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全成本核算及成本控制，是目前公立醫院的重要工作之一。通過全成本核算及控制可以合理配置醫院資源，改善醫院運營環境；醫院的績效考核與成本管理掛鉤，提高醫務人員成本控制積極性。全成本預算及控制是提高醫院運營效率、增長業務動力的有效途徑。本文將分析目前公立醫院全成本核算及控制現狀，探討如何完善構建新醫改形式下公立醫院全成本核算及控制體系。
一、公立醫院新醫改提出的背景
我國現階段醫療改革取得了巨大成就，但是人們仍然面臨著看病難、醫療負擔重的問題。另外我國公立醫院依靠資源消耗求得發展，使其公益性愈加淡化，這種發展模式導致投入產出的不平衡。同時隨著城市化加快，城市三甲醫院面臨巨大的壓力，導致醫護人員超時工作，醫療事故時有發生。在此背景下公立醫院要尋找新型發展路徑，突破發展瓶頸，恢復公益性本質，實現醫院發展的二次轉型。為此我國2009年出臺了國務院深化醫藥改革的意見，意見指出醫療保障逐步覆蓋城鄉居民并全面推進五項改革。2011年國務院出臺文件并實施公立醫院改革，選擇條件符合的區域進行改革試點。2014年出臺了深化醫藥體制改革重點任務，將公立醫院的醫療改革作為工作重點。2015年國務院又出臺了公立醫院改革試點意見，意見指出了公立醫院應該更新運行機制，重視并落實好成本預算、成本控制問題，對公立醫院政府必須加強監督，加緊實施全成本核算制度。一系列醫療改革政策的出臺我國公立醫院的轉型和進一步發展帶來了巨大的機遇和挑戰。
二、公立醫院成本核算以及成本控制面臨的問題
1.公立醫院成本核算面臨的問題
（1）成本核算體系不完善。雖然《醫院會計制度》和《醫院財務制度》有全成本核算及控制內容，但不少公立醫院并未建設成本核算及控制體系；或者雖然已有制度，卻缺少實施細則，不能落實或執行不到位，成本核算及控制流于表面。完善的成本核算及控制體系，要建立完整的執行系統，建立各科室、各成員之間的橫向與縱向銜接，明確成本核算及控制細節，使成本報表具有相關性、可比性，從而優化資源配置和醫療服務。（2）未充分發揮成本核算的激勵作用。也是連接醫院及其工作人員的重要紐帶。績效對于醫護人員有重要的激勵作用，合理的績效考核可以優化醫院的資源配置，對于醫護人員的工作表現有重要的引導作用。現在很多公立醫院未將成本控制納入績效考核中，有些醫院也考核成本控制這一指標但是所占權重低，考核可有可無、流于形式。這種情況下成本控制的程度和醫護人員的績效、收入是分離的，很難激發他們進行成本控制的熱情。（3）財務和其他業務信息的分離。公立醫院要想實現全成本核算必須搭建完整的信息平臺，實現財務信息和其他業務信息的資源共享。現階段多數醫院還不具備這種完善的信息平臺，有些醫院剛剛開始建立網絡平臺，醫院不同業務之間存在一個個信息孤島，財務系統、HIS系統、PACs系統、LIS系統、麻醉系統沒有實現信息交互共享，財務信息和其他業務信息無法進行轉換；財務和其他業務數據所用口徑并不同相，在信息處理時必須進行人工轉換，不但浪費了人力成本，同時也降低了數據的準確性和真實性，導致醫院的成本核算層次低并且內容不完成。
2.成本控制面臨的問題
（1）全成本核算及控制意識薄弱。目前，很多公立醫院的成本管理僅僅體現在績效考核上，但卻缺少具體成本管理指標，權重較低。不能從發展的戰略角度看待全成本預算及控制，導致醫院在成本管理方面采取了粗放經營的模式，無論是基層醫護人員、后勤人員，還是醫院的領導班子，在成本核算及控制方面意識薄弱，未能真正合理地配置資源、優化投入產出。（2）投資消耗型發展模式的弊端。現階段大批公立醫院為了進一步發展進行基建投資、成立分院、大搞院中院，以期通過硬件配置和規模效應提高經濟效益。一定程度上規模經濟確實可以促進業務指標增長，短期內實現經營目標，但是很多醫院在擴建時忽略了資源優化配置、改善經營管理模式、完善服務體系、不注重改善床位周轉率、人均住院費等指標，在擴建中造成高投入低產出的狀況，抵消了規模經營的紅利，不利于醫院的可持續發展。（3）資源不足和資源浪費并存。首先，現階段我國公立醫院投入嚴重不足，醫院必須自籌資金進行發展，另外大批醫院大搞基礎設施建設；在采購醫療設備等物品時忽略科學輪種，一般由科室主任提出購買建議，職能部門負責實施采購，不重視采購流程的審批，導致醫療物品的重復購買。很多醫院存在設備閑置、開機率嚴重不足等問題。其次，在采購設備時一般廠家直接給科室主任報價，醫院根據這個報價進行采購預算，對此預算職能部門并不進行復核，設備商在投標的過程中經常采取圍標、串標等非常手段，導致采購價格不符合市場平均水平，抬高了設備采購成本，造成了醫院的資金浪費。再次，很多公立醫院并不重視預算，在采購時不預算或者是突破預算的情況非常普遍。在進行采購時往往忽略年初財務部門上報的采購預算，預算缺少約束性不利于醫院的成本控制。
三、改善醫院成本核算與控制的對策
（1）落實全成本核算。全成本核算除了醫療項目的全成本還包括科教收入的折舊和資產攤銷、國家補助折舊和資產攤銷。完善的全成本核算應該包括核算制度、流程、組織體系和工作準備。全成本核算應該包括科室成本核算、病種成本核算、診次成本核算、床日成本核算。（2）以預算為基礎加強成本控制。首先，醫院應該重視并加強對預算的管理，從預算貶值開始，到預算的審批、執行、調整、分析、考核每一個步驟都需要落到實處，形成預算管理的閉環系統，對每一個環境都要進行科學的成本控制。事實證明以預算為基礎的成本控制具有良好效果。（3）要加強醫院成本分析。首先，要加強對全成本核算的分析，這樣可以更好的判斷醫院是不是實現了經營和成本控制目標，找出醫院成本控制方面存在的問題，減少投資經營中的浪費，充分發揮成本控制作用。其次對科室成本核算、床日成本、診次成本核算要加強分析，找出成本控制中的不合理問題，優化醫護人員診療行為，通過加速周轉降低醫療成本。再次要加強對病種成本、項目成本核算的分析，從而優化臨床路徑以達到控制成本的目的。隨著社會的進步我國醫療事業也獲得了巨大發展，公立醫院在表面繁榮下面臨著嚴重的管理問題和經營壓力。長期以來公立醫院通過基礎建設、規模擴張實現經濟增長，隨著自主經營時代的到來，公立醫院必須按照醫改要求向管理要效益，通過全成本核算以及成本控制實現資源優化配置，提高醫院經濟效益。
作者:單麗敏 單位:南京市胸科醫院
參考文獻:
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4.施穎苗,吳斌,王偉忠.淺談全成本核算對醫院經濟管理的重要性.經濟師，2012，12（28）.
摘要：隨著醫改的逐步深入，公立醫院之間的競爭越來越激烈，這就要求醫院一方面要不斷提高醫療服務質量，另一方面要挖掘內部潛力，搞好成本核算，分析成本差異，采取措施降低成本，以優質低廉的服務更好的滿足人民健康的需要，本文主要就如何搞好成本核算及成本核算的內容、成本核算數據的分析應用以及可以采取的成本控制措施提出一些建設性意見，希望對實際工作有所裨益。
關鍵詞 ：醫院；成本核算；成本控制
隨著生活條件的改善，人們除了追求豐富的物質之外，更加注重身體的健康，這就為醫療衛生單位的發展提供了廣闊的市場，進而推動了一些資金雄厚、技術優秀、服務到位，分配機制靈活的醫療機構的出現，使公立醫院的發展既面臨良好的機遇又面臨巨大的挑戰和壓力。因此，如何提高醫院的競爭力就成為了公立醫院的一大課題。
一、成本核算的定義和基礎工作
1.成本核算的定義
成本核算指的是核算醫院在經營過程中所產生各種耗費。其中包括部門、科室、藥品、床位、出診、后勤等成本核算。另外，還要核算醫療器械的損耗費。
2.成本核算的基礎工作
一是領導機構設置和人員安排；二是建立一個比較完善的信息系統來收集加工成本信息和建立醫院統一的、標準的、唯一的部門編碼和人員編碼，并按功能將科室劃分為臨床科室、醫技科室、醫輔科室和行政后勤科室，以便成本核算的完整性、準確性及有關信息的共享，為以后的費用分攤打下基礎；三是建立健全醫院固定資產及各類物資的管理、計量、計價、驗收、領用、報廢、清查盤點制度；四是建立各類人員管理制度、調動休假、薪資變動等。此外，還要制定內部服務合理價格和成本核算的制度及規定。前者包括內部維修的服務價格、消毒、洗衣等，后者主要包括成本核算的內容、成本分攤的辦法及標準等。
二、成本核算的內容
成本核算按核算內容的不同分為醫療業務成本、醫療成本、醫療全成本、醫院全成本。其中，醫療業務成本一般包含人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊費（自有資金購買的固定資產）、無形資產攤銷費（自有資金形成的無形資產）、提取的醫療風險基金、其他費用等。而醫療成本是由醫療業務成本和管理費用構成的，醫療全成本是由醫療成本和財政補助費用購買的固定資產折舊和無形資產攤銷構成的。醫院全成本，則指的是醫療全成本和科研教育資金購買的固定資產折舊和無形資產攤銷。醫院成本核算應與會計核算保持對接，會計人員在處理每一筆經濟業務時，既要滿足會計核算的要求，又要滿足成本核算的要求，將每一筆支出計入相關會計科目的同時，通過輔助核算程序直接或分攤計入科室成本，實現會計核算和成本核算數據共享，保證成本核算數據的準確性、及時性。但是要注意會計核算的支出范圍比成本核算要廣，如罰款、贊助、捐贈、資本性支出等不得計入成本。會計科目“醫療業務成本”、“管理費用”、“財政項目補助支出”、“科教項目支出”反映的內容是成本核算的內容，“其他支出”的內容不得計入成本。
三、成本的逐級分攤
成本的分攤是指將行政后勤科室成本、醫輔科室成本和醫技科室成本按照一定的標準逐級分攤到醫療科室。一是將行政后勤的資金耗費根據人員比率向臨床、醫技、醫輔等科室分攤，并按照成本項目分項結轉；二是將醫輔科室成本向醫技科室、醫療科室按照收入比重、工作量比重、占用面積比重等分攤；三是將醫技科室成本按照收入比重向臨床科室分攤，分攤完畢后形成門診、住院臨床科室的成本。分攤標準的選擇應遵循公平原則和承受能力原則。
床日成本和診次成本：是在科室所消耗的費用的基礎上將科室門診資金消耗總額按照門急診人次、住院床日進一步分攤的精細化管理過程。
醫療服務項目成本：是將醫療、醫技、醫輔科室開展的某項醫療服務項目所發生的費用進行歸集和分配形成該醫療服務項目成本。由單一科室完成的醫療活動成本核算是將該科室成本中屬于該活動的成本除以活動的例數來確定。同樣的，多個科室合作共同完成的醫療活動成本核算也是將多個科室成本中屬于該活動的成本除以該活動的例數來確定。醫療服務項目成本的確定也可根據作業流程只核算該項目的直接消耗成本，便于分析成本升降原因，考核成本管理績效。
單病種成本：是治療某一病種所耗費的各醫療項目成本、藥品成本和單獨收費材料成本的總和。單病種成本核算可以采用標準成本法進行核算，就是針對不同的病狀制定出合理有效的醫治方案，再依據該方案所需的醫療活動成本核算出該病的治療費用。
四、成本控制措施
成本核算工作不能僅滿足核算出成本數據，成本核算要為管理服務，要將本單位的成本數據與同行業先進水平進行比較，尋找區別，剖析原因，查找缺陷，有針對性的提出改善方法，也就是要進行成本控制。
分析成本數據，采取措施降低成本，減少消耗，解決群眾看病貴的問題。成本控制，對不合理支出部分要通過制定定額、標準等方法加以控制，然后和實際成本進行比較，剖析原因，加以改進，時刻注意其可控成本的異常動態。行政后勤科室可通過預算控制、制定有關消耗定額等進行成本控制。人員費用在各醫院支出中占很大比例，要根據醫院長遠發展規劃和戰略，制定年度人力資源管理規劃，合理規劃行政機構設置，避免機構重疊職能交叉或缺失，按照崗位職責合理配備工作人員，明確每個崗位的職責權限及工作標準，人員配置要注意知識結構和梯隊建設，員工的引進、培訓、薪酬等要符合國家政策制度規定，避免引起糾紛給醫院造成不必要的損失。有些服務可實行社會化，達到成本降低的目的。
我院屬于規模較大的三級甲等醫院，藥品、衛生材料，特別是一些高值耗材的消耗量越來越大，要加強對招標采購環節的管理，節約采購成本，高值耗材的出庫要與收費系統核對，保證一一對應，防止漏費、加強固定資產的清查盤點和維護保養，延長使用年限，節約使用成本。也可通過和其他醫院進行交流比較，學習別人的經驗，提高自己成本管理水平。
醫院應以新的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》和2011 年12 月頒布的《醫院成本管理暫行辦法》為依據，不斷完善成本核算體系和制度，宣傳成本管理的重要意義，在醫院上下形成節約成本、減少浪費的良好氛圍，制定相應的考核和獎懲措施，使成本管理工作規范化、日常化，達到促進各部門關心成本，加強經營管理，努力降低成本，提高醫院競爭力和經濟效益，更好的為人民的健康服務的目標。
參考文獻：
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摘 要 面對競爭日益激烈的醫療市場和醫療事業改革發展水平，需要不斷深化公立醫院的成本核算標準和績效考核過程，加強市場競爭化的規范管理水平。通過分析市場經濟條件的發展水平，以有效的內部核心標準，對實際成本核算的績效考核途徑和發展過程進行分析，確定醫療成本降低和控制改善的過程，降低病人的各種負擔問題。利用實際醫療衛生資源的有效規范性管理，逐步提升病人的高標準質量要求，提升衛生保健綜合服務管理效果，確保對實際經濟效益的考核目標分析。
P鍵詞 公立醫院 成本核算 績效考核
醫療衛生的改革發展快速深化，公立醫院往往會面臨強烈的競爭，為了有效的改善市場經濟的綜合發展需求，公立醫院需要對醫院的成本進行核算分析，確定實際有效實施的績效考核標準途徑，采用醫院有效的經濟管理水平方式，明確實際配置衛生資源的分配標準，逐步提升醫療服務水平，提高醫院整體競爭力的發展目標化建設。
一、醫院績效考核實際的目標內容及意義
（一）醫院績效考核的實際目標內容
醫院需要根據實際衛生服務的相關體系建設標準進行合理的分析，對醫院的整體績效目標進行不同方面的追求判斷。政府作為醫院的辦事主體，需要按照公立醫院提供的相關服務要求，讓群眾可以更加方便的看病，要求公立醫院可以有效正常化的運營，提升醫院整體規范管理的透明度。采用績效考核方式，為政府提供良好的信息規范性管理，解決政府與醫院之間的不對稱關系，明確公立醫院提供的各項價格內容，質量標準，安全可靠水平，采用良好快捷的方式，提高醫療整體服務規范效果。
（二）醫院績效考核的意義
公立醫院需要對實際相關的內容進行改革分析，建立公益化的核心績效考核標準體系。按照公立醫院實際的績效考核管理制度，對考核實際的結果和任免標準進行補充分析，明確公立醫院工作人員的平均收入標準。公立醫院的績效考核意義重大，直接關系到醫院整體治理機制標準，建立良好的激勵約束方式，可以有效的提升醫院內部的規范性管理水平，促進醫院整體的可持續穩定快速發展。
二、按照成本績效核算標準進行考核關系分析
成本核算是以有效的客觀標準，充分的反應醫院的有效成本控制形式，對各種核算標準進行具體分析，以相應的醫院資源進行配置，確定定量數據的合理支持，提升資源的整體利用效率，減少可能導致的各種成本核算錯誤問題。需要采取有效的經營規范管理標準，明確醫療資源的系統經濟運營管理標準，改善現有的觀念，增強整體節約意識，完善醫院成本核算與考核的相輔相成標準，相互促進，相互發展，公立醫院內部往往需要對財務的實際標準進行成本核算支撐，確定實際績效考核的保障規范標準。成本核算需要高品質、高產出、低投入、可持續的快速發展，明確績效考核的開展標準，充分調動醫院的積極發展水平，不斷提升衛生服務的整體質量和效率水平，有效提升醫院的快速發展性能，降低運營的成本。
三、公立醫院需要建立完善的績效考核成本核算管理標準
（一）明確人力資源管理的績效培訓知識內容
醫院績效考核工作中往往是由人力資源部門進行負責制度的管理，主要對相關的績效考核內容進行建設，確定實際的指導監督意見，對相關的性能數據進行合理的評估分析。公立醫院的人力資源管理中往往缺乏有效的評估知識分析，許多人員還停留在人事管理層面上。在處理績效考核規范細節管理上，需要對人力資源的相關標準進行規范管理。醫院需要從醫學和護理角度，合理的分析選調人員的資源管理辦法，控制績效考核設計的相關各個方面，其中包含大量的管理技能，人力資源的綜合績效考核知識培訓標準內容。
（二）建立員工思想的核算管理觀念
績效考核過程中，需要根據實際績效工資和獎金進行全面的反饋分析，明確醫療服務的實際患者滿意度標準，對醫療的工作質量、成本核算、員工態度等途徑進行合理的分析。在政府的有效推進下實現考核制度的有效核算分析，確定實際從下到上的考核規范標準，明確全員配合規范內容，依照實際統計思想標準進行耐心細致的分析，及時完善人員解釋標準，幫助他們轉變原有的觀念和思路，以正確的方式和態度，積極配合，提升績效考核的管理效果。
（三）建立全面科學的績效考核制度體系
加強績效考核指標體系的建設，對經濟效益、綜合指標等內容進行分析，明確效益指標的相關收入內容，對實際的支出和結余進行標準化的分析，確定實際診斷量、手術量、床位周轉率、平均住院時間、綜合服務滿意度等，根據相關經濟和醫療的工作重點進行原則化的分析，明確臨床的整體經濟效益水平，結合績效、考核進行臨床科室的規范分析，確定科室考核的績效，給予有效的獎勵，重視發掘收入增長范圍，加強醫療技術的創新分析過程，從醫院的實際情況出發，重視個性化管理，把握科學化的關鍵考核指標，加強考核結果的科學性和可操作性。
（四）規范成本考核的基礎性意義
成本考核是對各項費用進行分配、計算、歸集處理，對各方面的數據進行準確的分析，確定實際收集的數據準確性，建立規范成本核算標準。醫院需要建立固定資產的手續轉移過程，明確固定資產的報廢情況，采用合理的固定資產否如、報廢方式，對各個方面的賬務進行處理，明確實際材料物資的購買水平。根據領用實際部門審核的批準標準，按照部門進行歸類，分析，確定真實核算過程。
（五）加強成本控制管理
按照醫院實際耗材領域標準進行重點的控制分析，明確醫療耗材實際的動態定額，根據各個科室實際的輔助業務，對醫療材料的消耗數據進行比值判斷，確定科室增長業務量，以藥品會計進行記錄分析，對藥庫和衛生材料庫進行限量分析，明確實際各個倉庫存量的標準，確定藥品供應的實際最低庫存成本范圍，逐步減少資金的占用量。
1.醫院耗材的控制重點標準。醫院耗材需要采用合理的動態控制分析，采用有效的輔助科室配合，完善醫用材料的數據配比，明確領用增長率，對領用量和增長量的業務收入進行分配，由藥品會計計算相關標準檔。使醫用耗材的領用控制在合理的定額內。按照藥庫與衛生材料庫實際限定的標準，要求倉庫存量，不可以超過一個月的消耗量水平。
2.采用有效的藥品公開招標控制管理。按照藥品正常的供應范圍內，逐步減少庫存，提升資金的周轉效率。每個月需要對藥品的采集購置進行計劃分析，明確藥品采購的全程化管理。需要根據藥品的品種和數量進行分析，優化資源的利用效率，節約采購成本標準。按照新藥品和淘汰產品的增長率，合理的規范藥品的費用。當藥品費用高于實際藥品比例，績效考核給予一定的扣分處理，如果藥品費用低于藥品的比例，績效考評給予扣分處理。
（六）擴大考核的結果使用范圍
績效考核的直接目標就是為績效工資和獎金進行合理的參考數據分析，明確實際績效考核的關鍵內容，確定醫院職工本職崗位的工作效率。通過合理的績效考核分析，充分調動職工的積極性和潛力，逐步增強醫院的整體競爭實力，不斷完善醫院的綜合管理目標效果，實現對醫院管理績效考核的合理調動，對職稱評聘，晉級，培訓發展進行分析，增大績效考核的權威性發展。
四、結語
綜上所述，通過運用績效考核可以實現醫院的成本核算管理，采用有效的措施，逐步降低經營成本，提高服務綜合發展水平和質量，完善公立醫院的整體管理水平。通過合理的績效考核，完善科室的主觀能動性，通過有效的經濟增長度，促進可是的成本支出控制管理。在經濟市場條件下，公立醫院從成本核算中逐步開始，以點帶面，提升成本管理水平的發展，逐步規范績效考核的綜合管理制度，加強醫院內部的管理水平，實現醫療衛生資源的有效服務配置，提升醫院的有效競爭實力，實現醫院整體的快速發展。
參考文獻：
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關鍵詞：公立醫院 成本核算與管理 建議
一、公立醫院全成本核算的重要性
隨著社會主義經濟發展，醫療改革穩步推進下，全成本核算在公立醫院經濟管理中逐漸凸顯其作用，為管理者管理提供數據依據。公立醫院在經濟管理工作中實行成本核算，有助于醫院的可持續發展，適應當前醫療改革，加強醫院自身的計劃管理。目前，我國公立醫院經濟補償渠道主要有醫療服務收費、藥品加成收入和財政補貼三個方面。為解決患者看病難、看病貴等問題，政府加強對醫院收費的控制力度， 規范醫院收費項目，防止醫院多收、錯收醫療費用。同時，調整藥品價格，實現藥品零加成，控制藥品收入比例等改革力度的不斷加大，遏制“以藥養醫”的現象，解決當前存在的問題。面對相關政策改革， 醫院要在競爭中爭得領先優勢， 必須要對原來以藥養醫的觀念及固有的經營管理方式和發展的重心進行改革。醫院應該把立足點放在挖掘潛力、優化結構、強化成本管理等方面， 才能適應新的政策以及醫院自身發展需要。醫院以往重收入輕成本的觀念必須改變，通過不斷提高醫院收入來支撐收支平衡的粗放路子必將無法適應當前的政策改革， 這就迫使醫院把維持收支平衡的重點轉向自身的成本控制， 以成本控制櫓鰨 節約不必要的成本開支，通過各種管理手段，提高醫院經濟效益。因此，全成本核算在醫院經濟管理中的位置將越顯突出，醫院經濟管理應該實施成本核算，對醫院的發展和在市場經濟中保持優勢地位都具有重要的指導意義。
二、公立醫院實施全成本核算的意義
（一）有利于醫院優化資源配置
醫院的資源是有限的，通過全成本核算能夠使管理者充分掌握醫院開展的各個醫療項目的實際成本以及各核算單元的成本構成情況，為管理者改善經營管理，調整項目結構，優化醫院資源配置提供決策依據，充分利用資源，促進醫院的發展。
（二）有利于提高醫院的管理水平
通過建立健全醫院全成本核算制度，規范醫院各醫療業務流程，為管理者提供相關依據，使醫院成本預算的編制以及考核更加科學和規范，使醫院內控制度及范圍得到規范，提高醫院整體管理水平。
（三）有利于為醫院獲得合理補償提供依據
公立醫院的性質決定了醫院的公益性，醫療服務價格由物價部門制訂，同時受社保部門管控政策的影響，有些醫療服務價格存在脫離實際低于成本的情況，全成本核算為醫院與政府部門探討醫療服務價格提供依據，為新醫療改革提供數據支撐。
（四）有利于提高醫院經濟效益和社會效益
在保證醫療服務質量的前提下，不斷降低成本將產生更好的經濟效益。只有實施全成本核算，通過成本核算分析成本的構成，能夠從中發現存在的問題，使醫院利用有限的衛生資源為社會提供更多、更優質的服務，并使經濟效益達到最大化。
三、公立醫院全成本核算存在的問題
（一）醫院全成本核算的方法缺乏統一標準
由于各醫院的醫療技術服務具有獨特性及不確定性，導致每家醫院所提供的醫療服務只能根據醫院自身的情況、醫生水平、病人具體需求等方面不同而使醫療服務所產生的成本有所不同，同一種疾病，因病人、診治方法等不同，也會使醫療成本發生變化。新技術的應用或診療方式的改交也會使成本結構發生改變。醫療服務的不確定性造成醫院成本的多樣性，醫院之間的缺乏可比性。
（二）成本核算系統信息化程度不同
大部分醫院都有信息化系統，但主要用于統計醫院收入相關的數據情況，統計口徑僅與收費掛鉤，現有信息系統無法準確統計固定資產，不可收費材料等所有成本數據，無法準確計量醫療所產生的支出費用，衛生系統要求醫院提供的成本報表也是相對粗略的數據，因此，全成本核算效率低下、成本數據準確性低，嚴重影響了醫院管理水平和管理質量。
（三）醫院成本核算方法具有多樣性
它由數十種不同的學科構成的，每種學科都因專業不同而使成本核算的內容和表現方式不同，多種成本形態和成本分類造成了成本核算方法的多樣性。目前大多數醫院進行成本核算的直接目的僅僅是為了醫院績效分配的各科室支出提供成本的依據，引導科室注重成本，節約成本。這種典型的“算成本，為獎金”的思維模式，沒有從成本核算的管理功能出發，只是起到按傳統績效分配方式核算科室成本，導致科室為降低成本而盲目的減少開支，沒有充分發揮全成本核算用作醫院管理的工具的作用，無法科學的實現醫院精細化管理。
四、公立醫院全成本核算管理建議
（一）在政府部門的主導下的開展全成本核算
運用統一的標準的成本核算方法，從而計算出區域內醫院平均成本，使各公立醫院的成本核算數據具有可比性，同時，各醫院以社會成本為標準，挖掘出本單位的個別成本與社會平均成本的差別，優化其經營管理，促進醫院自身發展。醫改要求公立醫院取消藥品加成，實現藥品零差價銷售，使醫院收入合理降低，80%調整為醫療服務價格補償，10%由各級財政補助，10%由醫院自行消化。醫療服務價格調整，即立足于醫院公益性的需要，同時促進公立醫院實現社會目標，又要與激勵約束相容原則相適應，重點提高診查、手術、護理、治療、中醫服務以及體現醫務人員技術勞動價值的醫療服務項目價格，降低大型醫用設備檢查和檢驗項目價格，充分體現醫療人員的價值，同時也深化醫院結構性改革，提高醫療服務質量。
（二）不斷加強醫院信息化建設
醫院成本核算必須依賴大量、準確的基礎數據信息，通過信息系統對基本信息進行規范、收集、處理，轉化為可用的成本信息。醫院全成本核算還需要醫院各個部門提供相關數據信息支持，這就對醫院的信息化管理提出了更先進、更高的要求。只有建立一整套完善的成本核算信息系統，才能充分挖掘醫院基礎數據信息，發揮信息化快捷、準確、便利的優勢，實現全成本核算。因此，信息化的建立與完善，是醫院實現成本核算管理必不可少的基礎。
（三）建立醫院的全成本核算領導責任制
醫院全成本核算由院長親自掛帥，委任主管領導以及各部門中層干部骨干成立成本核算辦公室，各部門相互協作配合共同完成成本核算工作。成本核算辦公室要制定完善相關全成本核算的制度，建立健全全成本核算體系，制定相關成本的核算方法，對醫院成本進行統一的組織管理，還要對成本進行有效的科學預算、分析和控制。應以財務部門為牽頭部門，其他部門應無條件積極配合工作，同時還要注重財務管理和成本管理之間的關系，以財務管理作為成本核算管理的基礎條件，而成本核算管理則是作為財務管理的延伸和擴展。
（四）確定合理的成本核算測算方法
完善醫院臨床路徑，以臨床路徑為基礎的項目成本測算方法為例，充分考慮各醫療項目的病人在入院后所有可能接受的治療的流程，明確確定醫療臨床路徑，根據臨床路徑明確、合理的計算出該病種的在治療過程中將發生的平均成本。通過臨床路徑逐步測算出項目成本、以及病種成本，為成本核算提供數據支撐，有助于更好的實現成本核算。
五、結束語
全成本核算是醫院管理的有效手段之一，但全建立成本核算是一個漫長持續改進的過程，各個醫院需根據醫院自身情況進行，并在進行中持續改進。面對全成本核算過程中出現的各種問題，可參考上述的方法應對，通過理論的基礎結合實際進行解決。同時，全成本核算需要管理部門的牽頭，發揮各個員工的主觀能動性，通過每一位員工的共同努力才能實現醫院的成本核算，為醫院運營管理提供更好的數據支持，為管理層做出決策提供依據，促進醫院在醫療改革過程中更好的發展。
參考文獻：
[1]洪玉顯.淺析醫院的全成本核算[J].商場現代化，2011， 651： 123-124
[關鍵詞]公立醫院；成本核算；成本管理
[DOI]1013939/jcnkizgsc201528131
1 引 言
公立醫院統一成本核算方法并進行廣泛應用的要求近年來受到各地公立醫院主管部門重視，部分地區及部門積極探索嘗試打破分散研究的局面，其中典型的有：廣州康復、北京、衛生部規劃財務司。通過分析不同模式的構建特色及其取得的成效，研究目前廣州統一成本核算應用在模式構建上的經驗和不足。
2 廣州康復模式
21 廣州康復模式介紹
康復模式基于廣州市級醫院財務管理基礎相對成熟的現狀，要求市級醫院以財務會計核算為基礎，以核算軟件為支撐，實施統一成本核算方案，方案圍繞科室成本核算制定并實施。為確保成本核算工作的統一性，康復要求所屬24家市級醫院在采用統一核算方法基礎上，統一核算工具，由康復采購統一核算軟件，供各公立醫院使用，并下發市級醫院成本核算管理信息系統建設項目實施規范方案，指導各公立醫院順利實施核算要求。
統一成本核算應用遵循的原則：第一，合法性原則。計入成本的費用必須符合國家法律、法規及相關制度規定。第二，可靠性原則。醫院要保證成本核算內容具有真實性、完整性、中立性和可驗證性。第三，相關性原則。醫院成本核算所提供的成本信息要在符合醫院內部管理的需要基礎上，使相關方面及時了解醫院收支情況，并符合國家宏觀經濟管理的要求。第四，分期核算原則。成本核算的分期應與會計期間劃分一致。第五，權責發生制原則。權責發生制是成本核算基礎。第六，按實際成本計價原則。取得或購建時的實際價值（即取得成本）是醫院的各項財產物資成本核算數據基礎，一般不得自行調整其賬面價值。第七，收支配比原則。醫院在進行成本歸集與分攤時，應當按照“誰受益、誰負擔”的原則，科學合理地歸集、分攤各項成本費用，使各項收入與為取得該項收入的成本費用相配比。第八，一致性原則。醫院各個成本核算期間所采用的方法、程序和依據應當與會計期間核算保持一致，不得隨意改變；若確有必要變更，則應在財務報告中詳細說明變更的原因及改變方法后對醫院財務收支、成本核算數據的影響等情況。第九，重要性原則。醫院在成本核算過程中，對于可能對醫院產生重要經濟影響的事項及費用應分別核算、分項反映，力求精確；而對次要事項及費用，可以適當簡化處理。
方案以科室為對象，對成本中心的劃分做了較為明確的定義，規定了成本分攤方法，主要內容如下：
（1）將公立醫院科室劃分為臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類四類科室為對象歸集成本。
臨床服務類科室（以下簡稱臨床科室）指包括門診、住院在內的，能直接為患者提供醫療服務，并能體現最終醫療結果、完整反映醫療成本的科室。
醫療技術類科室（以下簡稱醫技科室）指為在臨床服務類科室就診的患者提供醫療技術服務的科室，包括放射科、超聲醫學科、檢驗科、血庫、手術室、麻醉科、藥劑科、實驗室、營養科等科室。
醫療輔助類科室（以下簡稱醫輔科室）指服務于臨床服務類和醫療技術類科室，為其提供結算、動力、消毒供應等輔助服務的科室，包括動力、消毒供應、病案管理、門診掛號收費、住院結算等科室。
行政管理類科室（以下簡稱管理科室）指除臨床服務、醫療技術和醫療輔助科室之外、從事行政后勤業務工作的科室，包括行政、后勤、科教管理等科室。
（2）統一間接成本分攤辦法。將各科室直接發生的成本，按成本項目直接追溯計入到該科室或通過計算計入科室；將不能直接歸集計入到科室的間接成本，按一定原則和標準分配。不能直接計入到科室的成本本著相關性、成本效益關系及重要性等原則，按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，最終將所有成本轉移到臨床科室。科室成本=科室直接成本+科室計算計入成本+一級分攤管理費用+二級分攤醫輔成本+三級分攤醫技成本。
22 廣州康復模式的成效
通過近四年的推進，康復已積累了很多市級醫院科室成本核算層面的數據，全面掌握市級醫院總成本、部門成本、服務單元成本的信息，并對定期產生的成本核算報告進行分析，對加強成本控制提出了明確的要求。
規范和統一了所屬醫院成本核算工作，改變目前各自分散突擊、形式各異的局面。并以統一的醫院成本核算為基礎，建設能全面反映、分析、控制醫院經營活動的財務管理平臺，組建集團化的財務管理網絡系統，為進一步深化改革做好準備。
3 廣州公立醫院成本核算應用模式面對的問題
31 組織機制的問題
首先，方案從設計到結果的應用，缺乏衛生主管部門、財政部門、醫療服務價格管理部門、醫保支付方的充分介入，無法令核算結果在政策實施階段滿足各方需求。
其次，康復能夠實施的范圍僅限市級公立醫院，雖然市級公立醫院具有較大的代表性，但不利于核算方案在整個廣州地區的全面推廣，并以此以點帶面，提高各級公立醫院的整體財務管理水平，將統一財務管理網絡進一步擴大，供各級醫療主管部門使用。康復是廣州實行公立醫院“管辦分離”改革，于2005年成立的國有非營利性的事業法人，原市衛生局直屬的醫療衛生機構、廣州交通大學附屬醫院和廣州中醫藥大學附屬醫院共24家醫療衛生機構與衛生部門脫離隸屬關系，具體辦醫職能交由廣州康復醫院發展中心承擔。以康復的主體及職責范圍來看，其組織實施統一成本核算方案目的以及范圍都是有限的。
32 專業支持的問題
成本核算工作的實施與完善離不開專業人員的長期技術支持，康復開展成本核算工作并未設置專門的機構或人員支持。通過對相關人員的訪談發現，公立醫院在核算中遇到問題一般會與統一成本核算軟件公司的相關專業支持人員進行溝通。成本核算工作是一項系統且長期的工作，僅靠軟件技術人員的支持不利于成本核算工作的推進。
33 與公立醫院統一認識的問題
成本核算方案由主管部門負責設計統一實施，其核算目的與公立醫院內部管理需求不同，使得公立醫院在成本核算工作上更多的是扮演數據上報的角色。其主要原因有兩個：一是公立醫院對于成本核算的目的尚未發生實質性改變。出于內部分配需要搞成本核算的想法仍然根深蒂固。二是公立醫院缺乏一套較為成熟和完善的，依據成本核算結果進行內部運營管理的方案。公立醫院對于推行并優化成本核算的積極性不高。公立醫院對于成本核算方案的態度至關重要，直接決定了應用效果。Janne Jarvinen（2006）研究兩所醫院實施新的成本核算方法的動機，結果表明，其中一所醫院管理和臨床管理人員為了準確的全部成本定價發起實施ABC成本核算。而另一所醫院采取新成本核算方法，因為外部機構的壓力和從眾效應。它是被迫提高效率，或者它可能試圖安撫外部的金融家，采用新的核算方法為了顯示擁有足夠的金融控制能力。
廣州公立醫院成本核算統一方案得以實施推進，源于主管單位的積極推進，但是如果缺乏在成本核算工作中與公立醫院統一認識，不利于核算方案的不斷完善和可持續發展。
4 公立醫院成本核算應用模式的建議
41 加強公立醫院成本核算組織體系保障
完善公立醫院成本核算工作的首要任務是必須建立強而有力的組織保障，建立多部門參與和協調機制，統一對成本核算工作的認識，推進成本核算工作的有序進行，為成本核算結果的應用奠定基礎。同時有利于將成本核算工作覆蓋至二級醫院，實現多類型公立醫院全覆蓋的試點模式。
42 建設公立醫院成本核算專業研究隊伍
有必要建立一支穩定的專業研究隊伍，長期開展成本數據監測和研究，及時調整方案，形成公立醫院成本核算相關人員定期交流溝通機制，組織公立醫院核算人員培訓，加強對核算方案的理解和貫徹，有利于提高成本核算工作效率和效果。同時研究人員與公立醫院的有效溝通有利于統一公立醫院對于成本核算工作的認識，使公立醫院主動參與成本核算工作，促使各公立醫院成本核算數據更準確、更具應用價值。研究隊伍的形式與范圍可以考慮專職與兼職、主管部門與公立醫院、專業研究人員和實踐操作人員等相結合的辦法。
43 構建成本效益評估體系
我國醫療服務管理也應該建立成本效益評估體系為公立醫療保障系統提供適合我國經濟水平的醫療服務指南。廣州自2009年開展公立醫院成本核算試點工作后，至今開展成本核算的公立醫院有24家，推廣核算工作已初有成效，下一階段應重點針對核算數據構建分析體系，通過分析實現數據整合，并對數據實現資源共享。
另外，醫療服務成本具有特殊性。醫院的成本核算不同于企業的成本核算，因為企業可以根據生產過程、行業水平、本企業情況確定目標成本，反過來進行成本控制。醫院提供的服務有其特殊性，其服務對象是人，每個病人的情況都千差萬別，針對不同病人的不同病情如何確定合理的成本難度很大。另外，提供服務的醫務人員的水平也各不相同，因為醫療服務行業是一個主觀性強、依靠經驗積累的行業，即使面對同一個患者，不同醫師采取的治療方法也可能有所不同，治療過程也存在差異，病人所付出的成本肯定不盡相同，而且判斷“合理成本”非常困難。現階段政府主管部門只有將公立醫院成本核算數據進行分析研究，通過橫向比較才能根據差異分析原因，從而進行成本管理。
參考文獻：
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新醫改政策的實施開展，使公立醫院面臨著較為嚴峻的挑戰。公立醫院收入結構受到影響，總體收入下降，民營醫院依賴成本優勢迅猛發展。在雙重壓力公立醫院的長期可持續發展面臨著巨大的挑戰，醫院成本核算的需求日益強烈。筆者結合自身的工作經驗，對當前公立醫院的成本核算問題及實踐路徑進行了思考，以期促進公立醫院獲得持久競爭力。
關鍵詞：
公立醫院;成本核算;問題;實踐路徑
新醫改政策的推行使公立醫院收入下降及民營醫院的迅速發展，使公立醫院面臨著更大的競爭壓力。在收入降低，競爭加劇的環境下，公立醫院亟須加強自身成本核算，強化管理嚴控成本，才能使醫院獲得可持續發展。文章結合筆者多年工作經驗，試圖發現公立醫院成本核算的問題，并對其實踐路徑進行思考，以期促進公立醫院良好發展。
一、當前公立醫院成本核算存在的問題
（一）醫院對成本核算管理意識薄弱。
成本管理需要較高的專業水平及職業素養，公立醫院財務人員由于常年處于穩定的工作環境中，知識更新速度較慢，且競爭意識較弱，致使財務人員的專業知識水平不能滿足公立醫院進行成本管理的需要。同時，臨床一線工作人員專注于專業技術的提高，對于成本控制方面意思薄弱，未能將成本管理意識融入到日常工作中。醫院要在強大的競爭壓力下生存，必須通過成本管理進行績效考核，從而提高醫院的競爭力。
（二）基礎工作薄弱，成本管理較難實施。
公立醫院財務會計制并不能滿足實際需要，其僅對成本核算出了原則性的要求。現有的會計制度并沒有形成統一的成本核算口徑，導致醫院間的成本核算形成的數據資料不具可比性，形成的成本核算數據參考價值大大降低。核算方法不完善，對各項費用沒有明確的界限，未明確劃分管理費用、銷售費用、財務費用，且未劃分收益性支出和資本性支出，導致成本核算不精準，核算方案不合理。
（三）機構設置較為零碎，成本管理不精細。
公立醫院的經濟核算和考核部門大多單獨成立，沒有設立在財務部門中，出現機構設置重復的現象。致使財務數據不統一，部門之間協調較為困難。且各機構與部門之間條塊分割現象嚴重，不易實施統一協調的核算管理，導致財務數據碎片化，降低了財務數據的使用價值。若利用現有財務數據進行成本核算管理，需付出較大的時間精力，成本較高。
（四）計算機網絡自動化程度低，信息平臺有待完善。
現階段，醫院處于信息化建設的初步發展時期，隨著經濟的發展，醫院在每年都要投入資金對計算機系統進行維護升級。雖然信息技術的廣泛應用為數據的采集提供了高效、便捷的手段，但當前處在初級發展階段，一些醫院的成本核算軟件落后，仍存在手工帳與計算機賬共存的情況。
二、關于加強公立醫院成本核算的實踐路徑
針對公立醫院成本核算存在的問題，筆者結合自身工作經驗，提出以下措施。
（一）提高財務人員成本管理意識。
公立醫院提升利潤空間的途徑只有降低成本和提高效率這兩條途徑。全院人員全面認識到醫院所面臨的競爭壓力，從而從根本上轉變經營觀念。醫院領導層應立足戰略層面，深刻認識成本核算的意義，將“價值鏈”管理理念融入到醫院成本核算與控制體系當中，加強成本核算，切實有效的在醫院實施成本核算。進行相應的文化建設，開展成本核算宣傳教育活動，使全院職工意識到成本核算的重要性及其實施的必然性，采取有效激勵措施，建立相應的激勵機制，形成強大的工作合力，提升醫院工作者參與成本核算與控制的積極性、主動性和創造性。
（二）重視基礎工作，創造實施成本管理的條件。
規范財務體系，對核算主體及其經濟活動進行清晰的界定，并在核算時嚴格遵循權責發生制。優化成本核算與控制的管理模式，轉變以科室為主的成本核算方法，正確處理成本核算與獎金的關系，將服務質量、降低收費等因素納入到成本核算管理中，形成科學的成本核算方法。進一步健全和完善成本核算制度體系，建立相應的規章制度，實現精細規范的成本核算體系。
（三）整合條線機構，將成本管理精細化。
整合醫院的各線條機構，將經濟核算與考核部門納入財務部門，避免出現財務數據重復，核算口徑不一致的情況。財務部下設專門的成本核算組織機構，根據醫院日常實際發生的產品消耗及使用按照統一的核算口徑及時登記入賬，嚴格落實成本核算管理制度，使醫院的各項費用能夠合理分攤。提升科研投入，細化費用相關的會計核算科目，嚴格控制其他費用支出，提高醫療服務水平，并將費用控制情況與部門績效掛鉤，促進成本降低，提高醫院的服務效率。
（四）加強信息平臺建設，提高網絡自動化程度。
提高醫院成本核算的電算化水平，加大信息網絡平臺建設方面的投入。醫院特殊的服務性質決定了其成本核算的復雜性，因此公立醫院需要建立一個容量大、技術性強的數據庫對成本核算數據存儲使用，借以提高資產的管理水平。進行完整的清產核資工作，對原有的資產進行詳盡細致的統計核算，全面準確地將統計數據錄入計算機。購入先進的成本核算軟件，并將成本核算軟件與財務系統進行合理銜接，根據醫院實際工作需要，生成復核醫院實際經營情況的操作步驟，使其能夠對所需數據進行快速準確的核算，提高公立醫院的信息處理能力和反饋速度，令成本核算人員可以實時、全面、真實地掌握相關信息，并幫助管理者做出明智的經營決策。
三、結束語
在醫改實施后收入降低，民營醫院迅速發展的雙重壓力下，切實有效實施成本核算管理成為當前公立醫院提高自身競爭力，得以生存的必然選擇。當前公立醫院存在成本管理意識薄弱，所做成本核算基礎工作不足，結構條塊化現象嚴重，以及信息網絡技術欠發達的問題。筆者結合自身工作經驗對成本核算的實現路徑進行了思考。提出提高公立醫院成本核算意識，加強在基礎工作上的資金精力投入，整合各線條機構，加強計算機網絡信息平臺建設的措施，以期促進公立醫院獲得持久發展。
參考文獻
關鍵詞：管理制度 醫療項目 核算
一、公立醫院全成本核算的必然性
（一）國家醫療體制改革的必然要求
國家《“十二五”期間深化醫療衛生體制改革規劃暨實施方案》中明確提出要積極推動公立醫院在控制醫療費用、開展醫院管理服務創新和建立現代醫院管理制度等方面的改革。醫院加強服務監管、規范診療的重要手段就體現在醫療成本的控制上，從醫院的管理服務創新上來看，簡化就診流程、加強電子病例的使用、普遍實行預約診療等方面正是加強醫院成本控制的一大環節，在建立現代醫院管理制度上，實現全成本核算和成本控制也正是西方現代醫療體制下財務管理的重要表現。全成本核算為政府管理部門制訂醫療服務價格、財政補助標準提供依據
全成本核算可以更全面的服務于醫療的費用使用，醫療服務是無形的，但全成本核算可以提供準確可依據的成本信息，醫療服務的價格就應以成本為基礎制定。同時，醫院作為社會不可缺少的一部分經常配合政府參與公益性的活動，對一些醫療項目進行限價提供基本的醫療服務，但是此類活動價格無法彌補項目的成本，需要有關的機構給予補助。全成本核算可以為這些活動提供準確的依據，使定價和補助更加合理科學。
（二）全成本核算是公立醫院科學管理的需要
醫院有著社會效益和經濟效益雙重功能，所以既要提高自身的競爭能力和發展能力，保證經濟收入，也要提高醫療質量和診治病人數量，控制費用增長，特別是區級公立醫院某種程度上來說公益性可能更多一些，這就要保證醫療質量的前提下，減少不必要的醫務勞動耗費，降低醫療運營成本。隨著醫療市場變化不斷，挑戰不斷，區級醫院沒有大醫院的資金籌備，企業合作機會也相對較少，醫院需要保證經濟效益的同時依舊能夠為社會提供更好服務，就需要根據管理的對象開展不同層次的成本核算，在此基礎上進行成本分析、控制、考核等一系列成本管理活動，全方面的掌握醫院信息，為決策者科學分析醫院發展前景，提供有效的決策依據，以最少的投入獲得最大的收益。
（三）能實現經濟、社會效益的雙豐收
如今在市場經濟程度化越來越深的經濟環境下，醫院的競爭也十分激烈，公立醫院必須要實現經濟效益和社會效益的雙贏。經濟效益良好一定要控制成本，全成本核算下的公立醫院對成本的控制可以滿足當前市場要求，有效的降低醫院的生產成本，其次還可以通過成本核算和使用找到醫院需要發展的具體方向。在社會效益方面，成本控制可以提高決策者的管理水平和管理水平。
二、區級公立醫院全成本核算的方法
合理的方法是取得理想成果的必備，公里醫院的全成本核算也要有一個合適的方法，明確具體核算的對象，是成本管理、歸集成本費用的首要前提，不同的核算對象有著不同的核算內容、方法，最終的全成本核算方法也不同。
（一）科室成本核算法
科室是醫院的基本單位，許多花費收支都是在科室產生的，區級醫院的科室不多，但是承擔者醫院許多功能。所謂科室成本核算法就是以科室為核算對象，將科室內發生的耗費進行分配、歸集，進行成本計算。科室核算法較為普遍，大小公立醫院都可以使用，此法不僅能夠促進科室之間的競爭意識，還可以促使科室人員自覺節約開支、減少浪費，合理的控制費用增長。
（二）醫療服務項目核算法
醫院的運營的各種服務項目需要各科室進行合作、配合，根據醫療服務項目的支出、花費計算出每個項目單位的成本。醫療服務項目核算法可全程把某一個項目從頭至尾所有需要的成本進行記錄、匯總、審核和歸集。一項醫療項目核算的完成能夠清晰的看到成本和醫療價格之間的關系，促使政府部門準確、客觀地制定醫療服務價格，補償價格低的，降低價格高的，更好服務醫院的發展，優化資源配置。
（三）病種成本核算法
病種核算就是按照一定的流程，將一定時期治理某個病種為對象進行相關費的成本核算。這種方法對于較大的行政單位有重大的參考意義，涉及到未來的疾病預防預算投入和技術支持，微觀上對于區級醫院有助于對單病種付費價格的制定提供合理依據，特別是在某一個特定時段，某病種高發時期。該方法能準確反映出能客觀反映醫院技術管理水平和經濟效益情況。
三、公立醫院全成本核算中面臨的問題
（一）缺乏成熟的醫院成本核算理論和方法
醫院全成本核算是一套科學、有效的方法體系，每一個環節都有其自身的意義，從成本預算、計劃、核算到成本控制與管理、分析。雖然全成本核算工作在醫院中已開展許多年，但是各醫院的成本核算內容不統一，方法不規范，尤其是間接成本的分攤不一致，沒有統一的成本核算數據采集體系，導致醫院成本核算結果不具可比性。《醫院會計制度》對于成本核算在公立醫院中具體實施并沒有進行嚴格的界定，從而導致醫院成本管理的盲目性，無法為國家制定合理收費價格和補償機制提供參考依據，不能滿足全成本核算的要求。每個醫院也沒有依據自己醫院的特點選擇合理的全成本核算方法，導致許多細節與無形的支出無法得到核算，影響到科學的決策。區級公立醫院規模一般，常常以最傳統的成本核算方法進行核算，導致醫院的損失都無法察覺彌補。
（二）醫院成本核算的意識與管理薄弱
公立醫院的預算模式和事業單位類似，都是差額預算，政府每年都會撥款專項資金和基金，這些資金都用于房屋建設、購買設備等。醫院運營在這方面的壓力并不大，因材造成醫院人員缺少憂患意識，對與成本花費的多與少也是少人人問津，致使醫院對成本疏于管理設備登記混亂，缺少固定資產卡片管理等問題層出不窮。還有許多公立醫院注重治療過程的成本管理，對藥品、材料等成本沒有更多關注，員工的成本意識及降低成本的主動性沒有建立。
醫院財務會計制度隨著醫院的不斷發展也在不斷的發展、完善。目前，醫院基本已經具備基本完善的財務系統和財務信息化。隨著成本核算在醫院中的普遍應用，醫院財務制度也對成本核算的要求進行補充，但只是基本要求，不能滿足醫院的實際需求。所以在財務管理系統軟件中成本核算方面的內容嚴重缺失，導致各科室的成本費用無法有效的導入財務管理系統中，無法達到成本核算的信息化。
（三）缺乏順暢的運行機制
全成本核算下公立醫院的成本控制應包含預測、計劃、監管、核算、調整、評價等幾個流程，同時每一個流程都需要有一套完善的運行機制。在成本預測和計劃上，大部分公立醫院施行的都是自上而下的決策機制，由最高領導層負責編制計劃，再下達各部門執行，這一機制下難以有效的判斷成本是否應該發生、發生數額是否符合標準。而在成本計劃的執行監管方面，雖然絕大多數公立醫院都設有獨立的審計部門，但審計部門的權利范圍往往十分狹窄，容易受到其他部門的干預，對于執行中的成本計劃無法及時、全面、準確的進行監管。在全成本核算上，大多數醫院對于生產費用的支出情況能夠有效的審核，但在成本明細賬、要素費用匯總和綜合費用的分配等環節上往往容易出現失誤。在成本計劃執行的績效評價上，許多醫院不僅績效評定指標體系不健全、評定方法不完善，評價結果也沒有充分的加以實用。
摘 要 公立醫院全面成本核算是醫療體制改革中的重要一環，也是公立醫院領導階層最有力的決策工具，全成本核算思想引入醫院后可以全面提升成本管理水平。基于此，文章以實施本核算對公立醫院帶來的意義為切入點，闡述了全成本核算的概念，分析了全成本成本核算的對象，最后逐層地探討了本視角下醫院成本核算的方法。
關鍵詞 公立醫院 全成本核算 對象 方法
隨著醫療改革的不斷深入，進行全成本核算已經不是理論研究中的術語，而是迫在眉睫的現實。公立醫院全成本核算的實行是現代醫院發展的必經之路，是醫院改革和管理的基礎工作，也是醫院經濟管理中非常重要的一項工作。
一、醫院全成本核算的概念
全成本核算是企業經濟管理的一種方法，是對醫院工資成本、醫療消耗和管理費用等全部成本項目進行會計歸集，從而確定科學合理的材料消耗定額、工資成本比例和管理費用標準，借以進行事前預測、事中控制和事后分析，制定合理的消耗以及合適的經濟指標.從而改善醫院經營管理，降低運營成本，提高服務質量和效率，使有限的醫療資源發揮最大的效益，向全體公民提供公平、透明、有效、高質的醫療服務。
二、實行全成本核算的意義
2.1 實行全成本核算是有利于醫療機構之間的有序競爭
公立醫院從建立之初實行的“以收抵支，差額補助”，到“全額管理，定額補助”，再轉變為“全額管理，定額補助，結余留用”，在我國計劃經濟向市場經濟轉型時期，國家對醫療補助又進一步減少。如今醫院更是面臨著醫療體制改革的重壓，一方面政府補償不足，醫院的生存發展主要依賴于其自身的經營收入；另一方面，醫院為提升競爭力不斷擴張規模、加大投入，使得公立醫院的處境愈發艱難。對此，醫院要提高核心競爭力，就應將注意力放在內部管理機制的變革上，進行內涵式發展，從而應對醫改的壓力，有力地控制成本，才能適應發展趨勢。
2.2 實行全成本核算能有效提高醫院經濟效益及競爭能力
通過有效的成本核算能夠很好地控制醫院的成本，從降低成本的角度來達到提高效益的目標。同時，醫院的管理層可以清楚地看到醫院所發生的各種消耗，有利于找出醫院管理過程中存在的不足，節約支出、減少消耗、避免人浮于事，以及儀器設備的閑置和醫藥物品的浪費。
2.3 全成本核算有利于放大整體社會效益
看病難已成為目前壓在百姓頭上的“三座大山”之一，醫療體制改革的重心就在于解決這一問題。公立醫院作為整個醫藥衛生體系的核心，只有起到很好地橋梁作用，連接政府和群眾，有效地貫徹和實施政府頒布的醫改政策，將政府的投入真正轉化為老百姓的福利，才能起到醫療保障的效果。如果醫院仍然忽視“公益性”繼續依靠藥品加成、過度診療提高收入，不以百姓利益為先，那么政府的投入也就不能很好的轉化為社會效益。醫院只有轉變思路，不以增收為主要目的，而以節支為導向，才能放大整體的社會效益 。