時(shí)間：2023-03-03 16:01:07
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)所得稅納稅籌劃，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)所得稅；存貨；會(huì)計(jì)處理；稅法；合理避稅；經(jīng)濟(jì)效益
中圖分類(lèi)號(hào)：F832.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-949X(2009)-09-0054-03
一、稅收籌劃的意義和條件
稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，依法無(wú)償取得財(cái)政收入的一種形式，具有固定性、無(wú)償性、強(qiáng)制性的特點(diǎn)。稅收籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國(guó)際稅收慣例。在稅法許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資及籌資等活動(dòng)進(jìn)行的減輕稅負(fù)的行為。從而有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃并不是簡(jiǎn)單的對(duì)賬務(wù)的處理，而是一種建立在對(duì)稅法制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有相應(yīng)知識(shí)的前提下，綜合運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢?shí)現(xiàn)納稅人成本經(jīng)濟(jì)化、利益最大化、風(fēng)險(xiǎn)最小化的復(fù)雜的處理過(guò)程。
稅收籌劃是建立在合法性的基礎(chǔ)之上的，只有這樣，才能保證所設(shè)計(jì)的納稅方案被稅收主管部門(mén)所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。同時(shí)，稅收籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行，如果納稅事實(shí)已形成，再進(jìn)行籌劃，就有可能變成漏稅或者逃稅。最后，納稅籌劃應(yīng)該從整體上進(jìn)行，只顧及局部的收益將難以獲得最大收益。
稅收籌劃可以從稅基，稅收扣除，稅率，稅收優(yōu)惠幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行籌劃，企業(yè)所得稅作為一個(gè)大的稅種，在各個(gè)方面都具有較大的彈性，同時(shí)，由于我國(guó)處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模都存在著一定的特殊性，這使得企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多種多樣，為納稅提供了很好的合理籌劃空間。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的一般方法
企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅，它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。企業(yè)所得稅可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行籌劃：
1，刑用壞帳損失進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定：納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際未收到。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有直接沖銷(xiāo)法、備抵法、應(yīng)收賬款余額比例法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的相應(yīng)特點(diǎn)，選擇能夠降低應(yīng)納稅所得額的方法，從而減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅。
2，利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃
折舊計(jì)算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內(nèi)計(jì)人各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額有所差異，因而會(huì)對(duì)相應(yīng)的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，工作小時(shí)法次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀荆{稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下。采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。
4，利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。這項(xiàng)政策適用于中國(guó)境內(nèi)的各種企業(yè)，充分說(shuō)明了虧損企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅方面享有的國(guó)家扶持。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況，利用補(bǔ)虧的納稅籌劃，有利于企業(yè)利用流動(dòng)資金維持經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)甚至扭虧為盈。
5，利用企業(yè)所得稅減免稅政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅法相關(guān)文件規(guī)定，勞動(dòng)就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅，民政部門(mén)舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅，現(xiàn)行的鼓勵(lì)科技發(fā)展的企業(yè)享有稅收優(yōu)惠政策。
6，利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃
存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨計(jì)價(jià)方式主要有個(gè)別計(jì)價(jià)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等。在比例稅率下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，應(yīng)該充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以少計(jì)期末存貨成本，多計(jì)本期發(fā)出存貨成本，使企業(yè)所得稅的稅基相對(duì)縮小，進(jìn)而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降，宜選用先進(jìn)先出法，以達(dá)到延緩納稅的效果。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因存貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進(jìn)稅率下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可避免利潤(rùn)忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進(jìn)先出法，會(huì)減少成本的當(dāng)期攤?cè)耍髽I(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇后進(jìn)先出法，使當(dāng)期的成本攤?cè)吮M量擴(kuò)大，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。
從整體上看，存貨的初始計(jì)量在會(huì)計(jì)中應(yīng)以初始成本人賬，包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。在稅務(wù)處理上，存貨按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購(gòu)存貨按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)。投資者投入的、接受捐贈(zèng)的、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的、債務(wù)重組取得的存貨，按該存貨的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
在存貨的后續(xù)計(jì)量上，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。在稅務(wù)處理上，企業(yè)領(lǐng)用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)各項(xiàng)存貨的使用或者銷(xiāo)售，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法方法中選用一種。
在存貨的期末計(jì)量中，會(huì)計(jì)處理規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)人當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅不考慮存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值情況下計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，要做納稅調(diào)增處理。對(duì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減計(jì)的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)人當(dāng)期損益時(shí)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。
三、稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
企業(yè)對(duì)應(yīng)納所得稅進(jìn)行籌劃，不僅是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題，還與稅務(wù)機(jī)構(gòu)、國(guó)家機(jī)關(guān)有關(guān)，在籌劃過(guò)程中，只有正確處理好了各方面的關(guān)系，才能很好地利用稅收杠桿從而產(chǎn)生積極的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的綜合效益。所以，在稅收籌劃中，應(yīng)注意以下問(wèn)題：
1，對(duì)稅收的籌劃必須準(zhǔn)確掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定。在不斷發(fā)展的現(xiàn)代中國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是在不斷的更新變化中，而稅法更是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)而隨時(shí)完善以適應(yīng)國(guó)家財(cái)政收支政策。稅法的體系繁雜，在征稅過(guò)程中稍有疏忽就有可能給公司帶來(lái)很大的損失，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)該及時(shí)掌握最新的信息，不能一成不變地進(jìn)行籌劃。只有利用政策與企業(yè)自身業(yè)務(wù)相結(jié)合的最新的稅收籌劃，才能為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；影響
新的《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施，這是我國(guó)稅制改革中的一件大事，標(biāo)志著我國(guó)統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度的建立，其必將對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生重大影響。此次企業(yè)所得稅改革最大的特點(diǎn)體現(xiàn)為“四個(gè)統(tǒng)一，一個(gè)過(guò)渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，并將企業(yè)所得稅率統(tǒng)一降低為25％；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。因此，企業(yè)應(yīng)充分了解新所得稅法的主要變化，及對(duì)其納稅籌劃的影響，做好籌劃工作。
一、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響
（一）對(duì)納稅人利用外商身份籌劃的影響
在原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法下，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)能享受到稅收政策上的超國(guó)民待遇，內(nèi)外資稅收待遇的巨大差異迫使不少內(nèi)資企業(yè)“變性”：內(nèi)資企業(yè)在國(guó)際避稅地注冊(cè)一家公司（該公司實(shí)際是空殼公司，沒(méi)有人員常駐），通過(guò)這個(gè)空殼公司將資金投回國(guó)內(nèi)，從而享受外商待遇，因此產(chǎn)生很多“假外資”。這就是所謂的利用避稅地、避稅港避稅。根據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)，2006年我國(guó)實(shí)際使用外資金額694.68億美元，對(duì)華投資前10位國(guó)家、地區(qū)實(shí)際投入外資金額占同期非銀行、保險(xiǎn)、證券領(lǐng)域?qū)嶋H使用外資金額的83.86%.在前10位國(guó)家、地區(qū)中，香港、英屬維爾京群島排在前2位，開(kāi)曼群島排在第8位，薩摩亞排在第10位，而這些地區(qū)都是出名的避稅地。
在新《企業(yè)所得稅法》下，實(shí)現(xiàn)了并行的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一,即統(tǒng)一了納稅人身份，兩者的稅收待遇也得到了統(tǒng)一。這一變革將使以往常見(jiàn)的內(nèi)資企業(yè)通過(guò)資本旅游至國(guó)際避稅地注冊(cè)企業(yè)再返回國(guó)內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺(tái)人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑失去意義。
（二）對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)和資本弱化方式籌劃的影響
1.對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)方式籌劃的影響
利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是許多企業(yè)慣用的一種避稅手段。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)利益最大化，或者是為了減輕企業(yè)稅負(fù)，在商品買(mǎi)賣(mài)、提供服務(wù)等交易時(shí)，高定或低定價(jià)格，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到某一個(gè)企業(yè)的行為。轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的表現(xiàn)形式主要有：融通資金、提供勞務(wù)、提供有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)及無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。由于我國(guó)的所有制結(jié)構(gòu)復(fù)雜,企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰,在引進(jìn)外資過(guò)程中重引資的數(shù)量，而且未對(duì)外資進(jìn)行合理的管理,導(dǎo)致企業(yè)與投資者,企業(yè)與企業(yè),企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間股權(quán)、債權(quán)和其他權(quán)益等關(guān)聯(lián)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜,關(guān)聯(lián)交易多而隱蔽。這些為跨國(guó)公司實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)提供了便利。不少外國(guó)投資者往往利用國(guó)內(nèi)合作企業(yè)和主管稅務(wù)部門(mén)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情不熟悉的特點(diǎn)，配合在英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島等著名國(guó)際避稅地設(shè)立的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)操作，而僅僅把國(guó)內(nèi)企業(yè)當(dāng)作廉價(jià)的加工廠。實(shí)際上，轉(zhuǎn)移定價(jià)是一種稅率差異技術(shù)，即讓所得或財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。
2.對(duì)資本弱化方式籌劃的影響
資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國(guó)公司為了減少稅額，采用貸款方式替代股權(quán)投資方式進(jìn)行的投資或者融資。即投資人與被投資企業(yè)為謀求貸款融資的稅收待遇，將本應(yīng)以股權(quán)方式投資的資金改以貸款方式融資，以致被投資企業(yè)形成負(fù)債遠(yuǎn)高于資本的不合理現(xiàn)象。資本弱化避稅的特點(diǎn)是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金融通轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。主要的形式是企業(yè)將資金無(wú)償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。在國(guó)內(nèi)，許多外資企業(yè)（特別是跨國(guó)公司）普遍使用資本弱化方式減輕企業(yè)的稅負(fù)。最好的案例是2003年寶潔公司發(fā)生一起很轟動(dòng)的疑似“資本弱化避稅”的案例。通過(guò)資本弱化，投資人通過(guò)收取貸款本息獲得投資收益，從而增加利息支出減少應(yīng)稅所得。資本弱化避稅的手法，其實(shí)質(zhì)是納稅人有意識(shí)地利用借款、債券利息可以在稅前扣除的稅收屏蔽作用，合理利用財(cái)務(wù)杠桿作用，提高自有資金利潤(rùn)率。
新的《企業(yè)所得稅法》完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制：一是引入了“獨(dú)立交易原則”，即關(guān)聯(lián)方之間的交易，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立方在類(lèi)似情況下從事類(lèi)似交易時(shí)可能建立的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系；二是引入了預(yù)約定價(jià)機(jī)制，規(guī)定企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。建立預(yù)約定價(jià)稅制的目的，是為企業(yè)關(guān)聯(lián)交易營(yíng)造一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可以預(yù)見(jiàn)的稅收環(huán)境，減輕轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的成本；三是第一次引入了“成本分?jǐn)傇瓌t”，規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅瑥亩鵀殛P(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的共同成本費(fèi)用分?jǐn)偺峁┝朔梢罁?jù)。
在反資本弱化方面，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。此條規(guī)定以法律的形式將反資本弱化稅制引入，使反資本弱化避稅有法可依。
這些措施將有效地強(qiáng)化反避稅措施,使得反避稅規(guī)范形成體系化,有利于防范和制止避稅行為,維護(hù)國(guó)家利益。
（三）對(duì)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的影響
新《企業(yè)所得稅法》首次引入居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，對(duì)納稅人加以區(qū)分。新《企業(yè)所得稅法》第2條規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于境內(nèi)外的全部所得納稅，而非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用國(guó)際稅收實(shí)踐中廣泛運(yùn)用的“管理和控制”測(cè)試來(lái)決定公司的稅收居民地。今后凡在我國(guó)境外注冊(cè)成立，但其實(shí)際管理和控制在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，將被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民，并被要求就其來(lái)源于全球范圍的所得在我國(guó)交納所得稅。
新《企業(yè)所得稅法》這一規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)都將產(chǎn)生重大影響。就內(nèi)資企業(yè)而言，如果中國(guó)股東想在境外注冊(cè)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，就要充分考慮中國(guó)和公司注冊(cè)地兩方面對(duì)稅收居民判定的規(guī)定。這就意味著將通過(guò)在海外避稅港設(shè)立公司運(yùn)作國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，從而將境內(nèi)所得轉(zhuǎn)移到境外的稅收規(guī)劃行為納入監(jiān)管。這對(duì)在香港上市但主要在大陸經(jīng)營(yíng)的紅籌股公司以及其他類(lèi)似的海外上市公司將產(chǎn)生不小的影響。對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，特別是已經(jīng)或準(zhǔn)備將亞太地區(qū)管理機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)的跨國(guó)公司必須關(guān)注中國(guó)稅法的稅收居民判定規(guī)則，及時(shí)檢查自身的經(jīng)營(yíng)情況，考慮投資決策是否在中國(guó)構(gòu)成居民企業(yè)以及相應(yīng)可能的納稅義務(wù)。
（四）對(duì)稅收優(yōu)惠政策有改變的影響
新稅法統(tǒng)一了原內(nèi)、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，保留了對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：第一，新稅法放寬了地域限制，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；還擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策和對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠力。第二，新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策；第三，取消了對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)，免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策；第四，為了減少新稅法的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，對(duì)按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，給予5年的過(guò)渡期，逐步過(guò)渡到新稅率。新的稅收優(yōu)惠政策，將引導(dǎo)企業(yè)增加對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投入，加大技術(shù)創(chuàng)新和工藝改造，廣泛采用先進(jìn)適用技術(shù)；也將促進(jìn)企業(yè)建立、形成有利于節(jié)約資源、減少污染、提高質(zhì)量、增加效益的企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制。二、企業(yè)納稅籌劃可能的對(duì)策
（一）對(duì)企業(yè)形式的利用
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，可以匯總繳納所得稅。而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)并享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，或設(shè)立在中西部地區(qū)享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)以及享受低稅率的其他企業(yè)，可在其他地區(qū)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)（而不是設(shè)立獨(dú)立核算的子公司）。因?yàn)椋缕髽I(yè)所得稅法給予這類(lèi)企業(yè)5年的過(guò)渡期，企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，先將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅。再由總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，不僅可以互相彌補(bǔ)虧損，而且可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
對(duì)存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可考慮通過(guò)工商變更的形式，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。值得一提的是企業(yè)在設(shè)置非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)充分考慮當(dāng)?shù)卣膽B(tài)度。另外，在匯總納稅時(shí)，還應(yīng)予注意新所得稅法的其他規(guī)定。例如：企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
（二）對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定的利用
一直以來(lái)我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的股息免征所得稅，而對(duì)股息征稅是很多國(guó)家的普遍做法。因此導(dǎo)致日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失。新《企業(yè)所得稅法》對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利開(kāi)征所得稅，稅率為20%，這對(duì)部分借國(guó)外低稅區(qū)來(lái)華投資的企業(yè)有較大影響。所以，納稅人可考慮采用適當(dāng)?shù)谋芏惙椒ā３Ｓ玫囊环N避稅方法是：非居民納稅人可以利用我國(guó)和其他國(guó)家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如我國(guó)香港、毛里求斯、巴巴多斯等國(guó)家和地區(qū)，與我國(guó)的稅收協(xié)定均約定對(duì)股息適用不超過(guò)5％的預(yù)提所得稅稅率，美國(guó)、加拿大等國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過(guò)10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊(cè)地遷往上述國(guó)家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。
（三）對(duì)稅收優(yōu)惠政策的利用
雖然新《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠政策將轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，但某些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策仍將在一定時(shí)期、一定區(qū)域內(nèi)對(duì)特定的企業(yè)繼續(xù)存在，如對(duì)五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠，以及執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。所以，在五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，以及在西部地區(qū)設(shè)立國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)仍將享受一定的稅收優(yōu)惠，如低稅率和定期減免稅。這些特定地區(qū)與全國(guó)大多數(shù)地區(qū)存在的稅收差異，將為企業(yè)繼續(xù)利用稅收政策的差異技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃留下一定的空間。
【參考文獻(xiàn)】
[1]財(cái)政部稅政司所得稅處.新企業(yè)所得稅法知識(shí)問(wèn)答[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.
[2]劉劍文.新企業(yè)所得稅法十八講[M].中國(guó)法制出版社，2007.
[3]張斌，楊志勇.新企業(yè)所得稅法解讀:新舊對(duì)比與條文解釋[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2007.
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅前扣除；納稅籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的納稅籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不能超過(guò)5年。因此，納稅人只要用合法的手段，通過(guò)對(duì)本企業(yè)收益的控制來(lái)充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，就能夠盡可能的彌補(bǔ)企業(yè)虧損。
案例：某企業(yè)2004年發(fā)生年度虧損100萬(wàn)元，2005～2010年度應(yīng)納稅所得額分別為10萬(wàn)元、15萬(wàn)元、20萬(wàn)元、25萬(wàn)元、10萬(wàn)元和60萬(wàn)元。根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，2004年的虧損可分別用2005～2009年的10萬(wàn)元、15萬(wàn)元、20萬(wàn)元、25萬(wàn)元和10萬(wàn)元來(lái)彌補(bǔ)，由于2005～2009年的應(yīng)納稅所得額共為80萬(wàn)元，低于2004年的虧損。這樣，2005～2009年企業(yè)都不需要交納企業(yè)所得稅。由于虧損的彌補(bǔ)期不能超過(guò)5年，因此2004年虧損中尚未彌補(bǔ)的20萬(wàn)元在以后年度就不允許再?gòu)浹a(bǔ)了，2010年度企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為15萬(wàn)元（60萬(wàn)元×25%）。
通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的虧損彌補(bǔ)是有納稅籌劃空間的。從各期的應(yīng)納稅所得額來(lái)看，該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)良好，2009年度應(yīng)納稅所得額比較少，主要是因?yàn)楫?dāng)年增加了投資或者加大了各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支，或者是發(fā)生了捐贈(zèng)行為。由于2004年仍有20萬(wàn)元未彌補(bǔ)完的虧損，因此如果企業(yè)能夠在2009年進(jìn)行籌劃，盡量壓縮成本和支出，增加營(yíng)業(yè)收入，將2009年的應(yīng)納稅所得額提高到30萬(wàn)元，則2004年虧損的100萬(wàn)元就能在5年內(nèi)全部彌補(bǔ)完。至于2009年度壓縮的成本和支出可以在2010年予以安排，這樣，2010年度的應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅10萬(wàn)元（40萬(wàn)元×25%）。與納稅籌劃前相比，該企業(yè)可以節(jié)約企業(yè)所得稅額5萬(wàn)元（15萬(wàn)元-10萬(wàn)元）。
二、對(duì)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃
按照稅法規(guī)定，無(wú)論企業(yè)在會(huì)計(jì)上采取什么方法計(jì)提折舊，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，都應(yīng)當(dāng)按照直線法計(jì)提折舊，并以此進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。但是，新《企業(yè)所得稅法》在折舊方法的選擇上又做出了特殊規(guī)定，即企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
基于上述規(guī)定，企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面的納稅籌劃，應(yīng)重點(diǎn)放在折舊方法的籌劃之前，即購(gòu)入固定資產(chǎn)前應(yīng)重視國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。在可能的情況下，盡量購(gòu)入那些能夠提高產(chǎn)品科技含量，或者有利于環(huán)境和生態(tài)保護(hù)的固定資產(chǎn)。在具備這個(gè)前提后，固定資產(chǎn)也就符合加速折舊的要求了。
案例：某高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備，原值110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。根據(jù)上述條件，分別使用不同的折舊方法計(jì)算的各年折舊額如表1所示。（表1）表1中，在縮短折舊年限法下，對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限采用的是稅法規(guī)定的最低折舊年限3年（5年×60%）。由計(jì)算結(jié)果可以看出，四種折舊方法下每年的折舊額有所差別，因此不同的折舊方法對(duì)所得稅的繳納也會(huì)有影響。首先，采用縮短折舊年限法是最佳選擇；其次，采用雙倍余額遞減法和采用年數(shù)總和法的前兩年明顯比直線法同期計(jì)提的折舊多，相應(yīng)的應(yīng)繳納的所得稅就較少，從而使企業(yè)獲得了貨幣時(shí)間價(jià)值，取得了節(jié)稅效果。
但是，如果企業(yè)處于虧損彌補(bǔ)期以及享受減免稅優(yōu)惠時(shí)期，選擇縮短折舊年限法和加速折舊法就可能起到反效果。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況靈活選擇折舊方法。另外，需要注意的是，不論采用哪種方法，都必須事先取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法。
三、對(duì)存貨成本計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃
根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
從以上法律規(guī)定來(lái)看，企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨成本的計(jì)價(jià)方法已基本趨同，似乎沒(méi)有納稅籌劃的空間。但是，不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法，在一定的納稅年度中會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)總額產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而計(jì)算繳納的所得稅款也有所不同。
案例：某企業(yè)2008年3月份和9月份先后購(gòu)進(jìn)品種和數(shù)量均相同的兩批貨物，購(gòu)進(jìn)不含稅價(jià)格分別為600萬(wàn)元和900萬(wàn)元。該企業(yè)2009年和2010年各出售購(gòu)進(jìn)的50%，出售不含稅價(jià)格分別為1，000萬(wàn)元和1，300萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，不考慮其他因素，不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法對(duì)所得稅的影響如表2所示。（表2）通過(guò)比較可以看出，不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)所得稅的影響與商品物價(jià)有密切的關(guān)系。在物價(jià)下降的時(shí)期，采用先進(jìn)先出法比較合適，因?yàn)榍捌诖尕洺杀居?jì)價(jià)較高，先進(jìn)先出能抵減較多的應(yīng)納稅所得額，從而前期應(yīng)納稅額少，起到延遲納稅作用；在物價(jià)持續(xù)上升或比較穩(wěn)定的時(shí)期，采用加權(quán)平均法比較合適，因?yàn)檫@種方法計(jì)算出來(lái)的價(jià)格比較穩(wěn)定，不至于使企業(yè)的應(yīng)納稅額發(fā)生較大的波動(dòng)。但是，如果企業(yè)處于虧損彌補(bǔ)期以及享受減免稅優(yōu)惠時(shí)期，選擇加速折舊就會(huì)起到反效果。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況靈活選擇折舊方法。另外，不論采用哪種方法，都必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法。
四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的納稅籌劃
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出越來(lái)越大。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例較為嚴(yán)格，如何利用新規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃就成為一個(gè)難題。利用平衡點(diǎn)的方法進(jìn)行節(jié)稅操作就是一個(gè)可行的思路。設(shè)企業(yè)年銷(xiāo)售收入為X，當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為Y，則當(dāng)滿足X×5‰=Y×60%；X=120Y，即當(dāng)營(yíng)業(yè)收入為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的120倍時(shí)，能夠最大限度地利用此項(xiàng)抵扣政策。因此，納稅人在確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額時(shí)，就可以按此比例根據(jù)銷(xiāo)售收入大致測(cè)算合適的預(yù)算值，以取得最大節(jié)稅效應(yīng)。比如，某企業(yè)2010年的銷(xiāo)售計(jì)劃為6，000萬(wàn)元，則按照上述方法，該企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額應(yīng)為50萬(wàn)元（6000萬(wàn)元÷120）。
五、進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)的納稅籌劃
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所謂公益性捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。
納稅人在捐贈(zèng)前要做好預(yù)算，以便最大限度地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，則可以考慮將捐贈(zèng)分成兩次或者兩次以上進(jìn)行，或者是到以后納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)。
案例：A公司為一工業(yè)企業(yè)，近年來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況比較穩(wěn)定，2009年度預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額5，000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。A企業(yè)為提高其知名度，樹(shù)立良好的社會(huì)形象，決定向有關(guān)單位捐贈(zèng)1，000萬(wàn)元。
籌劃思路：首先，捐贈(zèng)要符合稅法規(guī)定的扣除要件，即應(yīng)當(dāng)通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)；其次，要把握好捐贈(zèng)的法定扣除限額。本案例中，該企業(yè)2009年可以扣除捐贈(zèng)的最高限額為600萬(wàn)元，如果該企業(yè)在2009年時(shí)一次性捐贈(zèng)1，000萬(wàn)元，則有400萬(wàn)元是不能扣除的。因此，企業(yè)可以考慮將該項(xiàng)捐贈(zèng)分兩次進(jìn)行，2009年底一次捐贈(zèng)600萬(wàn)元，2010年度再捐贈(zèng)400萬(wàn)元。這樣，該400萬(wàn)元的捐贈(zèng)支出同樣可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全部扣除。分次捐贈(zèng)比一次性捐贈(zèng)少繳納企業(yè)所得稅：（1000－600）×25%＝100萬(wàn)元。
六、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)在繳納所得稅之前可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目還有很多，比如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行的“三新”費(fèi)用的加計(jì)扣除、安置殘疾人員工資的加計(jì)扣除等等，如果企業(yè)能夠合理利用這些政策，同樣能夠達(dá)到節(jié)稅的效果。當(dāng)然，對(duì)所得稅扣除項(xiàng)目的籌劃只是納稅籌劃的一個(gè)方面，企業(yè)只有不斷地培養(yǎng)自身納稅籌劃意識(shí)，改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理水平，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
（作者單位：河南科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）
主要參考文獻(xiàn)：
[1]吳熙.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].吉林大學(xué)，2008.
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠
1. 企業(yè)所得稅的基本理論
要探究企業(yè)所得稅納稅籌劃，首先應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅有一定的了解，下面筆者將從其定義、特征、及其稅制現(xiàn)狀三方面來(lái)進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述。
1.1企業(yè)所得稅的定義
企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。
1.2企業(yè)所得稅的特征
1.2.1以所得額為課稅對(duì)象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是總收人扣除成本、費(fèi)用后的凈所得額，凈所得額的大小決定著稅源的多少，總收入相同的納稅人，所得額不一定相同，繳納的所得稅也不一定相同。
1.2.2征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則
企業(yè)所得稅以所得額為課稅對(duì)象，所得稅的負(fù)擔(dān)輕重與納稅人所得的多少有著內(nèi)在聯(lián)系，所得多、負(fù)擔(dān)能力大的多征，所得少、負(fù)擔(dān)能力小的少征，無(wú)所得、沒(méi)有負(fù)擔(dān)能力的不征，以體現(xiàn)稅收公平的原則。
1.2.3實(shí)行按年計(jì)算，分期預(yù)繳的征收辦法
企業(yè)所得稅的征收一般是以全年的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)的，實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳的征收辦法。對(duì)經(jīng)營(yíng)時(shí)間不足1年的企業(yè)，要將實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間的所得額換算成1年的所得額計(jì)算繳納所得稅。
2. 納稅籌劃的基本理論
其次，要對(duì)納稅籌劃有一定的認(rèn)識(shí)，主要從其定義、特征和原則三方面來(lái)看。
2.1納稅籌劃的定義
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。
2.2納稅籌劃的特征
2.2.1行為的合法性
納稅籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是在對(duì)國(guó)家制定的稅法進(jìn)行比較分析研究后，進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是以不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則，就構(gòu)成了稅收違法行為。
2.2.2時(shí)間的事前性
事前性指納稅人對(duì)各項(xiàng)納稅事宜事先做出安排，在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前就把稅收當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本做出考慮。納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性的特點(diǎn)：如企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售后，才有增值稅或銷(xiāo)售稅的納稅義務(wù)；收益實(shí)現(xiàn)后，才計(jì)算繳納所得稅；取得財(cái)產(chǎn)后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅；等等。
2.3納稅籌劃的原則
合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的球，納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對(duì)納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。
前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過(guò)事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開(kāi)展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局，就無(wú)法事后補(bǔ)救。
3.企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃應(yīng)做的的事前準(zhǔn)備工作
針對(duì)上述企業(yè)所得稅納稅籌劃容易陷入的誤區(qū)，企業(yè)在進(jìn)行具體的納稅籌劃前，應(yīng)做好以下的準(zhǔn)備工作。
3.1深入了解企業(yè)自身
熟悉企業(yè)自身的基本情況是進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)策劃時(shí)的必備前提，對(duì)此就要從企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等幾個(gè)角度進(jìn)行考查，即“知己”。
3.2加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)
稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對(duì)稅收政策稅收法規(guī)的理解，因此在設(shè)計(jì)籌劃方案之前對(duì)相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當(dāng)重要，即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學(xué)的形式為籌劃做好準(zhǔn)備。在企業(yè)財(cái)力允許的范圍內(nèi)，建議采取參加培訓(xùn)班的形式。
4. 企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體方法
4.1合理確認(rèn)收入
企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的具體形式是多種多樣的，但總體上有三種類(lèi)型：現(xiàn)銷(xiāo)方式、賒銷(xiāo)方式和預(yù)收貨款方式。不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。
4.2及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出
及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來(lái)講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
4.2.1發(fā)生商品購(gòu)銷(xiāo)行為要取得符合要求的發(fā)票
企業(yè)發(fā)生購(gòu)入商品行為，卻沒(méi)有取得發(fā)票，只是以白條或其它無(wú)效的憑證人賬。在沒(méi)有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。
4.2.2費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票
例如某企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，只有收據(jù)而沒(méi)有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費(fèi)用不得稅前扣除；企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出，沒(méi)有向運(yùn)輸業(yè)主索要運(yùn)費(fèi)發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。
4.2.3費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬
企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬，比如，2008年10月發(fā)生招待費(fèi)取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時(shí)入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費(fèi)用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。
4.3合理利用虧損彌補(bǔ)
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定，“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不利超過(guò)5年。”納稅人前5年內(nèi)發(fā)生的虧損，在用本年度的所得彌補(bǔ)時(shí)，并不影響企業(yè)本年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，這是因?yàn)閺浹a(bǔ)虧損在會(huì)計(jì)上并不作專門(mén)的賬務(wù)處理，在本年度實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶時(shí)，企業(yè)以前年度的虧損自然得到彌補(bǔ)。
總的思路是企業(yè)應(yīng)合理安排虧損和盈利，將虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定用好用足，以便充分享受到稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。需要注意的是，企業(yè)的年度虧損和盈利是按照稅法的規(guī)定計(jì)算出來(lái)的，不得違反稅法的規(guī)定隨意的調(diào)整利潤(rùn)。
總之，企業(yè)所得稅納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性的、復(fù)雜的工作，涉及面廣、難度大，進(jìn)行納稅籌劃，可以采用多種不同的技術(shù)手段，當(dāng)然，必須合規(guī)合法，在此前提下，納稅人應(yīng)充分考慮具體情況和政策來(lái)運(yùn)用，并要注意各種技術(shù)之間的相互影響與配合運(yùn)用，以更好地完成企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作。
參考文獻(xiàn)：
[1]尹建榮.淺議新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃[J].
[2]史亮.小談稅收籌劃與稅收征管[J]科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2007；
[3]李克橋.淺談對(duì)稅收籌劃的幾點(diǎn)看法[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2005；
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
二、納稅籌劃的特征
（一）合法性
納稅籌劃是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅最優(yōu)方案選擇，納稅人應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)姆芍R(shí)，特別是清楚相關(guān)的稅收法律知識(shí)。違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)屬于偷逃稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，應(yīng)堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。
（二）籌劃性
納稅籌劃的籌劃性是指在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，而不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減少納稅。通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)的最小，經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)較高的決策方案的行為，具有超前性。
（三）風(fēng)險(xiǎn)性
稅收籌劃存在未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作，但由于對(duì)相關(guān)稅收政策精神缺乏準(zhǔn)確把握，容易造成事實(shí)上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。另外由于未能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中極易造成納稅籌劃的失敗。
（四）實(shí)效性
納稅籌劃不是一成不變的，它受現(xiàn)行稅收政策、法律法規(guī)的制約，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，要求稅收政策必須進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，由此，納稅籌劃的相關(guān)方案也必須做相應(yīng)的改變。
三、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容
（一）新稅法基本稅率的改變
新的所得稅法將對(duì)內(nèi)、外資兩種類(lèi)型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25%，使得各類(lèi)企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%；三是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；四是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用于20%的預(yù)提稅率。新稅法實(shí)施后，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，但同時(shí)規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率，這些都是稅收籌劃的重要空間。
（二）統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
新稅法的公平性還體現(xiàn)在對(duì)稅前扣除政策的統(tǒng)一上，即對(duì)原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，成本費(fèi)用扣除方面又有新的變動(dòng)。只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（三）稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉(zhuǎn)變
新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上，除了對(duì)特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外，無(wú)論哪個(gè)行業(yè)，只要是開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員及國(guó)際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。
四、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的策略
（一）企業(yè)的組織形式及地點(diǎn)的所得稅籌劃
1.企業(yè)法律形式選擇
新企業(yè)所得稅法明確了我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則按《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營(yíng)企業(yè)相比，有限責(zé)任公司負(fù)有雙重納稅的義務(wù)，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅。而合伙經(jīng)營(yíng)的合伙人或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人只需交納個(gè)人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。
2.注冊(cè)地選擇
新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅。而根據(jù)新稅法的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國(guó)企業(yè)可以選擇通過(guò)變更注冊(cè)地點(diǎn)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。
（二）利用新稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定進(jìn)行籌劃
1.計(jì)稅工資
新稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定，凡是真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除，但也不是可以無(wú)條件的隨意列支，如果企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同行業(yè)的正常水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要進(jìn)行納稅評(píng)估，如果評(píng)估的結(jié)果認(rèn)定為工資支出不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。
2.研發(fā)費(fèi)用
研發(fā)費(fèi)用扣除幅度增加，新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度需超過(guò)10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，這一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，促進(jìn)我國(guó)的科技創(chuàng)新，另一方面也體現(xiàn)了國(guó)家支持科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。
3.廣告費(fèi)用
舊所得稅法下廣告費(fèi)用的扣除有規(guī)定的比例，而新稅法則未規(guī)定廣告費(fèi)用的扣除比例，企業(yè)每一年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用支出均準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)要注意廣告費(fèi)用與贊助的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。
4.公益性捐贈(zèng)
公益性捐贈(zèng)扣除條件放寬，新企業(yè)所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除，超過(guò)部分不予扣除。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項(xiàng)目，利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行正確的計(jì)算，準(zhǔn)確把握扣除數(shù)額。
（三）會(huì)計(jì)核算的所得稅籌劃
1.存貨計(jì)價(jià)方法選擇
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。存貨計(jì)價(jià)方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷(xiāo)售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。隨著存貨的價(jià)值的不斷轉(zhuǎn)化，存貨在一段時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，無(wú)論存貨計(jì)價(jià)方式如何，整體期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內(nèi)前后各段時(shí)間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不相同，也就是說(shuō)，企業(yè)在該整個(gè)期間內(nèi)不同時(shí)段的應(yīng)納稅額會(huì)受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響，權(quán)衡財(cái)務(wù)管理中貨幣時(shí)間價(jià)值與機(jī)會(huì)成本等因素，企業(yè)應(yīng)選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計(jì)價(jià)方法。
2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇
新稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。兩種固定資產(chǎn)允許采用加速折舊政策：一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，二是常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的，采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)減少利潤(rùn)，從而使應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負(fù)的作用即“稅收擋板”。無(wú)論固定資產(chǎn)折舊方法如何，整體會(huì)計(jì)期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的，假設(shè)稅率不變，但是在期間內(nèi)前后不同時(shí)段內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法，也就是說(shuō)應(yīng)盡可能利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策，采取加速折舊的方式。
3.收入確認(rèn)方式選擇
新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為當(dāng)期的收入；不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到，均不作為當(dāng)期的收入。因此企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)不能將款項(xiàng)已收到但不屬本期收入的項(xiàng)目計(jì)入本期收入中，這樣企業(yè)會(huì)提前納稅，喪失了資金的時(shí)間價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)也不能將根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)確認(rèn)的收入因?yàn)榭铐?xiàng)沒(méi)有收到而不予確認(rèn)，否則就可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰而導(dǎo)致?lián)p失。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售商品的收入是主要的收入，因此合理確定銷(xiāo)售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在企業(yè)銷(xiāo)售商品方式中，分期收款銷(xiāo)售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，企業(yè)可以合理利用銷(xiāo)售協(xié)議來(lái)延遲納稅，協(xié)議中必須寫(xiě)明分期收款項(xiàng)目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷(xiāo)售方式能夠給企業(yè)帶來(lái)延緩納稅的利益，但也存在被客戶較長(zhǎng)時(shí)間占用資金的損失。是否采用這種方式納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡收益和損失的基礎(chǔ)上來(lái)決定。
五、結(jié)論與展望
隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，以及中國(guó)加入世貿(mào)組織，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)逐步接軌，納稅籌劃在我國(guó)將勢(shì)必得到前所未有的發(fā)展。2008年開(kāi)始施行的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制走向成熟和規(guī)范的一個(gè)顯著標(biāo)志，意義深遠(yuǎn)。企業(yè)納稅系統(tǒng)籌劃的研究，對(duì)提高企業(yè)依法納稅意識(shí)和水平，凈化稅收法制環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)以及實(shí)現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源的優(yōu)化配置，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都具有重要的意義。企業(yè)可以從多角度進(jìn)行納稅籌劃，從理論和實(shí)踐上為企業(yè)盡快適應(yīng)新稅法打下基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而努力。
參考文獻(xiàn)：
［1］張欣，戰(zhàn)略性企業(yè)納稅籌劃，合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008年第1期
［2］蘭鳳梅，樹(shù)立正確的納稅籌劃理念，冶金財(cái)會(huì)，2008年第1期
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會(huì)計(jì)；納稅籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-02
稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。
納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的統(tǒng)籌安排，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，以獲得“節(jié)稅”(tax savings)利益的行為很早就存在。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機(jī)構(gòu)一項(xiàng)特別有前景的業(yè)務(wù)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人和單位可以在法律許可的范圍內(nèi)，進(jìn)行合理的避稅。
一、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
1.合法性。稅務(wù)籌劃的合法性是指企業(yè)的籌劃是在法律許可范圍內(nèi)，按照稅法規(guī)章進(jìn)行的合理納稅。納稅單位可以根據(jù)稅法的要求，合理運(yùn)用稅法的知識(shí)進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而減少納稅負(fù)擔(dān)。而對(duì)于違反稅法規(guī)定的不履行納稅責(zé)任，以降低稅收負(fù)擔(dān)的行為，是屬于違法的行為，要進(jìn)行堅(jiān)決的抵制。
2.籌劃性。在納稅活動(dòng)中，納稅義務(wù)具有滯后性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易行為結(jié)合后才進(jìn)行納稅行為，收益進(jìn)行分配結(jié)束后，才進(jìn)行納稅活動(dòng)。這就在客觀條件上使納稅活動(dòng)可以進(jìn)行籌劃。因此，籌劃性是納稅的一個(gè)特點(diǎn)。稅收是有針對(duì)性的，納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，決定了稅收待遇的不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃。
3.風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)性的，稅務(wù)籌劃的目的是為了合理的進(jìn)行減少交稅，但是在納稅的實(shí)際操作進(jìn)行中，往往不能達(dá)到預(yù)期目的，這是受稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)影響的。
稅務(wù)籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請(qǐng)專業(yè)人員支出的費(fèi)用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本。與此同時(shí)，對(duì)稅收政策的理解不當(dāng)或者是在執(zhí)行中的偏差，都會(huì)使企業(yè)在不知不覺(jué)的情況造成了稅務(wù)籌劃的失敗。或者觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。
4.專業(yè)性。稅務(wù)籌劃是比較專業(yè)的知識(shí)，是需要一些專業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)進(jìn)行的，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)全球化的影響，我國(guó)貿(mào)易往來(lái)越來(lái)越頻繁、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，各國(guó)稅收制度的差異性影響下，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃是很難實(shí)現(xiàn)的，正因如此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。
二、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的影響
1.稅收優(yōu)惠的實(shí)施
新企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際上的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅收優(yōu)惠的方式和重點(diǎn)做了較大的調(diào)整，實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的所得稅優(yōu)惠政策。一是從以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；二是節(jié)能環(huán)保、安全生產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策；三是對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)需扶持發(fā)展的行業(yè)和領(lǐng)域，如農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及老服務(wù)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，也實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠政策。可見(jiàn)，新企業(yè)所得稅所設(shè)定的稅收優(yōu)惠政策是產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目導(dǎo)向的。另外，新制度在居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，非居民企業(yè)來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，民族自治地方企業(yè)的減免稅，企業(yè)綜合利用資源，固定資產(chǎn)投資抵免等稅收優(yōu)惠方面都有了一些新的變化。
2.稅率的調(diào)整
根據(jù)原企業(yè)所得稅法，內(nèi)、外資企業(yè)均適用33%的法定稅率。新企業(yè)所得稅法在充分考慮了國(guó)家財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平、國(guó)際稅改趨勢(shì)以及周邊國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際稅率水平等綜合因素基礎(chǔ)上，將法定稅率定為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。另外，新制度出于扶持弱勢(shì)群體、鼓勵(lì)自主創(chuàng)新以及繼續(xù)吸引外資的政策目的，針對(duì)小型微利企業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)均規(guī)定了不同的優(yōu)惠稅率。
3.資產(chǎn)的稅務(wù)處理
新企業(yè)所得稅法對(duì)資產(chǎn)分類(lèi)、計(jì)價(jià)、扣除、處置等問(wèn)題的處理，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定盡量保持一致，同時(shí)對(duì)一些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理不一致的特殊問(wèn)題進(jìn)行了具體明確。這樣，一方面減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本和納稅人的遵從成本；另一方面也體現(xiàn)了稅法優(yōu)先的原則。
三、新稅法下企業(yè)納稅籌劃策略
1.合理利用企業(yè)的組織形式開(kāi)展稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅法合并后，遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過(guò)選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。
2.利用稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展稅務(wù)籌劃
開(kāi)展稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能等方面。
3.減少納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
要想合理的進(jìn)行納稅籌劃，就必須要領(lǐng)會(huì)當(dāng)前立法的精神，還要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，在法律許可的范圍內(nèi)，最大限度的進(jìn)行合理籌劃。同時(shí)，要對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)預(yù)測(cè)，
充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。最后，聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門(mén)復(fù)雜的學(xué)科，涉及的領(lǐng)域非常多，如會(huì)試、財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)濟(jì)等多方面的知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)，因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候一定要進(jìn)行多輪的自我檢測(cè)，由會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員、管理人員一起進(jìn)行研究，制定出合理的納稅籌劃，保持企業(yè)的最大利益，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
4.培養(yǎng)納稅籌劃人才
我國(guó)當(dāng)前企業(yè)的多樣性，稅種的復(fù)雜性，納稅籌劃的專業(yè)性，都對(duì)企業(yè)納稅人才提出了更高的要求，不僅要對(duì)稅法有著很好的了解，而且還要熟悉最新的經(jīng)濟(jì)制度，同時(shí)，還要求納稅籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、與靈活的應(yīng)變能力。因此，要加大對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)與職后教育，一方面，在高校開(kāi)設(shè)與納稅籌劃相關(guān)的專業(yè)，滿足社會(huì)對(duì)納稅籌劃人才的需要；別一方面，對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗后培訓(xùn)，定期舉行業(yè)務(wù)講座，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，適應(yīng)時(shí)代的需求。企業(yè)也應(yīng)該加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核，使會(huì)計(jì)人員有一種危機(jī)意識(shí)，不斷的進(jìn)行自我素質(zhì)提升。
5.完善納稅籌劃的法律環(huán)境
要想使納稅籌劃可持續(xù)的發(fā)展，必須要對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行完善，避免一些真空地帶造成法律的漏洞，影響納稅籌劃的發(fā)展。一方面，我國(guó)立法機(jī)關(guān)應(yīng)該不斷對(duì)納稅進(jìn)行立法的完善，由于我國(guó)稅法發(fā)展的時(shí)間相對(duì)較短，雖然取得了很好的效果，但是由于我國(guó)稅法的多樣性和復(fù)雜性，現(xiàn)有稅法已不適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加快新納稅法的立法是不可避免的。應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的納稅進(jìn)行完善，把一些不公平、不適合當(dāng)前社發(fā)展的立法進(jìn)行修改。必須對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進(jìn)行修訂，并在實(shí)踐過(guò)程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門(mén)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)試對(duì)責(zé)任進(jìn)行追究，加大對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的法律約束，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，不僅要對(duì)企業(yè)進(jìn)行法律制裁，同時(shí)也要對(duì)稅務(wù)中介進(jìn)行法律與經(jīng)濟(jì)方面的處罰，這樣可以加強(qiáng)企業(yè)與納稅機(jī)構(gòu)的管理，使企業(yè)依法進(jìn)行納稅籌劃。
納稅籌劃不僅有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī)，增強(qiáng)納稅意識(shí)，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，研究和探討新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃是完全必要的。同時(shí)，也可為國(guó)內(nèi)企業(yè)走出去、開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊.企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].湘潮(下半月)(理論),2009(09).
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅法;納稅籌劃;方法
一、新企業(yè)所得稅法的主要變化及影響
納稅籌劃主要是指在國(guó)家政策許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”效益,最終實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種活動(dòng)。新的企業(yè)所得稅法在納稅義務(wù)人、稅率、收入和扣除的范圍、稅收優(yōu)惠、反避稅條款等方面都有較大變化。主要變化可以概括為“四個(gè)統(tǒng)一”,即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低為25%;統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時(shí),對(duì)老企業(yè)規(guī)定一個(gè)五年的過(guò)渡期。這些變化對(duì)企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生了較大的影響。比如,新法取消了舊稅法的許多優(yōu)惠政策,很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法失去了意義,籌劃的空間縮小了。再如,新稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,這意味著新法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)成本費(fèi)用扣除政策,放寬了對(duì)內(nèi)資企業(yè)成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍的限制,利用新稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定進(jìn)行籌劃的空間擴(kuò)大了。
二、企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法
(一)選擇有利的組織形式
1.居民企業(yè)與非居民企業(yè)的選擇
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),僅就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。”并采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法來(lái)判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)較易確定,因此籌劃的關(guān)鍵是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等來(lái)綜合判斷。《實(shí)施條例》將其定義為對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。外國(guó)企業(yè)要想避免成為中國(guó)的居民企業(yè),就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。要把實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國(guó)外,比如股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議在外國(guó)舉行,在國(guó)外設(shè)立重大決策機(jī)構(gòu)等。
2.子公司和分公司的選擇
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)必須和總機(jī)構(gòu)、其他分支機(jī)構(gòu)合并納稅。那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)和享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)以及享受低稅率的其他企業(yè),在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機(jī)構(gòu),而不要選擇設(shè)立獨(dú)立核算的子公司。因?yàn)?對(duì)于這類(lèi)企業(yè)新企業(yè)所得稅法給予5年的過(guò)渡期。現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定,將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅。另外,合并納稅可以互相彌補(bǔ)虧損,從而減輕整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),需要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),可以先考慮設(shè)立分公司,因?yàn)榻?jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損的可能性較大,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減,減輕了總公司的負(fù)擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌,產(chǎn)品打開(kāi)銷(xiāo)路,可以盈利時(shí),應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司,在盈利時(shí)享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。
(二)創(chuàng)造條件滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)
新《企業(yè)所得稅法》的稅率有四檔:基準(zhǔn)稅率25% 和三檔優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。
1.預(yù)提所得稅的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利開(kāi)征所得稅,稅率為20%,這對(duì)部分國(guó)外低稅區(qū)來(lái)華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國(guó)和其他國(guó)家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如目前中國(guó)香港、愛(ài)爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國(guó)家和地區(qū),與我國(guó)的稅收協(xié)定均約定對(duì)股息適用不超過(guò)5%的預(yù)提所得稅稅率;美國(guó)、加拿大等國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過(guò)10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊(cè)地遷往上述國(guó)家或地區(qū),從而規(guī)避部分稅收。
2.產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)的籌劃
新稅法對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15% 的稅率征收所得稅,對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。為此,企業(yè)的發(fā)展方向應(yīng)盡量向高新技術(shù)企業(yè)努力,享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)將納稅地點(diǎn)的籌劃轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來(lái):設(shè)立和完善企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu),配備一支穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍;滾動(dòng)制訂中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃和預(yù)算,記錄研發(fā)支出,編制研發(fā)報(bào)告;對(duì)于研究開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等,企業(yè)應(yīng)及時(shí)向科技主管部門(mén)報(bào)備立項(xiàng),形成研發(fā)成果檔案;一旦國(guó)家規(guī)定只有生產(chǎn)、銷(xiāo)售高新技術(shù)產(chǎn)品達(dá)到總收入一定比例的企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,則企業(yè)可視需要進(jìn)行必要的重組活動(dòng)。對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門(mén)核算的公司,應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái),成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè), 以適用15%的稅率。
3.小型微利企業(yè)的籌劃
新稅法采用應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式對(duì)小型微利企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)。規(guī)模較大時(shí),可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè),應(yīng)對(duì)盈利水平進(jìn)行預(yù)測(cè)。當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí),降低較少部分利潤(rùn)可以獲得較多的所得稅降低額,則需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法將企業(yè)的盈利水平控制在國(guó)家規(guī)定的微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi),適用20%的低稅率。
(三)選擇有利的會(huì)計(jì)政策
在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí),必須考慮2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及新《企業(yè)所得稅法》的影響。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―― 存貨》中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。而新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)要以所得稅的稅金支出的現(xiàn)值作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),選擇所得稅現(xiàn)金支出現(xiàn)值小的存貨計(jì)價(jià)方法。當(dāng)物價(jià)有持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí),企業(yè)宜采用加權(quán)平均法,當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí),則采用先進(jìn)先出法較有利。
(四)合理增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
從總體上看,新稅法放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,這擴(kuò)大了企業(yè)納稅籌劃的空間。成本費(fèi)用籌劃涉及面廣,要求比較復(fù)雜,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。
新稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定,真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除,相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。因此,籌劃的思路是在合理的范圍內(nèi)盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除。但也不是無(wú)條件地隨意列支。如果某企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同行業(yè)的正常水平,稅務(wù)機(jī)關(guān)就要進(jìn)行納稅評(píng)估。如果評(píng)估的結(jié)果認(rèn)定為“非合理支出”,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除,超過(guò)部分不予扣除。公益性捐贈(zèng)扣除條件放寬,企業(yè)可根據(jù)當(dāng)年盈利情況適度安排公益救濟(jì)性捐贈(zèng),把捐贈(zèng)額控制在抵扣限額之內(nèi),在提高聲譽(yù)的同時(shí)達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項(xiàng)目,年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額就不會(huì)相同,有可能差距還很大。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行正確的計(jì)算,準(zhǔn)確把握扣除數(shù)額。
原稅法將廣告費(fèi)用的扣除分為三種情況:高新技術(shù)企業(yè)據(jù)實(shí)扣除;糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)用不得稅前扣除;一般企業(yè)的廣告費(fèi)用支出按當(dāng)年銷(xiāo)售收入的一定比例扣除,超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。而新稅法規(guī)定,符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)要注意廣告費(fèi)用與贊助的區(qū)別,新稅法明確規(guī)定,贊助支出不得稅前扣除;對(duì)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)扣除限額的企業(yè),可以考慮將銷(xiāo)售公司分立來(lái)提高限額計(jì)算基礎(chǔ)。
新稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出, 按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降,超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。在籌劃中要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。因此, 可以合理地規(guī)劃業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例, 當(dāng)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí),及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。比如,當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過(guò)限額時(shí),應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。
(五)充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃
新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整。按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系,主要內(nèi)容包括:一是對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率,將國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)15%的低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國(guó)范圍,將環(huán)保節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,新增了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策,以及對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目所得的優(yōu)惠政策;二是保留了對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策,保留了對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠政策,保留了對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;三是用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代直接減免稅政策,用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策,用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入替代資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。企業(yè)可以創(chuàng)造條件以充分享受稅收優(yōu)惠政策,將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃,進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資、基礎(chǔ)設(shè)施投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等的專用設(shè)備等。
(六)利用新舊稅法過(guò)渡期的銜接開(kāi)展納稅籌劃。
由于2008年起基本稅率變?yōu)?5%,相對(duì)來(lái)說(shuō),普通內(nèi)資企業(yè)稅率下降了8%,而外資企業(yè)和原經(jīng)濟(jì)特區(qū)(包括高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等)內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)稅率有所上升,因此企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略。一是稅率增加的企業(yè),可以采取盡早確認(rèn)收入和延遲費(fèi)用的方法以減輕其實(shí)際稅負(fù)。對(duì)于銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)等營(yíng)業(yè)收入,可以提前確認(rèn),將利潤(rùn)體現(xiàn)在過(guò)渡期。對(duì)于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、接收捐贈(zèng)收入等其他收入,企業(yè)可以通過(guò)與受讓方、捐贈(zèng)人協(xié)商,將轉(zhuǎn)讓或接受的時(shí)點(diǎn)提前,來(lái)獲得納稅籌劃的收益。成本費(fèi)用則盡可能后移,在人工成本方面,可以將人工成本中的年終獎(jiǎng)或年底雙薪延期發(fā)放。在非經(jīng)常費(fèi)用方面,可以將不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非經(jīng)常費(fèi)用(如修理費(fèi)用等)推遲發(fā)生,以使過(guò)渡期內(nèi)利潤(rùn)最大化,最大限度享受低稅率的優(yōu)惠。二是稅率降低的企業(yè),可以采取收入后移和提前確認(rèn)成本費(fèi)用的方法。比如銷(xiāo)售貨物采取賒銷(xiāo)、分期收款銷(xiāo)售等遞延手段,將收入確認(rèn)時(shí)間推遲,而在成本列支方面盡可能利用國(guó)家政策規(guī)定,對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速攤銷(xiāo)的方法,盡力將應(yīng)納稅所得額后移,享受新稅率的優(yōu)惠。
【參考文獻(xiàn)】
引言
納稅籌劃就是納稅人在國(guó)家法律認(rèn)可的范圍內(nèi)，設(shè)計(jì)和運(yùn)籌企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資等一系列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)，通過(guò)實(shí)行優(yōu)越的納稅方案，使利潤(rùn)在稅后達(dá)到最大化。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)必須要依靠納稅籌劃，只有實(shí)行納稅籌劃才可以使企業(yè)直接或間接的降低稅收成本，相應(yīng)的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的獲利最大化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。另外，納稅籌劃能夠保障企業(yè)進(jìn)行更加具有效果的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，更大的為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。還有就是企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了企業(yè)更好的執(zhí)行社會(huì)職責(zé)。所以納稅籌劃能夠減輕稅負(fù)上的負(fù)擔(dān)，最主要的就是增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，進(jìn)而有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的達(dá)成。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃宏觀策略
（一）對(duì)企業(yè)投資的地址要謹(jǐn)慎的選擇
在新稅法下，特定區(qū)域?qū)^(guò)渡優(yōu)惠政策具有享用權(quán)利，而且對(duì)企業(yè)投資地點(diǎn)的合理選擇可以得到企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。比如說(shuō)西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)中的國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)或者是國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)的企業(yè)都能夠享有過(guò)渡性優(yōu)惠和所得稅優(yōu)惠。
（二）對(duì)投資行業(yè)進(jìn)行有效的調(diào)整
對(duì)于一些企業(yè)，政策給予了一定的鼓勵(lì)和扶持，納稅人便可以得到定期的行業(yè)減免優(yōu)惠。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃微觀策略
（一）縮小應(yīng)稅收入
不該歸類(lèi)為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目應(yīng)該得到去除。如此才可以使應(yīng)稅收入得到縮小，而且要有效的增加免稅收入。其中有具體采取的方法包括：銷(xiāo)貨的退回和折讓，應(yīng)該使相關(guān)憑證得到及時(shí)的獲取，還要注重銷(xiāo)售收入與的沖減，最終確保一個(gè)有效合理的賬務(wù)處理。同時(shí)還要注重減除預(yù)收貨款和應(yīng)付賬款來(lái)進(jìn)行年度計(jì)算收入總額，如此可以避免記錯(cuò)等不利因素的產(chǎn)生。而用多余的周轉(zhuǎn)資金購(gòu)買(mǎi)政府公債則可以使企業(yè)所得稅得到免除。另外將多余的周轉(zhuǎn)資金用于其他的居民企業(yè)獲得收益可以免交企業(yè)所得稅。
（二）膨脹成本費(fèi)用
分散利息費(fèi)用――企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中支出向金融機(jī)構(gòu)借款的利息，那么就應(yīng)該按照實(shí)際情況進(jìn)行扣除。而如果向非金融機(jī)構(gòu)借款，獲得的利息不能高于同類(lèi)同期貸款利息計(jì)算的金融機(jī)構(gòu)數(shù)額。如果高于同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)和同期貸款利率的部分要等到稅后進(jìn)行列支。所以企業(yè)應(yīng)該注重的是不要進(jìn)行高息借款在籌集資金的時(shí)候，如果出現(xiàn)高息借款，那么就會(huì)有利息，還會(huì)存在手續(xù)費(fèi)和匯兌損益等多種因素。企業(yè)要想向非金融機(jī)構(gòu)和職工集資，那么手續(xù)費(fèi)可以由部分高息來(lái)進(jìn)行生成。兒企業(yè)內(nèi)部工會(huì)進(jìn)行集資，那么工會(huì)經(jīng)費(fèi)中可以列支部分手續(xù)費(fèi)。如果高息支出是由同行業(yè)互相拆借的，那么可以形成企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)開(kāi)支，這樣一來(lái)產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支取時(shí)可以使稅前的扣除范圍變得更大。
分散業(yè)務(wù)招待費(fèi)――因?yàn)樯虡I(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)不能輕易的區(qū)分，所以為了使管理得到加強(qiáng)，更借鑒與國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)得出企業(yè)一旦支出和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用，可以對(duì)發(fā)生額進(jìn)行60%的扣除，最高不得高于當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5%，如果達(dá)到列支標(biāo)準(zhǔn)以上可以按照稅后開(kāi)支進(jìn)行計(jì)算。而企業(yè)為了達(dá)到更好業(yè)務(wù)水平，招待費(fèi)用超支是一種經(jīng)常的事情。對(duì)于此企業(yè)必須要進(jìn)行提前計(jì)算。如果超出預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，那么就應(yīng)該進(jìn)行減除，就可以將開(kāi)支的招待費(fèi)移交到其他的科目。比如說(shuō)企業(yè)增送客戶的禮金和禮券就應(yīng)該以傭金的方式進(jìn)行計(jì)算，因?yàn)閭蚪鹬С鰶](méi)有限額，所以這部分可以在稅前得到扣除，如此可以使稅負(fù)得到節(jié)約。同時(shí)，企業(yè)可以將招待費(fèi)當(dāng)做會(huì)議經(jīng)費(fèi)，可以以管理費(fèi)用的方式在稅前進(jìn)行列支，如此也可以達(dá)到很好的效果。
對(duì)工資和工資費(fèi)用要進(jìn)行合理的安排――企業(yè)所得稅法中規(guī)定：要扣除企業(yè)所支出的合理工資薪金；而企業(yè)的福利費(fèi)用支出不得在工資薪酬金額的14%。并且對(duì)此部分進(jìn)行扣除；而企業(yè)的工會(huì)費(fèi)用沒(méi)有到達(dá)工資薪金的2%的應(yīng)該給予扣除；還有就是在國(guó)務(wù)院財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定之外，企業(yè)支出的教育經(jīng)費(fèi)支出，且不超過(guò)工資總額的2.5%，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行扣除，超過(guò)的部分，應(yīng)該在納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)進(jìn)行扣除。
（三）對(duì)工?Y標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的提高
要對(duì)職工工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶岣撸鴮?duì)于超支福利來(lái)說(shuō)要以工資的形式進(jìn)行發(fā)放，而企業(yè)發(fā)放工資一定要合理，要不斷的結(jié)合同行的工資水平，這樣才可以使工資更加符合行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)不合規(guī)范的支出進(jìn)行納稅調(diào)整，進(jìn)而使工資標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到最合理的狀態(tài)。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
（一）納稅籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別
首先納稅籌劃和偷稅是不一樣的。納稅籌劃和偷稅都能夠使稅負(fù)得到減輕，但是兩者在本質(zhì)上有很大的區(qū)別。偷稅就是違法法律規(guī)定利用非法的手段逃脫稅負(fù)。而納稅籌劃符合國(guó)家的法律規(guī)定，能夠用會(huì)計(jì)處理的方法和組織機(jī)構(gòu)的不同選擇對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化和財(cái)富的最大化。偷稅損害了國(guó)家的利益一定會(huì)受到法律的制裁，而納稅籌劃卻是國(guó)家鼓勵(lì)和提倡的，對(duì)減輕稅負(fù)有重要的意義。
其次，納稅籌劃和避稅也是截然不同的，納稅籌劃和避稅的區(qū)分非常的復(fù)雜，在很多情況下常常被混淆。避稅就是納稅人不斷的發(fā)現(xiàn)稅法的不足和缺陷，通過(guò)資金、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移來(lái)逃避納稅義務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)了少納稅或者不納稅的經(jīng)濟(jì)行為。避稅往往是在稅法沒(méi)有明確規(guī)定或者是模糊不清的狀態(tài)下進(jìn)行的，通常會(huì)受到反避稅的打擊。而納稅籌劃是在稅法許可的情況下，在法律規(guī)定的范圍下進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，所以避稅是不符合法律規(guī)定的，使國(guó)家的利益受到侵害。而納稅籌劃則是符合國(guó)家的法律規(guī)定的，能夠?qū)崿F(xiàn)政府和企業(yè)的雙重利益。
（二）納稅籌劃是依法事先謀劃
納稅籌劃是符合法律規(guī)定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)在進(jìn)行決策和籌劃的時(shí)候都應(yīng)該時(shí)刻以稅法為核心，必須能夠遵照稅法的規(guī)定行事，只有這樣才可以避免違法稅法所承擔(dān)的沉重后果。而納稅籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之間進(jìn)行的，對(duì)其進(jìn)行設(shè)計(jì)，規(guī)劃和安排，而且能夠預(yù)測(cè)到企業(yè)納稅籌劃的效果，具備了足夠的超前性。而在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)顯得比較滯后，納稅任何納稅對(duì)象的不同往往會(huì)使稅收的待遇盡相不同，如此可以使納稅人選擇較低的稅負(fù)，如此可以使納稅人事先進(jìn)行納稅籌劃，如此使應(yīng)納稅款在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后得到確定，最終去少繳稅款就屬于違法行為。
（三）納稅籌劃的成本效益與風(fēng)險(xiǎn)
納稅人在實(shí)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該進(jìn)行成本效益分析，如此來(lái)判斷納稅籌劃的可行性。納稅籌劃的效益就是指給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，而納稅籌劃創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益和稅收體制，執(zhí)法環(huán)境有著不可分離的關(guān)系。如果稅率高，企業(yè)的稅負(fù)重，稅收優(yōu)惠條款復(fù)雜的時(shí)候，納稅人就可以通過(guò)納稅籌劃得到有效的結(jié)果。因?yàn)榧{稅籌劃有更大的涉及面，所以需要稅法知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)多的人來(lái)進(jìn)行參與，而成本中就要包括稅務(wù)專家的勞務(wù)費(fèi)。而納稅籌劃的可行性，則是根據(jù)成本效益分析來(lái)進(jìn)行判斷的，所以在進(jìn)行成本效益分析時(shí)，一定要考慮到納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能遭受到的損失，如果一切都可以預(yù)測(cè)和控制那么?L險(xiǎn)就不復(fù)存在。再現(xiàn)實(shí)中，納稅籌劃出現(xiàn)在納稅方案選擇之前，一些納稅籌劃是長(zhǎng)期規(guī)劃的，這其中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等因素有著很大的不確定性，所以納稅籌劃必須要考慮到風(fēng)險(xiǎn)性。
（四）選擇有利的會(huì)計(jì)政策
企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得的基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)利潤(rùn)，如此使差異項(xiàng)目金額得到計(jì)算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理結(jié)果計(jì)算所得稅來(lái)應(yīng)對(duì)稅法沒(méi)有明確規(guī)定的事項(xiàng)。而對(duì)稅收的核算結(jié)果因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的不同而不同，不同的結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生不同的影響。所以企業(yè)要先選擇一定的會(huì)計(jì)政策才可以進(jìn)行納稅籌劃，這樣企業(yè)才可以按照固定的資產(chǎn)折舊方法和合適的納稅申報(bào)方法和捐款方法來(lái)幫助殘疾人士實(shí)現(xiàn)就業(yè)。
