時間：2023-03-15 15:02:52
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發表網為您精選了8篇審計效率論文，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發您的創作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
摘要：從事前、事中、事后三個階段來探討基建工程審計的有效控制：工程事前審計是保證工程投資效益的前提；工程事中控制是做好工程審計的關鍵；工程事后審計是控制工程造價的最后保證。
關鍵詞：基建工程；審計；有效控制
基本建設工程審計是強化審計和經濟監督的一種具體體現，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經濟的進一步發展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計。根據多年的工作體會，不妨通過對工程全過程動態跟蹤審計，采取從事前、事中、事后三個方面來提高審計監督效果，強化審計監督力度。
1工程事前審計是保證工程投資效益的前提
1.1設計階段是控制工程造價的重要階段
科學設計把好工程第一關，合理設計是工程科學定位的基礎。設計階段是生成和確定工程造價的重要階段，設計方案是否合理、設計質量的高低對工程造價會產生直接的影響。一句話設計是構成工程造價高低的主要因素，一般決定了工程造價的90%。因此，加強設計階段的工程造價管理，堵塞設計階段人為浪費，才能有效控制工程造價。
1.2工程項目招投標過程公開、公平、合法、合規性審計
目前在我國固定資產投資體制中實行工程項目招投標制，一方面達到節資增效，縮短工期，保證工程質量，提高了經濟效益；另一方面，實行公開、公平、公正的市場競爭機制，增加透明度，減少貪污受賄。但是，就目前在工程項目招投標過程中重要存在一些問題，不可忽視。近幾年，我國各地都聲稱本地工程招標率已達100%，但實際現實的工程項目中大部分存在招投標嚴重“失靈”。根據國家招投標審計署對長江重要堤坊隱蔽工程的審計結果顯示，“工程腐敗，從招投標開始”。在隱蔽工程施工過程中，某施工項目部經理就對員工說“這個工程項目在招投標時就發生了合同價3個點的中介費。工程要賺錢不容易，只有少拋石料，造假。”其結果不堪設想。通過招投標本可以節約資源，卻變成了浪費資源；本可以提高質量，卻變成了“豆腐渣”工程。因此，工程項目招投標審計是工程審計中至關重要的內容，絕不可忽視它。
2工程事中控制是做好工程審計的關鍵
2.1對施工單位工程實施組織措施
要求監理單位及施工單位管理班子必須落實控制人員，任務分工和職能分工。財務審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進行全方位監督，明確各自的責任。財務審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費用進行審計。審計計劃的執行情況。在審計過程中，經常與工程審計人員互通信息，交換意見。以保證工程建設資金的專項使用。
2.2對施工單位實施經濟措施
每實施一項建設工程，根據項目手續的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據施工工期進行驗收，并要求上報工程進度報表，附有詳細的工程量。建設單位預算審計人員對該工程月進度進行復核，查看所報進度是否屬實，工期是否正常施工。這樣，由每月的進度報表，看工程整體的形象進度；由每月的形象進度看工程的整體工期情況，累計工程款的投入使用情況。從而復核工程付款的比例，再由財務人員簽發證書。
這種在項目工程施工過程中進行投資的跟蹤控制，可以定期地進行投資，實際支出值與計劃目標值的比較，發現偏差，及時糾正，分析產生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，保證投資方的建設資金的正確使用。
2.3對施工單位工程實施技術措施
每項工程都在設計圖紙的基礎上，施工單位根據施工圖紙，在開工時對圖紙進行復核，即建設單位通過監理單位組織一次圖紙會審。這是一道開工時關鍵的程序和內容，且萬萬不可忽視。此項工作關系到今后施工圖紙是否有效可行；施工質量是否保證；工程造價是否合理。建設單位必須認真對待。否則，施工中將會出現一系列的設計變更，現場簽證，相應地增加工程造價，給建設方帶來或大或小的不必要的經濟損失。
當然工程施工過程中，設計更變和現場隱蔽簽證是不可避免的，但我們如何對待此項問題呢？十幾年來的工作經驗充分證明：一是我們的甲方代表和監理工程師的工作責任心是否到位，對施工階段的每一分部、分項工程是否親臨施工現場掌握第一手資料，在保證施工正常運行的情況下，做到現場簽證的真實性和可靠性。
二是我們對設計方案不合理或由施工地質環境和結構的改變，必須要改變原有圖紙時，對設計工作者來說必須親臨施工現場，廣泛聽取各方的意見，對設計變更進行技術經濟比較，嚴格控制設計變更數量，盡可能把工程造價降為最小值。三是要求監理單位或建設單位嚴格審核承包單位編制的施工組織計劃，對主要施工方案進行技術經濟分析，減少項目施工中不必要的費用發生。
2.4對施工單位工程實施合同措施
建筑安裝承包合同是發包方（建設單位）和承包方（施工單位）為完成商定的建筑安裝工程明確相互權利、義務關系的協議。它是國家規定的基本經濟合同的一種。我國有關部門頒發了《建筑安裝工程承包合同條例》對此做出了明確規定，為在基本建設中推行建設工程合同制度提供了法律依據。工程合同的簽證后，一是做好工程施工記錄，保存各種文件圖紙，特別是注有實際施工變更情況的圖紙，注意積累素材，為正確處理可能發生的索賠提供依據。二是參與合同修改、補充工作，著重考慮它對投資控制的影響，嚴格把工程造價關，認真分析合同的每一條款內容，最好實行聯合審計制，資產部門、財務部門、審計部門層層把關，盡可能減少不必要的損失，把工程費用降至最低。
3工程事后審計是控制工程造價的最后保證
3.1審查“工期、質量、投資”三大控制目標
在工程竣工驗收后，整體工程已全部竣工，承建單位把所有的精力全部投入到建設項目竣工決算之中。整個工程從籌建到竣工投產全過程的全部實際支出費用進行成本核算，編制竣工決標，比較分析工程造價等。在此階段我們作為建設單位的審計部門，必須從工程建設的“工期、質量、投資”三大控制目標的實現情況逐一審查，按照工程施工組織設計做基礎依據，審查其是否有效控制施工費用，工程質量是否達到招標或合同的約定，審查其工程項目交付使用是否真實完整、按施工圖紙施工，有無未完工程或偷工減料現象。
3.2審查工程量的真實準確性，把握工程量計算關
工程竣工后期審計重點是甲乙雙方的工程結算。工程量審核是結算中最基礎的數據。它直接影響計算直接費和其它各項費用，它的準確與否直接關系到工程造價的高低，工程量的計算是編制結算最繁瑣的環節，計算規則多，工程量大，最容易出現多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據竣工圖紙及其它他相關資料以及現場情況，對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確性，避免施工單位預算員做結算時有意加大工程和重復計算的情況。
3.3審查工程決算書的編制是否符合規定
在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規格，把好定額套用審核關。工程預算定額具有面廣、交叉的特點。在審查竣工決算套用定額時應注意各專業的適用范圍及使用界線的劃分，套取定額編號計價時，必須看清定額的工作內容和材料含量，防止低工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算，計取費用。
3.4審查工程取費標準比例是否符合規定
在審計過程重點審核結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規定要求。工程結算是由直接費、間接費、計算利潤和稅金等費用組成，單位工程項目是根據工程類別計取工程取費的，工程費用取計的管理費取費一般占直接費的25%以上，因此，確定取費標準，準確套用各項費率，取費基礎是否正確是非常重要的。
3.5審查工程項目中建筑材料用量及價差的準確性
一般來說土建工程材料費用占建筑工程造價總費用的70%左右，近幾年建筑市場材料變化很大，建設單位對建筑材料用量控制還有很多漏洞。一旦失去監控，就無法控制工程造價，導致工程投資不能有效利用。所以通過工程審計，可以糾正材料結果費用高的現象，來控制工程造價、提高投資效果。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質量與規格、型號與工程結算所提供資料的材料根本不符，不但材料價格存在著嚴重的不合理差價，而且材料的質量和功能不合乎圖紙的施工要求，出現以假亂真，以次充好的現象，結果導致了工程質量的整體效果差，縮短了工程設施的使用壽命。
3.6審查工程項目的隱蔽工程記錄，變更簽證單
國內外審計理論界和實務界對于什么是效率，有著不同的理解。在早期的經濟性和效率性檢查（EconomyandEfficiencyReview）即“2E”審計中，有效率的業務活動包括四種情形：成本不變，使收益增加；收益不變，使成本降低；成本和收益同時增加，但成本的上升率慢于收益的上升率；成本和收益同時降低，但成本的降低率快于收益的降低率。
在英聯邦國家審計理論與實務界比較盛行的貨幣價值審計（VFM審計）概念中，對效率性的定義是“涉及資財、服務的產出及其他成果與所用資源的關系”。
筆者認為，從理論上說，將效率表述為投入與產出之間的關系，無可厚非。但是，這種理論色彩濃厚的效率概念，不容易為內部審計實務工作者所理解。筆者認為，效率是指在生產、經營和管理活動中單位時間內處理業務或辦理管理性事務的速度。效率可用數量、金額、時間等絕對值指標及相對指標進行量化計量。
根據內部審計機構所在單位性質的不同特點，我們可以將效率區分為生產效率、經營效率、管理效率三類：生產效率是指被審計單位（或其生產部門）在配備一定的生產用設備、具備基本的生產條件后，按照一定的生產工藝流程組織生產活動，在單位時間內生產合格產品，或按約定向其他組織（個人）提供服務的數量。
經營效率是指被審計單位（或其采購、銷售等經營部門）在配備一定的經營用設備、具備基本的經營條件后，按照一定的經營業務流程組織采購、銷售等經營活動、向其他組織（個人）采購一定數量（金額）的物資或服務所需的時間，或者在單位時間內向其他組織（個人）銷售產品、提供服務的數量（金額）；管理效率是指被審計單位（或其管理職能部門）在配備一定的管理用設備、具備基本的管理條件后，在單位時間內處理管理性事務的數量，或按規定的程序辦理管理性事務所需的時間。
二、效率性審計概念、目的、內容與重點
效率性審計，是指內部審計人員對被審計單位的內設生產、經營和管理職能部門開展生產、經營和管理活動的效率所進行的審查和評價，是績效審計的重要組成部分。效率性審計的目的，是通過審查和評價組織內部的生產、經營業務和管理性事務的處理流程，在確保投入小于產出、達到預定效果的前提下，促進改進和優化流程，提高組織的運作效率。
效率性審計的主要內容是對被審計單位（或其生產、經營和管理部門）的生產效率、經營效率和管理效率進行審查和評價。效率評價的重點是被審計單位的生產工藝流程、經營業務流程和管理性事務處理流程的先進性、科學性、合理性和規范性。
三、效率性審計的計劃
內部審計機構應將效率性審計納入年度審計工作計劃。內部審計機構在制定效率審計工作計劃時，可以將組織的全部生產效率、經營效率和管理效率作為一個整體考慮，也可以將其中一個或多個分別進行安排，也可以將其作為其他保證或咨詢服務項目的一個組成部分加以考慮。
四、效率性審計證據及其獲取
（一）審計證據的收集
內部審計人員在進行效率性審計時，應當收集以下四個方面與效率評價有關的證據：
1、與被審計單位的生產、經營和管理流程有關的計劃、預算、生產工藝設計圖紙、采購和銷售等經營業務流程圖及其說明、管理流程圖及其說明等書面文件和資料；
2、被審計單位生產、經營業務和管理性事務處理過程中形成的結果記錄（含歷史結果記錄、審計截止日結果記錄）；
3、由國際性專業組織、其他國家和地區制定的與被審計單位的生產、經營業務和管理性事務處理有關的先進標準；
4、由國家行業主管部門、行業協會等權威機構制定的與被審計單位的生產、經營業務和管理性事務處理有關的國家標準。
（二）審計證據的獲取
內部審計人員在進行效率性審計時，應主要運用以下六種方法獲取審計證據：
1、審核。內部審計人員對被審計單位提供的各種書面文件、資料進行審閱、查核。
2、觀察。內部審計人員對被審計單位的生產、經營和管理活動進行現場實地察看，了解各項業務或事務的處理流程，以發現流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。
3、詢問。內部審計人員向被審計單位的有關人員了解生產、經營、管理等業務或事務的處理流程，以發現流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。
4、查詢。內部審計人員在被審計單位以外的機構查找有關的專業標準等資料，或就流程的先進性、科學性、合理性等向專家咨詢。
5、計算。內部審計人員根據審核、觀察、詢問、查詢的結果，計算被審計單位的生產、經營和管理效率。
6、分析性復核。內部審計人員將被審計單位實際的生產、經營和管理效率與評價標準進行對比。
五、生產效率評價的主要內容及評價指標
內部審計人員根據經過核實的審計證據，對被審計單位（或其生產部門）生產工藝流程的以下三個方面做出評價：
1、產品生產過程的連續程度。評價的內容主要包括：是否按專業化的要求配置專門的生產設備，是否按“流水線”作業要求組織產品生產過程，現有生產工藝流程是否能提高生產工人重復操作相同工序的熟練程度，是否有助于減少更換工序所需要的準備、終結、調整時間。
2、產品生產各環節的協調性。評價的內容主要是：生產工藝流程各個部分是否能按生產計劃的要求進行銜接，是否能實現基本生產部門、輔助生產部門內部的有效協調及相互間的有效協調。
3、生產工藝流程的未來適應性。評價的內容主要是：生產工藝流程在保證生產過程相對穩定的情況下，能否適應市場發展的需要和技術進步的要求實現產品的更新換代。
內部審計人員可以參照（但不限于）以下五類指標對被審計單位（或其生產部門）的生產效率進行評價：（1）期間（年、半年、季、月、旬等，下同）產品產量（服務量）、產值；（2）期間人均產品產量（服務量）、產值；（3）期間單臺設備產品產量（服務量）、產值；（4）生產單位產品（提供單位服務）所需要的時間；（5）期間設備利用率、閑置率。
六、經營效率評價的主要內容及評價指標
內部審計人員根據經過核實的審計證據，對被審計單位（或其經營部門）經營業務流程的以下四個方面做出評價：
1、受理生產、管理部門提出的采購申請后，能否在最短時間內處理該項采購申請、采用招標等適當方式選擇供應商、按采購合同管理規定與供應商簽訂采購協議及選擇適當的運輸方式，能否在不提高采購成本或者降低采購成本的情況下組織生產、管理用的物資供應。
2、按計劃采購的物資到貨后，能否及時進行質量檢驗及型號、規格、數量等查驗，并及時辦理入庫手續。
3、按計劃采購的物資經驗收合格入庫后，能否及時通知提出采購申請的部門及時辦理領用手續。
4、能否按銷售協議規定的品種、型號、規格、數量等及時辦理產品出庫手續及向客戶發貨，以確保銷售協議按期履行。
內部審計人員可以參照（但不限于）以下五類指標對被審計單位（或其經營部門）的經營效率進行評價：（1）期間生產、管理用物資（或服務）的采購總量（金額）；（2）單項生產、管理用物資（或服務）的采購申請處理時間（包括受理申請、與供應商簽約、驗收、通知申請人等時間）；（3）期間人均生產、管理用物資（或服務）的采購總量（金額）；（4）期間按銷售協議規定的時間按時向客戶發貨總量（金額）；（5）期間人均按銷售協議規定的時間按時向客戶發貨總量（金額）。
七、管理效率評價的主要內容及評價指標
內部審計人員根據經過核實的審計證據，對被審計單位（或其管理部門）辦理管理性事務流程的以下三個方面做出評價：
1、辦理管理性事務的流程是否有利于管理性事務申請人在最短時間內提出申請，及是否在最短的時間內受理申請。
2、正式受理管理性事務申請后，是否及時將該項申請移交相關部門或人員按授權制度規定的程序及時進行處理，形成處理結果。
3、能否及時將管理性事務處理結果通知申請人。
內部審計人員可以參照（但不限于）以下三類指標對被審計單位（或其管理部門）的管理效率進行評價：（1）期間處理管理性事務總量；（2）單位時間人均處理管理性事務總量；（3）處理單項管理性事務所需要的時間。
八、效率評價指標的計算
內部審計人員可將確認的被審計單位的效率指標與下列六個方面評價基礎進行比較：（1）各該項效率指標的設計（或計劃）水平；（2）被審計單位各該項效率指標的歷史同期最高水平；（3）各該項效率指標的國際標準水平；（4）各該項效率指標的國家標準水平；（5）某國家（或地區）各該項效率指標的先進標準水平；（6）國內同行業同類單位各該項效率指標的先進標準水平。
內部審計人員在進行比較時，可以采取絕對值比較法，也可以采取比率比較法。
九、效率審計結果報告
內部審計人員（組長）在完成效率性審計后，應根據審計工作底稿撰寫效率性審計結果報告（征求意見稿），并在征求被審計單位意見后，向審計部門領導報告審計結果。如有必要，內部審計人員應根據被審計單位的反饋意見修改效率性審計結果報告（征求意見稿）。
效率性審計報告應主要包括以下內容：（1）審計概況。包括審計項目的立項依據、審計起止日期、審計目標、審計范圍、審計程序與方法等；（2）被審計單位的基本情況；（3）被審計單位生產工藝流程、經營業務流程和管理流程的描述；（4）經過核實、確認的生產、經營和管理效率指標；（5）作為對比評價基礎的效率指標及其來源；（6）審計結論；（7）審計建議。
十、效率審計應考慮的問題
內部審計人員開展效率性審計工作時，還需要考慮以下兩個方面的問題：
（1）內部審計部門的負責人通過列席參加醫院決策層的重要會議，了解醫院領導的各項決議與意志，并以其作為審計標準和關注重點。
醫院內部審計部門和人員應該對醫院的發展方向和主要經濟活動重點關注，代替醫院領導行使各項監督的職能，謀求醫院生存和發展之路。內部審計就是要揭示醫院經營管理中存在的問題、經濟效益的真實情況和面臨的風險，為領導正確決策提供可靠的依據。
（2）定期對醫院經濟運行過程中形成的財務報表、賬簿、會計憑證及本單位的經濟效益情況進行審計
監督、評價醫院是否在國家允許的范圍內合法經營，監控醫院財產安全，促進醫院資產的保值增值，同時保證財務會計資料的真實、正確和合法，并按季度寫出審計報告，上報醫院主要領導者，針對出現的問題提出改進意見和建議。內部審計師發揮運用國家政策法律能力強以及財務管理專業知識豐富的優勢，督促醫院建立健全有效的內部控制制度，使醫院的各項規章制度落實到位，促進醫院健全自我約束機制。
2發揮內部審計促進醫院改善管理、提高效益的建設性作用，監控醫院財產安全有效，促進醫院物資的保值增值
（1）加強對醫院物資采購資金的審計監督。
醫院的物資采購支出占醫院資金支出的絕大部分，據統計，大部分醫院的藥品、儀器設備、衛生材料、辦公用品等物資的年采購支出總額占醫院年業務支出的50％以上，因此，應加強對醫院采購的管理和監督，內部審計部門和人員幫助醫院領導建立健全醫院內部的采購制度和采購管理流程，依照有關法律法規對醫院的物資采購過程進行審核、監督，使醫院的物資采購活動遵循公開、公正和誠實信用的原則，并綜合考慮質量、價格及售后服務情況，做到擇優選購，實行“陽光采購”，提高醫院資金的使用效率。醫院業務繁雜，業務流程多，有設備物資采購流程、藥品衛生材料采購流程、患者診療流程和業務收入流程，業務流程執行過程中的某一環節出現問題，就會影響醫院的正常經營。如出現藥品、衛生材料短缺，就會影響到醫生為患者開出的治療方案及其效果，這時需要內部審計人員向醫院采購中心提出建議，增加采購次數，縮短醫院藥品、衛生等材料的周轉時間，減少庫存量，提高醫院采購資金的周轉率，減少不常用物資的庫存數量和采購次數，對常用庫存物資使用設立預警報告制度，使醫院藥品衛生材料采購既符合經濟批量，又保證數量和質量，達到藥品衛生材料采購營運性內部控制目標，提高醫院流動資金的周轉率和使用率，同時也減少了資金的損失和浪費現象，使醫院資金保持良性循環。
（2）增加對醫院醫療服務價格執行情況的審核，建立和完善醫院的價格公示制度，實行明碼標價制度和一日清單制度。
向醫院管理物價的科室建議實行醫院醫療服務價格公示制度，利用大電子顯示屏，將醫院常用藥品、一次性衛生材料、醫療服務的項目價格、標準等信息在醫院門診大廳滾動播放，便于患者查詢醫療服務收費和專家出診等情況；并在住院處等地方增設電子觸摸屏，方便住院患者查詢費用明細；實行一日清單制，將住院患者的當日醫療費用明細單打印出來，并交給患者與醫院提供的醫療治療活動核對，尊重患者的知情權和維權意識；開展價格服務進醫院活動，醫院設立價格服務監督員，由醫院內部審計人員和聘請社會人員兼任，監督醫院的物價收費執行情況；杜絕醫生按處方和大型設備檢查單搞提成的行為，審計科和相關科室每月抽調專人對藥品處方進行檢查和點評，將超過一定金額的單張處方視為“大處方”，要求進行統計并在全院通報，使醫院內藥品收入占業務收入的比重控制在國家要求的45％以內，這樣才能降低和控制醫藥費用的增長，為患者提供優質、高效、安全的醫療服務，提高醫院的競爭力。
（3）加強對醫院資產管理，監督職能科室定期對醫院的財產物資進行盤點，防止國有資產的流失。
內部審計部門通過協助職能科室按季度和年度進行資產盤點，查清各臨床科室和輔助科室使用和領用的醫療設備實際使用數與賬面記載數是否一致，有無人為損壞而無人管理的情況，科室之間調撥走不走調撥手續，或是醫療設備出現人為損壞卻無人追究的情形，內部審計人員對出現的問題要及時總結，通過盤點使醫院領導層摸清家底，并向醫院領導提出改進措施和建議，促進醫院職工增強管理意識和效益意識，從而提高醫院的社會效益和經濟效益。
3揭示醫院管理中薄弱環節，促進醫院健全自我約束機制
醫院的內部審計人員對醫院各個部門和科室的職能都了如指掌，也可以相對獨立地對醫院的內控制度情況進行監督、檢查，客觀地反映實際情況并通過自我約束性的檢查，促進醫院建立、健全內部控制制度。內部審計部門可以檢查本單位的經濟活動是否符合國家的經濟方針、政策和有關法令，還可以確定醫院內部的各項制度、計劃是否得到貫徹落實，并是否已經達到預期的目標和要求。根據醫院的每月財務報表、賬簿、記賬憑證、計算機數據庫數據等資料，按照內部審計準則的規定對醫院經營活動中的社會效益、經濟效益、資產管理、內部控制制度等進行審計，通過審計查清醫院每季度和年度的各項收入是否真實、合法，每項支出是否符合財務規定，使醫院做到合法經營。
4開展基本建設投資資金、修繕工程項目審計，為醫院節約建設資金
積極開展基本建設資金使用情況的審計，所有基本建設投資、修繕工程項目、供熱管道改造等工程項目竣工后由醫院內部審計科室先進行初步審核，再通過注冊會計師進行工程造價審計后支付工程款，并且審計費用按審計核減額的一定百分比（如10％~20％）支付結算。開展固定資產購置和使用專項審計調查，通過對醫院的新建病房樓工程決算、室內裝修、舊樓維修、庭院綠化、氧氣站等所有工程造價超過1萬元的工程進行工程造價審計，審計核減率可達到20％，核減額巨大，可為醫院節約大量建設資金，促進醫院加強基建管理。
5促進醫院改進工作作風，加強自身建設和管理
一、論文對民營企業內部審計產生的動因進行了論述
黨的十六大報告中指出：必須毫不動搖地鼓勵支持和引導非共有制發展。隨著經濟體制改革的日益深入，我國的民營經濟正在飛速發展，為活躍流通、繁榮市場、轉換國有企業經營機制、安置下崗職工和富于勞動力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營企業在發展過程中也存在著一些，如缺乏長遠的戰略規劃，“小富即安”思想嚴重；家族管理現象普遍，公司治理較薄弱；擴張中的融資“瓶頸”等。民營企業要想實現更高的目標，必須完善公司治理結構，建立企業制度。要完善公司治理結構，建立現代企業制度，就必須發展內部審計。
在產權特征和公司治理上，民營企業與國有國營企業的最大區別主要體現在兩個方面。一是產權明晰程度，前者產權主體明確，產權清晰，而后者國家作為一個產權主體，看似明確，實則模糊；二是委托關系，前者或者所有者直接從事企業經營管理，從而不存在股東與經營者層面上的委托關系，或者所有者不直接從事企業的經營管理，從而存在委托關系，但委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關系簡單，后者所有者不可能直接從事企業的經營管理活動，委托關系一定存在，而且委托人和人之間主體不明確、關系模糊、委托層級較多。
民營企業設立內部審計制度是企業自身的一種內在的主動需求。在民營企業，其外部產權明晰，不存在多級。企業是一種團隊生產，當存在個人行為的外在性時就會有道德風險和機會主義，在企業的團隊生產中，如果沒有監督者的監督就會有偷懶、虛報業績、轉移企業財物等現狀的發生。當存在委托責任關系就會有受托責任人對委托人是否盡心盡職，有沒有如實履行受托責任等問題。作為理性人的民營企業的業主（股東）當然就會想方設法杜絕這些增加企業內部成本到其自身財富增長的因素，但依靠其個人的努力是不夠的，尤其是當企業規模大、生產經營復雜、生產經營場所分散時，業主（股東）控制的距離太遠，難以實現有效控制。另一方面，即使是業主（股東）能夠對企業實施有效控制，使企業團隊努力工作，但企業團隊內各個職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償的給業主（股東）帶來效益，增加其財富，有賴于外部人的評價，因為一個人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結果作出正確的評價和預測。設立內部審計機構，建立一個專司內部監督控制職能的部門，有利于協助業主（股東）組織和控制企業的生產經營活動，實現其財富最大化的目標。
二、論文從民營企業內部審計目標與職能進行了論述
1、大家一致認為，內部審計目標是內部審計行為的出發點，是內部審計活動所要達到的理想境地或狀態。所以內部審計目標必須反映所服務企業的性質，并受制于客觀經濟環境。民營企業內部審計必然反映的是民營企業的本質特性及其內部審計的本質要求。
民營企業的內部審計目標是單一的，就是在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。民營企業內部審計目標就是反映民營企業最本質的內生變量的產權屬性和公司治理屬性。民營企業的股東的終極目標是實現自身財富的不斷增長，而在有效的公司治理構架下，經營者與股東的目標趨于一致。在這個組織目標統轄下，內部審計目標就是在于協助組織成員增加企業價值和提高組織運作效率，幫助組織實現目標。
2、內部審計職能是圍繞實現內部審計目標而內生的固有功能，它受到審計目標的影響，所以審計職能也會受到企業特性的影響。
較為一致的看法是企業的內部審計具有監督職能和服務職能，而民營企業更重視的是服務職能。民營企業內部審計是自身發展需要而建立和發展起來的，其建立內部審計機構，從事內部審計活動，目的就是在于充分利用內部審計的服務職能，協助和保證組織實現目標。除了國有企業一般的評價和控制等服務性職能外，因民營企業與國有企業的產權屬性和公司治理屬性不同，還突出明晰產權和咨詢等服務性功能。民營企業的產權屬性表現為外部的明晰性和內部的模糊性，公司治理上表現為存在構建合理公司治理的基礎，產權屬性決定了民營企業擁有國有企業內部審計所不具有的一項特殊服務功能－明晰內部產權，而存在構架合理公司治理基礎的屬性決定了民營企業內部審計的咨詢服務功能。
因此，咨詢是民營內部審計服務職能的另外一個重要。在一個存在有效公司治理機制的民營企業，經營者的目標與股東目標一致，領導團隊追求價值增值，內審必須幫助組織實現這個目標，企業的生產經營極其復雜多變，內審憑借自己的獨有身份和優勢，采用參與式的審計方式，以服務為導向，為企業提供保證咨詢服務。其所涉及的服務咨詢領域包括企業戰略和經營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰略性決策，也包括了物資采購、生產工藝，產品促銷效果、人力資源管理、后勤服務系統效率、信息系統設計與運行等技術和運營性決策，內審人員通過與經營者的交流自己的審計結論協助經營者改善經營效益。
三、論文對民營企業內部審計機構和管理體制進行了闡述
“民營企業內部審計機構設置和管理取決于民營企業本身”，這是這次所有論文的一個共同點。在民營企業，無論是存在所有者和經營者相分離的治理結構還是所有者與經營者合一的單邊治理結構，經營者都有動力把內部審計機構安排成最具有工作效率和效能的組織結構，內審工作效率和效能的是內審機構的獨立性和權威性，為了提高內審的獨立性和權威性，民營企業應把內部審計機構直接設置在股東會或董事會的領導下。對于規模較小的民營企業，業主（股東）直接參與企業的經營管理，股東會人數不多，工作機制和決策機制靈活，能夠對內部審計機構進行管理，內部審計機構可以直接隸屬于股東會的領導，保障審計人員的絕對權威。對于規模大，按公司制運行的民營企業則應將內部審計機構設在董事會的領導之下。
在管理體制上，民營企業內部審計機構只受本單位的領導，對本單位的上級負責。在業務上受內部審計協會的指導，具體表現應為執行遵守《內部審計條例》和中國內部審計協會制定的內部審計基本準則等行業準則和規章。
四、論文探討了審計內容與重點
主要有以下幾個方面：
1、以財務審計為基礎，以管理審計為重點。民營企業進行財務審計是一項基礎工作，是進行管理審計的基礎。民營企業進行財務審計評價內部控制系統，一是保證企業組織合理，生產流程規范運行；二是保證內部控制系統提供的信息真實及時，以便保證實現審計目標，提供決策有用性的信息。在此基礎上發揮內審的管理職責，實施管理審計，達到性、效率性、效果性。內審人員通過自己的工作，幫助組織成員，提高組織機構的效率，合理配置經濟資源，達到企業經營的既定目標。
關鍵詞：審計計劃，調查，內容，重點，方法
審計計劃是指審計人員為完成各項審計業務、達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。“凡事預則立，不預則廢”是審計計劃的指導思想，要想制定完善的審計計劃，以合理保證審計人員收集充分、適當的證據，保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質量，就必須做好審計計劃前期的調查工作。
一、計劃前期調查的主要內容
1、確定進行前期調查的時間。按照相關審計法規，對被審計單位實施審計，必須提前3日下達審計通知書。因此，進行前期調查的時間應確定在下達審計通知后進駐被審計單位后進行。
2、前期調查的主要內容包括被審單位經營及所屬行業基本情況，索取會計報表、合同、會議記錄等經濟資料利用分析性復核程序，初步評價重要性水平。考慮審計固有風險，從而確定審計重點領域，制定具體審計計劃。
二、前期調查的重點和方法
（一）了解被審計單位經營及其所屬行業的基本情況
1、審計人員在制定審計計劃前要重點了解被審計單位的業務類型、產品或服務類別及經營特點；了解被審計單位的行業類型、主要產業政策和具體會計制度以及影響被審計單位的法律法規；了解其關聯方和內部控制情況。畢業論文，內容。
2、了解基本情況的基本方法
（1）查閱行業業務經營材料。對被審計單位所屬行業情況可通過以往的審計案例和行業報刊資料來獲取行業生產經營特點、相關的成本、平均利潤率等情況。對被審計單位的業務經營情況可通過查閱公司章程、會議記錄、對重大經營問題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會計報表和納稅申請表來進行了解。
（2）查閱以前年度審計工作底稿。通過查閱以前年度審計工作底稿，判斷期初余額對本期財務狀況的影響，并要重點了解上期期末已經存在的或有事項，所采用的會計政策是否一貫性。例如了解被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、產品質量保證、商業票據貼現等對本期會計報表的影響。
（3）閱讀會計報表的同時，實地察看被審計單位的生產經營場所及設施。依據報表中存貨與主營業業務成本及預收賬款項目的對應關系。實地察看被審計單位生產經營場所及設施，產成品、在制品的數量與資產負債表列示存貨余額的適當性，通過與被審計單位工作人員的交談，可以初步了解人員結構、人工成本、物料消耗及單位成本和目標利潤的情況。畢業論文，內容。
（4）詢問內部審計人員。了解被審計單位的業務經所屬行業的基本情況。例如，從內部審計機構獲取企業部門機構設置，得知某些特點部門或下屬企業內部控制的強弱，了解有關企業管理層和機構的重大變化及決策程序，確定關聯方及其交易的存在，對于已經確認的關聯方，在制定審計計劃時，要讓每位審計人員都了解并注意收集有關關聯方交易的證據。
（二）利用分析性復合程序對會計報表進行分析，為制定審計計劃做好準備。
1、計劃審計前期使用分析性復合程序的主要目地是使審計人員對被審計單位的經營情況獲取更多的了解及其確認會計報表數據間的異常關系和異常波動，以便查找出存在潛在的錯報風險領域。
2、使用分析性復合程序的方法
（1）確定將要執行的計算與比較。①絕對數比較。比如將本期金額（如應收帳款，主營業務收入等賬戶余額）和預期（上年數或本年計劃數）金額進行簡單比較，如相差較大，可在制定審計計劃時預以重點考慮。②會計報表的縱向垂直分析，比如計算本期毛利率與預期數比較，以發現異常變化。畢業論文，內容。③比率分析。比率分析是審計人員和財務分析人員常用的分析方法。比如用速動比率、流動比率、資產負債率，初步判斷被審計單位的償債能力和財務風險；用應收賬款周轉率、存活周轉率、產值利潤率來評價企業經營情況。
（2）估計期望值。①根據本期間內會計要素之間的關系估計期望值。例如負債平均數額的增加會導致利息費用的增加，應收帳款的增加，可能會導致壞賬費用的增加。②根據會計信息同相關非會計信息之間的關系估計期望值。例如，非會計信息指標的工人數、產品數量、生產經營場所的規模與可以預計會計信息指標工資費用、制造成本與主營業務收入的賬戶余額。
（3）執行計算比較。對于發現的重大差異或波動，判斷其重要性，同時確定差異或波動對審計計劃的影響。
（三）編制審計計劃前要重視對重要性水平評估。
1、編制審計計劃時，必須對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據的數量。在制定具體審計計劃時，要考慮審計程序的性質、時間和范圍。畢業論文，內容。
2、審計人員在審計計劃前期調查時要關注會計報表、賬戶余額和交易額兩個層次的重要性。①會計報表層次重要性評估，一般采用固定比率法和變動比率法。例如，國外知名的會計事務所，習慣上用的固定比率法是以凈利潤的5%―10%、總資產的0.5‰―1‰，營業收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎。采用變動比率法時，對于規模越大的企業允許的錯報或漏報的金額比率就越小。②對賬戶余額和交易額進行重要性評估時，把審計時間重點分配到錯報或漏報可能性較大的賬戶。
（四）審計計劃前期對審計固有風險的調查是制定審計計劃、關注和規避審計風險的前提。
1、調查的重點是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業務性質、容易錯報的會計報表項目和賬戶交易額。
2、調查的方法。①通過詢問合同執行情況以及對訴訟案的調查了解，確定管理人員的誠信度，如果管理人員的經營誠信度高，那么固有風險就低。②通過對報表的閱讀和查閱借款合同來了解管理人員是否遭受著異常壓力，如果被審計單位資產負債率高、被銀行逼迫還貸、企業已連續幾年亞種虧損，那么管理人員受到的異常壓力大，固有風險較高。③關注被審計單位容易錯報的的會計項目，例如，被審計單位常常以待攤費用、預提費用、存貨和其他應收款、其他應付款調節利潤，因此很容易產生錯報或者漏報。④運用專業判斷，確定賬戶余額的可靠程度。例如，或有損失，壞賬準備，存活跌價準備、固定資產折舊等賬戶金額，出錯的概率比較大，審計人員要重點關注其固有風險的水平。畢業論文，內容。⑤關注被審計單位的會計期間，尤其是臨近會計期末發生的異常和復雜交易。例如會計年度即將結束確定的主營業務收入、主營業務成本、關聯方交易以及下一會計年度初的銷售退貨交易，可能意味著被審計單位有“粉飾”會計報表之嫌，相應的固有風險較大，在制定審計計劃時期要特別關注。畢業論文，內容。
審計計劃前期外勤調查工作結束后，審計組負責人應召集會議，緊緊圍繞審計總體目標對計劃前期調查了解到的被審計單位的生產經營和實務操作情況進行重點分析研究，確定審計重點內容和程序，形成審計計劃前期的調查材料，制定出行之有效的總體審計計劃和具體審計項目計劃，以提高審計效率和質量。
論文關鍵詞：平衡計分卡，軍隊績效審計，標準研究
一、軍隊績效審計的特點
軍隊目前審計工作的重點是以真實性和合法性為主的財務審計，主要考慮的是財務業績指標，而忽略了包括軍事性、時效性、統一性等軍隊特有的非財務業績指標。其標準遠遠不能適應軍隊績效審計的要求，必須進行標準創新。
二、平衡計分卡的特點與應用
平衡計分卡提供了將各種財務業績指標和非財務業績指標從不同角度進行分類的一般性框架，并假定通過一系列主要的和次要的關系將這些分類有機地聯系起來。雖然目前國內對平衡計分卡的研究和應用多集中在以盈利為目的的企業中，但筆者認為，這種不僅僅重視財務指標的績效評價方法也適合于政府、軍隊這些不以盈利為目的的組織。
三、建立軍隊績效評估平衡計分卡的可行性分析
建立軍隊績效評估平衡計分卡，應當根據軍隊績效特點，賦予平衡計分卡在軍隊方面的績效指標，這樣才能使平衡計分卡在該領域發揮其作用。綜合各方面因素，借鑒“公共部門平衡計分卡模型”中的績效維度，選擇“顯性業績維度”、“職能貢獻維度”、“績效管理維度”和“創新學習維度”四個績效維度建立我軍財務管理績效評估平衡計分卡模型。顯性業績維度是指財務部門在財經秩序上達到規范執行、經費管理上達到收支綜合平衡、保障效益高，做到這些就會得到上級財務部門的肯定和認可。顯性業績維度受職能貢獻維度的支撐軍事論文，只有嚴格執行經費預算，才能保證經費收支平衡；只有合理把握經費投向投量，才能保證經費保障效益，達到顯性業績維度的要求；而要達到嚴格執行經費預算、合理把握經費投向投量這些職能貢獻維度要求，就必須在績效管理上嚴肅財經紀律、控制經費支出；而在達到績效管理維度上的要求的基礎是財務人員必須具備一定的素質和能力，也就是要達到創新學習維度的要求；財務人員的基本能力和素質的提高的同時也提高了科學理財的能力，也即表現為顯性業績的提升，顯性業績提升到一個新的高度之后，部門職能又將面臨新的形勢，為保證績效管理的繼續發展，又必須進行新一輪的創新與學習。至此，形成一個績效維度發展循環鏈：創新學習--績效管理--職能貢獻--顯性業績--創新學習，這些維度可以依次推動發展，共同實現評估體系上升的循環。
四、構建基于平衡計分卡的軍隊績效審計標準
修正和整合平衡計分卡的指標摘要，位于平衡計分卡的最頂層；戰略依然是平衡計分卡的核心；顧客維度得到提升置于最高級。
（一）、顧客維度
1、顧客維度主要衡量指標
軍費是國家用于軍事方面的經費，主要用于軍事建設及武器裝配研發及制造和戰爭的經費；是國民收入的一部分,是軍隊完成職能任務,確保國家安全的基礎,是落實新時期軍隊現代化建設和完成作戰任務的財力保證。軍費的顧客是國家，軍費使用過程中，最為直接且最為廣大人民群眾所關注的莫過于軍費花沒花到點子上，有沒有最大限度的形成戰斗力。所以最重要的指標應該是軍隊的戰斗力,但這個指標不能完全被量化,只能選擇部分有代表性的指標進行評價。顧客維度衡量指標主要是軍事工程質量、安全、工期、以及形成的戰斗力指標，社會效益指標和環境效益指標，他們是軍隊績效審計評價的核心。從現行績效審計3ES角度看，主要是效果性指標，這與軍隊績效審計目標“提高效益”是相吻合的，與軍隊的公共性、公益性是相一致的。
2、主要評價指標分析
（1）質量評價指標包括：工程質量合格品率、工程質量優良品率等論文格式。工程質量的檢驗應嚴格按照規定，劃分為各個單項工程驗收。工程質量合格(優良)頻率就是合格(優良)單項工程占全部單項工程的比重，其評價標準參照同類工程。優良品率和合格品率越高軍事論文，則說明工程質量越好。因此，審計人員應對工程項目進行現場考察，調查了解相關資料，綜合評價工程質量。
（2）進度評價指標包括：項目計劃工期率、項目完工率、達到項目設計能力所需要的時間等。項目計劃工期率反映了公共工程施工進展情況，如果比例大于100%，則說明實際工期比計劃工期延長，表明工程施工管理存在問題，需要查明造成工期拖延的因；反之，則說明實際工期比計劃工期提前，表明工程在施工管理過程具有較的效率。達到項目設計能力所需要的時間是指建設項目建成投產至實際達到目標設計規定生產能力為止的日歷時間，集中反映了基本建設過程活動形成綜合生產能力的時間因素和管理質量。項目建成投產后達到設計能力的時間越短，該項目投資的效益就越大。
（3）戰斗力評價指標包括：裝備質量特性、裝備數量與規模、人與裝備的有效結合、訓練與演練、綜合保障、裝備信息管理、高端武器使用掌握人數比率、高學歷從軍人員比例、技術兵種占軍隊全體人數的比例等。
（4）社會效益評價指標包括：軍隊免費為地方提供服務占總服務次數的比例、軍隊從地方采購與總采購物資的比率、軍辦工廠接收地方人員就業的比率等包含社會適應性指標、社會經濟指標、社會經濟指標等。對于其社會評價，目前國內外尚未有統一的認識，無論是在名稱、定義、內容，還是在方法、指標體系上都存在較大差別。在評價中，通用評價指標少，專用指標多，定量指標少，定性指標多。
（5）環境效益評價指標包括：自然環境影響評價、生態環境影響評價、社會環境影響評價等。
（二）、財務維度
1、財務維度主要衡量指標
財務維度衡量指標主要是預算編制、資金到位、資金使用、成本控制、資金使用效益等指標，該部分指標是軍隊績效審計的基礎，也是傳統財務審計的核心。從現行績效審計3Es角度看，包括了合法合規性、經濟性、效率性和效果性等各類指標，這與現行績效審計比較重視財務指標的原因有關，現行績效審計評價指標該部分指標往往占整個評價指標總量的70%以上，過于依賴財務指標;而在利用平衡計分卡建立的評價指標體系中比較不到30%，幾乎調了個個軍事論文，這與軍隊的非贏利性相吻合，也間接反映了該指標體系的“平衡性”和“系統性”。
2、主要評價指標分析
（1）資金籌集和使用評價指標包括：資金到位率、資金利用率、資金有效率等。資金到位率反映了軍隊資金籌集的效率，數值越大，表明效率就越高；資金利用率反映了軍隊實際運用資金的效率，數值越大，則表明軍隊工程實際利用資金的效率就越高。通過以上三個指標，完整地反映出一個項目從批復到實施，以至最終的運行結果，客觀地反映軍隊項目的資金運行效率，分析影響項目效益的人為因素，審查項目資金在劃轉過程中有無被財政、主管部門層層擠占挪用、有無貪污、私分等違紀違規問題，為直觀、定量地分析項目效益情況奠定基礎。
（2）軍隊工程造價評價指標包括：軍隊工程成本降低率、軍隊工程返工損失率等。軍隊工程成本降低率反映了工程實際發生的成本與計劃成本之間的差距情況，負數則表明實際成本低于計劃成本，節約了資金，工程建設經濟性較好。反之，則說明工程成本管理控制較差。軍隊工程項目不合格時，必須返工，由此造成經濟損失，影響投資效果。軍隊工程返工損失率越大，則說明投資效果越差，應追究相關人員的責任。
（3）經濟效益評價指標指標包括：投資產值率、投資效果系數、投資利潤率、新增固定資產效率等。因軍隊工程的公益性，決定了其經濟上的低回報性，該部分指標可根據軍隊工程的具體情況取舍。投資產值率用以說明軍隊工程項目投資所創造的產值。投資效果系數用以說明軍隊工程對單位投資額能增加的國民收入。投資利潤率是指軍隊工程項目在生產期內，年平均利潤總額與項目投資總額的比率，它是考查項目盈利能力的靜態指標。它要與同行業的平均投資利潤率指標進行比較，高于平均利潤率軍事論文，則說明軍隊工程投資實現了較大的經濟效益，通過投資利潤率指標能夠直觀地反映了工程項目的盈利能力。新增固定資產效率反映的是新增的固定資產帶來的營業收入的增加，該比率越大，則說明投資效率越好。對計算出來的各項技術經濟指標與可行性研究報告、行業基準水平進行比較，通過計算變化率來考核指標的完成情況，如果投資績效指標達到或超過了可行性研究時的水平，則軍隊工程投資效益較好。
（三）、業務流程維度
1、業務流程維度衡量指標
業務流程指標主要反映軍隊工程建設程序的執行情況、內控制度建設與執行情況，全部是定性指標論文格式。從現行績效審計3Es角度看，該部分指標主要是合法合規性指標，合法合規性審計是績效審計的前提。因此該部分的衡量指標比重相對較大，這與我國軍隊工程領域存在的問題是相關的，這也是現行績效審計往往容易忽視的地方。
2、主要評價指標分析
該部分指標全部是定性指標，主要有兩方面指標，一是項目單位執行軍隊工程建設程序方面的指標，該部分指標審計時可以參照國家有關建設工程管理方面的法律法規的規定，如招投標法、建筑法等，需要審計人員具備法律方面知識，同時應具備一定的工程方面知識;另一方面是項目管理單位內控制度的建設和執行情況，該部分指標審計時可以由項目單位提供，審計判斷其執行情況。
（四）、學習與成長維度
全球化、信息化正改變軍隊與社會的傳統關系模式，迫切要求實現軍隊管理創新。軍隊管理創新的核心力量來自于軍隊將自己塑造成學習型軍隊，保持與外部行政生態環境在物質、人員、信息、文化等方面的良性互動和有效回應，使之具有更強的學習能力和應對變化的管理能力，實現政府自我革新和自我發展。軍隊工程管理人員的素質決定著項目的成敗，是否善于學習，是否能在實踐中成長軍事論文，有利于我們不斷總結經驗，汲取教訓，不斷提高管理水平。
從現行績效審計3Es角度看，學習與成長衡量指標主要是效率性指標，這也說明了人員的素質某種程度上決定了我們工作的效率，該部分往往也是我們現行績效審計容易忽視的地方。
（五）、四個維度之間的關系
軍隊工程績效審計平衡計分卡框架體系中的四個指標的關系、性質及其在整個體系中的地位是不同的。顧客維度是軍隊工程績效核心內容的體現，是指標體系的核心，該維度得到提升置于最高級。財務維度是財務性質的指標，是傳統財務審計的核心，也是現代績效審計的基礎，是衡量軍隊工程績效水平最基本的指標。這兩類指標都屬于外部指標，直接體現為軍隊工程和績效審計使命與發展戰略實現的程度。業務流程是從管理內部運行的角度來評估軍隊績效，屬于內部指標。學習與成長是從軍隊自身學習、變革與發展等潛在因素出發，預測軍隊績效水平的一種指標。他們兩者通過直接制約顧客維度與財務維度來影響軍隊工程和績效審計的使命與發展戰略的完成。顧客維度指標和財務維度指標是目的指標，業務流程指標和學習與成長指標是手段指標，手段指標服從于目的指標。
五、評價結果分析及使用
利用這些評價結果,既可以對軍隊整體績效進行審計評估,也可以分析出評估結果不理想的主要是財務指標還是非財務指標的原因,若是非財務指標的原因,又是哪一方面的指標導致的整體績效評估結果不理想。按照“木桶原理”,整體的水平是由最差的方面的水平所決定的,通過這樣的分析很容易找出軍隊績效中最薄弱的環節,而在前期進行分項評價的時候,已經對各方面績效的提高提出了相應的改進建議,可以參照這些建議進行整改以提高軍隊整體績效。
參考文獻
[1]四總部．《軍隊領導干部經濟責任審計規定》，2005．
[2]．《領導干部經濟責任審計評價標準》，2002．
[3]牛婷．平衡計分卡在軍隊績效審計中的應用．軍事經濟研究，2006．
[4]劉長青孫擁政王曉平．淺議如何提高軍隊審計質量．軍事經濟學院．經濟監督，2009．
[5]歐陽程．軍隊領導干部經濟責任審計風險的新變化及應對．軍事經濟研究，2009．
[6]俞遠．平衡記分卡對構建軍隊領導干部經濟責任審計評價體系的啟示．軍事經濟學院．金卡工程經濟與法，2009．
[7]NAO of UK Value for Money Handbook------Aguide for Building Quality into VFM Examinations[EB/01],2003．
[8]Annual Report 2003----National Audit Office ofUK[EB/01]，來自英國NAO網站．
一、抓學習培訓，夯實審計事業發展基礎
以“學習型”機關建設為目標，采取舉辦業務培訓班、理論研討會、集中學習會等方式，全力提升審計干部業務水平。針對近年來新調入干部多、業務生疏的問題，要求工作經驗豐富的老同志帶一名新同志，從業務學習、工作開展等方面全力進行幫帶，使其在最短時間熟悉審計工作環境，掌握審計工作方法，投入審計項目實施。對于全體干部計算機審計能力不足這個短板，在去年全省審計工作座談會召開之后，向縣政府常務會議專題匯報了審計信息化建設工作，縣政府決定選調2至3名計算機專業干部充實審計隊伍，撥付40萬元用于審計信息化建設，為審計信息化建設提供了保障。隨后又到榆林市審計局和榆陽區審計局進行實地學習考察，并向全局干部進行講課、實地操作，帶動全局計算機審計能力的提高。近年來，全局先后有11人次參加了省廳舉辦的計算機、工程造價員培訓班，6人次參加了省市審計部門舉辦的其它業務知識短期培訓，有效提高了審計人員的業務素質。
二、抓制度建設，建立健全審計規范體系
以促進審計事業科學發展、保證各項工作有序落實為目的，制定修訂了審計業務規范、制度、辦法等50多項，內容涵蓋了審計業務的多個方面，建立了比較完善的審計業務管理制度體系。先后以縣委辦政府辦文件下發了5個制度辦法和方案，為經濟責任審計的有效開展和審計信息化建設提供了有力保障，營造了良好的外部環境。根據工作開展和業務管理需要，在局內制定了七類39項機關管理制度，下發了《審計項目進度控制辦法（試行）》等8項業務管理辦法，基本形成了“工作講規范、辦事講程序、管理講制度”的良好機制。另外，還建立健全審計業務考核體系，加強目標責任考核，以考核促工作，激發干部工作積極性，提高工作效率。
三、抓關鍵環節，保障審計質量穩步提高
加大工作力度，完善運行機制，全面落實審計質量控制的各項措施。一是提高審計人員質量風險意識。采取多種措施強化審計人員對國家審計準則的學習和貫徹落實，深化對審計質量控制的認識。二是注重審計復核審理。制定下發相關辦法規定，明確各級復核、審理的內容和責任，針對復核、審理中發現的業務質量和不規范問題，定期進行研究分析，提出改進審計業務管理的措施。三是認真開展質量檢查。由紀檢組長帶領法規審理股人員，隨機對各股室審計項目開展進行現場質量檢查，重點檢查審計組成員的取證、底稿，抽查翻閱被審計單位賬簿、憑證。通過檢查，增強了審計人員的現場質量控制意識，便于及時發現和糾正項目中存在的問題。四是實行限時審結制度。對每個審計項目都規定了完成時限，要求限時審結，如有特殊情況需延時，必須填延時單，報局主要領導審批，有效地提高了工作效率。五是嚴格質量責任追究。建立審計執法過錯責任追究制度，明確了審計組人員和審計過程各環節的質量責任和要求，確定了責任追究的范圍和形式，對提高審計質量、防范審計風險，起到了很好的作用。
企業內部控制制度的建立和完善是改善企業內部管理、提高企業競爭能力的重要內容。本論文在總結內部控制理論的基礎上，對內部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業面臨的各種風險，結合COSO關于內部控制五要素，針對各種風險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業完善內部控制提供了一定的理論指導。
關鍵詞：內部控制風險管理
1國內內部控制概述
1.1內部控制概念的演變
1）內部控制論理論是隨著企業內部控制實踐經驗的豐富而逐漸發展起來的，大致經歷了內部牽制、內部控制系統、內部控制結構和內部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內部控制——整體框架》報告，標志著內部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內部控制做了如下的描述：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關聯的五項要素構成,分別是：控制環境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監督。
2）控制環境:任何企業的核心是企業中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。
3）風險評估:在瞬息萬變的市場環境和異常激烈的競爭中，企業的經營風險越來越大，企業要生存和發展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。
4）控制活動：企業必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。
5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統，這些系統使得企業內部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業的經營。
6）監督：企業整個內部控制的過程必須受到監督，并在必要時得以修訂，這樣，系統及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調整。
1.2我國內部控制概況
我國企業內部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內部控制制度的指導原則、指引、規范則出自不同的政府部門，這是由于企業的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業；證監會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內控指導原則、指引或規范由各政府部門分別制定，有許多弊病：
1）各部門各自研究與頒布內部控制的相關指導原則或指引，不利于內控制度的統一與協調。財政部正在陸續制定并的是內部會計控制規范，截至目前已經了十多個。而其他政府部門則僅制定了內部控制的指導原則、指引或對企業各項業務內部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。
2）關于內部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內控要素、內控內容，以及內控方法的解釋也不一致。
3）缺乏統一的推進機構，不利于企業內部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內部控制法律法規,它們是以內部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內容。審計導向下的內部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節約、審計效率的提高和審計風險的控制等。
2我國企業內部控制與風險管理存在的問題
2.1內部審計不具備真正意義上的獨立性
內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。
2.2缺少風險評估和風險防范意識
各企業缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業的殘存風險進行評估和預防。
2.3人力資源管理發展滯后
近年來，我國企業改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業務的需要。許多企業在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質提高。
2.4有效的價格風險評價機制尚未建立
由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規則，都不能使企業按企業定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。
3完善我國企業內部控制與風險管理的途徑
3.1完險管理體系
全面風險管理是對整個機構內各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業務單位分散的決策者之間協調合作,使數據的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監督。企業要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業務操作規程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。
在機構內部廣泛開展“深化內控理念，落實內控措施”的創建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。
3.2健全內部審計控制
內部控制具有的限制因素具體如下：
1）內部控制受企業的成本效益原則的限制。
2）內部控制僅針對管理中的常規業務來設計。
3）內部控制可能會因執行人員的差池而失敗。
4）內部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環境影響而失去作用。
這些內部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內部審計機構來加以克服。內部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內部控制的有效實施。
3.3營造企業風險管理的文化氛圍
企業風險管理框架是建立在內部環境的基礎之上,內部環境直接影響和制約企業風險管理的成敗。內部環境的要素包括員工的誠信,職業道德和工作勝任能力,管理層的經營理念和經營風格,董事會或審計委員會的監管和指導力度,企業的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業風險管理能力,需要一套企業層面的方法。這種企業層面的方法是由企業的組織結構,文化理念和經營管理哲學共同決定的。隨著企業文化中風險敏感程度的提高,企業管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當的體系,以實施既定的風險戰略和政策,企業風險管理水平將不斷提高。
3.4設計一套科學的內部控制行動指南
設立一套科學的內部控制行動指南，為管理者進行內部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關部門可統一制定各行業通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務所設計適合各公司實際情況的行動指南。在內部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構或有關專業人員協助對該單位的內部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發現的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務報告的編報質量，降低財務風險。國內的會計師事務所也應當借鑒一些國際會計師事務所報告中的做法，在事務所內部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內部控制評價和咨詢業務。
致謝
本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業論文寫作期間，老師為我提供了種種專業知識上的指導和一些富于創造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我幫助和指導的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業知識，并在設計中得以體現，順利完成畢業論文。
同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。
我還要感謝同組的各位同學，在畢業設計的這段時間里，你們給了我很多的啟發，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。
參考文獻
[]王東葉我國建筑施工企業生存環境分析[D]天津大學管理學院碩士學位論文2007年5月：9
[2]林光華內部控制在實踐中的應用研究[D].對外經濟貿易大學碩士學位論文2006年4月：17
[3]王振英馬麗萍,王澤.我國企業內部控制與風險管理商業經濟[J]
2006年5期：48
[4]丁翠芝企業內部控制與風險管理框架構建[J].產業與科技論壇
