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【關鍵詞】高質量;會計準則;會計信息
2006年2月財政部頒布了38項新企業(yè)會計準則,并已于2007年1月1日起在上市公司實施,此舉被認為是實現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則間的實質性趨同,會計界和資本市場投資者對此寄予厚望,希望通過實施新企業(yè)會計準則能提高會計信息的質量。經(jīng)過2年多的實施,新企業(yè)會計準則是否達到了高質量會計準則的標準,其規(guī)范下所產(chǎn)生的會計信息又是否符合高質量會計信息的特征?這些問題值得探討。
一、高質量會計準則與高質量會計信息
(一)高質量會計準則
美國證券交易委員會(SEC)前主席阿瑟?利維特(Anthur
Levitt)認為高質量會計準則應符合三個標準:第一,要以公認的財務報告概念框架的核心概念為基礎;第二,準則必須能導致可比性、透明度和充分的信息披露,可供投資者在不同期間進行公司業(yè)績的分析;第三,準則必須嚴格地解釋和應用。
我國著名的會計學者葛家澍根據(jù)利維特的觀點將高質量會計準則的標準細化為九個方面:第一,一項準則的制定,首先要在立項、和實施時間方面,作出恰當?shù)倪x擇;第二,一項準則的基本結構應符合財務會計概念框架的要求;第三,一項高質量的準則,從術語的定義、確認標準、計量屬性選擇和對披露要求都必須清晰、明確、易懂、嚴密、完整;第四,制定一項高質量的會計準則,應當以目標為導向而不是以規(guī)則為導向;第五,高質量會計準則的制定需要有組織保證;第六,一項高質量的會計準則的出臺必須有一套公開透明的應循程序;第七,高質量準則要求在執(zhí)行、解析和運用中能保持嚴格的一致性;第八,一項準則是否高質量要經(jīng)過一定實踐,并通過專家和公眾的評估;第九,要使會計準則高質量,還需要若干基本的、必備的環(huán)境條件,如準則制定人員的素質、上市公司的公司治理結構、高質量審計準則等一些基本結構。
簡而言之,產(chǎn)生高質量會計信息是高質量會計準則的一個重要的判斷標準。亦是說,排除其它影響會計信息質量的因素,能產(chǎn)生高質量會計信息的會計準則就是高質量的會計準則。
(二)高質量會計信息
會計信息是會計系統(tǒng)的最終產(chǎn)品,其質量的高低最終影響到資本市場投資者的決策。會計信息的質量是通過一系列質量特征來體現(xiàn)的。美國FASB在其第二號財務會計概念公告中對會計信息質量特征作了系統(tǒng)闡述,其中重點強調了可靠性、相關性、中立性、可比性和一致性。我國在《基本準則》中也對會計信息的質量作了要求,主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。在眾多質量特征中,可靠性和相關性是會計信息有助于作出決策的主要的質量特征,增加相關性和可靠性能使會計信息這種產(chǎn)品更加有價值,對決策也就更有用。其中,可靠性更是有用會計信息的基礎,正如葛家澍所言“可靠性是會計信息、尤其是財務報表內會計信息的靈魂”。可靠性是確保會計信息具有相關性的必要前提,不可靠的信息是不相關的,對投資者也是毫無用處的。
可靠性是高質量會計信息最重要的屬性,即會計信息若是高質量的,則首先必須是可靠的,當然也要符合質量體系中相關性等其他質量特征。
(三)高質量會計準則與高質量會計信息的關系
高質量會計準則是高質量會計信息的一個重要的保證條件,會計準則是用來規(guī)范會計信息的種種標準,反映經(jīng)濟實質的會計信息依據(jù)會計準則才能產(chǎn)生。Auther Levitt 曾形象地把會計準則比喻為照相機,而包括財務報告在內的會計信息是用照相機拍攝的,可反映公司財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的圖像,高質量的會計準則好比性能良好的照相機,高質量的會計信息則是真實、清晰的財務圖像。這個比喻形象地說明了高質量會計準則與高質量會計信息的關系:排除其他影響會計信息質量的因素,沒有高質量的會計準則是不可能產(chǎn)生出高質量的會計信息的;產(chǎn)生高質量會計信息是高質量會計準則的一個重要的判斷標準。
二、我國新企業(yè)會計準則“高質量”屬性分析
我國新企業(yè)會計準則是否如愿提高了會計信息的質量,是否達到了高質量會計準則的標準呢?以下結合具體準則本身和實施執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題加以分析。
(一)公允價值的引入帶來種種負面影響
新企業(yè)會計準則最大的一個亮點是為與國際會計準則趨同引入了公允價值,主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等方面應用。根據(jù)新企業(yè)會計準則的要求,上市公司利潤表中要單獨設置“公允價值變動損益”項目,用于核算交易性金融資產(chǎn)、采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動對上市公司損益的影響。以交易性金融資產(chǎn)為例,持有期間當市場向好,交易性金融資產(chǎn)價格上升時,一方面要調增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,另一方面要確認價格上升的收益計入當期損益;當市場下跌時,一方面要調減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,另一方面要確認價格下跌的損失計入當期損益。值得注意的是,此時的上升收益或下跌損失都只是潛在的,即未真正實現(xiàn)的,待金融資產(chǎn)被處置后才算是真正實現(xiàn)的投資收益。因此,確認的持有期間的上升收益只能是一種浮盈,確認的持有期間的下跌損失只能是一種浮虧,都是潛在的、未真正實現(xiàn)的,在處置之前,損益存在不確定性,必然會帶來種種負面影響。
首先,有違“謹慎性”的會計信息質量要求。《基本準則》第十八條規(guī)定“企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎,不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用”。但是,引入公允價值計量后,將浮盈計入當期損益,即將不確定的收益計入利潤表中,高估了金融資產(chǎn)和企業(yè)的收益,低估了風險。
其次,有違“可靠性”的會計信息質量要求。公允價值的引入,在一定程度上提高了會計信息的相關性,但卻忽略了會計信息的靈魂――可靠性,將浮盈或浮虧計入當期損益,會高估或低估資產(chǎn)的價值,同時抬高或銷抵企業(yè)的正常利潤,必然會降低會計信息的可靠性,弱化了會計信息的功能,與《基本準則》第十二條可靠性的質量要求規(guī)定是相違背的。
具體準則的規(guī)定違背了基本準則的原則規(guī)定,同時降低了會計信息的可靠性,可見,新企業(yè)會計準則不可能界定為高質量的會計準則。
(二)某些具體準則缺乏可操作性
經(jīng)過兩年多的實施,一些上市公司反映會計準則對一些問題雖然作出了原則性規(guī)定,但是沒有作出一些嚴格的解釋和詳細的指引。
“控制”的判斷標準缺乏指引。《企業(yè)會計準則第33號――合并財務報表》規(guī)定,合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定,同時,是否具有“控制”,還決定了對企業(yè)合并交易是否屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷結果,進而將產(chǎn)生不同的會計結果。企業(yè)會計準則僅對是否具有“控制”作出了原則性的規(guī)定――控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。從上市公司披露的2007年年報情況看,對“控制”的理解存在不一致的情況,特別是部分公司在未詳細披露原因的情況下,將持股比例較低的被投資公司納入合并范圍,或未將持股比例較高的被投資公司納入合并范圍。
“重大影響”的判斷標準缺乏指引。企業(yè)會計準則要求投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資采用權益法核算。將“重大影響”定義為“對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。”但實務中應如何界定具有“重大影響”,很難確定。有的公司在2007年度財務報告中披露,對持股1.49%的長期股權投資也采用了權益法核算。
開發(fā)支出資本化的判斷標準缺乏指引。新企業(yè)會計準則要求公司區(qū)分無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段,并合理確定開發(fā)階段的支出是否符合資本化條件。在實際執(zhí)行過程中,由于劃分標準不同,使得開發(fā)階段支出資本化比較隨意。如有的公司中期報告中披露了資本化的開發(fā)支出,年底又由于管理層認為報告期內發(fā)生的研發(fā)費用并不能準確歸集到相對應的研發(fā)項目且研發(fā)產(chǎn)品受益期相對較短,而將開發(fā)支出沖回。
缺乏可操作性的會計準則使得上市公司在實務中難以應用,導致在操作中由于公司理解不同,執(zhí)行情況大相徑庭,直接影響了會計信息的可比性。
(三)某些具體準則缺乏可理解性
此次頒布的38項會計準則,有些準則是在舊準則的基礎上修訂出臺的,有些準則是全新出臺的如《金融工具確認和計量》、《金融資產(chǎn)轉移》準則,目的是為了與國際會計準則實現(xiàn)實質性的趨
同。其中很多內容是參照相應的國際會計準則翻譯過來,一些條款句子過長,文字晦澀難懂,再加上相應的經(jīng)濟業(yè)務在中國并不普及,對此一些學術界的專業(yè)人士都難以讀懂,更難以去要求上市公司的會計人員能讀懂并加以應用,可操作性也就無從談起,產(chǎn)生高質量的會計信息的寄望必然難于實現(xiàn)。
三、我國企業(yè)會計準則向“高質量”邁進的建議
新企業(yè)會計準則的出臺為提高會計信息質量邁出了可喜的一步,但是從以上分析可知,我國企業(yè)會計準則離“高質量”仍存差距,當務之急,準則制定者、監(jiān)管層、學術界和實務界要致力于進一步完善會計準則的研究,提高會計信息的質量,共同朝高質量會計準則的方向努力。
(一)加強對公允價值相關問題的研究
應當致力于對公允價值計量屬性的使用范圍、相關性和可靠性以及經(jīng)濟效果進行重新評估,并對公允價值的概念、層次、計量方法和信息披露等提供相應的指南,消除公允價值應用中的種種負面影響,達到既能提高會計信息的相關性,又能保證或提高會計信息的可靠性,強化會計信息的功能。
(二)增強具體會計準則的可操作性
只有增強會計準則的可操作性,才能使上市公司在應用過程中減少誤解,增強會計信息的可比性,從而提高會計信息的質量。比如,對于如何判斷“控制”和“重大影響”,可以考慮在會計準則層面,從行業(yè)特點、股權結構、董事會構成、以往股東大會決議通過情況等方面作出進一步詳細的操作性指引,以便進一步規(guī)范執(zhí)行中對上述概念的理解。又如,對于開發(fā)支出資本化的問題,從規(guī)范會計準則執(zhí)行的角度,可以考慮根據(jù)不同的行業(yè)特點,對開發(fā)支出資本化的標準進行進一步細化,并提供更多的案例指引。
(三)協(xié)調中實現(xiàn)會計準則的國際趨同
在經(jīng)濟全球化的背景下,追求企業(yè)會計準則的國際趨同是大勢所趨,但是不同的國家有不同的實際情況,經(jīng)濟發(fā)展程度和資本市場的發(fā)展程度都可能不同。因此,對于我們國家而言,應該在追求會計準則國際趨同時,認真學習國際會計準則及美國等國家的會計準則,真正做到“取其精華,棄其糟粕”,將領會到的精華結合中國的現(xiàn)實情況,制定出真正適合于中國的會計準則,不能生搬硬套,要注意會計準則的協(xié)調。否則,將會帶來很多實施上的麻煩,也不可能完全達到提高會計信息質量的目的。
唯有如此,我國企業(yè)會計準則才能向高質量會計準則大步邁進,也才能在其規(guī)范下產(chǎn)生出高質量的會計信息,滿足會計信息各方使用者的需求,從而更好地推進我國資本市場和社會經(jīng)濟的進一步健康發(fā)展。
【參考文獻】
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關鍵詞：契約理論 企業(yè)審計 需求分析
契約理論認為企業(yè)審計是產(chǎn)權結構變化下的產(chǎn)物，其主要功能更多的是對締約各方產(chǎn)權信息進行明確界定。因此契約審計理論對企業(yè)審計需求問題提供了新的研究視角，以下將從契約理論和審計需求的相關概念入手，對如何引導企業(yè)高質量審計需求進行論述。
一、契約理論的意義概述
契約理論建立在交易成本、產(chǎn)權以及委托三種理論上。一是在交易成本的理論體系中，企業(yè)的主要功能在于節(jié)省市場交易中的各項費用，以差別的方式將企業(yè)治理結構與交易特征匹配，實現(xiàn)節(jié)約成本，提高收益的目的；二是產(chǎn)權理論則圍繞交易費用展開，主要對企業(yè)產(chǎn)權安排和結構變化對資源有效配置的影響進行研究；三是委托理論將企業(yè)看作委托人與人之間對風險分配的契約安排，為了避免人出現(xiàn)道德風險行為和逆向選擇，委托人通常會以契約行使對企業(yè)人的激勵和監(jiān)督機制，從而避免人揮霍企業(yè)財產(chǎn)，增加成本。
上述三個理論分支并非相互完全獨立，在契約理論的大背景下，其相互之間存在補充和制衡的關系，在現(xiàn)代經(jīng)濟學理論研究中，契約的廣義概念囊括了任何市場交易行為，將其全部視為相互存在的契約關系，并作為企業(yè)發(fā)展的研究基礎。企業(yè)的審計需求決策會對契約各方的關系和經(jīng)濟行為造成影響，反之，審計需求方與企業(yè)的契約同樣會影響到審計需求決策，這也是企業(yè)內部契約各方博弈的均衡結果。
二、契約理論下的企業(yè)審計需求分析
（一）經(jīng)營者和企業(yè)的審計需求
企業(yè)經(jīng)營者直接控制著企業(yè)大部分經(jīng)濟資源，且在信息領域占據(jù)主要優(yōu)勢，但在契約理論下，企業(yè)經(jīng)營者僅僅屬于人，對高質量的審計信息并不具備直接的內在需求，其需求只屬于在政府法定審計條件下的需求。但企業(yè)經(jīng)營者的對高質量審計信息的需求存在變動，在企業(yè)成本收益的影響下，經(jīng)營者仍然會選擇有利于自身的行為，若高質量審計帶給企業(yè)的收益高出成本時，經(jīng)營者仍然會對高質量審計存在需求。
（二）股東的審計需求
企業(yè)大股東和小股東屬于一組相對的概念。大股東與經(jīng)營者同樣不具備高質量審計的內在需求，但由于手握股權，大股東能直接對企業(yè)經(jīng)營進行干預，例如采取內部審計的措施把控住企業(yè)的經(jīng)營和財務狀況，尤其是在目前審計委托制和股權表決制的背景下，企業(yè)審計權實質上是被大股東掌握，其是否有高質量審計需求，取決于企業(yè)審計對其收益的影響。而小股東對企業(yè)的控制權微乎其微，難以影響到企業(yè)經(jīng)營行為，而高質量的企業(yè)審計對其而言，意味著可提升對人的監(jiān)控力度，從而可對經(jīng)營者和大股東某些自利行為進行約束，從而有效維護自身收益。同時，企業(yè)剩余風險通常是有小股東在承擔，因此本質上而言小股東強烈需求高質量審計。
（三）政府部門的審計需求
政府部門與小股東的弱勢地位不同，其具備強制監(jiān)督權，同時，政府部門的高質量審計需求會直接影響到企業(yè)的審計需求行為。為了履行自身的行政責任，維護企業(yè)投資者的合法權益，政府部門同樣對高質量審計有明顯需求，需要高質量審計為行政決策提供幫助，對企業(yè)所披露信息的真實性進行判斷，因此政府部門會對審計質量表示持續(xù)關注，但在監(jiān)督過程中，政府工作人員應將工作重心放在審計工作本身，而不是展現(xiàn)出對某類會計師事務所的特有偏好。
三、引導企業(yè)高質量審計需求的措施
（一）推動市場發(fā)育
高質量審計的需求來源于高度市場化的經(jīng)濟，因此要進一步推動證券市場的改革，盡量減少行政干預，保證需求者能順利表達審計需求，從而對企業(yè)的高質量審計需求進行合理引導。對于企業(yè)發(fā)行證券而言，在上市資格、發(fā)行數(shù)量、市值等環(huán)節(jié)上最重要的不是政府的審批，而是得到市場的充分認可，企業(yè)面對的是整個市場和廣大投資者，因此在對證券市場化進行改革時，我國可借鑒歐美發(fā)達國家的成熟模式，提高會計師事務所在證券市場中的估價效應，推動企業(yè)對高質量審計的堅實需求，但這項措施需要強有力的法律支持，因此還需完善配套法律。例如完善投資者合法權益的保護機制，為高質量審計需求創(chuàng)設法律環(huán)境。為了杜絕二者合謀，私吞外部投資者資金，法律還需針對這一問題出臺對應的懲治措施，增大造價、合謀的違約成本，從而滿足投資者的高質量審計需求。
（二）保持政府監(jiān)管的獨立性
政府監(jiān)管部門需隨時保持獨立性，以公平、公正、強制的第三方地位開展監(jiān)管工作，從而引導企業(yè)對審計的需求。一是形式上保持獨立。政府監(jiān)管人員不能與各種利益群體與證券市場主體有直接關聯(lián)，應采取回避制度，嚴格避免這種關系的存在。二是實質上保持獨立。政府監(jiān)管人員需在法定職權條件下依法辦事，切實公正的擔負起監(jiān)管責任。
（三）打破控制權市場
隨著我國控制權市場日漸活躍，大部分投資者會更為重視高質量審計信息在企業(yè)控制權估價中的作用，對高質量審計的需求也會日益凸顯。因此，在推動企業(yè)控制權市場化的同時要打破企業(yè)控制器的壟斷，引入外部市場監(jiān)督約束機制，并將其作為對大股東和經(jīng)營者自利行為的可置信威脅，促使其履行契約，并對高質量審計提出主動需求，從而將有利信號傳遞給整個市場，有利于提升企業(yè)市值。
四、結束語
企業(yè)的審計需求實質上是企業(yè)各個契約方博弈的均衡結果，契約作為對利益各方進行聯(lián)結的一種機制，在收益大于成本的條件下可誘發(fā)需求者產(chǎn)生高質量的審計需求，并轉化成企業(yè)的內在需求。目前的主要問題在于需求主體難以通過契約對真實需求進行表達，具體可通過推動市場發(fā)育成熟、打破控制權市場壟斷、加強政府監(jiān)管等途徑進行解決，從而提高外部投資者對企業(yè)的制衡力，保障企業(yè)高質量審計需求的路徑通暢。
參考文獻：
[1]付書博.審計中的理論分析--基于信息不對稱視角[J].商業(yè)會計，2016，（7）：79-81
(一)美國證交會(SEC)主席的演講
高質量會計準則問題是由SEC主席Authur.Levitt提出的。他在1997年9月29日的一次演講中闡述了一個主題：我們需要高質量的會計準則(注：這篇演講，后來以“高質量會計準則的重要性”為題發(fā)表在1998年3月的《會計瞭望》(Accounting Horizon)第12卷第1期上。)。作者在文章中主要闡述了以下幾個觀點：
第一，根據(jù)美國的經(jīng)驗，要建立發(fā)達而健全的資本市場，必須有效地保護投資人，使投資人能夠得到上市公司經(jīng)營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務圖象——那就是公司通過財務報表所披露的信息，他說：美國SEC自1934年成立以來，就始終要求上市或者發(fā)行證券的公司必須不間斷地披露信息。這些信息應當公允而充分，防國際會計止誤導，以利于投資者據(jù)以作出自己的決策。作為規(guī)范會計信息披露的會計準則，在保證會計信息的質量上起著關鍵性的作用。什么是高質量的會計準則呢?Levitt沒有下定義，但他舉例說：“按良好會計準則產(chǎn)生的財務報告，要使應在本期報告的事項，既不提前，也不滯后;不提過多預防意外的準備;不確認遞延損失;公司的經(jīng)營業(yè)績實際上在各年是起伏不定的，財務報告不應進行所謂的‘平滑’;不人為地粉飾一個似乎前后一致的、穩(wěn)定發(fā)展的假象”。總之，要根據(jù)會計準則來表現(xiàn)經(jīng)濟真實。而表現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟真實才是投資人所需要的信息披露。
十分明顯，要使企業(yè)的財務報告達到高質量，就外部條件來說，必須保證會計準則的高質量。
第二，當前，資本市場已經(jīng)全球化。人們不僅要求本國準則高質量，而且要求有一系列在世界范圍內能夠普遍接受的高質量的國際會計準則。Levitt明確指出，國際會計準則要獲得普遍認可，必須符合以下三項目標：
·準則必須包括現(xiàn)有的會計文獻中普遍接受的、綜合性的會計基礎概念中的核心部分。我認為這應當是財務會計概念框架。
·準則必須高質量。Levitt把高質量理解為“能夠導致可比性、透明度和提供充分的信息披露，利用這些信息，投資人在公司的不同會計期間能夠有意義地分析公司的業(yè)績”。
·準則必須嚴格地加以解釋和應用。如果會計準則滿足了這樣的目標——“不論交易或事項是在何時、何地發(fā)生，凡相似的交易或事項均按照相似的方法進行會計處理”，那么，全世界的審計師和會計準則制定者就應按照一致的口徑嚴格地予以解釋和運用。否則，可比性和透明性就會受到損害。
把上述三項目標概括起來就是：以財務會計基本概念為基礎，能導致可比性、透明度和充分的披露并在應用時進行嚴格的、統(tǒng)一的解釋。這就是Levitt對高質量會計準則的全面要求。
第三，高質量的會計準則不可能一朝一夕就能夠達到。它是適應投資人和資本市場的需要變化不斷修訂、完善的結果。因此制定一項高質量的準則是需要花費成本的，而且不可能一勞永逸。衡量準則的高質量，歸根結底是看它是否有利于投資人的投資決策。
Levitt發(fā)表了“高質量會計準則的重要性”的演講后，在美國會計界引起了強烈的反響。1997AAA&FASB(12月)財務報告研討會上，許多與會者圍繞“什么是高質量會計準則(High Quality Accounting Standards)的屬性(Attritutes)或特征(Characteristic)”這樣一個問題展開了討論。
(二)美國會計學會的意見
美國會計學會是通過“財務會計準則委員會”(Financial Accounting Standards Committee，F(xiàn)ASC)發(fā)表意見的。FASC認為，一項高質量會計準則能夠促進財務報告提高其使用者作出投資和信貸決策的能力。它應當考慮以下三個問題：
第一，新會計準則是否能夠指出財務報告中的薄弱環(huán)節(jié)?
第二，新會計準則是否通過提高財務報表使用者作出投資和信貸決策的能力來糾正已經(jīng)覺察的財務報告的缺陷?
第三，新會計準則的頒布，是否使預期效益超過預期成本?
要評估上述三個問題中的每一個，F(xiàn)ASC認為：
第一，如果學術界的研究是相關的，那么高質量的會計準則應當按照學術研究的結果來形成并與研究結果取得一致。學術界可以既通過經(jīng)濟因素，又通過經(jīng)驗證據(jù)去評估建議中的準則，學術界的研究可以：(1)指出財務報告模式中的缺陷;(2)提高財務報表使用者作出投資與信貸決策的能力;(3)使經(jīng)濟利益超過經(jīng)濟成本。
第二，高質量的會計準則必須與FASB的財務會計概念框架相一致。
(三)美國投資管理研究協(xié)會的意見
在美國，美國投資管理研究協(xié)會(Association for InvestmentManagement and Reserch，AIMR)是最有影響的、代表投資人利益的團體，而其所屬的財務會計政策委員會(Financial Accounting Policy Committee，F(xiàn)APC)則是它對財務會計準則的發(fā)言機構。FAPC提出，高質量會計準則應當達到以下六項最重要的標準：
第一，新準則應該改善對投資決策者有用的信息。
AIMR的成員經(jīng)常進行財務分析和投資評估，他們需要大量及時相關的信息。但是信息收集要花費成本，因此要求信息帶來的效益必須大于成本。FAPC還認為，最有用和最重要的會計準則是那些能夠提供外部使用者原來不能夠估計到的最相關的信息的準則。
第二，新準則產(chǎn)生的信息應該與投資評價相關。
FAPC提出，
①應取消一些與投資評價無關的信息。他們主張立即注銷未攤銷的商譽。因為投資者關注的是能帶來未來現(xiàn)金流量的資產(chǎn)價值。而商譽則相反—它是由未來現(xiàn)金流量所產(chǎn)生，已經(jīng)不能再形成任何價值(注：當然這只是代表投資分析機構的意見商譽是否屬于資產(chǎn)在會計界仍存在較大的分歧。)。
②公司財務報告中大部分的定性描述是無用的，需要改進。
③有些信息，只需要在報表以外進行披露。嚴格地講，會計信息無論是在表內或者表外披露，兩類信息都是重要的。
一、會計透明度：一個更為全面綜合的概念
普華永道在“不透明指數(shù)”報告中，將“不透明”（opacity）定義為：在商業(yè)經(jīng)濟、財政金融、政府監(jiān)督等領域缺乏清晰（clear）、準確（accurate）、正式（formal）、易理解（easily discernible）和普遍認可（ widely accepted）的慣例。
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（Basle Committee on Banking Supervision）于 1998年9月份的“加強銀行透明度”的研究報告中，將透明度定義為：公開披露可靠及時的信息，有助于信息使用者準確評價銀行的財務狀況和業(yè)績、風險活動及風險管理活動。而且他們還認為，披露本身并不必然地導致透明度，為實現(xiàn)透明度必須提供及時、準確、相關和充分的定性及定量信息，這些披露要建立在完美的計量原則之上。透明信息的質量特征包括：全面（comprehensive）、相關和及時（ relevance and timeliness）、可靠（reliability）、可比（comparability）和重大（materiality）。
根據(jù)魏明海、劉峰（200l）的研究，會計透明度概念的提出是對會計信息質量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發(fā)展。會計透明度是一個關于會計信息質量的全面概念，包括會計準則的制定和執(zhí)行，會計信息質量標準，會計信息披露與管制。它應當包括三個方面的內容：（1）存在一套清晰、準確、正式、易理解、普遍認可的會計準則和有關會計信息披露的各種監(jiān)管體系；（2）對會計準則的高度遵循，而不管它是合營部門還是私營部門，是政府機構還是企業(yè)；（3）對外報告和披露高頻率的準確信息。顯然，會計透明度概念是一個更為全面綜合的概念，可以說，它是繼美國FASB的第二號財務會計概念公告會計信息質量特征沒有以來有關會計信息質量特征研究的又一次飛躍，它的目標是讓會計信息使用者能真正做到“透過現(xiàn)象看本質”，而不是“霧里看花”。
二、影響會計透明度實現(xiàn)的三個梯次及其相互關系
如果說，相關性與可靠性側重于會計信息產(chǎn)品自身的質量標準，信息披露側重于實現(xiàn)會計信息標準的方式群雕會計透明度則是這兩者的兼顧、兩者的統(tǒng)一，是一套全面的會計信息質量標準和二個進行會計信息全面質量管理的“工具箱”。所以，要實現(xiàn)會計的透明度不僅要關注會計準則自身的質量，重實關注會計準則的制定與執(zhí)行質量。換言之，影響會計透明度的實現(xiàn)有三個梯次：會計準則制定質量，會計準則產(chǎn)品質量，會計準則執(zhí)行質量。影響會計透明度實現(xiàn)的三個梯次是相互依存的，這種相互依存關系表現(xiàn)為：會計準則制定質量是前提，會計準則產(chǎn)品質量是核心，會計準則執(zhí)行質量是保證。沒有高水平的研究制定者、沒有科學的制定程序，就不可能形成高質量的會計準則產(chǎn)品；而沒有相關的法律責任。和違反準則的懲罰機制對準則的執(zhí)行測儀嚴格的監(jiān)管，任何高質量的會計準則其作用都將大打折扣，所以，要實現(xiàn)會計透明度就必須做到這三個梯次的循環(huán)換制。而不能有任何偏廢；換言之，一套清晰科學的會計準則只為會計透明度的實現(xiàn)提供了技術上的可能，而只有當相關的會計環(huán)境能為會計準則制定質量與會計準則執(zhí)行質量作出保證時，會計透明度的實現(xiàn)才是可以預期的。
三、影響會計透明度實現(xiàn)三個梯次的各主要因素
[關鍵字]：會計模式 影響因素 美國模式 啟示與借鑒
一、研究的目的和意義
會計模式是各國在經(jīng)濟發(fā)展和會計實踐中不斷進行的經(jīng)驗總結，是一種定型的形式。對我國的會計實務具有指導和借鑒意義。
二、會計的發(fā)展模式及其影響因素
（一）會計模式的定義：簡括的表述為會計實踐的示范形式，它是對已定型的會計實務的概括和描述，而并不排除屬于同一會計模式的各國會計實務中仍存在某些非基本性的差異。
（二）會計的發(fā)展模式：宏觀經(jīng)濟模式、微觀經(jīng)濟模式、獨立范疇趨向、統(tǒng)一會計趨向。
（三）會計模式的影響因素：法律制度、企業(yè)資金來源、政治和經(jīng)濟聯(lián)系、文化因素。
三、美國會計模式研究
美國的會計實務體系是當今世界影響最大的會計模式。其基本特征為“公認會計原則”。
（一）在官方支持下和干預下由民間機構制定會計準則
美國國會于1933年和1934年先后通過了《證券法》和《證券交易法》，聯(lián)邦政府根據(jù)《證券交易法》成立了證券交易委員會，它授權可對證券上市交易的公司和證券公開發(fā)行的非上市公司制定其在提供財務報告時應遵循的規(guī)則的官方機構。證券交易委員會獨立行使其權力，議會和總統(tǒng)都不能直接影響它的政策。
（二）以財務會計概念框架指導會計準則的制定
迄今為止，財務會計準則的制定還主要是采取通過對會計實務的調查研究，從慣例中進行篩選的方式，而不是通過對財務會計的環(huán)境、目標和基本特征等因素推導得出的。許多準則的制定，往往是不同利益集團利害關系的調和、折中和妥協(xié)的產(chǎn)物。美國的會計準則的制定機構一向重視會計方法的概念依據(jù)，避免在個別會計準則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況，強調“經(jīng)濟實質重于法律形式”。美國是不成文法國家，經(jīng)濟案例的判例也往往考慮案情的經(jīng)濟實質。因此，可以說，美國的會計準則體現(xiàn)了實用主義和理論研究的相結合。對一些復雜的會計問題，在制定準則之前，常常組織專門的機構并聘請有名望的專家主持，進行專題研究。而在美國所開創(chuàng)的從準則制定機構內部的“討論備忘錄”到公開的《征求意見稿》再到最終的準則《公告》的公認會計準則制度過程，以及通過征集評論函件和舉行聽證會等方式讓各利益集團充分參與的做法，即“陽光下”的準則制定過程，已經(jīng)成為一種典范。
（三）高質量會計準則
1.要建立發(fā)達而健全的資本市場，必須有效的保護投資人，使投資人能夠得到上市公司的經(jīng)營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務圖景，這就是公司通過財務報告披露的信息。
2.鑒于當前資本市場已經(jīng)全球化，因此，不僅需要本國會計準則高質量，而且要求在世界范圍內具有公認的高質量的國際會計準則。
3.高質量會計準則必須符合以下三項目標：
1）準則必須包括公認的綜合性的會計基礎概念中的核心部分。
2）準則必須高質量。列維把高質量理解為“能導致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。
3）準則必須嚴格的加以解釋。
（四） 財務報告的其他特征：1.重視短期償債能力；2.加強公允價值計量。
四、對我國的啟示和借鑒
（一）適當吸收民間組織參與會計準則的制定已增強其適應性和創(chuàng)造性
我國會計準則是由財政部制定頒布的，在會計處理程序上具有高度統(tǒng)一性，企業(yè)只能按照標準格式和要求執(zhí)行。目前雖不能像美國那樣直接授權民間組織制定，但在準則制定過程中應多吸收民間組織和企業(yè)的意見，以增強我國會計的生機和活力。
（二）積極參與國際化進程，但保持自身特色
當前經(jīng)濟全球化的發(fā)展使會計國際化協(xié)調成為一種必然趨勢。為適應我國經(jīng)濟的發(fā)展和需要，我國的會計改革應密切關注會計國際化的發(fā)展動向，積極地參與國際化協(xié)調。美國在國際化協(xié)調方面扮演領導者的角色，更多的使用自己的觀點和模式引導國際化發(fā)展，因此在國際化協(xié)調過程中保持自己明顯的特色。而我國在協(xié)調化過程中過分依賴國際會計準則，導致準則有些晦澀難懂甚至生硬。對那些由于我國經(jīng)濟環(huán)境與國際會計準則形成背景不同而產(chǎn)生的特殊問題缺少關注。因此，我國在會計國際進程中不能過分地強調國際化，更不能盲目地引入不符合我國經(jīng)濟條件的會計政策。
（三）在重視短期償債能力的基礎上不要忽視其潛在的成長性，注重可持續(xù)發(fā)展
公司報告的目標主要為投資者和債券人提供決策有用的信息，為了吸引投資者以便籌集資金或出于績效考核的壓力，管理者往往注重短期利潤和短期現(xiàn)金流量，忽視或無暇顧及到公司的長遠利益或社會責任的履行。因此，報表使用者應同時注重公司的持續(xù)發(fā)展，強調發(fā)展戰(zhàn)略的重要性，也應關注企業(yè)的社會責任等公共問題。
（四）在堅持歷史成本的基礎上適當應用公允價值
實踐證明，公允價值有其突出的優(yōu)點，比歷史成本更能反映企業(yè)的現(xiàn)實情況。目前我國會計雖在金融資產(chǎn)中使用公允價值計量，但應用范圍有限，會計處理仍然相當穩(wěn)健。由于經(jīng)濟的快速發(fā)展，幣值波動較大，尤其是在經(jīng)濟發(fā)展不穩(wěn)定時期，應突出公允價值的作用，在會計處理上適當采用公允價值計量。當然，公允價值也有其自身的缺陷，金融危機后，也引起了人們的反思。問題不在方法的本身，而在應用得是否恰當。因此在使用公允價值時要謹慎、客觀、揚長避短。
參考文獻
[1]常勛.國際會計[M] 人民大學出版社
1.相對于會計其他專業(yè)課，會計理論課是屬于“上層建筑”的課程。會計學專業(yè)學生需要學量的專業(yè)課，這些課程的共同特點是主要講述具體業(yè)務的賬務處理，即讓學生誰知道怎么做。會計理論課程則不同，它能夠使我們在一個較高的視角了解會計目標、對象、本質、職能和規(guī)律。比如通過對會計目標的學習，讓學生知道會計的主要任務是通過財務報告提供高質量的會計信息。再如會計要素的講解，在實務課程中只是簡要交代它們的概念，至于其來龍去脈、各個要素的概念變遷、內在的相互關系則很少涉及，我們可以稱之為“形式的掌握”。而會計理論則將各要素的計量屬性和計量模式、概念變遷、經(jīng)濟含義與會計含義詳細地進行講解，讓學生真正理解各個要素的本質，做到“實質的理解”。這有助于學生跳出一般實務的淺層次視野，對于真正理解高質量的會計信息和在實際工作如何提供高質量的會計信息具有實際意義。
2.會計理論將會計學與財務、經(jīng)濟學理論有機地結合起來。由于會計實務課程講解時采取的方式是輕理論重實務，大量地灌輸具體經(jīng)濟業(yè)務的會計處理，給學生的感覺是會計學很實用，但是沒有太多的理論基礎。學生可能會認為，學習會計只要記住會計科目，知道編制會計分錄即可。實際上，這只是表面現(xiàn)象，會計的歷史源遠流長。現(xiàn)代經(jīng)濟學理論的發(fā)展，也賦予了會計學更為廣泛而又深刻的用武之地。制度經(jīng)濟學、信息經(jīng)濟學、博弈論、交易成本理論以及眾多的財務金融理論如MM理論、資本資產(chǎn)定價模型等相關學科理論為現(xiàn)代會計學的發(fā)展提供了更為廣闊的空間。因此，會計理論的學習是將會計與財務經(jīng)濟理論融合的過程。
3.會計理論有助于學生透過實務的表面認清背后的實質。通過會計理的學習，使學生通過大量同類業(yè)務處理的現(xiàn)象看到背后的本質。債務契約假設、經(jīng)理報酬計劃、政治成本假設三大假設的學習會使學生領略到會計上最新的實證會計理論的奧妙。更為重要的是，學生還可以學會從理性科學的角度理解企業(yè)為何在某一時期選用某種會計政策和程序，使學生清楚地知道會計遠遠不是僅局限于核算的范疇，它更是各方利益平衡的結果，使我們對會計的理解從純技術的角度上升到社會和政治的角度，以便讓學生應對將來錯綜復雜的實際工作環(huán)境。
二、新會計準則的變化
自2007年1月1日起，我國企業(yè)會計準則體系正式實施。企業(yè)會計準則體系將理念基礎、指導思想、體系設計、內容安排、技術指標等融為一體，整個體系邏輯嚴密、首尾一貫。具體而言新會計準則發(fā)生了以下變化：
1.著眼提高社會經(jīng)濟資源的配置效率。在財務報告目標方面，強化了會計信息決策有用的要求。企業(yè)會計準則體系以強調高質量會計信息的供給與需求為核心 ，要求財務報告在 反映企業(yè)管理層受托責任履行情況的同時，應當向會計信息使用者提供決策有用信息，減少信息不對稱。
2.著眼促進企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展。在確認、計量和財務報表結構方面，確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。企業(yè)會計準則體系凸顯了資產(chǎn)負債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負債信息質量，及時計提資產(chǎn)減值準備。
3.著眼向投資者提供更加與價值相關的信號。在會計信息質量要求方面，強調了會計信息應當真實與公允兼具。企業(yè)會計準則首次構建了較為完善的會計信息質量標準體系，除繼續(xù)要求企業(yè)會計信息應當確保真實可靠、內容完整外，還要求企業(yè)會計信息應當遵循公允列報的要求。
4.著眼保障經(jīng)濟社會和諧發(fā)展。在成本核算方面，進一步完善了成本補償制度，按照市場化和國際化的要求改進了成本核算項目和方法。
5.著眼提高會計信息行了全面梳理和顯著改進，創(chuàng)建了較為完整的財務報告體系，突破了傳統(tǒng)的單一會計報表的概念。
三、新會計準則背景下的會計理論教學
1.會計理論在教學內容上既要與國際接軌，又要兼具中國特色。就世界范圍而言，權威的準則制定機構有國際財務會計準則委員會和美國財務會計準則委員會，他們制定的會計準則為世界上許多國家所遵守和執(zhí)行。隨著我國發(fā)展日益融合于世界，會計準則的國際趨同也不例外，新會計準則的內容國際化的成分相當濃烈就是明證。這就要求我們在教學的過程中，對于與國際會計準則一致的部分，除了講解其背后的理論知識，更要對理論知識所涉及到的背景資料多加搜集和介紹。另外，在注重會計準則國際化大趨勢的前提下，還要提醒學生我國出于實際國情，對會計準則所做的一些創(chuàng)新和調整。這可以看成是中國特色的成分，因為發(fā)達資本主義國家資本市場相對成熟，而我國是新興的資本市場，制度環(huán)境與國外差異較大。
2.會計理論在教學思想上要貫穿信息觀。會計的最終目的是向各利益相關者提供高質量的會計信息，高質量的主要特征是能夠為會計信息使用者決策提供有價值的信息，這就是決策有用性的信息觀。反映到教學過程中，一方面要求學生堅持遵守會計準則的原則性，同時還要有具體情況具體處理的靈活性。尤其要注意不能假借遵照準則條文行違規(guī)之事，美國安然公司惡意理解會計準則進行舞弊的行徑對我們提供了太多的警示。因此，像會計準則中實質重于形式的思想理念一定要堅實地嵌入學生的腦海，努力提高學生的業(yè)務素養(yǎng)。
質量管理方式的創(chuàng)新
無論是一個企業(yè)的發(fā)展，還是一個單位機構的發(fā)展，都必須有與時俱進的發(fā)展觀。
首先，必須做到的，就是層次立體分明，對于一個流水線運作過程，重要的是效率，如何提高效率首先必須管理層次鮮明 ，每個層次必須了解自己應盡的職責。必須形成一種“中層服務于基層，基層抓落實，各層次有效溝通、信息共享”的管理理念。
其次，管理的手段必須簡單。管理的手段簡單、有效、規(guī)范。這種宏觀的闡述，當然在各行各業(yè)，不同的大小企業(yè)與機制中都有不同的表現(xiàn)方式，還是那句必須結合自我的實際情況而定，這其中難免會有管理方式不當?shù)那闆r，因為只有發(fā)現(xiàn)問題才會有不斷地改進方案，管理方式才會不斷地趨于完美，工作的流程與效率才會不斷地提升。但不管是以何種方式來管理，有一點是一致的，也就是說最大限度地實現(xiàn)規(guī)范化管理，也就是管理工作必須梳理，立體化層次，分出先后次序來，再次檢索，去其糟粕，最后必須抓重點，有效地實施。
必須將質量的體系與質量的技術結合[1]。如今質量的管理有兩大類：宏觀與微觀。宏觀發(fā)展，即向構造應對競爭環(huán)境、面向未來的質量系統(tǒng)的宏觀方向延伸，由基礎的ISO9001等合格評定管理體系向追求永續(xù)經(jīng)營的卓越績效模式發(fā)展。用簡潔明了的話說就是以宏觀角度出發(fā)點，管理各組織與機制。而微觀發(fā)展，解決具體而又復雜的質量問題，由傳統(tǒng)的質量工程科學向更加嚴密的六西格瑪技術發(fā)展。這用一句話概括就是在不迷失方向的情況下，發(fā)現(xiàn)問題解決問題。但其實創(chuàng)新的質量管理方式，就是要這兩種方式的管理，再結合自身企業(yè)的需要，不斷地從宏觀與微觀上調整管理的方式，達到無限趨于完美的管理手段，才是真正的創(chuàng)新管理方式。
質量管理機制要創(chuàng)新
競爭是提高市場效率的動力，當然也就成為了提高質量的原動力，在社會主義市場經(jīng)濟中企業(yè)是質量管理創(chuàng)新的主體，那么質量管理工作機制必須創(chuàng)新，必須有政府等外在力量來為企業(yè)的質量管理營造良好的外部環(huán)境。
首先，要為企業(yè)提供良好公平的競爭環(huán)境。為了充分發(fā)揮市場競爭機制的作用，我們必須要創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境，促使企業(yè)自覺提高質量。必須反對地方保護主義，打破行業(yè)壟斷和霸王條款，同時我們也要加大對知識產(chǎn)權的保護力度。
其次，要為企業(yè)的質量改進提供信息和幫助。提高企業(yè)的核心競爭力，除企業(yè)自身努力外，還需要得到外界的支持和幫助，這既包括政府的引導和推動，也需要社團等中介組織為企業(yè)提供各種服務；既要提供培訓和咨詢服務，又要提供市場調查和各類信息服務。
再次，要倡導全社會對質量管理的關注。消費者要勇于保護自己的合法權益，積極反饋質量改進的意見和建議，促使企業(yè)改進和提高質量；新聞媒體要大力宣傳質量的重要性，支持各項質量活動，發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，形成全員的質量管理氛圍。
質量理念要創(chuàng)新
質量管理的實踐在不斷地豐富和發(fā)展著質量管理的實踐，質量的內涵已由符合性標準演進為讓顧客滿意，進而注重差異化的競爭性質量；質量的領域已由產(chǎn)品、服務的質量拓展到工作、過程、體系的質量，進而擴展到經(jīng)營的質量、經(jīng)濟增長的質量、環(huán)境的質量、發(fā)展的質量等；質量的重要性日益受到關注，產(chǎn)品、服務質量已成為創(chuàng)造價值的核心和底線，成為國際市場競爭首要關注的問題、企業(yè)經(jīng)營的第一要務和每個人的道德準則；提高質量是企業(yè)、社團、國家和全社會分內之事[1]。
顯然我們必須從新的視角認識質量，向企業(yè)和社會傳遞新的質量理念。要繼續(xù)在全社會宣傳和倡導大質量概念，讓人們充分認識到，質量已成為國際市場關注的焦點，質量是一個國家或經(jīng)濟組織良性發(fā)展的基礎，將成為每個人的道德準則。
發(fā)展質量從科學發(fā)展角度來理解是大質量的概念，包括了環(huán)境、資源利用、信息安全、社會責任和食品安全等，不僅涉及具體主體所擁有的質量特性，更注重經(jīng)濟社會發(fā)展中一切可能影響到人民生活質量、國家競爭力的質量。它超越微觀領域的質量范疇，又把靜態(tài)質量概念拓展到動態(tài)的質量，是一種科學發(fā)展的質量觀。要注重企業(yè)質量與服務質量、經(jīng)濟結構調整與經(jīng)濟增長方式、自主創(chuàng)新能力，更要樹立可持續(xù)發(fā)展、追求全面協(xié)調和可持續(xù)的質量理念[2]。
質量意識要創(chuàng)新
有意識，才有行動，有行動才有結果，有結果才會帶來效益或者虧損。一個企業(yè)的生存與發(fā)展的質量意識非常重要，創(chuàng)新質量意識，就必須更優(yōu)化地解決現(xiàn)在的不足之處。如果一個企業(yè)與機構沒有強烈的質量憂患意識，就會被社會拋在腦后，如今激烈的市場要的是效率與效益，如果對激烈的競爭市場反應遲鈍，久而久之企業(yè)必然衰敗。這就是之前所講的與時俱進。國家對質量管理和調控的主要手段就是通過法律、法規(guī)等去彌補市場的缺陷，抑制市場的副作用。因此每個企業(yè)的管理手段不同，當然管理的意識內容也不同，就我所如今的發(fā)展趨勢，必須首先樹立質量品牌意識。名牌產(chǎn)品在市場上總有著自己的一片領域，他們之所以成功是與各方面離不開的。爭創(chuàng)名牌檢驗機構，就必須一絲不茍地抓質量。在把握廣大用戶需求的同時，瞄準世界的先進水平，不斷地提高檢驗機構對市場的適應能力。這樣在檢驗領域，獨占鰲頭！
質量效率
何為質量？質量即是：完成工作的品質+有效率地完成大批的工作量。對于一個企業(yè)來說，保質保量地完成工作不僅是對個人負責，對客戶負責，也是對社會負責。當今社會是個現(xiàn)實的社會，對于我所的發(fā)展前景相當美好，如何在大工作量的情況下保證速度與效率是個非常非常艱巨的任務。提高效率，加快的不僅是工作的流程，并且會在工作過程中帶走不必要的錯誤與麻煩，會創(chuàng)造出一個持久的良性循環(huán)，讓一個企業(yè)的運作走上正軌。自覺地采取措施，滿足顧客不斷變化的、明確的和潛在的需求，使我所創(chuàng)造出更大的效益。
通過以上各方面的質量管理創(chuàng)新，我們的質量管理才會不斷地進步，才會在社會飛速的發(fā)展下不被淘汰，在這競爭激烈的當今社會有足夠的競爭力。質量管理理論的創(chuàng)新與質量管理的實踐是相互促進的，是相輔相成的，如何把握好就是創(chuàng)新的一個過程了！
參考文獻：
[1] 周朝琦，侯龍文.質量管理創(chuàng)新[M].北京：經(jīng)濟管理出版社，2000.
就業(yè)質量是一個多維的、綜合性的概念，是一個中性化傾向的概念表述。以就業(yè)質量的水平為標準，就業(yè)可分為高質量就業(yè)和低質量就業(yè)。FredricK.最先定義了高質量就業(yè)，他認為高質量就業(yè)是指個人在其認為具有挑戰(zhàn)性和滿意感的工作的綜合環(huán)境中獲得謀生所需工資的能力。他還強調，高質量就業(yè)標準較多，收入并非唯一的標準。根據(jù)FredricK.的定義，我們可以確定出高質量就業(yè)的基本涵義，即一是工作報酬；二是工作條件；三是專業(yè)對口率；四是發(fā)展前景等方面。它與“體面勞動”的內涵非常接近。1999年，國際勞工大會曾提出“體面勞動”的概念，就是“促進男女在自由、公平、安全和具備人格尊嚴的條件下獲得體面的、生產(chǎn)性的可持續(xù)工作機會。”
二、我國高職院校就業(yè)質量的現(xiàn)狀分析
目前研究者更多關注大學生的就業(yè)率也即就業(yè)數(shù)量，也仍有不少研究者評估了我國大學生就業(yè)質量狀況，其結論并不完全一致，但總體來看，我國高校目前畢業(yè)生的就業(yè)質量不容樂觀，可以說呈現(xiàn)下滑趨勢。主要體現(xiàn)在以下方面：
（一）工作報酬偏低。近年來，就畢業(yè)生薪酬而言，總體呈上升趨勢，相對于社會經(jīng)濟增長速度和其他勞動者薪酬提升狀況，其薪酬依然相對較低。麥可思調查指出，2010屆高職院校畢業(yè)生畢業(yè)半年后的平均月收入為2142元，同年本科生是2815元，而2011年國家統(tǒng)計局統(tǒng)計年鑒中公布的數(shù)據(jù)顯示，城鎮(zhèn)單位在崗職工的2011年平均工資為37147元。這就在較大程度上反映出高職畢業(yè)生薪酬水平偏低的客觀事實。
（二）工作條件滿意度偏低。工作條件包括工作的自然環(huán)境與社會環(huán)境。自然環(huán)境主要指勞動時間、勞動地點、勞動強度、工作場地的安全性等。社會環(huán)境包括以及涉及企業(yè)的聲望、職業(yè)的聲望、工作的孤獨感、社會認同等。目前我國高職院校畢業(yè)生就業(yè)后對工作條件的滿意度偏低。加班時間長，交通不方便，工作安全系數(shù)低，同時他們的工作也較難得到用人單位的肯定。這在一定程度上損害了大學生的身心健康。
（三）專業(yè)對口率不高。專業(yè)對口指畢業(yè)生所從事的工作與所學專業(yè)相符合，當然這里對口不是指兩者絕對一樣，而是只要大學生畢業(yè)后從事的職業(yè)屬于某一職業(yè)群，即可視為專業(yè)對口。目前大學生就業(yè)后不能學以致用，矛盾日漸突出，能否就業(yè)、工資收入、工作地點與環(huán)境等問題成為大學生優(yōu)先考慮的問題，至于專業(yè)是否對口不能擺在考慮因素的前列。這樣就造成了人才高消費現(xiàn)象，也造成社會資源的嚴重浪費，使得就業(yè)質量得不到提高。（四）發(fā)展前景受到限制。畢業(yè)生的職業(yè)發(fā)展具有良好的前景，需要用人單位具有良好的發(fā)展前景和穩(wěn)健發(fā)展規(guī)劃，與勞動者簽訂正式勞動合同，建立穩(wěn)定的勞動關系，并且關注員工發(fā)展，能為員工提供完善的培訓，培養(yǎng)他們的可持續(xù)發(fā)展能力，使其具備良好的職業(yè)發(fā)展空間。目前我國高職畢業(yè)生的就業(yè)分層日趨明顯，進入國家機關、大型企業(yè)、事業(yè)單位的人數(shù)明顯減少，大部分流向大中型私營企業(yè)以及三資企業(yè)就業(yè)，而另一部分不得不在小型企業(yè)甚至非正規(guī)企業(yè)就業(yè)。私營企業(yè)、三資企業(yè)、特別是中小型企業(yè)中很多企業(yè)本身的發(fā)展前景并不樂觀，不能與畢業(yè)生建立較為穩(wěn)定的勞動關系，沒有關注員工的可持續(xù)發(fā)展問題。這就使得畢業(yè)生的發(fā)展前景受到極大的限制。
三、準確把握市場需求，以市場為導向，探索高職院校畢業(yè)生高質量就業(yè)的有效途徑
根據(jù)以上高職院校畢業(yè)生就業(yè)質量的問題分析，筆者認為提高高職院校畢業(yè)生的就業(yè)質量，一方面在于高職院校本身，應以市場需求為導向，提升人才培養(yǎng)水平，增強畢業(yè)生的就業(yè)能力，另一方面，在于政府的宏觀指導和畢業(yè)生的自我調適。這里僅對高職院校如何以市場為導向，實現(xiàn)畢業(yè)生的高質量就業(yè)問題談談筆者的看法。
（一）準確把握宏觀市場變化，依托地方經(jīng)濟，開展教育教學改革
高職院校不能以市場為導向，沒有適應市場的能力，那就不可能有高就業(yè)率和高就業(yè)質量。研究市場越透，及時把握市場變化的真實性越準，就越有利于辦學出成果。而市場始終在發(fā)展變化之中，高職院校首先要研究如何把握社會產(chǎn)業(yè)調整、新崗位涌現(xiàn)、新技術應用、崗位職業(yè)標準的確立等與學生就業(yè)聯(lián)系緊密的諸多因素，并且更要了解和研究這些變化是如何引導高技能專門人才的培養(yǎng)的，也就是說高職畢業(yè)生應具備怎樣的技能和素質，才能滿足市場的需要。根據(jù)市場的變化和產(chǎn)業(yè)布局的調整，高職院校必須及時地、全方位地、自覺地進行自我調整，在專業(yè)設置、培養(yǎng)目標、教學內容、教學評價、實訓條件、教師素質等都要主動適應市場變化。我國正致力于創(chuàng)新型國家建設，新的時期，國家的主要戰(zhàn)略成為經(jīng)濟增長方式的創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結構調整的創(chuàng)新，“勞動密集型”為向“知識密集型”、“智力密集型”轉變，經(jīng)濟增長依靠“資源驅動”向“創(chuàng)新驅動”轉變，我國經(jīng)濟的增長在未來將更加依靠科技創(chuàng)新和技術進步。在這個宏觀經(jīng)濟形勢下，高職院校更要把握地方經(jīng)濟特色，以地方經(jīng)濟主體產(chǎn)業(yè)為背景，與當?shù)仄髽I(yè)建立全方位、深層次、緊密型、長期性的深度融合關系，在頂崗實習、“雙師型”教師建設、就業(yè)創(chuàng)業(yè)基地建設等方面廣泛的合作。
（二）提高學生的綜合素質，培養(yǎng)復合型人才，充分滿足市場對大學畢業(yè)生的能力要求
2009年《中國大學生就業(yè)》雜志中,對10余所高校和20多個用人單位的開展調查，發(fā)現(xiàn)大學生的實際工作能力與用人單位的需求有明顯差距。當前環(huán)境競爭日益激烈，用人單位需要的人才需求不僅需要具有較強的理論功底和學習能力，實際的操作能力更是優(yōu)先考慮。筆者多年從事就業(yè)工作，幾乎每年都會開展對用人單位滿意度的調查，發(fā)現(xiàn)，用人單位在人才招聘時基本都注重“綜合素質”、“崗位需要”和“專業(yè)對口”等基本要素，且主要看重專業(yè)知識能力、合作溝通能力和管理能力。根據(jù)市場對人才能力的要求，高職院校在教育教學中應著重以下能力的培養(yǎng)：首先是實際操作能力。在目前我國大學生的學習能力有強有弱，但動手能力普遍不強，很難滿足用人單位的需求。即使在校學習期間掌握了扎實的理論知識，由于實踐操作能力不強,不能將理論知識轉化專業(yè)技能，達不到用人單位的要求。二是合作溝通能力。擁有良好的溝通能力，就能夠與企業(yè)內外進行接觸交流，能夠團結溝通協(xié)作、把個人的知識水平轉化成生產(chǎn)力，因此，良好的合作溝通能力有利于增強求職大學生的核心競爭力的，也是企業(yè)對職員綜合素質的基本要求之一。因此,加強大學生的合作溝通能力，可以幫助大學生盡快的找到工作,順利與他人建立良好的人際關系,順利的開展工作。三是創(chuàng)新能力。對于企業(yè)而言,創(chuàng)新是其在日益激烈的競爭中立于不敗之地的法寶。所以企業(yè)也就更青睞有創(chuàng)新能力的人才。我國目前的高等教育模式相對忽視大學生的創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，大學生的觀察能力和自我反思精神較為欠缺,大學生可以主動通過課外實踐活動來增強自己積極發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。
（三）加強就業(yè)指導，尊重市場，科學對待企業(yè)的人力資源管理方式
高職畢業(yè)生在就業(yè)市場上總體還處于弱勢，就業(yè)指導應該貫穿于學校教育始終，如果他們就業(yè)后不能盡快適應就業(yè)崗位，更易于處于被淘汰的境地。所以高職院校就業(yè)指導的內容不應限于就業(yè)政策介紹、崗位推薦和傳授就業(yè)應聘技巧等“就業(yè)前”和“就業(yè)中”的過程，更要注重“就業(yè)后”的指導，全面提高他們的就業(yè)素質，認識企業(yè)，認識社會，幫他們盡快實現(xiàn)從“學生”向“員工”的轉變。從“學生”到“員工”是一次非常重要的角色轉變，也是一次人生的跨越，這不是一道不可逾越的障礙，反而是一道職業(yè)生涯的跳板。在這個過程中，就業(yè)指導人員幫助他們明確學校的學生管理方式和企業(yè)的人力資源管理方式的差別非常重要。學校關注學生的成績，把學生當作消費者，“消費”學校提供的知識，倡導民主、平等、自由和個性的校園文化氛圍和環(huán)境；企業(yè)關注員工的績效，把員工當作創(chuàng)造者，通過將員工的知識轉化為技能，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，強調的是紀律和責任。這種巨大反差導致畢業(yè)生初到企業(yè)較長時間都難以適應，以致有些學生甚至會輕易離職去尋找更合適的工作。我國市場經(jīng)濟起步較遲，發(fā)展不充分，競爭激烈，導致一些企業(yè)為追求經(jīng)濟效益，要求聘請的人員到崗就能勝任工作。但是高職畢業(yè)生往往缺乏工作經(jīng)驗，實際操作能力不強，適應性差，短時間內難以適應，更難有建樹，還要投入培訓成本，企業(yè)不愿招用。一些中小企業(yè)和私營企業(yè)，受企業(yè)本身限制，即使招聘頂崗實習學生，也僅僅是作為廉價的勞動力使用。作為高職院校的就業(yè)指導人員，在就業(yè)指導過程中，要促使學生正視差異，轉變思想，盡快接受企業(yè)文化。同時在與企業(yè)人力資源管理人員的溝通過程中，也站在畢業(yè)生的立場，提出合理化的建議，做企業(yè)與學生之間溝通的使者。
（四）創(chuàng)新校企合作方式，實現(xiàn)與市場需求的“零距離無縫對接”
