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關鍵詞:稅務籌劃;公路施工企業;應用;策略
公路施工企業是指從事公路、鐵路、橋梁等土木工程生產的企業。根據稅法規定,公路施工企業的稅負有財產稅、營業稅、所得稅等,其主要稅負是營業稅和所得稅。公路施工企業的生產經營具有生產周期長、“訂單”式作業、受業務量的制約、各年度盈利水平往往不夠均衡等特點。因此,跨期確認收入與費用、合理安排工程項目及其進度是影響施工企業納稅籌劃的主要因素。企業應結合會計政策的選擇進行稅務籌劃。
一、稅務籌劃基本理論
(一)稅務籌劃的合法性
稅務籌劃是指企業在法律規定許可的范圍內,運用一定的方法和策略,對經營活動和財務活動中的涉稅事項進行籌劃與安排,以最大限度減少自身的納稅支出,達到經濟利益最大化的經濟行為。稅務籌劃與偷稅、漏稅有著本質區別,稅務籌劃是在合法的原則下進行的,充分利用稅法中固有的起征點、稅率、稅目、稅收優惠政策等對納稅人的籌資活動、投資活動、經營活動等進行巧妙安排,以達到在合法前提下少繳或不繳稅及優化稅負成本結構等目的。而偷漏稅是一種違法行為,是企業采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿或記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者進行虛假納稅申報,故意少繳或不繳應納稅款。隨著稅收監管力度的加大,簡單化的偷逃稅款行為風險越來越大,也越來越沒有生存空間。而稅務籌劃是在守法的前提下的理財行為,在未來的企業管理中,地位將會越來越重要。
(二)稅務籌劃應遵循的原則
1.合法性原則
在稅務籌劃中,首先應該嚴格遵循合法性原則。公路施工企業必須嚴格按照現行法律、法規和政策進行稅務籌劃,并在遵守合法性原則的條件下,隨著政策和經濟環境的變化及時調整稅務籌劃策略。最常見的、最有文章可做的是各種稅收優惠政策,如經濟特區和高新技術開發區的優惠政策,西部大開發和振興東北老工業基地的有關優惠政策等。
2.穩健性原則
一般來說,納稅人的節稅利益越大,風險也就越大,各種節減稅收的預期方案都有一定的風險,如法律風險、稅制風險,市場風險,利率風險,債務風險等。稅務籌劃應該在節稅利益與節稅風險之間進行的必要的權衡,以保證能夠真正取得財務利益。
3.專業化原則
稅務籌劃是一項高層次的理財活動,要求的專業素質較高。從事稅務籌劃的人員不僅要精通與稅收有關的法律法規,而且還要具備財務、金融、統計、數學、貿易等各方面的知識,并且熟悉企業所在行業的環境和企業內部業務情況,在符合企業長遠利益和當前利益的情況下,制定實用、靈活的稅務籌劃方案,為企業爭取到最大的外部發展空間。
4.成本效益原則
稅務籌劃的目的是使企業獲取最大利益,如果通過稅務籌劃產生的收益小于為此發生的成本,籌劃就失去了意義。所以,無論由自己內部籌劃還是由外部籌劃,稅務籌劃應該要盡量使籌劃成本最小。
二、公路施工企業稅務籌劃的必要性
(一)降低公路施工企業的稅負成本
近年來,各地方稅務機關采取定率隨征和委托代扣代繳等方式,不斷加大對建筑業的稅收征管力度,同時還存在重復征稅問題,使得建筑施工企業的稅收負擔不斷增加。而現行的稅收法律體系在短時間內又不可能有所改變的情況下, 通過納稅籌劃, 實現稅負的減輕, 是企業的唯一選擇。
(二) 規避涉稅風險
依法納稅是每個納稅人應盡的義務,偷稅、漏稅則要受到法律制裁。很多公路施工企業怕稅務機關查帳,就是因為不知道自己該交多少稅,是否合理合法,一旦稅務機關查出問題,給公司造成不必要的損失。因此,必須加強企業的納稅籌劃,在業務過程中注意稅收問題,才能避免稅收風險。
(三)增強財務管理的需要
應該怎樣交, 要看業務怎樣做。不同的業務過程,產生不同的稅收。尤其在當前,公路施工企業競爭激烈,承攬到的施工任務,相互壓低報價、墊資施工的現象非常普遍,致使企業資金緊張,利潤微薄,為追求企業價值最大化,涉稅事項的管理已經成為增強企業財務管理質量的“必修課”。
三、稅務籌劃在公路施工企業的應用策略
稅收是根據企業的經營行為而發生的。而我國一些公路施工企業認為繳稅是財務部門的責任,繳多繳少是會計核算上的問題。稅務部門不會完全依賴企業的賬目去征稅,而是根據企業經營簽訂的相關合同或證明來確定業務發生額,這就要求企業財務部門在提高自身業務水平的同時參與經營管理,站在全局的高度應用一定稅務籌劃策略對涉稅事項進行統籌謀劃。
(一)工程承包應盡量采取包工包料方式
公路施工企業在經營過程中,繳納稅收中,營業稅是其中一種主要的稅收。施工企業應與建設單位簽訂包工包料的工程承包合同。因為建設單位一般是直接從市場上購買材料價格較高,這必然使施工企業的計稅依據較高,而施工企業則可以與材料供應商建立長期合作關系,獲得比較優惠的價格,這樣就可以降低計入營業稅計稅依據的原材料的價值,從而達到節稅的目的。
(二)簽訂合同時注意方式的選擇
1.簽訂總分包合同,避免簽訂承包合同
根據營業稅條例的規定,建筑工程施工總承包征稅,工程分包的,分包單位承擔的營業稅由總包單位代扣代繳,總包單位按工程總結算值扣除分包值后的余額繳納營業稅。例:甲工程承包總公司通過競標,向業主承攬了一項價值3000萬元的公路工程,甲公司又將該工程以2000 萬元分包給乙工程公司施工。甲公司與業主簽訂了工程總承包合同,同時又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇:一是雙方簽訂建筑施工合同,即按建筑業征稅,則營業稅=(3000-2000)×3%=30 萬元;另一選擇是簽訂承包合同,則應按服務業征稅營業稅=(3000-2000)×5%=50萬元。顯然按方案一可節稅20萬元(假設其它隨征稅一樣)。
2.能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務分包合同
隨著施工企業競爭的加劇,有些企業的施工任務不足,有些設備閑置,為了提高設備的利用效率,可以利用閑置設備去分包其他企業的施工任務。而簽訂經濟合同時,要注意簽訂合同的類型不同,征收的稅率是不同的。如根據對工程承包公司與建設單位是否簽訂承包合同將劃分為營業稅兩個不同的稅目。建筑業適用的稅率是3%,服務業適用的稅率是5%。如當簽訂勞務分包合同時按建筑安裝稅率3%征收,當簽訂機械租賃合同時按租賃業5%征收(假設其它隨征稅一樣),所以應盡量簽訂勞務分包合同。
(三)納稅時間的確定
公路施工企業繳稅的一個特點是本期收入和成本的確定時間與金額具有可調節的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時間價值,減輕企業流動資金短缺的壓力。利用稅法關于納稅義務發生時間的規定,合理選擇對本企業有利的結算方式,將納稅義務發生時間盡量往后推遲, 也是一種重要的稅收籌劃方法。如《企業會計制度》規定建造合同采用完工百分比法確認收入,確認合同收入的同時要計算營業稅及附加,建筑營業稅納稅義務發生時間比較復雜。需要根據具體情況,把握好營業稅的納稅義務發生時間,避免提前納稅。
另外,由于施工企業作業周期長、耗費資金大,所以很多施工企業都采用預付工程款、分期結算等方式,納稅時間的選擇對施工企業則顯得尤為重要。如企業所得稅采取按年征收、分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據國家稅務總局規定,企業預繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據《企業會計制度》和《建造合同準則》,施工企業在資產負債表日確認合同收入與費用。據此,企業在前三個季度盡可能地少確認收入,可以延緩支付所得稅,從而減少資金壓力,節約資金成本。
(四)利用固定資產折舊政策進行籌劃
稅法賦予了施工企業折舊方法和折舊年限一定的選擇權。因此,在施工企業可以選擇雙倍余額遞減法和年數總和法加速折舊,可以攤銷更多的折舊費用。這樣,企業可以及時將折舊費用計入成本,減少當期應納稅所得額,不僅可以縮短固定資產的投資回收期,加快企業的資金周轉,還能夠將收回的資金用于擴大再生產,獲得資金的時間價值。
(五)利用集團的優勢進行合理的稅務籌劃
現在很多公路施工企業是集團性質,可以利用本企業的集團優勢進行利潤和費用的稅務籌劃,如企業集團可以將利潤高的施工任務分配給企業所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工,利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策,達到降低整個集團公司稅負的目標。稅法規定,企業集團總部為其下屬公司提供服務,有關的管理費用可以分攤給下屬公司。因此,集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用,稅率低或處于虧損狀態的子公司少分配管理費用,達到降低企業整體稅負的目的。
(六)利用設立下屬結構進行合理的稅務籌劃
企業的從屬機構主要包括子公司、分公司和辦事處。由于公路施工企業地點經常處于流動狀態,當企業去異地從事經營活動,可以選擇建立從屬機構,利用國外或外地所得稅、營業稅的差異來達到稅收籌劃的效果。如在異地項目有可能虧損時,應采用分公司或者辦事處形式,其虧損用總公司的贏利抵補,且可能降低適用稅率。在預計贏利情況下,可采用子公司形式,使子公司的贏利繳納企業所得稅時使用較低檔的稅率。
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Li Yingyan
（Nanjing Communications Institute of Technology，Nanjing 211188，China）
摘要：稅務成本已成為企業總成本中的一個重要部分，企業日益重視對涉稅業務進行稅務籌劃，以降低稅務成本 。本文論述了中小企業進行稅務籌劃時的策略，闡述了中小企業進行稅務籌劃時的采用的具體方法。
Abstract: The tax cost has become an important part of the total cost, so the enterprises pay more attention to the tax planning related to tax-business to reduce tax costs. This article discusses the strategies of tax planning for SMEs, and describes the specific methods of tax planning for SMEs.
關鍵詞：稅務籌劃 稅務籌劃策略 稅務籌劃方法
Key words: tax planning；tax planning strategies；tax planning methods
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）26-0099-01
0引言
稅務籌劃是在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，充分運用稅法所賦予納稅人的各種稅收優惠或對同一涉稅業務的選擇機會，對企業的經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅的目的一種行為。
其最終目標是降低稅務成本，使企業經濟效益最大化。
1中小企業稅務籌劃的策略
1.1 減少計稅依據策略應納稅額是以計稅依據為基礎的，只有計稅依據減少，才能有效減少應納稅額。具體可以從減少應稅收入和增加可扣除費用兩個大方面入手。
1.2 適用低稅率策略我國目前征收的各種稅收，其稅率是高低不同的，增值稅適用17%稅率；營業稅適用3%或5%稅率；企業所得稅中小型微利企業所得稅率20%，低于一般企業的25%所得稅率。這些稅率的不同，給企業進行稅務籌劃提供了較大的空間。
1.3 降低應納稅額策略根據稅收優惠規范，在進行稅務籌劃時也可以從降低應納稅額入手。比如增值稅、消費稅在出口銷售時符合條件的退稅政策；企業所得稅中對境外所得已納稅額的扣除政策等等都為稅務籌劃提供了可能。
2中小企業稅務籌劃的方法
2.1 組織形式籌劃法企業組建時就要進行企業組織形式的籌劃。因為不同組織形式的企業涉稅稅種各為相同，應納稅額的多少也有差異，在成立后運行中對稅務成本的影響也不相同。比如組建法人企業需納企業所得稅及個人所得稅；而組建非法人企業如個人獨資企業只需納個人所得稅；再如組建分公司可以與總公司統一核算，匯總納稅，當分公司在前期運營虧損時可能減少總公司的稅務成本，而組建子公司則需獨立納稅，即便前期虧損也不能減少總公司的稅務成本。
案例: 某化妝品集團有限公司欲投資建立一原材料加工企業，該集團公司總的應納稅所得額為500萬元，適用所得稅稅率為25%，預計原材料加工企業在開辦初期因技術原因會面臨虧損，預計第一年虧損額為50萬元，并且建立初期需投入大量設備費和科研費。
如果設立的是分公司，虧損額可以合并抵減該集團當年應納稅所得額，使該集團可少繳所得稅12.5萬元（50×25%）。
如果設立子公司，則虧損50萬元需待子公司以后年度的利潤去抵減。
可見在這種情況下，對該集團企業來講，設立分公司可以節約稅務成本。
2.2 資本結構籌劃法在籌資環節進行籌劃主要是考慮不同的資本結構對企業稅負的影響不同。
案例：某企業欲籌集1200萬元資金用于某生產線建設，制定了三種籌資方案。假設三種方案的借款年利率均為6.1%，企業所得稅稅率均為25%，三種方案的息稅前利潤均為105萬元。
從表1計算可以看出，方案三應納所得稅額最低僅為15.27萬元，而權益資本收益率卻最高達9.54%。所以對該公司來講，在其他條件相同時采用方案三公司的稅務成本最低，經濟效益最大。
2.3 形式轉化籌劃法在投資環節進行籌劃有時候僅僅是轉變投資資產的形式，也可能為企業帶來籌劃的收益。
案例：2010年甲企業與乙公司投資設立一合作企業,甲企業的投資方案有兩種：第一：以商標權作價2000萬元作為注冊資本投入，以已使用過的2009年購入的機器設備作價2000萬元以轉讓方式投入企業。第二：以已使用過的2009年購入的機器設備作價2000萬元作為注冊資本投入，以商標權作價2000萬元以轉讓方式投入企業。
《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規定，自2003年1月1日起以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條規定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
根據上述法規規定，第一方案中“以商標權作價2000萬元作為注冊資本投入”則不需納營業稅，以已使用過的2009年購入的機器設備作價2000萬元以轉讓方式投入企業需納增值稅=2000×17%＝340（萬元）；同時需納城建稅、教育費附加＝340×（7％＋3%）＝34（萬元）。而在第二方案中以商標權作價2000萬元以轉讓方式投入企業則需納營業稅=2000×5%＝100（萬元）。同時需納城建稅、教育費附加＝100×（7％＋3%）＝10（萬元）。而以已使用過的2009年購入的機器設備作價2000萬元作為注冊資本投入則不需納稅。
兩個方案相比，方案二節稅374-110＝264（萬元）。
參考文獻：
[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室，2010稅法，北京：經濟科學出版社.
關鍵詞：稅收；納稅人；稅務籌劃；風險；規避；
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2015）-01-00-02
一、中小型企業進行稅務籌劃的重要性
稅收是我們生活中的一部分。它具有普遍性、無償性、強制性這三個特性。它的普遍性決定了所有只要發生納稅行為的人，就要依法納稅，否則就是違法行為；它的無償性的又決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，無論納稅多么正當合理，都是經濟利益的一種喪失；它的強制性則決定了如果我們想要逃稅、抗稅、騙稅就一定會受到法律的制裁。現代企業進行稅務籌劃有利于最大限度的實現其財務目標，在不違法的前提下，減少負稅，降低稅務成本。因此，樹立正確稅務籌劃的觀念對企業來說，不僅需要將稅務籌劃貫穿于企業的經營活動、投資活動、籌資活動之中，更要依賴于企業較強的經營管理水平、扎實的財務核算工作和高質量的財務管理能力。它的存在和發展使納稅人遠離稅收欺詐行為成為可能的可能性，也避免了因不了解稅法而觸犯的法律的后果，逐步提高其依法納稅的自覺性，有利于促進誠信納稅的良好社會風氣形成。對國家來說，納稅人自覺依法及時納稅，保證了國家稅收的收繳，有利于構建和諧發展的稅收環境。而對于稅務征管工作來說，稅務籌劃將降低了依法征稅的工作難度，并有利于提高稅務部門工作人員的執業水平，加強稅收征管，及時堵塞征管漏洞，促進稅收法規的完善。
二、稅務籌劃的意義
（一） 有助于提高納稅人的納稅意識
稅務籌劃與納稅意識的增強具有一致性和同步性。它是企業納稅意識提高到一定階段的具體表現。如果對偷稅、逃稅、抗稅等違法行為沒有嚴厲的懲處手段，無疑會助長這種不好的風氣。在這種情況下，企業的納稅意識淡薄，不用進行稅務籌劃就能取得較大稅收利益。企業的納稅意識也與稅務籌劃具有相同的要求，大多數企業進行稅務籌劃的初衷的確是為了減少稅收或者緩繳稅收，但是企業的這種安排采取必須的是合法的。同時，企業對經營、投資等活動進行稅務籌劃也是國家在稅收調控上取得成果的一種體現。
（二）有助于提高企業經營管理和會計管理的水平
資金、成本、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素，稅務籌劃通俗的來說就是為了使資金、成本、利潤達到的最優，從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅務籌劃也離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則等相關制度，也同樣要熟悉現行稅法。企業設賬、記賬要考慮稅法的要求，正確的進行納稅調整、計稅、編制財務報告，并進行納稅申報，從而提高企業的會計管理水平，發揮會計的多重功能。
（三）有助于優化產業結構和資源合理配置
納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別、稅收的各項優惠、鼓勵政策，做出投資、籌資等決策。盡管它在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟的調整作用下，逐步在向優化產業結構和生產力合理布局靠攏。
（四）增加國家稅收收入總量
從長遠和整體角度看，稅務籌劃有利于國家的宏觀調控政策的實施，實現國民經濟的健康、有序、穩步發展。企業在進行稅務籌劃時，雖然減少了稅收的繳納，但是隨著產業布局的合理發展，生產得到進一步的發展。企業規模得到提高，收入和利潤增加了，國家的稅收收入也將增加。
由此可見，稅務籌劃對于一個企業來講是多么的重要。但是，利潤往往會成為稅務籌劃從合理合法走向邊緣化的誘導因素，所以在涉及稅務籌劃處理時必須審慎視之。
三、中小型企業稅務籌劃的風險
（一）風險產生的原因
1、稅收政策的變化
稅收政策是指在一定的經濟理論和稅收理論的指導下，根據國家一定時期的政治經濟形勢要求制定的。他是國家為了實現一定歷史任務，選擇和確立稅收分配活動的指導思想和原則。每一項納稅籌劃從最初的項目選擇到最終的獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的納稅籌劃方案，由合法變成不合法，或者由合理變成不合理，從而導致納稅籌劃的風險。
2、籌劃收益低于籌劃成本
通俗的來講，企業要想收益必須要有成本的投入。然而，企業的收益小于成本企業還會做嗎？但是你不做又不能得到收益是否大于成本的結果。所以有一定的風險。
3、納稅籌劃人員的主觀、片面性
每個人的想法都不一樣，所以每個人對政策的理解也不一樣，這就導致了可能對政策的理解錯誤或片面。或對有關的優惠政策運用不到位。又或者籌劃人員已經喪失了信用。所以這也成為了一大風險。
（二）規避風險的重要性
稅務籌劃的積極作用我們不能小看，但他所帶來的風險也絕不能忽視。所以我認為在充分發揮稅務籌劃積極作用的同時，也要使稅務籌劃的風險降到最低。
（三）規避風險的方法
1、及時、全面地掌握稅收政策及其變動
稅收政策在不同的經濟發展時期總是處于不同的變化之中，這不僅增加了企業進行稅務籌劃的難度，甚至使企業稅務籌劃的目的失敗。從某個角度上講，稅務籌劃就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，并使利益最大化。因此，稅務機構在進行稅務籌劃時就要不斷研究經濟發展，時刻關注學習稅收政策，全面準確掌握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。
2、加強稅務籌劃理論和方法的研究
如今稅務籌劃的發展空間將越來越大，面臨的難題也就越來越多。稅務籌劃在我國還只是一個開始，沒有形成適應中國特色的市場經濟理論。今后會有更多的跨國公司和會計師等事務所涌入中國，它們不僅會直接擴大稅務籌劃的需求，而且還會帶來全新的稅務籌劃理念和技術，促進我國對稅務籌劃的深入研究和從業水平的提高。因此，我們要加強稅務籌劃的理論和方法研究，盡快建立一套符合我國的稅務籌劃理論體系。
3、加強稅務機構的管理和自律
規范稅務機構內部運行機制。稅務機構要健全內部治理結構，強化內部管理。稅務機構要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平，完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業人員要及時調整或清理，調動員工的積極性并且要樹立質量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規違紀的行為，樹立良好的職業形象，提高業信譽。也可以借鑒國外的經驗，實施同業復核制度，充分發揮行業自律的力量。
4、樹立規劃風險意識，立足事先防范
我們應該把風險意識融入到企業的管理文化中，使有關人員在他們的頭腦中樹立良好的風險意識。使其在稅務籌劃方案制定的過程中不但發揮稅務籌劃的積極作用，而且還注意對風險的控制。
除了以上方法外，借助“外力”，提高籌劃的規范性和合理性、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化、規范會計核算工作，完善內部管理制度等 。這些都是來規避風險的好方法。
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關鍵詞：稅務會計；稅收籌劃 理性人；企業；戰略規劃
一、企業稅收籌劃的價值分析
（一）企業稅收籌劃的驅動力
經濟學“理性人”的假設告訴我們，投資者總是會進行“成本-收益”核算，所以企業把資金投入企業，其根本目的就在于通過企業的產品和服務實現資金的增值。股東與企業本質上市一種契約關系，企業從股東那里獲得了組織生產經營活動的資金，相對應的企業也應該為股東創造滿意的回報。一旦較長時期（或者在約定時期）內企業的生產經驗活動和盈利能力沒有達到股東的預期，股東與企業的契約關系便面臨中止的風險。
而企業本身是以盈利為目的的，其盈利的實現手段是向社會提供相應的產品和服務，企業的這一根本屬性決定了企業的在其行為中的基本價值導向。企業的稅收問題始終是企業必須要面對的一個問題，對于一個“理性”的企業而言，不繳或少繳稅始終是其追求的價值目標之一。除卻逃稅、漏稅等違法手段之外，一個真正的理性企業會為了實現企業的價值最大化，進行稅收籌劃。
（二） 企業稅收籌劃的可行性
眾所周知，經濟人假設是西方經濟學最為重要的假設之一。在稅收法治領域也影響甚大，尤其是作為一種方法論，分析納稅人及稅收征收管理機關的行為選擇時，具有非常重要的意義。其基本假定是，人是一個自私的、理性的功利最大化者。在稅收中，納稅人會盡可能的選擇不交或者少交稅。一般認為，納稅籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制體系許可得范圍內，通過對其經營活動或個人事務活動進行事先的籌劃和安排，減輕稅負或延期納稅，從而實現收益的最大化的行為①。納稅籌劃是市場經濟條件下納稅人的一項基本權利，有助于納稅人增強納稅意識，促進一國稅制完善。
（三） 企業稅收籌劃的重要性
值得指出的是，合理的稅收籌劃本身并不違反稅法的規定，并不是違法行為，相反，這是一種合理合法的行為，對于減輕企業的稅收負擔，增加企業利潤，提高企業的競爭力具有十分重要的意義與價值。同時，企業進行合理的稅收籌劃，不僅僅能夠實現企業的內部收益，其通過稅務會計籌劃等方法實現合理避稅，還具有良好的外部效應，如可以增強納稅人的權利意識，提高整個社會對于稅收的了解和認知，同時，也能夠在長期的不斷反復的稅收征收博弈實踐中促進稅收法律法規及相應的制度體系的健全和完善。
二、稅務會計的興起及其基本內涵
（一）稅務會計的興起及其背景
正確了解稅務會計產生和發展的歷史，有利于我們理解和掌握稅務會計的本質，同時能夠在此過程中，理解和掌握稅務會計、財務會計與稅收會計的聯系和區別。就其產生的背景而言，西方社會隨著工業化的發展，市場經濟的不斷發展，尤其是隨著全球化時代的來臨，企業的重要性得到不斷突出，稅務會計的戰略價值也得以體現。就中國而言，由于歷史和社會的原因，我國的稅務會計興起和發展的時間較短，在改革開放之后才逐漸起步，1992年之后，隨著市場經濟以及相應的稅務和會計制度的不斷健全，稅務會計也得到了相應的發展。
因此，稅務會計是社會經濟發展到一定階段的產物。是適應納稅人經營管理的需要，從財務會計，管理會計中分離出來，并將會計的基本理論，基本方法同納稅活動相結合而形成的一門邊緣學科。是融稅收法令和會計核算為一體的一門專業會計。也有人形象的會所稅務會計是稅務中的會計，是會計中的稅務。美國著名稅務會計專家吉特曼博士，日本著名稅務會計專家武田昌輔，臺灣輔仁大學會計系主任吳習，國內著名稅務會計學者蓋地教授等學者都對稅務會計有相應的論述，限于篇幅，此處不再一一贅述。
（二） 稅務會計的基本內涵
筆者認為，稅務會計是以財務會計為基礎，以稅法為準繩，運用會計學的基本理論和方法，對納稅主體的納稅活動所引起的資金運動進行核算和監督，維護國家和納稅人合法權益的一種專業會計。稅務會計具有一些基本的特點，主要有以下幾點，一是法律性，直接受制于稅收法律制度的顯著特點，這也是稅務會計區別于其他專業會計的一個重要標志。二是專業性，運用會計特有的專門方法僅對納稅有關的經濟業務進行核算和監督。三是融合性，融稅收法規和會計制度于一體。
三、稅務會計在企業稅收籌劃中的策略選擇
（一）戰略層面
稅收征收管理機關作為一個理性的機關，在社會契約論者的視角下，代表著全體全國進行稅收征管，因此其有權利更有義務進行合理征稅，不允許納稅人不繳或少繳稅款。這就出現了一個矛盾，納稅人永遠想進行稅收籌劃，盡可能合理避稅，而國家總是想盡辦法，盡可能把立法本意所想征的稅征收起來。納稅人的稅收籌劃與國家的征稅需要（進而會采取反避稅政策）會永遠處在互動博弈之中，在這種情況下，企業應該充分認識到，利用稅務會計進行稅收籌劃，并不是一件容易的簡單的事情，企業應該從戰略的角度對此加以重視，做好戰略規劃、制定相應的稅務會計行動指南，如此，才能從容的進行的合理的稅收籌劃。
（二） 人員層面
眾所周知，現代稅法體系的不斷完善，變得日趨繁復。稅務會計既融合了稅務方面的專業知識，也與會計學統計學的知識密切相關，可以說是一門非常精妙復雜系統的學問，在實踐的應用中也非常難以駕馭，對人才的要求較高。因此，企業應該加強稅務會計的人才資源隊伍建設，一方面要不斷引進稅務會計方面的專業人才，另一方面要結合企業實際，進行合理的人才資源培訓和教育，使得稅務會計人員能夠與企業的發展相適應。
（三）監督層面
由于稅務會計在稅收籌劃中的重要意義與價值，而且往往蘊含著巨大的經濟利益。在這種情況下，一旦缺乏相應的監督管理機制，往往容易出現腐敗尋租的情況。有鑒于此，企業及相關的主體應該構建合理的監督檢查機制，完善制度規章和稅務會計流程及操作方法，從制度層面規避尋租，真正提高稅務會計在企業稅收籌劃中的科學合理行之有效的應用。
四、結語
隨著經濟全球化的發展以及企業競爭的不斷加劇，加上，國際稅收協定以及國內稅法都變得日益龐大復雜難懂，隨著社會經濟環境的發展，也難免產生新的漏洞。此外，稅務會計從業者與普通人一樣只具有有限理性，由此決定了稅務會計在企業稅收籌劃中的策略選擇需要不斷的因時因地進行合理的調整。（作者單位：西南財經大學）
參考文獻：
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稅收籌劃指的是企業在遵從稅收法律法規及其他相關法規的基礎上，在納稅行為發生前，對尚未發生的經濟業務進行一定的計劃、籌劃，使得企業達到延期納稅、少繳、不繳稅款的目的。國家為了鼓勵出口以及政治、經濟目的的需要，對進出口企業所發生的對外經濟貿易往往會制定一些稅收的優惠政策，相關企業則可以在符合國內、國際相關法律法規的基礎上，運用稅收優惠政策進行一定的稅收籌劃，從而達到減少納稅成本支出，提高自身經濟效益的目的。
一、進出口企業實施稅收籌劃的策略
（一）利用匯率的走勢實現關稅的稅收籌劃
目前來看，出口企業在國際貿易結算中除以人民幣結算外，大多都以美元或是歐元結算，根據《中華人民共和國海關進出口貨物征稅管理辦法》規定，對于進出口貿易中所涉貨物以人民幣以外的貨幣計價的，應按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格，這樣就產生了匯率折算問題。而從關稅的計算方式來看，分為從價、從量、復合稅及滑準稅等四種，而這四種計算方式都與關稅完稅價格有關，關稅的完稅價格是需要按匯率折算成人民幣的，可以看出，進出口企業繳納關稅的多少同完稅價格與匯率的高低有著直接的關系。法律對于企業報關所依據的匯率有著如下的規定，每月使用的計征匯率為上1個月第3個星期三（第3個星期三為法定節假日的，順延采用第4個星期三）中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率；以基準匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時間中國銀行公布的現匯買入價和現匯賣出價的中間值。我們可以看到，雖然匯率都在實時的發生變化，但是企業報關所征收關稅的匯率是相對較為穩定，且對于企業來說是可控的。因為，所進出口的貨物繳納關稅所采用征稅匯率與實際匯率存在著時間差，使得上月末與下月初報關繳納關稅時的完稅價格也同樣存在著價差的問題。并且相關法律規定，進口貨物在進境之日起十四日內向海關申報（如為轉關貨物其申報遞延時間會更長）不征收滯報金，這為節稅籌劃也提供了時間上的可操作性。
（二）改變采購來源方式對增值稅的稅收籌劃
我國對于貨物出口的增值稅的優惠政策分為“免抵退”、“免、退”兩種方式，前一種方式適用于生產型企業自營出口方式，后一種方式則是針對不具備生產能力的出口企業或是其他企業而言的。以進出口貿易公司為例，其選擇的采購來源方式如果不同，其退稅金額及出口貨物的成本就會不同。原因在于，從小規模納稅人處購進貨物，其稅率為3%，那么退稅率也是3%，而從一般納稅人處購進貨物，退稅率一般都低于其稅率，從而使得兩稅率的差額計入出口貨物成本。
現以某進出口貿易公司為例進行分析：
某外貿公司需要采購價值為1000萬元的貨物進行出口，其增值稅稅率為17%，出口退稅率為15%，現對從一般納稅人及小規模納稅人處購進貨物進行比較：
方案一：從小規模納稅人處購進，可取得普通發票金額為1030萬元。退稅金額=普通發票所列金額÷（1+征收率）x征收率=1030÷（1+3%）x3%=30萬元，其出口貨物成本為1000萬元；
方案二：從一般納稅人處購進，取得增值稅專用發票的價稅合計為1170萬元；退稅額=采購價x退稅率=1000x15%=150萬元；出口貨物成本：1170-150=1020萬元。
從上述兩方案中可以看出，方案一可比方案二的出口貨物成本降低20萬元，兩個方案的差額就是不予退稅的金額。
因此，外貿進出口企業應該從小規模納稅人處購入貨物進行出口。需要注意的是，有進出口經營權的生產型適用“免抵退”稅收優惠政策的企業，還是應該從一般納稅人企業購入原材料進行生產、加工。
二、稅收籌劃中應注意的風險
（一）避開出口退稅的陷阱
據統計，稅收收入占我國財政收入的90%以上，可以說是國家的命脈。由于國內鼓勵出口，對于進出口企業對外貿易給予一定的優惠政策，但是，對其稅收的征收管理還是較為嚴格的，因而對于出口退稅的手續辦理方面審查較為仔細。而相關企業的?務人員由于對出口退稅業務不是十分精通，對一些退稅政策的把握不是十分到位，很容易踏入“稅收陷阱”。比如，進出口企業應在稅務機關規定的時限內辦理相關業務，但由于不及時辦理造成不但本應享受的稅收優惠政策沒有享受到，還有可能遭受稅收征管部門處以滯納金、罰款的處理。再比如進出口企業應該按稅法規定的時限取得相關的單證，但由于其財務人員的疏忽沒有按期取得，稅務機關則將會對其采取追繳稅款方式，這樣會使得企業得不償失。
（二）企業要提高對于稅法的遵從度
進出口企業的稅收籌劃工作，應該本著對稅法高度遵從的前提下進行，切不可為了一時的小利而冒違反國家法律法規的行為。我國對于通過出口進行騙稅的打擊力度是相當大的，國內因為虛報出口業務而騙取退還增值稅、消費稅的業務都會施以重刑，所以，進出口企業的負責人及相關財務人員一定要按照稅法的規定，謹慎辦理相關進出口涉稅業務。
一、財務管理對高新技術企業稅收籌劃產生的影響
稅收是財務管理中非常重要的一項，直接影響了企業價值能否增值，因此企業財務管理環節最不可缺少的一部分就是稅收籌劃，它滲透在企業發展的各個領域。
（一）財務管理目標會對稅收籌劃產生影響
企業稅收籌劃會受到財務管理目標的限制，它應當服從于企業效益最大化的目標，主要的做法就是要減輕稅負、取得資金價值、保證稅務零風險。因此，企業的稅收籌劃工作必須要進行適當的調整，切不可一味地減少稅負、壓低成本，這樣不會讓股東財富實現絕對地增加，有時候還很有可能會造成其他費用的浪費。由此看來，稅收籌劃工作需要考慮籌劃的成本以及籌劃的收益，盡量制作出一個可以為企業帶去更大收益的方案，也就是可以保證財務管理目標完全實現的籌劃方案。
（二）財務管理對象會對稅收籌劃產生影響
所謂財務管理指的就是價值管理，管理的對象就是不斷流通的企業資金，而稅收籌劃主要管理的對象就是企業稅費，稅費繳納本身會缺乏選擇性與靈活性。政府會使用自己的強權方式要求企業繳納稅費，如果由于企業自身原因未能及時繳納稅款，會對企業自身的信譽以及形象造成損害，影響未來發展方向與發展利益，嚴重則會受到法律的懲罰。
（三）財務管理的職能會對稅收籌劃產生影響
企業的稅收籌劃應是財務管理中非常重要的一部分，與職能相連接，包含了財務的預算與規劃。預算實際上是規劃的成果，通過預算能夠保證企業管理的正常操作與穩定運行；規劃實際上是一個過程，它會指導稅收籌劃的實施，對稅負繳納的高低以及企業可以繳納的稅負水平給予重視。嚴格意義上講，稅收規劃應當歸屬于決策職能的范疇當中，以決策的理念去指導、去規劃，實現企業的利益最大化。
二、基于財務管理高新技術企業進行稅收籌劃時的主要策略
我國的市場經濟在近幾年得到了更為深入的發展，逐漸完善現有的稅收體制，實現企業管理機制的規范性確立。同時，政府為了能夠幫助高新技術企業發展，在原有的基礎上還提供了更多的優惠政策，讓稅收不再成為企業的負擔，這些舉措都是為了讓高新技術企業可以在未來更好的發展，讓企業稅收規劃真正具備可行性。
（一）靈活運用財務管理提供的稅法環境，為稅收籌劃提供有效空間
我國的稅法較為復雜，納稅主體存在著差異性，那么不同類型的企業可以利用差異性進行科學的稅收規劃。特別是一些關聯性企業，他們本身就存在著差異稅負，利用這種差異可以減輕企業本身的稅收負擔，做到有效籌劃。另外一點就是稅收優惠，我國的稅收優惠范圍不斷地擴大，納稅人提供的籌劃空間越發廣闊，在高新技術領域，國家的支持、政府的扶持，不斷推出新的優惠政策，這就是發展的機會所在，所有的幫助都為稅收籌劃工作掃清了障礙。在實踐中可以用到的具體政策有：國家稅務局2014年25號公告《關于個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業個人所得稅問題的公告》、2014年第29號公告《關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》等。
（二）靈活處理財務管理中的會計工作，為稅收籌劃提供有效保障
高新技術企業的發展，需要財務管理作為支撐。高新技術企業的發展需要會計處理工作提供保證，但是我國目前的會計制度與相關的稅法有著不小的差異，如果二者出現不同，需要依照會計制度的規則進行核算，對稅款計繳進行調整。因此，高新技術企業需要合理的運用會計處理工作的靈活性，更好的進行稅收籌劃。具體說來，高新技術企業靈活運用會計處理方式進行企業的稅收籌劃主要表現在：計提壞賬準備、對企業研發時需要的費用進行準確確認、對無形資產進行有效攤銷等。
高新技術企業在進行收入成本費用計算時，需要將產品、技術研究以及在研發過程中出現的各類費用進行統一的分類分項目核算。以便獨立每一個項目來核算效益成本，歸集其稅收優惠政策。
在發展的過程中，很多高新技術企業都面臨著如何才能進行效率化管理的問題，為了能夠實現科學管理，需要轉變財務管理角色，將傳統的會計記賬工作放入到企業營銷管理環節當中。現階段，企業盈利來源已經不只局限在貨品引進、貨品銷售這些傳統環節，它逐漸地擴散到控制成本消耗費用以及增加企業可流通資金等領域。同時，財務管理工作需要真正的放入到企業發展決策當中，實現質量化管理，才能控制企業的稅收成本，讓稅收籌劃工作具有更多的市場需求。
以我國某電視銷售公司為例，此公司的主要獲利手段就是電視銷售。從財務管理視角出發，公司對稅收籌劃工作對應的主要對象以及面臨的稅收環境進行了分析，明確了最終的籌劃目標，稅收繳納項目分析要從資金籌集、投資以及利潤合理分配這樣三個環節入手，在資金籌集方面，此公司在2008年注冊3000萬成立了另一個子公司，子公司為了正常運行需要資金2661萬，方式是直接向銀行進行貸款；2010年為了能夠進一步發展，需要籌集5000萬建廠，籌集的方式選擇的是股權籌資結合債券籌資的方式，向社會增發股票，大約為1500萬股，每一股1元，并且發行3500萬元的債券，經過計算得出，稅后的收益為206.25萬元。
（三）企業可以利用發改委有關扶植政策申請補貼，立項，獨立核算和申報項目
例如：根據深圳市戰略性新興產業發展規劃和政策，根據《深圳市生物、互聯網、新能源、新材料、新一代信息技術產業發展專項資金管理辦法》等有關規定，設立基于深圳市云計算公共服務平臺的云電視系統的研發與產業化項目。
他們研發適用于智能消費電子領域的快速伸縮且彈性易擴展的云計算平臺，可應用于智能電視、機頂盒、汽車電子以及安防系統等。項目預算資金1800萬，得到財政資助200萬，單位自籌1600萬。獨立核算，在預期項目實現后，發展活躍用戶150萬戶，主要經濟指標完成時實現不少于1億的銷售收入，完成1萬臺新型人際交互智能電視終端產品的銷售，形成不低于10萬臺的年生產能力。
作為國高企業，此項目企業所得稅免稅，又得到了政府扶持，是稅務籌劃的成功案例。
關鍵詞:稅收籌劃;非完全信息;博弈模型
中圖分類號:F27文獻標識碼:A
引言
經濟人假設是經濟學中兩個最基本的假設之一。具體地說,就是經濟人的本質是自私的,其從事所有的經濟活動都是理性的,總是以最小成本去追求最大的經濟利益。這項假設應用到企業納稅中就是說企業具有“納稅理性”,總是在特定的稅收環境下進行自利的、主動的選擇,以最大限度地實現最小投入(納稅成本等)和最大產出(稅后利潤)的均衡。正是因為企業具有這種理性的行為選擇以及我國稅收法律法規的不完善性和局限性,導致企業為了追求自身利潤最大化而紛紛采用各種手段來減少納稅。隨著我國稅收法律法規的逐步完善和打擊偷、逃、漏稅的稅收行為力度的加強,稅收籌劃就成為市場經濟條件下經濟發展和誠信納稅的必然產物。稅收籌劃是企業的一種理財活動,是指納稅人為實現自身經濟利益最大化的目標,在不違反現行法律的前提下,依據政府的稅收政策,通過對企業的經營事項進行事先籌劃,對多種納稅方案進行科學的優化選擇,以獲得最大的稅收利益。博弈論研究的是一些個人或組織在一定的環境條件下,在一定的規則下,同時或先后,一次或多次,從各自可以選擇的行動或策略中進行選擇并加以實施,并從中取得相應結果的過程。博弈論可以說是現代經濟學的一場革命,1994年度的諾貝爾經濟學獎授予三位博弈論專家,可以看作是一個明顯的標志。許多經濟現象現在都能用博弈論來解釋,博弈論在經濟學中應用也越來越廣泛,并且成為一種普通的經濟學分析工具。在博弈論中,個人效用函數不僅取決于自己的行為選擇,而且也依賴于其他相關人的行為選擇。從這個意義上講,博弈論研究的是存在相互外部條件下的個人選擇問題。對于企業來說,博弈論的指導作用是不言而喻的。正是因為如此,本文對稅收籌劃領域的博弈行為進行分析,以期對稅收籌劃問題提供一種新的解釋和研究思路。
一、博弈論相關概念
1、納什均衡。“納什均衡”是由美國數學家納什提出的,現已成為博弈論中應用最廣泛、使用頻率最高的一個概念,是博弈論的基礎和核心。納什均衡是具有如下特征的策略組合:每一個局中人的策略都是對其他局中人策略的最佳反應。換句通俗的話說,就是在給定你的策略,我選擇的策略是最好的;在給定我的策略,你選擇的策略也是最好的,即雙方在對方給定策略下不愿意調整自己的策略,這種最佳策略組合就構成一個“納什均衡”。它體現了雙方博弈行動的一種穩定狀態。
2、純策略和混合策略。純策略就是給定每一個局中人具體明確的非隨機性的行動計劃,而且各個局中人的支付也是明確的。而混合策略是與純策略相對的一個概念,是指博弈方根據一組選定的概率,在兩種或兩種以上可能的行為中隨機選擇的策略。注意混合策略包括純策略,而且有時在不存在純策略納什均衡的情況下卻存在混合策略的納什均衡。
3、非對稱信息。非對稱信息是一個與對稱信息相對的概念,非對稱信息又叫信息不對稱,是指在參與博弈的各方中某方擁有的信息其他方并不擁有,即有一方對其他方的信息所知不完全。
二、稅收籌劃博弈行為描述
稅收籌劃的過程就是在不違反現行稅收法律法規的前提下,對稅收政策的差別進行選擇的過程,這種過程是企業根據現有的信息進行行為選擇的過程。企業對自己的財務狀況、發展戰略和籌劃意圖有著完全的信息,熟悉和掌握國家的各種稅收法律法規和政策。但是,企業對其競爭對手的經營狀況、財務狀況以及發展戰略不可能都完全了解,因此他們之間是信息不對稱的,在市場競爭中彼此直接就構成了一個博弈中的兩個局中人。同時,外部市場環境的變化對企業來說也是信息不對稱的,企業無法準確地預測市場的變化時間、方向以及如何變化。同樣,就外部市場環境來說,它由無數的企業組成,其定企業的信息對它來說也是不對稱的,所以企業和外部市場環境也構成一個博弈的雙方參與人。企業在經營過程中進行稅收籌劃時,國家制定的稅收法律法規是公開、透明的,企業是完全了解的。但是,企業稅收籌劃的合法性卻需要得到稅務機關的認可,在這一過程中,由于稅務機關對企業信息的了解是不完全的,且稅務稽查人員的水平參差不齊以及看待問題的角度不一樣都將導致稅務行政執行的偏差。因此,即使企業的稅收籌劃是完全符合國家政策的,也有可能被稅務機關認為是偷稅或惡意的避稅而加以查處。所有的這些信息對企業來說也是不對稱的,企業無法判斷稅務機關對稅收籌劃的界定和稅務人員的素質,從這一點來說,企業和稅務機關又構成稅收籌劃博弈的雙方。
三、企業稅收籌劃博弈模型分析
從以上分析可知,企業在實際進行稅收籌劃時必須考慮三個方面的因素:一是要考慮競爭對手采用的策略對自己的影響;二是要考慮外部環境變化的影響;三是要考慮代表國家的稅務機關對企業稅收籌劃活動是否認定為合法稅收籌劃的影響。下面將通過建立對應的博弈模型來分析這三個因素對企業是否進行稅收籌劃決策的影響:
1、企業與企業之間的博弈分析。在市場經濟條件中,企業之間作為市場競爭博弈的主體是理性的,總是以自身利益的最大化為原則來選擇最優的策略行動。企業與企業之間展開的是在非完全信息條件下的博弈,本文假設在同一行業中存在兩家實力相當的大型企業A和B,都面臨著是否要進行稅收籌劃的選擇。他們經過測算得出:如果兩家企業都進行稅收籌劃,各自獲得正的節稅收益為X單位,而都不進行稅收籌劃各自獲得的節稅收益為零。如果A企業進行稅收籌劃而B企業不進行稅收籌劃,A企業獲得節稅收益為Y且Y>X,而B企業的節稅收益為零(因為此時A企業降低了成本,增強了競爭力,能夠搶占B企業原來的市場份額),反之亦然。
模型的建立:局中人(1)是A企業,局中人(2)是B企業;行動策略:A、B企業都是籌劃或不籌劃。假設A、B企業進行稅收籌劃的概率分別為P1和P2。節稅收益的支付矩陣如下:
表格中每格的兩個數字代表對應策略下兩個企業的節稅收益,第一個數字是A企業的節稅收益,第二個數字是B企業的節稅收益。
先站在A企業的角度看,籌劃的期望收益:EU1=XP2+Y(1-P2)>0;不籌劃的期望收益:EU2=0。從分析可知,不管B企業采用什么策略,稅收籌劃都是A企業的嚴格優勢策略,因而理性的A企業會選擇稅收籌劃。同樣的道理,站在B企業的角度看,無論A企業采用何種策略,稅收籌劃也是B企業的嚴格優勢策略,因而理性的B企業也會采用稅收籌劃策略。所以,(籌劃,籌劃)的策略組合不僅是這個博弈的混合策略納什均衡的解,而且還是一個混合占優策略均衡的解。企業選擇稅收籌劃不僅可以增加自己的收益,而且也會增加整個系統的收益。因此,理性的企業都會選擇稅收籌劃來降低自己的經營成本,提高企業自身的競爭力,以使自己在激烈的市場競爭中處于有利的地位。
2、企業與外部環境博弈分析。外部環境包括企業所處的市場環境和稅收環境,是企業經濟活動中不可控的因素。其中市場環境是企業賴以生存的基礎,而稅收環境是企業稅收籌劃的外部條件。盡管博弈主體外部環境在形態上不是一個具體客觀實體,但卻時刻影響企業的經營。因此,企業進行稅收籌劃必須考慮外部環境變化所造成的影響。企業進行稅收籌劃時需要花費的籌劃成本包括直接成本、機會成本和風險成本。直接成本是企業為取得稅收籌劃收益而發生的直接費用,是一種顯性成本,籌劃者一般都會在籌劃方案中予以考慮;機會成本是指企業為了采用特定的稅收籌劃方案而放棄的其他潛在收益;風險成本是指稅收籌劃方案因外部環境的變化而使籌劃目標落空和籌劃方式選擇的不妥導致要承擔法律責任所造成的損失。
模型的建立:局中人(1)為企業,局中人(2)為外部環境;博弈雙方的策略:企業為籌劃或不籌劃;外部環境為變化或不變化;模型中變量的含義:C1表示稅收籌劃的直接成本;C2表示稅收籌劃的機會成本;C3表示外部環境變化的風險成本;T表示稅收籌劃的收益;P表示外部環境變化的概率。企業節稅利益矩陣如下:
表格中每格的數字都是企業在對應的策略組合下所能得到的支付。由于企業所獲得的是不完全信息,所以企業不能確定外部環境變化的概率,設企業假定外部環境變化的概率為P,外部環境不變化的概率為1-P,可求出這個混合策略博弈的結果。
企業進行稅收籌劃的期望收益:EU1=P(-C1-C2-C3)+(1-P)(T-C1-C2);企業不進行稅收籌劃的期望收益:EU2=0。只有當EU1>0,即P
3、企業與稅務機關博弈分析。在企業和稅務機關的博弈模型中,雖然雙方都是博弈的主體,但企業和稅務機關的權利和義務是不對等的。企業作為納稅人負有納稅義務,而稅務機關則是代表國家行使征稅權。在企業的稅收籌劃已成為事實的情況下,具體執行稅務行政行為的稅務機關可能承認企業稅收籌劃的行為是合法的,也可能認為企業稅收籌劃的行為是不合法的。在以企業與稅務機關為博弈主體的這種序貫博弈中,也存在著混合策略納什均衡,即兩個局中人的最優混合策略的組合,這里的最優混合策略是指期望收益最大化的混合策略。
博弈模型的建立:局中人(1)為企業,局中人(2)為稅務機關;博弈雙方的策略:企業的行動選擇是籌劃或不籌劃,稅務機關的行動選擇是認定企業的稅收籌劃為合法或不合法;模型中變量的含義:Y為企業扣除應納稅額后的凈收入;T為稅務機關征收的凈稅款(即扣除征收成本);C為企業稅收籌劃的成本;F為稅務機關認定企業稅收籌劃不合法對企業的罰款;M為企業稅收籌劃的收益;P為稅務機關認定企業稅收籌劃不合法的概率。
(1)企業與稅務機關的支付矩陣:
(2)企業與稅務機關博弈的樹型表達式見圖1。(圖1)
在假定稅務機關認定企業稅收籌劃不合法的概率為P時,企業選擇稅收籌劃和不籌劃的期望收益分別為:
EU1=(1-P)(Y-C+M)+P(Y-C-F)
EU2=(1-P)Y+P(Y-F)
令:EU1=EU2,得到均衡概率為P*=(M-C)/M=1-C/M,即:當PP*時,企業的最優化策略是不進行稅收籌劃;當P=P*時,企業是否進行稅收籌劃的期望收益相同。
從以上分析可知:
1、企業稅收籌劃的收益M越大,進行稅收籌劃的概率越大;
2、企業稅收籌劃的成本C越高,進行稅收籌劃的概率越小。
四、結論
任何企業的稅收籌劃方案都是在一定的時間、一定的稅收法律環境下進行,以企業所獲的現有信息為基礎制定的,具有明顯的針對性和實用性。但是,由于稅收籌劃過程中存在各種風險,這種風險不僅可能使企業的籌劃目標不能實現而且有可能會給企業帶來損失,因此稅收籌劃是一件非常復雜的、高智商專業化的活動,需要籌劃者具有創新精神和創造性的思維,在思維方式上不拘一格。而這種創造性不是想當然,它需要籌劃者相當熟悉有關的稅收法律法規、精通財務知識和豐富的實踐經驗。
由于企業不可能獲得充分而又完美的信息,這就要求企業在已有的信息條件下,根據自己的實際經營情況并結合本企業的長遠發展戰略全面分析,權衡利弊,因時、因地制宜地設計具體的籌劃方案,以求企業的整體利益最大化。
(作者單位:1.廣東培正學院;2.廣東外語外貿大學南國商學院)
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關鍵詞：企業；稅務籌劃；風險；對策
中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號：
所謂稅務籌劃，實際上就是指企業在國家稅收法律法規法規的基礎上，通過對相關涉稅事項進行先期的安排，從而有效地減輕、或者免除承受稅負的責任，同時還可以實現延期繳稅之目的，對于實現企業稅收利益的最大化，具有非常重要的作用。因此，加強對當前企業稅務籌劃風險問題的研究，具有非常重大的現實意義。
稅務籌劃概述
通過以上分析可知，稅收籌劃是企業進行預先合理理財的一種有效活動，其主要表現出以下幾個方面的特征：
第一，合法性。從本質上來講，稅務籌劃實際上就是納稅人在嚴格按照法律、稅收法規之規定，進行稅收操作業務，對于實踐中的多種納稅規劃而言，稅務籌劃過程中選擇可以使企業獲得稅收利益最大化的方案。企業稅務籌劃過程中所進行的各項活動，都應當在法律規定的范圍內進行，否則任何違反國家稅法規定的行為都應當受到法律的嚴厲制裁，因此企業稅務籌劃的合法性應當是第一原則。
第二，預先籌劃性。企業納稅前都會根據實際情況，進行一番較為周密的籌劃活動，這樣就可以對企業的各項生產經營活動進行指導，從而實現減稅以及獲得稅收利益最大化之目標。所謂事前籌劃性，主要指企業稅收籌劃一定要事前進行，其目的在于保證企業可以獲得最大限度的稅收利益。如果是事后進行稅務籌劃，則必然或出現偷稅、漏稅現象，企業因此也就違法了。
第三，目的明確性。企業稅務籌劃過程中，為獲取最大限度的利益，增強企業的市場競爭能力，企業不僅要進行事前稅務籌劃、保證籌劃活動的合法性，而且還要明確稅務籌劃獲得所要達到怎樣一個效果。實踐證明，只有籌劃目標明確，才能有效地提高稅務籌劃效率，因此在企業稅務籌劃過程中，企業應當不斷加強對籌劃目標的研究，從而使其能夠有效地促進稅務籌劃效率。
2、企業稅務籌劃過程中面臨的主要風險分析
實踐中我們可以看到，雖然當前國內企業對稅務籌劃活動都有一定的經驗，但實際上很多企業仍然沒有對稅務籌劃過程中所面臨的風險問題有一個非常正確的認知，同時也沒有采取有效的措施來防范稅務籌劃過程中可能存在著的各種風險問題。
（1）政策性風險問題
從實踐來看，由于企業稅務籌劃活動總是在法律法規規定的范圍內進行，因此任何形式的違法行為都可能會受到法律的嚴厲制裁，同時這也是企業稅務籌劃過程中所要面臨的政策性風險問題。實踐中，企業為有效避免這些政策性風險問題，不僅要遵守法律法規，更重要的是還要時刻關注法律法規的變化規律，從而切實做到風險問題規避與防范。由于稅收籌劃活動主要是基于國家相關政策而進行的合法與合理節稅，因此在稅務籌劃活動中會與國家政策之間產生非常密切的關系，若國家政策發生了一系列的變化，則就會對企業的稅務籌劃結果造成嚴重的影響，同時也可能會導致企業的預期籌劃目標因這一變化而偏離，實踐中將該種風險稱為政策性風險問題。一種是政策選擇上的風險問題，企業選擇政策時與其自身行為發生了一定的沖突，進而給企業稅務籌劃活動帶來一定的風險；另一種則主要是政策自身變化上的風險問題，國家政策的變化而造成的諸多不確定性風險問題。
（2）.經營性風險問題
企業稅務籌劃活動，不僅復雜，而且非常精密，它實際上就是在企業生產經營之前所做的先期謀劃行為。該種行為存在著一定的風險性，如果籌劃計劃出現了不合理問題，就可能會導致稅務籌劃目標難以實現，甚至會導致企業稅負加重，進而使企業稅務籌劃活動失去價值。若想保證企業實現稅收利益的最大化，最重要的就是保證企業生產經營活動與其所選擇的稅收政策相一致，然而這一要求會對企業的生產經營活動產生一定的制約性。若企業實際生產經營活動受到了企業內、外環境變化而需要調整，則將會嚴重影響企業稅務籌劃方案的有效實施；若難以達到預期，則企業稅務籌劃效果就會明顯的降低。
（3）執法風險問題
所謂執法風險，主要是指在執法部門與企業納稅人之間所產生的一系列納稅分歧問題。比如，由于稅法及相關政策自身的不完善性，可能會導致稅務機關與企業二者對同一個稅收政策有不同的認識。由此可見，企業稅務籌劃過程中，很難有效避免執法風險問題的發生，同時這也是納稅籌劃活動所應當特別注意的一個風險問題。在企業稅務籌劃過程中，企業應當保證稅務籌劃活動的合法性與合理性能夠得到有關部門的認可，然在此過程中很容易出現行政執法上的差異性，因此企業將會為此而承擔可能造成的經濟損失。因當前的稅法對某些事項還留有一定的處理空間，所以可能會導致稅務籌劃過程中產生各種各樣的風險問題；行政執法人員自身的綜合素質與執法風險問題的發生概率之間也存在著一定的反比例關系。
（4）制定與執行過程中的不當風險問題
所謂制定與執行不當風險問題，主要發生在企業稅務籌劃制定與具體實施環節，稅務籌劃自身的不合理性以及部門之間的稅務協調不合理等問題，都可能造成以上風險問題。對于企業而言，制定與執行過程中的風險比任何一種風險問題都難以應對，因此該種風險問題實際上是企業自身原因造成的。如果企業（納稅人）相關人員的專業知識比較豐富，尤其對稅收、財會以及法律方面的國家法律法規和政策了解，那么企業成功稅務籌劃的可能性將會非常的高；若納稅人的專業知識相對較差、缺乏對上述知識的了解，則很可能會導致稅務籌劃活動以失敗而告終，因此稅務籌劃活動的制定與執行過程中存在著非常嚴重的主觀性風險問題。
企業稅務籌劃風險防范策略
基于以上對當前我國企業稅務籌劃中存在的各種風險問題分析，筆者認為要從根本上解決這些問題，就必須認真做好以下幾個方面的工作：
（1）加強自身建設，注意成本效益的價值
企業在稅務籌劃方案制定過程中，會付出額外的一些費用，尤其是選擇具體稅務籌劃方案時，總是會放棄其他的許多籌劃方案，這樣也會產生很多的機會成本費用開支。對于企業而言，若想讓其選擇的稅務籌劃方案能夠充分發揮作用，并獲得足以彌補制定該方案所消耗的成本經濟收益，首先要加強自身建設，強化成本效益自身的價值。企業制定、實施籌劃方案過程中，一定要充分考慮自身的成本效益，同時也不可只考慮直接成本，對于間接性成本也應當認真的考慮。
（2）建立健全風險預警管理機制
實踐中我們看到，企業稅務籌劃具有一定的目的性，尤其在當前的國際金融形勢下，企業生產經營活動中的風險問題表現出復雜多樣性特點，比如政策、國際貿易活動的不穩定性等，這些都會造成稅務籌劃風險問題。基于此，企業應當正確審視實踐中的各種風險問題，并在此基礎上建立健全科學完善的風險預警管理機制，以確保對稅務籌劃過程中的各種風險問題進行實時的監控。風險預警管理機制的建立應當嚴格按照以下步驟進行：首先，收集與投資、生產和經營有關聯的當前市場經營、稅收政策、行政執法狀況等方面的信息；其次，對實踐中可能引發稅務籌劃問題的關鍵因素進行探析，并采用數理統計學的方法計算出企業期望值；隨后要在此基礎上建立一個動態的數學分析模型，并及時將其與同行業稅務籌劃情況作比照，從而清楚地看出企業稅務籌劃的實際狀況，是否達到了預警線，以便于及時采取有效的措施予以遏制。
（3）企業應當加強與稅務機關之間的溝通
從本質上來講，企業稅務籌劃的主要目的在于減輕稅負，因此其減稅目的一定要得到稅務機關的認可，并嚴格按照稅法之規定進行操作，才可能實現稅收利益。實踐中我們看到，因企業稅務籌劃活動總是沿著法律的邊沿進行運作，因此常常會導致稅務籌劃人員難以準確把握其界限。基于此，筆者建議企業稅務籌劃及管理人員，應當不斷加強稅法知識的學習，并嚴格按照其規定進行有效的操作，從而保證稅務籌劃工作的合法性。企業應當不斷加強與稅務機關之間的日常交流與溝通，對稅務機關的稅收征管特點與具體方法加強了解，并在此基礎上與稅務機關盡快建立友好的關系，以爭取稅務機關對企業的稅務籌劃指導。
（4）企業稅務籌劃方式方法的合理選擇
企業稅務籌劃方式方法的選擇應當謹慎，只有這樣才能最大限度地規避風險。
分環節稅務籌劃法：企業生產經營過程中，會涉及到生產、采購以及銷售環節，而且這些環節均與稅務有一定的關聯性，因此企業可分步對每個環節實施稅務籌劃。比如，在采購過程中，采購決策的不同可能會導致企業享受的稅收政策也不相同，因此不僅要對采購價格進行全面考慮，而且還要考慮供應商、經營能力等因素，通過全面考察和計劃采購合同、方式以及發票和進項稅務，實現稅后利益的最大化。
投資與籌資稅務籌劃：企業可利用自身的整體優勢，通過集體籌資來實現對投資和籌資成本的有效控制，對于降低企業稅務籌劃成本、規避風險等，都具有非常重要的作用。
結語：在當前的市場經濟條件下，企業要想規避各種稅務籌劃風險，就必須立足實際，加強思想重視，并在此基礎上不斷地創新風險防范措施，只有這樣才能實現企業稅務籌劃利益的最大化，才能保證企業的可持續發展。
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