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摘要：隨著市場經濟不斷發展及2007年《中華人民共和國企業破產法》的頒布，破產管理工作日漸升溫。會計師事務所作為破產管理人積極參與企業破產案件，在企業破產管理中發揮越來越重要的作用。文章從會計師事務所開展破產管理人業務背景研究入手，分析會計師事務所作為破產管理人的職責、優菁按嬖詰睦難，進而提出改進建議，以期促進會計師事務所破產管理人業務規范發展。
關鍵詞：會計師事務所 注冊會計師 破產管理人 業務拓展
一、會計師事務所開展破產管理人業務背景研究
（一）市場經濟不斷發展，破產管理工作日漸升溫
隨著經濟的進一步發展，市場經濟制度日漸成熟，為企業發展提供了良性競爭環境，經營效益不好、資不抵債的企業能夠依法申請破產，實現市場出清。尤其近年來經濟形勢下行，許多企業因經營不善、資金鏈斷裂等無法清償到期債務而被債權人申請破產，企業間錯綜復雜的相互擔保關系或涉及高息集資問題，容易產生“多米諾骨牌”效應，導致更多企業破產。
2014年《國務院關于促進市場公平競爭維護市場正常秩序的若干意見》要求完善企業破產制度，強化債務人的破產清算義務，推行競爭性選任破產管理人的辦法。2016年國務院又出臺《關于積極穩妥降低企業杠桿率的意見》，提出要“依法依規實施企業破產”，降低企業杠桿率，指導企業破產工作，破產管理工作日漸升溫。
（二）破產法規定，擔任企業破產管理人是會計師事務所的法定業務
2007年頒布的《中華人民共和國企業破產法》（以下簡稱新《破產法》）和最高人民法院《關于審理企業破產案件指定管理人的規定》，人民法院可以指定依法設立并編入管理人名冊的會計師事務所擔任企業的破產管理人。注冊會計師行業作為“經濟警察”在承擔破產管理人業務上責無旁貸，會計師事務所是法院等司法部門引入社會中介機構的主要組成力量，是破產管理人的重要隊伍。
二、會計師事務所作為破產管理人的職責
（一）破產管理人的概念及特點
企業破產業務錯綜復雜，周期長，涉及眾多利益主體，關乎企業的生死及巨大的經濟社會利益，當好破產管理人意義重大。破產管理人是指破產案件受理后，在人民法院的指導和監督下依法成立的，全面接管債務人企業，負責債務人財產保管、清算、估價、處理及分配等事務的專門機構，在整個破產程序中舉足輕重。
會計師事務所承辦企業破產業務可以是接受人民法院指定，擔任管理人；接受管理人委托，提供清算審計等相關專業業務；還可以接受債權人、債務人及其他相關人士委托，提供相關專業服務。
（二）會計師事務所作為破產管理人的主要職責
注冊會計師受人民法院指定擔任破產管理人主要職責可以分為一般性程序職責、會計專業服務類職責及法律業務與會計業務結合的職責。
一般性程序職責指：接管債務人財產、印章及賬簿、文書等資料；調查債務人財產狀況，制作財產狀況報告；接受債權申報并登記造冊，保管文件；履行破產企業重整、和解程序中的職責；決定債務人的內部管理事務；在第一次債權人會議召開之前，決定繼續或停止債務人營業；對破產財產進行變價和分配；辦理破產人注銷登記；代表債務人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；及人民法院認為管理人應當履行的其他職責。
會計服務職責指：依法清收債務人的債權；發現債務人有無效行為的，追回相關財產；要求尚未完全履行出資義務的股東完成出資；追回董事、監事和高級管理人員利用職權從企業獲取的非正常收入和侵占的企業財產。
法律業務與會計業務結合的職責指：發現債務人有可撤銷行為，請求法院予以撤銷；調查債務人的勞動債權，相關保險及支付職工補償金；對申報的債權進行審核，編制債權表；管理繼續營業的債務人的營業事務；涉及破產重整的，制作重整計劃草案等。
三、會計師事務所擔任破產管理人的意義和優勢
（一）會計師事務所開展破產管理人業務的積極意義
1.破產管理人業務有利于會計師事務所業務多元化。當前注冊會計師傳統審計業務大受影響，行業面臨嚴峻挑戰，開展破產管理人業務，能夠為注冊會計師行業開辟新業務領域，優化業務結構，增加行業收入，突破困境，提升行業綜合實力。
2.作為破產管理人參與社會管理能夠有效提升行業形象。會計師事務所開展破產管理人業務是注冊會計師行業作為“經濟警察”積極參與社會管理的重要體現，當好破產管理人能夠充分展示注冊會計師的專業能力，擴展經濟鑒證領域，維護社會穩定，提升行業形象，將對行業發展產生長遠影響。
3.擔任破產管理人可以幫助實現資源優化配置，促進企業轉型升級。會計師事務所承辦企業破產業務，依法對高污染高能耗、產能過剩、營運能力差的落后企業進行破產清算，幫助企業退出市場，淘汰落后產能，有利于重新配置資源；對于具有營運價值與再生能力的企業，通過破產重整，剝離不良資產，改善治理結構，引進投資者，整合資源，實現轉型升級。
4.破產管理人業務有助于提升會計師事務所管理能力和注冊會計師綜合素質。會計師事務所開展破產管理人業務，能夠提升注冊會計師行業人才綜合素質和能力，幫助注冊會計師突破傳統業務思維，拓寬注冊會計師的視野，提高自身的管理協調能力，推動行業持續健康發展。
（二）會計師事務所擔任破產管理人的優勢
1.獨立性較強。會計師事務所擔任破產管理人，作為獨立第三方能夠客觀公正地處理破產業務中的一系列利益和風險平衡問題，為企業破產案件的司法審判提供獨立鑒證報告。
2.具有專業優勢。破產管理人的一項重要職責是全面清查破產企業的資產債務，繼續經營破產企業的營業事務，而注冊會計師具有較強的審計、評估、稅務等經濟鑒證專業知識，在企業接管、債權審核、債權催收、財產清理和估值等工作中具有獨特優勢，能夠較好地勝任破產管理人工作。
3.團隊合作精神。破產業務工作范圍廣、工作量大且繁瑣，單靠個人難以完成，要由不同業務領域不同專業背景的人組建團隊共同協助才能勝任。會計師事務所正是由許多專業知識的人才合作組成的，傳統的審計項目也需要團隊合作才能完成，注冊會計師具有較強的團隊合作意識和豐富的團隊合作經驗。
四、會計師事務所開展破產管理人業務中存在的困難
由于破產管理人業務涉及的利益主體眾多，涉及社、經濟、法律等一系列問題，加上企業破產相關法律法規等制度規范方面的不健全，以及會計事務所本身管理和能力等方面的缺陷，使得會計師事務所開展破產管理人業務不可避免地存在一些問題。
（一）會計師事務所擔任破產管理人方面的相關法律法規尚不健全。
2007年新《破產法》明確規定破產管理人的主要職責，2008年中國注冊會計師協會也相應了《注冊會計師承辦企業破產案件相關業務指南》（試行）用于指導破產管理人業務，但隨著企業破產的市場化發展，關聯企業破產頻繁發生，新《破產法》主要是針對單一企業破產，對關聯企業破產沒有涉及，還沒有具體規范關聯企業實質合并的正式文件，理論和實務對如何運用關聯企業實質合并破產規則認識不一，難以滿足破產實務的需要。另一方面，雖然各地法院也陸續出臺了一些涉及破產管理人業務的司法解釋，但破產業務涉及金融、經濟、社會、法律等方面的內容，而破產法與勞動合同法、社會保障法等法律之間的相互銜接較少，相關配套制度規范不健全，不利于破產管理工作的開展。
（二）破產管理人業務復雜，對會計師事務所管理能力和注冊會計師的綜合素質提出更高挑戰
1.業務特殊性要求擁有多方面的能力。注冊會計師雖然具有較強的審計、評估、稅務等經濟鑒證專業知識，但缺乏法律方面知識，工作中容易法律思維不夠。加上破產管理人業務涉及人員多，工作量大，需要尋求政府政策支持，部門間工作協同等，對管理人的人際溝通和應急事件處理能力等綜合素質要求較高。
2.破產管理人業務人才儲備不足。破產管理事務錯綜復雜，有著大量法律事務與非法律事務，除了要求注冊會計師擅長會計、審計、評估、稅務知識外，還應具備程序法、實體法等法律知識，具備拍賣知識、資本運作知識及較強管理和溝通協調能力。但由于目前缺乏統一的學習培訓機制，會計師事務所破產管理人整體業務經驗不足，人才隊伍單薄，素質參差不齊，綜合性人才匱乏，制約業務的發展。
3.破產管理人業務管理不夠規范。破產管理人作為推動破產案件進程的專業機構，需要處理的事務復雜而龐大，必須要有長期穩定的專業團隊，提供全方位、多層次的專業知識和技能服務，然而許多會計師事務所尚未成立專門的破產管理人業務團隊，沒有一套成熟有效的企業破產業務管理體系，難以應對企業破產業務中可能面臨的破產清算、重整、和解等繁重任務。
（三）破產管理人報酬不高，挫傷會計師事務所積極性
一方面企業破產業務處理進程慢，周期長，涉及事項復雜，耗時耗力，但破產管理人報酬卻較低，成本效益不相匹配，導致會計師事務所承辦企業破產業務積極性不高；另一方面由于破產企業大多資產質量差，可變現資產少，缺少計提管理人報酬的基礎，加之最高院明確規定抵押物變現所得不能作為管理人報酬的計算依據，當企業無產可破或資產不足支付管理人報酬時，終結破產程序，管理人的報酬沒有著落。因此，破產管理人存在報酬較底、報酬與大量破產事務工作不對稱，甚至所得報酬無法得到保障等，一定程度上挫傷了管理人承接業務的積極性，也不符合公平分配、多勞多得的社會分配原則。
（四）破產業務涉及多方利益，需要多部門協同工作
企業破產業務要求管理人能夠有效地與法院、律師溝通，要將自己熟悉的會計、審計用語轉換成法院、律師熟悉的法律語言，同時還要做好與破產企業職工、經營管理者、債權人的溝通，這些都極大地考驗了注冊會計師的溝通協調能力及多部門合作能力。
（五）擔任破產管理人具有較高的執業風險
1.職業道德風險。新《破產法》賦予管理人包括財產處分、經營管理等較大權力，盡管有法院約束，債權人、職工及其他相關人員的監督，但權力過大容易滋生腐敗。
2.法律風險。破產事務復雜， 涉及企業經管、產權交易、職工安置等諸多問題，即使管理人自認已盡忠勤勉，但仍有被未勤勉盡責、忠實執行，要求承擔賠償責任，甚至是刑事責任的風險。
3.社會風險。破產管理涉及職工安置，處理不當，容易引發職工鬧事和矛盾沖突，影響社會穩定。
五、對會計師事務所開展破產管理人業務的建議措施
破產管理人業務對會計師事務所來說，既是機遇也是挑戰。當好破產管理人需要會計師事務所積極應對，聯合多部門、多行業共同努力，加強人才綜合素質培養，探索完善破產法律相關制度法規，整合多方資源才能實現。
（一）各部門通力合作，共同規范破產管理人業務發展
1.立法部門要完善破產清算司法解釋和司法規范，建立健全破產管理人制度。探索建立關聯企業合并破產機制，做好破產法與勞動合同法、社會保障法等相關法律的銜接工作，盡快出臺統一的、操作性強的、可細化的破產法的司法解釋，減輕管理人工作中的法律制度障礙。
2.完善法院與破產管理人工作協調機制，對破產管理人實施動態管理。法院編制管理人名冊評審委員會對自愿向法院申報的會計師事務所進行評審，建立中介機構備選庫及管理人履職資料庫。實施動態管理，定期評估，強調風險控制，并設計退出機制。
3.聯合法院、高校、律師協會、注冊會計師協會舉辦破產管理人業務論壇。邀請實務界專家、學者針對我國破產法律制度在實踐中遇到的重要理論和實務問題進行探討和交流，推進破產管理人制度的法律完善。多部門聯合成立破產管理人業務指導小組，或者設立“破產管理人業務專家委員會”，聘請專家開展破產管理人業務指導，指導注冊會計師行業從事破產管理人業務，完善法院與破產管理人工作協同機制。
4.注冊會計師協會還可組織開展破產管理人課題研究。就會計師事務所擔任破產管理人業務開展專題研究，并將研究成果予以推廣和應用，進一步推動破產管理人業務發展。
5.合作共建聯合執業質量檢查評估機制。組織一支由法院清算與破產法庭專家和注冊會計師行業專家共同組成的檢查隊伍，定期進行執業質量檢查，及時糾正偏差。
（二）成立破產管理人業務部，加強管理，整合行業資源
1.設立破產管理人業務部，打造特色破產管理人業務專長團隊。會計師事務所在承接企業破產業務后，應及時組建破產管理人團隊，根據破產案件的實際情況配備合適專業人員共同參與企業破產業務。
2.整合行業資源。破產管理人業務不僅是破產清算，還涉及破產重整。破產重整是通過股權轉讓、增資，收購等方式對各利益相關方進行重新分配，盤活存量資產，這就需要整合行業資源。破產管理人需要將財務審計資源與評估、稅務、券商、信托、資管等各行業資源整合起來，搭成統一平臺，履行破產重整程序，服務破產重整，實現多方共贏。
（三）注冊會計師不斷提升綜合素質，增強專業勝任能力
1.建立破產管理人統一的學習、培訓和交流機制。法院和注冊會計師協會聯合開展破產管理人業務培訓。由法院清算與破產法庭的法官及破a管理人業務實踐經驗豐富的會計師事務所進行專題培訓。通過常態化、專業化培訓逐步提高會計師事務所擔任破產管理人的專業勝任能力，逐步培養能有效服務企業破產業務的注冊會計師隊伍。
2.注冊會計師協會應該組織制訂統一的破產管理人業務操作規范、職業技術規范，建立定期組織開展破產業務管理人的培訓制度。同時考慮到破產管理特殊性，除了進行會計、審計知識培訓外，還應增加破產法司法解釋與規范性文件解讀、企業破產審判實務中重難點問題，企業并購重組咨詢、評估、稅務、拍賣等方面課程，注重培養注冊會計師的管理和溝通協調能力。
（四）積極研究恰當的破產管理人報酬制度
1.破產管理人報酬應當以破產企業可清算的財產價值總額減去擔保價值后的數額為依據。當破產管理人保守計算額存在爭議或者無法確定時，可以請法院出面協商。
2.注冊會計師行業協會應探索建立地區性的破產管理人基金制度，統籌規劃，以豐補歉，自我完善。
3.會計師事務所在承接企業破產業務時要做好破產業務中收費或無資產可破情況下的收入風險控制。J
參考文獻：
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會計簡歷模板范文一：姓名： 許小姐
性別： 女
出生日期： 1988-07-16
民族： 漢族
身高： 161
體重： 45
籍貫： 廣東省
目前所在地： 廣東省
學歷： 中專
政治面貌： 團員
畢業院校： 惠州商業
畢業時間： 20XX年6月
所學專業類別： 管理類
專業名稱： 財務會計
教育背景/培訓經歷
20XX年9月至20XX年6月 惠州商業學校 專業：財務會計
財務所學課程：會計電算化、會計基礎、會計真賬實操(工業企業會計、商業企業會計)、會計實務、成本會計、統計學、經濟法;
其他培訓情況：商場管理、市場營銷、財務專業;
商場管理所學課程:物品管理、顧客心理學、人際心理學、公關語言等;
市場營銷所學課程：市場營銷環境分析、市場分析、市場戰略分析、市場營銷策略分析、網絡營銷、國際市場營銷;
相關證書：會計從業資格證、會計電算化證、珠算證、助理經營師證;
專業情況及特長：
外語語種： 英語 外語水平： 一般
計算機能力： 良好 普通話程度： 標準
專業介紹及其他專長
主修課程：會計電算化、會計基礎、會計真賬實操(工業企業會計、商業企業會計)、會計實務、成本會計、統計學、經濟法;
選修課程：商場管理、市場營銷;
個人實踐、工作經驗
20XX年09月-20XX年02月 深圳市龍崗區“深興照明”有限公司擔任會計員工作;
工作范圍：主要負責費用支出成本賬;收付現金;登記現金日記賬和銀行存款日記賬;
同時兼職采購文員：主要負責跟蹤采購訂單、入庫、采購支付等;
求職意向
求職類型： 全職 月薪要求： 面議
希望應聘的崗位： 會計師 應聘的其它崗位： 文員/電腦打字員/操作員
希望工作地點: 廣東省 其它工作地點： 深圳
自我評價
1.性格隨和，具有良好的溝通、協調、表達能力和團隊協作精神，能與上司、同事齊心協力在壓力下完成工作;
2.誠實向上，有責任心，不怕勞苦、創新務實，不斷求索完善自我;
3.能獨立掌握人、物、時、事各項日常工作事物，懂得品質理論知識，能做好各種訂單、聯系單等工作;
4.熟練運用OFFICE辦公軟件、計算機應用，打字速度快;
5.熟悉賬務賬，財務軟件，倉庫盤點、成本費用的收付;
興趣愛好：舞蹈、唱歌、上網、看書;
會計簡歷模板范文二：民
族： 漢族 體
重：60公斤 身 高：163厘米
政治面貌： 共青團員 健康狀況：健康
婚姻狀況： 未婚 出 生 地： 江蘇省
生日： 1984-11-21 郵政編碼：530022
證件名稱： 身份證 即時聊天： qq:
證件號碼： 聯系電話： 159 0771-
e-mail： 通訊地址： 廣西
最高學歷： 大專(沒有學位) 畢業日期:2006-6-1
畢業院校： 四川省成都信息工程學院
所在院系： 會計系
第一專業： 會計 專業類別1： 工商管理財務類會計學
第二專業： 漫畫，平面設計 專業類別2： 藝術類繪畫，藝術設計
電腦水平： 精通 第一外語：英語 水平：英語三級
工作年限： 1年 第二外語：
興趣愛好： 畫畫，設計
求職單位性質： 不限 希望工作地區： 廣西壯族自治區南寧市
或 廣西壯族自治區南寧市
應聘職位類別①： 會計/會計師 職位名稱①：出納，會計 (不限)
應聘職位類別②： 文員/文檔管理 職位名稱②：行政主管，文員
應聘職位類別③： 美術/圖形設計 職位名稱③：手繪、平面設計
月薪要求： 800--2000 職稱：
可到職日期： 馬上 人才類型：普通人才
其他要求：
工作性質穩定并能持續一年以上
教育背景、
工作經歷、
技能信息：
教育背景：
2003-9-10至2006-6-8就讀于成都信息工程學院，大專學歷，管理會計專業;
描述：在校期間曾兩年時間擔任會計系宣傳部長
工作經歷：
2006-11-27至2008-5-27就職于廣西有限公司，職位客服代表，月薪1000元;
描述：在職一年，合同期滿意后為了更好的發展而離開該崗位。在職期間，與同事相處融洽，工作適應能力強，擔任的是客服代表的職務，單位證明人是黃麗霞。
2008-5-27至2008-11-6就職于廣西有限公司，職位河池分公司主管，月薪1500元;
描述：在職期間擔任該公司河池金城江河池分公司主管，并擔任出納的所有工作，由于家在南寧，所以申請離職。
2007-5-28至2008-2-14就職于廣西區氣象局，職位實習會計
描述：在該單位實習
工作心得：
畢業后工作已有三年時間，做過多方面的工作，比如出納、文員、行政主管、產權交易、擔保，主專業是管理會計，想今后從事會計、出納相關的工作。
技能信息：
技能名稱：手繪、平面設計
技能水平：一般
證書：無
描述：雖然沒有進行過專業的培訓，沒有在專業學校學習過，但是有這方面多年的經驗和畫畫時間，有待提高。
技能名稱：精通word、excel操作
技能水平：熟練
證書：無
描述：熟練掌握word、excel操作
技能名稱：會計從業資格證書
技能水平：取得會計從業資格證書
證書：會計從業資格證書
技能名稱：英語三級
技能水平：英語三級
證書：英語三級
描述：英語三級
會計簡歷模板范文三：姓 名：
性 別：男
出生年月：19XX年X月X日
健康狀況：良好
年 齡：X 歲
婚姻狀況：未 婚
畢業院校：中國XX大學
學 歷：本 科
工作年限：X 年
專 業：財務會計
求職意向：
XX公司財務部會計主管職位
工作經歷：
2004年6月至今：××超市財務部收入會計職位。
所屬行業：批發/零售
財務部 收入會計
主要職責：
從2004年6月入職并擔任財務部收入會計一職，收入會計主要職責是向與公司有往來合作關系的供應商從銷售貨款中扣收合同約定的相應各種收入，以及合同外臨時約定的各項收入;
由于財務?a href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽鋇髡?005年8月開始擔任稽核會計一職，其主要職責是監督公司各項流動資金的月底未達帳項的對帳，銷售未達帳項的后續跟蹤，以及核查結算付款流程中是否有違規和超授權付款現象，收入扣收方面是否有漏收或未經申請用不同收入項目補虧現象等，并對其他部門中涉及的違規現象應總部要求進行核查并將結果上報總部，執行核查、反映、監督的職能;
同樣因財務人員有離職等調整，從2006年9月開始擔任費用會計一職，費用會計主要負責整個湖北省內所有國美電器下屬各門店及行政職能各部門的每半年度費用預算的開展、匯總、審核、上報;及費用預算批準后在各門店和職能部門中每月的分解;各費用項目在日常支出與預算之間的進度比較和監督;各種費用報銷單據審核，制止違規報銷行為，對超進度費用項目進行跟蹤并反映超支原因，提醒費用項目使用部門申報追加費用額度等。在整個財務部中屬相對獨立的工作崗位，但與公司其他部門緊密相關，其工作的質量直接影響到武漢國美公司各部門的日常運作甚至部門之間的協作，在實際工作中能與各部門保持緊密溝通并維持良好的協作關系。
離職原因：個人有獨立創業的意向主動辭職。
1999/10—2004/04 克拉瑪依市金龍特種油公司武漢分公司
所屬行業：石油/化工/礦產/地質
財務部 會計經理/會計主管
主要職責：
負責分公司全套帳務處理，其中包括各經濟往來業務的會計科目處理，增值稅的計算、申報，處理與工商、稅務、銀行各方面的關系及各種證照的年審工作;兼部分業務方面的工作協助處理。
離職原因：由于國企內部改制，將該分公司撤銷導致離職。學會計論壇
1996/09—1999/08 武漢田田營銷公司大連、溫州分公司
所屬行業：制藥/生物工程
財務部 會計
主要職責：
作為田田口服液及相關產品在大連、溫州等地的分公司的主管會計，負責分公司全套帳務處理，其中包括各經濟往來業務的會計科目處理，增值稅的計算、申報，以及分公司與總部之間往來帳務的核對與處理，并處理與工商、稅務、銀行各方面的關系及各種證照的年審工作。離職原因：保健品市場急劇萎縮，各地分公司相繼撤銷導致離職。
1993/10—1996/07 寧波證券有限公司武漢分公司
所屬行業：金融/投資/證券
財務部 會計
主要職責：
隨著《會計法》的修訂和實施，形成了單位內部監督，國家監督和社會監督的“三位一體”會計監督體系。國家監督和社會監督作為外部監督卻無法充分發揮其作用，無法履行相應的職責。國家監督是指政府部門對各單位和單位相關人員的會計行為的監督檢查，以及對發現的違法會計行為進行處罰。而社會監督是指社會中介機構對委托單位的經濟活動進行審計，并據實做出客觀評價的監督形式，在“三位一體”監督體系中具有權威性，強制性的國家監督以及具有鑒證性的社會監督無法發揮作用。
在會計監督的程序中，《會計法》并沒有作相關的規定，再加上現行的會計人員管理體系存在弊端，使得所有者和債權人的監督弱化。
對市場主體的會計監督主要通過法律委托會計中介機構承擔，政府部門的主要職責是對會計中介機構的再監督；財政部門的主要任務是負責統一制定會計標準和監管規則，并側重于對國有單位的會計監督；其他有關部門依法承擔對有關單位的會計監督。
會計監督方面的問題無法忽視，必須迅速建立起有效的強化政策，完善會計監督，而外部監督的完善更是重中之重，國家監督和社會監督的完善刻不容緩。
在外部監督中，國家監督的完善決定了監督環境和監督程序。
（1）完善法律制度。雖然《會計法.》中明確有著規定和條例，但實際情況中，會計信息失真，會計造假仍層出不窮，因根據這些年的案例更改完善法律中不完善或不適合的條例，把法律條文與現實情況相結合，制定出更完善健全的條例，使得“有法可依”。
（2）加大執法力度。加強各級工作人員的執法力度并嚴格要求自己，依法辦事；完善執法程序，規范執法行為；建立對執法人員的監督機構，加強對執法行為的監督，確保其適當，合法，有效。大的條件環境確保，給監督執法人員提供了執法的依據，執法憑證；同時加強對監督執法人員的管理，提高和培訓執法人員的素質，思想；兩方面同時的強化，確保執法的質量，從而保證監督的實施，建設合理，合法，符合社會實際情況，社會經濟所需的法制環境。
（3）協調政府監管主體，完善配套措施。政府作為社會管理者和宏觀經濟調控者，應致力于為企業創造一個平等的競爭環境，建立并完善各生產要素市場。在現行法律法規授權審計、財政、監察等多個部門都可以對財會資料實施檢查的基礎上，統一監督檢查的標準，實現功能交叉互補，改善“你查我也查，都管都不管”的局面。集中管理、多頭監督，加強各外部監督部門橫向信息溝通，做到信息互相利用，構建良好的監管信息網絡，形成有效的監督合力，避免社會資源的浪費。
（4）開展會計誠信教育。會計師行業的誠信危機和國內會計誠信教育的不足應當引起我們的反思，通過誠信教育讓會計人員懂得職業操守和立足之本，承擔責任是一切公共職業生存和發展的必備條件，會計師職業肩負著為市場活動參與人提供真實信息的職業責任，會計師必須牢記自己所承擔的為社會服務的責任，如果沒有盡到這一責任，那就要承擔相應的法律責任。
在外部監督中，社會監督的完善決定了監督廣度和監督成效。
（1）提高監督人員素質，保證監督質量。會計工作的社會監督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監督制度。盡快建設一支高素質的注冊會計師隊伍，提高注冊會計師的職業道德水平及業務水平，盡可能地減少因違規執業等人為因素造成的輿論信息失真。培養會計人員愛崗敬業、遵紀守法、忠于職守、堅持原則、廉潔奉公的良好職業道德。不斷加強業務培訓和技能鍛煉，豐富會計人員的專業知識，增強他們處理和解決不斷變化的經濟業務的能力，提高其會計監督水平。進一步明確社會會計監督對會計審查的結論所承擔的法律責任，使社會會計監督機構真正成為社會主義市場經濟的“經濟警察”。
（2）深入研究總結我國傳統會計監督中積累的豐富經驗和理論基礎上，在建立健全我國資本市場體系的過程中，借鑒西方會計監督經驗教訓，整合，協調會計監督權力資源，構建我國具有中國特色的會計監督體制。在國外，注冊會計師對維護社會經濟秩序發揮著重要的作用。從我國社會主義市場經濟發展的內在要求來看，維護經濟秩序離不開發揮注冊會計師的有效作用，這就要求我們必須創新監督方式，努力提高注冊會計師行業的公信力。發揮注冊會計師在社會監督中的作用，必須從對注冊會計師的職業監督抓起。其一，需要加強制度建設，杜絕為招攬生意而犧牲審計質量的不當行為；其二，要加強行業自律建設，增強注冊會計師的職業風險意識，使其敢于“獨立、客觀、公正”地發揮作用；其三，要加強對社會監督機構的再監督，實現監督者權利義務和責任的平衡與對稱。
（3）處理好幾個關系。包括會計監督手段與會計監督目的的關系，會計監督與會計基礎工作的關系，立法會計監督，行政會計監督，司法會計監督，媒體會計監督，社會中介機構會計監督，企業會計監督，公眾會計監督等多種會計監督的關系，會計監督中公平與效率的關系，會計監督與會計監督理論之間的關系等。
廣東羊城會計師事務所有限公司前身為羊城會計師事務所(“以下簡稱羊城所”)，成立于一九八四年初，是廣州市屬成立最早的會計師事務所，原隸屬于廣州市財政局，一九九八年十二月三十一日脫鉤轉制為有限責任會計師事務所。一九九三年度，羊城所經中國證監委、財政部、國家國有資產管理局批準獲證券業務審計和
證券業務資產評估雙重資格，是廣州市近80家會計師事務所中，唯一獲雙重資格的會計師事務所。二0XX年十一月，經中國人民銀行、財政部(中國報告網)批準，取得從事金融相關審計業務的資格。
羊城所的業務范圍有審計、會計、稅務、資產評估、管理咨詢和會計電算化軟件評審等。羊城所擁有一批既有專業知識，又有豐富實踐經驗的審計、稅務、金融、管理、評估、法律、電腦工程等各類專業人才，具有高級職稱、碩士學位的有十多人。中青年職員占總人數的90％以上，且大部分除專業學歷外，還具計算機或外（英）語雙學歷。在境外國際會計師公司接受過半年以上專業培訓的中青年占總人數的11％。
實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務:
1。了解(中國報告網)會計師事物所機構組成，人員職責，基本業務。
2。分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程，行業規范，協助會計師完成各類業務。
3。配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
我被分配在公司審計4部進行實習，現按照時間進度將實習內容報告如下:
第一天早上8:30正式到公司報道，之后，由部門秘書阿蘭具體負責我們在公司實習期間的事項安排，我被安排給部門里的一位注冊會計師李瑞玲，在未來的兩個月內，我將聽從她的安排，在事務所的實習也便正式開始。
上班的第一天我就跟著注師出外勤去了順德，經過40多分鐘的(中國報告網)車程，到了順德的xx公司，老師和客戶做了適當溝通后，我們便開始了緊張的工作。主要對公司03-XX年度財務狀況進行審計。剛開始我們幾個3個實習生對審計工作十分不了解，注師就交給我們一些比較簡單的工作，發尋證函，無非就是一些謝謝地址貼貼郵票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查憑證，都要注意些什么。與大學課堂上的講授不同，這里更注重工作環節中的實際應用。起初，比較生疏，就先自己翻看客戶提供的各種資料，包括憑證，總分賬，明細賬，固定資產明細表等等。然后開始進入抽查憑證工作，開始由老師寫出需要抽查的內容(中國報告網)和項目憑證號，我們實習生只負責查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項目，計提折舊項目以及涉及稅金項目。抽查憑證工作是審計過程中一個至關重要的程序，很多問題都是在抽憑時發現和暴露出來的。在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨立完成抽查工作，決定抽查的項目并簽署審計抽查意見。在此過程中，會遇到一些問題，例如憑證號不相符合，原始憑證不完整等等，在經過老師確認指導后我們寫下自己的意見建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對照比較煩瑣，而且責任重大，讓我有較深刻的體會。 接下來的一周，我們大部分時間做的都是抽查憑證的工作。由于我們接觸的業務都是相對比較簡單的，[文章來日中國報告網]沒有特別復雜的審計過程，在完成底稿后，我們又參與資產負債表和收支平衡表的編制核對過程，將各項數據綜合統一后與客戶提供的報表相對照。
這些都是比較零散的工作，但是的確學到了很多東西，很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩，在此解決過程中也積累了很多經驗。
在公司的審計工作做了6天，之后我們在事務所協助完成后續工作，整理完成工作底稿，完成審計報告的編寫，并裝訂成冊，直到送到客戶手中，做這些事情時，心中有一種說不出來的感覺，因為那里面包含著自己的工作，包含著自己的努力，也包含著自己的成就感。
之后先后又去了3家公司，在每家公司做的幾乎都是相同的工作，很快，我在廣東羊城會計師事務所為期兩個月的實習就結束了，時間雖短，但內容豐富，讓我受益很深。
通過這次在會計師事務所的實習，使我在即將畢業前學到了很多東西，很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。
關鍵詞：建造合同 核算 方法技巧
中圖分類號：F284 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）03-287-02
《企業會計準則第15號——建造合同準則》于2006年頒布實施，到現在已有7年了，其核算的紛繁復雜常常令會計核算人員感到頭疼。筆者多年來從事建造合同核算工作，積累了一些關于建造合同核算的心得體會和方法技巧，總結起來就是“處理好一個關系，把握好兩條主線，利用好核算臺賬”，在此與大家共同分享、探討。
一、處理好一個關系
處理好一個關系，就是處理好企業各部門的分工協作關系，做好數據銜接工作。建造合同的核算涉及企業多個部門，主要有預算部門、財務部門、施工部門、材料部門、機械部門、勞資部門等。首先，企業管理層應站在企業整體負責的高度，成立至少由總會計師以上領導負責的協調機構，要求建造合同核算涉及到的所有部門都要參與進來。其次，企業應明確和細化各部門在建造合同核算中的職責分工，做到各司其職?，F就幾個主要部門的職責分工簡要說明：（1）預算部門。主要職責是根據建造合同文件及相關資料會同有關部門，預計合同收入、成本和毛利，并根據工程項目實際進展情況及變化，定期進行調整；根據相關資料確定完工百分比；及時取得業主或甲方認定的工程結算資料，并及時將以上相關資料提供給財務部門。（2）材料部門。主要職責是做好材料的市場詢價及采購工作，及時向預算部門提供預計合同成本所需資料；做好材料的收、發、存及盤點等日常管理工作，及時向財務部門提供實際成本相關資料。（3）機械部門。熟悉機械使用定額，根本項目實際情況對所需機械臺日數量和使用費進行測算，及時向預算部門提供預計合同成本所需資料；做好機械調入、調出、使用、維修等日常管理工作，及時向財務部門提供實際成本相關資料。（4）財務部門。編制合同成本、費用等財務預算，及時提供給預算部門；根據各業務部門提供的原始資料，歸集合同實際成本，做好實際成本費用的記錄、核算、分析等工作，及時向預算部門提供合同實際成本相關資料。
二、把握好兩條主線
建造合同核算的關鍵在于完工百分比的確定，難點是當期合同收入的確認與實際款項的結算不相匹配，合同成本的確認與工程實際支出不相匹配。建造合同的核算要把握關鍵、突破難點，應圍繞兩條主線進行：一是合同收入、合同成本、合同毛利的核算。這條主線的核心工作是由預算部門會同材料、機械、施工、勞資等業務部門及財務部門做好對合同總收入、合同總成本的預測，并依據財務部門提供的工程實際成本和合同預計總成本確定完工百分比，計算當期合同收入、合同成本及合同毛利；二是應收、應付及工程價款結算的核算。這條主線的核心工作是積極與業主或甲方進行溝通，按照建造合同約定，以書面形式取得其認可的結算金額或工作量，據此確認應收賬款。材料部門、機械部門、施工部門等業務部門及時完成同供應商、分包單位當期價款結算，財務部門據此歸集工程實際成本，確認應付賬款。合同收入的確認與實際款項的結算，合同成本的確認與工程實際支出雖然在工程施工過程中不相匹配，但是它們之間又存在著聯系，合同收入總額與最終實際款項結算總額相等，合同成本總額與工程實際支出總額也會殊途同歸。
三、有效利用建造合同臺賬
根據各部門在建造合同核算中的職責分工，圍繞建造合同核算的兩條主線，有效利用建造合同臺賬來梳理建造合同的核算，會起到事半功倍的效果。建造合同臺賬可以通過excel電子表格來建立，每個會計期間需要錄入的數據相對比較固定（見附表C欄中標記為陰影的單元格），并由固定的部門負責提供（見附表D欄），其余的數據可以通過excel電子表格公式自動計算取得。筆者在實際工作中用到的模板如下（由于篇幅有限，這里僅以成本百分比法的一般情況為例），下面就建造合同臺賬分三個部分來介紹：第一部分，建造合同的基本信息?；拘畔越ㄔ旌贤瑴蕜t訂立的合同為單位確定，主要登記的內容有：建造合同編號及名稱、甲方名稱、合同總金額、合同預算完工量或總成本、預計利潤或虧損、完工進度確認的方法等。這部分內容有利于我們區別不同的合同及選擇不同核算方法，這部分內容主要由預算或合同管理部門提供信息。第二部分，當期基礎核算數據的錄入。這里需要錄入的信息和數據包括：合同總收入和預計總成本的變更及調整，累計發生的合同總成本、累計開具發票金額、累計收款金額。此部分數據根據當期預算部門數據和財務部門會計賬面數據填列。第三部分，計算確認金額（這里僅以成本百分比法為例進行說明）。
1.計算確認累計的完工進度。根據電子表格公式設定自動運算累計完工進度。公式為：累計完工進度=累計實際發生的合同成本÷合同預計總成本×100%。
2.計算確認期末累計合同收入、累計合同成本、累計毛利和當期應確認的合同收入、合同成本、合同毛利。根據電子表格公式設定自動運算，公式為：期末累計合同收入=合同總收入×完工進度；期末累計合同成本=合同預計總成本×完工進度；期末累計毛利=（合同總收入-合同預計總成本）×完工進度。期末累計合同收入、累計合同成本、累計毛利減去上期相應的累計金額，計算得到當期合同收入、合同成本、合同毛利。根據計算結果按建造合同準則要求編制有關分錄。借記“主營業務成本”、“工程施工——合同毛利”，貸記“主營業務收入”。
3.計算確認與建造合同有關的應收賬款及價款結算。根據電子表格公式設定自動運算，公式為：本期應收賬款余額=甲方累計開具發票進行結算金額-累計收款金額。借記“應收賬款”，貸記“工程結算”。工程全部完工后，將“工程施工”科目余額同“工程結算”科目余額對沖。
4.上述表格是一個核算期間的內容，核算人員可以根據合同期限，將二、三部分復制、延續下去，直到該建造合同竣工結算完畢。
5.以上主要是從建立建造合同臺賬的角度，對建造合同核算的關系進行了說明。實際工作中，工程實際成本可按照《企業會計準則第15號——建造合同準則》要求進行歸集。財務部門于月末根據各業務部門提供的結算憑證，分別工程材料成本、人工成本、機械使用成本、分包成本及間接成本等進行核算，記入“工程施工——合同成本”，這里不再贅述。
綜上所述，只要理順各相關部門之間的關系，緊緊抓住建造合同核算的兩條主線，吃透建造合同準則核算的實質，再輔以適當的核算工具，建造合同核算工作就會變得條理輕松起來。
參考文獻：
1.財政部.企業會計準則第15號建造合同.財會[2006]3號
2.中國注冊會計師協會編.2011年度注冊會計師統一考試輔導會計教材.中國財政經濟出版社
關鍵詞：注冊會計師；質量監管
美國政府以《薩班斯一奧克斯萊法案》(以下簡稱《薩班斯法案》)的頒布實施標志著美國開始對注冊會計師審計質量控制體系改革的探索。該法案通過設立公眾公司會計監察委員會（PCAOB）來對執行公眾公司審計的會計師事務所和注冊會計師進行監管。自此之后，PCAOB選擇怎樣的審計質量監督模式以達到其監管的目標，成為了廣大投資者及審計界共同關注的焦點。而同樣處于重大轉型期的我國近些年來，與注冊會計師行業質量監督有關的諸如猴王集團、銀廣廈等等一些審計失敗案例頻頻發生，對我國注冊會計師行業質量監管提出了挑戰。盡管導致這類案件發生的因素有很多，但是注冊會計師行業質量監管是其中一個重要的影響因素，因此，如何借鑒美國SOX中的精華，對我國注冊會計師行業質量監管制度進行完善，對我國注冊會計師質量監督體系進行深入地改革成為相關研究者關注的焦點。
一、PCAOB對注冊會計師行業的指導與監督問題
PCAOB主席曾經說過PCAOB的工作是以富有建設性的方式向注冊會計師行業提供指導，同時扮演一名嚴格的監督者，可見PCAOB想在指導與監督兩者之間尋求平衡，而這往往會導致PCAOB將自身置于矛盾地位的尷尬現象的發生，既然是教練員又如何做好裁判員呢？所以，分清指導與監督兩者之間的關系，搞清楚哪一點才是自身的主要職責非常重要。PCAOB的建立是為了解決美國注冊會計師行業的審計失敗問題，因此，其主要的責任當然是對注冊會計師行業的質量監督，通過其拒絕注冊會計師職業合伙人的加入，同時其管理層主要是由美國證券交易委員會(SEC)執法部的前監管人員組成，足以說明了PCAOB代表美國政府對注冊會計師行業質量進行監督的主要職責。在我國，注冊會計師行業的質量監管主要以政府監管為主，行業自我監管為輔的方式，盡管這在一定程度上借鑒了《薩班斯法案》的精華，但是該種監管模式仍舊存在諸多問題。一方面，在政府監管上，我國監管的法律法規有待進一步完善，目前我國已經頒布了《會計法》、《注冊會計師法》、《證券法》等法律法規，規定了由誰來對注冊會計師行業進行監督，但相應的監管政策、法規有待進一步完善，影響監管部門監管力度；我國對于注冊會計師行業監管的政府部門較多，比如，財政部門、審計部門、證券監管部門等，各政府部門在有需要的情況下都可以對事務所實施檢查，從而造成多頭監管、重復檢查的問題，同時也增加了政府的監管成本，沒有形成有效的監管合力。另一方面，在注冊會計師行業自我監管上，注冊會計師協會權利的分配上存在諸多不合理之處，依據《注冊會計師法》，有權對注冊會計師及事務所進行懲處的是政府部門，使其對審計違法違規問題的處理較為有限，多為通報批評、懲戒、責令改正等，影響了自我監督的力度；同時，一些地方注冊會計師協會也存在權利過大的問題，引發一些不良的現象，諸如審批資料造假、業務檢查流于形式等等，而又缺乏有效的監督，增加了該行業的混亂性。
二、注冊會計師審計失敗的根源問題
尋找審計失敗的根源是我們提高審計質量、防止審計失敗現象發生的關鍵，以往的一些研究表明，審計失敗的原因存在很多，比如，監管力度不足、審計人員業務素養較低、服務的客戶存在著較高的風險性等等，但是這些問題往往是在我們審計失敗之后才會發現的原因，而實際上，所有審計的失敗一定是由于審計過程中某一個環節的錯誤或者處理的失當而引發的，以上單個、孤立的原因并非是審計失敗的根源。如果注冊會計師或者會計師事務所沒能發現服務客戶會計報表中存在舞弊現象的原因，就要分析注冊會計師是否嚴格按照審計準則的要求執行審計工作，事務所內部風險控制和檢查工作是否到位，質量監管是否存在不足之處，審計人員是否具備專業勝任能力與專業判斷力。如果會計師事務所在審計質量控制體系上存在著不足，必然加大審計失敗的可能性。
三、審計質量監督是業務導向還是控制導向
PCAOB對于注冊會計師行業質量的監督可以采取兩種模式，一種是以審計業務為主，每年在注冊會計師行業進行若干數量的審計項目的抽取，進而對這些項目進行全面、詳細及從深層次的檢查，檢查這些審計項目的審計結果；另一種是以審計風險為導向，也就是說其對注冊會計師行業質量進行監督的重點是以審計的風險管理與控制體系為出發點，對會計師事務所的審計質量控制體系的有效性進行檢查監督。而PCAOB在注冊會計師行業質量監督上所采用的正是以業務審計為主的監督模式，而這種監督模式在降低審計失敗的風險上所提供的保障使非常有限的，他并不能保證審計失敗會發生在未被抽到的審計項目中，而且一旦未被抽取的審計項目在后來被發現審計存在嚴重問題，那么PCAOB則會面對來自各方的譴責。而且從審計失敗的根源是會計師事務所在質量控制體系上存在漏洞與缺陷可知，要想真正解決審計失敗的問題，則必須從其失敗的根源出發，解決會計師事務所審計質量控制系統存在的問題，選擇控制導向的審計質量監督模式。在我國，解決會計師事務所質量控制存在的缺陷問題，則必須遵循“法律規范，政府監管，行業自律”的基本監管思想，建立以政府監督與行業自律相結合的質量控制體系。針對我國會計師事務所質量監管存在的問題，一方面要加強政府部門的監管力度，對相關的法律法規進行完善，明確監管的責任，完善注冊會計師行業質量監管的依據，對其多個監管主體進行權責的明確劃分，使其各司其職，保障注冊會計師行業質量監管工作有序進行；增強各監管部門之間的聯系性，提高其監管效率，定期組織各監管部門召開相關會議，進行行業監管信息交流溝通，共同監督檢查事務所及注冊會計師的執業質量、對違規造假案件進行處理處罰，以提高監管效率；加強對政府監管部門的內部整頓力度，防止職權濫用、現象的發生，為注冊會計師行業創設一個良好的執業環境。另一方面，在注冊會計師行業自我監管上，應對注冊會計師或會計師事務所各項業務的監管制度進行完善；對現行的行業協會的組織結構進行改革，通過設立各類專業委員會，使其為協會的各項活動提供參謀與咨詢，為協會的重大決策提供重要的建議。同時，協會應該對注冊會計師事務所的業務負責，化解審計服務和咨詢的沖突、會計師職業道德與經濟利益的沖突，較好地維持注冊會計師的獨立性；完善注冊會計師審計舞弊行為的處罰機制并加大處罰力度，將行業處罰與法律制裁進行有效結合，在一定程度上對注冊會計師的失職行為具有預防效果。
綜上所述，解決注冊會計師審計失敗，幫助注冊會計師行業走出困境的重點應該放在完善注冊會計師行業質量監督體系上，質量作為注冊會計師審計的生命，是其生存的根本與發展基礎，而外部監管只能作為行業質量控制體系的最后一環。
作者:翟俊芳 單位:中喜會計師事務所（特殊普通合伙）邯鄲分所
參考文獻：
一.實習單位情況介紹
北京中威華浩會計師事務所,經×××財政局批準設立,在×××工商行政管理局登記注冊,具有獨立法人資格.全所現有員工20xxxx人.其中:注冊會計師8xxxx,注冊資產評估師3xxxx,注冊稅務師3xxxx,具有高,中級專業技術職稱者占46,大專以上學歷者占95,45歲以下中青年占80.是一家由會計,金融,法律,工程,經濟管理等方面專業人才組成的,具有綜合服務功能的會計中介機構,能為社會各界客戶提供全面優質的專業服務.
北京中威華浩會計師事務所具有財政部批準的對中央所屬國有特大型企業進行年度會計決算審計的資質,中國注冊會計師協會,中國人民銀行批準的金融企業審計資質,×××財政局批準的對×××國有大中型企業審計資質,建設部批準的工程概(預)算,工程決算審計資質.×××國有資產管理局批準的資產評估資格.
作為國內大型會計師事務所,牢固樹立信譽為根本,質量為生命,客戶為上帝的執業理念,恪守獨立,客觀,公正的執業原則,建立有完善的內部經營管理機制和內部業務質量控制制度.行之有效的業務培訓制度更為培養專業人才,不斷提高整體素質,提高事務所執業水平奠定了堅實的基礎.北京中威華浩會計師事務所擅長的金融業,制造業,商業,房地產業的審計業務.近年來,已為近萬家企,事業單位,機構提供了專業服務,涉及機械,電子,醫藥,化工,建材,紡織,交通運輸,冶金,電力,煤炭等諸多行業.
北京中威華浩會計師事務所注重同國內同行,國際著名會計事務所及評估機構間合作與交流,努力學習國際先進經驗,不斷提高服務質量與執業水平.
二.實習內容
實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務:
1.了解會計師事物所機構組成,人員職責,基本業務.
2.分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程,行業規范,協助會計師完成各類業務.
3.配合工作人員完成各種辦公室日常工作.
我被分配在公司審計2部進行實習,現按照時間進度將實習內容報告如下:
第一天早上8:30正式到公司報道,隨后由負責審計業務的主任會計師給同時去實習的四人開會,詳細介紹了北京中威華浩會計師事務所的具體情況,主要從公司發展歷史,機構人員設置,經營業務范圍以及目前經營狀況等方面做了說明,同時對我們實習人員提出的相關問題做了解釋說明.最后,明確了我們實習期間的主要工作任務,并提出了相關要求和期望,鼓勵大家在新的環境里認真學習,努力工作,爭取在實習期間有所收獲.
之后,交由公司辦公室主任李老師具體負責我們在公司實習期間的事項安排,我在事務所的實習也便正式開始.
開始兩天時間,在事務所內跟隨李老師熟悉情況,并幫忙完成各項辦公室日常事物.先將2004年度出臺的各項會計政策文件整理成冊,并每人配發一份,每天空閑時間自己學習翻閱,了解最近的會計政策,從宏觀經濟,會計制度,證券,法律等等方面作以了解,這些都是在今后的工作中經常用到的法律法規,給我們提供了很好的學習機會,使我們獲得了行業相關的第一手資料.
會計師事務所有大量的文件檔案,而且多數都是需要長時間保存的,很多也是需要隨時翻閱查看的資料,這就對檔案管理保存提出了較高的要求.辦公室主任李老師帶領我們xxxx實習學生進行了一些檔案整理工作.我們將過去兩三年的檔案重新碼放整齊,并按序號做以說明.在這期間進行了不少的體力勞動,搬運成捆的厚重的檔案讓我們這些即將畢業的大學生們體會到了新的鍛煉.另外,老師還手把手的教我們文檔的裝訂方法,幾個人一同練習,從排序,打孔,穿線一直到最后的粘貼,編號,最終能夠將一落零散的報告底稿整理成完整的報告文件并排放整齊.就是這些看似簡單不經意的工作我們這些在校的學生要是不經過鍛煉是沒有辦法做好的,而這些工作也正式以后從業中最最基本的.在此期間,我們也有機會看到了大量的審計報告,驗資報告,工作底稿等等一手的文字材料,讓我們真實的感受到了事務所的具體工作,那一本本厚重的檔案就是這些工作的最好見證.
實習第四天的時候,事務所安排了一位有著多年從業經驗的注冊會計師王老師給我們授課,主要講述了審計業務的操作.與大學課堂上的講授不同,這里更注重工作環節中的實際應用,整個講述過程都對照著完整的審計報告,從工作底稿的第一頁開始一直到報告的完成送交課戶,讓我們對審計業務有了更直觀的認識和體會.隨后,我們各自學習,翻看一本本審計報告尤其是工作底稿,使自己對其有更深刻的認識.
實習期間的時間過的是很快的,一個星期結束了,我在第一周里主要完成了對會計師事務所的基本認識,協助處理了事務所辦公室日常工作,并對審計業務有了初步的了解.
第二周一開始,開始進入審計
業務的實際練習操作階段,主要是在注冊會計師老師的指導下做一些測試工作,協助完成工作底稿.起初,比較生疏,就先自己翻看客戶提供的各種資料,包括憑證,總分賬,明細賬,固定資產明細表等等.然后開始進入抽查憑證工作,開始由老師寫出需要抽查的內容和項目憑證號,我們實習生只負責查找憑證是否相符,尤其是涉及大額支出項目,計提折舊項目以及涉及稅金項目.抽查憑證工作是審計過程中一個至關重要的程序,很多問題都是在抽憑時發現和暴露出來的.在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后,便獨立完成抽查工作,決定抽查的項目并簽署審計抽查意見.在此過程中,會遇到一些問題,例如憑證號不相符合,原始憑證不完整等等,在經過老師確認指導后我們寫下自己的意見建議.在完成這一工作中,雖然抽憑并不難,但查找對照比較煩瑣,而且責任重大,讓我有較深刻的體會.
由于我們接觸的業務都是相對比較簡單的,沒有特別復雜的審計過程,在完成底稿后,我們又參與資產負債表和收支平衡表的編制核對過程,將各項數據綜合統一后與客戶提供的報表相對照.
這些都是在事務所里協助老師做的比較零散的工作,但是的確學到了不少東西,很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩,在此解決過程中也積累了不少經驗.
周三,我和另外一個實習同學一起和注冊會計師王老師出外勤,完成年度審計業務,客戶是中華商標協會.中華商標協會(cta)是為了促進社會主義市場經濟建設,創立中華民族品牌,經中華人民共和國民政部正式批準成立,并由中華人民共和國國家工商行政管理總局直接領導的全國性民間社團組織.于1994年9月9日,協會由中國享有盛譽的企業和地方商標協會,商標機構,法律及學術界的專家自愿組成.我們在早上九點抵達業務現場后,老師和客戶做了適當溝通后,我們便開始了緊張的工作.主要對中華商標協會2004年度財務狀況進行審計,同時還要審計其下屬的中華商標協會商標鑒定中心.兩者一個屬于行業協會,符合事業單位會計政策,另一個則屬于贏利性的組織.在老師的指導下,我們很快進入了工作狀態,面對滿桌子的賬本,憑證,我們一項項工作逐次進行,有條不紊.另外,客戶的會計處理比較規范,會計電算化比較完備,所以使得我們的工作進展也比較順利.中午草草吃完午飯后,我們一刻不停的繼續工作,由于此業務要在一天內完成現場工作,所以工作量非常大,在晚上6點半我們順利完成所有工作,返回事務所.這一天的外勤工作十分緊張而又讓我受益匪淺,我真真體會到了出外審計的感受,體會到了會計師忙碌的工作狀態.
周四網-一站在手,寫作無憂!,我們在事務所協助完成昨天現場工作的后續工作,整理完成工作底稿,完成審計報告的編寫,并裝訂成冊,直到送到客戶手中,心中有一種說不出來的感覺,因為那里面包含著自己的工作,包含著自己的努力,也包含著自己的成就感.
之后兩天,事務所多數老師都出外勤了,恰好又有兩個業務需要很快完成,主任會計師便領著我們幾個實習學生一同工作,同樣是緊張而又有條不紊,最終按照要求完成了對中國醫藥工程設計協會和全國工商聯中華珠寶業協會的審計工作,并出具審計報告.
這樣,我在北京中威華浩會計師事務所有限公司為期兩周的實習就結束了,時間雖短,但內容豐富,讓我受益很深.
三.收獲與感想
通過這次在會計師事務所的實習,使我在即將畢業前學到了很多東西,很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西.
明白事務所工作的主要職責范圍,機構構成,學到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會計政策法規,并逐漸熟悉了審計業務的流程以及關鍵步驟.
體會到作為會計師事務所外部審計職責的重要性,無論從社會發展還是企業生存,完善的財務制度<>是至關重要的,而作為會計師事務所,肩負著外部審計這一重任.而作為事務所人員必須具備良好的個人品質,同時應具備較好的業務能力和身體素質,這樣才能很好的適應并勝任這一重要的工作.
同時,作為事務所的實習人員,在審計過程中看到了很多的賬本賬冊,也體會到了作為企業或者單位會計人員的工作.會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性..每一筆業務的發生,都要根據其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細賬,日記賬,三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來的賬戶.這為其一.會計的每一筆賬務都有依有據,而且是逐一按時間順序登記下來的,極具邏輯性,這為其二.在會計的實踐中,漏賬,錯賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個程序,步驟都得以會計制度為前提,為基礎.體現了會計的規范性.對于登賬:首先要根據業務的發生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據記賬憑證,登記其明細賬.期末,填寫科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結轉其成本后,根據總賬合計,填制資產負債表,利潤表,損益表等等年度報表.這就是會計操作的一般順序和基本流程.
另外,財務,審計本身就是比較煩瑣的工作,面對那么多的枯燥無味的賬目和數字時常會心生煩悶,厭倦,以致于錯漏百出,而愈錯愈煩,愈煩愈錯.必須調整好心態,只要你用心地做,反而會左右逢源.越做越覺樂趣,越做越起勁.
對于這次實習,同樣存在著一些不足之處.一是實習時間短,兩周時間不足以對事務所所有業務都有一完整的了解,對于審計業務也是淺嘗輒止,沒能接觸到更多業務類型;第二,參與審計的都是業務較為簡單的諸如行業協會等,沒有涉及規模較大,業務繁雜的大中型企業;第三,對于課本學習內容有所遺忘,以至于在實踐過程中時常不知如何解決.
關鍵詞：美國；高等學校；總會計師；財務管理
自1979年，教育部先后頒布了一系列高等學?？倳嫀熤贫纫幏?，不僅對高?？倳嫀煹牡匚弧⒙氊熀蜋嘞薜葐栴}進行了界定，而且也明確要求凡符合條件的高等學校,都應設置總會計師。但是，從目前情況來看，各高等院校對總會計師的設置情況并不理想。少數設置了總會計師崗位的高等院校，也存在著總會計師權限職責不明確的問題。隨著高等教育體制的不斷改革，我國的高等教育從過去的精英教育轉變為大眾教育，高校在資產規模、資產組合和管理方式方面也有了很大的變化。多元化的內部經濟結構和錯綜復雜的會計核算內容為高校有關的財務管理和會計核算工作帶來了新的挑戰。如何明確高?？倳嫀煹臋嘞藓吐氊?，有效地推動高?？倳嫀熤贫鹊慕ㄔO以及高等學校財務管理工作的開展，是擺在我國高等學校面前的一個問題。
美國高等學校CFO(Chief Financial Officer)制度建立較早，發展也相對比較成熟。本文擬借鑒和參考美國高校CFO的權責界定情況，針對國內高?？倳嫀熤贫冉ㄔO現狀存在的問題提出若干政策性建議。
一、美國高校CFO權責狀況
為了了解美國高校CFO的權責狀況，本文選擇了8所美國高校進行了調查，調查結果見表1。
從上述為數不多的美國部分高校CFO權責調查情況來看，CFO主要從事的工作有以下幾個方面。
第一，戰略與風險管理。戰略與風險管理不是CFO的主要職責，但是CFO通常需要參與其中，包括：（1）校園總體籌劃。CFO通過分析影響校園的人口、經濟以及地理趨勢來為學校的未來發展確定方向。（2）風險管理。高校CFO需要確認和分析不同種類、不同規模的風險，承擔整體調度的角色，將不同的校務相關團體的活動統一起來，提出一些風險預防建議，實施風險回避政策，進行風險轉移或其他有效的措施。（3）院校聯盟戰略管理工作。隨著高等教育競爭和合作形勢的發展，在美國高校之間出現了院校聯盟這種新型關系。院校聯盟的優點如下：課程豐富、避免支出、降低成本、成功合作的連鎖效應、集中智慧等。美國高校CFO通常還需參與到這種院校聯盟的管理工作中去。
第二，財務會計領導工作。在財務會計核算方面，美國高校CFO主要開展以下三個方面的工作：（1）制定并推行財務會計政策。高校CFO需要起草相關財務會計政策，對現行財務會計政策進行整理編目，對過去相關政策進行存檔，并負責管理學校有關財務會計政策的網頁，在財務部門推行實施新的財務會計政策。（2）管理財務會計部門，要求學校的財務會計部門保存會計記錄，提供準確及時的財務會計報告，并為學生提供相關財務會計服務，如助學貸款、獎學金核算和發放等等。（3）開展總體的財務分析。高校CFO們不僅要關注日常的財務核算，還要運用高校計劃、會計報表及其他有關資料對高校一定時期內的財務收支狀況進行系統的剖析、比較和評價，進而分析出高?？傮w經濟活動和事業發展狀況。
第三，管理會計領導工作。美國高校CFO的管理會計工作主要包括：（1）預算管理。高校CFO不僅要負責預算流程的開發，而且還要就主要的預算要素和校方關注的問題向校董事會咨詢，確保預算能夠驅動整體戰略的實施。（2）學費預算和薪酬管理。高校CFO還必須在所需的學費收入、學生群體的規模和類型、教工的工資水平以及用來資助課程的經費之間做出明確的權衡。同時，CFO和董事會還將大量時間花費在如何促進學費增長，以及如何確保學校薪酬的競爭性方面。
第四，財務管理領導工作。這方面的工作主要包括對學校資產、基金以及設備儀器的管理，特別是資產和基金的管理，其涉及的管理范圍是非常廣泛的，包括：國家財政撥款；高校長期各種投資形成的實物資產；個人和社會組織的捐款；教學、科研活動形成了大量以知識產權為主要內容的無形資產，如專利技術、著作發明及長期以來在學術界和社會上形成的聲譽等；各種投資及經營性資產等等。
第五，審計、信息系統建設與管理工作。部分高校CFO除了參與和領導上述四項工作之外，還需負責內部審計制度的建立，維護學校的內部財經紀律，加強內部管理，協助高校管理層達成高校的運作、財務以及信息技術等方面的目標，提高辦學效益，并以內部顧問的身份為新的管理流程及其他內部控制活動提供建議。在有些高校，CFO還要負責信息系統建設與管理工作，內容主要包括：建設和完善支撐高校財務工作的技術系統和財務報告系統；建立信息安全系統，保證高校財務數據的安全性和完整性；為所有部門提供信息技術系統；重要檔案信息化；完善校園卡系統等。
第六，其他綜合性管理。少部分的美國高校CFO還需負責其他綜合性管理工作，如環境衛生和安全等。高校CFO需要針對不同的情況制定相應的政策和應對措施，范圍包括：實驗室安全、核輻射安全、激光安全、職業衛生、職業安全、消防安全、環境衛生保護等。針對不同人員，如實驗室人員、教職工、設備管理員和學生制定不同的政策和應急措施，為其定期舉辦相關培訓課程。
二、我國高?？倳嫀熤贫缺尘芭c現狀
1. 我國高校財政體制的變革
我國高校財政體制改革大致經歷了三個階段: 第一階段，單一依靠財政撥款；第二階段，以財政撥款為主，高校自籌和社會籌資為輔；第三階段，以高校自籌和社會籌資為主，財政撥款為輔。隨著高校辦學規模的不斷擴大和質量的提高，高校對資金的需求愈加迫切，各高校在爭取更多財政撥款的同時，通過興辦產業、收取學費、銀行貸款、社會捐助等渠道來擴大資金來源。同時，利用后勤社會化以及與其他高校結盟等方式來緩解資金供給不足的矛盾。伴隨著資金流入量的增加, 如何科學管理這些資金及如何保護資金的安全也都對高校的財務管理水平提出了更高的要求。
此外，近幾年高校不斷進行戰略重組，向銀行貸款融資、招商引資、對外投資與合作等，這些重大舉措都會涉及到一系列復雜的財務、法律、管理等問題，這需要高校領導班子中有熟悉財經管理的專家出面組織、協調，事前通過科學、充分地反復論證，才能做出正確的決策。因此，在高校中設置總會計師職位，協助校長進行科學決策，積極拓展學校的籌資渠道，進行資金最優化配置，并對資金的使用效果進行考核及評價就顯得非常必要。
2. 我國高?？倳嫀熤贫葯嘭熃缍?/p>
早在1979年底，教育部以《會計人員職權條例》為基礎，頒布了《教育部部屬高等學校〈會計人員職權條例〉實施細則》，規定了凡設立一級財會機構的高等學校，一般應當設置總會計師。但是，限于當時的經濟發展水平，對總會計師的權責規定相對比較弱化。此后，1991年10月原國家教委和財政部聯合了《關于高等院校貫徹〈總會計師條例〉的實施意見》，1997年6月原國家教委和財政部聯合了《高等學校財務制度》，2007年1月15日教育部和財政部了《關于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》等相關制度規范，都要求符合一定規模條件或者具備一定管理條件的高等學校應該設立總會計師。2010年2月28日，國務院頒布的《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》要求在高等學校試行設立總會計師職務，提升經費使用和資產管理專業化水平，并且規定公辦高等學校總會計師由政府委派?？倳嫀煹闹饕氊熓牵海?）監督經費使用的合規與有效；（2）經費管理信息化；（3）經費使用績效評價；（4）國有資產管理效益。
總體看來，隨著我國高等學校經費使用和管理水平要求的日益提高，以及國有資產規模的日益擴大，高等學校設立總會計師已經成為一種必然趨勢。
3. 我國高?？倳嫀熢O置現狀
盡管各項政策法規中一直強調高?？倳嫀熤贫冉ㄔO的重要性，但是實際上，我國高等學校從總會計師崗位的設置以及權責的界定上都不是十分理想。筆者針對我國113所“211工程”院校進行了一項簡要的網絡調查，調查結果見表2。從上述調查情況不難看出，目前，高校總會計師設置方面存在以下兩個主要問題。
第一，組織上不落實。調查顯示，在113所“211工程”院校中，明確表示設置了副校級總會計師的僅有4所，不足4%。在其余96%未設置總會計師的高等學校中，有68%的高校沒有在其學校主頁上標明副校長的分工信息，在另外未設立總會計師的32所高校中，很多分管財務工作的副校長都是非專業人員。這與高校總會計師制度在崗位設置以及專業管理水平要求方面都嚴重背離。
第二，職責范圍較小。在4所設立總會計師崗位的高校中，也存在著總會計師權責范圍過小的問題。表3是北京大學和吉林大學總會計師的職責分工情況。從中不難看出，在學校的總體財務管理工作中，總會計師所負責的工作非常有限。其他財務管理工作被分割和肢解到其他非財務專業的副校長名下。這樣的職責劃分不僅與國務院頒布的《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》的要求不一致，同時也不利于總會計師的權責發揮與協同管理。
在另外32所獲得副校長分工信息的高校中，大部分高校都是設置一名副校長來主管財務會計工作，其余與總會計師權責相關的事務通常都是由2-4位副校長分別管理，財務管理工作實施起來會存在很多的障礙，很難獲得經費從收支合規到信息溝通及績效評價的一體化協調管理。
有些高校領導包括總會計師本人，對總會計師的認識仍停留在“會計主管、財務主管”的定位上，總會計師在價值管理過程中的權限和職責沒有得到應有的體現和發揮。
三、對我國高校總會計師制度的政策建議
總會計師作為高校財務工作的主要負責人，應全面參與高校的戰略與風險管理，同時應該負責高校的財務會計、管理會計、財務管理等領導工作。我國財政部2010年9月制定的《會計行業中長期人才發展規劃（2010-2020年）》第四章第8條明確規定:“總會計師是單位主要管理人員，承擔著經濟預測、決策、控制、分析等工作，應當具備戰略規劃、資本運作、財會、金融、法律等專業水平和管理能力?！睆纳鲜鑫覈糠指咝？倳嫀煓嘭熀兔绹糠指咝FO權責調查情況來看，我國高?？倳嫀熌壳霸谪攧諘嫻ぷ?、管理會計工作、財務管理工作方面的參與程度較高，但是在這些方面所擔負的總體領導性權責還不夠。此外，總會計師在審計及高校的戰略與風險管理方面也參與得不夠，未曾涉及到信息系統建設與管理和其他綜合性管理方面的內容。因此，未來我國高?？倳嫀熤贫冉ㄔO應該在以下幾個方面有所加強。
第一，在財務會計、管理會計和財務管理方面加強領導和架構建設工作。
在財務會計工作方面，我國高?？倳嫀煈獏f助校長領導學校各有關部門貫徹執行國家財經政策和法規，進一步制定和推行學校現行財務會計政策，管理好學校的財務會計部門，組織領導全校的財經工作。同時，高?？倳嫀熯€需對現有及過去的財務會計政策進行整理和歸類存檔。此外，高?？倳嫀煈M一步改進財務分析方法，建立并完善財務分析系統，全面揭示高校財務運行狀況，讓有限的資金發揮最大的社會效益和經濟效益。
在管理會計工作方面，我國高?？倳嫀煵荒芫窒抻趩渭兊念A算編制，還應負責開發有效的預算流程，將預算作為有效的管理工具。不僅如此，總會計師還應在新生招錄管理的決策中，特別是學費預算管理中發揮作用，在保證學校質量的前提下，權衡好所需的學費收入、學生群體的規模和類型、教工的工資水平以及用來資助課程的經費之間的比例。此外，還需完善教職工的績效考核制度，參與工資/獎金方案的制訂，做好薪酬管理及業績評價工作。
在財務管理工作方面，高?？倳嫀煂匈Y產完整和保值增值負有直接的經濟責任，需要不斷提高資產、基金以及設備儀器的使用效益和經濟效益。對于重大項目投資，要做好現金流的預測和報告，進行科學的投資決策和管理?？傊咝？倳嫀煈M一步參與到學校重大經濟問題的決策中去，審定基本建設等重大項目，審要經濟合同的簽訂過程。
第二，總會計師應該積極參與高校的審計工作和戰略與風險管理。
我國高校的審計工作大多是由總會計師之外或是負責財務會計之外的副校長來管理的，不利于高校財務的整體協作。因而，高?？倳嫀熯€應負責審計工作，不斷完善學校的內部審計制度，充分利用自身熟悉學校的規章制度、熟悉內部控制的薄弱環節、熟悉財務狀況等優勢，及時反饋校長決策的落實情況和制度的執行情況，完成高校在運作、財務以及信息技術等方面的目標，把審計服務融于審計監督之中，將工作重點放在加強內部管理、提高辦學效益上。
在我國，隨著前些年大學之間的合并和新校區的擴張，校園總體籌劃工作尤其重要。一個精心設計、良好運行的總體籌劃有利于將有限的學校資源集中用于滿足學校所要求的高質量項目；相反，設計失誤的總體籌劃常常會使學校出現嚴重的財務和行政問題。因此，高校總會計師需要結合國家高等教育戰略和學校的財務狀況，考慮高校的未來發展戰略，以實現學校的辦學宗旨和學術計劃。
近些年，校園風險也日益突出，包括實物的、傷亡的、財務的、經營的和名譽的風險問題層出不窮。高校的總會計師也應該發揮自身的優勢，做好以下工作：確認和分析各類風險；綜合運用各種風險管理措施降低和控制風險等等。另外，總會計師應積極參與到新型的財務關系管理活動中。比如信息系統建設與管理和其他綜合性管理工作等。
高?？倳嫀熓歉母锔叩冉逃淖畲蟮臐撛诹α恐唬S著高校的逐步發展擴大、信息化建設步伐的加快，總會計師應該積極參與到這類新型財務關系管理活動中去。高?？倳嫀煈斨С指咝８鞑块T全面建設信息技術系統，不斷完善與財務工作相關的技術系統和財務報告系統，并確保關鍵信息的安全性，完善校園卡系統等。在環境衛生和安全方面，高校總會計師應高度重視人身安全，制定不同場景下的緊急應對政策和措施，并定期為教職工和學生開設相關危機處理的培訓課程。
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