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審計證據(jù)和刑事訴訟證據(jù)都是證明案件真實情況的材料，然而兩者之間也存在很多相同點和不同之處。主要包括以下幾個方面。
（一）相同點1.兩者都是為案件事實提供認(rèn)定的證據(jù)。2.兩者都針對過去的部分事實進(jìn)行證明，而非全部的反映。3.兩者在取證過程中，都應(yīng)遵循一定的規(guī)則要求。兩者都具有一定程度的表現(xiàn)形態(tài)。審計證據(jù)和刑事訴訟證據(jù)都應(yīng)具有可采性。兩種證據(jù)對案件的證明都僅能達(dá)到相對的程度。
（二）不同點1.從收集調(diào)查主體上來看，審計證據(jù)的收集主體是審計部門，其只負(fù)責(zé)相對人的陳述、申辯及聽證時所必需的說明。在該過程中，相對人不負(fù)責(zé)舉證和取證。而刑事訴訟證據(jù)的收集主體包括檢察機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)，且在自訴案件中，受害人有責(zé)任收集被告人違法犯罪的證據(jù)。2.從證據(jù)表現(xiàn)形式上來看，我國刑事訴訟法將證據(jù)分成證人證言、物證、書證、被害者陳述、犯罪嫌疑人、被告的供述和辯解、鑒定意見等七項內(nèi)容。而我國審計證據(jù)相關(guān)規(guī)定指出，審計證據(jù)包括六種不同的形式，與刑事訴訟證據(jù)形式存在很大的差距，并不是完全意義上的證據(jù)。3.從證據(jù)的證明程度要求上看，證據(jù)的證明力度取決于其對事實的說服力、真實性和可靠性等，總的來說，主要是取決于其證明價值的大小。審計證據(jù)的證明價值普遍低于刑事訴訟證據(jù)，其必須經(jīng)過司法機(jī)關(guān)的審查，才能上升為刑事訴訟證據(jù)。4.從證明對象上來看，證明對象即為需要采用相應(yīng)證據(jù)來證明案件事實的對象。在審計行政處罰中，其證明對象主要是相對人的違規(guī)、違法事實，而刑事訴訟過程中，其證明對象主要是犯罪嫌疑人的各類違法犯罪行為。5.從證明標(biāo)準(zhǔn)上來看，證明標(biāo)準(zhǔn)即為證據(jù)所需達(dá)到的證明效果或程度，其不只是單一的證明程度，而是整體證明效果。刑事訴訟證明標(biāo)準(zhǔn)包括：一是具備清楚的案件事實；二是確鑿、充分的證據(jù)。而針對審計證明標(biāo)準(zhǔn)主要包括：一是充分、確鑿的違法事實；二是具有法定依據(jù)。6.從審查判定方式上來看，審計證據(jù)主要是為審計機(jī)關(guān)提供的，其審查過程是根據(jù)審計機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)層級審核程序進(jìn)行，行政人員被告知結(jié)果后，僅可通過陳述、申辯及審計聽證方式來進(jìn)行抗辯。且由于其性質(zhì)不同，該過程缺乏公開化和透明度，導(dǎo)致審計結(jié)果的非客觀和不公正性。而刑事訴訟相對較為公開，在案件審理過程中由公訴人提供各類能夠證明犯罪嫌疑人違法犯罪事實的證據(jù)，其具有一定的公平和公正性。
二、審計證據(jù)對刑事訴訟的證據(jù)價值分析
基于審計機(jī)關(guān)所收集證據(jù)的專業(yè)性、真實性、全面性、直接性等特征，使審計證據(jù)對刑事訴訟具有至關(guān)重要的訴訟證據(jù)價值。其主要體現(xiàn)在以下幾點。
（一）審計證據(jù)在收集過程中的直接性有效增強(qiáng)了刑事訴訟中的可采性該過程是由審計人員采取檢查、查詢、計算、復(fù)核等方法來進(jìn)行的。過程復(fù)雜且審查范圍較廣，包括被審查單位的會計憑證、銀行開戶、會計報表、會計賬簿等，在認(rèn)真查閱與事項有關(guān)的實物、有價證券及資料等基礎(chǔ)上，得到的第一手資料，具有很強(qiáng)的直接性和真實性，其有效增強(qiáng)了法官的“內(nèi)心確信”。
（二）審計人員和審計工作流程的專業(yè)性有效確立了審計證據(jù)的權(quán)威性根據(jù)《中華人民共和國審計法》相關(guān)規(guī)定，審計機(jī)關(guān)除肩負(fù)政府預(yù)算的決算和執(zhí)行情況外，還負(fù)責(zé)管理各行各業(yè)國有資金和使用情況。因此，審計人員應(yīng)全面了解和掌握被審計單位的收支、國有資產(chǎn)、負(fù)債及損益等情況。這就要求審計人員應(yīng)在具備專業(yè)知識和技能的基礎(chǔ)上，還應(yīng)具備較高的自身素質(zhì)，促使他們在收集審計證據(jù)時，力求確保其真實性和準(zhǔn)確性，一定程度上提高了審計證據(jù)的證明價值。
（三）嚴(yán)格的審計復(fù)核制度是進(jìn)行案件推理的重要前提其是由審計復(fù)核人員針對審計決定書、意見書及審計報告等資料進(jìn)行審核，并提出相應(yīng)的復(fù)核意見。復(fù)核人員對審計證據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性、客觀性及關(guān)聯(lián)性等進(jìn)行檢查和監(jiān)督，確保審計過程的內(nèi)在邏輯順序，從而與司法部門達(dá)到程序上的一致性，有效確保了審計證明的證明效果。
（四）在結(jié)束審計過程后，審計部門采用先進(jìn)的科學(xué)手段，進(jìn)行全面檢測和分析，最終得出客觀性、書面性的審計報告審計報告包含內(nèi)容、方式及所查處的違法相關(guān)固定的財政收支行為等，在提交審計報告之前，還應(yīng)征求被審計單位的各項意見。經(jīng)過重重把關(guān)的設(shè)計報告更加趨近法律真實和客觀事實，在刑事訴訟中對事實的認(rèn)定中，審計決定很少存在爭議，有著至關(guān)重要的證據(jù)價值。
關(guān)鍵詞：審計證據(jù)充分性適當(dāng)性
審計證據(jù)是審計人員對被審計單位產(chǎn)生的會計信息經(jīng)過收集、評價、使用，得到的可以作為出審計意見的依據(jù)。在獨立審計中，審計證據(jù)是開展審計工作的必要支持，在審計工作中具有重要地位，是獨立審計的核心內(nèi)容。對審計證據(jù)的總體要求是規(guī)范審計人員獲取審計證據(jù)的需要，提供審計人員收集和判斷審計證據(jù)工作是否合理、有效的標(biāo)準(zhǔn)，為審計人員獲取審計證據(jù)，發(fā)表合理審計意見提供指導(dǎo)。
一、確立審計證據(jù)總體要求的意義
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》對審計證據(jù)的定義是，“注冊會計師為了得出審計結(jié)論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。”從這一定義中可以看出，審計證據(jù)的最終目的是形成審計意見，而這一目標(biāo)是與整個財務(wù)報表審計工作的目標(biāo)相一致，而且不但會計信息是形成審計意見的依據(jù)，會計信息以外的信息，如被審計單位會議記錄，內(nèi)部控制手冊等也是佐證審計意見的依據(jù)，本文將這兩類信息稱為審計信息。發(fā)表審計意見是依照一系列的審計工作程序來完成的，審計人員接觸審計工作最先面對的是被審計單位繁多的審計信息，最終得到的是依據(jù)原始的審計信息出具的審計意見。從審計信息到審計意見實際上是一個信息的再加工過程。在這個過程中，審計信息成為審計證據(jù)是一種質(zhì)的飛躍，這凝聚了審計工作的大量努力，包括對審計信息的收集、評價、使用。最初的審計信息是大量零散的，缺乏完整性和系統(tǒng)性，不便于存儲、查找和利用。而形成的審計證據(jù)是要進(jìn)行綜合歸納的。因此，存在一種統(tǒng)一的審計證據(jù)總體要求，有助于提高獨立審計工作的工作效率，為實現(xiàn)審計信息轉(zhuǎn)化為審計證據(jù)提供一致的標(biāo)準(zhǔn)。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，獨立審計的結(jié)果——審計報告越來越受到需求者的關(guān)注，對審計工作的要求也越來越高，審計訴訟大量出現(xiàn)，審計責(zé)任越來越重大，這就為審計報告的供給方——審計人員帶來了審計風(fēng)險。在此種情況下，審計證據(jù)的獲取就不得不充分考慮風(fēng)險的影響。在實際審計工作的程序中，實施風(fēng)險評估程序，實施控制測試以及實質(zhì)性程序艘是為了避免風(fēng)險給審計工作帶來的損失，然而實際上風(fēng)險是無法被消除的，只能在一定程度上被降低。為了使審計風(fēng)險降低到一個可以接受的水平，獲取的審計證據(jù)就應(yīng)當(dāng)符合特定的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是對審計證據(jù)的總體要求。明確了審計證據(jù)的總體要求，就為審計人員在評估審計風(fēng)險，獲取審計證據(jù)提供了引導(dǎo)，為降低審計風(fēng)險提供了參照標(biāo)準(zhǔn)。
二、審計證據(jù)的總體要求
在明確了審計證據(jù)總體要求產(chǎn)生的必要意義后，本部分主要探討審計證據(jù)總體要求的含義及其作用。關(guān)于審計證據(jù)的總體要求，國內(nèi)外審計理論界、審計準(zhǔn)則都提出了相應(yīng)的解釋，被廣泛接受的內(nèi)容是審計證據(jù)總體要求或稱為審計證據(jù)特征，包括審計證據(jù)的充分性和審計證據(jù)的適當(dāng)性。
（一）對于審計證據(jù)充分性的考慮
審計證據(jù)的充分性是描述審計證據(jù)的數(shù)量特征，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，使審計證據(jù)在數(shù)量上能夠滿足形成審計意見的需要。審計過程中對于審計證據(jù)數(shù)量的要求是獲取審計證據(jù)的首要條件，只有取得充分?jǐn)?shù)量的審計數(shù)據(jù)，審計工作才能正常開展，才能形成有佐證的審計意見。當(dāng)然，審計證據(jù)的充分性決不是對審計證據(jù)無限量的要求，還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素的影響：
1.審計風(fēng)險。
審計風(fēng)險對審計證據(jù)充分性的影響表現(xiàn)在：審計風(fēng)險越大，對充分性要求高，即需要審計證據(jù)的數(shù)量可能越多。從一般意義上講，風(fēng)險與證據(jù)數(shù)量呈正相關(guān)關(guān)系，風(fēng)險大的審計項目其存在風(fēng)險的審計信息分布較散，涉及較多的審計信息，為獲取如實反映企業(yè)經(jīng)營狀況的信息必然要增加審計證據(jù)的數(shù)量。另一方面，審計證據(jù)數(shù)量的增多有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位不易發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，規(guī)避審計風(fēng)險。
2.審計項目。
審計證據(jù)的數(shù)量，還與審計項目的特征有關(guān)。通常，重要的審計項目要求的審計證據(jù)越多。例如：對建設(shè)項目的審計，其本身就是一個包含復(fù)雜數(shù)據(jù)信息的工程，而且建設(shè)項目在整個企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展中具有重要地位，是占有企業(yè)大量人力、物力的項目，也是整個審計工作的重點，顯然要對這樣的審計對象實施審計獲取相當(dāng)數(shù)量的審計證據(jù)是不可缺少的環(huán)節(jié)。
3.成本效益。
對審計證據(jù)充分性的要求并不意味著審計證據(jù)可以無限制的多。在獲取審計證據(jù)的同時，審計人員需要耗用大量精力甚至財力，在有限的審計時間內(nèi)將企業(yè)長時間積累的審計信息全部用于輔助審計證據(jù)是不現(xiàn)實的，況且某些審計證據(jù)的取得并非是免費的，過多的審計證據(jù)會成為審計負(fù)擔(dān)。成本效益因素的另一層含義是審計成本的耗費并不是越少越好。對于一些必須要重點審查的項目，如數(shù)巨大的應(yīng)收賬款，盡管取得該審計證據(jù)存在一定難度，需要一定的成本，但該項目的重要性決定了耗用成本的必要性。
（二）對于審計證據(jù)適當(dāng)性的考慮
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》對審計證據(jù)的適當(dāng)性定義為，“是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。”審計證據(jù)對于質(zhì)量的考慮是從相關(guān)性和可靠性的角度來看的，這似乎是與會計信息質(zhì)量的要求相吻合，但實際上并非如此，會計信息的相關(guān)性和可靠性是服務(wù)于會計目標(biāo)決策有用性的，而審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性是要符合審計目標(biāo)即作為出具審計意見的依據(jù)，“不相關(guān)”、“不可靠”的會計信息并不意味著審計證據(jù)的“不相關(guān)”、“不可靠”，正是這樣的會計信息揭示了被審計單位存在的可能舞弊的行為，是值得審計人員高度重視的。
1.審計證據(jù)的相關(guān)性。
審計證據(jù)的相關(guān)性是與審計目標(biāo)密切聯(lián)系的，是指審計證據(jù)的獲取應(yīng)能為做出審計意見提供佐證，也就是對被審計單位會計報表的認(rèn)定。對于符合性測試獲取的審計證據(jù)，其相關(guān)性的決定因素包括：內(nèi)部控制的存在性、內(nèi)部控制的有效性、內(nèi)部控制的遵守情況。對于實質(zhì)性測試獲取的審計證據(jù)，其相關(guān)性在于對會計報表的認(rèn)定及認(rèn)定報表中列示項目的存在，權(quán)責(zé)關(guān)系，業(yè)務(wù)發(fā)生，完整性，計量，信息披露等。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》對審計證據(jù)相關(guān)性的原則要求是：“特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)”。按照相關(guān)性的要求對審計信息加工形成有證明力的審計證據(jù)是對審計證據(jù)質(zhì)量要求的體現(xiàn)。
2.審計證據(jù)的可靠性。
可靠性是指審計證據(jù)的可信程度，即審計證據(jù)能否如實地反映客觀事實。這是從審計證據(jù)質(zhì)量的另一個方面來考慮的。符合相關(guān)性的審計證據(jù)是對會計報表事項的認(rèn)定，這種認(rèn)定的前提是審計證據(jù)的真實可靠。如果獲取的審計證據(jù)不可靠，那么對于證據(jù)內(nèi)容的認(rèn)定就是無意義的。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》對審計證據(jù)可靠性的原則要求是：“從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。”
充分性和適當(dāng)性是對審計證據(jù)的總體要求。兩者在獲取審計證據(jù)的過程中同樣重要，缺一不可。數(shù)量不足的審計證據(jù)無法全面反映被審計對象的情況，不足以形成有力的證據(jù)；不滿足相關(guān)性和可靠性特征，即使審計證據(jù)數(shù)量再多也無法對出具審計意見提供佐證。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量與審計證據(jù)的質(zhì)量相互影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少；如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷就需要大量的審計證據(jù)全面揭示被審計單位的情況。審計人員在獲取審計證據(jù)是不能一味的只關(guān)注總體要求的某一方面，偏廢另一方面，兩者應(yīng)當(dāng)兼顧。
【關(guān)鍵詞】公允價值；審計證據(jù)；影響
為適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的新變化，2006年2月15日，中國新會計準(zhǔn)則體系正式。隨同新會計準(zhǔn)則頒布的還有注冊會計師審計準(zhǔn)則，它對審計過程中用到的審計證據(jù)作了更具體的要求。關(guān)于公允價值計量和審計證據(jù)方面，相關(guān)學(xué)者作了大量研究，提出了許多寶貴思想，然而就公允價值對獲取審計證據(jù)的影響方面，還沒有進(jìn)行太深入的探討。本文正是對此進(jìn)行進(jìn)一步研究。
一、公允價值和審計證據(jù)的內(nèi)涵
公允價值在國際會計準(zhǔn)則委員會公告中是指：“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產(chǎn)進(jìn)行交換并將一項負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額”。我國的會計準(zhǔn)則對公允價值所下的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價值在1998年出現(xiàn)于“非貨幣易”、“債務(wù)重組”等具體會計準(zhǔn)則中，后因?qū)嶋H運行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價值操縱利潤的情況，而在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被取消了，這次又被重新應(yīng)用。與以往不同的是，這次的會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的使用前提和應(yīng)用范圍時，充分地考慮了中國經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點。可見，新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運用還是比較謹(jǐn)慎的，只要按準(zhǔn)則要求行使，公允價值就可能做到真正的公允，并獲得成功。
新獨立審計準(zhǔn)則所稱的審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。新審計準(zhǔn)則對審計證據(jù)進(jìn)行了關(guān)注，并對其作了嚴(yán)格的要求。
二、公允價值計量對獲取審計證據(jù)的影響
充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的基本屬性，所以任何影響審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性的因素都可能影響審計證據(jù)的獲得，從而影響審計質(zhì)量。下面我們就對公允價值計量對獲取審計證據(jù)的影響進(jìn)行研究。
（一）新會計準(zhǔn)則公允價值計量對獲取審計證據(jù)的人的影響
我國傳統(tǒng)的會計計量模式是歷史成本計量，在這種模式下，企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債按取得時的原始成本計量，審計人員在審計過程中有固定的、確定的原始資料可循，從而可采取固定的審計程序，而公允價值作為一種計量基礎(chǔ)，它所衡量的價值隨市場的波動而上下變動，且極易受交易雙方意愿的影響，有的還不存在活躍的市場，需依靠相關(guān)的判斷、評價確定，這無形中對取證的審計人員提出了更高的要求。
另外，公允價值是公平交易中，雙方自愿進(jìn)行交易的金額，然而仔細(xì)考慮，這種“自愿”有多大的公允性？關(guān)聯(lián)方之間的交易、母子公司之間的交易都可能是自愿的，而這種帶有利益關(guān)系的自愿又能在多大程度上是公允的。這就在更大程度上要求注冊會計師保持謹(jǐn)慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范，堅持獨立、客觀、公正的原則。公允價值計量下，企業(yè)更容易操縱利潤，客觀上對注冊會計師的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。
（二）公允價值計量對取證所依據(jù)的審計假設(shè)的影響
注冊會計師在審計過程中，需要獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持審計結(jié)論，而注冊會計師取證所進(jìn)行的審計程序、采取的審計方法及對審計證據(jù)的判斷評價等，都是建立在一定的審計假設(shè)基礎(chǔ)之上的。
因此，任何事物都是環(huán)境的產(chǎn)物，審計證據(jù)也不例外。一旦環(huán)境變化，其依據(jù)的條件必然變化，因此我們要以新的條件作為出發(fā)點，去修正已有的審計假設(shè)、程序，并在此基礎(chǔ)上得出適應(yīng)環(huán)境變化的新的審計證據(jù)來得出審計結(jié)論。
（三）公允價值對取證方法的影響
收集審計證據(jù)是審計實施階段的工作，有三種可行的方法，即“賬面入手”、“賬戶入手”和“業(yè)務(wù)入手”三種。“賬面入手”審計方法是以被審計單位的會計憑證、會計賬簿、等會計資料為審計對象，通過對會計資料和其他相關(guān)資料進(jìn)行審查，從財務(wù)信息中獲取審計證據(jù)的審計方法。在公允價值包含很多財務(wù)信息之外存在的問題的情況下，這種方法顯然是不太適當(dāng)?shù)摹！百~戶入手”審計方法是以被審計單位銀行賬戶設(shè)立的情況以及銀行賬戶資金的變動情況作為審計重點，從中獲得審計證據(jù)的方法。但這種方法不能抓住資金事項之外的很多有價值的東西，而公允價值計量下，這種有價值的東西越來越多，給企業(yè)帶來的影響和風(fēng)險也越來越大，所以，這種方法應(yīng)作為配合方法，協(xié)助其他兩種方法。“業(yè)務(wù)入手”審計方法要求審計人員既要關(guān)注被審計單位的財務(wù)信息，也要關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)信息，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。運用這種方法不僅關(guān)注業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，而且關(guān)注業(yè)務(wù)活動的過程。
（四）公允價值對取證程序的影響
在取證程序上，不論是賬面價值計量還是公允價值計量，一般的審計程序都是必不可少的，新審計準(zhǔn)則對其進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。只不過在公允價值計量下，對這些程序的使用要更加謹(jǐn)慎，值得注意的是我們要更多的使用準(zhǔn)則中新使用的名詞——分析程序。97年頒布的《審計分析準(zhǔn)則》中將分析程序稱為分析性復(fù)核，為與國際慣例接軌，06年頒布的新準(zhǔn)則中才稱為“分析程序”，當(dāng)然，它與分析性復(fù)核不完全相同，它是在分析性復(fù)核基礎(chǔ)上發(fā)展起來的更適合現(xiàn)代審計要求的取證程序，它形成的審計證據(jù)是審計人員自己創(chuàng)造的，之前并不存在，這就與公允價值計量下沒有固定的歷史記錄可循、更多地依賴于分析判斷相符合。如：通過分析相關(guān)資產(chǎn)計量的公允價值與市價或類似資產(chǎn)價值的比較判斷，提供其計量是否公允的證據(jù)。
在公允價值計量下，只有嚴(yán)格審計程序，才能獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，保證審計質(zhì)量。
三、從以下幾個方面降低公允價值計量給審計證據(jù)帶來的影響
（一）提高會計人員和審計人員的素質(zhì)
公允價值計量的引入需要提高會計人員的業(yè)務(wù)能力，職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德素質(zhì)，這就要求會計人員除了具有豐富的會計理論與實務(wù)能力，還需要了解評估、金融、資本市場等相關(guān)知識。
對審計人員，不僅應(yīng)具備一定的專業(yè)勝任能力，而且應(yīng)遵守行業(yè)職業(yè)道德，并具備一定的團(tuán)隊精神，這樣才有利于審計全面質(zhì)量管理。主要體現(xiàn)在嚴(yán)格控制錄用階段的人員選拔，審計人員的后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面。在審計過程中審計人員還要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則和操作規(guī)程，提高審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
（二）從審計證據(jù)收集的方法和程序上提高
在審計證據(jù)的搜集方法上，不同類型的審計證據(jù)要采取不同的方法。采取業(yè)務(wù)入手的方法，應(yīng)綜合考慮審計涉及到的各個過程和因素，針對具體的審計項目選用相關(guān)的審計技術(shù)來獲取證據(jù)，防止審計資源的浪費和審計效率的下降。還要嚴(yán)格審計程序，重視檢查、觀察、函證、分析程序等的各個環(huán)節(jié)，全面考慮各種影響因素，保證審計證據(jù)的質(zhì)量。要對不同的取證要求，收集不同的審計證據(jù)，并分別加以證明規(guī)定，以規(guī)范審計取證行為。
（三）要明確審計取證的責(zé)任
取證的責(zé)任包括審計人員和審計組組長兩個層次的責(zé)任。審計人員應(yīng)當(dāng)對其違規(guī)操作而導(dǎo)致收集的審計證據(jù)嚴(yán)重失實，或者隱匿、篡改、毀棄審計證據(jù)的行為承擔(dān)責(zé)任。審計組組長應(yīng)當(dāng)對重要審計事
項收集審計證據(jù)，或者審計人員根據(jù)不足以支持審計結(jié)論造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。
（四）要明確審計證據(jù)的轉(zhuǎn)化方式
公允價值計量下，面對復(fù)雜多變的審計環(huán)境，審計人員可以采取多種方式收集審計證據(jù)，如：可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、專儲、下載等方式取得審計證據(jù)。審計人員要能明確原始資料、實物、視聽資料、電子數(shù)據(jù)資料如何轉(zhuǎn)化為其他便于收集的審計證據(jù)形式，既能保證審計證據(jù)的證明力，又能減輕審計人員審計中的工作量，提高審計取證的效率。
綜上所述，公允價值計量從各個不同的方面對取證工作造成影響，面對新的經(jīng)濟(jì)形勢，我們應(yīng)該完善審計監(jiān)督，通過去偽存真、由表及里、由此及彼的思維邏輯，使獲取的審計證據(jù)由潛在證明力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實證明力，增強(qiáng)審計證據(jù)的真實性和實用性，保證審計質(zhì)量。
【參考文獻(xiàn)】
[1]陳曉坤，李金蓮．我國公允價值會計計量的應(yīng)用研究[J]．水利經(jīng)濟(jì)，2006，（11）．
論文摘要：本文結(jié)合英國美體小鋪國際公司完整的道德審計程序整理出一套包括成立企業(yè)道德審計小組、審視企業(yè)的使命和價值觀、確定企業(yè)道德審計范圍和標(biāo)準(zhǔn)、利益相關(guān)者咨詢和調(diào)查、評價企業(yè)道德審計證據(jù)、撰寫企業(yè)道德審計報告、報告并和利益相關(guān)者對話等步驟的企業(yè)道德審計程序。
企業(yè)道德審計程序是指從審計工作開始到結(jié)束的整個過程，英國美體小鋪國際公司完整的道德審計程序簡單介紹如下：承諾；政策回顧；審計范圍的確定；標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績指標(biāo)的一致；咨詢與調(diào)查利益相關(guān)者；內(nèi)部管理系統(tǒng)審計；報表與內(nèi)部報告的編制；確定戰(zhàn)略目標(biāo)和區(qū)域目標(biāo)；審核校驗；報表；與利益相關(guān)者對話。
從邏輯上看，英國美體小鋪國際公司完整的道德審計程序并不清晰，但從中可以發(fā)現(xiàn)基本的審計程序框架，那就是企業(yè)道德審計的準(zhǔn)備階段、實施階段和結(jié)果報告階段。
1企業(yè)道德審計的準(zhǔn)備階段
企業(yè)道德審計的準(zhǔn)備階段，審計人員要與企業(yè)高層管理人員協(xié)商，形成一份可以指導(dǎo)整個企業(yè)道德審計項目完成的工作計劃，根據(jù)計劃適當(dāng)調(diào)整從事該項企業(yè)道德審計的人員。企業(yè)道德審計準(zhǔn)備階段的主要工作是成立企業(yè)道德審計小組，擬訂審計計劃和設(shè)定審計標(biāo)準(zhǔn)。
1．1成立企業(yè)道德審計小組。
成立企業(yè)道德審計小組是審計工作的第一步，這樣做既能匯集已有的審計職能，又有助于在公司內(nèi)部正式地創(chuàng)造一些特定的職能。另外，為了增強(qiáng)道德審計小組的獨立性，該小組可由以下有六名成員組成：一名主席來自董事會的，三名外聘專家，兩名公司管理人員。作為價值和愿景中心的一部分，該部門直接向公司的總裁報告。
1．2制定企業(yè)道德審計計劃。
企業(yè)道德審計計劃就是要明確企業(yè)道德審計的目標(biāo)、任務(wù)以及實現(xiàn)目標(biāo)和完成任務(wù)所需采取的行動。計劃階段的主要工作包括：研究相關(guān)政策、法律制度和確定審計范圍的等。
1．2．1研究相關(guān)政策、法律制度。主要的工作是審視企業(yè)的使命(企業(yè)存在的理由)和價值觀。
1．2．2確定審計范圍。企業(yè)道德審計的主要領(lǐng)域就是那些可以影響企業(yè)和被企業(yè)影響的利益相關(guān)者。同時，在企業(yè)道德審計中還要考慮地理因素。
1．3企業(yè)道德審計標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)道德審計標(biāo)準(zhǔn)是指審計人員評價審計對象，判斷審計事實，提出審計意見，作出審計結(jié)論和審計決定的客觀依據(jù)、準(zhǔn)繩和尺度。其內(nèi)容主要包括法律、法規(guī)、方針、政策、法令、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。
確定企業(yè)道德審計標(biāo)準(zhǔn)的最有效的途徑是將各種標(biāo)準(zhǔn)視為互補(bǔ)的而非互斥的。首先，通過領(lǐng)導(dǎo)者確立質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即領(lǐng)導(dǎo)者基準(zhǔn)，在接受創(chuàng)新的過程中，領(lǐng)導(dǎo)者基準(zhǔn)制定扮演著關(guān)鍵的角色。然后，這些標(biāo)準(zhǔn)必須形成協(xié)商自愿法則的基礎(chǔ)，最終形成某種立法的基礎(chǔ)。
2企業(yè)道德審計的實施階段
企業(yè)道德審計的準(zhǔn)備工作完成后就進(jìn)入實施階段，企業(yè)道德審計實施的工作量最大，耗費的資源最多。主要的工作就是根據(jù)企業(yè)道德審計的目的和任務(wù)，按照企業(yè)道德審計計劃的要求，運用一定的企業(yè)道德審計方法，依據(jù)企業(yè)道德審計的標(biāo)準(zhǔn)，搜集和評價企業(yè)道德審計的證據(jù)，進(jìn)而得出企業(yè)道德審計的結(jié)論。
2．1企業(yè)道德審計證據(jù)的搜集。
通過各種方式搜集審計證據(jù)，以企業(yè)道德審計指標(biāo)體系為向?qū)В瑢ζ髽I(yè)經(jīng)營管理中的各個維度的道德行為及表現(xiàn)進(jìn)行證據(jù)搜集，并整理。企業(yè)道德審計證據(jù)搜集可以主要從以下三方面進(jìn)行：
2．1．1對利益相關(guān)者核心群體的調(diào)查結(jié)果。在企業(yè)進(jìn)行廣泛的調(diào)研之前，從面對面的交談中識別每一個利益相關(guān)者團(tuán)體的突出問題尤為重要。
2．1．2有一致的定量和定性的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的部門所提供的文件信息。檢查相關(guān)的文件和記錄，包括企業(yè)內(nèi)部的各種成文文件、企業(yè)外部的公共機(jī)構(gòu)記錄及新聞媒體的報道。
2．1-3與員工和管理者進(jìn)行機(jī)密的審計座談。審計人員可預(yù)先為座談制定一份清單，并將座談的結(jié)果用于對部門和分公司處理、了解與社會業(yè)績有關(guān)的社會問題和公司政策的動態(tài)的描述。
2．2企業(yè)道德審計證據(jù)的評價。
企業(yè)道德審計證據(jù)的評價，是指對獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行分析和研究，以判斷、確定搜集起來的企業(yè)道德審計證據(jù)與審計對象有無聯(lián)系、有何關(guān)系、能說明什么問題，能否支持審計結(jié)論。
2．2．1企業(yè)道德審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性的評價。
企業(yè)道德審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是指審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。企業(yè)道德審計項目的評估應(yīng)該有足夠數(shù)量的證據(jù)來支持，同時，審計證據(jù)的數(shù)量又受到審計證據(jù)的質(zhì)量的影響。總之，對企業(yè)道德審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性的評價主要是確認(rèn)企業(yè)道德審計質(zhì)與量的平衡程度。
2．2．2企業(yè)道德審計證據(jù)的再評價。
企業(yè)道德審計證據(jù)的再評價主要是按照企業(yè)道德審計證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)對所搜集的證據(jù)作出更深入的評價，以推理出恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)道德審計結(jié)論和建議。
3企業(yè)道德審計的報告階段
完成了企業(yè)道德審計準(zhǔn)備和實施階段的工作，企業(yè)道德審計人員就可以開展企業(yè)道德審計報告階段的工作，企業(yè)道德審計報告階段的主要工作是出具企業(yè)道德審計報告及后續(xù)反饋。
3．1企業(yè)道德審計報告的內(nèi)容
一份完整的企業(yè)道德審計報告應(yīng)該包括以下內(nèi)容：標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章和報告日期等。
3．1．1標(biāo)題。企業(yè)道德審計報告的標(biāo)題可以統(tǒng)一為“企業(yè)道德審計報告”。
3．1．2收件人。收件人是企業(yè)道德審計的委托人，即利益相關(guān)者群體，由于企業(yè)道德審計的復(fù)雜性和利益相關(guān)者對信息需求的多樣性，企業(yè)道德審計報告中不可能載明所有的利益相關(guān)者群體，但在報告時必須保證每一個希望得到企業(yè)道德審計相關(guān)信息的利益相關(guān)者都能得到所需的信息。
3．1．3正文。企業(yè)基本情況及總裁的承諾；闡述為什么要執(zhí)行企業(yè)道德審計；企業(yè)道德審計做什么；如何執(zhí)行企業(yè)道德審計；針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善企業(yè)道德狀況的建議。
3．1．4附件。企業(yè)道德審計報告應(yīng)當(dāng)后附企業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)內(nèi)容，特別是行業(yè)道德規(guī)范和企業(yè)制定的道德標(biāo)準(zhǔn)，以便利益相關(guān)者能夠更好的理解和使用企業(yè)道德審計報告所提供的信息。
審計證據(jù)是內(nèi)審人員用以佐證審計結(jié)論，通過實施審計程序所獲取、處理的依據(jù)。包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、電子視聽證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。審計證據(jù)必須具有充分性、相關(guān)性、可靠性，才能形成合理的審計結(jié)論，能夠支持審計報告和審計結(jié)論揭示的問題，讓管理層認(rèn)可，改善經(jīng)營管理。首先，為保證審計證據(jù)質(zhì)量，取證之前要系統(tǒng)分析決策，了解被審計單位的經(jīng)營特點，行業(yè)特點，制訂詳細(xì)可行的審計計劃，做到心中有數(shù)，不能僅憑經(jīng)驗盲目取證。綜合考慮審計風(fēng)險，兼顧成本效益原則，盡可能去滿足所可能提出的一切合理的疑問。例如對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實物要實地監(jiān)盤，取得詳細(xì)的一手資料。不能因為節(jié)省時間和成本，僅僅要求經(jīng)辦人員在存貨程序表上簽字,或直接取得存貨盤點表加蓋公章,這些減少審計程序的做法，嚴(yán)重影響了審計證據(jù)的真實性、可靠性，要予以堅決杜絕。其次，在內(nèi)部審計三個標(biāo)準(zhǔn)中，相關(guān)性是特別強(qiáng)調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審人員必須首先明確審計目標(biāo)，在選擇審計證據(jù)時，處處圍繞審計目標(biāo)展開，規(guī)避審計風(fēng)險。這樣既節(jié)省了時間和費用，又保證了審計證據(jù)的相關(guān)性。不同證據(jù)之間相互關(guān)聯(lián)，形成一個合理的證據(jù)鏈，又提高了審計證據(jù)的可靠性。再次，要使審計證據(jù)可靠,就必須使審計證據(jù)能夠充分反映交易或事項的實質(zhì)。因此選擇審計證據(jù)時，審計人員應(yīng)當(dāng)收集能夠證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實物的,可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲、下載等方式取得審計證據(jù)。盡可能采用實物證據(jù)，避免口頭證據(jù)。最后，為使審計證據(jù)可靠，還必須采取適當(dāng)?shù)娜∽C方法。這需要內(nèi)審人員根據(jù)職業(yè)判斷，考慮審計目標(biāo)、被審單位內(nèi)部管理狀況、審計方式等因素，合理選擇，節(jié)省時間和成本，降低審計風(fēng)險。
二、地勘單位應(yīng)制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》，建立考核指標(biāo)體系
當(dāng)前地勘單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性不強(qiáng)，受單位負(fù)責(zé)人的個人意愿指揮。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無風(fēng)險狀態(tài)”，僅靠內(nèi)審人員的道德自律軟指標(biāo)來約束，沒有建立審計責(zé)任倒查追究制度，上升到制度硬指標(biāo)層次，使得內(nèi)審工作質(zhì)量大打折扣。為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》。該辦法從工作態(tài)度、工作業(yè)績、創(chuàng)新管理方面出發(fā)，設(shè)立一級指標(biāo)，予以量化考核。在一級指標(biāo)下，再細(xì)化出各項二級質(zhì)量性指標(biāo)，每個質(zhì)量性指標(biāo)2-5分，總分值100分。三個部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級：優(yōu)秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）。考核結(jié)果與獎懲掛鉤，優(yōu)秀人員予以獎勵，一般人員進(jìn)行再培訓(xùn)教育，較差人員考慮轉(zhuǎn)崗，不再從事內(nèi)審工作。《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》可由考核指導(dǎo)思想與原則、考核內(nèi)容與計分辦法、考核依據(jù)、組織領(lǐng)導(dǎo)、獎懲規(guī)定等五章組成,后附設(shè)計的百分考核表。工作態(tài)度考核內(nèi)容主要包括：是否按照審計設(shè)計要求，認(rèn)真參與并及時報送審計項目成果資料，報送資料滿足規(guī)定要求；是否按時報送審計工作計劃、總結(jié)、報表；是否主動參與審計理論、審計課題研究，完成分工任務(wù)，是否在省級以上期刊登載發(fā)表審計專業(yè)論文、課題成果，積累經(jīng)驗；是否積極參加審計培訓(xùn)；是否對上級部門下達(dá)的審計任務(wù)提供積極配合，及時、準(zhǔn)確提供審計組需要的資料、數(shù)據(jù)，保證審計工作順利開展；是否重視審計人員隊伍建設(shè)；對審計任務(wù)開展組織是否得力。工作業(yè)績考核的內(nèi)容主要包括審計目標(biāo)、審計工作方案、審計程序、審計方法、審計成果和審計責(zé)任追究六個方面。具體考核通過審計工作程序?qū)嵤徲媽嵤┓桨福@得的審計成果是否使審計目標(biāo)得以實現(xiàn)；審計成果是否產(chǎn)生良好的審計效果，審計建議采納情況；審計程序是否規(guī)范；審計技術(shù)方法是否得當(dāng)；是否有審計差錯造成重大審計風(fēng)險的情況發(fā)生；是否重視審計成果運用，建立審計成果運用機(jī)制；審計整改率是否達(dá)到100%。創(chuàng)新管理考核的內(nèi)容主要包括審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集約化方面。審計制度建設(shè)是否完善，執(zhí)行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實審計制度相關(guān)規(guī)定和要求；是否積極利用現(xiàn)代信息手段，為提高審計工作質(zhì)量提供技術(shù)支持、資源支持，完善本單位的審計信息系統(tǒng)建設(shè)；優(yōu)秀審計人才在本單位使用情況，是否發(fā)揮作用；審計工作合理化建議利用情況。地勘單位可由隊領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對審計項目質(zhì)量進(jìn)行考核。部門領(lǐng)導(dǎo)打分結(jié)果占60%，其他人員占40%，加權(quán)平均計算出考核結(jié)果，并對外予以公布。
三、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】審計工作底稿 編制問題 建議
審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中形成的審計工作記錄和獲取的審計資料，是影響審計工作質(zhì)量和目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過編制審計工作底稿，把注冊會計師也已收集的數(shù)量眾多但又不系統(tǒng)、沒有終點的審計資料，系統(tǒng)地加以歸類編號、索引整理，從而使審計工作結(jié)論有證可循，有據(jù)可依。它形成于整個的審計過程，同時是整個審計過程的反映。注冊會計師依據(jù)編制的審計工作底稿形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見、出具審計報告，同時也可以依據(jù)審計工作底稿編制的水平和質(zhì)量來評價考核執(zhí)業(yè)的CPA專業(yè)能力、工作業(yè)績、知識水平；行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過檢查編制的審計工作底稿來確定被檢查機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)質(zhì)量、明確審計責(zé)任。
所以在整個審計工作中，無論是對審計師還是監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言，審計工作底稿的編制都具有彌足重要的地位和作用，為此，獨立審計準(zhǔn)則也將其放在了比較突出的地位。但是由于我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展還不夠完善，在當(dāng)前的獨立審計實踐中，注冊會計師審計工作底稿的編制還存在許多缺陷，影響審計質(zhì)量，本文就我實際參加的審計過程中發(fā)現(xiàn)的工作底稿編制問題進(jìn)行分析與探討。
一、審計工作底稿編制簡介
依據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》（財會（2010）21號）所述，審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。
準(zhǔn)則第3條規(guī)定，在符合本準(zhǔn)則和相關(guān)審計準(zhǔn)則要求的情況下，審計工作底稿能實現(xiàn)下列目的：提供證據(jù)，作為注冊會計師得出實現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；提供證據(jù)，證明注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。同時，審計工作底稿還有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作，有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任，便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況，便于事務(wù)所實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查，便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師協(xié)會實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。
準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)及時編制審計工作底稿，記錄實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，確保未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗專業(yè)人士清楚了解審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)，審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。在極其特殊的情況下，如果認(rèn)為有必要偏離某項審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄實施的審計替代程序是如何實現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。
審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。
通過統(tǒng)計萬方數(shù)據(jù)庫文獻(xiàn)數(shù)量，發(fā)現(xiàn)關(guān)于審計底稿研究的問題并不多，而關(guān)于審計底稿編制方面研究的更少，而且主要是一些事務(wù)所成員或是審計局等實踐機(jī)構(gòu)進(jìn)行的研究。圖1和圖2分別是萬方數(shù)據(jù)庫關(guān)于關(guān)鍵詞“審計底稿”研究文獻(xiàn)按年（包括學(xué)位論文、期刊論文、會議論文）和按期刊的數(shù)量統(tǒng)計。
圖1 萬方數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計審計底稿研究數(shù)量（按年統(tǒng)計）
圖2 萬方數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計審計底稿（1996年-至今）研究數(shù)量（按期刊統(tǒng)計）
二、審計工作底稿編制中存在的問題
本人在事務(wù)所參與審計項目的過程中，查閱了多位同事的審計工作底稿，又綜合分析了2010年、2011年、2012年以來所里的審計工作底稿，發(fā)現(xiàn)存在一些共性的審計工作底稿編制問題。主要包括以下三方面：
（一）審計計劃與審計程序脫節(jié)
從審計鏈條角度來看，具體科目需要執(zhí)行的審計程序，是根據(jù)審計策略中的重要科目、重要認(rèn)定作出的。實際執(zhí)行的審計程序應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照計劃執(zhí)行，不應(yīng)漏執(zhí)行、少執(zhí)行或者盲目執(zhí)行計劃工作中的任何程序，除非有符合測試程序的特殊情況。但遺憾的是，目前看到的實際執(zhí)行的審計程序與計劃所需要執(zhí)行的審計程序是脫節(jié)的，并沒有說明“為什么要做”。
（二）審計程序執(zhí)行不到位
所里現(xiàn)行的業(yè)務(wù)規(guī)范體系明確規(guī)定了審計過程中需要執(zhí)行的必要程序和補(bǔ)充程序，必要程序是為滿足監(jiān)管部門要求的最少程序，不一定滿足報表審計需要，所以還需要補(bǔ)充程序進(jìn)行完善。但是依目前編制的審計底稿情況看，程序的執(zhí)行是不夠到位的，不能證實相關(guān)認(rèn)定。比如某些往來科目僅進(jìn)行了往來明細(xì)的分析和函證，并未對明細(xì)項的賬齡或是壞賬準(zhǔn)備分析，或是進(jìn)行了壞賬和賬齡分析少了函證程序，有些項目可能遺漏了披露事項，或者是披露事項不全面充分，僅僅披露了某一部分。
（三）審計工作底稿邏輯混亂
從目前底稿復(fù)核情況，底稿邏輯性是比較混亂的，特別是底稿索引十分欠缺，往往是有底稿無索引，而且存在有底稿無結(jié)論、或是無底稿有結(jié)論以及結(jié)論與程序不匹配的問題。邏輯性混亂主要體現(xiàn)為一些盲目執(zhí)行的審計程序，并沒有指出實施此審計程序的緣由或是由此審計程序證明相關(guān)認(rèn)定充分。由于審計人員專業(yè)能力的欠缺，對審計底稿的性質(zhì)不能充分理解，對審計索引的重要性關(guān)注程度不夠，忽視了審計索引的填寫，甚至某些索引與所指內(nèi)容不能匹配，或是審計所填索引并不存在。
三、規(guī)范審計工作底稿編制的建議
通過閱讀大量的審計底稿相關(guān)文獻(xiàn)，參考事務(wù)所諸位項目經(jīng)理和項目主管的經(jīng)驗建議，結(jié)合本人的實踐經(jīng)驗和專業(yè)知識積累，針對上述共性的審計底稿編制問題，本人提出如下建議對策，主要包括以下三方面：
（一）加強(qiáng)計劃階段的工作
針對上述問題一所出現(xiàn)的狀況，我們主要是應(yīng)該加強(qiáng)計劃階段的工作。主要從兩方面執(zhí)行：一方面是項目啟動會不論大小，一定要堅持開。良好的開端是成功的一半，項目啟動會是一個項目的開始，多數(shù)是由項目經(jīng)理負(fù)責(zé)組織和召開的，通過項目啟動會的召開我們可以了解項目相關(guān)的實施任務(wù)和計劃，讓我們明確未來要做的工作。二是一定要樹立具體審計程序來源于審計策略書中的“重要科目和重要認(rèn)定部分”這一觀念。對應(yīng)的，具體各子項目審計策略書或?qū)徲嬘媱澲幸残枰黾酉鄳?yīng)內(nèi)容。
（二）重視單位業(yè)規(guī)的學(xué)習(xí)
針對上述問題二所出現(xiàn)的狀況，主要是應(yīng)加強(qiáng)審計底稿編制人員對業(yè)務(wù)規(guī)范體系的學(xué)習(xí)。事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)范體系是單位針對具體的審計科目或是程序需要執(zhí)行的審計程序的規(guī)定，它全面而又具體的規(guī)定了所有項目需要執(zhí)行的認(rèn)定程序，是編制審計工作底稿的可靠依據(jù)。審計人員在編制審計工作底稿之前，一定要加強(qiáng)對單位業(yè)規(guī)的學(xué)習(xí)，對于必要程序，一定要執(zhí)行到位，一定要根據(jù)認(rèn)定選擇相應(yīng)程序，避免出現(xiàn)審計程序執(zhí)行不到位的情況出現(xiàn)。
（三）提出如下具體底稿框架
針對上述問題三所出現(xiàn)的狀況，作者提出如下具體的審計工作底稿框架。
具體的審計工作底稿第一頁應(yīng)為總括頁。總括頁應(yīng)按照如下審計思路編制：為什么做-準(zhǔn)備怎么做-做的成果-審計結(jié)論。具體來說有如下部分：
1.總領(lǐng)表和明細(xì)表。這一部分主要是增減變動原因分析、項目明細(xì)數(shù)據(jù)列示和分析以及四步分析法，四步分析法主要包括建立期望值、確定無需進(jìn)一步分析的差異額、計算變動差異以及差異分析四部分。
2.審計重要認(rèn)定及擬實施程序。主要包括存在性、權(quán)利與義務(wù)、計價和分?jǐn)偂⒘袌蟮戎匾J(rèn)定及擬實施的實質(zhì)性測試程序。本表也可以是替代程序表，各項目組長可根據(jù)實際情況具體確定，也可以二者并存。
3.具體的實施程序及結(jié)論。對于這部分內(nèi)容，應(yīng)將相應(yīng)的程序與索引底稿勾稽起來。主要按以下線路進(jìn)行：程序1-索引底稿頁1-程序1的結(jié)論（經(jīng)審計，對XX認(rèn)定未發(fā)現(xiàn)重大問題；或經(jīng)調(diào)整后，XX認(rèn)定無重大問題等等）。具體的索引和審計程序應(yīng)當(dāng)相對應(yīng)，以后的各個程序均按此線路執(zhí)行編制。
4.審計調(diào)整事項說明。此步驟列明需要作出的調(diào)整事項及其索引，并保證其事項與索引匹配。
5.審計總結(jié)論。根據(jù)以上執(zhí)行的審計程序，根據(jù)我們的專業(yè)經(jīng)驗，作出恰當(dāng)?shù)膶徲嬇袛啵贸鰧徲嫿Y(jié)論。例如：經(jīng)審計，各項重大認(rèn)定未見重大異常，本科目可以確認(rèn)等等。具體底稿第二至第N頁則為具體程序頁，均應(yīng)索引到總括頁。總體來說，索引必須在現(xiàn)場作出并有效索引。
以上是針對一般審計程序編制審計底稿的意見，針對專項審計項目，由于審計對象特殊，無法采用標(biāo)準(zhǔn)底稿格式，只能參考底稿格式、需要項目組堅持灌輸風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟钊ソ鉀Q問題。
考慮到項目可能由于各種原因前期了解不足，準(zhǔn)備工作不充分，審計對象、目標(biāo)不明確，在現(xiàn)場客戶要求又相當(dāng)緊迫的情況下，審計工作底稿質(zhì)量很有可能會降低，應(yīng)對方法是加強(qiáng)現(xiàn)場隨機(jī)計劃，調(diào)整審計思路及修正審計計劃的工作比重，通過現(xiàn)場啟動會總結(jié)及調(diào)整會議等方式貫徹審計底稿編制思路，提高效率。
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論文摘要：內(nèi)部審計質(zhì)量是審計工作的生命線。本文通過剖析現(xiàn)代內(nèi)部審計工作中質(zhì)量控制存在的問題，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本策略。
內(nèi)部審計質(zhì)量控制指由內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或部門對內(nèi)部審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行有計劃的監(jiān)督檢查,實施全面控制管理的行為。審計質(zhì)量是審計工作的生命線。如果一個審計項目的審計質(zhì)量沒有保證，其審計目標(biāo)就無法實現(xiàn)，審計的實效和權(quán)威也就無從談起。要提高審計質(zhì)量，關(guān)鍵在于加強(qiáng)審計質(zhì)量控制。筆者結(jié)合內(nèi)部審計的特點，針對當(dāng)前內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題，對進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制談幾點粗淺的看法。
一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在問題
1.內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)
目前我國內(nèi)部審計獨立性不高的原因在于：首先，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置依附于其他部門或者合署辦公，導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，無法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無法保證內(nèi)審質(zhì)量。其次，內(nèi)審人員職業(yè)道德意識不強(qiáng)。在審計過程中，由于內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。
2. 內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確
內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)審規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)審法律、內(nèi)審準(zhǔn)則和內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，各單位內(nèi)審運行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。
3. 對現(xiàn)場審計缺乏適時有效的過程控制
由于缺乏對審計全過程的質(zhì)量控制，致使部分審計人員在實施現(xiàn)場審計時，未按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求實施必要的審計程序，從而導(dǎo)致個別項目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象，給審計形象造成了不可低估的負(fù)面影響。此外，審計組在被審計單位進(jìn)行現(xiàn)場審計時，現(xiàn)場審計信息反饋滯后，各質(zhì)量控制環(huán)節(jié)有關(guān)人員之間溝通渠道不順暢，審計領(lǐng)導(dǎo)不能及時準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場審計動態(tài)。
4. 內(nèi)部審計報告缺乏縱向的勾稽復(fù)核
內(nèi)部審計報告的復(fù)核,一是審計組長的審計復(fù)核,這是內(nèi)部審計報告形成前的質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié),它承上啟下,把握內(nèi)部審計質(zhì)量關(guān);二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核,主要是在對重要的審計工作底稿進(jìn)行重點抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上,全面復(fù)核結(jié)論性的工作底稿。但是,在實際工作中,這一環(huán)節(jié)往往被忽視,只是停留在對問題的定性方面考慮,沒有實現(xiàn)真正的復(fù)核控制。
二、加強(qiáng)內(nèi)部審計的對策
1. 加強(qiáng)內(nèi)部審計法律規(guī)范建設(shè)
明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。第一個層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計章程，它決定了內(nèi)部審計工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)審工作的獨立性；第三個層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)制定的審計手冊、企業(yè)內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序、適用的審計技術(shù)和工具、企業(yè)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計劃等組成。
2.加強(qiáng)項目審計質(zhì)量控制
一要制定科學(xué)的審計方案。審計工作方案是用于指導(dǎo)整個項目審計的指導(dǎo)性文件，應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，必要時可以進(jìn)行試審，所確定的審計目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確， 重點突出，組織分工合理，各項工作措施和要求恰當(dāng)。二要認(rèn)真審查審計工作底稿和審計證據(jù)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要建立多級審計工作底稿和審計證據(jù)的審查機(jī)制，通過對審計工作底稿和審計證據(jù)的審核，確保每一審計事項都有充分必要的材料支持，并據(jù)此確定審計組對內(nèi)部控制制度的描述是否準(zhǔn)確、符合性測試及實質(zhì)性測試是否履行、審計重要性確定及分配是否適當(dāng)、受限制的審計程序是否已實施替代審計程序、重點審計領(lǐng)域和重要審計項目是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
3.加強(qiáng)后續(xù)審計管理
后續(xù)審計是指在審計報告發(fā)出后相隔一定時間內(nèi),內(nèi)部審計人員為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動,并取得預(yù)期的效果而實施的跟蹤審計。只有加強(qiáng)后續(xù)審計管理才能保證內(nèi)部審計總體審計目標(biāo)的最終實現(xiàn),可見,后續(xù)審計是內(nèi)審質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
4. 加強(qiáng)項目復(fù)核
內(nèi)部審計還應(yīng)有專人的或?qū)ｉT的復(fù)核機(jī)構(gòu)，對整個審計項目過程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：項目是否按照審計實施方案進(jìn)行實施，對調(diào)整的審計事項是否按權(quán)限履行了相應(yīng)的程序；對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估是否準(zhǔn)確，對檢查風(fēng)險的確定是否滿足可接受的最低審計風(fēng)險水平的要求；根據(jù)符合性測試結(jié)果對被審計單位內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，審計人員據(jù)此所確定的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊，結(jié)合管理層對已存在的重大審計問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對審計結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計評價和審計結(jié)果的表述是否恰當(dāng)。
5. 加強(qiáng)監(jiān)督與考核
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立專門的以專職審計師為主的審計業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門,制定明確的審計業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法,使所有參與該審計項目的內(nèi)部審計人員所從事的工作符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則及內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)范的要求
6.提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)
現(xiàn)有內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)不合理,復(fù)合型人才少,普遍缺乏計算機(jī)審計技能,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足,難以將企業(yè)經(jīng)營特點、存在的問題進(jìn)行深刻地披露與揭示。因此,提高審計人員綜合素質(zhì)是審計質(zhì)量提高的基本保證。可以通過組織培訓(xùn)、開展交流和討論以及提倡審計人員自學(xué)等途徑提高審計人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
參考文獻(xiàn)：
論文提要：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法,在我國付諸實施無疑是審計史上的一次重大改革,它與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谒悸飞嫌泻艽蟛煌１疚幕仡櫫藢徲嬆Ｊ降陌l(fā)展,分析了風(fēng)險審計方法的特征、局限性以及運用過程中存在的問題,并提出我國針對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒☉?yīng)當(dāng)采取的策略。
一、審計模式的發(fā)展歷程
(一)賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｙ~項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞亲畛跏嫉膶徲嫹椒?主要功能在于查錯防弊,其技術(shù)方法主要是從審計期間會計事項所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成,驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絻H適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展,賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌跃腿找嫱癸@,至20世紀(jì)初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
(二)制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健ｋS著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計模式,是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識基礎(chǔ)上的重點審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時,這一模式由于著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會計信息的系統(tǒng)性錯誤,從而提高了審計效率。正因為如此,制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇?0世紀(jì)四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。
(三)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健ｏL(fēng)險導(dǎo)向型審計的產(chǎn)生,主要源自美國,風(fēng)險導(dǎo)向型審計的內(nèi)在思想是,任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)。
其顯著的特點是:它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。因為它著眼于全面的控制測試,而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負(fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”,把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價,而是實事求是地對公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅(qū)動,始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計的視野擴(kuò)大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境,捕捉潛在的風(fēng)險點,將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程。
二、風(fēng)險審計的特點
(一)審計重心前移。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜畲蟮奶攸c是將審計重心放在事前的風(fēng)險評估上,從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心,審計程序主要包括風(fēng)險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序(包括控制測試和實質(zhì)性測試)。傳統(tǒng)審計不能適應(yīng)現(xiàn)代報表審計需要就在于其原有的風(fēng)險評估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域,造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險評估程序,真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>
(二)更加注重外部審計證據(jù)。審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險評估程序顯得至關(guān)重要,風(fēng)險評估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計效果和審計效率。風(fēng)險評估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對風(fēng)險進(jìn)行評估,所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以,審計人員在搜集審計證據(jù)時不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計證據(jù)來對風(fēng)險進(jìn)行評估。
(三)在各個階段都利用審計風(fēng)險模型作出決策。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?審計人員在各個審計階段,都分別以審計風(fēng)險模型為主,分析評價各自的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險,并在此基礎(chǔ)上作出各項決策,從而能夠全面控制審計風(fēng)險。制度基礎(chǔ)審計模式中的審計風(fēng)險模型是一維的,它只有一個決策目標(biāo)——確定實質(zhì)性測試所需的證據(jù)量,所涉及的風(fēng)險層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街械膶徲嬶L(fēng)險模型是二維的,它既包含了不同的風(fēng)險要素,而且在不同審計階段給各風(fēng)險要素賦予了不同的內(nèi)涵。
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中的問題
從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌驈浹a(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計的不足,縮小審計期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內(nèi),還沒有一套嚴(yán)密的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系。從目前看,運用現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計可能存在以下問題:
(一)信息庫的建設(shè)。注冊會計師執(zhí)行風(fēng)險評估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對風(fēng)險不同的客戶,客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域,設(shè)計個性化的審計程序。為此,會計師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的信息庫,按照行業(yè)發(fā)展特點、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實施評價,定期把客戶風(fēng)險評價的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實施部門通報,以便注冊會計師在風(fēng)險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險管理、業(yè)績衡量。目前,國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?/p>
(二)注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險評估程序中,注冊會計師花大量的時間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評估經(jīng)營風(fēng)險,這就要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識,也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等,還要熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前,我國事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù),沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識,不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤榇?主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才,同時根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位,有針對性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。
四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>
(一)提高審計人員的專業(yè)判斷能力。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀燀毷紫葟钠髽I(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手,來分析其對財務(wù)報表的影響,這就對注冊會計師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程實質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程,它提升了審計的技術(shù)含量。因此,注冊會計師只有很好的運用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計質(zhì)量,避免形式審計。超級秘書網(wǎng)
(二)處理好會計師事務(wù)所審計成本與效益問題。從理論上說,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞紫葘χ卮箦e報風(fēng)險進(jìn)行評估,確定重點關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實務(wù)中,執(zhí)行風(fēng)險評估程序主要依賴于外部審計證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時甚至要高于因減少進(jìn)一步審計測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過審計收費對其進(jìn)行彌補(bǔ),所以如何降低審計成本使審計效益大于審計成本仍是一個值得關(guān)注的問題。
(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男滦蝿?適時修改相應(yīng)的一些不合時宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢的需要。現(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。
主要參考文獻(xiàn):
[1]陳毓圭.關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ蓙砼c發(fā)展的認(rèn)識.會計研究,2004.
