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內部控制體系是許多跨國公司保持生機、促進發展和取得成功的秘密。企業內部控制評價標準體系是一種管理機制,規范著企業的經營管理活動,能提高企業的經營效率和抗風險能力。所以建立科學嚴格的內部控制評價體系,不僅是內部控制制度本身實施的要求,也是保證企業經營戰略有效執行的基石。因此建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的企業內部控制評價體系勢在必行。
2 外商獨資企業內部控制體系構建的建議
基于我國內控體系建設現狀，借鑒國外內控體系建設經驗，結合我國企業、會計師事務所的客觀需要，提出以下幾點建議：
（1）加強協調，統一標準。國外成熟的內控體系建設模式都有一套統一的、公認的、科學的內控標準體系作為基礎和支撐。我國內控標準體系建設應總結提煉現有成果，學習借鑒國外先進經驗，盡快出臺統一的內部控制標準，解決目前行業標準不統一、企業負擔較重的現象。拓展和改進內部會汁控制標準，吸收國際尤其是美國內控標準的先進理念，形成一套既符合中國企業實際，又與國際控制標準趨同的公認內控標準體系。加強各部門問的協調，統一認識，逐步形成以公認內控標準為基礎，特殊控制標準為補充，行業內控監管評價為保障的運作良好的內部控制體系建設模式。
（2）逐步推行內控評價制度，實現平穩過渡。從國際內控評價制度建設經驗看，一個國家的內部控制評價制度通常由管理層自我評估制度開始起步，隨著資本市場風險加大和社會公眾要求提高。逐步向注冊會計師審計管理層自我評估報告制度和注冊會計師獨立審計制度過渡。我國企業管理水平參差不齊，建議首先在企業推行管理層自我評估制度，對涉及重大公共利益的企業如上市公司等，可同時推行注冊會計師審計管理層自我評估報告制度，但注冊會計師獨立審計制度的推行仍應謹慎。我國兩家交易所從行業監管要求出發，初步明確了上市公司實行內控自我評估和注冊會計師審計管理層自我評估報告制度的時間表，并分別要求在2007年1月1日和7月1日開始執行。由于我國尚無公認內控標準可以參照，操之過急可能導致執行達不到預期的效果。可以借鑒日本內控體系建設經驗，當前以制定和公認內控標準為重點，在公認內控標準和內控評價執行之間留1-2年的過渡期。
（3）內控立法應當穩健，不可操之過急。我國企業在法制意識、制度基礎、風險理念、經營風格等方面與歐美企業還存在較大差異。內部控制體系建設在我國仍處于探索、起步階段，還需要一個逐步適應、分步實施、不斷完善的過程。因此，內控立法必須考慮企業的接受程度與承受能力，以及企業的實施成本。國外內控立法一般解決管理層在內部控制中的法律責任問題和內部控制強制審計評價問題。美國《薩班斯法案》提供了很多值得借鑒的經驗，同時也有一些教訓要引起重視。一是立法不宜過急。現階段內控體系建設仍應以內控標準體系建設和內控評價制度建設為主，待有了一定的成果、積累了一定的經驗后，再考慮內控立法。二是立法應把握好力度。內控立法既要起到政府監督管制的作用，又要避免因“門檻過高”限制自由競爭，降低資本市場活力。三是立法應考慮執行成本。內部控制本意是為企業服務，用于規范企業行為，提高流程效率。內控立法管制也不應偏離這一根本目標。《薩班斯法案》自出臺以來，其執行成本過高，導致企業負擔加重。我國內控立法應吸取教訓，重點研究探討降低法律執行成本的有效途徑。
3 外商獨資企業內部控制體系構建的思路
外商獨資企業在建立自己的內部控制體系時，我個人認為應從以下八個方面考慮內部控制體系的建立：
（1）不相容職務控制。如果每一步都由相對獨立的人員或部門分別實施或執行，就能保證不相容職務相分離，從而便于發揮內部控制體系的作用，形成相互制衡的機制。
（2）文件記錄控制。健全正確的文件記錄既是組織規劃控制，授權批準控制的手段，又是企業保持工作效率，貫徹企業經營管理方針的基礎。
（3）授權批準控制。授權批準是指企業在處理經濟業務時，必須經過授權批準以便進行控制。授權批準按其形式可以分為一般授權和特殊授權。
（4）預算控制。預算控制是內部控制的重要組成部分，其內容可以涵蓋企業經營活動的全過程，包括籌資、采購、生產、銷售、投資等諸多方面。預算控制是企業財務管理的重要組成部分，是為達到企業既定目標而編制的經營、資本、財務等的年度收支總體計劃。
（5）風險防范控制。在市場經濟中，企業不可避免的會遇到各種風險，因此為防范規避風險，企業應建立風險評估機制。
（6）職工素質控制。職工素質的高低程度往往決定內部控制的成效。職工素質控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內部控制有效實施。
(7)財產保全控制。企業的各種財產物資只有經過授權，才可以被接觸或處理，以保證資產的安全。內部控制各種方式都具有保護資產安全的作用。
(8)內部報告控制。為滿足企業內部管理的時效性和針對性，企業應當建立內部管理報告體系，全面反映經濟活動，及時提供業務活動中的重要信息。內部報告體系的建立應體現：反映部門經管責任，符合例外管理的要求，報告形式和內容簡明易懂，并要統籌規劃，避免重復。內部報告要根據管理層次設計報告頻率和內容詳簡來做。
Abstract: There are many aspects of potential losses in China's enterprise. The potential loss is caused by the adverse control of all aspects of business management. It is the best way to control the internal loss to improve the level of internal control, improve the internal control system, and that is helpful to improve economic efficiency and reduce financial risk. This article introduced the concept and content of financial internal control, analyzed the necessity of the implementation of internal control, and summarized the methods to strengthen financial internal control.
關鍵詞：財務內部控制；財務監督
Key words: financial internal controls; financial supervision
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2010）32-0050-01
1財務內控的基本概念
最早的內部控制概念是1936年美國會計師協會在《獨立職業會計師對財務報表的檢查》中提出的，他們認為:“內部控制和控制這一術語是為了保護公司現金和其他資產，檢查簿記事務的準確性，而在公司內部采用的手段和方法。”初步體現出了保證會計信息真實是內部控制的主要目標。
2加強內部會計控制制度的必要性
為保證企業的長久持續發展，建立有效的內部控制制度是當務之急，行之有效的內部會計控制制度是企業運轉機制靈活運行的保障，主要表現在：①能夠保護財產物資的安全完整。內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。②保證單位經營管理信息和財務會計資料的真實、完整。正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。③能夠保證國家對企業的宏觀控制，保證國家法律、法規在本單位的貫徹執行。國家制定的一系列財政紀律及法規，都要求企業通過建立內部控制制度來落實，企業通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規。④避免和降低各種經營風險，能夠保證企業高效率經營，實現管理層的經營方針和目標。科學的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地開展。
3財務內部控制制度的職能分析
企業內部控制制度涉及企業內部管理活動的各個方面，從內容上分，它涉及企業財務的成本管理，預算管理，風險管理等，從職能上分，它涉及對企業信息的核算職能，監督職能和其它各項職能的控制。企業內部控制活動是一個涉及企業內部各個要素，針對各項職能，是一個完整的體系。現代企業內部控制的目標涉及具體各項企業內部管理活動，根據各項職能主要分為幾個部分：首先，保證企業各項生產和經營活動有秩序高效率地進行；第二，要保證企業內部管理信息和會計信息的可靠性和真實性；第三，要對企業的各類資產進行有效利用和管理，保證企業資產的安全和完整；第四，保證企業制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執行；第五，盡量壓縮和控制企業的成本和費用，實現企業價值最大化的盈利目標；最后，要對企業內部的可能出現的各種潛在風險進行預防，一旦發現錯誤和弊端，要及時準確的控制和糾正。企業內部控制制度作為一個控制體系，涉及很多方面的問題，幾乎涵蓋了企業財務和管理活動的各個職能部門，但對企業內部的各項控制目標來分析，其本質都是為了維護企業整個管理活動體系的正常運行，規避潛在風險，而企業內部的潛在虧損作為企業潛在風險的主要內容，是企業內部控制制度的主要控制對象。通過企業內部控制制度控制企業內部潛在虧損，可以幫助企業有效的規避內部潛在風險，保障企業的持續經營，并在此基礎上進一步實現企業價值最大化的目標。
4建立企業內部控制制度應采取的方法措施
確保企業建立一套完善的內部會計控制制度，在實際的操作中，應采取以下方法措施：
4.1 財產保全控制限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。財產保全控制是加強企業經營管理的重要環節，其目的是防止資產流失造成企業不必要的損失和增加企業經營成本。
4.2 風險控制針對各個風險控制點，建立風險管理系統，通過風險預警，風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和有效控制。主要指擔保評估審批制度、重大投資項目決策實行集體審議聯簽制度等。
4.3 內部報告控制建立內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。主要指在工程項目決策和變更預算時、對外投資建議書及評估報告等，必須形成完整的書畫文件和其他相關資料，并經相關部門及決策機構審批后方可執行。
4.4 建立電子信息技術控制運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時加強對財務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文檔儲存與保管、網絡安全等方面的控制。
4.5 強化企業內審控制制度主要是指在一定時間內對有關財務資產、負債、權益、以及賬實是否相符等情況進行內部審計的一種制度。這項制度往往伴隨財務清查制度同時進行。內審制度的內容主要是：審計財務核算的正確性、支出的合法性及信息的真實性；檢驗各項制度的制訂和執行情況，發現不足，彌補漏洞。
4.6 制定出的制度必須具有適用性、及時性適用性也就是指控制制度的設計既要考慮國家的法律法規和相關規定，更要考慮本單位的經營業務特點和內外環境的實際情況；要有全局性，既要從單位的整體利益出發，著眼于全局，注意內部會計控制制度的嚴密性與協調性，以有效組織、協調各業務活動及有關各方為單位整體目標的實現而努力，保證各責任中心的目標同單位總目標一致；具有及時性，即當決策者需要時，內部會計控制系統能適時地提供必要的信息，在發生偏差時，能夠對以后的情況進行預測，使控制措施針對未來；應有靈活性，即內部會計控制的基本結構要在相對穩定的同時保留適當的彈性，以適應未來的修訂和補充。
參考文獻：
關鍵詞：法律 風險管理 過程
一、何謂企業法律風險管理
企業法律風險管理是指通過對企業經營管理活動中潛在的風險進行排查、評估、監控，并有針對性的制定相關應對方案，從而管理風險的活動總稱。
總體來講，風險管理歷經了兩大階段：
一是傳統的風險管理階段。20世紀90年代以前，風險管理的側重點主要在于關注純粹風險，其目標著重于損失的最小化，這個階段被稱之為傳統風險管理階段。
第二個階段是現代風險管理階段。進入21世紀發展起來的，人們通過實踐發現，過分強調風險將喪失若干的機會，特別是自然科學的發展也促進了人們更加清晰的認識了風險，即除了可能造成損失的純粹風險以外，風險還存在著另一種概率分布的形態，即機會風險。也就是說，有些風險只有一種可能的結果，那就是造成損失；還有一類風險其損失和收益的可能性是并存的，對待這一類的風險如果一味的強調規避、防范的話，將使企業喪失發展的基礎。隨著人們對機會風險認識的不斷深入和發展，績效最大化管理、收益平衡管理等現代風險管理理念逐步樹立并不斷發展。
隨著對法律作用的不斷認識和市場經濟的不斷發展，法律的指引、評價、預測作用更加突出。這些作用在法律風險的管理方面也得到了快速發展。法律風險的管理工作也進入了一個全新的時期，由過去只管理純粹法律風險上升到純粹與機會風險共同管理階段。
二、企業法律風險管理的基本步驟及要點
在純粹法律風險管理階段，對法律風險的管理主要依賴于經驗法或教訓法，即依靠管理人員的個人經驗或者自身/其他企業的教訓進行管理。這種風險管理方法的最大弊端在于：其管理效果完全受制于管理人員的自身經驗和道德水平。在這種法律風險管理中最突出的表現在于：
1．對法律風險的認識受專業、經驗的制約；
2．導致法律風險管理與其他風險管理脫節；
3．發現法律風險存在的時候或許已經距離損失不遠；
4．滯后的管理效果導致法律風險的管理功能日益淡化；
5．后果通常體現為法律強制作用的實施。
事實上，企業的法律風險主要來源于以下兩大方面：
1．法律自身。包括不恰當的法律、法律間的沖突、司法腐敗等，也就是立法或者執法層面的法律風險。這一方面的法律風險無一例外的均屬于系統性風險，也就是單一企業無法通過自身力量改變的風險。
2．經營管理活動自身。這一方面的風險主要體現為合規風險，即遵守法律的風險。遵守法律應該從兩個方面理解：一是違法行為的禁止；二是合法行為的實施。不管禁止還是實施，都圍繞著行為進行。因此對待此類風險的管理主要立足點是行為本身，即企業經營管理活動的各種行為。要把握住企業經營管理活動的風險，就需要深入理解并分析、評價各種行為，需要將法律風險的管理融入到這些行為之中，對其中涉及違法的行為應采取禁止措施；對其中涉及合法的行為應引導、鼓勵實施。
基于上述對法律風險的認識，對其進行管理過程中主要實施如下步驟：
（一）法律風險的識別
風險本身不可怕，可怕的是不知道風險在哪里，以及面對風險如何應對。風險識別是所有風險管理的最基礎性工作，法律風險管理當然也不例外。通過法律風險的識別發現風險是法律風險管理的出發點，也是制定風險管理措施以及監控風險的核心點。
在以經驗或教訓為出發點的法律風險管理模式下，無論是企業內部法務人員，還是外部的律師機構，當面對資產龐大、業務復雜、員工眾多的企業時，想要排查出潛在的法律風險無異于老虎吃天無從下口。
如何有效的識別風險呢？就是沿著企業的經營管理流程走下去，一步一步，一個環節一個環節的去發現風險。簡單來說，對待法律自身的風險，需要企業法律顧問不斷的充實法律專業知識以及律師服務機構不同專業的密切配合，通過個人專業+團隊專業共同去發現；對待企業經營管理活動自身的風險，需要企業法律顧問廣泛了解國家產業政策、企業行業狀況的基礎上深入企業全面熟悉經營管理流程和環節，在此基礎上細致的進行排查，從而發現潛在的法律風險。
法律風險識別的工作方法通常包括：
1．問卷調查；2．訪談或座談；3．集體討論；4．專家咨詢；5．情景分析；6．行業標桿比較；7．其他方法。
（二）法律風險的評估
法律風險評估是對個別或總體法律風險的發生概率及其影響程度從定性和定量兩個方面給出評價的活動。目前，在財務風險管理方面，定性評估與定量評估做的比較好，評估工具也比較成熟。但在法律風險評估方面，通常只關注于定性評估，很少使用定量評估，由此大大降低了法律風險評估對企業決策的參考價值。事實上，企業除了關注法律風險的定性評估結果之外，同樣希望獲得定量評估方面的參考信息。
法律風險的定性評估是評價某一行為的法律性質及其合法性與非法性。法律風險的定量評估是評價某一行為發生的概率以及該行為可能給企業帶來的影響。同樣強調的是，這種影響不應該理解為負面的，還應包括正面的。例如，企業申報高新技術企業認定的行為具有合法性，申報一旦獲批對企業的影響表現為：1．稅收上的減免。 2．財政上的支持。 3．融資上的支持。
法律風險定量評估的方法可以采用統計推論法、影響分析法、事件樹分析法等。
進行法律風險評估應事先設定統一的度量標準。度量標準可以使用數據標示，也可以使用描述性的詞語，如嚴重、一般、較輕等。通過度量標準可以將經評估的風險進行歸類，從而除了直觀、快速的查詢風險之外，也可以為風險管理策略及措施的制定提供幫助。
法律風險評估的成果體現為評估報告。
（三）法律風險管理方案的制定
通過法律風險排查發現法律風險之后，運用相關工具對各個風險點進行評估，接下來就進入法律風險管理方案的制定。
在傳統法律風險管理階段，管理方案主要側重于防范和控制的角度。這一出發點對于純粹法律風險的管理是有效的，也是對路的。但是對于機會風險而言，則并不恰當。對機會風險一味采取防范和控制措施將導致企業喪失交易機會，進而無法獲得收益。造成損失是企業不愿看到的，同樣，喪失收益也違背了企業的根本目的。
法律風險管理方案的制定應特別注意如下幾個問題：
1．管理方案應當緊密圍繞企業總體經營目標。在法律與經濟的關系上，應當清晰的認識到：是法律服務于經濟，而不是簡單的經濟服從于法律。
2．管理方案應當對不同性質的風險區別對待。對待純粹風險，應該強化防范與控制，以降低、減少損失影響為目標；但對機會風險則不應該簡單的說不，而更應該在說不的同時提出可行、能夠幫助企業實現預期目標的方案。
3．管理方案應當依據企業的風險偏好制定。不同企業企業有不同的風險偏好，即使同一個企業在不同的發展時間也可能會有不同的風險偏好。不顧及企業風險偏好而制定的風險管理方案不能說不是最好的，但至少不是符合企業實際需要的。
4．管理方案不應當理解為簡單的建章立制，而更應該傾向于機制的建設。再好的制度，如果沒有好的機制保障，也難以實施，無法滿足制度的規定。
（四）法律風險的監控與管理改進
如前所述，企業的法律風險主要來源于法律自身和經營管理活動自身兩大方面，這兩大方面都并非一成不變，而是動態發展的。此外，法律風險管理方案執行情況及效果等都需要進行相關的監控。通常情況下，監控工作需要由一個組織來完成，而不是單一的法務部，其原因很簡單，眾多的風險潛藏在經營管理活動的環節之中。
為了提高法律風險監控的及時性和有效性，可以通過計算機信息系統和網絡系統輔助實現。
改制后,原國有企業產權制度發生了變化。實業公司投資者與管理者的雙重身份已經消失，與下屬子公司之間從原有的國企上下級關系改變為資源占有者與經營者之間的關系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤分配。母子公司的年度會計報表都必須接受外部審計的審查。在這種情況下，是否應該淡化集團公司內部審計工作職能，或干脆取消集團內部審計，由社會審計來替代？兩年的工作實踐讓我們體會到：改制企業內部審計工作，是求真務實、促進國有資產保值增值的重要手段，企業內部審計與社會審計相互聯系、各司其職，在改制企業管理中發揮的重要作用不可替代。
一、內部審計是企業加強管理、提高效益的重要手段
公司內部審計制度，是公司內部控制制度建設的一個重要方面。根據國家審計署對內部審計的定義，內部審計是對部門、單位實施內部監督，依法檢查會計賬目及其相關資產，監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。公司內部審計的核心是對公司經營活動及其反映經營活動成果的財務活動的合法性、合規性、效益性進行的審核。2004年8月，國務院國有資產監督管理委員會以8號令的形式頒布了《中央企業內部審計管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨資公司應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業審計委員會成員應當由熟悉企業財務、會計和審計等方面專業知識并具備相應業務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事擔任。《辦法》規定了企業審計委員會應當履行的主要職責，規定了內部審計機構職責、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業的內部審計工作提供了新的法律保障。
現代內部審計的職能已從查錯防弊發展成為價值增值型的服務，國際內部審計師協會賦予內部審計的新定義是“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現目標”。由于內審人員熟悉企業經營環境和了解企業經濟活動及其進程，有效的內部審計工作可以充分發揮強有力的監督功能，檢查集團對改制后子公司的管理控制效果，驗證改制后子公司經營層和財務負責人是否有效履行受托經濟責任職能，評價各子公司經營財務信息的真實性和完整性，評價集團內部控制系統設計及運行是否良好。有效的內部審計可以大大增強集團對改制后子公司的約束力，保證集團整體利益的實現，可以通過事前預測把關、階段監督檢查和事后審計查處，為企業經營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點，雖然內部審計并非專為檢查舞弊進行、內審人員也不能保證發現所有的舞弊行為，但內部審計由于身處企業內部較容易發現舞弊跡象，在舞弊的預防檢查與報告方面，要比社會審計發揮更重要的作用。內部審計組織的存在，能使企業各部門增強隨時可能接受審計監督的約束意識。正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內部審計》一文中明確指出的：“內部審計就其性質來看，它是一種管理權的延伸，是一種組織內部的管理活動，是代表管理權的審計，是內部控制的重要組成部分。”“內部審計機構很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標。”
近年來，隨著電信主業實業分離、員工參股改制、多經公司清理等進程，實業集團上下都經歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產情況進行有效監督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風險的情況下，集團內部審計控制是母公司對子公司進行財務控制的有效防線，是促進子公司加強管理、提高效益、防范風險的重要手段。在企業改制時，內部審計應源頭介入，監督企業清產核資過程，審核社會中介機構資產評估報告，全面核實國有權益。在日常企業經營管理中，內部審計應特別注意發現企業經營管理中的存在的難點、熱點和領導關注的問題，對重要環節和流程進行審計調查評價，及時發現存在的普遍問題和薄弱環節，進行深入細致的分析和提出合理化建議，為增加企業價值提供服務。實業集團內部審計兩年來的工作實踐，也證明了這一點。
1、對子公司改制情況和關停并轉企業整合期間管理情況的內部審計監督
集團內部審計設崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項審計調查。我們審核中介機構出具的資產評估報告，審查被改制企業實物資產帳卡實是否相符，審查不良資產項目數額和待處理財產損失數額是否正確；核實債權債務的真實性，對往來賬戶中實質性的收入、費用掛帳進行損益調整，并特別重點關注或有事項問題如有無收入延期入賬、成本費用提前列支、虛列成本支出壓低企業凈資產數額的問題，有無虛列負債抵減凈資產的問題。在全面核準企業資產、負債的基礎上，確認改制企業在改制時點的凈資產數額及其構成，查清潛盈、潛虧及其他經濟遺留問題。通過審計收回資金3200多萬元，其它相關的成本費用也正委托中介機構做最終審計確認。在多經公司清理和國有收購工作中，集團領導安排內部審計源頭介入，認真審核中介機構的資產評估報告，提出審計意見并做好與中介機構、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時維護國有、員工等各投資方的權益。
關停并轉企業由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負責，較容易出現工作差錯，甚至出現舞弊行為。我們在審計中發現個別公司停止經營期間，往來賬項結轉混亂，余額詳情表錯漏多，一些收入沒有正確入賬，個別財產去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴重虧損面臨轉型整合時，集團領導及時安排內部審計人員參加轉型整合工作小組，配合企業做好資產、負債、損益的清理清查工作，幫助企業摸清真實家底，把好資產保全關，事前防堵資產損失的漏洞，維護企業和職工合法權益。2、改制后企業經營管理中的內部審計服務
針對實業集團部份子公司所得稅成本高，個別單位的實際所得率高達52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現狀，內部審計組織了對集團總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項審計調查。在認真審計的基礎上，指出集團總部和子公司在稅務工作方面存在的問題，如：所得稅申報不準確、應享稅收優惠政策沒有充分應用、工效掛鉤未報批造成應納稅所得額調增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務籌劃提高企業稅后財務收益。通過總機構管理費申報、申請工資支出稅前列支等方式合法節稅近千萬元，審計服務的增值效益明顯。我們還對某子公司報表利潤指標不正常異動情況進行檢查，發現存在的收入成本的確認情況與企業實際經濟狀況存在差異，財務賬面利潤數字與公司經營活動形成的損益情況不符等問題，要求企業正確處理稅務會計與財務會計的差異，正確劃分施工成本與期間費用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現狀，提出對企業成本進行全過程全方位的管理意見，幫助企業挖掘潛力，精細管理。
3、嘗試開展內控制度評審
今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現狀，結合全面預算管理和績效考核等管理制度的推進，嘗試在下屬酒店賓館進行內部控制制度建立和執行情況的審計評價。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內部控制評審，指導企業建立內部控制系統，設置控制點，采取相應的控制措施。這項工作正在進行中，我們將通過有效的內部審計工作，在促進酒店賓館完善內部控制制度、降低運營成本方面發揮積極的作用。
二、企業內部審計與社會審計全面配合，共同構筑企業風險控制的防線
企業內部審計與社會審計相互聯系，兩者目的一致、職能一致、對象一致、任務一致、工作程序與技術一致等，但又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替代。社會審計接受委托，嚴格按照審計業務約定書的要求執行業務，內部審計則可根據單位內部管理的需要隨時隨地開展工作，審計范圍比較寬泛；社會審計既獨立于委托人，又獨立于經營者，內部審計則僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；社會審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內部審計的結果只對本部門、本單位負責。國資委8號令指出；“企業內部審計機構應當加強對社會中介機構開展本企業及其子企業有關財務審計、資產評估及相關業務活動工作結果的真實性、合法性進行監督，并做好社會中介機構聘用、更換和報酬支付的監督。企業內部審計機構相關審計工作應當與外部審計相互協調，并按有關規定對外部審計提供必要的支持和相關工作資料。”明確要求內部審計應對社會中介機構的審計質量進行監督。我們的工作實踐經歷，也證明只有內外審計共同配合工作，才能有效地提高審計質量，達到審計效果。
關鍵詞：內部控制制度；會計制度；治理結構；
前言
為了有效落實企業各職能部門專業系統風險管理和流程控制，保障經營管理的安全性和財務信息的可靠性，在日常經營運作中防范和化解各類風險，提高經營效率和盈利水平，加強對企業內部控制制度的完善就顯得格外重要。建立企業內部控制制度，是現代企業加強經濟管理，提高經營效率，保護財產安全，實現經營方針和目標的有效的工具和手段。加強內部控制制度建設是我國經濟發展的客觀要求。
1.內部控制概述
1.1內部控制制度含義
內部控制最初起源于內部牽制，即為維護企業財產物資的安全、完整，保證會計資料及其它有關資料的正確性，確保各項財務收支的合理性、合法性而建立起來的業務分管責任制。
1.2建立企業內部會計控制的必要性
內部控制產生于組織管理的需要，存在于組織經營管理活動之中，是組織內部管理的重要組成部分，企業內部控制劃分為內部管理控制與內部會計控制兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、記錄和報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。內部會計控制度是指那些對會計業務、記錄和報表的可靠性有直接影響的內部控制。
2.企業現行內部控制制度存在的主要問題
2.1對內部控制制度認識不足
目前改革中普遍重視經濟權利的下放，然而，卻淡漠了經濟活動內部的至關重要的控制機制。目前一些企業特別是有些國有企業對內部控制的認識存在兩種傾向：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，認為只要能夠規范化操作就行了，不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。使公司的改革同微觀治理機制相脫離。
2.2產權關系不明、治理結構不完善
產權制度改革是企業法人治理結構的核心，而規范法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。在我國現階段，法人治理結構不夠完善，許多企業雖然設立了董事會、監事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，缺少必要的常設機構，沒有從根本上形成真正的法人治理結構，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。有不少國有企業在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現在既是經理層又進入董事會，董事會成員和經理成員高度重疊，致使國有單位產權主體缺位、權責不清，增加了內部控制受益主體的模糊性。
2.3內控機制不健全，控制乏力
目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計帳目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。我國企業內部控制活動中最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全。計劃可能是好的，但由于沒有人認真地去考核、去檢查，而只是搞形式，走過場，其執行效果往往很差。
2.險意識差，內部壓力不足
由于社會經濟環境的變化，企業間競爭越來越激烈，企業經營風險不斷提高。從我國企業的現狀來看，企業的風險意識并沒有提到應有的高度，還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平上，沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。
2.5信息流通不暢，職責不清，責任不明
一個良好的信息系統應能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。但我國企業往往存在著這樣一些區域：誰都可以管，誰都又可以不管。出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。
3.企業內部控制的難點
3.1如何把握授權的度
內部控制制度的度量界定是實踐中的一個難點。企業經營管理是一個復雜的系統工程，保證這個系統的正常運行，合理授權是必然的。對于企業法定代表人，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性，權力的度量界定是關鍵一環。當今社會大凡出現重大舞弊經濟案件的企業，基本上均是授權不當引起的，是授權多、權力過大，且控制不力的惡果。
3.2如何提高被控對象的受控度
有效的內部控制制度是對企業經營的所有環節和從事經營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里存在一個控制與反控制的問題，現在不少企業內部控制制度形同虛設，舞弊行為時有發生，提高被控對象的受控度顯然成為了內部控制實施中的一個難點。
3.3如何提升規范控制程度
提起內部控制制度，人們往往想起會計工作崗位在設置上管錢的不管賬，管報銷的不管稽核等，其實內部控制制度內容極為豐富，涉及到企業經營管理的所有方面和所有環節。這無疑又是一個難點，對于一個復雜系統工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制來實現，而是靠一套科學規范的內部控制制度，用制度來規范管理的行為，讓管理者在從事經營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規定的程序來完成工作任務、接受規定的控制管理。
3.4如何提高控制人員的業務能力和水平
企業內部控制制度的中心是財務會計控制，承擔內部控制職責的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔當起內部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。
4.內部控制制度建設對策及措施
4.1 樹立以人為本的觀念，建立健全一套嚴密而科學的內部控制制度
樹立以人為本的觀念。人是觀念創新的根本和靈魂，企業制定經營目標，設置核算機制，建立健全嚴密而科學的內部控制制度，都必須依靠人的創造性工作，強調以人為本，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，在建立內部會計控制制度時，應考慮重要性原則和成本效益原則，制度并非越多越好，越復雜越好，而是制度的選擇和詳細程度主要取決于控制環境和所要實現的控制目標。
4.2 兼顧共性與個性的協調統一
企業外部環境和內部管理都迫切需要建立統一有效的內部控制制度。建立內控制度，既要依照法律、法規的規定，考慮它的統一性和權威性，又要充分認識各單位在組織結構、經營方式和規模以及管理需要等方面存在的差異，考慮它的實用性和有效性，因此有一般規定與特殊規定、總體控制與局部控制之分。
4.3治理結構和企業管理體系
內部控制是與企業經營過程結合在一起的。在經營過程中，作為既定的標準，借以規范各項業務活動的開展，通過監督活動對具體行為偏離標準時加以修正。因此，制定企業內部控制制度時，不能僅僅從會計入手，應全面滲透到企業各個層次的管理組織體系，貫穿于公司治理結構的始終，從而實現企業的多元化目標。
4.4建立統一的信息溝通系統
建立統一的信息溝通系統，提高內部會計控制效果，良好的信息系統應能確保組織中成員清楚其所承擔的特定職能，了解控制制度中所扮演的角色、擔負的責任以及所負責的活動等。一個良好的信息溝通系統不僅要有向下的溝通渠道，還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通渠道。企業的會計系統為企業提供成本信息、營運信息、生產信息、庫存信息等。因此，企業應加強會計系統及其他方面的信息溝通體系的建設。
4.5提高會計人員的素質
會計人員是會計工作的主要承擔者，充分發揮其積極作用對于內部會計控制至關重要。會計人員的誠實狀況、敬業精神、業務知識以及工作能力、創新能力等方面素質的優劣，是內部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質與業務素質不高，對內部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內部控制失效。因此，提高財會、審計部門專業人員的知識水平和專業能力， 特別是以誠信為標志的職業道德水平顯得尤其重要。
4.6完善外部監督機制
為保證企業內部會計控制的有效實施，應特別加強外部監督，完善外部監督機制，遏制弱化企業內部會計控制行為的發生。應充分發揮政府監管部門和中介機構的監督作用。加強政府對內部會計控制建設的推動作用。
通過上述的分析,我們發現,內部控制作為一個系統,其運行包括了建立、執行、反饋、評價和監督等過程,需要企業各個層面的人員共同參與.在系統運行的各個環節中,要進一步加強和完善內部控制制度的有效使用，要注重業務流程的設計,并時刻關注內部控制執行情況,要建立和完善業績評估報告, 要重視評價和監督系統的建立。只有這樣才有可能形成有權威的評價標準、內部控制分析評估報告,真正發揮內部控制系統的作用。
參考文獻
[1] 原晉英. 企業集團內部會計控制與監管[J]. 現代商業, 2008,(15) .
改制后,原國有企業產權制度發生了變化。實業公司投資者與管理者的雙重身份已經消失，與下屬子公司之間從原有的國企上下級關系改變為資源占有者與經營者之間的關系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤分配。母子公司的年度會計報表都必須接受外部審計的審查。在這種情況下，是否應該淡化集團公司內部審計工作職能，或干脆取消集團內部審計，由社會審計來替代？兩年的工作實踐讓我們體會到：改制企業內部審計工作，是求真務實、促進國有資產保值增值的重要手段，企業內部審計與社會審計相互聯系、各司其職，在改制企業管理中發揮的重要作用不可替代。
一、內部審計是企業加強管理、提高效益的重要手段
公司內部審計制度，是公司內部控制制度建設的一個重要方面。根據國家審計署對內部審計的定義，內部審計是對部門、單位實施內部監督，依法檢查會計賬目及其相關資產，監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。公司內部審計的核心是對公司經營活動及其反映經營活動成果的財務活動的合法性、合規性、效益性進行的審核。2004年8月，國務院國有資產監督管理委員會以8號令的形式頒布了《中央企業內部審計管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨資公司應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業審計委員會成員應當由熟悉企業財務、會計和審計等方面專業知識并具備相應業務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事擔任。《辦法》規定了企業審計委員會應當履行的主要職責，規定了內部審計機構職責、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業的內部審計工作提供了新的法律保障。
現代內部審計的職能已從查錯防弊發展成為價值增值型的服務，國際內部審計師協會賦予內部審計的新定義是“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現目標”。由于內審人員熟悉企業經營環境和了解企業經濟活動及其進程，有效的內部審計工作可以充分發揮強有力的監督功能，檢查集團對改制后子公司的管理控制效果，驗證改制后子公司經營層和財務負責人是否有效履行受托經濟責任職能，評價各子公司經營財務信息的真實性和完整性，評價集團內部控制系統設計及運行是否良好。有效的內部審計可以大大增強集團對改制后子公司的約束力，保證集團整體利益的實現，可以通過事前預測把關、階段監督檢查和事后審計查處，為企業經營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點，雖然內部審計并非專為檢查舞弊進行、內審人員也不能保證發現所有的舞弊行為，但內部審計由于身處企業內部較容易發現舞弊跡象，在舞弊的預防檢查與報告方面，要比社會審計發揮更重要的作用。內部審計組織的存在，能使企業各部門增強隨時可能接受審計監督的約束意識。正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內部審計》一文中明確指出的：“內部審計就其性質來看，它是一種管理權的延伸，是一種組織內部的管理活動，是代表管理權的審計，是內部控制的重要組成部分。”“內部審計機構很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標。”
近年來，隨著電信主業實業分離、員工參股改制、多經公司清理等進程，實業集團上下都經歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產情況進行有效監督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風險的情況下，集團內部審計控制是母公司對子公司進行財務控制的有效防線，是促進子公司加強管理、提高效益、防范風險的重要手段。在企業改制時，內部審計應源頭介入，監督企業清產核資過程，審核社會中介機構資產評估報告，全面核實國有權益。在日常企業經營管理中，內部審計應特別注意發現企業經營管理中的存在的難點、熱點和領導關注的問題，對重要環節和流程進行審計調查評價，及時發現存在的普遍問題和薄弱環節，進行深入細致的分析和提出合理化建議，為增加企業價值提供服務。實業集團內部審計兩年來的工作實踐，也證明了這一點。
1、對子公司改制情況和關停并轉企業整合期間管理情況的內部審計監督
集團內部審計設崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項審計調查。我們審核中介機構出具的資產評估報告，審查被改制企業實物資產帳卡實是否相符，審查不良資產項目數額和待處理財產損失數額是否正確；核實債權債務的真實性，對往來賬戶中實質性的收入、費用掛帳進行損益調整，并特別重點關注或有事項問題如有無收入延期入賬、成本費用提前列支、虛列成本支出壓低企業凈資產數額的問題，有無虛列負債抵減凈資產的問題。在全面核準企業資產、負債的基礎上，確認改制企業在改制時點的凈資產數額及其構成，查清潛盈、潛虧及其他經濟遺留問題。通過審計收回資金3200多萬元，其它相關的成本費用也正委托中介機構做最終審計確認。在多經公司清理和國有收購工作中，集團領導安排內部審計源頭介入，認真審核中介機構的資產評估報告，提出審計意見并做好與中介機構、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時維護國有、員工等各投資方的權益。
關停并轉企業由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負責，較容易出現工作差錯，甚至出現舞弊行為。我們在審計中發現個別公司停止經營期間，往來賬項結轉混亂，余額詳情表錯漏多，一些收入沒有正確入賬，個別財產去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴重虧損面臨轉型整合時，集團領導及時安排內部審計人員參加轉型整合工作小組，配合企業做好資產、負債、損益的清理清查工作，幫助企業摸清真實家底，把好資產保全關，事前防堵資產損失的漏洞，維護企業和職工合法權益。2、改制后企業經營管理中的內部審計服務
針對實業集團部份子公司所得稅成本高，個別單位的實際所得率高達52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現狀，內部審計組織了對集團總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項審計調查。在認真審計的基礎上，指出集團總部和子公司在稅務工作方面存在的問題，如：所得稅申報不準確、應享稅收優惠政策沒有充分應用、工效掛鉤未報批造成應納稅所得額調增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務籌劃提高企業稅后財務收益。通過總機構管理費申報、申請工資支出稅前列支等方式合法節稅近千萬元，審計服務的增值效益明顯。我們還對某子公司報表利潤指標不正常異動情況進行檢查，發現存在的收入成本的確認情況與企業實際經濟狀況存在差異，財務賬面利潤數字與公司經營活動形成的損益情況不符等問題，要求企業正確處理稅務會計與財務會計的差異，正確劃分施工成本與期間費用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現狀，提出對企業成本進行全過程全方位的管理意見，幫助企業挖掘潛力，精細管理。
3、嘗試開展內控制度評審
今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現狀，結合全面預算管理和績效考核等管理制度的推進，嘗試在下屬酒店賓館進行內部控制制度建立和執行情況的審計評價。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內部控制評審，指導企業建立內部控制系統，設置控制點，采取相應的控制措施。這項工作正在進行中，我們將通過有效的內部審計工作，在促進酒店賓館完善內部控制制度、降低運營成本方面發揮積極的作用。
二、企業內部審計與社會審計全面配合，共同構筑企業風險控制的防線
企業內部審計與社會審計相互聯系，兩者目的一致、職能一致、對象一致、任務一致、工作程序與技術一致等，但又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替代。社會審計接受委托，嚴格按照審計業務約定書的要求執行業務，內部審計則可根據單位內部管理的需要隨時隨地開展工作，審計范圍比較寬泛；社會審計既獨立于委托人，又獨立于經營者，內部審計則僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；社會審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內部審計的結果只對本部門、本單位負責。國資委8號令指出；“企業內部審計機構應當加強對社會中介機構開展本企業及其子企業有關財務審計、資產評估及相關業務活動工作結果的真實性、合法性進行監督，并做好社會中介機構聘用、更換和報酬支付的監督。企業內部審計機構相關審計工作應當與外部審計相互協調，并按有關規定對外部審計提供必要的支持和相關工作資料。”明確要求內部審計應對社會中介機構的審計質量進行監督。我們的工作實踐經歷，也證明只有內外審計共同配合工作，才能有效地提高審計質量，達到審計效果。
關鍵詞：職業能力；“6+2”基本原則；公共關系；課程整體設計
課程建設與改革是提高高職教學質量的核心，也是高職教學改革的重點和難點。戴士弘先生根據我國高職院校的實際，提出了基于職業能力培養的高等職業教育課程教學設計的基本原則（6+2），其中的“6”是指：①工學結合、職業活動導向；②突出能力目標；③項目任務載體；④能力實訓；⑤學生主體；⑥知識理論實踐一體化的課程教學。其中的“2”是指：①某些課程教學內容（如德育內容、外語內容）必須要注意采取“滲透”到所有課程中去的方式，而不僅僅依賴集中上課的方式；②對于職業能力中的“核心能力”（如自學能力、與人交流能力、與人合作能力、解決問題能力、創新能力等）也必須要注意“滲透”到所有課程中去。“6+2”基本原則代表了先進職業教育觀念，是課程教學改革的核心中可操作、可展示、可核查的內容，解決了高職課程教學改革的難點。本文以“旅游企業公共關系實務”課程為例展示“6+2”基本原則在課程整體設計中的具體運用。
一、課程簡介
課程性質和地位：“旅游企業公共關系實務”是高職旅游管理專業根據旅游企業管理的要求而設置的必修課程。了解、引導、促進社會公眾的消費需求，提高企業的知名度、美譽度，是旅游企業信息管理的重要內容，旅游企業公關實務作為組織塑造形象的藝術，乃是企業員工特別是管理人員必須掌握的技能。
授課對象：高職旅游管理專業三年級學生。
前導課與后續課課程：本課程的前導課程是管理學、旅游服務禮儀，后續課程是畢業實習、畢業設計（論文）。
二、課程目標設計
1.能力目標
能力目標是“旅游企業公共關系實務”課程整體設計的核心，本課程旨在培養學生在旅游服務和管理崗位上所必需的公共關系意識和公關實踐能力，使其成為促進旅游企業發展、合法經營與社會和諧進步的復合型人才。
能力目標具體如下：能圍繞企業經營管理的目標，進行公關調查總體方案設計；能根據調查目的和項目，進行規范的公關調查問卷設計；能熟練運用抽樣調查法，進行公關調查；能根據公關調查的需要，較好完成文獻調查的任務；能根據公關訪談的需要，制定封閉式和開放式訪談文案；能依據公關調查的資料，撰寫規范的公關調查報告；能圍繞企業經營管理的目標，進行初步的營銷公關策劃；能根據營銷公關策劃的內容，制定具體實施的管理方案；能圍繞企業公關的目標，進行公共關系廣告的策劃；能圍繞營銷公關策劃的主題和公關模式，制定舉行記者會、展銷會等公關活動的方案；能基于企業的性質和特點的分析，對其進行初步的形象設計；能基于企業經營的問題和市場競爭態勢的分析，制定企業公共關系危機的預警方案；能依據企業的營銷公關的目標和措施，制定企業公關效果的評估方案；能撰寫企業營銷公關效果的評估報告。
2.知識目標
與能力目標相對應的知識目標是培養學生掌握旅游企業公共關系的相關理論和知識。具體如下：了解公共關系的要素、本質及其產生與發展的基本過程；理解公關工作在企業與社會公眾關系中的角色定位；掌握公共關系意識的涵義及基本內容；了解情商的涵義與基本要求；了解公共關系工作的基本程序；了解公關調查的內容及其與市場調查的關系；掌握制定公關調查總體方案的基本要求；了解訪談調查法的涵義、分類與訪談的程序，掌握制定訪談提綱的基本要求；了解文獻調查法的涵義、分類及操作程序，掌握文獻調查提綱設計的要求；了解調查問卷內容的構成要素和問題形式；了解態度量表的形式及應用要求；掌握調查問卷設計的16要則及設計格式；掌握隨機抽樣、等距抽樣、分層抽樣、配額抽樣等方法的操作要點；掌握撰寫調查報告的格式要求；理解公共關系策劃的涵義與價值；掌握公共關系策劃的程序與內容；掌握公共關系策劃的原則與方法；了解公共關系活動的類型、形式及其特點；了解舉行記者會、展銷會的程序、內容及過程管理工具的構成；了解公關廣告的特點、類型及策劃的原則與方法；掌握CIS的構成要素、設計要求及CS戰略內容；掌握公共關系危機的處理原則與預案制定要求；了解PR的基本內容；掌握公關工作效果評估的程序、內容和方法。
3.素質目標
本課程的素質目標是培養學生的公關意識、公關心理素質、團隊精神、學習能力和創新能力。具體為：培養學生的公共關系意識和崇尚公關職業道德的觀念；塑造學生的公關心理素質，提高學生在職業生涯中善于把握自己，實現自我完善和自我發展的情商水平；培養學生的團隊意識和恪盡職守、樂于奉獻的精神；培養學生實事求是的科學態度和敢于質疑、勇于創新的意識。
三、課程內容設計
1.行業背景
（1）旅行社、旅游景區及酒店的公關工作，側重于公共關系的促銷職能。
（2）河源市泰和源發展有限公司開發的魚面，是以地方資源為依托的創新性旅游商品，發展前景看好，但銷路不暢，企業愿意本課程以該產品的營銷公關作為教學載體以對企業有所裨益寄以希望。
2.本課程內容設計概述
本課程以泰和源魚面營銷公關為載體，以公共關系工作程序為依據，圍繞公共關系工作各階段及其各環節的任務組織教學。即，在全真和仿真的營銷公關工作過程中，對泰和源魚面營銷進行公關調查、公關策劃、公關實施、公關評估，使學生在達到本課程的能力、知識和素質等方面的教學目標的同時，積極參與企業和地方經濟的發展。
3.本課程能力訓練項目設計
四、課程考核方案設計
本課程以真實工作任務為依據，對學生的能力訓練過程進行精心的設計，課程考核設計同樣強調形成性考核，體現綜合應用能力。
1.形成性考核（占60%）：到課率考核，占15%；課堂教學參與程度考核，占10%；作業完成質量考核，占15%；實踐能力考核，占20%。
2.終結性考核（占40%）：課程結束時，學生上交一份《泰和源魚面營銷公關報告》作為終結性考核的依據。
五、結語
基于“6+2”基本原則的高職“旅游公共關系實務”課程整體設計：注重學生職業能力的培養，以真實的旅游企業公共關系項目為載體，以項目所包含的任務為驅動；在具體教學中，以學生為主體教師為主導，重視學生校內學習與實際工作的一致性，在教中學、學中做，實現理論與實踐教學的一體化；充分體現了高職課程職業性、實踐性、開放交互性的要求，調動了學生學習的主動性和積極性，提高了教學效果，培養了學生企業公共關系的綜合能力。
參考文獻：
［1］ 姜大源.職業教育學研究新論［M］.北京：科學教育出版社，2007.
[關鍵詞]中小企業；融資方式；融資風險；分析
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文章編號：1006-0278（2013）05-034-02
一、中小企業融資風險的概述
（一）融資風險的概念
中小企業的融資風險是指企業因融資結構的變化以及借款償還方式及期限的不同，而導致的企業降低或喪失償債能力。企業融資方式不同，其償債壓力不同，所承受的融資風險也不一樣，企業必須根據自身特點，確定一個合理的融資結構，并加強企業風險管理，盡可能地規避融資風險。
二、中小企業融資風險的類型及成因
政府、銀行、擔保公司、信用評級機構、中小企業為中小企業融資的主要相關者、參與者，它們的社會政治經濟活動對中小企業融資影響較大，所以來自他們的風險，基本構成了中小企業融資的主要風險。
（一）來自政府的風險
1.對外交往方面所產生的風險。政府對外政治經濟主張的變化，外交摩擦、對外戰爭等因素，有可能導致中小企業融資的外部環境和內部環境惡化引起中小企業償付能力削弱。
2.國家經濟金融政策變化帶來的融資風險。政府的財政政策、貨幣政策、產業政策等金融政策來調控經濟運行，在具體政策的貫徹與落實時，可能對部分中小企業生產經營、市場環境和融資形式產生一定的影響，如果中小企業不能根據政策變化做出敏銳的反應和及時的調整，這種影響將進而轉化為中小企業的融資風險，影響到中小企業的發展。
3.目前我國還沒有統一的中小企業管理機構，法律法規尚不健全。企業融資本質上是產權制度的創新，需要國家通過立法劃分產權界限，維護產權收益，但是我國當前的政策法規基本都是按照行業和所有制性質制定的，相應的基本法律法規尚不健全，缺乏對中小企業的統一規范，因此提高了中小企業融資的風險。
（二）來自銀行的風險
1.信息不對稱所引起的風險。信息不對稱容易導致“逆向選擇”和“道德風險”，大多數中小企業財務結果不合理，經營透明度低，不能向銀行提供合理的財務報表。
2.銀行貸款利率提高所引起的風險。銀行貸款利率提高，增加了中小企業的融資成本、償債壓力，企業無法償還過高利率的貸款，從而促進引發其償債難的可能性。
3.銀行辦事效率低引起的風險。銀行辦理貸款程序繁瑣或辦事效率不高，不能及時將貸款發放給企業進行使用，致使企業不能及時正常運用貸款，從而蒙受損失，導致企業償付能力F降。
4.銀行經營管理者的道德法律意識差。銀行經營管理者，在向企業發放貸款時，利用自己的職權謀求利益，向企業“吃、拿、卡、要”，間接地提高了中小企業的貸款成本，或者與中小企業經營管理者串通一氣，不加考慮中小企業的實際經營狀況，惡意侵占銀行信貸資金，導致貸款無法正常收回，從而帶來風險。
（三）來自擔保公司的風險
我國如今面臨著擔保公司數量少、擔保資金不足、資金來源以政府出資為主等一系列問題，并且在實際運營中，還會出現以下風險：一、擔保公司經營狀況惡化，或出現擔保資金不足的情形，導致銀行擔保貸款不能收回。二、擔保程序繁瑣，貽誤擔保貸款發放時間，造成經濟損失，導致企業不能按期歸還貸款。而且，銀行往往不認同效益一般的企業擔保資格，這使得中小企業難以找到合適的擔保人，缺乏有效的擔保抵押。
（四）信用評級所帶來的融資風險
中小企業信用等級的高低，直接影響到中小企業的間接融資和直接融資的融資資格、融資規模和融資成本。在間接融資方面，商業銀行把企業的評級作為貸款管理的一個重要環節。在直接融資方面，無論中小企業發行債券，還是進行股權的再融資，多與中小企業的信用等級密切相關。信用等級高，投資者的風險小、投資信息足，企業融資成為可能。但我國的現實情況是，中小企業在信用評級方面明顯處于劣勢，一方面專門針對中小企業的信用評級體系和機構不健全，對中小企業的評級結果往往偏低。另一方面，由于中小企業經營規模小，財務實力弱，負擔不起國內外權威評級機構的費用。同時一些評估人員違反職業道德，忽視國家法律法規，有意出具虛假內容的評估報告也給中小企業融資帶來了風險。
（五）來自中小企業內部的風險
1.管理風險。我國中小企業雖然經營管理方式靈活多樣，對市場需求變化的反應也相對迅速，但是與具有完整的規章制度進行規范管理的大企業相比，中小企業的經驗管理模式在許多方面都是不規范的。其經營管理的質量不高，經營存在較大的不確定性，在公司的規范化管理、治理結構和制度建設上存在很多問題。企業制度不完善，導致中小企業內部管理混亂，財務信息不透明，使得銀行在對中小企業的融資決策時存在嚴重的信息不對稱，導致銀行與中小企業間的缺乏足夠的信任。
