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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅收征管的概念，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、稅收征管效率主要的影響因素
1.稅收制度
稅收征管工作是在稅收制度模式下進(jìn)行開展的，稅收制度是稅收征管工作的依據(jù)和基礎(chǔ)，從制度上對稅收征管工作起到制約作用，從而影響稅收征管效率。例如我國目前實(shí)行的增值稅，土地增值稅以及企業(yè)所得稅的核算及申報(bào)繳納制度相當(dāng)復(fù)雜，這樣就增加了納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的的征納成本，因而降低了稅收征管的效率。
2．稅收機(jī)構(gòu)人及人員配置
稅收機(jī)構(gòu)及人員配置是影響稅收征收效率的直接因素，它是稅收成本的直接支出，任何一個國家的稅務(wù)管理都建立在一定的組織機(jī)構(gòu)上。因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)如何設(shè)定明確合理地劃分職責(zé)與權(quán)限不同的職能部門，并通過每個職能部門之間的相互協(xié)調(diào)與相互制約的組織關(guān)系，對于納稅人能否以最小的遵從成本依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)以最低的成本取得應(yīng)征的稅款有著重要的作用。
3.稅收征管手段，信息化水平
我國目前的稅收征管工作仍主要局限于稅務(wù)信息收集、分析和整理等基礎(chǔ)性的工作，對于用計(jì)算機(jī)處理、傳遞與共享信息等概念方法與現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)化、信息化相適應(yīng)的管理理念依然重視不夠。盡管我國大部分基層稅收征管機(jī)構(gòu)均已配備了計(jì)算機(jī)，但大多數(shù)征管機(jī)構(gòu)軟件的開發(fā)和操作、維修等技術(shù)實(shí)際利用的效率并不高，征管和稽查的信息共享程度低。因此，現(xiàn)代化征管的要求與落后的技術(shù)水平之間的矛盾日益突出，客觀上制約了稅收征管的效率。
二、我國目前稅收征管效率的現(xiàn)狀分析
（一）我國的征稅費(fèi)用過高
對于征稅費(fèi)用，雖然我國目前還沒有較為完整、權(quán)威、系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)資料，但部分學(xué)者對此方面有過研究。張相海認(rèn)為，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，雖然稅收收入的增長速度已經(jīng)超過了GDP的增長速度，但征稅費(fèi)用也在大幅提高，據(jù)估計(jì)，我國目前的稅收征管成本率已達(dá)到5％-8％，然而西方發(fā)達(dá)國家的稅收征收成本一般保持在1%左右的低水平，這說明我國目前的稅收征管費(fèi)用要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方國家并差距在逐年增大。
（二）不同區(qū)域的稅收成本率相差較大
受經(jīng)濟(jì)區(qū)位等因素的制約，各地受經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量所決定的經(jīng)濟(jì)稅源狀況差異懸殊，如西部及欠發(fā)達(dá)地區(qū)因設(shè)置與東部與沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)相同的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員相對過剩，造成征收成本升高、稅收征管效率低下，據(jù)相關(guān)專家估算，到上世紀(jì)末，西部地區(qū)的稅收成本約為10％左右，而東部地區(qū)的稅收成本率大約為4％~5％；中部地區(qū)大致為7％~8％。
（三）稅收征管過程中的信息化水平偏低
一方面表現(xiàn)在涉稅數(shù)據(jù)的采集過程中的準(zhǔn)確程度，比如有的納稅人報(bào)送的涉稅材料存在不真實(shí)的情況，也有稅務(wù)人員在計(jì)算機(jī)應(yīng)用中的錯誤操作等原因，導(dǎo)致采集的數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)存在著一定的偏差。另一方面涉稅數(shù)據(jù)采集的全面性也存在進(jìn)一步的提高。在信息的共享交流方面，目前我國還缺少跨部門信息的共享交流平臺。
（四）稅收征管質(zhì)量偏低
根據(jù)我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)資料反映，在20世紀(jì)90年代之后，我國每年的關(guān)于稅收犯罪案件都在逐年增加；每年由于各種偷稅、漏稅、逃稅、越權(quán)減免稅收等行為的出現(xiàn)導(dǎo)致大量稅源流失，每年的查補(bǔ)入庫稅款都高達(dá)好幾百億甚至上千億元，這就側(cè)面反映出我國稅收征管質(zhì)量不足，稅收征管效率偏低的現(xiàn)象。
三、提高我國稅收征管效率的相應(yīng)對策
（一）實(shí)現(xiàn)信息化管稅
稅收征管信息化是信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與稅收征管活動互相結(jié)合、互相促進(jìn)的過程，主要體現(xiàn)在三個方面：一是利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，改造傳統(tǒng)的以手工為主的粗放的稅收征管體制和管理方式，有利于稅收征管系統(tǒng)上下左右之間關(guān)系的協(xié)調(diào)和稅收征管資源的整合。二是利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)征管信息的集中處理、存儲和共享，使上下級之間，各職能部門之間、機(jī)構(gòu)之間的溝通和信息傳遞更加方便快捷。三是現(xiàn)代信息管理手段在稅收征管中的運(yùn)用，促進(jìn)征管理念、征管制度和征管方式產(chǎn)生一系列的影響和變化。
（二）推進(jìn)稅收征管的社會化
一是建立健全稅源監(jiān)控體系，即通過信息的溝通提高稅源監(jiān)控水平，形成社會綜合治稅網(wǎng)絡(luò)。二是在稅收執(zhí)法過程中得到相關(guān)部門的行政、司法協(xié)助，強(qiáng)化稅收執(zhí)法力度。三是通過建立和完善稅務(wù)等中介服務(wù)市場，降低稅收征收成本、提高管理效能。
（三）建立健全納稅人服務(wù)體系
納稅人服務(wù)體系，不僅要包括制作出通俗易懂的納稅申報(bào)過程的圖表，還應(yīng)設(shè)立一個具有人工服務(wù)性質(zhì)的接待站，讓他們充分了解納稅信息，這樣不僅能減少納稅人的成本，而且也能減少稅收的征納成本，大大提高稅收的征管效率。
（四）扁平化管理
扁平化管理是指通過減少管理層次、壓縮職能部門和機(jī)構(gòu)、裁減人員，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)的決策層和操作層之間的中間管理層級盡可能減少，以便使上級稅務(wù)機(jī)關(guān)具備了直接指揮、監(jiān)控和管理基層一線的能力。在信息工作流上實(shí)現(xiàn)扁平化的運(yùn)作，把因職能轉(zhuǎn)變而釋放出的行政管理資源作用于稅收征管方面，從行政管理轉(zhuǎn)向直接服務(wù)于納稅人，控制稅源的一個執(zhí)法主體職能，但它本身具有一定的局限性，比如它是基于信息化高速發(fā)展的條件下才可能出現(xiàn)的。
參考文獻(xiàn)：
[1]樊聿虎.我國稅收征管效率研究[J].財(cái)會研究,2010,(2).
[關(guān)鍵詞]避稅 反避稅 稅收征管
一、關(guān)于避稅的概念
無論是從各國理論界與實(shí)務(wù)界對避稅的理解，還是從法律概念上或是從經(jīng)濟(jì)概念上講，避稅都是一個比較復(fù)雜、各方認(rèn)識不統(tǒng)一的問題?？偨Y(jié)各國對避稅的認(rèn)識，對避稅概念的理解可歸為廣義與狹義兩類。在廣義上講，避稅就是指納稅義務(wù)人為設(shè)法減輕或者免除稅負(fù)所采取的一切正當(dāng)與不正當(dāng)?shù)男袨?。進(jìn)一步我們可以將其區(qū)分為正當(dāng)避稅與非正當(dāng)避稅，其中正當(dāng)避稅是指納稅人根據(jù)稅收法律法規(guī)定所作出的旨在減輕納稅義務(wù)又符合稅法宗旨的的各種不違法行為。不正當(dāng)避稅則指行為人通過人為故意的安排，利用稅法的漏洞，逃避稅法適用范圍的各種不正當(dāng)行為；狹義的避稅，則僅指不正當(dāng)避稅。
二、我國企業(yè)及個人避稅的動因
避稅是一種納稅遵從的決策、是納稅人行為選擇的結(jié)果。諸多因素都會影響到納稅人對避稅方式、避稅行為的選擇，所以在我們對納稅人避稅動因的分析既要重視納稅人是理性的經(jīng)濟(jì)人這一假設(shè)，又要關(guān)注非理性的心理因素對納稅人避稅行為的影響。
1.基于理性經(jīng)濟(jì)人的分析
避稅作為客觀現(xiàn)象存在，一直以來都為各界所關(guān)注。就如其他諸多經(jīng)濟(jì)行為一樣，人們研究它發(fā)生的心理動機(jī)、發(fā)生的條件、成立的因素、造成的結(jié)果等眾多問題，有的人甚至還構(gòu)建完善的理論體系、設(shè)計(jì)了許多嚴(yán)密的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行相應(yīng)的論證。例如，Von Neumann 和Morgenstern 的財(cái)富效用理論，就用科學(xué)化模型闡述了當(dāng)人們面對風(fēng)險(xiǎn)時他們應(yīng)該怎樣的行動的問題。該理論首先認(rèn)為人們是理性的、具有穩(wěn)定偏好的，其決策就是在一系列選擇方案中選擇能使其預(yù)期效用最大化的方案。人們在避稅的時候，首先考慮的應(yīng)該是法律問題。在諸多的納稅方案中，納稅人總是以不觸犯法律條款為前提、實(shí)現(xiàn)自身利益“最大化”為首選。另一方面從納稅人心理承受能力的的角度來思考，面對一部復(fù)雜的稅制，給他帶來的不是收益的流入反而是收益的流出，選擇偷逃稅則是意料之中的事。再加上由于征納雙方的信息不對稱，這種避稅的成本可能是極小，所以更加激發(fā)了納稅人選擇偷逃稅的積極性。
2.基于納稅人對待風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的分析
根據(jù)經(jīng)濟(jì)心理學(xué)的觀點(diǎn)，對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度一般可以劃分為三種類型即：風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)型。如果納稅人屬于風(fēng)險(xiǎn)偏好型，那么他對于納稅事宜更有可能采取激進(jìn)的措施來逃避稅收機(jī)關(guān)的征管；風(fēng)險(xiǎn)中立型的納稅人一般不會主動的尋求避稅的措施，也不會主動的避免采取避稅的措施；規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)型的納稅人的稅收遵從度最高，在主觀意識的狀態(tài)下一般不會去采取避稅的措施，因?yàn)樗麄儾辉敢獬袚?dān)外來多余的風(fēng)險(xiǎn)。
3.基于避稅的可能性的分析
我國稅收征管存在的問題錯綜復(fù)雜，既有復(fù)雜的政治、經(jīng)濟(jì)、體制、法制等環(huán)境問題，又有稅收管理自身不配套、不協(xié)調(diào)、甚至相互制約等內(nèi)在矛盾，主要表現(xiàn)在：一是稅收征管缺乏權(quán)威性，稅收法律漏洞太多，如稅源不穩(wěn)定，納稅環(huán)節(jié)過多，稅收優(yōu)惠較多，達(dá)不到稅收立法的預(yù)期效果，大大的降低了稅收征管的權(quán)威性，給避稅留下了極大的空間和余地；二是稅收征管統(tǒng)一性較差，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)在某些地方仍然存在，同樣的稅收政策在不同時期、不同區(qū)域、由于執(zhí)行主體的不一致，各按各的理解執(zhí)行，這樣也給納稅人避稅提供了條件；三是稅收征管缺乏嚴(yán)肅性，處罰不嚴(yán)；四是稅收征管內(nèi)部機(jī)制不夠完善，征管不力，目前我國實(shí)行的是國稅、地稅兩套稅收征管體系，雖然調(diào)動了稅務(wù)工作人員的熱情但是這也造成監(jiān)管缺失的問題給納稅人提供了避稅的可能；五是稅務(wù)信息管理落后，納稅人和稅收征管方的信息不對稱這也給納稅人提供了避稅的可能。
4.基于納稅人公平、從眾的心理分析
市場經(jīng)濟(jì)是公平競爭的經(jīng)濟(jì)，各個市場主體在公平的市場環(huán)境中公平的競爭，而稅收是國家強(qiáng)制，無償?shù)膶⑵髽I(yè)的一部分利潤拿走。在其他條件均相同的條件下，若國家對每一個市場主體都收取相同的稅收，那么征稅之后的情況是各個市場主體仍然在公平的環(huán)境中競爭。但是如果一個企業(yè)采取手段避稅，而其他的企業(yè)還是上繳和以前一樣多的稅收，那么這些市場主體就沒有在在公平的環(huán)境中競爭，這就會導(dǎo)致未采取避稅手段的企業(yè)被排擠出市場。若稅收征收機(jī)關(guān)沒有采取措施來防止企業(yè)避稅，其他的企業(yè)也會紛紛效仿采取避稅措施來爭取自己在市場中的平等地位。從眾的心理是指人的行為受大多數(shù)人的行為的影響，別人這樣做我也這樣做。從眾心理有兩個效應(yīng)：一是誘發(fā)逃避稅行為愈來愈多，二是誘發(fā)逃避稅行為愈來愈少的效應(yīng)，由于稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)的深度，廣度不夠，納稅人沒有理解社會主義稅收取之于民用之于民的真正含義，若對稅收違法處罰不夠嚴(yán)厲的話，則會致使逃稅、避稅的行為越來越多。若樹立良好的納稅榜樣，獎勵依法納稅的納稅人則會起到示范效應(yīng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國國際稅收研究會《世界稅收發(fā)展研究報(bào)告2008》，中國稅務(wù)出版社2009 年版。
[2] 張京萍.《我國個人所得稅制與國際稅收規(guī)則的協(xié)調(diào)—兼論個人所得稅制與企業(yè)所得稅制的協(xié)調(diào)》，《稅務(wù)研究》2010.11 總第306 期
[3]孔志強(qiáng).《完善我國反避稅規(guī)則的幾點(diǎn)思考》，《稅務(wù)研究》2010.12 總第307 期
一般認(rèn)為“稅收征管社會化”主要是針對個體私營稅收征管和基層協(xié)稅護(hù)稅問題的。其實(shí)，稅收征管社會化概念有著更為深刻的內(nèi)涵，它是順應(yīng)歷史潮流、促進(jìn)社會發(fā)展、推動現(xiàn)代稅收征管民主、公平、法治的重要措施，在新一輪稅制改革中具有重要意義。
一、稅收征管社會化是政府公共管理社會化的一個方面
稅收征管社會化是指稅務(wù)部門在稅收征收管理過程中將一部分征管事項(xiàng)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)歸還納稅人，積極發(fā)揮社會中介組織、公民和其他機(jī)構(gòu)在稅收征管中的作用，充分調(diào)動社會力量參與稅收征管，以提高稅收征管效率、降低征管成本、建設(shè)和諧征納關(guān)系的行為或過程。它是政府公共管理行為社會化的一個方面，是全球性政府職能社會化趨勢和我國政府職能轉(zhuǎn)變的結(jié)果。稅收征管社會化包含對基層個體私營經(jīng)濟(jì)中零星稅源管理、稅收代征代管和社會化協(xié)稅護(hù)稅等方面的內(nèi)容，但不僅局限于這些方面的內(nèi)容，它還包含有更廣泛的外延和更深刻的內(nèi)涵。
(一)當(dāng)代世界性的政府公共管理社會化趨勢
當(dāng)代世界性的政府公共管理社會化趨勢是一種不可阻擋的時代潮流。所謂政府公共管理社會化，是指政府調(diào)整公共事務(wù)管理的職能范圍和履行職能的行為方式，將一部分公共職能交給社會承擔(dān)并由此建立起政府與社會的互動關(guān)系以有效處理社會公共事務(wù)的過程。
政府公共管理社會化是一種世界性的趨勢。20世紀(jì)70年代以來，在經(jīng)濟(jì)全球化、政治民主化和社會信息化浪潮的沖擊下，政府行政改革已成為一股不可阻擋的世界性潮流。這場轟轟烈烈的改革運(yùn)動對傳統(tǒng)的行政模式造成了巨大的沖擊，不論是發(fā)達(dá)國家、發(fā)展中國家還是轉(zhuǎn)型國家，幾乎都被卷入了這一潮流。在這場重塑政府的革命中，形成了一種全新的行政理念。這種新的行政理念包括：政府行政應(yīng)以顧客或市場為導(dǎo)向。政府應(yīng)開放公共服務(wù)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)公共管理和政府職能社會化；注重提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。政府的管理職能應(yīng)是掌舵而不是劃槳；政府的工作模式中應(yīng)引入市場化機(jī)制等。在這種理念的指引下，西方國家的政府行政改革幾乎都是圍繞著如何更好地提供公共服務(wù)而展開的。能夠提供最好的公共服務(wù)的政府就是好政府的觀念深入人心。與此同時，政府公共服務(wù)的社會化也就順理成章地成為政府職能發(fā)展的趨勢。
(二)稅收征管社會化是政府公共管理社會化和我國政府職能轉(zhuǎn)變的結(jié)果
政府公共管理社會化與政府職能的轉(zhuǎn)變是密切聯(lián)系在一起的。從亞當(dāng)·斯密的“守夜人”到凱恩斯的政府干預(yù)理論；從現(xiàn)代的“委托一”和契約理論到公共選擇理論，政府管理經(jīng)濟(jì)和社會的方式和職能已經(jīng)發(fā)生了明顯變化，過去傳統(tǒng)的強(qiáng)制性行政命令型管理已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的指導(dǎo)和服務(wù)型管理，政府職能的社會化趨勢越來越明顯。不但在西方國家如此，在我國也一樣，政府職能社會化是當(dāng)代中國政府職能發(fā)展的一個顯著特點(diǎn)，其呈現(xiàn)四個基本趨向，即政府職能市場化趨向、增強(qiáng)公民自主性的趨向、拓展社會組織自治空間的趨向以及強(qiáng)化和優(yōu)化社會管理職能的趨向。
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代里，我國逐漸建立起了一個全能政府的治理模式，市場被取消，政府的權(quán)力滲透到城鄉(xiāng)社會的各個領(lǐng)域和個人的諸多方面，最終導(dǎo)致政府整合社會能力下降、行政組織運(yùn)轉(zhuǎn)低效、社會成員生產(chǎn)積極性受到抑制等制度性危機(jī)。20世紀(jì)80年代以來，我國政府適應(yīng)改革開放和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，開啟了轉(zhuǎn)變職能的進(jìn)程，也由此拉開了政府職能社會化的序幕。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府職能社會化的步伐逐漸加快。然而，時至今日，不少人對于政府職能社會化還存在著一些模糊的認(rèn)識，其表現(xiàn)之一就是對政府職能社會化的基本趨向不甚明確，甚至出臺了一些逆向的措施，從而制約了政府職能轉(zhuǎn)變的進(jìn)程。 二、稅收征管社會化是現(xiàn)代稅收管理的三大特征之一
一、以征管效率為核心的單一目標(biāo)評價(jià)方法及指標(biāo)設(shè)計(jì)
在20世紀(jì)70年代以前，稅務(wù)行政效率研究基本上嫁接管理學(xué)效率研究的概念、模式，這種以征管效率為核心的稅務(wù)行政效率評價(jià)體系基本以成本—收益分析方法為基礎(chǔ)，這種評價(jià)方法將稅務(wù)部門的人力資源投入視為稅務(wù)管理活動的成本，將稅務(wù)部門籌集的稅收收入作為稅務(wù)管理的收益，兩者指標(biāo)的比較值為稅務(wù)行政效率。
(一)評價(jià)方法及內(nèi)容
稅收行政效率一般包括征管制度效率和征管機(jī)構(gòu)效率兩個方面。征管制度效率則指稅收征管的有效性，即稅收征管制度及實(shí)施對于提高納稅人遵從稅法的影響力及稅務(wù)管理人員對稅法的執(zhí)行程度。征管機(jī)構(gòu)效率是指稅務(wù)部門以較少的征管費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用籌集較多的稅收收入。［2］
(二)指標(biāo)設(shè)計(jì)及含義這類評價(jià)方法主要用稅收征收成本率、人均征稅額、稅收成本收入變動系數(shù)等指標(biāo)來加以評價(jià)。
1．稅收征收成本率稅收
征收成本率是指一定時間的征收成本占稅收收入的比重。隨著征收費(fèi)用支出的增加，稅收收入也逐漸增加，但稅收來源于經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)總量與稅收制度一定的條件下，稅收收入總量會達(dá)到一個最高值，到了該值之后，無論支出增加到多大，稅收收入都不會增加。圖1反映了稅收收入與稅收征管成本的非線性關(guān)系。
2．稅務(wù)人員人均征稅額人均征稅額是指一定時期的稅收收入總量與稅務(wù)人員之間的比例，人均征稅額越低，征收效率就越低;人均征稅額越高，征收效率就越高。在圖2中，在征收經(jīng)費(fèi)一定的情況下，當(dāng)稅務(wù)人員達(dá)到一定數(shù)量即到B點(diǎn)時，人均征稅額也最多，即達(dá)到最高點(diǎn)，此時人均征稅效率最高，稅收征管成本相對也低;當(dāng)人員數(shù)超過一定規(guī)模即B點(diǎn)時，人均征稅額隨人數(shù)增加而減少。稅務(wù)人員的數(shù)量對稅收征管成本與稅收征管效率有很大影響，人員過少滿足不了正常工作需求，過多加大稅收征管成本，降低稅收征管機(jī)構(gòu)效率。
3．稅收收入成本變動系數(shù)收入成本變動系數(shù)是指一定時期內(nèi)稅收收入增長幅度與征收成本增長幅度的比值。通常情況下，收入成本變動系數(shù)小于1，表明增加成本時，引起收入增加的幅度高于成本增加的幅度，征管效率提高;反之，增加成本時，引起收入增加的幅度低于成本增加的幅度，稅收效率下降。這一指標(biāo)能為稅務(wù)部門控制稅收征收成本提供判斷依據(jù)。
二、以征管績效為核心的多元目標(biāo)評價(jià)方法及指標(biāo)設(shè)計(jì)
隨著公共部門績效管理的理論與實(shí)踐在20世紀(jì)80年代的英美國家盛行，許多政府和學(xué)者開始用“績效”概念來衡量政府活動的效果，稅務(wù)管理作為一項(xiàng)政府管理活動，稅收征收績效評價(jià)體系也不再是以征收效率為核心的單一指標(biāo)體系，而發(fā)展成為一個以征管績效為核心的，包括3E、質(zhì)量、公眾滿意度等在內(nèi)的多元目標(biāo)的綜合性評價(jià)體系，是一個比效率更寬廣、更復(fù)雜的概念。
(一)“3E”要素為內(nèi)容的績效評價(jià)方法及指標(biāo)體系
績效用在公共部門中來衡量政府活動的效果，是一個包含多元目標(biāo)在內(nèi)的概念，20世紀(jì)80年代英國財(cái)政部提出的經(jīng)濟(jì)、效率、效益標(biāo)準(zhǔn)最為著名，即“3E”結(jié)構(gòu)，使用這一方法體系可以對稅收行政效率進(jìn)行較為系統(tǒng)的評估。
1．評價(jià)體系及內(nèi)容“3E”結(jié)構(gòu)中經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是指在稅收管理效果評估中是指在一段時間內(nèi)為促進(jìn)納稅人依法納稅而投入的人力、物力及財(cái)力總量;效率指標(biāo)是指稅收管理投入與稅收收入產(chǎn)出之間的比例關(guān)系;效益指標(biāo)是指納稅人依法納稅的實(shí)現(xiàn)程度，或者是對稅收流失的控制程度。
2．指標(biāo)設(shè)計(jì)及含義根據(jù)以“3E”要素為內(nèi)容效果評價(jià)體系，這類指標(biāo)設(shè)計(jì)除征收效率可用上文中的征收成本率衡量外，還需要增加經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和組織收入能力兩類指標(biāo)體系(見圖3)。(1)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)———單位征收成本征收成本是指稅務(wù)部門在組織稅收收入的過程中所花費(fèi)的單位各種直接成本和間接成本。直接成本包括稅務(wù)部門工作人員的工資、薪金支出、辦公設(shè)備支出、和其他相關(guān)支出(如對稅務(wù)人員的培訓(xùn)費(fèi)、涉稅案件協(xié)作費(fèi)、納稅人的宣傳輔導(dǎo)費(fèi)用等)。間接成本是指納稅人及社會有關(guān)部門為配合稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅而花費(fèi)的稅收奉行費(fèi)用。這類指標(biāo)可以細(xì)分為人均稅收收入(全年稅收收入與當(dāng)年平均工作人數(shù)之比)、每百元稅收收入征稅成本、每百元納稅人奉行成本等指標(biāo)。(2)效益指標(biāo)———組織收入能力在稅源一定和稅制不變的前提下，稅源轉(zhuǎn)化為多少稅收收入主要取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收入能力。因此，評價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)效益指標(biāo)可以歸納為組織收入能力，這類指標(biāo)可以細(xì)分為申報(bào)率(已申報(bào)納稅戶數(shù)與應(yīng)申報(bào)納稅戶數(shù)之比、入庫率(已入國庫稅款與應(yīng)入國庫稅款之比)、檢查率(已檢查納稅戶與應(yīng)檢查戶數(shù)之比)、查補(bǔ)率(查補(bǔ)稅款與正常申報(bào)稅款之比)、處罰率、滯納金加收率、稅收預(yù)測準(zhǔn)確率等指標(biāo)。
(二)以“3E”+質(zhì)量要素為內(nèi)容的績效評價(jià)方法及指標(biāo)設(shè)計(jì)
上世紀(jì)90年代以來，“質(zhì)量(quality)”指標(biāo)也逐漸成為評價(jià)政府績效的又一個重要標(biāo)準(zhǔn)。英國學(xué)者奧克蘭指出:“不管政府還是私營部門，全面質(zhì)量管理都是整個組織改進(jìn)競爭、高效、韌性的一種好的途徑?！狈?wù)質(zhì)量”作為考慮績效問題的基礎(chǔ)得到廣泛的認(rèn)同，并有可能在今后成為改進(jìn)績效的主要推動力。因此，將質(zhì)量要素納入稅務(wù)行政效率評估體系可以適應(yīng)當(dāng)代政府管理實(shí)踐的需要，進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)行政評估體系。
1．評價(jià)方法及內(nèi)容按照公共管理“質(zhì)量”標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅收管理質(zhì)量過程控制，這里所說“管理質(zhì)量過程控制”有三個重要含義:一是“質(zhì)量”，即公平、公正、公開、高效、廉潔、忠誠地執(zhí)行各類稅收制度和提供納稅服務(wù);二是“過程”，即包括稅收征收管理的全過程;三是“控制”即按稅收征收流程進(jìn)行管理就應(yīng)達(dá)到對應(yīng)的質(zhì)量要求，否則將進(jìn)入責(zé)任追究程序。為實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)，它必須依托在一個事先規(guī)定好的科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范、便捷的稅收征收業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上。［3］
2．指標(biāo)設(shè)計(jì)及含義在這評價(jià)方法下，稅收征收效率的評價(jià)指標(biāo)除征收成本、征收效率、組織收入能力三個方面外，還應(yīng)包括征收過程的質(zhì)量類指標(biāo)。這類過程類質(zhì)量指標(biāo)主要包括［4］:(1)納稅人基本信息管理質(zhì)量。按照屬地管理的原則，基本信息管理質(zhì)量主要反映轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。具體由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來評價(jià)。(2)核定戶管理質(zhì)量。在稅收管理工作中，主要指采取定期定率和定期定額兩種征收方式。加強(qiáng)對核定征收戶的管理和評價(jià)，可以實(shí)現(xiàn)核定工作的公正、公開，進(jìn)而提高稅收征收率。具體由定額調(diào)整率、雙定戶平均稅負(fù)、定額戶轉(zhuǎn)查賬戶比率、停業(yè)復(fù)業(yè)率等指標(biāo)來評價(jià)。(3)納稅申報(bào)管理質(zhì)量。納稅申報(bào)的質(zhì)量，是促使和保證納稅人依法、及時、足額納稅的基礎(chǔ)。具體包括由及時申報(bào)率、申報(bào)準(zhǔn)確率、低稅負(fù)申報(bào)率、零稅申報(bào)率等指標(biāo)來評價(jià)。(4)欠稅管理質(zhì)量。欠稅管理是組織收入的重要環(huán)節(jié)，有效的欠稅管理能減少欠稅，增加稅收收入，具體由包括新增欠稅率、清理欠稅率、滯納金加收率等指標(biāo)來評價(jià)。(5)稽查案件管理質(zhì)量。稅務(wù)稽查是組織稅收收入的保障，對稽查案件的有效管理，能依法、科學(xué)、及時的處理稅務(wù)違法案件，具體由包括案件移送率、保全或強(qiáng)制執(zhí)行率、結(jié)案率、復(fù)查覆蓋率、復(fù)查準(zhǔn)確率等指標(biāo)來評價(jià)。
(三)以“3E”+質(zhì)量+滿意度等要素為內(nèi)容的績效評價(jià)方法及指標(biāo)設(shè)計(jì)
自20世紀(jì)末開始，許多國家紛紛樹立起服務(wù)型政府的執(zhí)政理念，使得政府績效指標(biāo)評價(jià)體系不僅包括投入、產(chǎn)出、結(jié)果和效率等定量指標(biāo)，還應(yīng)包括公平、民主、服務(wù)質(zhì)量以及公眾滿意度等一些定性的指標(biāo)。在政府改革中的“顧客至上”原則要求政府績效評價(jià)指標(biāo)體系的確定應(yīng)首先與顧客、公眾溝通，明確公眾的需求與愿望，在此基礎(chǔ)上共同確定政府績效評估的各項(xiàng)指標(biāo)，而不是由政府單方面決定。［5］
1．評價(jià)方法及內(nèi)容在政府“顧客導(dǎo)向”原則下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)日漸成為稅務(wù)部門的重要任務(wù)。從納稅人的角度出發(fā)，稅務(wù)部門需要開展多種形式來滿足納稅人的正當(dāng)需求，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。但在征納關(guān)系中，納稅人的定位不僅是“顧客”，還是應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的納稅人。因此在實(shí)際工作中，既要避免忽視納稅人的正常需求，同時也不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)納稅人的滿意度，否則不利于稅收征收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從征稅人角度出發(fā)，美國國內(nèi)收入局戰(zhàn)略規(guī)劃(2009—2013年)中提出要鼓勵每一位稅務(wù)部門雇員充分發(fā)揮主觀能動性，保持和提高員工的高滿意度和參與率，使國內(nèi)收局成為最好的政府部門，以吸引和留住優(yōu)秀、多樣化的人才。［6］
2．指標(biāo)設(shè)計(jì)及內(nèi)容這類評價(jià)方法的指標(biāo)設(shè)計(jì)除上述指標(biāo)外，還應(yīng)包括反映納稅人對服務(wù)質(zhì)量滿意度的評價(jià)指標(biāo)和稅務(wù)部門工作人員對工作環(huán)境的滿意度的評價(jià)指標(biāo)，具體包括程序公開度、有效投訴率、納稅服務(wù)質(zhì)量(可以細(xì)分為納稅人服務(wù)滿意度、稅法認(rèn)知程度以及納稅服務(wù)效率等指標(biāo))、稅法宣傳效果、納稅人綜合滿意率、員工滿意度和員工對工作環(huán)境的認(rèn)同感等評價(jià)指標(biāo)。
三、對兩類稅務(wù)行政效率評價(jià)方法的評析
對稅務(wù)行政效率的評價(jià)方法，實(shí)際上可以歸納為兩類:一類是主要以成本—收益法為基礎(chǔ)的評價(jià)方法，另一類是以成本—績效法為基礎(chǔ)的評價(jià)體系，前者應(yīng)用于早期的稅務(wù)管理實(shí)踐中，后者隨著公共管理理念的深入而還在不斷發(fā)展完善，并成為稅務(wù)行政效率評論的主流發(fā)展趨勢。兩類方法雖然在時間上存在發(fā)展與被發(fā)展的關(guān)系，但如果考慮稅務(wù)管理活動的特殊性和實(shí)際運(yùn)用情況，兩者并不存在簡單的替代關(guān)系，因?yàn)樾逝c公平目標(biāo)兩者往往不能統(tǒng)一，在實(shí)際應(yīng)用中，要根據(jù)不同環(huán)境和條件而靈活使用。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管
1案例簡介
數(shù)以萬計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價(jià)嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達(dá)到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>
2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用
傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動實(shí)現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務(wù)器，但沒有實(shí)際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟(jì)組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。
2.2電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分
現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費(fèi)用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實(shí)質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報(bào)意識。
2.3電子商務(wù)對稅收征管的影響?yīng)?/p>
征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。
稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點(diǎn)，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則
3.1稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。其實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費(fèi)、個人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計(jì)“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。
3.2財(cái)政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則
從實(shí)質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關(guān)法律。
4完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想
4.1界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念
常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該視為一個納稅主體，對它取得的各項(xiàng)營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實(shí)行查賬征收，對于沒有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。
4.2完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款
考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補(bǔ)充增加對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。4.3加大稅收征管科研投入力度
從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實(shí)時跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
4.4建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。
5結(jié)語
事實(shí)上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡(luò)逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關(guān)部門的注意。2007年3月6日，商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》指出，交易雙方都應(yīng)保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營業(yè)執(zhí)照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務(wù)，隨之而來的納稅管理也在情理之中。
值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡(luò)賣家?！巴荨卑缸屗匈u家對網(wǎng)絡(luò)交易納稅有了更直觀清醒的認(rèn)識，“彤彤屋”代表著一個開端，也有人認(rèn)為其恰是那個吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個新興市場的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡(luò)交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動網(wǎng)店繳稅時代的來臨，大門的打開只不過是時間問題。
參考文獻(xiàn)
我國從黨的十七大以來，開始首次將信息化建設(shè)與工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、市場化、國際化融為一體，共同構(gòu)成了中國特色社會主義建設(shè)的新內(nèi)容、新目標(biāo)新方向。信息化的全球化發(fā)展改變了社會各個領(lǐng)域的信息獲取渠道、信息處理能力、信息存儲方式、信息利用水平。我國的稅收信息化建設(shè)已經(jīng)發(fā)展了近20年，并取得了較為明顯的成績，為我國的稅收全面質(zhì)量管理工作奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。
1 稅收信息化的基本概述
1.1 信息化的概念
信息化是繼工業(yè)化后社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的又一大新的發(fā)展歷程。信息化是現(xiàn)代信息技術(shù)與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相互作用、相互影響的結(jié)果。信息化不僅是現(xiàn)代社會發(fā)展的潮流與必然趨勢，同時也是衡量一個國家綜合國力的基本標(biāo)志之一。信息化促使人類聯(lián)系日益緊密，貫穿于人類社會的生產(chǎn)與學(xué)習(xí)中，促進(jìn)了社會生產(chǎn)力的飛速發(fā)展。信息化的科學(xué)技術(shù)深入生產(chǎn)實(shí)踐，融入社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷加強(qiáng)的這一過程就叫做“信息化”。
1.2 稅收信息化的概念
稅收是國家憑借政治權(quán)力，無償?shù)南蚬裾魇諏?shí)物或者貨幣以獲得財(cái)政收入的一種調(diào)節(jié)與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)發(fā)展的手段。稅收信息主要是能夠反映稅收分配及其發(fā)展變化、稅務(wù)工作的數(shù)據(jù)、稅務(wù)信息等有關(guān)資料的總稱。
稅收信息化主要是指稅收征管業(yè)務(wù)的信息化。它是指將信息技術(shù)用于稅收征管， 通過電子計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征管過程中的準(zhǔn)確性、客觀性、全面性、真實(shí)性，提高稅務(wù)部門的管理、監(jiān)控與服務(wù)水平。
1.3 稅收信息化的主要特征
稅收信息化是一個不斷發(fā)展、不斷完善的過程，目前我國的稅收信息化主要有如下兩大主要特征。首先是稅收信息化帶來了稅收管理手段的創(chuàng)新。稅收信息化使得稅務(wù)部門無論是在采集信息、傳輸信息、處理信息方方面面的能力，都大大地提高了，不同的業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)順應(yīng)信息化的快捷性開始重組與改革，稅收管理手段有所創(chuàng)新。其次是稅收信息化給稅收全面質(zhì)量管理提供了一個控制與監(jiān)督的完善的體系。稅務(wù)部門上下級之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅戶之間，由于信息化使得關(guān)系更加緊密，也能夠加深他們彼此之間的互相監(jiān)督。
2 稅收全面質(zhì)量管理信息化過程中的主要問題
近年來，我國的稅收征管質(zhì)量、稅收管理水平有了充分的提高，但是依然存在著威脅稅收全面質(zhì)量管理信息化的問題。
2.1 稅收人員缺乏信息化意識，綜合素質(zhì)不高
我國稅收人員的素質(zhì)參差不齊，實(shí)際工作能力不高。我國的稅務(wù)部門工作人員缺乏自覺學(xué)習(xí)的動力，難以達(dá)到機(jī)構(gòu)改革后對于學(xué)歷、知識水平、專業(yè)技術(shù)的要求。在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏一個學(xué)習(xí)氛圍。有些干部安于現(xiàn)狀、熱衷瑣事，缺乏精力，工作懈怠、缺乏責(zé)任感和敬業(yè)精神。很多稅務(wù)工作人員僅僅注重稅收的數(shù)量不重視收入質(zhì)量，有些稅務(wù)工作人員只是以重點(diǎn)企業(yè)為重點(diǎn)，有些稅務(wù)人員存在著“人情稅”等現(xiàn)象，這些都導(dǎo)致漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。
2.2 傳統(tǒng)管理模式的制約
我國的稅務(wù)部門盡管建立了信息化下的新型管理模式，但是稅務(wù)部門內(nèi)部往往各自為政、互不交流，信息保密，缺乏溝通，延續(xù)著傳統(tǒng)的管理模式。導(dǎo)致稅收征管過程中不能及時發(fā)現(xiàn)問題、處理問題，上下級之間缺乏掌控手段，上級摸清實(shí)際情況。
2.3 稅收征管模式單一
根據(jù)我國目前稅收征管的總體要求，“堅(jiān)持納稅申報(bào)及優(yōu)化為根本，同時以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為依托，實(shí)施集中征收和有針對稽查實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化管理”的稅收征管模式難以兼顧我國不同地區(qū)的巨大差異。
3 依托信息化平臺推進(jìn)稅收全面質(zhì)量管理的主要對策
稅收的全面質(zhì)量管理是指依據(jù)稅收工作的特殊性，遵循法治與公平原則、文明與效率原則，對稅收工作過程中的業(yè)務(wù)質(zhì)量、工作質(zhì)量等內(nèi)容進(jìn)行全面的管理。我國實(shí)現(xiàn)稅收信息化的根本目的是為了建立一個職責(zé)明確、監(jiān)督嚴(yán)格、高效運(yùn)作的現(xiàn)代化的稅收體系，同時這個體系的基本要求是能夠適應(yīng)我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)。如何依托信息化平臺實(shí)現(xiàn)稅收的全面管理，主要從以下方面著手。
3.1 加強(qiáng)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)，提高信息化意識
信息化平臺下，稅收人員的綜合素質(zhì)是稅收信息化的關(guān)鍵。要通過干部培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的工作能力，提高其責(zé)任意識。
首先，根據(jù)不同業(yè)務(wù)的不同需求制定切合實(shí)際的培訓(xùn)計(jì)劃，依據(jù)“缺什么，補(bǔ)什么”：的具體原則，通過培訓(xùn)能夠快速的完善稅務(wù)部門工作人員的知識結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化他們的信息化知識與技能。同時，將信息化意識納入稅務(wù)部門的年度考核里，激勵稅務(wù)工作人員不斷完善自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能。
其次，可以開展網(wǎng)上遠(yuǎn)程教育。我國的整個稅務(wù)系統(tǒng)可以利用互聯(lián)網(wǎng)的豐富資源和現(xiàn)代的多媒體技術(shù)，為稅務(wù)工作人員提供便捷化的學(xué)習(xí)環(huán)境。不斷更新技術(shù)與業(yè)務(wù)方面的知識，供工作人員及時轉(zhuǎn)變，提高其工作效率，降低培訓(xùn)成本，樹立隨時隨地學(xué)習(xí)的理念。
最后，實(shí)現(xiàn)分類培訓(xùn)。培訓(xùn)的對象是整個稅務(wù)部門，包括領(lǐng)導(dǎo)、公務(wù)員、專業(yè)技術(shù)人員。崗位不同，具體業(yè)務(wù)與職能也就有著差異。培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)該是按照各自崗位的內(nèi)容而定；培訓(xùn)方式可以多元化，既可以集中培訓(xùn)，也可以專業(yè)培訓(xùn)，或者兩者相結(jié)合。
3.2 優(yōu)化稅收業(yè)務(wù)流程
稅收流程優(yōu)化是實(shí)現(xiàn)稅收全面質(zhì)量管理的科學(xué)手段。其目標(biāo)主要是降低成本，實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)最大化，簡化基本管理程序，可以簡化流程節(jié)點(diǎn)。我國的稅收征管的業(yè)務(wù)流程的功能配置十分復(fù)雜，主要包括咨詢、受理、審批、調(diào)查、評估、檢查、執(zhí)行等階段，我們可以將其簡化成咨詢、審批、評估、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，在保證稅收征管質(zhì)量的前提下，優(yōu)化稅收業(yè)務(wù)流程。
論文摘要:闡述了稅收專管員制度在現(xiàn)階段顯現(xiàn)出的弊端和不足，介紹了稅收管理員制度出臺的背景和稅收管理員制度建設(shè)的現(xiàn)狀，并對我國稅收管理員制度的完善提出了兒點(diǎn)建議。
2004年7月全國稅收征管工作會議上提出要加強(qiáng)稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化。作為稅收管理精細(xì)化的重要內(nèi)容，稅收管理員這個概念出現(xiàn)在人們視線。提到稅收管理員大多數(shù)人首先會想到稅收專管員這個與之名稱相近，并有著淵源關(guān)系的概念。其實(shí)稅收管理員的前身就是始于20世紀(jì)50年代的稅收專管員，但稅收管理員制度不是恢復(fù)過去的稅收專管員制度，它與專管員制度有著本質(zhì)的不同，已被賦予了新的內(nèi)涵:管事與管戶相結(jié)合，管理與服務(wù)相結(jié)合，權(quán)利與責(zé)任相結(jié)合;變集權(quán)管理為分權(quán)管理，變?nèi)淌焦芾頌榄h(huán)節(jié)式管理，變保姆式服務(wù)為依法服務(wù)。所謂稅收管理員就是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)分片或分業(yè)從事稅源管理，負(fù)有管戶責(zé)任的工作人員。稅收管理員是稅收征管改革進(jìn)一步深人的產(chǎn)物，是建立完善“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”稅收征管模式的新需要，絕不等同于過去的專管員對稅收專管員制度的簡單回顧。
生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑是任何經(jīng)濟(jì)形態(tài)社會中的基本規(guī)律。稅收管理屬于上層建筑的組成部分，它決定于一定時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。稅收專管員管戶的稅收征管體制是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國家直接管理企業(yè)的產(chǎn)物。建國后，隨著國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和生產(chǎn)資料所有制的社會主義改造完成后，我國社會主義經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由建國初期的多種經(jīng)濟(jì)成分并存轉(zhuǎn)變?yōu)楸容^單一的公有制經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。稅收征管的重點(diǎn)也由非公有經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向國營、集體經(jīng)濟(jì)。在稅收征管體制上則確立了“專管員管戶，上門收稅”“一員進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征管查集于一身”的稅收征管模式。專管員制度的存在有其客觀基礎(chǔ)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)利潤上交，虧損由國家彌補(bǔ)，企業(yè)不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體。受“非稅論”的影響，當(dāng)時普遍認(rèn)為利潤和稅收沒有實(shí)質(zhì)性的差別，財(cái)政稅收工作逐漸形成財(cái)政駐廠員、稅收專管員制度。稅收專管員管多個企業(yè)、多個稅種，不僅代表稅務(wù)機(jī)關(guān)行使著從稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報(bào)、賬薄發(fā)票管理、稅款計(jì)繳、直到納稅檢查違章處理等各種稅收管理權(quán)，而且還參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)核算?？梢?，傳統(tǒng)的稅收征管體制是與當(dāng)時經(jīng)濟(jì)體制相符合、與當(dāng)時的財(cái)政稅收理論相一致的。在所有制形式單一、納稅戶少且集中的情況下，稅收專管員征收效率高，是當(dāng)時一種理性的選擇。
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深人和推進(jìn)，中國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由單一的公有制轉(zhuǎn)變?yōu)楣兄茷橹黧w、多種經(jīng)濟(jì)成分并存。企業(yè)成為獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體。稅收征管對象也由國營、集體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向多種經(jīng)濟(jì)成分。利益主體的多元化和征稅對象的復(fù)雜化使稅收專管員制度逐漸顯現(xiàn)出其弊端和不足:第一，未能樹立納稅人的主體地位，征納雙方責(zé)任不清。第二，納稅人形成依賴心理，缺乏自覺納稅意識。第三，專管員權(quán)力過大，責(zé)任約束軟化。尤其是稅收專管員缺少權(quán)力制約，收“人情稅”和“關(guān)系稅”，以稅謀私的弊端暴露無遺。諸多問題的凸顯，使稅收專管員制度逐漸淡出，并被以職能劃分為基礎(chǔ)、征管查相分離的集中征管模式替代。
稅收管理員制度出臺的背景
稅源是稅收的基礎(chǔ)，稅源管理是稅收管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是稅收管理的起點(diǎn)。對稅源管理的效果如何，直接影響著稅收征管效率的高低。自1994年稅制改革以來，稅收征管工作進(jìn)行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。多年來，這種征管模式在分清征納雙方責(zé)任，提高納稅人的納稅意識，加強(qiáng)稅收管理和監(jiān)督.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和制約等方面都發(fā)揮了重要作用。
但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深人，經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了很大的變化，上述征管模式在運(yùn)行中也逐漸暴露出以下矛盾和問題:
首先，重管事，輕管戶，造成管事與管戶的脫節(jié)。按照現(xiàn)行的征管流程，稅源管理由過去的專管員實(shí)地調(diào)查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算情況變成了遠(yuǎn)離企業(yè)、坐看報(bào)表的靜態(tài)管理方式，無法收集納稅人的稅源動態(tài)信息，對未申報(bào)戶、非正常戶、停歇業(yè)戶、零散流動稅源的管理更是無法顧及，最終導(dǎo)致漏征漏管戶的增加。
其次，強(qiáng)調(diào)納稅人自行申報(bào)納稅、集中征收、重點(diǎn)稽查和內(nèi)部監(jiān)督制約，忽視了調(diào)動稅務(wù)人員的積極性和主動性。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，如果基層稅務(wù)人員缺乏積極性和創(chuàng)造性，稅源管理工作就成了無源之水、無本之木。
第三各種征管考核指標(biāo)名目繁多，擠占了稅源管理的時間和空間，使稅收管理流于形式，造成了稅收管理中的形式主義和官僚主義。
現(xiàn)有這種以信息化為依托的集中征收、重點(diǎn)稽查模式和“征、管、查”二分離或三分離的機(jī)構(gòu)設(shè)置，克服了傳統(tǒng)專管員“一人進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管”所伴生的權(quán)力過大、缺少制約的弊端，實(shí)現(xiàn)了“管戶制”向“管事制’，轉(zhuǎn)變，但也帶來了納稅人的納稅成本增加、稅務(wù)人員缺少積極性、稅源管理職能“缺位”等問題，最終造成在稅源管理中“淡化責(zé)任，疏于管理”現(xiàn)象的出現(xiàn)。當(dāng)前的稅源管理弱化問題巫需一種新的管理方法，稅收管理員制度應(yīng)時而生，它也是稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化要求下的一種稅源管理新思路。
我國稅收管理員制度的建設(shè)
早在1998年重慶市就開始實(shí)施對稅收管理員制度的探索，在全市國稅系統(tǒng)推行稅收管理員制度，并取得了很好的成效。2004年下半年至今，全國已有一些地方的稅務(wù)系統(tǒng)相繼制定并實(shí)施稅收管理員工作制度，在實(shí)踐上積累了一定的經(jīng)驗(yàn)和方法。從我國各地稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)稅收管理員制度的實(shí)踐來看，稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免稅審批、稅務(wù)稽查和違章處罰等工作，其主要職責(zé)包括以下內(nèi)容:
(1)納稅評估。根據(jù)納稅申報(bào)資料以及其他相關(guān)涉稅信息，運(yùn)用信息化手段，采取特定的程序和方法對納稅人在一定期間內(nèi)履行納稅義務(wù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行系統(tǒng)的綜合評定，促進(jìn)納稅人及時如實(shí)地申報(bào)納稅。
（2）納稅服務(wù)。主要包括稅收政策宣傳與送達(dá)、納稅咨詢與輔導(dǎo)。
(3)信息采集。主要是定期或不定期下戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，采集和整理管戶的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算等稅源動態(tài)信息，及時更新納稅人的信息檔案。
(4)調(diào)查核實(shí)。主要包括對納稅人各類資格認(rèn)定、延期申報(bào)和延期繳納、減免退稅、稅前扣除、死欠稅款核銷等事項(xiàng)的調(diào)查核實(shí)。
(5)日常管理。包括稅務(wù)登記管理、戶籍管理、認(rèn)定管理、發(fā)票管理、申報(bào)征收管理以及催報(bào)催繳等工作。
如何完善我國稅收管理員制度
“管戶”與“管事”相結(jié)合的稅收管理員制度，是深化稅收征管改革要求下對原有專管員制度的揚(yáng)棄和發(fā)展，最大限度地調(diào)動和激發(fā)了稅務(wù)人員的積極性和創(chuàng)造性，使稅收管理富于人性化。但稅收管理員制度同時面臨著以下難題:第一，人均管戶較多，工作量大.只能實(shí)現(xiàn)粗放式管理;第二.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)比較復(fù)雜，加大了稅收管理的難度;第三，外向型經(jīng)濟(jì)比重增加，特別是跨國公司的快速發(fā)展，對稅收管理提出更新更高的要求;第四，稅收管理員相關(guān)配套制度不夠完善。
為加強(qiáng)稅源管理.優(yōu)化納稅服務(wù)，切實(shí)解決“淡化責(zé)任，疏于管理”問題，推進(jìn)依法治稅.進(jìn)一步提高稅收征管的質(zhì)量和效率.筆者建議應(yīng)從以下3方面完善稅收管理員制度。
(1)合理界定稅收管理員的職責(zé)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡是我國的實(shí)際國情.尤其是東部、中部與西部在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展上有一定的差距。因此制定和推行稅收管理員制度要結(jié)合實(shí)際情況.因地制宜.經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)應(yīng)區(qū)別對待.避免搞“一刀切”。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施較為完善.信息化建設(shè)程度高.可以充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信網(wǎng)絡(luò)等信息化平臺.把納稅評估、稅收政策宣傳與送達(dá)、催報(bào)催繳等從稅收管理員的具體職責(zé)中分離出來;同時經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)外資企業(yè)、大型企業(yè)數(shù)量多，其生產(chǎn)經(jīng)營流程和財(cái)務(wù)核算情況復(fù)雜，借助會計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)機(jī)構(gòu)等社會中介組織的力量進(jìn)行財(cái)務(wù)信息核實(shí)、納稅咨詢與輔導(dǎo)也有一定空間。經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū).納稅評估、稅收政策宣傳與咨詢、納稅輔導(dǎo)、下戶調(diào)查管戶生產(chǎn)財(cái)務(wù)信息及催報(bào)催繳等具體職責(zé)仍應(yīng)由稅收管理員承擔(dān)。但無論經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)還是欠發(fā)達(dá)地區(qū)，都應(yīng)把日常檢查、信息采集、資料核實(shí)和個性化納稅服務(wù)作為稅收管理員的主要工作內(nèi)容。
一、偷稅與偷稅罪的概念
（一）偷稅的概念
《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定，偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，另根據(jù)第六十三條第二款規(guī)定，扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或少繳已扣、已收稅款的也視為偷稅。
（二）偷稅罪的概念
按照《刑法》第二百零一條第一款規(guī)定，偷稅罪是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，情節(jié)嚴(yán)重的行為。
（三）正確區(qū)分一般偷稅行為與偷稅罪的界限
一般偷稅行為與偷稅罪在客觀方面的表現(xiàn)形式是相同的，其采取偷稅的方法和手段《稅收征管法》與《刑法》作了相同的規(guī)定，二者區(qū)別的關(guān)鍵在于偷稅的數(shù)額和情節(jié)。偷稅罪是情節(jié)嚴(yán)重的行為，只有偷稅行為達(dá)到《刑法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，才能作為定罪處罰。因此，《刑法》對偷稅罪的客觀方面作出了量化規(guī)定，即“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上并且偷稅數(shù)額在一萬元以上”，“或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的”，這是區(qū)分偷稅行為罪與非罪的重要標(biāo)志。
二、偷稅行為與實(shí)際認(rèn)定偷稅罪數(shù)量差異的原因分析
根據(jù)《稅收征管法》第六十三條和第七十七條規(guī)定：對納稅人、扣繳義務(wù)人違反第六十三條等規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任而不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究刑事責(zé)任。近年來，各級稅務(wù)部門對涉稅犯罪案件移送問題非常重視，對達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的案件堅(jiān)決移送，但公安機(jī)關(guān)能夠立案查處、最終經(jīng)法院認(rèn)定為偷稅罪的卻寥寥無幾。分析其原因，主要存在以下幾個問題：
（一）刑法關(guān)于偷稅罪規(guī)定的犯罪數(shù)額明顯偏低
按照刑法規(guī)定，偷稅1萬元并且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10以上，或因偷稅受到兩次以上行政處罰即可構(gòu)成偷稅罪，就應(yīng)受到刑事責(zé)任追究。從稅收征管實(shí)踐來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的大量偷稅案件，其偷稅數(shù)額大都在1萬元并且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10以上，按現(xiàn)行刑法的規(guī)定都要移送給司法機(jī)關(guān)處理。筆者認(rèn)為刑法關(guān)于偷稅罪規(guī)定的犯罪數(shù)額明顯偏低。對一些數(shù)額不是很大且情節(jié)較輕的偷稅案件，采取行政處罰就足以達(dá)到懲處和教育目的。由于刑法規(guī)定的起刑點(diǎn)過低，社會打擊面過大，不僅擠壓了稅務(wù)行政執(zhí)法的空間，而且給司法機(jī)關(guān)增加很大的案件壓力，也不利于對這些案件的及時處理。
（二）偷稅罪認(rèn)定的主觀故意判斷問題
偷稅罪是一種故意犯罪行為，表現(xiàn)為行為人明知自己有納稅的義務(wù)，而采取種種手段，不繳或少繳稅款?！奥┒悺笔怯捎谛袨槿藢Χ愂找?guī)定、財(cái)務(wù)會計(jì)制度不了解，或由于疏忽大意漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，而導(dǎo)致不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。在現(xiàn)行稅務(wù)行政執(zhí)法案件中，由于《稅收征管法》對“漏稅”的情況未作規(guī)定，同時《稅收征管法》及《刑法》對“納稅申報(bào)不實(shí)”的規(guī)定過于含糊，導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)法中對偷稅行為的認(rèn)定和處理較多考慮的是其客觀方面的情況，如補(bǔ)繳稅款的數(shù)額和不繳、少繳稅款的手段等，對于是否具有偷稅的主觀故意一般較少作出判斷。實(shí)際上，由于財(cái)務(wù)會計(jì)核算方式與稅法會計(jì)規(guī)定的差異，很多情況下的補(bǔ)繳稅款是因會計(jì)處理方式不當(dāng)造成的，同時納稅人及扣繳義務(wù)人對稅收政策的了解及熟練程度等，都有可能造成納稅申報(bào)與稅收政策規(guī)定不一致，這些都是典型的非故意情況。但是按照現(xiàn)行法律規(guī)定，這些情況全部都?xì)w入“納稅申報(bào)不實(shí)”中，按偷稅處理。這是造成當(dāng)前偷稅案件量多面廣的重要因素之一。
（三）行政機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中的銜接問題
偷稅罪從本質(zhì)上說具有“雙重違法性”，即同時違反了稅收行政法規(guī)和刑法法規(guī)，因此，從法理上講，偷稅罪的行為人（自然人或單位）必須同時承擔(dān)“雙重責(zé)任”，也即必須承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任，同時接受行政處罰和刑罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處稅務(wù)行政違法活動過程中，認(rèn)為行為人的行為已經(jīng)構(gòu)成犯罪或者可能構(gòu)成犯罪的，應(yīng)及時主動地將案件移送有管轄權(quán)的司法機(jī)關(guān)先行處理，受移送的司法機(jī)關(guān)應(yīng)依法及時、積極立案、偵查和處理。事實(shí)上，這種規(guī)定在具體操作中有很大的難度。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處案件時，無法判斷違法行為是否構(gòu)成犯罪，因而先行適用了行政處罰。二是稅務(wù)
稽查是稅收工作的重要組成部分，每年要查處大量的稅務(wù)違法案件，如果將未定性的大量案件移送司法機(jī)關(guān)，事實(shí)上司法機(jī)關(guān)也無法處理。三是缺乏具有可操作性的涉稅犯罪案件移送管理辦法。由于行政機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)在調(diào)查取證、認(rèn)定事實(shí)等諸多方面存在差異，對稅務(wù)機(jī)關(guān)以偷稅罪移送的案件，司法機(jī)關(guān)真正能夠立案查處的很少。
三、幾點(diǎn)建議
（一）進(jìn)一步完善立法，使之更加科學(xué)合理
在現(xiàn)代法制中，司法措施應(yīng)是保證法律實(shí)施以及開展法律救濟(jì)的最后手段。但在我國現(xiàn)階段的法制實(shí)踐中，稅務(wù)司法程序的啟動卻與稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中存在的大量稅收違法行為不成比例，因此建議立法者充分考慮稅收征管實(shí)際，確定合理的起刑點(diǎn)和量刑標(biāo)準(zhǔn)，對客觀存在的“漏稅”行為作出規(guī)定，明確界定偷稅的范圍及處理辦法，防止偷稅罪打擊面過大，造成“法不責(zé)眾”的尷尬局面。
