力都難以取得顯著的效果。但如果同類企業或者是具有縱向關系的企業能夠聯合起來，互相協作，以一個整體共同商討環境成本控制這個問題，則效果會完全不同。因為企業間的相互協作可以發揮規模效應，使環境成本控制能夠事半功倍。(七)充分發揮政府在環境保護中的主導作用。國家應該制定可持續發展政策、法規，對環境和自然資源進行標準化定價，并通過制定環境會計準則、指南、制度、標準等有關法規，使企業更加明確自身在環境保護和可持續發展方面的社會責任及評價標準，明確企業環境會計披露和報告方面的責任和義務，促使企業實施環境成本控制。國家還應該通過合理征收稅、費,促使企業進行環境成本控制，如征收用于維持自然資源可持續利用的資源稅，以及使環境實現可持續發展的排污費。國家對企業環境的管制可采用教育、法律、行政管理和經濟等手段，各級政府可采取相應的保障和扶持措施，鼓勵企業從事環境成本控制工作，增加企業的環境經營收益和盈利能力。綜上所述，環境成本控制是一項復雜的系統工程，企業必須堅持雙贏的原則，既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益，也不能為保護環境而放棄企業的發展。為協調經濟發展與環境保護，企業應加強環境成本的核算與控制，創造環境成本控制的新思路、新方法，以利于企業可持續發展戰略的實施。
