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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會計事務所的發(fā)展前景，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
1．1相關(guān)形式與制度存在一定差異
(1)組織形式問題。有限責任制與合伙制是當前我國會計師事務所僅有的兩種形式，其中有限責任制模式占據(jù)了其中較高比例，高達80%以上，在有限責任制的影響下，會計事務所所承擔的審計風險便相對較低，這也直接導致了事務所中的會計師對于風險的意識相對較為淡薄，審計風險的防控力度相對不足，致使該模式下的會計事務所普遍存在公信力不足的情況［1］。(2)成立門檻低。在我國會計事務所中普遍存在著良莠不齊的情況，這是由于會計事務所成立的門檻偏低所導致。另外，由于我國大部分會計師事務所并未建立健全相關(guān)的質(zhì)量控制方法，導致在諸多會計事務所中均存在質(zhì)量制度不完善的問題，事務所相關(guān)人員的責任無法得到明確，質(zhì)量復核程序也僅僅走表面流程，并未深入實質(zhì)，進而造成審計風險的大幅度增長［2］。(3)同行競爭激烈。在市場經(jīng)濟體制條件及成立門檻較低的影響下，各會計事務所之間的競爭力度難免不斷加大，這也直接導致了部分資質(zhì)較低的事務所為獲取更大的市場份額而進行惡性競爭，如將收費標準與審計質(zhì)量大幅度降低等，使審計風險出現(xiàn)進一步增長［3］。
1．2審計人員專業(yè)素質(zhì)欠缺
當前我國注冊會計師人數(shù)已處于一個較為可觀的階段，且尚有不斷遞增的趨勢，審計人才的不斷涌入在一方面為我國審計事業(yè)注入了一股新鮮力量，但另一方面也向?qū)徲嬶L險的控制提出了新的挑戰(zhàn)。審計工作是一套較為龐大且繁瑣的系統(tǒng)，在運行的過程中往往存在著一些隱蔽而致命的問題，這些問題在審計人員專業(yè)知識不足的情況下將會出現(xiàn)無限的放大與突顯。審計人員在進行審計工作的過程中，一方面需要具有準確的判斷能力，對未知的風險保持一定的預見性，另一方面也需要考慮到成本的問題，避免因成本過高導致審計風險進一步增加［4］。然而當前事務所中的許多審計人員均難以達到上述標準，甚至存在著為了獲取自身利益而出具虛假審計報告的行為，這些關(guān)于審計人員專業(yè)素質(zhì)的問題均無疑會給審計工作帶來難以預計的惡性影響。
1．3被審計單位的內(nèi)部會計信息缺乏真實性
在當前許多被審計單位中，均存在著內(nèi)部控制不完善、會計信息失真等問題，長此以往不僅可造成管理環(huán)節(jié)的薄弱，使出現(xiàn)舞弊的可能性大大增加，同時也使會計信息弄虛作假的情況層出不窮［5］。會計事務所的審計工作主要依靠被審計單位的內(nèi)部會計信息進行，因此在被審計單位會計信息失真的情況下，將會直接導致注冊會計師的審計工作缺乏可靠性，將承擔的審計風險也隨之進一步增長。
1．4外部環(huán)境所造成的影響
所謂的外部環(huán)境，一方面指法律環(huán)境，我國作為法治社會，任何與經(jīng)濟有關(guān)的活動均處于法律的約束范圍之內(nèi)，審計工作也在此范圍內(nèi)。然而當前我國針對審計方面的法律體系尚處不斷發(fā)展與完善的階段，意味著仍有許多弊端與漏洞存在，如法律標準不一致或難以銜接等，導致審計風險在此影響下出現(xiàn)進一步擴大。另一方面，經(jīng)濟環(huán)境對于審計風險也有著至關(guān)重要的影響，在當前經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的背景下，各企業(yè)所進行的經(jīng)營項目也逐漸呈多元化發(fā)展，在此影響下審計工作的難度進一步加大，導致審計風險也隨之出現(xiàn)進一步增長。
2．對會計師事務所審計風險進行防范的相關(guān)措施
2．1從會計事務所的角度進行防范
(1)進行體制改革。鑒于有限責任制模式與合伙制模式均存在著明顯的漏洞與弊端，因此會計事務所可考慮沿用當前國際上應用較為廣泛的有限責任合伙制，該模式在抗風險方面明顯優(yōu)于有限責任制模式與合伙制模式，同時無需為他人的違規(guī)行為付出代價，對于審計風險的降低具有著重要的意義。(2)促進規(guī)模化發(fā)展。就當前市場發(fā)展需求而言，規(guī)模化經(jīng)營的事務所與之較為相符，在制度健全的情況下不僅可使會計事務所具有更為廣闊的發(fā)展空間與發(fā)展前景，同時也使事務所在面臨不同客戶時均可具有更大的發(fā)揮空間。另外，可對審計的收費制度進行進一步的規(guī)范管理，這是由于在審計收費過低的情況下，審計質(zhì)量必然隨之受到影響，而在審計收費過高的情況下，又可能導致引起客戶的流失，因此，會計事務所所指定的收費標準應嚴格根據(jù)財政部門與同級物價部門的規(guī)范要求而定，并與我國會計師事務所行業(yè)的實際情況相結(jié)合，最后進行統(tǒng)一編排后制定合理的收費標準。(3)審計方法合理化。在審計方法合理的前提下，可在一定程度上發(fā)揮出風險控制與規(guī)避審計風險的重要作用，與傳統(tǒng)制度導向?qū)徲嬆Ｊ较啾龋L險導向?qū)徲嬆Ｊ矫黠@較優(yōu)，其不僅可將風險意識貫穿于審計工作的全過程，同時還可對客戶的經(jīng)營風險進行全方位、多角度的分析與評估，從根本上實現(xiàn)審計工作的最優(yōu)化與審計風險的最小化，在一定意義上，以風險導向?qū)徲嬆Ｊ介_展審計工作，可有效促使審計人員實現(xiàn)被動承受審計風險到主動控制審計風險的合理轉(zhuǎn)化。
2．2從注冊會計師的角度進行防范
(1)加強風險意識。風險意識對于注冊會計師而言有著至關(guān)重要的影響，只有在會計師具有一定風險意識的情況下，才可由被動承受風險順利轉(zhuǎn)化為主動控制風險，從而確保審計質(zhì)量的穩(wěn)步提升，從根本上實現(xiàn)風險防范與風險控制的最終目的。(2)重視審計獨立性。審計的獨立性具體是指會計事務所與被審計單位之間無任何利益牽扯，在出具審計報告時可嚴格保障其客觀性與公正性。這要求著會計事務所在進行審計工作時嚴格遵循客觀與公正的原則，大力打擊因利益而的現(xiàn)象。另外，會計師還應不斷地在實踐中加強自身的專業(yè)素養(yǎng)，確保其執(zhí)業(yè)能力處于不斷增強的狀態(tài)。(3)保持與被審計單位的良好溝通。為使審計效率與質(zhì)量得以進一步提升，同時最大限度地降低審計的盲目性，事務所可通過保持與被審計單位的良好溝通來實現(xiàn)降低審計風險的目的，通過有效的溝通可及時對被審計單位存在的內(nèi)部缺陷進行及時的發(fā)現(xiàn)與處理，從而可有效避免因信息不對稱而產(chǎn)生的審計風險。
2．3從被審計單位的角度進行防范
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計外包；可行性；風險控制
企業(yè)內(nèi)部審計在促進企業(yè)的健康長遠發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，作為現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要組成部分，受到越來越多的重視。隨著經(jīng)濟和社會形勢的變化，為了適應時代和社會發(fā)展的要求，企業(yè)的內(nèi)部審計也發(fā)生了相應的變化，內(nèi)部審計外包逐漸得到廣泛應用和發(fā)展，成為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中的一個新突破，有著較好的發(fā)展前景。
一、對企業(yè)內(nèi)部審計外包的基本認識
1.內(nèi)部審計外包的概念
內(nèi)部審計外包又被成為內(nèi)部審計或內(nèi)部審計的外部化，是指企業(yè)將其內(nèi)部審計的部分或全部職能以契約的形式委托給具有審計能力的專業(yè)機構(gòu)或?qū)I(yè)人員來執(zhí)行，它和傳統(tǒng)內(nèi)部審計的最大區(qū)別就是審計主體的變化。
2.內(nèi)部審計外包發(fā)展歷程
在1988年，部分外部審計人員開始游說一些企業(yè)外包內(nèi)部審計業(yè)務，但是并沒有取得多大成效。1991年4月，有消息稱美國的一家大銀行將其內(nèi)部審計部門外包，引起巨大轟動，雖然事后證實這是一則假消息，但內(nèi)部審計外包卻開始由此得到迅速發(fā)展。
3.內(nèi)部審計外包的實施主體
提供內(nèi)部審計外包服務的機構(gòu)包括咨詢管理公司、會計師事務所、以及其他的組織機構(gòu)等。根據(jù)調(diào)查研究顯示，會計事務所和注冊會計師是企業(yè)內(nèi)部審計外包的實施主體。
4.內(nèi)部審計外包形式
從整體上來看，內(nèi)部審計外包主要分為部分外包以及全部外包兩種類型。其中部分外包又包括補充、審計管理咨詢、以及合作內(nèi)審三種形式。而全部外包主要用于企業(yè)缺少內(nèi)部審計部門的情況下。
5.內(nèi)部審計外包和外部審計之間的關(guān)系
內(nèi)部審計與外部審計共同構(gòu)成了審計監(jiān)督體系，他們之間相互監(jiān)督、相互制約，并互為補充。兩者既具有相同點又具有不同點，相同點主要是目標相同，都是對企業(yè)的財務活動以及經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督和審查；不同點主要是兩者的審計內(nèi)容和服務對象不同、審計范圍與時間不同、審計程序不同等。
二、內(nèi)部審計外包的可行性分析
1.會計師事務所為內(nèi)部審計外包提供了可能性
經(jīng)濟全球化和和市場經(jīng)濟的發(fā)展，使得世界范圍內(nèi)的競爭更加激烈，為了在激烈的競爭中占據(jù)一定的優(yōu)勢，會計事務所也在不斷開拓其業(yè)務范圍，逐漸形成了以財務報表審計業(yè)務為基礎，會計、稅務、咨詢服務等各種業(yè)務全面發(fā)展的格局。為企業(yè)提供審計服務作為對咨詢業(yè)務的拓展，逐漸被更多的會計事務所所采納，將成為其業(yè)務的一個重要組成部分。更重要的一點是，會計事務所中的注冊會計師具有豐富的專業(yè)知識和較高的業(yè)務水平，完成有能力勝任企業(yè)的內(nèi)部審計工作，為企業(yè)提供較好的服務。和企業(yè)內(nèi)部的審計人員性比，他們在理論和實踐方面都具有較為明顯的優(yōu)勢。
2.內(nèi)部審計服務已經(jīng)成為了標準化產(chǎn)品
國際內(nèi)部審計師協(xié)會在上世紀七十年代就已經(jīng)制定了關(guān)于內(nèi)部審計的職業(yè)規(guī)范，并在以后的幾十年間不斷修改和完善，為衡量和評價內(nèi)部審計工作提供了一定的標準和依據(jù)。隨著企業(yè)內(nèi)部審計行業(yè)規(guī)范的完善和統(tǒng)一，內(nèi)部審計逐漸成為一項標準化服務，內(nèi)部審計知識作為標準化服務產(chǎn)品也能夠在市場中進行交易。由于市場交易成本在很大程度上與產(chǎn)品標準密切相關(guān)，因此內(nèi)部審計定價和考核標準的統(tǒng)一使企業(yè)節(jié)省了大量成本，從而降低了內(nèi)部審計交易成本。同時，作為內(nèi)部審計外包的主體，會計事務所也一直致力于推動內(nèi)部審計標準的制定，并且根據(jù)客戶需求，借助于專業(yè)技術(shù)的發(fā)展，著力提供具有特色和特點的服務產(chǎn)品。
3.內(nèi)部審計外包影響了外部審計的獨立性
會計事務所往往憑借對企業(yè)的內(nèi)部控制、財務核算、以及業(yè)務流程等狀況的了解，成為企業(yè)內(nèi)部審計外包的首選單位，但是由于其既提供外部審計又以供外部審計，于是就容易對外部審計的獨立性產(chǎn)生質(zhì)疑。面對這些質(zhì)疑，會計事務所一般由兩種選擇進行回應。首先，對外部審計的客戶不會提供內(nèi)部審計方面的服務，這樣不管是部分還是全部外包，都避免了因為經(jīng)濟利益聯(lián)系而對外部審計的獨立性所構(gòu)成的威脅，有效保證了外部審計的獨立性。其次，對于外部審計客戶，會同時提供有關(guān)內(nèi)部審計的相關(guān)服務，并盡可能地采取有效措施來降低對外部審計的獨立性所造成的威脅。
三、內(nèi)部審計外包風險和控制
1.內(nèi)部審計外包風險類型
1）泄密風險
企業(yè)在進行內(nèi)部審計外包時，外包項目的選擇原則是盡可能保護核心機密，對于企業(yè)的核心技術(shù)在一般情況下不會選擇外包。但是由于內(nèi)部審計不可避免的會軍或多或少的接觸到企業(yè)刮泥經(jīng)營中的深層次內(nèi)容，因此內(nèi)部審計外包存在一定的泄密風險。
2）選擇外包單位風險
外包單位的選擇直接影響到內(nèi)部審計外包的成敗，一旦與實力不足的單位合作就可能會遭受較大的損失。外包從本質(zhì)上來講是借助外部資源，力求提高效率、節(jié)約成本的行為，如果選擇的外包單位不保險，反而會增加成本投入，給企業(yè)帶來不必要的損失。
3）喪失獨立性風險
企業(yè)內(nèi)部審計外包的一個重要目的就是提高內(nèi)部審計的獨立性，但是如果所選擇的外包單位同時還是外部審計機構(gòu)，那么就較為容易喪失外審的獨立性，造成信息的舞弊、失真等不良后果。
2.外包風險評估
企業(yè)在進行外包風險聘雇時，需要考慮企業(yè)的發(fā)展目標和經(jīng)營方針、內(nèi)部審計業(yè)務的重要性、內(nèi)部審計外包的要求、內(nèi)部審計外包風險、內(nèi)部審計應急計劃、外包單位工作業(yè)績、以及對外包協(xié)議的評估等。
3.外包單位選擇
在選擇外包單位時，首先要考慮外包單位本身的軟實力，例如業(yè)界口碑、專業(yè)實力、文化理念、發(fā)展前景等。其次，在選擇出幾個綜合實力較強的外包單位后，要從定量角度來進行比較，考查外包單位的價格指標、財務狀況、以及服務質(zhì)量等。
4.外包合同審查
外包合同是企業(yè)和外包單位進行相互約束的主要依據(jù)，因此在合同中對于外包費用、質(zhì)量標準、應急處理、嚴守機密、違約賠償?shù)纫性敿毜囊?guī)定，并作為正式的書面文件加以保存，避免以后發(fā)生糾紛。同時，由于社會環(huán)境和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境會不斷的發(fā)生變化，因此可以結(jié)合現(xiàn)實需要對合同內(nèi)容進行適當?shù)男薷暮驼{(diào)整，促進企業(yè)內(nèi)部審計外包工作的更好發(fā)展。
四、總結(jié)
經(jīng)濟的快速發(fā)展和科學技術(shù)水平的不斷進步，促使企業(yè)著力進行組織重組和流程改造，為了減少成本支出，一些企業(yè)逐漸把包括內(nèi)部審計在內(nèi)的一些非核心業(yè)務外包，并取得了一定的成效。但是由于我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的歷史較短，發(fā)展還很不成熟，與發(fā)達國家存在一定的差異，在實際的操作過程中出現(xiàn)了不少問題，因此，在未來的發(fā)展中必須充分借鑒其他國家的經(jīng)驗，以促進我國內(nèi)部審計外包行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻：
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一、規(guī)劃會計師事務所的總體發(fā)展戰(zhàn)略
(一)明確使命會計師事務所使命的確定非常重要，它是會計師事務所長期發(fā)展的基礎，是事務所文化價值的綜合體現(xiàn)，指引事務所經(jīng)營活動的開展，有利于樹立員工的敬業(yè)精神。
(二)確定目標會計師事務所目標的確定可以結(jié)合市場機會和自身資源，在維持并擴展對現(xiàn)有客戶服務的同時，努力爭取新客戶，以擴大自己的市場占有率；同時，加強對員工的培訓，提高員工的業(yè)務能力和服務水平，在保證服務質(zhì)量的前提下盡量降低服務成本，從而實現(xiàn)自身盈利水平的穩(wěn)定增長。
(三)整合業(yè)務在業(yè)務整合過程中，會計師事務所必須充分考慮所處的市場環(huán)境、發(fā)展前景和自身資源等內(nèi)外因素，明確哪些業(yè)務應該大力拓展，哪些業(yè)務應該努力穩(wěn)定，哪些業(yè)務應該主動放棄。
(四)規(guī)劃功能性戰(zhàn)略會計師事務所功能結(jié)構(gòu)的調(diào)整思路應重點把握市場，注重顧客需要和市場分析，以能夠使會計師事務所趨利避害，保證會計師事務所的長期繁榮。
二、分析市場環(huán)境。選擇目標市場
(一)分析市場環(huán)境分析市場環(huán)境是抓住和利用機會的前提，在分析時著重從以下幾方面進行考慮：
(1)提高服務質(zhì)量，維系老客戶。有效維持現(xiàn)有客戶的關(guān)鍵在于提高服務的質(zhì)量，以優(yōu)質(zhì)高效的服務吸引“回頭客”。這種策略相對比較保守，但對事務所來說也不容忽視，必須通過老客戶逐步樹立自己的品牌價值。
(2)更新服務內(nèi)容，吸引老客戶。在維系現(xiàn)有客戶的基礎上，根據(jù)現(xiàn)有客戶不同時期的不同需求，努力更新服務項目和內(nèi)容，盡力避免現(xiàn)有客戶資源的流失對事務所的不利影響。這一策略要求事務所提高綜合素質(zhì)以滿足積極拓展新型服務項目的要求。
(3)發(fā)揮傳統(tǒng)優(yōu)勢，爭取新客戶。在維系老客戶的同時，事務所必須通過自身長時間的積累和凝聚，通過自身的不斷完善以爭取新客戶，擴大市場份額。這種策略實質(zhì)上是一種擴張性策略，事務所充分利用自身的優(yōu)勢項目爭取更多的業(yè)務合作機會，以增強其市場競爭力。
(4)拓展新業(yè)務，服務新客戶。同樣針對新客戶，這種策略更加側(cè)重新業(yè)務的吸引力。通過調(diào)動客戶潛在需求，將潛在需求轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實需求。如電子商務、業(yè)績評估、信息系統(tǒng)的設計和運行等都屬于此類。
(二)選擇目標市場會計師事務所目標市場的選擇取決于其自身的資源特點。會計師事務所必須結(jié)合自己擁有的經(jīng)濟資源，尋求適合自己資源特點的市場機會，以資源的最優(yōu)配置為目標選擇市場。因此，營銷管理人員在發(fā)展和評價市場機會以及選擇目標市場的過程中，除了要廣泛地分析研究營銷環(huán)境，了解客戶市場、政府市場外，還要進行營銷研究和信息收集工作、市場測量和市場前景預測工作，以此決定會計事務所人力資源的最優(yōu)分布，并選定哪些企業(yè)為目標市場，為之提供優(yōu)質(zhì)的服務。
三、制定有特色的營銷組合策略
(一)產(chǎn)品策略從營銷的角度來看，產(chǎn)品策略的關(guān)鍵在于如何把握行業(yè)特點和客戶對審計服務產(chǎn)品的需求。隨著我國會計市場的對外開放，國際著名會計公司亦加入國內(nèi)市場的競爭行列，對國內(nèi)會計師事務所帶來了較大的沖擊。尤其是財務報表審計領域的激烈競爭，使得該領域的邊際利潤和所占收入呈下滑趨勢。因此事務所在加強傳統(tǒng)基礎產(chǎn)品――財務審計的前提下，應保持高度的市場敏銳感。不斷開發(fā)新產(chǎn)品，開拓新業(yè)務。AICPA指出會計事務所應在以下六個領域內(nèi)開展新業(yè)務：即老年服務、電子商務、業(yè)績評估、健康服務、為內(nèi)部決策者提供風險信息以及信息系統(tǒng)的設計和運行。在具體制訂產(chǎn)品策略時必須實行重點集中戰(zhàn)略和差別化戰(zhàn)略的結(jié)合。重點集中戰(zhàn)略，是指企業(yè)把經(jīng)營戰(zhàn)略的重點放在一個特定目標市場上，為特定的區(qū)域或特定的集團購買者提供特殊產(chǎn)品和服務的戰(zhàn)略；差別化戰(zhàn)略，是指企業(yè)為滿足顧客特殊的要求，形成自身競爭優(yōu)勢，而提供與眾不同的產(chǎn)品和服務的戰(zhàn)略。針對差別化戰(zhàn)略，會計師事務所要研究不同顧客群體的需求差異，再根據(jù)其需求特點的不同采取不同的市場營銷策略，提供有針對性的服務。另外，由于審計供需矛盾的存在，會計師事務所在拓展業(yè)務時要著重分析研究社會環(huán)境的變化，以現(xiàn)有的社會結(jié)構(gòu)、具體的經(jīng)濟環(huán)境等為依據(jù)了解和把握社會公眾對審計的期望；同時根據(jù)關(guān)系營銷的客戶忠誠度階梯理論，事務所應在認真分析客戶需求特點和趨勢的基礎上，在新老客戶之間合理分配有限的資源，以期通過資源的最優(yōu)配置獲得可持續(xù)發(fā)展機會。
(二)價格策略審計服務收費有其一定的剛性，會計師事務所不能隨意地確定審計收費標準。但價格作為審計營銷戰(zhàn)略中最復雜多變的因素，會計師事務所必須慎重考慮、仔細權(quán)衡。一般產(chǎn)品的價格組成要素包括成本和利潤，會計師事務所提供的專業(yè)服務產(chǎn)品的價格也應包含這兩個要素。會計師事務所應在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以供求關(guān)系和服務質(zhì)量為基礎，確定自己的收費水平、付款方式等。在審計收費確定的情況下，事務所在提供服務時應充分考慮成本效益原則，可以通過加強人員培訓、改進審計方法、創(chuàng)新審計技術(shù)、提高工作效率等途徑科學合理地降低審計成本。實現(xiàn)利潤的最大化。
(三)分銷策略分銷策略是指設計合理的分銷渠道。其中，分銷渠道則是指會計師事務所及時有效地將審計產(chǎn)品輸送到客戶所經(jīng)過的路線。合理的分銷渠道可以減少審計產(chǎn)品提供中不必要的費用。對會計師事務所而言，一是對客戶的子公司或分支機構(gòu)的審計實施駐地審計，通過與客戶間相互聯(lián)系的不斷加深，逐步在業(yè)務多的地方設立事務所的分支機構(gòu)；二是在若干相互獨立的公司之間建立聯(lián)絡信息網(wǎng)，相互交流，促進工作；三是與當?shù)氐氖聞账喜ⅲ瑩P長避短，走規(guī)模化、聯(lián)合化發(fā)展之路。此外，會計師事務所分銷領域的確定和分支機構(gòu)的設置也是分銷策略的重要方面。會計師事務所在制訂自己的分銷策略、設計適宜的分銷渠道時，應注意自身的地理位置，以及自身地緣的可達性，否則就會影響會計師事務所與客戶交流、合作的可持續(xù)性。
(四)促銷策略促銷是指會計師事務所通過多種推銷方式引導或說服客戶接受其提供的產(chǎn)品，從而使客戶產(chǎn)生需求和購買行為的一種積極的營銷手段。促銷策略的合理運用有助于事務所擴大客戶群，增強競爭力。但是審計服務產(chǎn)品專業(yè)性強，具有無形性、不可分離性，不可能全盤套用企業(yè)的促銷方式，而且我國相關(guān)法規(guī)明文規(guī)定“注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務”，這在一定程度上限制了事務所促銷行為的開展。因此，會計師事務所應在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，積極主動地開展包括人員推銷、銷售促進、公關(guān)、溝通等在內(nèi)的促銷活動。
(1)人員推銷。會計師事務所營銷管理者應注意聘用人員的斟選、培訓、激勵和約束，全面考慮職員的專業(yè)素質(zhì)和公關(guān)等能力。綜合素質(zhì)較高的職員能夠幫助會計師事務所有效地協(xié)調(diào)好與客戶的關(guān)系，有利于維持雙方長期、穩(wěn)定的業(yè)務往來。但是人員推銷策略的運用要注意消除負面影響，不得有損于審計的獨立性和客觀性。
(2)積極參加社會活動。會計師事務所可以積極利用公共關(guān)系提高知名度，為服務促銷奠定基礎，如參加商業(yè)會議、公益活動，進行民意測驗、問卷調(diào)查等。
(3)利用信息技術(shù)擴大影響。會計師事務所可以建立有特色的主頁，通過網(wǎng)絡信息平臺在世界范圍內(nèi)傳遞信息。它一方面可以提高會計事務所的知名度，另一方面可以加強事務所與客戶的交流。以便維護與客戶的良好合作關(guān)系。
【關(guān)鍵詞】上市公司 審計意見 影響因素
一、審計意見總體情況
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會公布的2010年――2012年審計快報，三年期間的上市公司年度報表審計意見情況如下：
從上表可以看出，2010年到2012年，非標準審計意見所占比例逐年下降，2012年達到最低點3.60%，較2011年下降1.94個百分點，較2012年下降1.27個百分點。在非標準審計意見中，帶強調(diào)事項段的無保留意見占較大比例，平均達到80%左右。3年里都沒有出具否定意見，說明上市公司的財務報表整體質(zhì)量有所提高，注冊會計師保持了較高的職業(yè)謹慎。
二、影響審計意見的直接因素
（一）2010-2012年非標準審計意見原因匯總
在2010年有118份非標準審計意見，在2011年有115份非標準審計意見，在2012年有89份非標準審計意見。以下根據(jù)注冊會計師在審計報告中的說明，對總計322份非標準審計報告的原因進行了匯總，從中得出注冊會計師發(fā)表非標準審計意見的主要原因。
（二）出具非標準審計意見的原因分析
（1）持續(xù)經(jīng)營能力。持續(xù)經(jīng)營能力是指企業(yè)所擁有的人力、財力等資源足以維持企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，企業(yè)不存在資不抵債、破產(chǎn)等情況。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力與其內(nèi)部因素密切相關(guān)。當企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模大、財務狀況良好、盈利能力強時，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力較強；反之，當企業(yè)出現(xiàn)資不抵債、連續(xù)虧損等狀況時，則表明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。持續(xù)經(jīng)營能力是判斷一個企業(yè)是否有發(fā)展前景的一個重要指標。
根據(jù)表2的統(tǒng)計，在322 份非標準審計意見中，有217家因為持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性而分別被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見以及無法表示意見，比重高達67%。可見，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性是會計師事務所出具非標準審計意見的最主要原因。由此我們可以得出，上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力與非標準審計意見負相關(guān)，即企業(yè)的盈利能力越強，不存在巨額虧損，那么被出具非標準審計意見的可能性越低。
（2）審計范圍受到限制。根據(jù)上述統(tǒng)計，因為無法實施函證等審計程序?qū)е聦徲嫹秶艿较拗疲巧鲜泄颈怀鼍叻菢藴蕦徲嬕庖姷牡诙笤颉Ｈ昀铮偣?8家上市公司因為該原因被出具了保留意見。這說明審計程序的實施與非標準審計意見正相關(guān)，即審計范圍受到的限制越大，被出具非標準審計意見的可能性越高。
（3）法律訴訟。立案稽查、訴訟或仲裁結(jié)果存在不確定性是上市公司被出具非標準審計意見的另一重大原因。在表2中，有21家上市公司因為該原因被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見。這說明上市公司的法律風險與非標準審計意見正相關(guān)，即企業(yè)的法律風險越小，被出具非標準審計意見的可能性越低。
三、影響審計意見的間接因素
（一）會計師事務所規(guī)模與審計意見的關(guān)系
一般認為，會計師事務所規(guī)模越大，收入來源渠道越廣，其收費結(jié)構(gòu)相對于小規(guī)模會計師事務所而言更合理，因此能夠避免來自客戶的財務壓力，保持較高的獨立性。相反，小規(guī)模的會計師事務所的收入僅僅來自固定的某幾個客戶，容易受到客戶管理層的財務限制，失去應有的獨立性，從而出具對審計客戶有利的審計意見。另一方面，大規(guī)模的會計師事務所和小規(guī)模的會計師事務所因?qū)徲嬍《馐艿膿p失是不同的。大規(guī)模會計師事務所因為規(guī)模大、聲譽好而受到公眾的信任，如果因為審計失敗而遭受法律訴訟，那么會計師事務所的聲譽將受損，客戶將大量流失，遭受的損失比小規(guī)模會計師事務所大。因此大規(guī)模會計師事務所更不愿意放棄獨立性，出具非標準審計意見可能性會更高。
（二）會計事務所變更與審計意見的關(guān)系
會計師事務所變更分為主動更換和被動更換。主動更換指上市公司因為自身原因而變動會計師事務所，而被動更換是指上市公司因為會計師事務所合并或政策原因等而不得不變動會計師事務所。證監(jiān)會對上市公司變更會計師事務所作出了相關(guān)規(guī)定：如上市公司不得隨意更換會計師事務所，如若變更必須經(jīng)過股東大會決定，同時要說明更換會計師事務所的原因。大部分ST公司，很可能存在因為持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性或者在扭虧為盈的過程中進行不恰當?shù)挠喙芾矶怀鼍叻菢藴蕦徲嬕庖姟Ｔ谶@種情況下，ST公司很可能出于購買審計意見的動機而主動變更會計師事務所。
（三）上市公司內(nèi)部控制與審計意見的關(guān)系
內(nèi)部控制是決定一個公司能否健康發(fā)展的關(guān)鍵因素。然而，目前大部分上市公司對內(nèi)部控制不夠重視，片面地認為內(nèi)部控制成本高而效益低。一些上市公司雖然建立了內(nèi)部控制制度，但大多是形式主義，并且內(nèi)部控制的設計缺乏系統(tǒng)性和科學性，難以得到有效的執(zhí)行。薄弱的內(nèi)部控制帶來的風險可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影響。當企業(yè)的內(nèi)部控制設計合理，并且得到有效的執(zhí)行時，容易收到清潔的審計意見，反之，當企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷時，容易被出具非標準審計意見。
四、建議與對策
（一）加強對變更會計師事務所的管理
規(guī)范上市公司披露信息的格式，要求上市公司在向監(jiān)管部門提交報告時，在報告中明確變更會計師事務所的事實，披露變更的發(fā)起方，變更的主要原因等。嚴格變更會計師事務所的審批程序，在股東大會批準前，上市公司不得與會計師事務所簽訂業(yè)務約定書。加強信息披露監(jiān)管力度，尤其加大對ST公司的監(jiān)管力度，防止利用變更會計師事務所來達到購買審計意見的目的。
（二）加強上市公司內(nèi)部控制
上市公司要提高對內(nèi)部控制的重視程度，建立健全內(nèi)部控制制度，做到內(nèi)部控制設計合理并且能夠有效發(fā)揮作用，同時設立內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)，加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，尤其要防止管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險。
（三）加大注冊會計師審計中的關(guān)注力度
注冊會計師要密切關(guān)注當前宏觀經(jīng)濟形勢、資本市場以及相關(guān)法律法規(guī)的變化，充分考慮業(yè)績壓力對被審計單位可能造成的影響，特別關(guān)注經(jīng)營風險較高的被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力，要識別和評估重大錯報風險，特別是新上市公司、創(chuàng)業(yè)板公司及ST公司的風險，并據(jù)此設計和實施進一步審計程序。
（四）完善相關(guān)政策法規(guī)
加強對注冊會計師民事責任的規(guī)定，對因為喪失審計獨立性而導致的審計失敗行為，要加大會計師事務所的賠償范圍和賠償額度，從而在實際中真正起到對注冊會計師的約束作用，規(guī)范注冊會計師行為。
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一、理論分析與樣本假設的提出
首先，本文以會計師事務所業(yè)務收入假定為會計師事務所擁有的財富，根據(jù)理性的經(jīng)濟人假設和邊際效用遞減原理，會計師事務所的決策者目標是追求自身效用的最大化，并且會計師事務所對業(yè)務收入追求的滿足程度由其主觀價值———效用值來衡量，隨著事務所收入的增加，財富效用值會隨之增加，但增加的速率卻相應遞減。會計師事務所擁有的財富越多，與小規(guī)模會計事務所相比，面臨失去相同財富所減少的效用越少，也就更加會堅持自己的職業(yè)操守，不會為短期的經(jīng)濟利益而冒風險，觸及法律法規(guī)。其次，審計人員在執(zhí)業(yè)過程中需要大量地運用職業(yè)判斷，這主要源于執(zhí)業(yè)過程中經(jīng)驗的積累。規(guī)模越大的會計師事務所內(nèi)部分工細致，就越可以使審計人員在專業(yè)方面迅速獲得較多的經(jīng)驗。同時，規(guī)模較大的會計師事務所能夠建立科學的培訓體系，組織員工之間經(jīng)驗交流，不斷提高員工的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平，從而提高審計質(zhì)量，進而完善從業(yè)人員的職業(yè)守則和操作指南。最后，小型會計師事務所往往將大部分精力投入到爭取更多的客戶方面，而規(guī)模較大的會計師事務所卻能憑借其在行業(yè)中的聲譽吸引更多的優(yōu)質(zhì)客戶，在承接大型跨國公司的年報審計業(yè)務等方面也具有較大優(yōu)勢。同時，規(guī)模較大的會計師事務所擁有較多的高素質(zhì)專業(yè)人才和法律人才，更能保證審計質(zhì)量，有效地降低訴訟風險。根據(jù)提上分析，本文認為，會計師事務所規(guī)模與審計質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系。由此提出假設:規(guī)模較大的會計師事務所的審計質(zhì)量高于小規(guī)模會計師事務所的審計質(zhì)量。
二、研究設計
(一)樣本選取。本文數(shù)據(jù)主要來源于國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫。會計師事務所2010年業(yè)務收入排名來源于中國注冊會計師協(xié)會的《2011年度會計師事務所綜合評價前百家信息》。主審事務所、審計意見等均來自中注協(xié)的2010年審計年報。本文對我國2010年所有上市公司的主審事務所、審計意見進行統(tǒng)計，統(tǒng)計結(jié)果為:2129家上市公司中，被出具標準審計意見的有2020家，占比為94.88%;被出具非標準審計意見的有109家，占比為5.12%。109份非標準審計意見中:84份為帶強調(diào)事項段的無保留意見，占比為77.06%，占全部上市公司審計意見數(shù)的3.95%;17份為保留意見，占比為15.60%，占全部上市公司審計意見數(shù)的0.80%;8份為無法表示意見，占比為7.34%，占全部上市公司審計意見數(shù)的0.37%。剔除其中未披露相關(guān)數(shù)據(jù)的公司114家，最終選取的樣本為2105家上市公司，52家會計師事務所。
(二)模型建立和變量設定。本文借助Logistic模型經(jīng)行實證分析，將上市公司是否被出具非標準無保留意見作為獨立變量。(1)審計質(zhì)量的計量。本文選用審計意見類型代替審計質(zhì)量。如果會計師事務所出具的非標準審計意見占其全部審計意見的比例越大，就會被認為越獨立、客觀公正，審計質(zhì)量就越高。模型中，OP為事務所出具的審計意見類型，0表示標準無保留審計意見，1表示非標準無保留審計意見。(2)會計師事務所規(guī)模的定義。本文利用會計師事務所年業(yè)務收入的自然對數(shù)作為事務所規(guī)模的替代變量。在眾多衡量事務所規(guī)模的指標中，年業(yè)務收入即體現(xiàn)出事務所的行業(yè)競爭能力，又能夠在一定程度上代表事務所在行業(yè)中的排名，因此是事務所規(guī)模較理想的替代變量。(3)控制變量的選取。控制變量主要是可能會影響注冊會計師發(fā)表審計意見的客戶公司財務指標。本文選取了公司資產(chǎn)規(guī)模、盈利能力、償債能力。第一，公司資產(chǎn)規(guī)模。一般情況下，可以認為公司規(guī)模越大，公司內(nèi)部控制比較健全有效，經(jīng)營管理活動水平越高，公司經(jīng)營也越穩(wěn)定，因此可以認為資產(chǎn)規(guī)模是企業(yè)風險的一種表述。而經(jīng)營越穩(wěn)定，獲得標準審計意見的可能性就越大，因此，預期公司規(guī)模與審計意見呈負相關(guān)關(guān)系。在回歸模型中，公司資產(chǎn)規(guī)模用資產(chǎn)總額的自然對數(shù)表示。第二，公司盈利能力。盈利能力差的公司通常資產(chǎn)質(zhì)量存在問題，面臨未來發(fā)展的不確定性，甚至持續(xù)經(jīng)營能力也會受到懷疑。因此，盈利能力差的公司被非標準無保留意見的可能性很大。本文用凈資產(chǎn)收益率表示公司盈利能力。可以推斷，凈資產(chǎn)收益率將與審計意見負相關(guān)。第三，公司償債能力。本文選用了資產(chǎn)負債率來衡量上市公司的償債能力。如果公司資產(chǎn)負債率較高，短期和長期償債能力較差，管理當局將面臨更大的財務壓力，經(jīng)營狀況具有較大的不確定性，也就越有動機違背會計準則和相關(guān)規(guī)定進行會計處理。會計師事務所為降低審計風險，會評估上市公司的經(jīng)營風險，因此當上市公司財務危機顯性化時，審計師比較容易對客戶出具非標準審計意見，預測資產(chǎn)負債率與審計意見呈正相關(guān)關(guān)系。第四，公司成長性。公司成長性(GROWTH)為公司主營業(yè)務收入與上年相應數(shù)據(jù)的比值。可以認為，對于主營業(yè)務收入增長較快的公司，其業(yè)務發(fā)展前景較好，發(fā)展?jié)摿σ草^大。這樣公司的管理層出于穩(wěn)定發(fā)展的考慮，越不可能進行利潤操縱，因此注冊會計師出具標準無保留審計意見的可能性也越大，即公司成長性與審計意見負相關(guān)。第五，公司現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量是指上市公司當年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與年初總資產(chǎn)的比值，這一指標主要反映公司當期經(jīng)營活動創(chuàng)造的現(xiàn)金流量的能力。指標越大，說明公司創(chuàng)造現(xiàn)金流入的能力越強，因此，公司的經(jīng)營業(yè)績比較好，財務壓力較小，進行會計造假的可能性越小，也越有可能獲得標準無保留審計意見。可以預測現(xiàn)金流量與審計意見負相關(guān)。
三、實證分析
(一)描述性統(tǒng)計分析。本研究的全樣本描述性統(tǒng)計分析見表2。由表2可以看出，解釋變量和控制變量除GROWTH的標準差都較小，推測樣本數(shù)據(jù)分布較為均勻穩(wěn)定。GROWTH的標準差值較大，是因為所選取的2015家企業(yè)中有24家公司的GROWTH值明顯高出剩余企業(yè)，這24家公司占總樣本的1.19%＜5%，剩余樣本公司的GROWTH值分布穩(wěn)定。公司規(guī)模TA的最小值是13.0759656，最大值是30.2306411，本文選取的是所有上市A股，包括中小板和創(chuàng)業(yè)板，由此得出公司的資產(chǎn)狀況和規(guī)模是有差異性的。從ROE的最小值為－8.462556，最大值為7.69596以及中值情況看有些公司的盈利能力較弱。從表2中可以看出，資產(chǎn)負債率的最小值為0.0108272230，說明有些公司只利用自有資本，不能合理進行融資，最大值為29.6975874說明有些企業(yè)過于依靠外部融資，經(jīng)營現(xiàn)狀可能存在風險。
(二)相關(guān)性分析。對樣本變量進行Pearson相關(guān)性分析(見表3)。OP與TA(相關(guān)系數(shù)為－0.312)、ROE(相關(guān)系數(shù)－0.092)、CFO(相關(guān)系數(shù)－0.108)和GROWTH(相關(guān)系數(shù)－0.006)都是負相關(guān)，這與初始的預期一樣，相關(guān)系數(shù)都小于0.4，可以認為其相關(guān)性并不高。其他變量之間的相關(guān)系數(shù)均不高。因此可以認為樣本各自變量之間不存在影響模型回歸的高度相關(guān)性，模型不存在共線性問題。
市場競爭，服務創(chuàng)造價值！
從業(yè)十多載，陳俊雄先生於會計行業(yè)盡情翱翔。
他不斷整合行業(yè)知識，優(yōu)化服務，
協(xié)助客戶面對千變?nèi)f化的營商環(huán)境，
為中小企業(yè)的順利成長，提供專業(yè)服務！
市場充滿機遇，挑戰(zhàn)無處不在，
只有敢於接受挑戰(zhàn)的勇士，方能贏得未來！
陳俊雄先生主要職務與履歷
資深會計師、資深特許秘書、註冊稅務師
香港中文大學會計專業(yè)畢業(yè)
BNI Awesome分會創(chuàng)會副主席
九龍青年商會義務核數(shù)師
維多利亞青年商會義務核數(shù)師
經(jīng)緯青年商會義務核數(shù)師
創(chuàng)辦有數(shù)家公司，分別為：
中南騰飛顧問有限公司
中南騰飛註冊有限公司
中南騰飛策略投資有限公司
中南騰飛專業(yè)服務有限公司
提升服務 制勝訣竅
在國際金融中心的香港，有許許多多像陳俊雄先生一樣，一心紮根會計專業(yè)，立志為客戶提供一流、多元化、專業(yè)化會計服務的專業(yè)人才。他們在某種程度上，為香港經(jīng)濟的發(fā)展起到了積極推動的作用。
“在大多人看來，會計無非是計算一些排列組合的數(shù)字，枯燥無味，其實並非如此，在有關(guān)每個行業(yè)的數(shù)字背後，都隱藏著許多行業(yè)的秘密，如同說我們在市面上購買某商品，其成本價與市場價相差很大一截，這其中包括許多中間環(huán)節(jié)，去了解這些是一件很有趣的事情，他們直接反映了我們精彩的生活，鮮活的社會動態(tài)。”透過數(shù)字，陳俊雄先生看到一個美麗的世界，一直吸引著他堅持於此。
陳俊雄先生，曾就讀於香港中文大學會計專業(yè)，畢業(yè)後即被現(xiàn)今的全球四大會計師事務所之一的會計機構(gòu)聘請，隨後又於某上市公司擔任會計經(jīng)理，曾於1996年合夥創(chuàng)辦會計顧問公司，2000年獨自創(chuàng)業(yè)，先後開辦中南騰飛顧問有限公司、中南騰飛註冊有限公司、中南騰飛策略投資有限公司、中南騰飛專業(yè)服務有限公司。至今，陳俊雄先生經(jīng)營公司十三年來，為數(shù)百家中小企業(yè)提供周到專業(yè)之會計及顧問服務，豐富的經(jīng)驗、廣博的專業(yè)技能，深得顧客的信賴。
跟隨時代的發(fā)展，由於香港的會計凖則與國際接軌，且不斷湧現(xiàn)出新的商機，使得眾多的國際性大型會計師事務所來港開展業(yè)務，使得規(guī)模較小的香港會計師事務所為客戶提供所需服務時，面對越來越激烈的市場競爭。“其一，雖說行業(yè)發(fā)展壓力大，但市場其實是細分的，只要發(fā)揮自身的特長，認凖自己的客戶群，市場仍有不少的成長空間；其二，專業(yè)的服務，並不僅僅停留於以往的基本會計報稅等本職服務，而應是致力與客戶忠誠合作，提供解決方案，協(xié)助客戶應付千變?nèi)f化的營商環(huán)境所帶來的挑戰(zhàn)，與客戶共同成長。”
因此，為客戶提供增值的專業(yè)服務，即不斷提升服務水平，優(yōu)化服務質(zhì)量，成為了陳俊雄先生的工作理念。在過去的十多年，陳俊雄先生了解到許多企業(yè)的“各類問題”所在，隨著對各行業(yè)實際情況的深入認識，不斷地總結(jié)各行經(jīng)驗，洞察客戶所在行業(yè)的具體商業(yè)問題，提供諮詢顧問服務，務求滿足客戶的每一項需求。以他自己的話來說，會計師在某種程度上，可以稱為“最佳的中小企業(yè)顧問”。
“以前，我接手一項工作，專為一家公司提供會計服務，那是一家由兩個年輕小夥子成立不久的公司，他們的生意經(jīng)營得風生水起，但不到幾年，兩人的意見發(fā)生分歧，生意瞬間停頓，無法運營，最終由其中一位買下搭檔手中股份，才順利解決。自古以往，我們中國人素來講究‘互信’，但一旦發(fā)生糾紛，即不好收場。所以從中我得出結(jié)論：如果是合夥做生意，我會建議客戶未雨綢繆，在公司成立之時就簽訂‘股東協(xié)議書’，事先劃分好各自的職責，在雙方出現(xiàn)矛盾之時如何處理公司等各項事務，以免使得丟了朋友，失了生意。”這看似有些不近情面的做法，在實際生活中卻是十分有效。
此外，針對眾多企業(yè)無法快速地招聘到合適崗位之員工，陳俊雄先生適時推出招聘及人力資源管理的服務，以專業(yè)的眼光，為企業(yè)謀求相匹配的專業(yè)人才，擔任起企業(yè)與人才之間的橋樑。“簡而言之，我們因應人才市場，針對企業(yè)的實際所需，做出相應的安排，然後再按照該公司的工作流程，對挑選的人才進行相關(guān)的培訓，使企業(yè)與人才快速地融合，提高工作效率。”此措施實施以來，贏得了許多中小企業(yè)的客戶，特別是剛成立不久的企業(yè)，更是青睞有加。
如此一來，陳俊雄先生專注了解客戶所處的行業(yè)情況和獨特需求，不斷地拓展新興諮詢業(yè)務，實現(xiàn)事務所經(jīng)營業(yè)務多元化，業(yè)務范圍擴及：成立有限/離岸公司、公司秘書/註冊地址服務、稅務顧問服務、法定每年審計、特別目的審計及報告、訴訟協(xié)助服務、公司財務重組/清盤管理服務、招聘/人力資源管理、簿記/會計系統(tǒng)顧問、財務系統(tǒng)管理、支薪管理服務、香港/國際商標註冊、企業(yè)融資服務、資訊科技顧問服務、各類估價服務……
2004年，中國內(nèi)地加入世貿(mào)以後，內(nèi)地與香港之間的經(jīng)濟來往日益頻繁，陳俊雄先生的公司也因國際化視野、豐富的從業(yè)經(jīng)驗，吸引了一批內(nèi)地客戶，“請求我們以香港會計師的專業(yè)角度，去幫他們做財務分析。”從此即可看出，他的服務范圍又拓展至更廣泛的地域。
信心第一 勇於接受挑戰(zhàn)
當然，一家公司的發(fā)展，僅僅依靠領導者個人的出眾能力是遠遠不夠的，更重要的是公司團隊的齊心協(xié)力。在陳俊雄先生的公司里，流行著一級教一級的傳幫帶的學習傳統(tǒng)。僅他本人來說，從來都是毫無保留地教導著自己身邊的人，“我非常樂意與同事們分享工作中的每一個點滴，也愿意指導同事們工作。一木難成林，只有大家的水平提高，公司的服務水平才能提升。”
自從成立公司以來，陳俊雄先生就十分注重公司的誠信與專業(yè)。對會計事務所來說，品牌體現(xiàn)在事務所的公信力，是會計事務所的立身之本，對於陳俊雄先生來說，也不例外。他在公司內(nèi)部制定了完善的管理制度，努力充實執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，“作為一名優(yōu)秀的會計師，不但要精通業(yè)務，而且要細心、專業(yè)、有責任心。責任心是很重要的一點，要按時保質(zhì)地處理相關(guān)的工作。另外，一定要具備專業(yè)的職業(yè)操守，我們手中拿到的資料，全部都是客戶的商業(yè)機密，一旦泄露，將會使客戶受到損失，嚴重時甚至能導致客戶的公司破產(chǎn)。做好這些，就是為我們的服務增值。”另一方面，隨著業(yè)內(nèi)的競爭加大，一些同行推出低價政策，但陳俊雄先生不以為然，“低手以價格進入市場，高手以服務創(chuàng)造價值，以文化取勝！”他旨在服務中打造口碑，在口口相傳中贏得了許多忠實顧客，佔領了可觀的市場。
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 會計實務 解決方法
中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A
0引言
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，新型經(jīng)濟交易事項層出不窮，對一些傳統(tǒng)的經(jīng)濟交易，會計制度一般不能及時規(guī)定，會計標準的規(guī)定也不可能面面俱到，這就需要會計人員根據(jù)會計標準的規(guī)定，做出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是一種資金流轉(zhuǎn)的動態(tài)體系，而企業(yè)的會計實務操作則是維持這一體系運轉(zhuǎn)并提高效率最重要的動力之一。在財務工作中，我們?nèi)詴龅皆S多實際問題需要去解決。在面對這些問題時，要緊密結(jié)合會計核算的一般原則，進行恰當?shù)奶幚恚挥羞@樣才能真實、完整、準確反映各類經(jīng)濟業(yè)務，為使用人及時提供有效信息。
1中小企業(yè)會計實務操作中存在的問題
1.1會計核算主體界限不清
中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。曾經(jīng)有一個企業(yè)老總隨著經(jīng)營規(guī)模擴大，非常希望企業(yè)的財會制度健全、規(guī)范，但是對聘請的財會大專畢業(yè)生不放心，老總自己兼任出納，隨意從公司賬上支出現(xiàn)金，甚至從自己個人的存款賬上直接發(fā)放工資，進貨取現(xiàn)金，很多購買的存貨及費用開支無正規(guī)發(fā)票，賬務處理難度很大。造成會計核算主體界限不清，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清。
1.2會計造假、違法違規(guī)現(xiàn)象嚴重
由于財務會計管理力量薄弱，內(nèi)部財務會計管理機制不健全，加之外部監(jiān)督不力，致使企業(yè)經(jīng)濟交易行為違法、違規(guī)現(xiàn)象嚴重。有些企業(yè)無視國家的法規(guī)、原則和制度，亂搞非法籌資和非法投資；亂擠亂攤成本費用、亂調(diào)賬目；亂發(fā)工資獎金、亂分配紅利；為了偷稅漏稅或其他非法目的而在會計憑證、賬目上故意弄虛作假，使會計信息嚴重失真。尤其值得注意的是，這些違法、違規(guī)行為還大有禁而不止之勢，對國民經(jīng)濟的運行和發(fā)展造成了損失并產(chǎn)生了消極后果。會計造假、違法違規(guī)，我們通俗稱之為假賬。假賬一直被人們視同“洪水猛獸”，它猶如一只隱形的手，有化腐朽為神奇的力量。假賬一般是指會計人員不按照《會計法》和相關(guān)財會制度等法律、法規(guī)的規(guī)定進行會計核算和會計監(jiān)督，提供虛假的會計信息的產(chǎn)物，是伴隨著會計工作的產(chǎn)生、發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展變化的。主要有假憑證、假賬簿、假報表等形式，做假的常見手法主要有真賬假做，假賬真做，偷桃換李，電腦作弊等形式。
1.3會計人員的工作分配不明確
會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范，在企業(yè)會計機構(gòu)設置上，有的企業(yè)干脆不設置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設置會計機構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，中小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”作兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業(yè)財務管理人員，也有會計師事務所的人員，一般定期來做賬。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認知程度較低以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴重，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。另外，一些改制后的中小企業(yè)大量使用原國有和集體企業(yè)臨近退休或己退休的老會計，這些企業(yè)會計大多數(shù)是上世紀六七十年代的會計人員，對新會計知識接受能力相對較弱，知識更新較慢，無法適應新的會計核算要求。他們不具備應有的計算機知識，對稅務部門要求的網(wǎng)上申報無法適應。
1.4會計監(jiān)督機制不健全、監(jiān)督乏力
《會計法》對企業(yè)會計的監(jiān)管已有明確的法律規(guī)定。從國家立法角度看，對會計工作的監(jiān)督責任均已落實，但從對企業(yè)監(jiān)管的實際效果看，對企業(yè)會計的監(jiān)管缺少協(xié)調(diào)機制，會計信息失真屢禁不止，中小企業(yè)中會計職能弱化現(xiàn)象仍在蔓延泛濫，實際監(jiān)管的效果很不理想。納稅管理剛性雖強，但只管稅款進庫；政府審計權(quán)威很高，但鞭長莫及管不了那么多；中介審計雖稱獨立，但時有同流合污；銀行監(jiān)管只管收付，無心管理企業(yè)會計；財政工作大事太多，監(jiān)管只能抓大放小。會計監(jiān)管如此松散軟弱，企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象自然就有了生存的空間。受企業(yè)領導及會計人員素質(zhì)的影響，中小企業(yè)的會計管理工作多數(shù)沒有經(jīng)過系統(tǒng)的設計，也沒有分期的規(guī)劃目標。企業(yè)經(jīng)營不穩(wěn)定，沒有長期打算，再加上會計人員更換頻繁，更加劇了這種管理體制上的混亂局面。會計人員只管眼前及表面的事務，根本無心進行業(yè)務建設；有些單位的管理混亂、信息失真。這些現(xiàn)象都說明了單位沒有內(nèi)部控制的職能，很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者之間有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，就難以適應復雜多樣的經(jīng)濟活動。
2加強中小企業(yè)會計實務操作的對策
2.1明確會計核算主體
中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負無限連帶責任；有限責任公司具有法人資格，以其出資額負有限責任。無論采用哪種組織形式，都存在企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清的問題，民營中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況。組織結(jié)構(gòu)也多采用集權(quán)制，經(jīng)營機構(gòu)會計工作規(guī)范等都很少，有也不全面，給會計核算工作帶來困難。企業(yè)的持續(xù)發(fā)展需要所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，建立穩(wěn)定有效的委托機制。然而，中小企業(yè)在高度集中的家族化股權(quán)結(jié)構(gòu)下難以建立穩(wěn)定的委托契約。因此，必須對中小企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化設計。實現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是保證中小企業(yè)從創(chuàng)業(yè)階段向快速成長階段以及穩(wěn)定發(fā)展階段順利過渡的關(guān)鍵。
2.2抓原始憑證，從源頭上防止造假
原始憑證，是經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生由經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務事項已經(jīng)發(fā)生或其完成情況，明確有關(guān)經(jīng)濟責任的一種原始憑據(jù)。在經(jīng)濟活動中，非法取得或填制、偽造或編造原始憑證以騙取收入，會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進行核算，結(jié)果導致一系列的會計信息失真。因此，防治造假，應從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)，而會計機構(gòu)、會計人員按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。
2.3完善會計法律體系建設，加強會計監(jiān)管力度
監(jiān)督機制包括兩個方面：一是會計人員監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)辦人；二是社會監(jiān)督會計人員。它們由兩個不同的主體構(gòu)成。會計監(jiān)督。會計監(jiān)督是會計人員的執(zhí)法行為。它主要是會計通過審查、報帳、記帳、核算、分析等會計程序，對在經(jīng)濟活動中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，依照國家的財經(jīng)政策和財務管理規(guī)章制度，進行正確的核算和真實的反映。市場經(jīng)濟是法制化的經(jīng)濟，我們會計人員是國家法律、法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行者，必須依據(jù)國家的法規(guī)政策進行財務管理和會計核算，做到以法理財。當前財會領域的根本大法是《會計法》，只有把《會計法》的內(nèi)容應用到工作實踐中去，才能做到有法必依，從而使法治為德治提供有力的保障。
2.4加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質(zhì)
市場經(jīng)濟發(fā)展給財會工作增添了新情況和新問題，財會人員素質(zhì)愈發(fā)重要。解決這個問題的關(guān)鍵在于加大對會計人員的培訓，不斷提高業(yè)務本領，提高貫徹執(zhí)行政策的水平，可以采取定期培訓考核制度，職稱晉級與待遇掛鉤制度等等，使他們不斷更新知識，適應會主核算要求。其次加強會計人員職業(yè)道德培訓。建立“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”誠信原則、誠信品質(zhì)，從而建立起防范虛假財務信息的第一道防線。
2.5加強外部監(jiān)管力度
社會監(jiān)督是以會計中介機構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對有關(guān)單位的會計工作進行審計、驗資等工作。通過加強社會監(jiān)督，使會計事務所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導力量。可以考慮對會計事務所和注冊會計師單設一個“小企業(yè)管理記賬”從業(yè)資格，只有具備這一資格的會計事務所和注冊會計師才能從事這方面的服務；對于具備此資格的執(zhí)業(yè)機構(gòu)和人員要定期進行培訓，增強其執(zhí)業(yè)能力；國家應強化對中介機構(gòu)的監(jiān)督，對其收費做出相應規(guī)范，以促使其公證地為委托戶開展服務；由稅務部門對中介機構(gòu)年末簽證或?qū)ζ涑鼍叩臅媹蟊磉M行必要的稽核；機構(gòu)除了記賬，報稅外還可以擴大服務領域，全面開展對中小企業(yè)的指導與支持工作。外部監(jiān)督是促進中小企業(yè)的會計規(guī)范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會計規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實現(xiàn)。
（指導教師： 張艷莉）
參考文獻
[1] 王世定，趙治綱.最新企業(yè)會計實務操作[M].經(jīng)濟科學出版社，2008.
[2] 秦雯，等.中小企業(yè)會計實務操作技巧[M].經(jīng)濟科學出版社，2004.
有很多院校已經(jīng)建立了一些實驗室，如會計手工實帳實驗室，ERP沙盤實驗室，金融實驗室等，可以說這些院校已經(jīng)在經(jīng)濟類專業(yè)的實踐教學方面有了很多的動作，但是從一些調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，很多經(jīng)濟類專業(yè)的實驗室的利用率不高，實習效果不是很理想。學生在實習過程中的能動性不高，實驗中的過程記錄材料非常不完善，學生們的實驗總結(jié)報告普遍存在抄襲等現(xiàn)象。還有些院校針對經(jīng)濟類專業(yè)的學生拓展了很多的校外實習項目，讓學生在真實的工廠環(huán)境下去體驗。這些校外實習在一定程度上提高了學生的體能素質(zhì)，但是對于經(jīng)濟類學生的專業(yè)水平提高甚微。因為三本院校的學生，進入銀行、證券以及一些投資公司的實習機會很少，他們并不能在切合專業(yè)的環(huán)境內(nèi)去實習，導致很多同學認為，學校安排的工廠實習實際上就是打工，這可以從目前的工廠實習普遍有報酬的現(xiàn)象得出這樣的結(jié)論。
二、經(jīng)濟類專業(yè)實踐教學模式的構(gòu)建思路與作用
（一）構(gòu)建思路。利用目前社會上的企業(yè)仿真軟件組建一個綜合的實訓平臺，通過對真實企業(yè)設置的仿真模擬，企業(yè)由4－6名學生組成一個小組，每個企業(yè)的成員分別擔任虛擬企業(yè)的總經(jīng)理、財務總監(jiān)、營銷總監(jiān)、生產(chǎn)總監(jiān)、研發(fā)總監(jiān)、人力資源總監(jiān)等崗位，并承擔相關(guān)的管理工作。通過對市場環(huán)境與背景資料的分析討論，完成企業(yè)運營過程中的各項決策，包括戰(zhàn)略規(guī)劃、品牌設計、營銷策略、市場開發(fā)、產(chǎn)品計劃、生產(chǎn)規(guī)劃、融資策略、財務預算等等。這樣的實訓平臺可根據(jù)學生的實習人數(shù)搭建，并配套建立銀行、會計事務所、律師事務所、國稅地稅、社保中心、證券公司等模擬機構(gòu)，另外搭配論壇、產(chǎn)品以及人才信息中心、產(chǎn)品展示中心。學生可以在里面扮演不同的角色，如總經(jīng)理負責統(tǒng)籌全局，制定戰(zhàn)略計劃，并根據(jù)實際情況變化，進行企業(yè)績效分析、總結(jié)；生產(chǎn)總監(jiān)負責安排產(chǎn)能的大小和產(chǎn)地，適時的調(diào)整和升級，控制廢品率、質(zhì)量等級，調(diào)整雇傭工人數(shù)目，把生產(chǎn)成本降至最低，分析和跟蹤對手，研究各組產(chǎn)能變化情況；營銷總監(jiān)負責跟蹤對手，計算整個行業(yè)供需情況和每個市場的供需情況，從而確定價格、折扣、零售店和專賣店數(shù)量、廣告費用等等來促進銷售獲取更多的利潤和投資回報；財務總監(jiān)負責根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃安排公司資本結(jié)構(gòu)，適時的減少額外的利息支出、發(fā)型和贖回股票、債券，從眾多方面分析和跟蹤對手，進行財務狀況分析和協(xié)助決策等，其它還有產(chǎn)品總監(jiān)、采購總監(jiān)以及人力資源總監(jiān)等。該模擬系統(tǒng)可以使學生學到的知識用于實踐，使所有的參與者都身臨其境的感受到了企業(yè)在運行中所存在和發(fā)生的各種問題，鍛煉了危機處理能力和思維能力。在這樣的平臺經(jīng)濟類各專業(yè)的學生都可以找到對應的實習角色，并在這樣的環(huán)境中進行充分的鍛煉。會計專業(yè)的可以在模擬會計事務所幫助企業(yè)進行財務預算、核算以及財務報表的制作，法律專業(yè)的學生可以在模擬律師事務所里幫助企業(yè)處理日常的糾紛以及各種合同文本的審核，金融專業(yè)的學生在模擬銀行、證券公司幫助企業(yè)進行投融資操作以及股票投資和上市操作，營銷專業(yè)的進行營銷策劃和實施，設計專業(yè)進行產(chǎn)品設計，等等。他們在平臺上通過團隊成員的努力，使虛擬公司實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標，并在所有的模擬公司中脫穎而出。
（二）該模式的作用。在這個虛擬平臺上，學生可以研究市場發(fā)展前景，依據(jù)市場機會，寫出可行性研究報告；然后進行企業(yè)設置及部門劃分、角色安排；并安排分工，制作工作職責及管理制度；以及產(chǎn)品設計及成本估算、確定資金來源；進行經(jīng)營戰(zhàn)略及市場營銷策略的制定；預估利潤并進行風險分析，經(jīng)研究、討論，形成共識，制定相關(guān)計劃。通過對一個為期2年的模擬經(jīng)營，綜合了現(xiàn)代企業(yè)管理、財務信息管理、市場營銷、網(wǎng)絡營銷、會計處理、銷售管理、渠道管理、供應鏈管理等多方面的知識，遵循“體驗－分享－提升－應用”這一基于工作過程的體驗式教學，著重培養(yǎng)學生五個方面的職業(yè)技能，引導學生建立企業(yè)經(jīng)營的大局觀；鍛煉學生分析問題、解決問題的能力；加深學生對企業(yè)“進、銷、存”的理解；培養(yǎng)學生的市場預測與決策能力。除以上之外，項目仿真實訓還會具有以下用處：①在實訓之中，發(fā)現(xiàn)選拔優(yōu)秀學員參加全國性的企業(yè)模擬競爭大賽，提升學院知名度。②有可能的話可以改變傳統(tǒng)填鴨式的教學方法，建議結(jié)合圖書館建立一個小型的專業(yè)書籍書房，大一大二學生進行基礎性知識的學習，從進入大三開始，就進入企業(yè)仿真實訓，讓學生在實訓中發(fā)現(xiàn)問題，有問題就結(jié)合老師然后在相應的專業(yè)書籍中尋找答案，進行主動式的學習。③企業(yè)仿真實訓平臺如取得成功，將可能會成為企業(yè)人才的培訓基地，為社會相關(guān)企業(yè)提拱人才進修培訓服務。
三、實踐教學模式的具體操作
（一）操作思路。本科經(jīng)濟管理類應用型人才培養(yǎng)，應以專業(yè)崗位群所需實務能力培養(yǎng)為主，要打破現(xiàn)行人才培養(yǎng)的思路和模式。首先需界定各專業(yè)人才培養(yǎng)面向的行業(yè)崗位群的基本業(yè)務是什么，所需的知識與能力的結(jié)構(gòu)是怎樣的；依據(jù)行業(yè)崗位群所需知識與能力的結(jié)構(gòu)的要求，制定人才培養(yǎng)實施方案；理論教學與實踐教學要融合在行業(yè)崗位基本業(yè)務的項目或任務中進行（先行后知）；組建有行背景的教學團隊；整體設計和實施項目或任務，通過建設，初步形成經(jīng)濟管理類應用型人才培養(yǎng)的創(chuàng)新模式。
