時(shí)間：2023-03-14 15:04:09
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，明確小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)是運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的前提。稅法所指的小微企業(yè)則是指符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的小微企業(yè)，包括年度應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元以下的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，而且工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)100人以下、資產(chǎn)總額3000萬(wàn)元以下，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)80人以下、資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元以下。
二、現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
小微企業(yè)自身的稅收優(yōu)惠主要包括哪種小微企業(yè)有享受減免稅稅收優(yōu)惠待遇的資格和小微企業(yè)對(duì)哪些稅種可享受稅收優(yōu)惠。
1.所得稅優(yōu)惠政策。自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不高于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策。增值稅稅收優(yōu)惠政策：為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。
三、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的局限和不足
近年來(lái)我國(guó)出臺(tái)了一系列的關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但由于立法和優(yōu)惠政策的落實(shí)等方面存在許多問(wèn)題和不足，使得小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策效果上達(dá)不到預(yù)期的水平。
1.稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。盡管近年來(lái)我國(guó)各稅收實(shí)體法中都給予了小微企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠政策，但目前還沒有一部統(tǒng)一的有關(guān)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的立法，其分散導(dǎo)致了我國(guó)現(xiàn)行稅法中缺少對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠一般的和共同的稅收問(wèn)題做出統(tǒng)一規(guī)定的法律形式，從而難以對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠做出統(tǒng)一的規(guī)定。
2.稅收優(yōu)惠適用條件與小微企業(yè)現(xiàn)狀存在偏差。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策的對(duì)象是高新技術(shù)行業(yè)的小微企業(yè)，但我國(guó)小微企業(yè)大多是勞動(dòng)密集型企業(yè)，能夠享受到這種稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)很少。同樣在與流轉(zhuǎn)稅相關(guān)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中同樣存在偏差，例如增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)得到提高，但稅收優(yōu)惠僅適用于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，對(duì)獨(dú)資企業(yè)和私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)卻不適用。這種因身份類別不同而適用不同的稅收待遇的法律規(guī)定使得稅收優(yōu)惠政策的適用范圍變窄。
3.稅收優(yōu)惠力度小、優(yōu)惠方式單一。我國(guó)對(duì)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度與外國(guó)相比較小。以所得稅為例，小微企業(yè)所得稅的征收適用較低的稅率是許多國(guó)家的常用做法我國(guó)符合條件的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅為20%，僅略低于企業(yè)所得稅25%的基本稅率，20%的優(yōu)惠稅率。而優(yōu)惠力度相對(duì)較大的應(yīng)稅所得額減半并按20%計(jì)征所得稅的規(guī)定，僅適用于應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)的小微企業(yè)，適用范圍窄，且此規(guī)定只在？2 014年到2016年間有效，具有明顯的臨時(shí)性。
同時(shí)，我國(guó)目前所得稅優(yōu)惠方式多以直接優(yōu)惠為主，比較單一。而加速折舊、稅收抵免等間接稅收優(yōu)惠方式則用的很少。而且據(jù)有關(guān)企業(yè)反映，在申請(qǐng)?jiān)O(shè)備加速折舊或縮短折舊年限等優(yōu)惠方式時(shí)，限制條件較多，在一定程度上給企業(yè)享受減免稅的稅收優(yōu)惠增加了困難。
四、關(guān)于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策改進(jìn)的建議
1.增強(qiáng)稅收優(yōu)惠系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。要提高稅收優(yōu)惠政策的的系統(tǒng)性，制定一部包括小微企業(yè)各方面的稅收優(yōu)惠政策的法律是十分有必要的。各級(jí)政府部門制定的行政法規(guī)、地方性法規(guī)、部門規(guī)章都不得違背該小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策法律；同時(shí)需要建立完善和規(guī)范的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整和修改制度，加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的研究力度，制定統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠修改指導(dǎo)原則，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的長(zhǎng)期性和全局性。
2.增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)適用性。我國(guó)的小微企業(yè)多以傳統(tǒng)型產(chǎn)業(yè)為主，勞動(dòng)密集型企業(yè)占相當(dāng)大的比重，因此要加大對(duì)勞動(dòng)密集型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。制定有關(guān)小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)不局限于企業(yè)的身份，對(duì)發(fā)展前景光明且可以提供擔(dān)保的勞動(dòng)密集型小微企業(yè)也應(yīng)當(dāng)提供融資時(shí)的稅收優(yōu)惠。
關(guān)鍵詞:研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策；概念；研發(fā)費(fèi)用問(wèn)題；措施
冶金企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本中占據(jù)了不小的比例，而正確利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，可以減少成本壓力。相關(guān)的冶金企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)人可以明確在原料、材料費(fèi)用、冶金企業(yè)的工人薪資、冶金企業(yè)設(shè)備成本、冶金企業(yè)研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的圖紙資料費(fèi)、其他相關(guān)各方面費(fèi)用上的問(wèn)題，享受政策優(yōu)惠。
一、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策概念
研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，其含義具體是指，若是企業(yè)長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)階段所產(chǎn)生的耗費(fèi)中某些部分可以納入研發(fā)費(fèi)用的范疇，則能夠加成百分之五十研發(fā)費(fèi)的比例，以此當(dāng)作計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額，由此產(chǎn)生的稅收優(yōu)惠，就被稱為加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。目前很多企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)，總是盡最大努力希望減少企業(yè)所支付的稅收額，從而能幫助企業(yè)更好的創(chuàng)新和發(fā)展，也因此，企業(yè)會(huì)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策展開更具體地探索。
二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)問(wèn)題
(一)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容
在現(xiàn)代社會(huì)，科技高速發(fā)展，科技是企業(yè)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力，也是占據(jù)市場(chǎng)制高點(diǎn)的重要武器，因此用于科技研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)中占據(jù)一大地位。研發(fā)費(fèi)用，即企業(yè)在長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)中在研發(fā)新的產(chǎn)品、技術(shù)、工藝過(guò)程中耗費(fèi)的成本資金。其中涉及到原材料和半成品的試制費(fèi)、研究工作者的薪資、研究設(shè)施的折舊、新成品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)等。
(二)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的范圍
就企業(yè)在日常的運(yùn)行階段，對(duì)其中涉及的研發(fā)費(fèi)用可以按照不同標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的類別，其針對(duì)核算的范圍也不一樣。其中有一部分，單從費(fèi)用項(xiàng)目來(lái)看，是不屬于直接研發(fā)費(fèi)用的，而其用作用則可能和研發(fā)費(fèi)用間接有聯(lián)系——為研究工作提供幫助。把這些類似的費(fèi)用歸納到研發(fā)費(fèi)用的范圍，可以提高研發(fā)費(fèi)用的全面性，從而擴(kuò)寬了核算范圍。不過(guò)，做加計(jì)扣除核算時(shí)則要另當(dāng)別論，計(jì)算加計(jì)扣除額的標(biāo)準(zhǔn)不是某個(gè)企業(yè)自行設(shè)定或隨意設(shè)置的，而是參考已經(jīng)由國(guó)家法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
(三)冶金企業(yè)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除工作
冶金企業(yè)作為工業(yè)企業(yè)的一種，在開展研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除工作時(shí)，需要嚴(yán)格參考企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、研發(fā)具體情況。冶金工作要求較高的技術(shù)水平、所需要的資金龐大，因此，對(duì)于那些可以先行向其上級(jí)企業(yè)集中提取技術(shù)研發(fā)費(fèi)的，比如由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織開發(fā)的冶金項(xiàng)目，如果國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)批準(zhǔn)的，就可以實(shí)行集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)用。
三、冶金企業(yè)正確利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的措施
(一)在原料、材料費(fèi)用方面
在冶金企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，需要大量的原料、材料來(lái)幫助完成工作，包括在研發(fā)過(guò)程中直接耗費(fèi)的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。這些在研究開發(fā)階段帶來(lái)的全部資金耗費(fèi)，都可以當(dāng)做是研究開發(fā)階段的的直接成本，是可以在加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策中加以考慮的。
(二)冶金企業(yè)的工人薪資方面
這些人的薪資，包括需要對(duì)那些處于任職期間、且直接參與冶金企業(yè)的研究開發(fā)工作的工作者，支付相關(guān)的薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。這些以薪資為主的支付費(fèi)用，也可以納入總體研發(fā)成本范圍。
(三)冶金企業(yè)設(shè)備成本方面
在冶金企業(yè)的長(zhǎng)期工作開展中，往往需要完成許多高難度的冶金工作，其中涉及到許多大型的設(shè)備投入。在冶金工作中，專業(yè)的研究開發(fā)器械、設(shè)備需要折舊費(fèi)或者租賃費(fèi)。這些由設(shè)備帶來(lái)的費(fèi)用，可以在企業(yè)利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，給予考慮。
(四)冶金企業(yè)研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的圖紙資料費(fèi)方面
冶金企業(yè)的科技進(jìn)步，是一大常見的問(wèn)題，包括需要時(shí)刻促進(jìn)新產(chǎn)品開發(fā)、新工藝規(guī)程設(shè)定組織研究活動(dòng)等工作，因此，在工作開展中難免需要涉及到大量的圖文資料，并產(chǎn)生一系列成本，如圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)等等。此類與研發(fā)工作直接相關(guān)的花費(fèi)，應(yīng)該進(jìn)入稅務(wù)核算程序之內(nèi)。
(五)其他相關(guān)各方面費(fèi)用
另外，工藝裝備的開發(fā)及制造，用于產(chǎn)品試制的模具和中間試驗(yàn)等的費(fèi)用，用于勘探開發(fā)工作的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，還有研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)、非專利技術(shù)，軟件等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，以及用于研發(fā)成果的評(píng)審，論證，驗(yàn)收等產(chǎn)生的一系列費(fèi)用；以及在對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用等。凡是在冶金企業(yè)內(nèi)外部展開的一系列與研發(fā)費(fèi)用緊密相關(guān)的、滿足加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的利用條件的，都可以在納稅過(guò)程中按照加計(jì)扣除原則，享受稅收優(yōu)惠政策。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，冶金企業(yè)如何利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策是一個(gè)值得注意的問(wèn)題。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的概念要明確給相關(guān)的工作人員，工作人員還要把握企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容和范圍，在此基礎(chǔ)上，探討冶金企業(yè)正確利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的措施。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊建英.研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題探析[J].市場(chǎng)周刊（理論研究）,2011（,9）
關(guān)鍵詞：財(cái)稅政策；稅收優(yōu)惠；企業(yè)創(chuàng)新；作用機(jī)制
“十四五”規(guī)劃將激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入作為提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的重要任務(wù)，要求實(shí)施更大力度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。當(dāng)前，世界各國(guó)對(duì)搶占全球科技制高點(diǎn)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，新一輪的科技及產(chǎn)業(yè)革命正催動(dòng)全球重構(gòu)創(chuàng)新版圖，全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)同樣面臨重塑的現(xiàn)實(shí)。中國(guó)要復(fù)興、要強(qiáng)盛，必須大力發(fā)展科學(xué)技術(shù)，搶占科技制高點(diǎn)，致力于成為全球核心科學(xué)技術(shù)中心和創(chuàng)新高地。當(dāng)前，我國(guó)在面臨錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外嚴(yán)峻形勢(shì)下，作為具備市場(chǎng)活力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力的科技研發(fā)創(chuàng)新主體，企業(yè)是實(shí)現(xiàn)我國(guó)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略、強(qiáng)化國(guó)家戰(zhàn)略科技力量、打贏關(guān)鍵核心技術(shù)攻堅(jiān)戰(zhàn)、提升創(chuàng)新鏈整體效能的重要微觀基礎(chǔ)。企業(yè)創(chuàng)新作為國(guó)家、地區(qū)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的重要?jiǎng)恿Γ彩瞧髽I(yè)提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期價(jià)值的重要路徑。但由于企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新具有前期投入成本高、研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)大、項(xiàng)目融資條件嚴(yán)格、投資回報(bào)收益不確定、技術(shù)存在對(duì)外溢出效應(yīng)等特點(diǎn)，往往導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新相關(guān)進(jìn)展受阻、研發(fā)創(chuàng)新意愿不強(qiáng)等。稅收優(yōu)惠是政府調(diào)節(jié)市場(chǎng)失靈、減少企業(yè)負(fù)擔(dān)并激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新的重要舉措，政府通過(guò)稅收優(yōu)惠調(diào)整企業(yè)外部性和信息不對(duì)稱性，加速企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，進(jìn)而刺激區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。有效的稅收優(yōu)惠政策能夠通過(guò)為企業(yè)提供良好的外部環(huán)境，緩解企業(yè)的資金壓力、降低企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)企業(yè)大力開展研發(fā)創(chuàng)新，提升科技競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。
1企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的發(fā)展困境
1.1外部性導(dǎo)致企業(yè)收益降低
企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生正外部性，企業(yè)獲得的收益低于社會(huì)收益。受不完善的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專利保護(hù)制度的限制，企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新成果也會(huì)產(chǎn)生溢出效應(yīng)。有些企業(yè)通過(guò)抄襲其他企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新成果，致使其他企業(yè)無(wú)法獨(dú)享研發(fā)創(chuàng)新收益，導(dǎo)致企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新動(dòng)機(jī)減弱，最終阻礙了社會(huì)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，降低了社會(huì)福利水平。在完全競(jìng)爭(zhēng)下，不論是正或負(fù)外部性，都會(huì)促使資源配置失效，若政府不進(jìn)行干預(yù)，集體福利將無(wú)法達(dá)到社會(huì)最優(yōu)，導(dǎo)致市場(chǎng)功能失效，最終出現(xiàn)市場(chǎng)失靈現(xiàn)象。
1.2信息不對(duì)稱增大企業(yè)融資難度
企業(yè)與投資者間存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象。這主要是由于企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新信息泄露，其他競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)復(fù)制其成果，造成自身利益損失而不愿對(duì)外透露研發(fā)創(chuàng)新信息，形成了企業(yè)與投資者間的信息差。另外，由于企業(yè)掌握的信息較少，外界投資者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的厭惡，使其減少了對(duì)相關(guān)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的投資，導(dǎo)致企業(yè)外部融資渠道受阻，加上內(nèi)部融資無(wú)法滿足研發(fā)創(chuàng)新資金需求，抑制了企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新水平的提升。而政府稅收優(yōu)惠能在一定程度上減少企業(yè)外部融資的信息約束，通過(guò)間接手段企業(yè)從政府無(wú)償獲得貨幣或非貨幣性資產(chǎn)，并且政府稅收優(yōu)惠作為積極信號(hào)，有利于投資者了解企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新信息，減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象，緩解企業(yè)的資金壓力，進(jìn)而激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新力度。
2稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響
2.1降低研發(fā)創(chuàng)新成本，緩解企業(yè)資金壓力
稅收優(yōu)惠政策能夠通過(guò)稅收減免、退稅等具體措施，降低企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新過(guò)程中產(chǎn)生的研發(fā)成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新資金投入的減負(fù)，減少研發(fā)創(chuàng)新對(duì)企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)的影響。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策能夠激勵(lì)企業(yè)加大對(duì)研發(fā)創(chuàng)新的投入力度，提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新成果的產(chǎn)出效率。尤其是稅收優(yōu)惠政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的積極影響更大，稅收優(yōu)惠政策大大降低了高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)研發(fā)成本，促使企業(yè)進(jìn)一步加大研發(fā)創(chuàng)新投入，有效加快高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新進(jìn)程，提高企業(yè)的專利數(shù)和成果轉(zhuǎn)化率，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
2.2有效解決企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新過(guò)程中的外部性問(wèn)題
政府通過(guò)稅收優(yōu)惠適當(dāng)干預(yù)市場(chǎng)，能夠有效解決企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新過(guò)程中產(chǎn)生的外部性等問(wèn)題，進(jìn)而間接緩解企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的資金壓力，減少企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。政府通過(guò)稅收優(yōu)惠能夠適當(dāng)保護(hù)企業(yè)研發(fā)信息的溢出，降低企業(yè)研發(fā)信息泄露風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)研發(fā)資金收入，降低研發(fā)創(chuàng)新的階段成果流出，調(diào)動(dòng)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性。
2.3實(shí)現(xiàn)間接激勵(lì)，引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化研發(fā)流程
在企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新實(shí)施階段，政府通過(guò)稅收優(yōu)惠等財(cái)稅政策加以有效的引導(dǎo)，有利于幫助企業(yè)有目的性地優(yōu)化研發(fā)創(chuàng)新流程，提高自身研發(fā)創(chuàng)新效率。政府通過(guò)稅收優(yōu)惠能夠有效減輕信息不對(duì)稱對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新資金融通的影響，幫助企業(yè)更新生產(chǎn)研發(fā)設(shè)備，助力企業(yè)尋求外部合作，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新中間環(huán)節(jié)的提質(zhì)增效。同時(shí)，通過(guò)稅收優(yōu)惠等政策透露的積極信號(hào)，有助于外部投資者及時(shí)了解企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新動(dòng)態(tài)，減少由于市場(chǎng)信息不對(duì)稱等問(wèn)題導(dǎo)致的融資約束，進(jìn)而降低企業(yè)對(duì)外融資難度，有效緩解企業(yè)的融資壓力，分擔(dān)企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新方面的風(fēng)險(xiǎn)。
2.4分擔(dān)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)
政府通過(guò)稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入資金，成為高科技企業(yè)的隱形合伙人，有助于降低企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入成本，分擔(dān)高科技企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策還能夠向外部投資者傳遞企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極信號(hào)，緩解高科技企業(yè)現(xiàn)金流不確定性的局面，間接降低了企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。
3我國(guó)當(dāng)前稅收政策的不足之處
3.1研發(fā)創(chuàng)新要素激勵(lì)不足
當(dāng)前，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新要素激勵(lì)不足主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)。第一，稅收優(yōu)惠的資金激勵(lì)政策不全面且缺乏針對(duì)性。高科技創(chuàng)新企業(yè)多數(shù)具有投入高、風(fēng)險(xiǎn)大、成長(zhǎng)快等特點(diǎn)，其投資風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的前期收益不同步并且存在知識(shí)產(chǎn)權(quán)的評(píng)估、質(zhì)押、處置較難等問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)較難獲得社會(huì)金融機(jī)構(gòu)的信貸支持。同時(shí)，高科技創(chuàng)新企業(yè)融資難、研發(fā)創(chuàng)新成本高等問(wèn)題限制了企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)投入，迫使企業(yè)偏好于投資技術(shù)相對(duì)成熟、回報(bào)周期短且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可控的項(xiàng)目。另外，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的激勵(lì)缺乏針對(duì)性。當(dāng)前，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)發(fā)放貸款的利息可免征增值稅，雖對(duì)金融機(jī)構(gòu)具有一定的激勵(lì)作用，但無(wú)法從根本上解決金融機(jī)構(gòu)不愿向中小企業(yè)貸款的問(wèn)題以及中小企業(yè)還款風(fēng)險(xiǎn)較高造成的金融機(jī)構(gòu)的貸款顧慮。我國(guó)增值稅增量留抵稅額的退稅政策在降低高科技企業(yè)研發(fā)資金成本上具有一定的積極作用，但對(duì)于重資產(chǎn)型初創(chuàng)企業(yè)或由于技術(shù)更迭較快導(dǎo)致生產(chǎn)設(shè)備更新頻率高的企業(yè)，其政策減負(fù)效果體現(xiàn)并不明顯，未能有效降低企業(yè)在基礎(chǔ)建設(shè)投資和大量購(gòu)入新設(shè)備時(shí)所承受的稅負(fù)壓力。第二，當(dāng)前，稅收優(yōu)惠政策對(duì)人才要素的激勵(lì)有限。高水平人才在科學(xué)技術(shù)的發(fā)展更迭中起到至關(guān)重要的作用，我國(guó)科技創(chuàng)新人才隊(duì)伍雖已居世界前列，但也存在頂尖人才儲(chǔ)備不足、結(jié)構(gòu)不合理、評(píng)價(jià)制度不科學(xué)、激勵(lì)制度效果不明顯等問(wèn)題。當(dāng)前，我國(guó)人才激勵(lì)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)于針對(duì)高校人員成果轉(zhuǎn)化減稅、粵港澳大灣區(qū)等高端緊缺人才個(gè)稅超額部分免征或財(cái)政補(bǔ)貼返還、企業(yè)所得稅中教育支出可在稅前扣除等。我國(guó)稅收優(yōu)惠政策在范圍上涵蓋了人才的引進(jìn)、使用、培養(yǎng)的全過(guò)程，但也存在著一定的問(wèn)題。在科技創(chuàng)新人才個(gè)稅征繳方面，我國(guó)規(guī)定科技研發(fā)成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)金全部繳納個(gè)人所得稅，且最高使用稅率為45%，對(duì)科技創(chuàng)新人才的稅負(fù)仍然較重，不利于調(diào)動(dòng)人才創(chuàng)新的積極性。企業(yè)針對(duì)科技人才多執(zhí)行股權(quán)激勵(lì)政策，但我國(guó)股權(quán)期權(quán)門檻較高，限制上市區(qū)域、股權(quán)架構(gòu)、激勵(lì)范圍等條件后，我國(guó)企業(yè)股權(quán)激勵(lì)政策對(duì)高科技人才的吸引力較低，人員流失風(fēng)險(xiǎn)較高。在企業(yè)所得稅征繳方面，我國(guó)教育支出稅前扣除力度較小，一般高科技企業(yè)職工的教育經(jīng)費(fèi)在當(dāng)期按照工資薪金總額的8%進(jìn)行稅前扣除，且僅允許部分特殊行業(yè)的企業(yè)按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額扣除，絕大部分企業(yè)的超額部分只能在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行扣除。
3.2忽視研發(fā)創(chuàng)新的過(guò)程激勵(lì)
企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新過(guò)程包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化三個(gè)階段。其中，基礎(chǔ)研究是企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的初始階段，當(dāng)前，我國(guó)科技應(yīng)用創(chuàng)新領(lǐng)域發(fā)展較快，但也存在企業(yè)基礎(chǔ)研究投入不足的問(wèn)題。我國(guó)雖然已大力推行產(chǎn)學(xué)研合作創(chuàng)新模式，實(shí)現(xiàn)了部分領(lǐng)域技術(shù)轉(zhuǎn)移和研發(fā)成果高效轉(zhuǎn)化，但相比于歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，仍然處于較低水平。科學(xué)技術(shù)研究與企業(yè)發(fā)展需求未能實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)匹配，存在脫節(jié)現(xiàn)象。當(dāng)前，現(xiàn)行稅收政策主要通過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等方式刺激高科技企業(yè)加大研發(fā)投入，通過(guò)“四技”服務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)免征企業(yè)增值稅，支持企業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅可減免、科技企業(yè)孵化器可免征房產(chǎn)稅及土地使用稅等政策加快企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新。我國(guó)稅收優(yōu)惠政策側(cè)重于企業(yè)應(yīng)用研究，對(duì)研發(fā)創(chuàng)新基礎(chǔ)研究、產(chǎn)學(xué)研合作及高新技術(shù)轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策還較為缺乏，有待進(jìn)一步完善。
3.3稅收優(yōu)惠主體有待進(jìn)一步細(xì)化
我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的對(duì)象多為小微企業(yè)或技術(shù)型企業(yè)，然而，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體中占比較多、市場(chǎng)活力大的是中小型科技創(chuàng)新企業(yè)。中小型科技企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，經(jīng)營(yíng)靈活性強(qiáng)且科技創(chuàng)新潛力較大，已逐漸成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的中堅(jiān)力量，與此同時(shí)也存在發(fā)展初期融資困難、風(fēng)險(xiǎn)大等問(wèn)題，更需要政府稅收優(yōu)惠政策的扶持引導(dǎo)。而我國(guó)稅收優(yōu)惠政策對(duì)主體限制的門檻較高，僅允許未上市且通過(guò)政府相關(guān)部門認(rèn)定的中小高新技術(shù)型企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，且政府部門認(rèn)定的條件較嚴(yán)格，當(dāng)前，多數(shù)中小型科技企業(yè)在初創(chuàng)期財(cái)務(wù)核算和管理制度并不健全，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)較困難，無(wú)法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。
3.4制度環(huán)境有待優(yōu)化
稅收優(yōu)惠的制度環(huán)境主要包括減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)活力，優(yōu)化升級(jí)政府稅收征管及相應(yīng)服務(wù)。其中，在減輕企業(yè)稅負(fù)方面，近年來(lái)我國(guó)加速出臺(tái)了科技創(chuàng)新企業(yè)的減稅降費(fèi)政策，通過(guò)降低增值稅稅率、部分行業(yè)增值稅留抵退稅、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高、加快企業(yè)加計(jì)扣除頻率等舉措，實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)企業(yè)稅收減負(fù)。但是，國(guó)家在大力出臺(tái)減稅降費(fèi)政策的同時(shí)，也會(huì)造成財(cái)政收支缺口增大，國(guó)家應(yīng)逐漸探索行之有效且不影響國(guó)家平穩(wěn)運(yùn)行的稅收優(yōu)惠政策。在優(yōu)化升級(jí)政府稅收征管及相應(yīng)服務(wù)方面，我國(guó)最新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策多以政府部門的部門規(guī)章或者規(guī)范性文件公布，其法律效力較低，導(dǎo)致高科技企業(yè)對(duì)于當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策可持續(xù)性的預(yù)期不高，中長(zhǎng)期稅收優(yōu)惠政策有待進(jìn)一步完善。另外，自實(shí)行“放管服”政策以來(lái)，我國(guó)政府在簡(jiǎn)化納稅辦事流程、實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上自助辦理、提升服務(wù)質(zhì)量方面取得了一定的成果，但與全球平均水平相比仍有一定的進(jìn)步空間。
4對(duì)策與建議
4.1完善研發(fā)成本占用資金的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)解決企業(yè)融資難問(wèn)題
針對(duì)企業(yè)研發(fā)成本占用資金多的問(wèn)題，政府可通過(guò)對(duì)增值稅的存量留抵稅款采取退還方式，或適當(dāng)取消留抵稅款的政策，并通過(guò)發(fā)行國(guó)債等方式來(lái)緩解政策改革后造成的政府收支差距增大的問(wèn)題。通過(guò)政府發(fā)債、企業(yè)減負(fù)的方式來(lái)緩解企業(yè)資金壓力，激勵(lì)企業(yè)積極實(shí)施研發(fā)創(chuàng)新。針對(duì)企業(yè)融資難問(wèn)題，可通過(guò)對(duì)社會(huì)資本采取免征增值稅等方式鼓勵(lì)其向中小型科技企業(yè)提供信用貸款，或通過(guò)推行新型金融產(chǎn)品，對(duì)中小企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、股權(quán)等進(jìn)行質(zhì)押貸款的方式，增加企業(yè)融資方式。
4.2實(shí)行向高科技人才傾斜的稅收優(yōu)惠政策，降低人才流失率
優(yōu)化高科技人才的激勵(lì)和培養(yǎng)政策是保障企業(yè)科技創(chuàng)新能力穩(wěn)步提升的重要保障，減輕高科技人員的稅負(fù)能有效實(shí)現(xiàn)知識(shí)技術(shù)和生產(chǎn)技能等創(chuàng)新要素價(jià)值收益的合理分配。可通過(guò)適當(dāng)降低高科技人才個(gè)稅最高邊際稅率、提高教育個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除等政策，實(shí)現(xiàn)對(duì)高科技人才的減負(fù)。另外，適當(dāng)放寬非上市高科技公司股權(quán)激勵(lì)的主體限制，在完善稅收監(jiān)管的同時(shí)，切實(shí)落實(shí)高科技人才的激勵(lì)政策。針對(duì)企業(yè)人才培養(yǎng)方面，可適當(dāng)擴(kuò)大允許職工教育經(jīng)費(fèi)按當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生額扣除的行業(yè)范圍，將與新興戰(zhàn)略行業(yè)的相關(guān)企業(yè)納入范圍之內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)加大對(duì)高科技人才隊(duì)伍培養(yǎng)組建的積極性。4.3實(shí)現(xiàn)研發(fā)創(chuàng)新全過(guò)程稅收優(yōu)惠政策的全覆蓋首先，通過(guò)加大對(duì)基礎(chǔ)研究階段的費(fèi)用稅前扣除的比例，激勵(lì)高科技企業(yè)積極進(jìn)行基礎(chǔ)研究，并落實(shí)跟進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的各個(gè)階段，保障企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的可持續(xù)性。其次，建立科技創(chuàng)新交流平臺(tái)，匯集政府、企業(yè)、高校及相關(guān)科研機(jī)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)與科研單位的交流合作，企業(yè)向科研單位捐贈(zèng)機(jī)器設(shè)備的可享受增值稅減免政策，以激勵(lì)產(chǎn)學(xué)研科技創(chuàng)新模式的大力推行。
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需要指出的是，企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的“小型微利企業(yè)”概念，與工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知(財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào))中“小微企業(yè)” 和“小企業(yè)”是不同的概念，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。
稅法上的“小型微利企業(yè)”認(rèn)定
財(cái)稅〔2011〕4號(hào)文件所稱小型微利企業(yè)，是指符合我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕251號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))等相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。
就工業(yè)企業(yè)而言，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。在具體細(xì)節(jié)指標(biāo)操作上，國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)文件及財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算，“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
同時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕650號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))規(guī)定，非居民和核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
行業(yè)劃分中的“小微企業(yè)”認(rèn)定
工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，確定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)并據(jù)此將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，以工業(yè)企業(yè)為例。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000 萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè);從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的
“小企業(yè)”認(rèn)定
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào))規(guī)定，自2003年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)全面實(shí)施，有條件的小企業(yè)，也可以提前執(zhí)行。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條對(duì)“小企業(yè)”的界定為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司三個(gè)條件的企業(yè)(即小企業(yè))。其中準(zhǔn)則所稱經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，指符合國(guó)務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。為此，《財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局工商總局、銀監(jiān)會(huì)關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見》(財(cái)會(huì)〔2011〕20號(hào))從稅收的角度提出，鼓勵(lì)小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行建賬核算，對(duì)符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時(shí)調(diào)整征收方式，對(duì)其實(shí)行查賬征收，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。
通過(guò)上述規(guī)定分析，可以看出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“小企業(yè)”認(rèn)定也不完全等同于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件中“小微企業(yè)”界定的和企業(yè)所得稅優(yōu)惠中的小型微利企業(yè)認(rèn)定，由于財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件規(guī)定了核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，因而財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào)、財(cái)會(huì)〔2011〕20號(hào)從建賬建制，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算要求，對(duì)“小企業(yè)”實(shí)行查賬征收，以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠作了特別強(qiáng)調(diào)。
稅收優(yōu)惠政策適用分析
目前，國(guó)家對(duì)符合條件的“小型微利企業(yè)”企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現(xiàn)于如下兩個(gè)層面的規(guī)定，一是對(duì)其年應(yīng)納稅所得額減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是如果年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（一）目前小微企業(yè)的現(xiàn)狀。全國(guó)第三次經(jīng)濟(jì)普查結(jié)果顯示，截至2013年末，我國(guó)共有785萬(wàn)個(gè)小微企業(yè)法人單位（包括第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)），占全部企業(yè)法人單位95.6%;從單位資產(chǎn)總額來(lái)看，小微企業(yè)已達(dá)138.4萬(wàn)億元，占全部企業(yè)法人單位資產(chǎn)的29.6%;從企業(yè)從業(yè)人員來(lái)看，小微企業(yè)超過(guò)企業(yè)法人單位從業(yè)人員的一半，達(dá)到14 730.4萬(wàn)人。表1列舉了按部分行業(yè)分組的小微企業(yè)情況。
《2014年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)公報(bào)》顯示，2014年第三產(chǎn)業(yè)增加值306 739億元，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的。為48.2%，高出第二產(chǎn)業(yè)5.6個(gè)百分點(diǎn);在2014年全國(guó)新設(shè)立的企業(yè)中，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)數(shù)量增幅為50.03%，明顯高于第二產(chǎn)業(yè)29.72%的增幅。
（二）小微企業(yè)面臨的問(wèn)題
1.稅負(fù)重。據(jù)《小微企業(yè)融資發(fā)展報(bào)告2013》調(diào)查結(jié)果顯示，認(rèn)為目前稅負(fù)過(guò)重的小微企業(yè)主已超過(guò)40%。有學(xué)者指出，稅負(fù)會(huì)影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，即稅率與增長(zhǎng)率的關(guān)系是負(fù)相關(guān)，稅負(fù)低或者適中的國(guó)家，其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度明顯高于稅負(fù)高的國(guó)家。稅負(fù)提高1%，高收入國(guó)家的GDP增長(zhǎng)率將下降0.34%，而低收入國(guó)家GDP增長(zhǎng)率則會(huì)下降0.585%。
2.融資難。融資難問(wèn)題突出，束縛了小微企業(yè)向規(guī)模化發(fā)展。融資難是小微企業(yè)在發(fā)展中面臨的一個(gè)重要問(wèn)題，由于小微企業(yè)自身實(shí)力比較薄弱，導(dǎo)致其難以像大型企業(yè)那樣從金融機(jī)構(gòu)得到貸款，為了保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展，小微企業(yè)便向借貸利率較高的民間資本尋求幫助，然而，利滾利產(chǎn)生的高額利息又嚴(yán)重阻礙了小微企業(yè)的生存和發(fā)展，使得一些企業(yè)因此陷入高利貸的泥潭。小微企業(yè)渴望實(shí)體做大做強(qiáng)，面臨的最大瓶頸就是資金扶持。
（三）很多小微企業(yè)不清楚現(xiàn)行優(yōu)惠政策，未能享受優(yōu)惠政策。近年來(lái)，國(guó)家密集出臺(tái)了許多惠及中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，旨在扶持小企業(yè)的發(fā)展。如國(guó)家對(duì)小微企業(yè)中月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（季報(bào)不超9萬(wàn)元）的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;免征金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)貸款的印花稅;國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;將享受減半征收企業(yè)所得稅政策的小型微利企業(yè)范圍擴(kuò)大至低于20萬(wàn)元。盡管國(guó)家出臺(tái)很多優(yōu)惠政策，但是由于宣傳較少，企業(yè)對(duì)相關(guān)政策全面了解的比較少，導(dǎo)致真正向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)并享受政策紅利的企業(yè)著實(shí)不多。
二、小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠政策及會(huì)計(jì)處理
（一）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅方面的政策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國(guó)務(wù)院為了彰顯穩(wěn)增長(zhǎng)、促就業(yè)、保民生的決心，出臺(tái)以下涵蓋小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的優(yōu)惠政策。
1.財(cái)稅[2014]71號(hào)規(guī)定，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的增值稅小規(guī)模納稅人，可以免征增值稅。文件還規(guī)定如果增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額和營(yíng)業(yè)額，月銷售額和月營(yíng)業(yè)額分別在3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下的，分別免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
2.增值稅小規(guī)模納稅人在稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)需要繳納增值稅。這是因?yàn)閷?duì)收取方來(lái)說(shuō)，代開的增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，所以增值稅小規(guī)模納稅人要繳納這部分稅款。2014年國(guó)家稅務(wù)總局公告第57號(hào)文件明確指出：增值稅小規(guī)模納稅人已經(jīng)繳納了稅款，但月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），并且在稅務(wù)局當(dāng)期代開了增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還，但需在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票之后。
3.物業(yè)公司收取物業(yè)管理應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按月確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，并按月申報(bào)。月申報(bào)額超過(guò)3萬(wàn)元正常納稅，不超過(guò)3萬(wàn)元的可享受小微企業(yè)營(yíng)業(yè)稅減免政策。為加強(qiáng)物業(yè)公司稅收管理，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格控制其發(fā)票領(lǐng)用種類，只允許領(lǐng)用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票或稅控發(fā)票，特殊情況（如停車費(fèi)）經(jīng)審批可領(lǐng)用1元、2元、5元小面額的通用定額發(fā)票。物業(yè)公司在向小區(qū)住戶收取物業(yè)管理費(fèi)時(shí)，一次性收取一個(gè)季度或者是半年的物業(yè)管理費(fèi)，當(dāng)月開具發(fā)票金額超過(guò)3萬(wàn)元，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偟疆?dāng)月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元的，網(wǎng)絡(luò)及稅控發(fā)票比對(duì)應(yīng)做通過(guò)處理。
（二）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅方面的會(huì)計(jì)處理
1.增值稅。增值稅是價(jià)內(nèi)稅，所以先計(jì)算不含稅的應(yīng)稅額，公式為：不含稅的銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅
符合2014年國(guó)稅總局57號(hào)公告規(guī)定的，月底銷售收入不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），不繳納增值稅，將計(jì)提的增值稅轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅
貸：營(yíng)業(yè)外收入――政府補(bǔ)助
2.營(yíng)業(yè)稅。若免征營(yíng)業(yè)稅，則不作相關(guān)處理。
三、關(guān)于所得稅方面的優(yōu)惠政策及會(huì)計(jì)處理
（一）所得稅優(yōu)惠的對(duì)象。根據(jù)工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)文件的規(guī)定，按照營(yíng)業(yè)收入等標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)劃分為大型、中型、小型、微型等四種類型，表2列舉了部分小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)。
從表中可以看出，表3的“小型微利企業(yè)”所指的企業(yè)范圍要比表2“小微企業(yè)”小，也就是說(shuō)財(cái)稅[2011]4號(hào)文件規(guī)定的所得稅優(yōu)惠對(duì)象并不是所有的小微企業(yè)。
（二）關(guān)于所得稅方面的優(yōu)惠政策。
1.企業(yè)所得稅。根據(jù)財(cái)稅[2015]34號(hào)文件，自2015年1月1日至2017年12月31日，如果小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元，其所得額的50%視為應(yīng)納稅所得額，然后再按20%的稅率繳納所得稅。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所稱從業(yè)人數(shù)，包含兩部分，一部分為與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)，另一部分為企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式為：季度平均值=（季初值+季末值）÷2;全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4;如果年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，就以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期來(lái)確定。
2.個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅[2011]62號(hào)文規(guī)定在對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶戶主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)自然人投資者的稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是3 500元/月。另外，財(cái)稅[2014]48號(hào)文件明確指出，個(gè)人持有1個(gè)月以內(nèi)（含）的并且是全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年（含）的，其所得按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過(guò)1年的，這個(gè)比例則降為25%。
（二）關(guān)于所得稅方面的會(huì)計(jì)處理
1.預(yù)繳時(shí)：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
2.年終按自報(bào)匯算清繳：
若補(bǔ)繳，
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅
3.繳納年終匯算：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
4.需退還的：
借：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅
貸：所得稅
若經(jīng)稅務(wù)審批，
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅
若不辦理，用以抵下年的，
借：所得稅
貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅
四、其他相關(guān)優(yōu)惠政策
（一）關(guān)于印花稅方面的優(yōu)惠政策
為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，進(jìn)一步促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，2014年10月24日出臺(tái)的財(cái)稅[2014]78號(hào)文件規(guī)定：至2017年12月31日對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅，其中對(duì)小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，要按照工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2014年5月27日出臺(tái)的財(cái)稅[2014]47號(hào)文件規(guī)定，2014年6月1日起，中小企業(yè)股份買賣、繼承、贈(zèng)與股票時(shí)，出讓方依實(shí)際成交金額按1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅。
（二）關(guān)于免征政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)的優(yōu)惠政策
根據(jù)財(cái)稅[2014]122號(hào)的規(guī)定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
根據(jù)《財(cái)政部辦公廳關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征船舶港務(wù)費(fèi)等三項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)有關(guān)問(wèn)題的復(fù)函》（財(cái)辦稅[2015]14號(hào)）等，明確免收小型微型企業(yè)發(fā)票工本費(fèi)、政府性基金、船舶港務(wù)費(fèi)等。
（三）關(guān)于中小企業(yè)進(jìn)口科技開發(fā)用品免稅的優(yōu)惠政策
為促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、提高產(chǎn)品質(zhì)量，財(cái)稅[2011]71號(hào)規(guī)定，對(duì)符合條件的技術(shù)類服務(wù)納入現(xiàn)行的科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍，在2015年12月31日前，中小企業(yè)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者國(guó)內(nèi)產(chǎn)品性能不能滿足科技開發(fā)需要的產(chǎn)品時(shí)，免征進(jìn)口關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收 優(yōu)惠政策
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代順利步入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制順利轉(zhuǎn)型的同時(shí)，我國(guó)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度也在不斷完善。稅收是我國(guó)國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，備受社會(huì)重視。稅收在我國(guó)的發(fā)展從以前的單一的充實(shí)國(guó)家財(cái)政的觀念不斷發(fā)展到現(xiàn)在，其理念更加完善豐滿。現(xiàn)今，稅收還成為了國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要工具。我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策在調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面就發(fā)揮著重要作用。
一、我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性
（一）借助企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，政府能有效的干預(yù)和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，到現(xiàn)在已經(jīng)建立了比較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求政府尊重市場(chǎng)規(guī)律，但在現(xiàn)實(shí)中如果將市場(chǎng)放任不管也會(huì)導(dǎo)致很多不利因素發(fā)生。比如：為降低成本，廠家不愿意為環(huán)境買單。因開發(fā)成本高，企業(yè)不重視新產(chǎn)品新技術(shù)開發(fā)。但事實(shí)上，作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總設(shè)計(jì)師，應(yīng)重點(diǎn)開發(fā)能提升民族經(jīng)濟(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)，如何去引導(dǎo)市場(chǎng)重視這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展？通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，就能很好的調(diào)動(dòng)市場(chǎng)積極性。
（二）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策為國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展提供戰(zhàn)略決策參考
企業(yè)能否獲得良好的發(fā)展，企業(yè)所處的政治環(huán)境至關(guān)重要。我國(guó)現(xiàn)處于一個(gè)非常寬松積極的政治環(huán)境中，因此市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。越來(lái)越多的企業(yè)希望尋找一些新的投資發(fā)展項(xiàng)目，但到底哪些項(xiàng)目是國(guó)內(nèi)比較有前景或值得投資的？智慧的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者們就善于從我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策方面，獲得企業(yè)戰(zhàn)略決策的靈感。
（三）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)和支持承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展
在追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，那些勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)可能會(huì)處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，但如果因此而讓這樣的企業(yè)不能很好的發(fā)展將會(huì)是整個(gè)社會(huì)的損失。稅收優(yōu)惠政策就能很好的保護(hù)這樣的企業(yè)，并鼓勵(lì)更多的企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。例如：在我國(guó)的所得稅稅收優(yōu)惠政策中，針對(duì)安置特殊人群就業(yè)的企業(yè)就有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。一方面，是對(duì)社會(huì)特殊人群最有效的幫助，另一方面也是在鼓勵(lì)企業(yè)接受特殊人群就業(yè)。
（四）稅收政策優(yōu)惠直接減輕了企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，對(duì)于許多處于創(chuàng)業(yè)階段或經(jīng)營(yíng)困境的企業(yè)來(lái)說(shuō)就是最有效的支持
在我國(guó)，有著數(shù)量眾多的中小民營(yíng)企業(yè)，這些企業(yè)在解決人口就業(yè)方面發(fā)揮著重要貢獻(xiàn)。但受自己經(jīng)濟(jì)實(shí)力的限制和市場(chǎng)環(huán)境的壓力，許多的創(chuàng)業(yè)階段或微小民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀并不樂觀，為支持這部分企業(yè)發(fā)展，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠也是國(guó)家調(diào)控的一方面。
二、結(jié)合新企業(yè)所得稅稅法淺析我國(guó)所得稅的稅收優(yōu)惠政策
我國(guó)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策還是從20世紀(jì)70年代末發(fā)展起來(lái)的，現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)背景已經(jīng)發(fā)生了重大變化，這樣頒布新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策就顯的非常必要了。
（一）支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展成為新稅收優(yōu)惠政策的重要方面
在企業(yè)所得稅中，對(duì)國(guó)際重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目做了明確的稅收優(yōu)惠政策。例如：在企業(yè)所得稅法第二十七條中，對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目可以免征、減征企業(yè)所得稅。再次從稅收的角度體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)發(fā)展我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)的重視。除了對(duì)第一產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅法中對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展也提供優(yōu)惠保障，規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。通過(guò)對(duì)我國(guó)所得稅的政策調(diào)整，對(duì)大力支持和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策，從政策和資金上給于鼓勵(lì)和扶持，例如，在對(duì)創(chuàng)投企業(yè)給出的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，規(guī)定了所得稅優(yōu)惠政策創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，并指出對(duì)于當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣等。
（二）新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策支持企業(yè)發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新
技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)青的基石，同時(shí)也是民族經(jīng)濟(jì)振興的關(guān)鍵。在新企業(yè)所得稅稅法第三十條明確指出：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。同時(shí)第三十一條還規(guī)定：從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。為堅(jiān)定企業(yè)走技術(shù)創(chuàng)新的道路，在新企業(yè)所得稅第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因加快折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。又例如，在新企業(yè)所得稅中也指出：鼓勵(lì)有條件的中小企業(yè)建立企業(yè)技術(shù)中心，鼓勵(lì)與大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合建立研發(fā)機(jī)構(gòu)，以便提高中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。同時(shí)，對(duì)于具備條件的企業(yè)可申報(bào)國(guó)家、省市認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心。鼓勵(lì)國(guó)家、省市認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心向中小企業(yè)開放，提供技術(shù)支持服務(wù)。除此之外，對(duì)于小企業(yè)投資建設(shè)屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目，其投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，以及隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)和配套件、備件，按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。
（三）新企業(yè)所得稅稅法明確了小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
在所得稅第二十八條及實(shí)施條例第二十九條中規(guī)定：從事非限制和非禁止行業(yè)。工業(yè)企業(yè)其年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，而且資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的。其他企業(yè)其年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的。符合上述條件的企業(yè)實(shí)行小型微利企業(yè)20%稅率。
三、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策是政府調(diào)控我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要工具，近幾年的實(shí)踐已經(jīng)充分證明了稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好作用。同時(shí)新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策在一定意義上又避免了政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的過(guò)分干預(yù)，從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上，提高經(jīng)濟(jì)附加值，保護(hù)環(huán)境等方面調(diào)控，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的有效措施。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：中小型企業(yè) 稅收優(yōu)惠 問(wèn)題對(duì)策
一、中小型企業(yè)的相關(guān)概念
中小型企業(yè)是相對(duì)于本企業(yè)所在的行業(yè)中，與其他企業(yè)相比，產(chǎn)值較少、規(guī)模較小、面積集中等都相對(duì)不高的企業(yè)。這種企業(yè)的特點(diǎn)一般是由單個(gè)人或者少數(shù)人投資成立，所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品產(chǎn)值較小，企業(yè)注冊(cè)資金和營(yíng)業(yè)額都相對(duì)較小。中小型企業(yè)的管理模式較為單一，企業(yè)部門機(jī)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，企業(yè)所流通的產(chǎn)品或生產(chǎn)的貨物都比較少。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)管理是由業(yè)主直接管理，這也是中小型企業(yè)具有適用性強(qiáng)，行業(yè)范圍大的特點(diǎn)。其劃分的依據(jù)主要是靠行業(yè)中，企業(yè)的收入和營(yíng)業(yè)額度的大小來(lái)劃分的，具有很強(qiáng)的適應(yīng)性。
二、中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要形式
從法律上講，我國(guó)現(xiàn)存的法律法律并沒有專一針對(duì)中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但對(duì)其他企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策又或多或少的跟中小型企業(yè)相關(guān)，這些政策在一定程度上有利于中小型企業(yè)的發(fā)展。由于我國(guó)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國(guó)，在關(guān)于企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠中存在很多的形式。一般情況下可以歸為兩類，一類是間接優(yōu)惠即稅前優(yōu)惠，通過(guò)稅前優(yōu)惠能夠使企業(yè)向國(guó)家和政府引導(dǎo)的方向發(fā)展，能夠是企業(yè)能夠從長(zhǎng)遠(yuǎn)方向考慮自身的發(fā)展，但比較復(fù)雜；一類是直接優(yōu)惠即事后的減免稅政策，直接優(yōu)惠能夠使政府的減稅優(yōu)惠更加簡(jiǎn)潔易行。
三、中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀及問(wèn)題
（一）中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀
我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)體系，沒有一套針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠體系，現(xiàn)有體系相對(duì)不完善。一方面，受惠企業(yè)主體偏窄，某些政策的出臺(tái)表現(xiàn)在只適用于個(gè)體工商戶。有些規(guī)定只適用于自然人，如 “關(guān)于提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定”。另一方面，營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅是中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要方式，一般通過(guò)稅單調(diào)整和減免稅等優(yōu)惠手段直接對(duì)稅收進(jìn)行優(yōu)惠。國(guó)內(nèi)有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)中小型企業(yè)的稅率為20%，但這20%對(duì)于很多小型企業(yè)來(lái)說(shuō)仍然很高。總之，中小企業(yè)并不能真正地從企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策中得到優(yōu)惠，國(guó)家相對(duì)中小型企業(yè)的稅收和中小型企業(yè)中的個(gè)人所得稅的優(yōu)惠力度不足，且沒有規(guī)范稅收優(yōu)惠的管理政策；稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有切身地為中小型企業(yè)考慮，沒有制定規(guī)范的政策，容易激發(fā)征收者和納稅人的矛盾，不理于稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。
（二）中小型企業(yè)在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)展面臨的問(wèn)題
在當(dāng)前，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜，中小型企業(yè)在一定程度上受到了因體制性不健全或自身發(fā)展環(huán)境復(fù)雜多變等因素下的影響。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)在一定程度上有些下滑，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入低迷期，中小型企業(yè)行行的問(wèn)題逐漸凸現(xiàn)出來(lái)。首先大部分中小型企業(yè)內(nèi)部，技術(shù)核心裝備和生產(chǎn)工藝相對(duì)落后，生產(chǎn)上的增加主要靠勞動(dòng)力和資源的大量投入，相當(dāng)一部分企業(yè)存在著高耗能，低效益的通病，不僅造成了資源的浪費(fèi)而且增加了中小型企業(yè)的成本。其次，由于大部分中小型企業(yè)由于稅負(fù)過(guò)重或者本身的利潤(rùn)較少等問(wèn)題，沒有多余的資金投入科研創(chuàng)新，導(dǎo)致很多企業(yè)沒有創(chuàng)新性，生產(chǎn)的產(chǎn)品較一些大企業(yè)相比質(zhì)量有一定差距，不僅沒有自身的特點(diǎn)，而且產(chǎn)品的質(zhì)量也沒有保證，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)更加困難。最后，中小型企業(yè)本身的流動(dòng)資金較少，生產(chǎn)規(guī)模小。
四、完善中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對(duì)策
首先，建立中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有利于中小型企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)對(duì)中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策往往單獨(dú)實(shí)行，忽略了與其他優(yōu)惠政策的配合，因此現(xiàn)階段不僅要提高對(duì)中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)識(shí)，同時(shí)要把對(duì)中小型企業(yè)的優(yōu)惠政策與其他政策手段相結(jié)合，使中小型企業(yè)切實(shí)能從稅收優(yōu)惠政策中獲利。其次，政府要在符合中小型企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，制定專門針對(duì)中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)稅收的征管方式要靈活多樣，為中小型企業(yè)提供良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。再次，要根據(jù)不同類型的企業(yè)制定不同的稅收優(yōu)惠政策，在創(chuàng)辦初期的企業(yè)，由于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力較弱，且資金流緊張，經(jīng)營(yíng)能力弱，此時(shí)政府可以提供更多的優(yōu)惠政策如給予一定的稅收減免政策等優(yōu)惠政策，待企業(yè)發(fā)展壯大以后，再讓企業(yè)的采用新的稅收政策。最后，建立統(tǒng)一的稅收征管部門，防止稅收的漏征、多征等，為中小型企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)良好的環(huán)境，促使中小型企業(yè)的快速發(fā)展。
中小型企業(yè)的快速發(fā)展能夠?yàn)樯鐣?huì)提供更多的就業(yè)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下拉動(dòng)投資和內(nèi)需有著重要的作用。通過(guò)為中小型企業(yè)制定符合中小型企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策，降低中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
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0 引言
在2012年的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上，當(dāng)時(shí)的財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人表示：2012年要大力支持中小企業(yè)發(fā)展，落實(shí)好小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠以及提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)等稅費(fèi)減免政策，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。從這一發(fā)言可以看出，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，中小企業(yè)開始處于越來(lái)越重要的地位。
1 中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的必要性
我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)在處于轉(zhuǎn)型階段，從改革開放發(fā)展至今，中小企業(yè)已經(jīng)成為了我國(guó)的一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。隨著中小企業(yè)的不斷發(fā)展，會(huì)產(chǎn)生增加就業(yè)，促進(jìn)科技創(chuàng)新與進(jìn)步等社會(huì)效益。但是反觀中小企業(yè)自身，又存在著許多的問(wèn)題，如：經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱小；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力低下等。為了應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題，對(duì)于中小企業(yè)實(shí)施一些有效的稅收優(yōu)惠政策，可以很好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。
2 我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及實(shí)施現(xiàn)狀
國(guó)家在近幾年陸續(xù)出臺(tái)了許多的稅收優(yōu)惠政策，但是我國(guó)專門針對(duì)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策并不是很多，我們通過(guò)對(duì)法規(guī)的整理如下（表1）：
3 我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所存在的具體問(wèn)題
通過(guò)我們的實(shí)地發(fā)放問(wèn)卷進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)了以下一些問(wèn)題。
3.1 執(zhí)行效果不盡如人意，具體政策實(shí)施困難
目前的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策屬于普遍降稅的范疇，相關(guān)的減稅規(guī)定較為單一，但是江蘇省的中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀各不相同，這會(huì)致使具體的優(yōu)惠政策很難實(shí)現(xiàn)它的初衷。
舉個(gè)例子，稅收優(yōu)惠中關(guān)于創(chuàng)新投資企業(yè)的規(guī)定：“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，凡符合一定條件的，可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額：當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣”。看似力度很大的優(yōu)惠政策，在具體執(zhí)行的過(guò)程中卻仿佛被打入了冷宮，如同擺設(shè)一般。在這些較大的稅收優(yōu)惠政策下，根據(jù)我們的調(diào)查發(fā)現(xiàn)仍然有超過(guò)80%的中小企業(yè)期望得到稅收減免，這一現(xiàn)象說(shuō)明雖然政策存在，但是由于和很多中小企業(yè)的具體需求不匹配，使得稅收優(yōu)惠這一目的無(wú)法達(dá)成。
3.2 優(yōu)惠政策相關(guān)操作性低，具體針對(duì)性不強(qiáng)
當(dāng)今江蘇省的直接優(yōu)惠措施比較多，比如稅收優(yōu)惠稅率、稅收減免等，但是少了些針對(duì)性強(qiáng)、花哨的間接優(yōu)惠措施。更有甚者，沒能切合企業(yè)差異化發(fā)展，對(duì)其發(fā)展中的訴求進(jìn)行滿足。也還有一些條款的制定沒有結(jié)合江蘇省中小企業(yè)面對(duì)的難處，少了針對(duì)性。
比方說(shuō)在稅收優(yōu)惠政策的申請(qǐng)中，復(fù)雜的申請(qǐng)程序，限制條件繁瑣，相關(guān)引導(dǎo)性不強(qiáng)。通過(guò)實(shí)地的調(diào)研發(fā)現(xiàn)：有超過(guò)50%的中小企業(yè)在申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的時(shí)候都遇到過(guò)手續(xù)復(fù)雜；需要花費(fèi)過(guò)多的時(shí)間和精力的問(wèn)題。
3.3 優(yōu)惠政策體系較混亂
盡管江蘇省現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策有很多，也在進(jìn)行著不斷的自我完善和發(fā)展，但究其政策的特點(diǎn)我們可以發(fā)現(xiàn)，許多國(guó)家出臺(tái)的政策并沒有一個(gè)統(tǒng)一的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，各種優(yōu)惠政策零散分布于各類稅收法律、法規(guī)、部門規(guī)章和地方政府的規(guī)范性文件里，這就使得這一政策體系變得混亂，很難進(jìn)行統(tǒng)一的管理。這樣的體系也讓不法分子有了可乘之機(jī)，利用政策漏洞進(jìn)行偷逃稅的行為，也會(huì)對(duì)國(guó)家的收入造成一定的影響。
4 關(guān)于完善稅收優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)建議
4.1 構(gòu)造規(guī)范性強(qiáng)的政策體系
科學(xué)合理地制定江蘇省中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，適度地利用這些政策，利于實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，相反的，倘若被濫用，便會(huì)造就競(jìng)爭(zhēng)的無(wú)序，使稅收收入大量流失，也會(huì)侵害社會(huì)公平。
中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策制定的基本目標(biāo)是競(jìng)爭(zhēng)公平、稅負(fù)公平，對(duì)當(dāng)下的優(yōu)惠政策來(lái)一次大清理，保證稅收的嚴(yán)肅性，以求省內(nèi)各地稅負(fù)公平，盡量縮小地區(qū)間差異。建立起一個(gè)清晰、統(tǒng)一規(guī)范的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠框架，使得廣大的江蘇省中小企業(yè)不必在尋找政策、研究政策上浪費(fèi)時(shí)間，實(shí)現(xiàn)政策的組合效應(yīng)，即一加一大于二的效果。
4.2 對(duì)部分稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行修繕
對(duì)中小企業(yè)企業(yè)所得稅的稅率進(jìn)行重新設(shè)置。企業(yè)所得稅具有強(qiáng)大的調(diào)節(jié)和再分配功能，是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得征收的一種直接稅。對(duì)這種類似的直接稅施行累進(jìn)稅率，可以導(dǎo)致稅收收入出現(xiàn)彈性，大大地調(diào)節(jié)收入差距，使社會(huì)財(cái)富更加均勻的分配、經(jīng)濟(jì)更加穩(wěn)定。
因此我們強(qiáng)烈建議，在所得稅稅率的設(shè)計(jì)里，吸取國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，施行超額累進(jìn)稅率，以應(yīng)納稅所得額為依據(jù)，按照大型、中型、小型、微型等企業(yè)規(guī)模，在法律的層面為省內(nèi)中小企業(yè)設(shè)定若干檔低稅率，保證中小企業(yè)更好的受益。
