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【關鍵詞】約當產量；一次性投料；分段投料；均衡投料
約當產量法是根據完工產品數量和月末在產品的約當產量比例來分配生產費用，從而確定完工產品成本和月末在產品成本的方法，其實質是將月末在產品數量按其完工程度或投料程度折算為相當于完工產品的數量。為了反映完工產品成本構成情況，分配生產費用時，應按成本項目分別計算。在分配材料費用時，常以投料方式和投料程度來確定在產品約當產量。約當產量法在工業企業的成本核算中應用很廣泛，不僅適用于同種產品的完工產品和在產品分配生產費用，也適用于不同種產品共同生產費用的分配計算，以下就此作細致的分析。
一、一次性投料方式下材料費用的分配
所謂的一次性投料方式是指在生產開工時一次投入加工產品所需全部材料的方式。這種情況下，月末在產品無論完工程度如何，單位在產品的材料耗用量與單位完工產品的材料耗用量相同，即投料率為100%。分配材料費用時可直接根據月末在產品的實際數量與完工產品的數量比例計算，不必求月末在產品的約當產量。
投料率與生產工序的關系如圖1所示：
例1：東方公司的基本生產車間同時生產A、B兩種產品，本月共同耗用甲材料120000元。本月有關產品定額資料如下：A產品材料消耗定額為5千克，B產品材料消耗定額為3千克。A、B兩種產品本月產量及投料情況見表1及表2所示：
要求：在A、B兩種產品在間分配甲材料費用。
解析：如表1及表2所示，可以知道生產A、B兩種產品均屬于一次性投料方式，所以月初在產品消耗的材料只與上個月的材料消耗有關，而與本月材料費用120000元無關。分配本月材料費用時直接根據本月的投產量進行分配即可。
A產品原材料定額消耗量=800×5=4000（千克）
B產品原材料定額消耗量=1200×3=3600（千克）
本月甲材料費用分配率=120000÷（4000+3600）=15.7895（元千克）
A產品應負擔的甲材料費用=15.7895×4000=63158（元）
B產品應負擔的甲材料費用=120000－63158=56842（元）
二、分段投料方式下材料費用的分配
分段投料方式是指原材料分次投入，并在各工序開始時一次投入本工序所需全部材料。單位在產品的材料耗用量與單位完工產品的材料耗用量不同，月初最后一道工序之前的各工序的在產品繼續加工還需消耗本月的材料費用，月末最后一道工序之前的各工序的在產品的材料費用均不齊全，此時應按投料率來確定在產品的約當產量，并按約當產量分配材料費用。相應計算公式為：
某工序在產品投料率＝截止本工序累計材料消耗定額÷完工產品材料消耗定額×100%
某產品應負擔材料費用的約當產量
=本月完工產品產量+月末在產品約當產量―月初在產品約當產量
投料率與生產工序的關系如圖2所示：
例2：仍以例1資料為例，但投料方式改為分段投料方式，B兩種產品投料情況見表3。
解析：原材料分段投入的情況下，根據上述公式，我們可以通過表4及表5分別求出A、B在產品的約當產量。
A產品應分擔材料費用約當產量=785+103-86.5=801.5（件）
B產品應分擔材料費用約當產量=1185+136-124=1197（件）
本月甲材料費用分配率=120000÷（801.5+1197）=60.0450（元/件）
A產品應分擔甲材料費用=60.0450×801.5=48126.07（元）
B產品應分擔甲材料費用=120000-48126.07=71873.93（元）
三、均衡投料方式下材料費用的分配
均衡投料方式是指原材料在生產過程中是陸續、均衡地投入的方式，單位在產品的材料耗用量與單位完工產品的材料耗用量不同，月初在產品繼續加工還需消耗本月的材料費用，月末在產品的材料費用均不齊全，此時應按投料率來確定在產品的約當產量，并按約當產量分配材料費用。相應計算公式為：
其計算公式為：某工序在產品投料率＝（單位在產品截止本工序前累計材料消耗定額+本工序材料消耗定額×50%)÷完工產品材料消耗定額。
某產品應負擔材料費用的約當產量
=本月完工產品產量+月末在產品約當產量―月初在產品約當產量
投料率與生產工序的關系如圖3所示：
例3：仍以例1資料為例，但投料方式改為均衡投料方式，A、B兩種產品投料情況見表3。
解析：原材料均衡投入的情況下，根據上述公式，我們可以通過表6及表7求出A、B在產品的約當產量。
A產品應分擔材料費用約當產量=785+85.25-70=800.25（件）
B產品應分擔材料費用約當產量=1185+105.25-95.75=1194.5（件）
本月甲材料費用分配率=120000÷（800.25+1194.5）=60.1579（元/件）
A產品應分擔甲材料費用=60.1579×800.25=48141.36（元）
B產品應分擔甲材料費用=120000-48141.36=71858.64（元）
四、總結
綜上所述，工業企業在計算產品成本的過程中，采用約當產量法不僅可以在同種產品的完工產品和在產品之間分配材料費用，也可以在不同種產品的完工產品和在產品之間分配共同材料費用。分配材料費用時在產品約當產量的計算，應結合不同投料方式和投料程度。在一次投料方式下，此時分配材料費用可直接按完工產品的數量和在產品數量比例分配，不必計算在產品的約當產量；在分段投料和均衡投料的方式下，均需以各種產品的材料費用約當產量來分配共同材料費用，則需根據不同情況計算在產品的約當產量。
參考文獻：
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[2]宋冬冬.約當產量法下原材料費用的分配[J].財會通訊,2004(21).
[3]孔琳.談“約當產量”法[J].內蒙古科技與經濟,2002(S1).
[4]劉琳.約當產量法與分步法的結合探微[J].財會月刊,2007(33).
[5]曹全清,謝桂芬.約當產量法成本核算審計時應注意的幾個問題[J].財會學習,2007(03).
[6]周玲,謝靜.完工產品和在產品的費用分配[J].中小企業管理與科技(下旬刊),2009(02).
[7]魯文章.約當產量法在成本核算中的應用[J].中國農業會計,1995(07).
[8]張廷松.約當產量法[J].中國鄉鎮企業會計,1995(09).
[9]李洛嘉.成本會計(第6版)[M].中國財政經濟出版社,2010:69-71.
[10]顧愛春.約當產量法在材料費用分配中的應用[J].財會月刊,2010,9.
[11]吳宏遠.約當產量法在成本費用分配中的應用[J].經濟研究刊,2011.
此次學習規劃的重點放在軟件學習和景觀專業課學習以及讀書計劃的制定上。軟件學習的目標是提高軟件制圖水平，大三結束時能講流利簡單的操作軟件制圖，能用軟件進行制圖和設計，同時為技能考試和以后的工作做準備，爭取拿到技能考試資格證。專業課學習緊跟老師進度，適當超前，做到不留問題，真正學懂專業課，為以后工作做準備。讀書方面，有計劃的讀書，鍛煉自己的思維深度。
具體措施如下：
一、軟件學習。軟件學習貫穿整個大學生活，將來工作中也很重要。軟件學習貴在堅持，每天進步一點點，聚沙成塔，集腋成裘，總會提高軟件制圖水平。
⑴、學會積累復習，每天學習一些內容，隔天復習一次，一周復習一次，月末復習一次，沒記住的內容反復復習。
⑵、每天背誦兩句話，內容隨意。一周復習一次，一個月的最后一周復習。同時努力提高英語口語能力，一周與同學練習口語一次。
⑶、每周用軟件完成一幅作品，然后對照原圖，查漏補缺，發現不足。周六周日晚上為作圖時間。
以上計劃，如遇突發事件，如緊急作業等，可延期完成。期末考試時計劃停止?？傮w計劃每天需花一小時時間學習軟件，我相信，我有這個毅力堅持下去。
二、景觀專業課學習。
⑴跟著老師進度學習，提前預習。不懂的地方及時解決，學習過程中不留問題。
⑵十二月份考技能考試證。
⑶每周復習一次本周學過的內容，每月末復習本月學習內容。循環復習。
⑷定期總結，發現學習中的不足，及時查漏補缺。
三、讀書
⑴每周讀書時間不少于五小時，每天抽出一小時讀書。
⑵讀書內容從文學方向向專業方向轉變。開始讀有關景觀設計以及經濟方面的書籍。多讀些設計大師作品。
關鍵詞：生產費用分配；仿真實訓；教學設計
一、成本核算分配方法教學存在的問題
《成本會計》是高職院校會計類專業核心課程之一，其教學難點尤以紛繁復雜的各種計算分配方法為甚。生產費用在完工產品與在產品之間分配方法就一直是成本會計教學活動中探討的重點和難點。生產費用在完工產品與在產品之間分配方法，簡單來說，就是講當月計入產品成本的生產費用，加上期初結存的在產品費用，然后將其在本月完工產品和期末在產品之間進行分配。然而，由于傳統教學方法概念抽象、計算步驟復雜，加之分配方法多樣，往往使學生很難真正掌握該部分知識，教學效果不佳。筆者經過多年的教學實踐探索，總結出采用仿真實訓的教學設計方式，將復雜的知識簡單化，將傳統的抽象解題方法形象化，使學生能夠真正理解成本會計核算的過程，掌握核算方法，貼近實際操作，提升會計工作能力。
二、仿真實訓設計
（一）實訓目標
對照“以學生能力提高”為核心的高職課程教學設計要求，以成本會計中難度較大的“生產費用在完工產品與在產品之間分配方法”為單元進行仿真實訓設計，注重學生實踐能力的培養。通過仿真實訓達到的基本能力目標：能夠正確填寫產品成本計算單，并根據成本計算單及相關單據，正確編制結轉完工產品成本的憑證；深化能力目標：能夠根據月末在產品的特點，會選擇應用不同的分配方法，將產品成本在完工產品和月末在產品之間進行正確分配。
（二）實訓時間設計
結合教學大綱的課時要求，本單元的仿真實訓設計為4課時，具體分配情況見表1。
（三）實訓內容安排
1.實訓資料準備：考慮到實際工作中成本會計的組織情況，選取具有代表性的工業企業（如加工工廠）的相關信息，并由老師介紹實訓項目中的企業資料，導入學習情境。
2.對照崗位分工，設置崗位，明確職責權限。綜合學生的理論基礎，之前確立的每個學習小組為一個實訓小組，每組按照實際工作中會計崗位要求，做到定崗定人，職責分工必須明確。仿真實訓崗位職責設置見表 2。
表2成本核算仿真實訓崗位職責表
序號分配崗位（角色）職責
1倉管員核實入庫產品的規格、數量、單價等并正確填寫入庫單
2車間成本核算員成本核算相關原始資料數據的采集、原始單據的填制
3總部成本會計用不同方法在完工產品和月末在產品之間分配生產費用，填寫產品成本計算單，根據成本計算單及相關單據，正確編制結轉完工產品成本的憑證。
4會計主管成本核算工作的宏觀組織管理，單據審核、簽字、蓋章，成本考核與分析
3.任務工作過程實施
（1）在老師介紹項目導入和設置崗位明確職責后，實訓小組各個崗位的學生應該充分明確實訓的目標和要求，熟悉企業的基本情況，知道各自的工作崗位、任務和流程。
（2）老師引入“知識準備”環節：月初在產品費用、本月生產費用、本月完工產品費用、月末在產品費用這四者間的關系可表達為：月初在產品費用+本月生產費用=本月完工產品費用+月末在產品費用。
（3）實訓小組分崗位完成工作任務1：用約當產量法完成產品EOA櫥柜的成本核算流程。包括：車間成本核算員填制約當產量計算表（分工序），總部成本會計填制產品成本計算單，編制結轉完工產品成本的憑證，會計主管審核簽章。產品成本計算單如圖1所示。
圖1產品成本計算單
（4）老師觀察學生憑證傳遞是否規范，根據實訓完成的情況，進行必要的指導，并穿插“知識加油站1”補充一些例外情況的處理要求。
（5）實訓小組分崗位完成工作任務2：用定額比例法完成產品HOB櫥柜的成本核算流程。包括：倉管員填制入庫單，總部成本會計填制產品成本計算單，編制結轉完工產品成本的憑證，會計主管審核簽章。除入庫單外，其他單據課參照任務1中的單據示范。
（6）老師穿插“知識加油站2”補充一些例外情況的處理要求。
（7）當場完成的單據經由會計主管審核后歸檔保存，實訓小組成果展示匯報。按崗位總結匯報完成情況和成果，談談自己的心得體會。
（8）老師給出思考題，比較不同的分配方法的適用條件及注意事項，布置課后作業。
（四）對學生的評價考核
有效的考核方式有助于進一步激發學生參與的熱情和積極性，必須將考核細分為若干要點才能綜合考察學生的實踐能力，考核要點如下：
1.實訓操作中的態度及獨立性、紀律性（10%）
2.小組協作性，單據憑證流轉正確性。（15%）
2.單據填寫準確。包括日期、大小寫、據計算有詳細過程等方面。（40%）
3.賬務處理完成，要素齊全。包括日期、大小寫、摘要、科目、簽字等方面。（25%）
4.會選擇應用不同的分配方法，將成本在完工產品和月末在產品之間進行正確分配。（10%）
三、實訓效果分析
經過仿真實訓，綜合運用角色扮演法、案例分析法、實際操作法，老師與學生互動增強。以其中1個班級為例，全班共36人，分為9個實訓小組，按時完成達到7個小組，另2個小組也完成約70%的工作量，總體效果較好。以任務驅動技能訓練，絕大部分的學生表現出了極高的興趣和參與熱情，也克服了傳統理論教學中表格看不懂、數據公式枯燥帶了的弊端。
四、結束語
實踐出真知。會計實踐教學是理論聯系實際的紐帶和橋梁，作為培養實用性會計人才的高職會計教育必須真正重視會計的實踐教學。成本會計仿真實訓，按照實際的業務環境設置崗位流程，增強了實訓環境的立體感，使學生仿佛置身現實中的加工企業，從而激發了學生對于成本會計的興趣，在協作完成工作流程中也培養了學生的團隊合作意識和溝通交流意識，在完成能力目標基礎上，綜合素質也得以提高。（作者單位：南京城市職業學院講師）
參考文獻
[1]王俊生，黃賢明.成本會計（第二版）[M].北京：中國人民大學出版社，2011：70.
為了準確地反映企業的存貨情況，根據企業會計制度的規定，對于已驗收入庫的商品，但發票尚未收到的，企業應當在月末對這些材料暫估入賬。出現這種現象的原因有很多，大多是因為材料已到企業辦理入庫手續，可發票沒有取得，財務部沒法進行正常入庫核算。企業的會計核算業務都是持續經營的，貨票同到、貨到票未到、票到貨未到，這都屬于正常情況。但會計核算又是有期間的，且根據權責發生制的要求，月底即使對于貨到票未到的材料，為了盡可能真實地體現企業的資產負債情況、保證財務報表真實性和完整性，也必須對這些材料進行核算，先進行暫估，待收到相應的發票后予以沖銷，會計業務上把這種方式稱為“暫估入庫核算”。
1.1暫估材料現行會計核算方法
《企業會計準則第1號―存貨》規定，存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：①與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；②該存貨的成本能夠可靠計量。可見，暫估的這部分材料確認為存貨時，應進行賬務處理，但是到了月末結賬時，因發票未到，所以這部分材料無法明確計價。目前，我國企業對暫估材料的處理是先以合同價或計劃價進行入賬核算，下月紅字沖銷，待收到結算憑證時按正常情況處理。即月末有暫估材料時，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款―暫估材料”科目；下月初，紅字借記“原材料”科目，紅字貸記“應付賬款―暫估材料”科目，把上月的暫估全部回沖；待收到發票時結算時，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。
1.2暫估材料處理方法
暫估材料驗收入庫時尚未收到發票，只能確定計劃成本而不能確定實際成本。月末，為了核算材料的庫存成本，企業一般是先將這些材料暫估入庫，然后下月初再紅字沖回。對于暫估核算的方法，企業之間的核算方法也有些不同，有的是在發生時處理，有的是在月末處理，總結如下：
a單到暫估，暫估全沖。本月驗收入庫單到就先暫估入賬，等到下月初，做紅字憑證全部回沖。收到發票時再按正常材料處理程序做憑證。
b月底暫估，暫估全沖。為了簡化工作，單到暫不做暫估，月底統一暫估。下月初，做紅字全部回沖。待收到發票的當月底再按正常處理程序入賬。
c月底暫估，差額沖回。也是月底暫估的一種，不同之處就是下月初不用全部回沖，回沖差額部分就可以。這樣簡化了工作，減少了一些繁瑣的程序。
2.暫估材料實例探討
由于企業性質、會計核算方式等不同，各企業暫估材料入賬的操作方法也有所差別。筆者所在企業為軍工企業，生產的產品小批量，多品種，其中外購材料有上百種，供應商也有上百家，暫估業務也很多，采用計劃成本法核算材料。
第一：驗貨入庫。采購員事先根據倉庫保管員提出的購買計劃來進行采購，然后與往來單位簽訂采購合同，價格審批后，再向財務申請付款采購材料。貨到后，材料驗收入庫時按計劃價填制一式五聯驗收入庫單，入庫單分別為：存根聯（采購員留存）；報銷聯（跟發票后）；記賬聯（庫管員）；計劃統計聯（計劃員）；會計稽核聯（財務）。入庫單上材料名稱、型號、規格、實際價和計劃價、供應商名稱等信息齊全。筆者企業材料核算采用的是計劃成本法，采購員和倉庫保管員是不同的人擔任，采購、保管職責分離。專人管理，權責明確。
第二：稽核收票。月末，材料會計對倉庫保管員登記的材料明細賬進行稽核，同時會計人員要根據保管員制作的當月收發存匯總表進行核對：匯總表入庫合計金額要與所有驗收入庫單計劃價合計數一致；匯總表中出庫合計金額要與所有領料單（限額領料、調撥單、廢品通知單等）計劃價合計數一致。最后根據匯總結果登記企業原材料明細賬。
第三：分票核算。核對無誤后，將收回的入庫單和領料單分別按供應單位和領料部門進行分類匯總，然后制作在途材料明細表和暫估材料明細表，再以兩個表為附件做在途材料和暫估材料入庫憑證。
首先在每個月中，會計員根據收到的原始憑證（筆者企業發票后有采購合同、材料驗收入庫單、發票報銷聯和計劃統計聯）做賬：
借：材料采購（實際價）
應交稅金―應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款、應付票據、銀行存款等
其次，暫估入庫。由于本企業購買材料品種多，通常購貨單位會現在本企業掛賬，等材料入庫、發票到時在付款。所以企業會先事先與往來單位簽訂購銷合同，一般材料是陸陸續續才能全部驗收入庫，等這些材料驗收都驗收入庫了，采購員按合同要求開來發票。這樣一來，發票的取得周期比較長，故只能采取發票收到再回沖方式處理暫估入庫。收到發票的次月再用回沖方式處理暫估入庫。
借：原材料或周轉材料
貸：應付賬款-應付一集團外-暫估應付款
最后，材料入庫，沖上個月暫估。為了準確核算本企業暫估材料，采取五聯單抽單法。平時付款業務時，要附三聯和五聯單，三聯單作為原始憑證附在付款憑證后，五聯抽出來單獨放。材料會計稽核收票后，收取第二聯。最后找出兩聯（二聯和五聯）相對應的入庫票，做在途物資入庫：
借：原材料或周轉材料（本月在途計劃價）
應付賬款-應付一集團外-暫估應付款（上月暫估計劃價）
貸：材料采購（實際價）
為了準確地反映企業的存貨情況，根據企業會計制度的規定，對于已驗收入庫的商品，但發票尚未收到的，企業應當在月末對這些材料暫估入賬。出現這種現象的原因有很多，大多是因為材料已到企業辦理入庫手續，可發票沒有取得，財務部沒法進行正常入庫核算。企業的會計核算業務都是持續經營的，貨票同到、貨到票未到、票到貨未到，這都屬于正常情況。但會計核算又是有期間的，且根據權責發生制的要求，月底即使對于貨到票未到的材料，為了盡可能真實地體現企業的資產負債情況、保證財務報表真實性和完整性，也必須對這些材料進行核算，先進行暫估，待收到相應的發票后予以沖銷，會計業務上把這種方式稱為“暫估入庫核算”。
1．1暫估材料現行會計核算方法
《企業會計準則第1號—存貨》規定，存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認:①與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業;②該存貨的成本能夠可靠計量?？梢姡瑫汗赖倪@部分材料確認為存貨時，應進行賬務處理，但是到了月末結賬時，因發票未到，所以這部分材料無法明確計價。目前，我國企業對暫估材料的處理是先以合同價或計劃價進行入賬核算，下月紅字沖銷，待收到結算憑證時按正常情況處理。即月末有暫估材料時，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款—暫估材料”科目;下月初，紅字借記“原材料”科目，紅字貸記“應付賬款—暫估材料”科目，把上月的暫估全部回沖;待收到發票時結算時，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。
1．2暫估材料處理方法
暫估材料驗收入庫時尚未收到發票，只能確定計劃成本而不能確定實際成本。月末，為了核算材料的庫存成本，企業一般是先將這些材料暫估入庫，然后下月初再紅字沖回。對于暫估核算的方法，企業之間的核算方法也有些不同，有的是在發生時處理，有的是在月末處理，總結如下:a單到暫估，暫估全沖。本月驗收入庫單到就先暫估入賬，等到下月初，做紅字憑證全部回沖。收到發票時再按正常材料處理程序做憑證。b月底暫估，暫估全沖。為了簡化工作，單到暫不做暫估，月底統一暫估。下月初，做紅字全部回沖。待收到發票的當月底再按正常處理程序入賬。c月底暫估，差額沖回。也是月底暫估的一種，不同之處就是下月初不用全部回沖，回沖差額部分就可以。這樣簡化了工作，減少了一些繁瑣的程序。
2．暫估材料實例探討
首先給學生分配討論的主題，在學生討論后得出的結論基礎上指明解決問題的方向；其次，解決問題方向定調后讓學生自己思索方法，同時給予一些啟發性的建議；最后，學生解決問題后總結出同類問題的基本方法，并得出相應的賬務處理程序圖。本文以產品成本計算的分步法為例，探討此種教學方法。產品成本計算的分步法是成本會計學課程中較難的一章，學生在學習過程中一定要搞清賬表之間的邏輯關系，以加強對基礎概念的理解?，F以題目來說明逐步結轉分步法知識的教學方法。
題目：企業生產甲產品，順序經過三個生產步驟，第一步驟投入原材料加工成A半成品，第二步驟對A半成品繼續加工，加工成B半成品，第三步驟對B半成品繼續加工，加工成甲產成品，其半成品成本隨著半成品實物的轉移而順序結轉，如表1、表2所示，其中，各步驟月末在產品完工程度均為50%。試計算出各步驟產品成本項目的數據。
一、討論式教學方法
本題圍繞產品加工順序，讓學生討論甲產品生產的流程中各步驟中半成品的成本項目有哪些，然后再確定這些成本項目的金額，直至最后一步核算出產成品和各步驟在產品成本。將這些討論問題交給學生，讓學生自由發揮，提出各種可能的結轉方法。
產品成本計算的分步法，是按照產品的生產步驟歸集生產費用、計算產品成本的方法。學生討論后得出兩種結轉的方法，一種是逐步結轉，另一種是平行結轉。那么在兩者之間如何選擇？
如果半成品可能對外銷售且每月要計算各步驟完工半成品成本，并隨著半成品轉移，那么采用逐步結轉法。如果不計算半成品成本，半成品實物向下一步驟轉移，它的成本仍留在發生地的成本明細賬內，一般采用平行結轉。本題中已知條件表明，半成品成本隨著半成品實物的轉移而順序結轉。故學生討論的最終落腳點是逐步結轉分步法。
在進行實際操作時，根據題目要求，或是企業真實情況模擬來設計討論主題，或者圍繞課堂上涉及的會計理論和會計方法，向學生提出帶有啟發性的問題，展開討論。本題目討論后定為逐步結轉法后，接下就是如何運用逐步結轉分步法，它的運用步驟有哪些，會不會還有不同計算方法的選擇。
二、啟發式教學方法
啟發式教學的關鍵在于激發學生的思維，培養學生的創新精神。題目中關鍵點在于每一步驟中得出的半成品的成本金額如何結轉。產品成本計算分步法的成本計算對象是各種產品的生產步驟。由于各步驟一般都存在未完工的在產品，這樣，為了計算完工產品成本和月末在產品成本，還需要采用適當的分配方法，將匯集在生產成本明細賬中的生產費用，在完工產品與在產品之間進行分配。
本題中已知條件表明，步驟月末在產品完工程度均為50%。故完工產品與在產品之間進行費用分配時所采用的方法采用約當產量方法分配。將學生討論后的結果整理如下：
1.第一步驟半成品成本的計算
月末在產品原材料成本＝16800×30/（180＋30）＝2400（元）；在計算在產品加工費用成本時，需要將在產品按其完工程度折合成為約當完工產品產量。然后，再按在產品約當產量計算加工費用：在產品加工費用成本＝390015/（180＋15）=300（元），其中在產品約當產量＝30×15%=15（件）；轉出180件A半成品成本計算：原材料成本＝16800－2400＝14400（元）；加工費用成本＝3900－300＝3600（元）。
2.第二步驟半成品成本的計算
原材料（半成品）的約當產量＝190＋20＝210（件）；加工費用的約當產量＝190＋20×50%＝200（件）；原材料成本＝21000×20/（190＋20）＝2000（元）；加工費用成本＝6000×10/（190＋10）＝300（元）。轉出B半成品成本中，原材料成本＝21000－2000＝19000（元）；加工費用成本＝6000－300＝5700（元）。
3.第三步驟產成品成本的計算
原材料（半成品）的約當產量＝200＋40＝240（件）；加工費用的約當產量＝200＋40×50%＝220（件）；原材料成本＝31200×40/（200＋40）＝5200（元）；加工費用成本＝2200×20/（200＋20）＝200（元）。轉出甲成品成本中，原材料成本＝31200－5200＝26000（元）；加工費用成本＝2200－200＝2000（元）；故第三步驟轉出甲產品的制造成本為28000元。
三、圖列式教學方法
學生匯總得出上面的解題過程后，就需要總結出產品成本計算的分步法的一般解決問題的思路。此時可以總結成圖表來歸納和概括，運用會計圖解教學方法來達到教學效果。即通過分析與歸納，將會計處理程序、會計憑證以及會計賬簿之間的關系抽象概括為圖表形式，在此基礎上向學生講解會計知識的一種教學方法。該方法的最大特點就是利用圖解進行會計教學，直觀形象。本題總結出逐步結轉分步法的計算過程流程圖如下圖所示。
這樣可以看出，逐步結轉分步法的成本計算對象是企業產成品及其各步驟的半成品。這就為分析和考核企業產品成本計劃和各生產步驟半成品成本計劃執行情況提供了資料。同時，還要注意半成品成本的結轉與其實物的轉移完全一致。由于各生產步驟產品成本中包括所耗上一生產步驟的半成品成本，從而能全面反映各步驟完工產品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平，有利于各步驟的成本管理。當然，這一方法的核算工作也比較復雜，這是該方法的一個弊端。
四、小結
通過對本題目的講解，對發揮學生的主觀能過性做了一次嘗試。在授課中，發現多媒體的運用還需要精益求精，需要將成本計算過程與各種表格中的數據形象地統一，清晰地顯示出各種表格中的數據間關系。與此同時，成本會計多媒體輔助教學還應更突出地強調各種成本整體核算流程的講解，使學生對各成本計算方法有一個完整的、系統的、結構化的理解和掌握。
總之，成本會計學的教學要根據教學內容和要求，精心設計教學的每一個環節，從課堂教學、學生的實踐，以及成績考核，都要做到符合生產實踐過程中的成本核算方法。這樣培養出的學生才是企業所需要的人才。
參考文獻：
[1] 張維賓,姚津.《新編會計模擬實習》（工業企業分冊、第四版）.立信會計出版社,2007年3月
[2] 程明娥.《成本會計》.清華大學出版社, 2009年5月 P216
[3] 樂艷芬.《成本會計》.上海財經大學出版社,2006年
關鍵詞：ERP;應收款系統;忽視
在用友ERP-U8管理系統中,應收款系統屬于財務管理中的組成部分,主要用于核算和管理企業與客戶之間的往來款項。
一、收款單據處理容易被忽視的問題及解決方法
收款單據處理主要是對結算單據(收款單、付款單即紅字收款單)進行管理。具體操作時應用以下方法解決問題:
(一)如何形成預收款
如果預收了一個客戶的款項,當時還沒有發生銷售業務,則可以錄入收款單,選擇款項類型為預收款,則將該筆款項全部作為預收款。若一筆款項中,既包含了客戶支付的應收款,又包含客戶提前支付的預收款,則可將此筆業務錄入收款單,表體分為兩條記錄,支付應收款部分款項類型為應收款,支付預收款部分款項類型為預收款。
(二)代付款的形成與處理
如果收到一個單位的一筆款項,但它是為另外一個單位付的款。這時有兩種處理方式:將付款單位直接記錄為另外一個單位,金額為代付金額(即是正常的收款單)。將付款單位仍然記錄為該單位,但通過在表體輸入代付客戶的功能處理代付款業務。這種方式的好處是既可以保留該筆付款業務的原始信息,又可以處理同時代多個單位付款的情況。
二、核銷處理容易被忽視的問題及解決方法
核銷處理指日常進行的收款核銷應收款的工作。系統提供手工核銷、自動核銷兩種方式。舉例:12月12日,銷售部收到某公司交來轉賬支票一張,金額78000元,用以歸還前欠貨款。這是一筆核銷應收款的業務。具體操作時應注意:
(一)手工核銷
1.手工核銷時一次只能顯示一個客戶的單據記錄,且結算單列表根據表體記錄明細顯示。當結算單有代付處理時,只顯示當前所選客戶的記錄。若需要對代付款進行處理,則需要在過濾條件中輸入該代付單位,進行核銷。
2.一次只能對一種結算單類型進行核銷,即手工核銷的情況下需要將收款單和付款單分開核銷。
3.手工核銷保存時,若結算單列表的本次結算金額合計大于或小于被核銷單列表的本次結算金額合計,系統提示用戶:結算金額不相等,不能保存。
4.核銷的記賬日期=處理時注冊日期。
5.若發票中同時存在紅藍記錄,則核銷時先進行單據的內部對沖。
(二)自動核銷
1.自動核銷可對多個客戶進行核銷處理,依據核銷規則對客戶單據進行核銷處理。
2.自動核銷允許在取消操作中按客戶進行分別取消核銷處理。
三、轉賬處理容易被忽視的問題及解決方法
轉賬處理:在日常處理中,經常會發生以下幾種轉賬處理的情況。應收沖應付:用客戶的應收賬款沖抵供應商的應付款項。應收沖應收:當一個客戶為另一個客戶代付款時,發生應收沖應收情況。預收沖應收:處理客戶的預收款和該客戶應收欠款的轉賬核銷業務。紅票對沖:當發生退貨時,用紅字發票對沖藍字發票。僅舉一例,其他同理。
舉例:12月18日,用某公司交來的20000元訂金沖抵其期初應收款項。這是一筆預收沖應收的業務。具體操作時應注意:第一,每一筆應收款的轉賬金額不能大于其余額。第二,應收款的轉賬金額合計應該等于預收款的轉賬金額合計。第三,在初始設置時,如果將應收科目和預收科目設置為同一科目,將無法通過預收沖應收功能生成憑證。第四,如果是紅字預收款和紅字應收單進行沖銷,要把過濾條件中的“類型”選為“付款單”。第五,如果有一筆預收款也可不沖應收款,待收到此筆貨款的剩余款項并進行核銷時,再同時使用此筆預收款進行核銷。
四、壞賬處理容易被忽視的問題及解決方法
壞賬處理主要包括壞賬計提、壞賬發生、壞賬收回等。具體操作時應注意:
(一)計提壞賬準備
系統提供計提壞賬的方法。以應收賬款百分比法為例。1.初次計提時,首先應在初始設置進行設置。設置內容包括提取比率、壞賬準備期初余額。2.應收賬款的余額默認值為本會計年度最后一天的所有未結算完的發票和應收單余額之和減去預收款數額。
(二)壞賬收回處理
在錄入一筆壞賬收回的款項時,應該注意不要把該客戶其他的收款業務與該筆壞賬收回業務錄入到同一張收款單中。舉例:12月20日,某客戶付了一筆貨款,同時還付了一筆以前的壞賬款項,這時,應錄入兩張收款單,分別記錄收到的貨款和收到的壞賬款項。另外,壞賬收回制單不受系統選項中“方向相反分錄是否合并”選項控制。
(三)壞賬制單處理
1.制單日期系統默認為當前業務日期。制單日期應大于等于所選單據的最大日期,但小于等于當前系統日期。2.如果同時使用了總賬系統,且總賬選項要求制單序時,所輸入的制單日期應該滿足制單日期序時要求:即大于同月同憑證類別的最大日期。
五、取消操作容易被忽視的問題及解決方法
在應收款管理的各個業務處理環節,都可能由于各種各樣的原因造成操作失誤,為方便修改,系統提供取消操作功能,可將其恢復到操作前的狀態。操作步驟:在菜單條上選取〖其他處理〗-〖期末處理〗-〖取消操作〗。取消操作類型包括取消核銷、取消壞賬處理、取消匯兌損益、取消票據處理、取消并賬等幾類。取消操作一般受一定條件限制。僅舉一例,其他同理。在具體操作時不能取消操作的原因總結如下:如果選擇恢復票據處理前狀態,第一,如果票據日期在已經結賬的月份內,不能被恢復。第二,如果票據在處理后已經制單,應先刪除其對應的憑證,再進行恢復。第三,票據轉出后所生成的應收單如果已經進行了核銷等處理,則不能恢復。第四,票據背書的對象如果是應付賬款系統的供應商,且應付賬款系統該月份已經結賬,則也不能恢復。第五,票據計息和票據結算后,如果又進行了其他處理,例如票據貼現等,則也不能恢復。
六、月末結賬處理容易被忽視的問題及解決方法
月末結賬:如果確認本月的各項處理已經結束,可以選擇執行月末結賬功能。當執行了月末結賬功能后,該月將不能再進行任何處理。在具體操作時不能進行月末結賬的原因總結如下:第一,如果這個月的前一個月沒有結賬,則本月不能結賬。第二,應收款系統與銷售系統集成使用,應在銷售系統結賬后,才能對應收款系統進行結賬處理。第三,如果本月的結算單還有未審核的,不能結賬。第四,如果當月總賬系統已經結賬,那么不能執行應收款系統取消結賬功能。
【參考文獻】
合理制定經營目標,確保全年各項指標的完成年初,本著“效益優先”的原則,根據省聯社給我社制定的各項經營目標任務,結合我社上年度經營目標完成情況的基礎上,科學、合理制定了各網點組織資金目標和任務,并于元月一日召開首季組織資金工作動員大會,進一步提高全員的思想認識,明確組織資金工作的目標和任務。二月份對各營業網點反復進行算帳,合理設定各項財務指標,與各網點主任簽訂經營目標責任制,修改和完善了經營管理綜合考核辦法,為各網點明確了經營方向和責任目標。十一月份,根據各網點經營目標實際完成情況,結合本地市場經濟變化特點,及時調整各網點經營目標,為今年利潤計劃的順利實現進一步奠定基矗截止11月末,各項存款余額為***萬元,比年初增加**萬元;各項貸款余額為**萬元(含貼現**萬元),比年初增加**萬元;不良貸款余額為**萬元(不含抵債資產),比年初下降**萬元,不良貸款占各項貸款的比例為*%(含貼現),比年初的*%下降了*個百分點;全轄盈虧軋差合計賬面盈余**萬元,比去年同期增盈**萬元。預計至12月末,各項存款余額達到**萬元,比年初增加**萬元;各項貸款余額為**萬元,比年初增加**萬元;不良貸款余額為**萬元,比年初下降**萬元,不良貸款占比為*,比年初下降*%;全轄實現各項收入為**元,各項支出**萬元,賬面盈余**萬元。
二、年度工作總結-財務分析
加強財務管理,規范財務行為,努力增收節支1、根據上年財務管理經驗,結合今年改革實際情況,以“總量控制,效益優先,以收定支,超額審批,超限停支,財務公開,民主理財”為原則,控制水電費、公雜費、郵電費等費用全年限額,業務招待費嚴格按照利息收入的5‰序時列支,其他費用開支必須報經聯社審批,并下批復作為年終考核認賬因素。同時綜合考慮各方面情況,又給每個網點額外增加了**元費用,從而保證了各網點經營和管理所需各項費用的開支。2、規范財務行為,合理控制財務開支。繼續執行《**市農村信用合作社財務管理辦法》和《費用結報制度》,在聯社費用管理委員會管理下,詳細規范了財務開支的范圍、標準、審批權限、程序等,不斷完善了費管會的管理制度,對于核定費用以外的費用開支,一律提前上報費管費研究、審批。截止11月末,經費管會研究審批通過的各項費用為**元,其中:各項墊支費用**,購買的低值易耗品費用為**元,各種修理費用為**元,營業外支出為**元,其他各項費用為**元。3、減少非生息資金的占比,加強應收利息的管理。截止11月末,我社應收利息帳面余額為***萬元,已超過銀監部門的風險控制警戒線,我部根據實際情況,在主任室的要求下,堅持“誰分片地區,誰負責清理”的原則,對各網點進行跟蹤督促,限期清理。截止11月末,應收利息余額為***萬元,預計年末將全面完成應收利息的清理工作。
三、年度工作總結-投資行為
及時清收違規投資,規范投資行為根據銀監部門和省聯社清理違規投資的要求,加大了對違規債券和保險投資的清收力度,通過采取上門催收洽談、電話追問和網上查詢、委托出售等方式,及時清收了****萬元國債和保險投資**萬元。目前仍有保險投資**萬元未收回,正繼續與太平洋保險公司洽談給付;密切關注南方證券托管工作,債權一經確定,及時清收南方證券**萬元國債投資。為規范投資行為,確保資金安全、高效運營,我部于今年十月制定了《**市農村信用合作聯社投資業務管理辦法》,規定了在銀行間債券市場進行資金拆借、債券買賣、債券回購等投資業務行為。十月份以來,委托省聯社在銀行間債券市場購買債券**萬元,同時與省聯社進行短期資金拆放業務,提高了資金使用效益。
四、年度工作總結-深化改革
申請發行專項中央銀行票據**萬元為進一步深化農村信用社改革,切實用好國家資金支持政策,根據國庫院《農村信用社改革試點方案的通知》(國發[2003]15號)和中國人民銀行《農村信用社改革試點專項中央銀行票據操作辦法》(銀發[2003]181號)、《農村信用社改革試點資金支持方案實施與考核指引》(銀發[##]4號)文件精神,一季度制定了《**市農村信用社增資擴股及降低不良貸款計劃書》,在報經**銀監分局批準后,一邊請**會計師事務所清產核資,同時進行增資擴股充實資本,采取措施清收和降低不良貸款,在二季度成功申請發行了中央銀行專項票據**萬元,并在二季度末達到了提前申請贖回的條件。
五、年度工作總結-抗風險能力
充實資本金,增強自身的經營實力和抗風險能力。根據農村信用社“資本自聚、資金自籌、經營自主、盈虧自負、風險自擔”的要求,通過宣傳發動,募集股金,完善法人治理結構等必備程序,共增擴股金**萬元,有力地支持了地方經濟的發展,加強了對“三農”的服務,同時自身的經營實力和抗風險能力也得到了加強。
六、年度工作總結-加強內控建設加強內控建設,堵塞經濟案件的發生1、為了進一步規范農村信用社的業務操作,嚴格執行各項內控制度,強化內部管理,促進各營業網點依法合規經營,防止各類案件的發生,我們修改和補充了《**市農村信用社違反業務管理規定和業務操作規程處罰辦法》,把內控制度考核分為財務會計部分、信息科技部分、資金營運部分、監察審計部分、安全保衛部分、人力資源部分、資產保全部分共七個部分,詳細、完整地制定了各項業務操作規程的處罰辦法,以處罰為手段,有效地規范了各項業務操作規范,提高了全體員工的業務素質,加強了風險防范,防止違章違法行為的發生。2、10月21日至25日,開展了“會計互審大檢查”活動,我部會同監察審計部選擇了**等五個營業網點,組織全轄**個網點的主辦會計,分五組對這五個營業網點以會計互審的形式對會計出納業務核算質量進行了全面檢查?；徑M全面調閱了被檢查營業網點的傳票、賬冊、報表、登記簿等會計檔案,結合日常業務,對會計出納業務過程中好的做法和不是之處進行了總結,并形成會計互審工作底稿,就互審情況進行了交流?；顒咏Y束后,我部同監察審計部對一些操作業務進行明確的規定,并制定了以后會計輔導、檢查的重點和方法,此次活動不僅適應了新的業務系統操作要求,規范會計出納業務的操作行為,而且進一步完善了內控制度,杜絕了安全隱患。
七、年度工作總結-賬戶管理
加強賬戶管理、現金管理及人民幣管理,防范金融風險今年以來,為加強我社賬戶管理和現金管理,配合銀監部門和人民銀行業務監管的需要,分別進行了賬戶管理檢查、大額現金檢查。檢查分為三個階段進行:第一階段,對照《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》和《現金管理辦法》等相關規定,各基層網點首先展開自查,形成自查報告上報我部;第二階段,我部對各網點自查報告進行匯總分析,形成報告報銀監部門和人民銀行;第三階段,配合銀監部門和人民銀行對各網點進行抽查。對檢查所發現的問題如違規支取現金、違規開設基本賬戶等進行通報,結合處罰辦法對相關人員進行處罰,并要求限期整改。檢查通過現場指導、問題討論等方式,促進了基層網點內勤員工相關業務理論水平和操作能力,規范了我社賬戶開立、變更、撤銷和人民幣現金存、取等業務操作行為,進一步確保了我社依法合規經營。7月份,結合全市開展“反假宣傳周”活動,積極開展了反假幣宣傳活動,在真州農貿市嘗新城鎮街道等地進行宣傳,反假活動的開展不僅增強了內勤員工防假、反假的能力,而且也提高市民防假意識和對假幣的識別能力,有效地預防了金融犯罪,防范了金融風險。
八、年度工作總結-加強培訓
加強培訓,強化輔導,提高會計工作水平1、利用會計例會之機,組織各網點主辦會計學習了《代收行政罰沒款操作說明》、《**市農村信用合作聯社銀行承兌匯票業務管理辦法》、《**市農村信用合作聯社銀行承兌匯票業務操作規程》等文件。在綜合業務上線后,對全轄各網點主辦會計、記賬員、儲蓄員分別進行了操作業務培訓,并進行理論和操作實踐考試,對考試合格者方允許上崗。今年以來,我部下發了三期會計業務培訓資料,分別是《出納業務培訓資料》、《會計憑證編制及裝訂規范標準》和《**市農村信用社報表填制說明及相關要求》,并根據《出納業務培訓資料》的內容,單獨對出納員進行了一期培訓。通過多次學習和培訓,不斷提高了內勤人員的理論知識水平和實際操作能力,確保了內勤人員適應上線后新的業務系統操作要求。2、會計檢查與輔導。每個季度對全轄各營業網點的會計出納基本制度的落實、工作質量、財務制度執行情況及重要空白憑證管理等進行了現場檢查,對檢查中存在的問題,及時進行了現場糾正,并針對存在的違規違紀行為對有關責任人進行罰款和通報,促進各網點認真落實各項規章制度。
九、年度工作總結-下一年度工作目標
