時間：2023-04-08 11:32:10
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雖然看起來審計部門參與到了基建工程中的事前、事中和事后，卻沒有把審計的職能體現出來，例如把已經更改不了的項目拿到審計部門進行審計，會導致有些問題不能糾正過來，一方面對學校也會造成損失，另一方面審計部門喪失了獨立性，缺少監督的作用。為了更好的解決事后審計所帶來的局限性，高校要打破傳統的做法，把關口前移，對投資項目進行嚴格的審計，也就是要以投資項目為基礎開展事前審計，以項目實施為主要內容的事中設計，以項目決算和效益為核心的事后審計，要把三個階段的審計合理的融合到一起，把審計監督、服務的效果完全的體現出來，加強每個環節的監督和管理，及時的發現、預防風險，盡最大的可能提高投資效益。高校審計部門要適應當前的發展形勢，不斷學習最新的審計方法，降低工程成本。
2基建工程管理不到位
目前高校基建項目的設計不合理、監督不嚴格，另外對基建工程的管理也不到位，對工程造價沒有仔細的詢價和驗收，導致工程中埋藏著隱患，造成經濟的損失。針對上述問題，審計人員要嚴格履行自身的義務，做好審計工作，為了獲得更多部門的支持，可以借助廣播、報刊等方法宣傳審計工作，向相關部門大力宣傳國家的法規制度、重點強調審計的意義，推動各個部門積極的參與到審計工作中來，只有領導和人員的支持，才能更好的理解、配合，嚴格的接受審計監督。
3審計制度不完善
有些高校基建工程審計的進行不完善，審計的制度不夠健全，例如對基建工程部門和審計部門的工作內容和權限沒有清楚的說明，對審計工作的程序也沒有嚴格的進行規范，審計制度的作用沒有體現出來。實施基建工程審計的重要核心就是完善的審計制度，規范的制度是對審計人員的規范性約束，同時也是對被審單位的規定，要依照完善的制度來約束財務、審計等部門的工作，清晰的劃分每個部門的工作范圍和權限；要針對每個環節都制定出合理的內控制度，包括合同、施工、驗收、付款等，要把高校基建工程審計工作真正落實，做到有法可依。
4審計隊伍較為薄弱
隨著基建工程的增多，審計人員卻沒有相應的增加，審計任務繁重的問題越來越嚴重；基建工程的專業性很強，因此對審計人員的要求也較高，但是目前審計人員的專業素質和自身素質都比較低，甚至對基建工程的基本知識都不熟練。要健全內審機構，強化審計隊伍的建設，可以從下面四個方向著手：①組建高素質的、專業的審計人員隊伍；②對審計人員進行針對性的培訓，提高審計人員的專業素質和技能；③要經常開展基建、審計的專項會議，加強審計的交流和討論；④審計人員要多學習新技術，全面的掌握審計技能。
5總結
1.1崗位職責和流程不明確
我國很多企業基建工程的崗位職責和流程制度不完善，各部門之間缺少溝通和交流，導致重復工作或接不上檔的情況時常發生。此外，在基建工程中，還存在財務審計力度不足、參與度不強，無法全方位、全過程跟蹤審計的問題，無法高效完成工作。
1.2工程概算精細化不足
我國大部分基建工程的工程概算由施工單位包干。財務部門工作人員按照合同、工程部門和監督部門核定的工程進度表撥款。但由于工程概算的精細化程度不高，概算細項的控制流程和標準也不明確，所以，財務部門容易與審計部門、工程部門產生分歧，從而影響了基建工程工作的正常開展，進而影響工程款的結算進度。
1.3信息化水平比較低
基建工程財務審計管理的信息量較大，內容覆蓋面積較廣，數據較多，環節煩瑣。因此，財務審計對信息化的管理水平要求較高。但目前，我國基建工程財務部門信息化的管理水平普遍較低，工程管理、資金管理與結算管理的銜接性較差，無法實現項目的全過程、全方位跟蹤。這些問題不利于基建工程項目成本的監督和控制，不利于高效展開工作，也不利于提高基建工程的投資效益。
2完善基建工程財務審計的措施
基建工程財務審計大多為事后審計，在財務審計過程中可能會出現一些問題，為了減少這些問題的出現，就要明確各項費用的情況。大致可從以下5方面入手：①明確基建工程的資金來源。基建工程的項目資金除了本金外，還有各個銀行的貸款。基建工程財務審計要明確各項資金的來源，審核清楚各項資金的來源是否正當，在使用過程中是否出現資金漏洞，是否能切實保證在后續過程中資金可及時到位，審計工程后期的投資情況。②資金的使用狀況。財務審計要將資金的使用情況落實清楚，實行資金統一管理，避免多頭采購，使每一項資金都用到實處；審計資金的使用是否嚴格按照預算進行，與預算有哪些出入，能否在預算范圍內使用。③明確債權、債務關系。在施工過程中，要做好對財務往來的審計工作。只有對每個環節的各種資金都做好審計工作，才能減少甚至避免差錯的產生。④打好基建工程財務管理的基礎。具體而言，要建立健全基建工程財務管理制度，財務管理部門的相關負責人在遵循我國政策法規的前提下，適當完善和改進現有的財務管理制度，對所有模糊的問題進行明確說明，以保證基建工程建設所需的項目資金都可用在實處，做到有據可依，從而保證資金安全。⑤培養工作人員按照規章制度工作的意識。
2.1做好財務審計
項目的成本審計對基建工程的投資效益有著很大的影響。做好基建工程的項目成本審計工作，可以制止施工單位隨意抬高造價、變更建設內容，也可以檢測施工單位有無虛報款項，落實工程進度表，按照進度表結算，從而提高投資效益。通過審計基建工程的成本，還可以檢測基建工程的項目成本是否符合會計制度中的規定，同時，還可以審核基建工程的成本是否真實、有效、合法，從而使基建工程的項目成本控制在預算中。
2.2提高基建財務管理人員的專業素養
基建工程財務管理工作具有環環相扣的業務特點，需要工作人員保持銜接性，不能發生中間斷層，否則就會影響其他人員的工作。因此，基建工程的財務部門應專門培養一些人作為儲備人才，以備不時之需。但就我國目前的狀況而言，基建工程財務管理人員儲備不足，很可能會出現人才中間斷層的情況。此外，我國基建工程財務管理的系統性不強，工作人員僅是每日按部就班地進行各種審計核驗，團隊意識較差，沒有樹立基建工程項目全方位、全過程的管理理念；財務部門、工程部門和審計部門在工程造價、工程管理和結算等方面的專業知識和能力相對缺乏，因此，時常發生分歧，這不利于控制基建工程建設中的成本、合理使用資金和提高投資效益。
2.3增強基建工程物資管理
應提高物資會計核算的管理水平，及時跟蹤物資情況，系統分類基建工程物資。物資管理部門應定期進行實物盤點，并組織不定期的抽查活動，從而確保基建工程物資不丟失。應增強物資采購和出入庫管理，保證基建工程物資的購買數量、領用數量與預算數量相同。在采買時，應與商家簽訂好采購合同，準確記錄購買物品的種類、數量和單價，以便核對時一目了然、真實有效，并及時與財務部門溝通，辦理物資結算；出入庫時，應嚴格依照規章制度進行，憑證領取，避免工程物資丟失。此外，還應加強對包工頭的監管，施工單位應嚴格按照工程的實際用料辦理領、退料。應遵循“零庫存”的原則，做好工程物資的采購計劃。工程物資的采購計劃通常由設計單位提出、計劃和核驗。當出現施工單位以次充好、高估冒算造成物資剩余或工程殘次的情況時，應由施工單位承擔責任。當施工單位與設計單位發生沖突時，雙方應通過協商達成共識，從而確保工程物資及時到位，保證施工進度。
3結束語
作為建設方，為了更好的完成工程，最重要的就是明確工程預決算審計的要點，按照預決算審計的要求去完成電力基建工程，具體審計要點如圖1所示。
1.1施工圖預決算審計要點施工圖預決算審計就是根據施工圖和工程量清單來對工程預算數目進行審核。①對工程所直接產生的直接費用進行審核,這一環節包括了對于工程量的審核以及對套用定額的審核、對于工時和工時單價的審核以及對材料保管養護等價格的審核、對運輸費用的審核以及對于其他收費標準所進行的審核。②對于獨立費用進行審核。
1.2工程結算審計的要點不同的工程會使用不同的結算方法,而隨著結算方法產生變化，審計工作的要點也并不是一成不變的。在使用預算結算承包制進行工程結算的條件下,審計工作的核心是審查由乙方在施工過程中發現問題而產生的設計變更及其產生的相關附加費用是否已經得到了原始設計單位的許可或者是否已經得到了甲方的簽證,在這之中一些較為重要的改動是否已經得到了有關部門的批準;由設計改變所帶來的工程量變化是否真實,工程之中所套用的定額是否準確合理;設計變更所帶來的材料增減是否同時計入,是否存在只計算加量而不計算減量的情況產生;是否存在施工方收取不正當費用的環節。而在使用招標承包進行結算的情況下,審計工作的重點則是結算時的工程款是否和中標價格相同。如果情況特殊存在需要改變設計的情況，那么是否可以出具有效簽證單以及設計改動是否合理等。
1.3工程決算審計的要點工程決算審計主要需要進行審閱的是工程竣工的決算報表、交付使用財產的合規性。決算報表是否符合規范指的就是決算報表申報的時間是否是按照規定的要求,報表數據是否真實，是否存在虛假數據及數據是否符合各表間的相互關聯。交付使用財產的合規就是要確認工程量是否真實、物品使用量是否超出了計劃的要求之外;是否將一些不符合要求的材料混入不動產中進行結算;工程成本是否存在虛報情況,待攤費用是否合理分配,是否存在虛標固定資產價格等情況的產生。
2加強自身工程預決算審計監督
工程量預算：一個工程建設項目需要的資金多少取決于工程量的多少。工程量計算是否正確直接關系到工程預算的可靠性。工程量審計就是嚴格審核結算報表中的工程量是否和工程真是產生的工程量相同,存不存在虛標工程量的問題。根據筆者的多年建設經驗,使用哪種建筑結構就要對哪個部分進行嚴格審查。我們應在此方面加強自身施工過程中核查和監督工作。比如電力基建中鋼架結構部分的鋼架梁，電線材料就是審計工作的審查核心。在明確了審查的核心之后,保證施工過程中嚴格按照規定規范采購、用料和施工。在自我監督中，數據來源是否來自于設計圖上所標注的尺寸以及工程做法之中的施工過程，是否存在虛假數據,其計算方法是否符合要求，即原始數據是否套用了應用的定額，計算系數是否來自于應用的預規等。工程量的重復計算在工程之中相對而言比較常見。這些都是被審查的重點。直接費用的審計,直接費用的審計工作主要目的就是審核工程所套用的定額是否合乎要求。在確定工程量之后,就是按照確定的工程量逐一套用定額,并由此相加最終得出工程所產生的直接費用。在施工過程中嚴格監督工作，避免在施工過程中不顧施工的工藝各施工的情況套用高額費用得情況，因此,在對直接費用進行審計前自己嚴格審核套用的定額是否合乎要求，以應審計。
3結論
1．高校內部審計人員技能缺乏審計過程涉及到的部門、信息十分廣泛，業務量非常大。在審計人員配備上，首先要做到按照工程規模進行匹配，如總投資在8000萬以上的基建工程，審計人員要在兩人以上［4］。一些大規模的基建工程只憑借原來的內部審計部門，而沒有增派審計人員，使繁重的工作與實際需求不匹配。同時，內部審計人員存在專業知識缺乏、知識結構不全面、工作方法落后以及跨專業審計等現象。目前有的高校還存在由財務人員從事工程審計工作的情況，嚴重影響了工程審計的效率和質量。此外，內部審計人員不僅要具備一定的審計知識和經驗，熟悉工程造價方面的業務，還要對建筑物結構、建筑材料性能、施工方案、施工特點等都有一定的了解，要熟悉基本建設項目的整個流程，以上任何一方面的知識和能力的缺失，都會對工程審計質量產生影響。
2．審計外包單位選擇不當目前因為高校內部工程審計人員力量不足，將超過一定額度以上的基建工程結算審計業務委托給有實力的造價咨詢機構，已成為一種趨勢。由于外審單位派出的審計人員與高校只有短期的合約關系，其在組織上、經濟上、精神上均獨立于高校，不受高校的行政約束，不用擔心與施工單位串通舞弊行為會給自己造成長期影響。在個人收受好處后，做出損害學校利益的事情。在審計過程中，外部審計人員責任心缺失，對施工單位無原則讓步，抱著“多一事不如少一事”的態度，得過且過，沒有嚴格按照相關的審計程序進行，這就嚴重影響了工程審計的效果。同時，我國《工程造價咨詢單位管理辦法》(建設部令第74號)第三十三條規定:因工程造價咨詢單位的過失，給委托方造成經濟損失的，工程造價咨詢單位應當依法賠償。但由于該規定缺乏具體措施和衡量標準而實際難以實施。這些都造成了外委審計風險的大大增加。
3．工程審計信息不準確信息資料在工程審計中占據十分重要的地位，掌握并充分利用信息資料，可以減少工程審計中的盲目性，提高工程審計水平。工程監理制度是建設項目的重要管理制度。由于監理機構的獨立性和專業性，基建管理人員和審計人員會過分信任和依賴監理機構，從而忽略對監理數據的審核。監理單位缺乏專業知識和責任心，對現場簽證不實、材料不符的現象就無法真正監管。如某學生宿舍樓的消防工程，施工單位報審單上標明閥門品牌為上海冠龍，材質為銅質閥門，直徑DN100，監理人員在報審單上籠統簽上“情況屬實”。而實際施工現場采用的品牌是上海滬龍，鋼質閥門，直徑僅為DN50，如果基建管理人員或審計人員不現場復核，就可能花較高的價格買到相對較低品質的產品。工程造價中主要材料費用占總造價的60%～80%。目前市場上的建筑工程材料品種繁多，優劣混雜，主要材料價格往往存在巨大的差異。面對建筑材料品牌價格差異大、價格浮動明顯等不利因素，處于辦公室內的審計人員若無豐富的工程用料知識和對材料市場價格的準確了解，只憑借以往的資料和網絡詢價拼湊出的數據，就有可能造成工程價格不實，使工程材料的審核無法達到最大化節約的效果。
4．工程審計范圍片面在基建工程審計中，很多高校采用事后審計的辦法，對于事前招投標過程、合同簽訂過程以及工程施工過程中的設計變更、現場簽證等沒有引起足夠的重視。高校基建工程涉及到的內容非常復雜，在工程準備期與施工期環節非常多，每一個環節都需要重視，一旦出現疏忽，都將會造成嚴重的經濟損失。比如招標階段。目前高校大型國有資金投資建設的基建工程招標工作，往往委托有資質的招標實施。招標文件中工程量清單、招標控制價以及合同專用條款等重要內容一般由招標擬定初稿，如果基建管理部門對以上內容不進行認真審核，就會造成工程量清單數量不準、項目缺漏、招標控制價偏高、合同條款表述不清等問題，為以后的工程結算審計工作埋下隱患。比如施工階段，若內部審計人員不深入現場，對簽證、變更尤其對隱蔽工程資料的真實性就會缺乏準確把握。例如某個教學樓新建工程，基礎施工時施工單位按照規范要求邀請專家對深基坑支護方案進行了論證及確認。實際施工時，施工單位并沒有按照施工方案進行錨桿支護，僅在四周壁簡單進行噴漿掛網。監理人員和基建管理人員對這現象也沒及時拍照存檔或書面備注。工程竣工結算時，施工單位按照經專家評審的施工方案進入結算，從而引起了造價爭議。
5．外部人為干預存在部分高校基建工程審計過程中，經常受到外部因素的干擾。大型基建工程往往歷時2至3年，施工單位不擇手段利用機會與相關領導套近乎、攀人情。竣工決算時，“領導打招呼”、“遞條子”等不合理現象就時有發生。工程結算審計時，高校內部審計部門需要與工程相關的其他部門配合，為了保持密切的聯系，對于發現的問題打折扣處理，或一些部門的不協助、不配合，都導致了工程審計結果受到影響。外部各種關系的干擾，造成了審計機構的公正性和獨立性難以保證。
二、高校基建工程審計的風險管控
1．完善基建工程審計的制度建設高校基建工程審計工作的政策性非常強，一定要通過相關的管理制度進行約束與規范。完善的造價審計制度的建立是現代審計管理中必不可少的基礎保障，高校組織與專業人員都需要學習制度內容，按照規定執行。造價審計制度的完善不僅應對操作流程進行明確，而且對于違反規定內容的行為應進行明確的處罰規定。高校通過制度把監督權充分下放到內部的審計部門，使基建審計工作有序、規范化進行，使所有的審計工作都能夠做到有法可依。
2．加強內部審計人員的能力培養高校內部審計部門在工程結算審計外委的同時，應注意對內部審計人員的能力培養。通過外審項目的全程參與，學習外審人員先進的審計技術手段和審計方法，不斷提高自身的業務水平。內審人員在熟悉各種工程造價計價方法的同時，也應熟練掌握合同法及其它相關法律法規。另一方面，內審部門也要鼓勵內審人員積極參與注冊造價師、注冊建造師之類的專業資格考試，有效提高內在專業的勝任能力。
3．合理選擇外審單位，加強監督控制高校應該通過公開招標的方式確定工程結算的外審單位，評標標準應該客觀公正、科學合理，這不僅有利于選擇業務水平、職業道德俱佳的外審單位，還可以防止一些人為因素的干擾，確保外審單位獨立客觀地展開工作，從而使工程結算獲得高水準的審計服務質量保證。高校與外審單位簽訂的合同，應該詳細約定外審業務的服務范圍、控制措施、審計條款、報告制度、爭議解決、違約責任及其處罰措施等主要內容，只有明確約定雙方的責權利，才能有效避免合同糾紛，確保外委審計合同的順利履行。外委審計過程中，高校內部審計部門應對外審項目實行監督和控制。例如陪同外審人員到施工現場查證，參與外審單位與施工單位之間結算差異問題的討論。但也應該注意方式方法，程度適當，充分尊重外審單位在實質上和形式上的獨立性。高校內部審計部門應該建立審計復核制度［6］。審計復核是在外審單位和施工單位就外審項目基本意見一致后，在對審計報告最終定案前，邀請第三方造價咨詢機構對擬定的審計報告進行復核和檢查。前提是與外審單位的合同中首先明確高校內部審計部門有進行復核的權利，并約定外審單位的結算結果允許一定額度的審計誤差率存在。復核時為了提高工作效率，可采用重點抽查審計法、分析對比審計法等。復核制度可以及時發現擬定的審計報告中可能存在的錯誤，同時也是對外審單位的一種監督。
4．拓寬審計范圍，實行全過程審計高校內部審計部門應該從基本建設項目的建設初期，即投資決策階段開始介入，到項目竣工并辦理完結算為止。自始至終地對基建工程的造價審計進行管理。具體分為事前審計、事中審計、事后審計。只有內審單位全程參與，才能形成科學合理的造價審計控制體系。事前審計主要在基本建設項目的立項階段、設計階段、招標階段，對有關造價進行把控。其中包括工程量清單、招標控制價、合同專用條款等重要內容的復核;事中審計要通過簽證制度的完善進行合理審計。內審人員要經常深入到施工現場，對施工技術工藝、方法等進行察看，了解最新的工程進度與質量。只有掌握好現場第一手資料，才能為工程結算審計打下堅實的基礎;事后審計主要是對合同履行、工程結算等各個環節的真實性、合法性和效益性進行審查。具體包括工程結算的計算方法與合同約定是否一致，工程量是否超算，定額是否高套、錯套，設計變更和工程簽證的結算單價是否準確，材料與現場是否一致，材料價格是否不實等。
5．加強廉政建設，確保審計機構的獨立性高校需積極開展廉政建設，優化審計機制，只有充分展現出內部審計部門的獨立性，才能真正發揮其審計作用與效果。高校內審工作應獨立于其他的工程管理部門，在工作中不斷創新，敢于監督揭發違規問題。獨立的內審團隊更能夠發現審計過程中存在的問題，能夠為工程決策管理者提供有效的依據與參考，更能夠進一步實現高校基建工程的健康發展。充分獨立的內審部門可以有效降低目前在監督過程中面臨的風險，促進審計工作有序、持續、良好地發展［7］。
三、結語
風險管理是指一個組織為達到其目標而確認和分析相關風險，并在此基礎上對風險進行控制管理的過程。確定風險因素和決定采取的行動計劃(包括決定不采取任何行動)的過程成為風險管理。首先，風險管理必須識別風險。風險識別是確定何種風險可能會對組織產生影響，最重要的是量化不確定性的程度和每個風險可能造成損失的程度。其次，風險管理要著眼于風險控制，組織通常采用積極的措施來控制風險。通過降低其損失發生的概率，縮小其損失程度來達到控制目的。控制風險的最有效方法就是制定切實可行的實施方案，最大限度地對可能面臨的風險做好充分的準備。當風險發生后，按照預定方案實施，可將損失控制在最低限度。再次，風險管理要學會規避風險。在既定目標不變的情況下，改變方案的實施路徑，從根本上消除特定的風險因素。高校基建工程審計風險管理的基本含義是高校內部審計部門對審計風險進行識別、估計、衡量、控制等一系列具有系統性、規范性的方法和手段的總稱。高校基建工程審計風險因素來自多方面，且貫穿于整個基本建設過程。
二、高校基建工程審計的風險識別
1．高校內部審計人員技能缺乏
審計過程涉及到的部門、信息十分廣泛，業務量非常大。在審計人員配備上，首先要做到按照工程規模進行匹配，如總投資在8000萬以上的基建工程，審計人員要在兩人以上。一些大規模的基建工程只憑借原來的內部審計部門，而沒有增派審計人員，使繁重的工作與實際需求不匹配。同時，內部審計人員存在專業知識缺乏、知識結構不全面、工作方法落后以及跨專業審計等現象。目前有的高校還存在由財務人員從事工程審計工作的情況，嚴重影響了工程審計的效率和質量。此外，內部審計人員不僅要具備一定的審計知識和經驗，熟悉工程造價方面的業務，還要對建筑物結構、建筑材料性能、施工方案、施工特點等都有一定的了解，要熟悉基本建設項目的整個流程，以上任何一方面的知識和能力的缺失，都會對工程審計質量產生影響。
2．審計外包單位選擇不當
目前因為高校內部工程審計人員力量不足，將超過一定額度以上的基建工程結算審計業務委托給有實力的造價咨詢機構，已成為一種趨勢。由于外審單位派出的審計人員與高校只有短期的合約關系，其在組織上、經濟上、精神上均獨立于高校，不受高校的行政約束，不用擔心與施工單位串通舞弊行為會給自己造成長期影響。在個人收受好處后，做出損害學校利益的事情。在審計過程中，外部審計人員責任心缺失，對施工單位無原則讓步，抱著“多一事不如少一事”的態度，得過且過，沒有嚴格按照相關的審計程序進行，這就嚴重影響了工程審計的效果。同時，我國《工程造價咨詢單位管理辦法》(建設部令第74號)第三十三條規定:因工程造價咨詢單位的過失，給委托方造成經濟損失的，工程造價咨詢單位應當依法賠償。但由于該規定缺乏具體措施和衡量標準而實際難以實施。這些都造成了外委審計風險的大大增加。
3．工程審計信息不準確
信息資料在工程審計中占據十分重要的地位，掌握并充分利用信息資料，可以減少工程審計中的盲目性，提高工程審計水平。工程監理制度是建設項目的重要管理制度。由于監理機構的獨立性和專業性，基建管理人員和審計人員會過分信任和依賴監理機構，從而忽略對監理數據的審核。監理單位缺乏專業知識和責任心，對現場簽證不實、材料不符的現象就無法真正監管。如某學生宿舍樓的消防工程，施工單位報審單上標明閥門品牌為上海冠龍，材質為銅質閥門，直徑DN100，監理人員在報審單上籠統簽上“情況屬實”。而實際施工現場采用的品牌是上海滬龍，鋼質閥門，直徑僅為DN50，如果基建管理人員或審計人員不現場復核，就可能花較高的價格買到相對較低品質的產品。工程造價中主要材料費用占總造價的60%～80%。目前市場上的建筑工程材料品種繁多，優劣混雜，主要材料價格往往存在巨大的差異。面對建筑材料品牌價格差異大、價格浮動明顯等不利因素，處于辦公室內的審計人員若無豐富的工程用料知識和對材料市場價格的準確了解，只憑借以往的資料和網絡詢價拼湊出的數據，就有可能造成工程價格不實，使工程材料的審核無法達到最大化節約的效果。
4．工程審計范圍片面
在基建工程審計中，很多高校采用事后審計的辦法，對于事前招投標過程、合同簽訂過程以及工程施工過程中的設計變更、現場簽證等沒有引起足夠的重視。高校基建工程涉及到的內容非常復雜，在工程準備期與施工期環節非常多，每一個環節都需要重視，一旦出現疏忽，都將會造成嚴重的經濟損失。比如招標階段。目前高校大型國有資金投資建設的基建工程招標工作，往往委托有資質的招標實施。招標文件中工程量清單、招標控制價以及合同專用條款等重要內容一般由招標擬定初稿，如果基建管理部門對以上內容不進行認真審核，就會造成工程量清單數量不準、項目缺漏、招標控制價偏高、合同條款表述不清等問題，為以后的工程結算審計工作埋下隱患。比如施工階段，若內部審計人員不深入現場，對簽證、變更尤其對隱蔽工程資料的真實性就會缺乏準確把握。例如某個教學樓新建工程，基礎施工時施工單位按照規范要求邀請專家對深基坑支護方案進行了論證及確認。實際施工時，施工單位并沒有按照施工方案進行錨桿支護，僅在四周壁簡單進行噴漿掛網。監理人員和基建管理人員對這現象也沒及時拍照存檔或書面備注。工程竣工結算時，施工單位按照經專家評審的施工方案進入結算，從而引起了造價爭議。
5．外部人為干預存在
部分高校基建工程審計過程中，經常受到外部因素的干擾。大型基建工程往往歷時2至3年，施工單位不擇手段利用機會與相關領導套近乎、攀人情。竣工決算時，“領導打招呼”、“遞條子”等不合理現象就時有發生。工程結算審計時，高校內部審計部門需要與工程相關的其他部門配合，為了保持密切的聯系，對于發現的問題打折扣處理，或一些部門的不協助、不配合，都導致了工程審計結果受到影響。外部各種關系的干擾，造成了審計機構的公正性和獨立性難以保證。
三、高校基建工程審計的風險管控
1．完善基建工程審計的制度建設
高校基建工程審計工作的政策性非常強，一定要通過相關的管理制度進行約束與規范。完善的造價審計制度的建立是現代審計管理中必不可少的基礎保障，高校組織與專業人員都需要學習制度內容，按照規定執行。造價審計制度的完善不僅應對操作流程進行明確，而且對于違反規定內容的行為應進行明確的處罰規定。高校通過制度把監督權充分下放到內部的審計部門，使基建審計工作有序、規范化進行，使所有的審計工作都能夠做到有法可依。
2．加強內部審計人員的能力培養
高校內部審計部門在工程結算審計外委的同時，應注意對內部審計人員的能力培養。通過外審項目的全程參與，學習外審人員先進的審計技術手段和審計方法，不斷提高自身的業務水平。內審人員在熟悉各種工程造價計價方法的同時，也應熟練掌握合同法及其它相關法律法規。另一方面，內審部門也要鼓勵內審人員積極參與注冊造價師、注冊建造師之類的專業資格考試，有效提高內在專業的勝任能力。
3．合理選擇外審單位，加強監督控制
高校應該通過公開招標的方式確定工程結算的外審單位，評標標準應該客觀公正、科學合理，這不僅有利于選擇業務水平、職業道德俱佳的外審單位，還可以防止一些人為因素的干擾，確保外審單位獨立客觀地展開工作，從而使工程結算獲得高水準的審計服務質量保證。高校與外審單位簽訂的合同，應該詳細約定外審業務的服務范圍、控制措施、審計條款、報告制度、爭議解決、違約責任及其處罰措施等主要內容，只有明確約定雙方的責權利，才能有效避免合同糾紛，確保外委審計合同的順利履行。外委審計過程中，高校內部審計部門應對外審項目實行監督和控制。例如陪同外審人員到施工現場查證，參與外審單位與施工單位之間結算差異問題的討論。但也應該注意方式方法，程度適當，充分尊重外審單位在實質上和形式上的獨立性。高校內部審計部門應該建立審計復核制度。審計復核是在外審單位和施工單位就外審項目基本意見一致后，在對審計報告最終定案前，邀請第三方造價咨詢機構對擬定的審計報告進行復核和檢查。前提是與外審單位的合同中首先明確高校內部審計部門有進行復核的權利，并約定外審單位的結算結果允許一定額度的審計誤差率存在。復核時為了提高工作效率，可采用重點抽查審計法、分析對比審計法等。復核制度可以及時發現擬定的審計報告中可能存在的錯誤，同時也是對外審單位的一種監督。
4．拓寬審計范圍，實行全過程審計
高校內部審計部門應該從基本建設項目的建設初期，即投資決策階段開始介入，到項目竣工并辦理完結算為止。自始至終地對基建工程的造價審計進行管理。具體分為事前審計、事中審計、事后審計。只有內審單位全程參與，才能形成科學合理的造價審計控制體系。事前審計主要在基本建設項目的立項階段、設計階段、招標階段，對有關造價進行把控。其中包括工程量清單、招標控制價、合同專用條款等重要內容的復核;事中審計要通過簽證制度的完善進行合理審計。內審人員要經常深入到施工現場，對施工技術工藝、方法等進行察看，了解最新的工程進度與質量。只有掌握好現場第一手資料，才能為工程結算審計打下堅實的基礎;事后審計主要是對合同履行、工程結算等各個環節的真實性、合法性和效益性進行審查。具體包括工程結算的計算方法與合同約定是否一致，工程量是否超算，定額是否高套、錯套，設計變更和工程簽證的結算單價是否準確，材料與現場是否一致，材料價格是否不實等。
5．加強廉政建設，確保審計機構的獨立性
高校需積極開展廉政建設，優化審計機制，只有充分展現出內部審計部門的獨立性，才能真正發揮其審計作用與效果。高校內審工作應獨立于其他的工程管理部門，在工作中不斷創新，敢于監督揭發違規問題。獨立的內審團隊更能夠發現審計過程中存在的問題，能夠為工程決策管理者提供有效的依據與參考，更能夠進一步實現高校基建工程的健康發展。充分獨立的內審部門可以有效降低目前在監督過程中面臨的風險，促進審計工作有序、持續、良好地發展。
四、結語
1.1審計人員的素質較低導致的風險審計人員的素質表現在兩個方面，分別是個人品德和專業素質。責任心對審計工作的質量有著密不可分的關系，因此審計人員要有嚴謹的工作態度和敬業精神；審計人員除了掌握審計方面的知識外，還要具有分析能力、協調能力等。
1.2高職院校對外委托工程審計導致的風險高職院校內審部門負責實施工程審計，而高職院校工程審計的力度還不叫小，很多審計任務都沒有完成，因此把基建工程委托給社會設計機構，因此出現了很多風險，如審計人員對有爭議的問題沒有過分追究；審計人員和被審單位之間有聯系而設計的力度不夠等。
1.3審計資料不完善導致的風險審計資料由管理部門和施工單位出具的，有些資料受到利益的影響，會謊報工程量，提供虛假的材料，基建部門沒有嚴格的審查資料，也會導致資料不夠完整，不能保證施工單位成本價格的真實性。
2、高職院校基建工程審計風險的成因與防范
2.1審計方法落后有些高職院校的審計工作仍然停留在竣工審計的層面上，對項目中的方案設計、合同、施工都沒有進行監督和管理，事后審計是具有局限性的，由此導致審計工作受到限制，不能對工程中重要的事項進行監管和控制，造成經濟上的浪費。針對上述問題，高職院校的審計部門可以從社會審計方面求得幫助，通過社會的力量展開學校投資項目的委托審計，高職院校審計要以自審為主要核心，把社會審計作為輔助，一方面能夠彌補審計人員不足的現象，解決堆積的沒有審核的工程，另一方面還能汲取多個方面的力量，充分發揮出自身的特點。審計人員在對被委托的審計項目進行安排、協調的同時，還能夠監督項目的實施，不僅增強了審計工作的質量，還能培養審計人員的個人素質。
2.2相關部門責任感欠缺雖然看起來審計部門參與到了基建工程中的事前、事中和事后，卻沒有把審計的職能體現出來，例如把已經更改不了的項目拿到審計部門進行審計，會導致有些問題不能糾正過來，一方面對學校也會造成損失，另一方面審計部門喪失了獨立性，缺少監督的作用。為了更好的解決事后審計所帶來的局限性，高職院校要打破傳統的做法，把關口前移，對投資項目進行嚴格的審計，也就是要以投資項目為基礎開展事前審計，以項目實施為主要內容的事中設計，以項目決算和效益為核心的事后審計，要把三個階段的審計合理的融合到一起，把審計監督、服務的效果完全的體現出來，加強每個環節的監督和管理，及時的發現、預防風險，盡最大的可能提高投資效益。高職院校審計部門要適應當前的發展形勢，不斷學習最新的審計方法，降低工程成本。
2.3基建工程管理不到位目前高職院校基建項目的設計不合理、監督不嚴格，另外對基建工程的管理也不到位，對工程造價沒有仔細的詢價和驗收，導致工程中埋藏著隱患，造成經濟的損失。針對上述問題，審計人員要嚴格履行自身的義務，做好審計工作，為了獲得更多部門的支持，可以借助廣播、報刊等方法宣傳審計工作，向相關部門大力宣傳國家的法規制度、重點強調審計的意義，推動各個部門積極的參與到審計工作中來，只有領導和人員的支持，才能更好的理解、配合，嚴格的接受審計監督。
2.4審計制度不完善有些高職院校基建工程審計的進行不完善，審計的制度不夠健全，例如對基建工程部門和審計部門的工作內容和權限沒有清楚的說明，對審計工作的程序也沒有嚴格的進行規范，審計制度的作用沒有體現出來。實施基建工程審計的重要核心就是完善的審計制度，規范的制度是對審計人員的規范性約束，同時也是對被審單位的規定，要依照完善的制度來約束財務、審計等部門的工作，清晰的劃分每個部門的工作范圍和權限；要針對每個環節都制定出合理的內控制度，包括合同、施工、驗收、付款等，要把高職院校基建工程審計工作真正落實，做到有法可依。
2.5審計隊伍較為薄弱隨著基建工程的增多，審計人員卻沒有相應的增加，審計任務繁重的問題越來越嚴重；基建工程的專業性很強，因此對審計人員的要求也較高，但是目前審計人員的專業素質和自身素質都比較低，甚至對基建工程的基本知識都不熟練。要健全內審機構，強化審計隊伍的建設，可以從下面四個方向著手：①組建高素質的、專業的審計人員隊伍；②對審計人員進行針對性的培訓，提高審計人員的專業素質和技能；③要經常開展基建、審計的專項會議，加強審計的交流和討論；④審計人員要多學習新技術，全面的掌握審計技能。
3總結
隨著我國社會主義市場經濟改革的深化和經濟社會的加快發展，政府審計工作面臨的壓力越來越大，對審計統計工作的要求也越來越高。進一步加強審計統計能力，對于為領導提供決策參考建議，提高決策能力具有一定意義。聯合國經濟與社會理事會在《經社理事會關于加強統計能力的決議》中呼吁各成員國要加強國家統計能力，為國家發展政策和戰略服務。李金華審計長在今年全國審計工作會議上指出，隨著審計事業的深入發展，新情況新問題的不斷出現，對審計機關領導班子的全局意識、決策能力和管理水平提出更高的要求。因此，要積極推進科學決策和民主決策。地方審計也要求針對地方發展所處的關鍵時期和特殊環境，注重抓好開拓創新的能力，進一步提高領導班子的決策能力和水平。這就要求審計統計工作切實發揮為領導決策提供建議和參考功能。如何針對地方經濟社會發展的特色，緊密結合國家審計統計體系，有針對性地創新地方審計統計工作，為進一步提高審計統計工作質量，更好地發揮審計統計數據為領導提供決策參考和建議的作用，這是當前審計統計實踐所要積極推進落實的工作。為強化審計統計工作為領導決策的參考和建議功能，針對地方審計工作發展進程和經濟社會發展決策需求，圍繞計算機輔助審計工作統計、地方效益審計工作統計和地方審計整改工作統計等當前審計工作熱點和重點，從審計統計指標、審計統計內容、審計統計工作方式等幾個方面進行創新工作。2、審計整改工作統計指標的統計范圍。在具體設計審計統計指標時，參考國家審計統計指標體系，對以下審計統計欄目的范圍進行：一是審計單位名稱，系指經審計通知書確認的，報告期內由審計機關獨立或以審計機關為主實施審計，并出具審計報告的部門或單位名稱。二是審計調查單位名稱，系指經專項審計調查通知書確認的，報告期內由審計機關獨立或以審計機關為主實施審計調查，并報送專項審計調查報告的部門或單位名稱。三是審計資金總額，該指標從資金角度反映審計覆蓋面和規模大小。具體范圍為：企業，統計會計年度末資產總額；行政事業單位，統計預算資金總額；政府投資和以政府投資為主的建設項目，統計上級批準計劃總投資金額數；等等。以上幾個方面是指全面審計情況下的統計口徑。在專項審計時，按專項資金額進行統計。四是查出問題金額，系指審計查出的“違規金額”、“損失浪費金額”、“管理不規范金額”等的合計數。五是已糾正或整改金額，系指審計決定書、審計報告發出后，被審計（調查）單位已糾正或整改的問題金額。六是查出問題個數，以審計報告中反映的問題個數為準。七是已糾正或整改問題個數。針對審計查出問題已糾正或整改的狀況，要研究確定審計統計時的參考判斷標準：如有關部門和單位已按要求對違規金額和管理不規范金額等全部或大部分進行了糾正或整改狀況；針對管理不規范、制度不完善等問題已經建章立制的整改狀況；針對違規收費等行為已經停止違法行為的狀況；針對不涉及資金的管理性或其他類似問題，有關部門和單位通過會議等形式提出相關要求或在審計整改回復中表示整改的狀況；等等。在具體確定參考標準時，要循序漸進地針對地方經濟社會發展進程和政府審計發展實際，尤其是要從有利于領導決策角度進行研究。八是已糾正或整改率。
2、地方效益審計統計指標創新的統計范圍。根據審計署審計統計報表體系和地方效益審計特色，探索確定以下范圍：一是效益審計項目，系指單獨立項，或與財政收支、財務收支真實合法性審計相結合的效益審計（調查）項目的個數。二是效益審計項目資金額：指單獨立項的效益審計項目總金額或審計（調查）項目中效益審計部分涉及的資金總額。三是審計查出問題金額，系指填入審計署審計統計“效益審計情況報表”內的數據。四是占效益審計資金額比例。五是占審計資金總額的比例。在進行地方效益審計統計時，既要針對地方政府審計發展特點和發展進程，又要考慮地方政府審計目標。在涉及具體統計技術時，要考慮到經濟社會和政府審計發展的宏觀和微觀層面的實際問題。
三、加強計算機輔助審計統計創新工作1、地方計算機輔助審計統計創新指標。針對地方計算機輔助審計發展狀況，有針對性地探索創新以下指標：運用計算機輔助審計所涉及的審計項目數；運用計算機輔助審計所涉及的審計項目資金總額；運用計算機輔助審計所涉及的審計資金總額；運用計算機輔助審計所查出問題的資金總額，計算機輔助審計查出資金總額占審計項目資金總額比例。根據這幾個審計統計指標，計算計算機輔助審計項目數占年度總項目數的比例，計算計算機輔助審計項目查出問題所涉及的資金總額占（或年度）審計項目總金額的比例，為推進全市計算機輔助審計工作提供決策參考。當然，除了以上審計統計工作創新內容外，還包括其他審計統計指標細化，如針對地方領導決策需求，對“成果利用”的審計統計指標內容進行細化；以及其他地方領導決策所需要的審計統計數據。在具體進行審計統計時，尤其重要的是對具體問題的判斷，要科學地統一統計口徑。在審計統計數據出來后，要進一步提高審計統計的分析能力，寫出高質量的統計分析，為領導決策服務。
1．保留意見報告
2013年的22份審計報告中有10份是由于注冊會計師無法采取適當的審計程序以獲取充分、適當的證據而出具了保留意見報告，2012年的15份保留意見中有10家、2011年有19份中有12家。由此可見，注冊會計師無法實施函證或其他審計程序以獲取充分的審計證據是造成上市公司被出具保留意見的主要原因。除了這個原因，注冊會計師未收到證監會或其他監管部門的調查結果導致無法確定影響、無法確定交易事項的合理性，注冊會計師對公司的持續經營能力存在重大疑慮，訴訟結果存在重大不確定性等原因都可能導致注冊會計師出具保留意見。另外，我們應該注意到，在出具的保留意見的審計報告中，有部分公司并不是只存在上述問題中的一個，而是同時存在兩個及更多的問題。
2．無法表示意見報告
相比帶強調事項的無保留意見和保留意見來說，出具無法表示意見意味著公司出現的問題已經相當嚴重。2011年有5家企業被出具無法表示意見，分別是中科健、*ST中華、*ST廣夏、石峴紙業、陽煤化工，有兩家是*ST企業;2012年只有3家被出具無法表示意見審計報告，*ST中華A、*ST賢成和九龍山，兩家是*ST企業;而2013年有5家被出具無法表示審計報告，*ST新都、*ST霞客、*ST超日、*ST長油、*ST國創，全部為*ST企業。其中*ST長油最引起人們注意，它是第一家退市的國企。從這三年出具的無法表示審計意見的上市公司來看，大部分出具無法表示審計意見的都是*ST企業，ST類的企業都意味著公司的經營狀況已經出現了很嚴重的狀況，出現了連續幾年虧損的狀況，公司的持續經營能力也存在著重大的不確定性，此外，大量的負債、借款金額、關聯交易、對外擔保等事項的披露不合理以及破產重整方案還未實施等也是無法表示意見的原因。
3.結束語
