時(shí)間：2023-09-21 16:35:13
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅收優(yōu)惠政策的籌劃，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
因此，在以稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，分析篩選不同的優(yōu)惠政策所能帶來的預(yù)期效益，綜合考慮稅務(wù)籌劃成本因素，才能取得預(yù)期的效果。
一、在多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策中進(jìn)行分析比較，擇優(yōu)采納
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，有些企業(yè)在某一時(shí)期可能同時(shí)適用多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，這就需要通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋容^分析，綜合平衡，擇優(yōu)采納，以取得稅后利益最大化。因?yàn)椋愂諆?yōu)惠政策是針對特定的稅種、產(chǎn)品或區(qū)域而制訂的，同時(shí)企業(yè)通常都會(huì)需要繳納多種稅款，而這些稅種之間又往往存在此消彼長的關(guān)系。比如，節(jié)約了流轉(zhuǎn)稅的支出會(huì)增加企業(yè)所得稅的計(jì)稅所得額。因此，評價(jià)某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策帶來的經(jīng)濟(jì)利益，必須通過實(shí)施該項(xiàng)稅務(wù)籌劃后所產(chǎn)生的稅后總收益或優(yōu)惠期內(nèi)產(chǎn)生的稅后總收益的現(xiàn)值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來進(jìn)行考察。
二、充分考慮稅務(wù)籌劃成本因素和潛在風(fēng)險(xiǎn)
任何經(jīng)濟(jì)行為都會(huì)產(chǎn)生成本，稅務(wù)籌劃也不例外。在籌劃利用稅收優(yōu)惠政策的活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃的成本有直接成本和間接成本二種。
直接成本是指為滿足某一稅收優(yōu)惠政策的條件，對企業(yè)目前的經(jīng)營狀況進(jìn)行改變而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源的消耗和稅務(wù)籌劃活動(dòng)中的費(fèi)用。如為了獲得西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，把工廠搬遷到西部某省，其間所發(fā)生的直接支出和停產(chǎn)損失等可用貨幣量化的費(fèi)用。
間接成本主要是指在滿足某一稅收優(yōu)惠政策的條件后出現(xiàn)的不可貨幣量化的費(fèi)用。如為了獲得所得稅減免的優(yōu)惠政策，按照稅收政策的要求吸收一定比例的下崗工人，假設(shè)這些工人不具備本企業(yè)的勞動(dòng)技能而需要逐步適應(yīng)，期間出現(xiàn)的勞動(dòng)生產(chǎn)率下降，產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定等情況即形成了實(shí)施籌劃過程中的間接成本。
潛在風(fēng)險(xiǎn)主要是指享受稅收優(yōu)惠政策過程中可能出現(xiàn)的不確定因素而造成的風(fēng)險(xiǎn)。例如，因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)因素的變化使正在執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策突然被取消而給企業(yè)帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)；或者在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過程中，因意外因素而使企業(yè)不再符合或不再完全符合稅收優(yōu)惠政策的條件，被迫取消享受優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。
因此，企業(yè)在進(jìn)行利用稅收優(yōu)惠政策籌劃時(shí)一定要充分考慮稅務(wù)籌劃成本因素和潛在風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃所得利益大于籌劃成本時(shí)，利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃才具可行性。同時(shí)，為了有效防止稅務(wù)籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，成本投入的回收期因素也是十分重要的。新晨
三、實(shí)實(shí)在在地享受國外的稅收優(yōu)惠
新世紀(jì)以來，我國企業(yè)的海外投資成上升趨勢，其中有相當(dāng)部分的企業(yè)是看好國外的稅收優(yōu)惠前去投資的。這就產(chǎn)生一個(gè)問題：如何實(shí)實(shí)在在的享受國外的稅收優(yōu)惠？
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除。那么，在國外享受的稅收優(yōu)惠怎么辦呢？
這就要看我國與該企業(yè)收益來源國政府是否簽訂稅收饒讓協(xié)議了。
內(nèi)容提要:結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營情況，科學(xué)合理地利用稅收優(yōu)惠政策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化是企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃最為常見的方法。但是，由于稅收優(yōu)惠政策條款繁多，條件和要求都很高，同時(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營也受諸多客觀條件的限制。
比如說，近年在開發(fā)西部經(jīng)濟(jì)的宏觀政策影響下，有很多稅收優(yōu)惠政策，如A企業(yè)的原材料供應(yīng)，產(chǎn)品銷售市場都在華東一帶，在這種情況下如果為了獲取稅收優(yōu)惠政策而貿(mào)然遷徙企業(yè)，就會(huì)造成稅務(wù)籌劃成本大于所獲利益，得不償失；如B企業(yè)的原材料供應(yīng)在西部某省，產(chǎn)品銷售市場在華東，這就需要B企業(yè)結(jié)合該地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策、勞動(dòng)力資源、能源供應(yīng)等多方面因素進(jìn)行綜合籌劃，選擇最佳利用稅收優(yōu)惠政策的方式；如C企業(yè)的原材料供應(yīng)在西部某省，而產(chǎn)品也主要在西部市場銷售，勞動(dòng)力素質(zhì)也能達(dá)到C企業(yè)的生產(chǎn)要求，則C企業(yè)投資西部地區(qū)，獲取西部稅收優(yōu)惠政策會(huì)給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益。
因此，在以稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，分析篩選不同的優(yōu)惠政策所能帶來的預(yù)期效益，綜合考慮稅務(wù)籌劃成本因素，才能取得預(yù)期的效果。
一、在多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策中進(jìn)行分析比較，擇優(yōu)采納
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，有些企業(yè)在某一時(shí)期可能同時(shí)適用多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，這就需要通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋容^分析，綜合平衡，擇優(yōu)采納，以取得稅后利益最大化。因?yàn)椋愂諆?yōu)惠政策是針對特定的稅種、產(chǎn)品或區(qū)域而制訂的，同時(shí)企業(yè)通常都會(huì)需要繳納多種稅款，而這些稅種之間又往往存在此消彼長的關(guān)系。比如，節(jié)約了流轉(zhuǎn)稅的支出會(huì)增加企業(yè)所得稅的計(jì)稅所得額。因此，評價(jià)某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策帶來的經(jīng)濟(jì)利益，必須通過實(shí)施該項(xiàng)稅務(wù)籌劃后所產(chǎn)生的稅后總收益或優(yōu)惠期內(nèi)產(chǎn)生的稅后總收益的現(xiàn)值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來進(jìn)行考察。
二、充分考慮稅務(wù)籌劃成本因素和潛在風(fēng)險(xiǎn)
任何經(jīng)濟(jì)行為都會(huì)產(chǎn)生成本，稅務(wù)籌劃也不例外。在籌劃利用稅收優(yōu)惠政策的活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃的成本有直接成本和間接成本二種。
直接成本是指為滿足某一稅收優(yōu)惠政策的條件，對企業(yè)目前的經(jīng)營狀況進(jìn)行改變而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源的消耗和稅務(wù)籌劃活動(dòng)中的費(fèi)用。如為了獲得西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，把工廠搬遷到西部某省，其間所發(fā)生的直接支出和停產(chǎn)損失等可用貨幣量化的費(fèi)用。
間接成本主要是指在滿足某一稅收優(yōu)惠政策的條件后出現(xiàn)的不可貨幣量化的費(fèi)用。如為了獲得所得稅減免的優(yōu)惠政策，按照稅收政策的要求吸收一定比例的下崗工人，假設(shè)這些工人不具備本企業(yè)的勞動(dòng)技能而需要逐步適應(yīng)，期間出現(xiàn)的勞動(dòng)生產(chǎn)率下降，產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定等情況即形成了實(shí)施籌劃過程中的間接成本。
潛在風(fēng)險(xiǎn)主要是指享受稅收優(yōu)惠政策過程中可能出現(xiàn)的不確定因素而造成的風(fēng)險(xiǎn)。例如，因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)因素的變化使正在執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策突然被取消而給企業(yè)帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)；或者在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過程中，因意外因素而使企業(yè)不再符合或不再完全符合稅收優(yōu)惠政策的條件，被迫取消享受優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。
因此，企業(yè)在進(jìn)行利用稅收優(yōu)惠政策籌劃時(shí)一定要充分考慮稅務(wù)籌劃成本因素和潛在風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃所得利益大于籌劃成本時(shí)，利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃才具可行性。同時(shí)，為了有效防止稅務(wù)籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，成本投入的回收期因素也是十分重要的。
三、實(shí)實(shí)在在地享受國外的稅收優(yōu)惠
新世紀(jì)以來，我國企業(yè)的海外投資成上升趨勢，其中有相當(dāng)部分的企業(yè)是看好國外的稅收優(yōu)惠前去投資的。這就產(chǎn)生一個(gè)問題：如何實(shí)實(shí)在在的享受國外的稅收優(yōu)惠？
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除。那么，在國外享受的稅收優(yōu)惠怎么辦呢？
這就要看我國與該企業(yè)收益來源國政府是否簽訂稅收饒讓協(xié)議了。
一、稅收優(yōu)惠政策稅務(wù)籌劃的誤區(qū)
（一）只要享受稅收優(yōu)惠政策就能節(jié)約成本
稅收是國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的一種重要手段，國家為了能夠在未來獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的機(jī)會(huì)成本支出。對于國家的稅收優(yōu)惠政策，不會(huì)是不考慮市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，而是根據(jù)市場中整體的發(fā)展趨勢對特定的行業(yè)和特定的區(qū)域進(jìn)行優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠使得納稅人享受了經(jīng)濟(jì)上的減免，再加上很多的稅收優(yōu)惠政策是和納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)存在的，但這并不是說納稅人能夠得到一定的投資回報(bào)。對于一些企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠政策不僅不能夠得到實(shí)際的優(yōu)惠，節(jié)約成本，再加上稅務(wù)籌劃的錯(cuò)誤分析，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策成為增加成本的一個(gè)大問題。
（二）只要符合稅收優(yōu)惠政策就能享受優(yōu)惠政策
由于我們國家的稅收優(yōu)惠政策十分的復(fù)雜，所以納稅人要想享受相應(yīng)的減免，在申請收稅優(yōu)惠政策的時(shí)候，會(huì)經(jīng)過嚴(yán)格的資格認(rèn)定，按照要求進(jìn)行核算，然后呈送相關(guān)的資料，在想稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，如果沒有這些步驟，即使是符合相應(yīng)的稅收優(yōu)惠條件，也是沒有資格享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策的。比如說一個(gè)民營企業(yè)要轉(zhuǎn)讓一個(gè)專利技術(shù)，如果所得金額沒有超過五百萬元部分企業(yè)是不用繳納所得稅，在超過五百萬元的部分，可以減半征收企業(yè)的所得稅。在轉(zhuǎn)讓專利的時(shí)候，一定要簽訂專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且要經(jīng)過省級以上的科技部門進(jìn)行認(rèn)定審批登記，如果沒有經(jīng)過相關(guān)的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的鑒定以及沒有審批等步驟是沒有辦法享受到優(yōu)惠減免的。
（三）曲解稅收優(yōu)惠政策，錯(cuò)誤的稅務(wù)籌劃方案
現(xiàn)在，仍然有很多的企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)就是通過各種辦法來進(jìn)行偷稅漏稅，這其實(shí)是一種嚴(yán)重的違法行為，有些企業(yè)任務(wù)稅務(wù)籌劃是國家的一種征稅方式，是稅收管理部門的事情，將稅收問題都集中到了會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門上，為企業(yè)積極的爭取稅收優(yōu)惠待遇。籌劃的重點(diǎn)應(yīng)該是放在投資、生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務(wù)工作中。由于財(cái)務(wù)工作人員對于稅收籌劃的宣傳力度依舊十分的薄弱，再加上國家也沒有一個(gè)明確的法律上的稅務(wù)籌劃的定義概念等，這也使得稅務(wù)籌劃的推廣受到了阻礙。除此之外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案和稅務(wù)部門缺乏一個(gè)良好的溝通，使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃沒有辦法取得良好的效果，一個(gè)良好的稅務(wù)籌劃方案能夠有效的減少納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且稅務(wù)籌劃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)和稅務(wù)部門之間有著很多的不同之處，這也就造成了很多的不必要的資源的浪費(fèi)。目前，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性十分強(qiáng)的學(xué)科，需要掌握大量的會(huì)計(jì)、金融、法律等知識(shí)，使得企業(yè)也缺乏大量的專業(yè)的稅務(wù)人員。
二、稅收優(yōu)惠政策稅務(wù)籌劃的誤區(qū)的避免
（一）加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的評估和規(guī)范
在稅收優(yōu)惠政策方面，一定要進(jìn)行合理的全方面的評估，經(jīng)過全方位的科學(xué)的測算，國家的稅收優(yōu)惠支出金額和納稅人的受益情況，來判斷出最為合理的稅收??惠效果，在將稅收優(yōu)惠政策做出合理的調(diào)整，保證國家的經(jīng)濟(jì)的快速的發(fā)展。另外，要單獨(dú)的設(shè)立稅收優(yōu)惠的法律法規(guī)，在一個(gè)統(tǒng)一的稅法中，可以有效的根據(jù)不同的情況進(jìn)行合理的調(diào)整，并且要對稅企高度重視，建立有效的責(zé)任制度，對能夠享受優(yōu)惠政策的企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查審核登記，保證每一項(xiàng)的優(yōu)惠政策都能夠有效的實(shí)施。加大對稅收優(yōu)惠政策的宣傳活動(dòng)和落實(shí)，避免企業(yè)的曲解，確保某些企業(yè)為了能夠享受減免二蓄意的收稅漏稅等。
（二）稅務(wù)籌劃和稅收政策相協(xié)調(diào)
稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)成本的管理工作部門當(dāng)中的，財(cái)務(wù)成本管理能夠有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)的最大化，并不是說稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低就能夠使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，所以也就是說節(jié)稅是沒有辦法實(shí)現(xiàn)真正的企業(yè)的利益的最大化而是通過稅務(wù)籌劃才能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握好其意義，使得稅務(wù)籌劃方案能夠和稅務(wù)政策向一致，合法的稅務(wù)籌劃是首要的生存條件，同時(shí)也是衡量稅務(wù)籌劃能否成功的標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際的工作當(dāng)中，一定要在合法的情況，對稅務(wù)政策進(jìn)行及時(shí)的關(guān)注，保證稅務(wù)政策的正確性，使得企業(yè)在享受稅務(wù)優(yōu)惠的時(shí)候也能夠順應(yīng)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。
（三）規(guī)避稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收；籌劃
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 22-0000-01
一、做好前期規(guī)劃工作
高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立階段是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的起始階段，所以前期的規(guī)劃選擇是十分重要的，在這一階段企業(yè)將面臨在投資行業(yè)、掌握最新稅收信息、以及擬定獲取相應(yīng)資質(zhì)方面做出決策。這一階段的籌劃通常會(huì)對企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
（一）確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。新《企業(yè)所得稅法》對現(xiàn)行的優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，逐漸將現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)、行業(yè)為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的新型稅收優(yōu)惠格局，重點(diǎn)向環(huán)保、高科技、資源綜合利用等領(lǐng)域的企業(yè)實(shí)行鼓勵(lì)政策。我國高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多，有電子信息技術(shù)，高技術(shù)服務(wù)業(yè)，生物與新醫(yī)藥技術(shù)，新材料技術(shù)，資源與環(huán)境技術(shù)，高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)，航空航天技術(shù)，新能源與節(jié)能技術(shù)。不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同，這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異，具備長遠(yuǎn)的投資眼光，進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。例如：對單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅；企業(yè)從事公共環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水免稅項(xiàng)目，免征企業(yè)所得稅；創(chuàng)業(yè)投資型企業(yè)如果投資于中小型的高新技術(shù)企業(yè)滿兩年以上可以加計(jì)抵扣應(yīng)納所得稅額。上述優(yōu)惠政策是國家支持特定行業(yè)發(fā)展的最直接的體現(xiàn)，所以投資者應(yīng)根據(jù)自己產(chǎn)品服務(wù)特點(diǎn)，盡可能向給予稅收優(yōu)惠的行業(yè)靠攏，獲取價(jià)值最大化。
（二）辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，通常是建立在高新技術(shù)企業(yè)所認(rèn)定的資質(zhì)之上。對于達(dá)到了行業(yè)“特定質(zhì)量等級標(biāo)準(zhǔn)”的企業(yè)，稅法又給與了更優(yōu)惠的政策。所以企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件取得相關(guān)資質(zhì)，提供了更大的籌劃空間實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。其實(shí)，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策最終能否獲得，主要是看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批，其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以，企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)，這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。由于稅收籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)綜合性較高并且要求籌劃人員有相當(dāng)高的會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理，法律、金融等多方面的水平的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。所以只有掌握最新的稅收優(yōu)惠政策，才能為保證籌劃的超前性、時(shí)效性和成功性提高籌碼。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得，最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上，這就要求籌劃人員要時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通，減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)獲取相關(guān)信息，結(jié)合自身情況，適時(shí)改變籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
二、減少稅基的基本方法
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來說，原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消，工資可以按實(shí)際支出列支；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開，對于內(nèi)資企業(yè)來說，扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)在合理合法進(jìn)行稅收籌劃的前提下，在新所得稅法限制內(nèi)采用“就高不就低”的原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支捐贈(zèng)、工資、廣告費(fèi)及研發(fā)費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，盡量使扣除數(shù)額最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。下面就以高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用為例：
新《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。其中企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝（簡稱三新），未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是說前者按支出費(fèi)用可以直接當(dāng)期扣除，而后者則要作為資本化支出攤銷扣除；又根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，在開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)，其中符合資本化條件的資產(chǎn)指需要相當(dāng)長時(shí)間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，從稅收籌劃的角度說，將資產(chǎn)符合資本化條件作為分界點(diǎn)，把研發(fā)費(fèi)用等較多的費(fèi)用轉(zhuǎn)移至這個(gè)分界點(diǎn)之前支付，盡量減少符合資本化支出的數(shù)額，由此可見里面的時(shí)間價(jià)值作用還是不可忽視的。另外，在不影響研究質(zhì)量的前提下，盡量加快研發(fā)周期，把時(shí)間控制在所謂“相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)”。
根據(jù)上述結(jié)論并且結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策，比如：西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠，特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”等等，對于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇，以便能充分享受稅收優(yōu)惠①。
三、充分利用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個(gè)組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，而對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。
為促進(jìn)科技進(jìn)步與技術(shù)創(chuàng)新，在新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》中，有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策隨處可見。舉例如下：（1）凡是通過《高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)均按15%征收所得稅。（2）對經(jīng)濟(jì)特區(qū)及上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日之后完成高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的，在特區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起實(shí)行“二免三減半”的優(yōu)惠政策。（3）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得以500萬為分界點(diǎn)，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅。（4）對我國境內(nèi)新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起實(shí)行“二免三減半”的政策②。
根據(jù)上述的稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)可針對自身業(yè)務(wù)將所適用的不同稅種的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，以達(dá)到稅負(fù)最低，企業(yè)利潤最大化的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]程輝.高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的思路與方法[J].稅收征納，2012（02）.
[2]楊蕾，劉丹.高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃[J].經(jīng)營管理者，2011（08）.
[3]李莎，白成春.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的實(shí)踐分析[J].中國電力教育，2011（11）.
[4]陸易.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010（03）.
[5]湛亞娟.軟件企業(yè)納稅籌劃研究[J].中國外資，2013（02）.
注：
①佟穎.高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注重的幾個(gè)原則[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（05）.
【關(guān)鍵詞】軟件企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅收政策；即征即退；“兩免三減半”
近年來，隨著國家產(chǎn)業(yè)政策的大力扶持以及各行業(yè)信息化要求的逐步提高，軟件行業(yè)處于快速發(fā)展階段，尤其在北京、深圳等經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的城市產(chǎn)生了大批優(yōu)秀的軟件企業(yè)。根據(jù)工信部網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，我國軟件行業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入僅為9970億元，2014年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入37235億元，與2009年相比，增幅達(dá)273.47%，年復(fù)合增長率為30.15%。受益于國家政策對軟件行業(yè)的大力支持和云計(jì)算、“互聯(lián)網(wǎng)+”模式的興起，預(yù)計(jì)我國軟件行業(yè)仍將保持快速增長。國家出臺(tái)了不少軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，降低軟件企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高軟件企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。
一、稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別
1.避稅
避稅，是指納稅人在熟練掌握稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅收法律法規(guī)的差異、疏忽、模糊之處，通過對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。
避稅是鉆法律的空子，導(dǎo)致國家稅收收入的減少，是政府所不提倡的。
2.稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃，是指納稅主體在納稅行為發(fā)生之前，通過對納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行有針對性的規(guī)劃，設(shè)計(jì)一套完整的納稅操作方案，以達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。
稅務(wù)籌劃是合理合法的，這是它區(qū)別于偷稅、漏稅和避稅最顯著的特征。由于稅務(wù)籌劃是對稅法的深入理解并順應(yīng)立法意圖，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃降低納稅成本的同時(shí)，國家也實(shí)現(xiàn)了稅收的杠桿調(diào)控作用。在法律上國家努力將避稅納入到打擊范圍，而對于稅務(wù)籌劃國家是支持與鼓勵(lì)的。
二、軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用
1.充分利用軟件企業(yè)增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策
從1999年開始，國家為了扶持和鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，軟件產(chǎn)品銷售便開始適用增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。
依照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售的屬于自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品按17%的稅率繳納了增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。因此，軟件企業(yè)在銷售軟件產(chǎn)品前可提前布局并達(dá)到“增值稅即征即退”稅收優(yōu)惠政策所需的條件，從而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
例如某軟件企業(yè)如果某月銷售符合增值稅即征即退優(yōu)惠條件的軟件產(chǎn)品1000萬元（不含稅），開具17%的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額為170萬元，假設(shè)當(dāng)月取得軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，則當(dāng)月軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=170-20=150萬元，當(dāng)月即征即退稅額=150-1000X3%=120萬元，實(shí)際稅負(fù)為3%。
2.創(chuàng)造條件使企業(yè)享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號）規(guī)定，在我國境內(nèi)注冊成立的符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)國家相關(guān)部門認(rèn)定后，自第一個(gè)獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱為“兩免三減半”。國家稅務(wù)總局辦公廳在對《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2016]49號）的解答中明確指出軟件企業(yè)可自行判斷是否符合“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策的條件。凡符合“財(cái)稅[2012]27號”文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策條件的，企業(yè)每年匯算清繳時(shí)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)提交《通知》（財(cái)稅[2016]49號）規(guī)定的備案資料。
因此，軟件企業(yè)在對企業(yè)所得稅進(jìn)行年終匯算清繳前可先創(chuàng)造享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策所需的條件，并及時(shí)按照《通知》（財(cái)稅[2016]49號）的規(guī)定做好備案工作，享受優(yōu)惠政策從而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
3.申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，在我國境內(nèi)注冊成立且屬于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)適用15%的所得稅稅率。
軟件企業(yè)是近年來國家大力扶持和鼓勵(lì)的行業(yè)，而且屬于技術(shù)密集型企業(yè)，大多數(shù)軟件企業(yè)的技術(shù)含量都很高。因此，如果軟件企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件，則可向國家相關(guān)部門申請認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，這樣一來可增強(qiáng)企業(yè)的知名度和核心競爭力。
根據(jù)相關(guān)稅收法律規(guī)定，對于即符合軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策又符合高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在同一個(gè)納稅年度可以選擇按軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策繳納企業(yè)所得稅，也可以選擇按高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策繳納企業(yè)所得稅，但不能同時(shí)享受軟件企業(yè)“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。比如，某符合軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)，假設(shè)2011年為第一個(gè)盈利年度，若選擇按軟件企業(yè)“兩免三減半”的適用稅率，則2011-2012年免稅，2013-2015年減半征收；若選擇按高新技術(shù)企業(yè)適用的優(yōu)惠稅率，則2011-2015年所得稅稅率均為15%。因此，該企業(yè)2011-2015年應(yīng)選擇按軟件企業(yè)“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策納稅，2016年起按高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策納稅，從而降低企業(yè)的整體稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。
4.利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策降低企業(yè)稅負(fù)
根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)已計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
因此，軟件企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可單獨(dú)核算，在所得稅匯算清繳時(shí)按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。
5.利用其他稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅負(fù)
比如，針對技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的優(yōu)惠，企業(yè)所得稅法規(guī)定，技術(shù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過部分減半征收。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于雙方共同擁有或?qū)儆谖蟹降牟徽魇赵鲋刀?；對在銷售軟件產(chǎn)品時(shí)一并轉(zhuǎn)讓所有權(quán)、著作權(quán)的，不征收增值稅。軟件企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中應(yīng)綜合考慮各項(xiàng)因素，做到業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的有效融合，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
又如，軟件企業(yè)申請即征即退所退回的增值稅稅款，如果是由企業(yè)設(shè)立專項(xiàng)資金賬戶管理并且用于擴(kuò)大再生產(chǎn)與軟件產(chǎn)品研究開發(fā)的可以作為不征稅收入，在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)從應(yīng)納稅所得額中減除。因此，企業(yè)可以對增值稅即征即退所退回的稅款進(jìn)行單獨(dú)核算并規(guī)定用途專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)，從而享受所得稅的優(yōu)惠。軟件企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中應(yīng)盡量創(chuàng)造條件靠近那些有利于降低企業(yè)稅負(fù)的法律法規(guī)。
再如，可利用各地區(qū)的不同稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，不同國家的稅收政策差異較大，主要有征稅對象差異、稅收征管差異、稅基差異、稅率差異、納稅人差異和稅收優(yōu)惠差異等。跨國公司可以巧妙地利用各國的稅收差異進(jìn)行國際間的稅務(wù)籌劃。從國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策不盡相同，目前我國的稅收優(yōu)惠政策適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜。軟件企業(yè)可以根據(jù)戰(zhàn)略布局的需要選擇在西部享受優(yōu)惠政策的地區(qū)成立子公司，以便達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展節(jié)約資金成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
6.在合同簽訂環(huán)節(jié)控制稅負(fù)
在現(xiàn)代商業(yè)模式中，經(jīng)濟(jì)合同的相應(yīng)條款決定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程決定稅收負(fù)擔(dān)，有鑒于此，經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)控制稅收風(fēng)險(xiǎn)和降低稅收成本最有效的重要工具之一。因?yàn)楹贤幸恍┲匾纳娑悧l款，如發(fā)票條款、價(jià)格條款、質(zhì)量和數(shù)量條款、違約條款和交貨時(shí)間條款等，都對企業(yè)的稅負(fù)成本有重要影響。因此，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)認(rèn)真分析涉及稅收的相應(yīng)條款，合理巧妙地運(yùn)用各種節(jié)稅技巧，有效發(fā)揮合同控稅的作用。
比如，軟件企業(yè)為客戶提供定制化開發(fā)服務(wù)的項(xiàng)目合同中含有標(biāo)準(zhǔn)化的自產(chǎn)軟件產(chǎn)品，則可將整個(gè)項(xiàng)目按兩份合同來簽訂，定制化開發(fā)服務(wù)部分簽訂技術(shù)開發(fā)合同，自產(chǎn)軟件產(chǎn)品銷售部分簽訂產(chǎn)品銷售合同。定制化開發(fā)服務(wù)部分，按照技術(shù)開發(fā)合同相應(yīng)條款開具6%的增值稅專用發(fā)票；軟件產(chǎn)品銷售部分，按照產(chǎn)品銷售合同相應(yīng)條款開具17%的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)申請?jiān)鲋刀惣凑骷赐?，這樣可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。同時(shí)，客戶取得的稅率為6%和17%的增值稅專用發(fā)票均可以進(jìn)行抵扣，企業(yè)與客戶可實(shí)現(xiàn)雙贏。
綜上所述，稅務(wù)籌劃做得好與不好，對企業(yè)而言至關(guān)重要。做得好，則可以為企業(yè)節(jié)省大量資金；做得不好，則可能造成資金鏈的緊張，甚至可能給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。軟件企業(yè)既要加強(qiáng)研發(fā)團(tuán)隊(duì)與銷售團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，研發(fā)出高品質(zhì)的軟件產(chǎn)品的同時(shí)擴(kuò)大營業(yè)收入，也要提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)在全面掌握稅收法律知識(shí)并熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身情況充分利用國家對軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)開展企業(yè)所得稅和增值稅的稅務(wù)籌劃。軟件企業(yè)即是資金密集型企業(yè)也是技術(shù)密集型企業(yè)，在企業(yè)的發(fā)展初期經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)比較大，在激烈的市場競爭下，要做好稅務(wù)籌劃，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]韓秀雙.新辦軟件企業(yè)籌劃享受國家稅收優(yōu)惠政策模式探析[J]經(jīng)濟(jì)師，2009.10.
[2]江素營.高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問題探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013.24.
[3]湛亞娟.軟件企業(yè)納稅籌劃探討[J].中國外資，2012.2.
一、加強(qiáng)稅收管理,控制稅收風(fēng)險(xiǎn)
目前企業(yè)存在的最大的風(fēng)險(xiǎn)不是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),而是稅收風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要由以下三大環(huán)節(jié)產(chǎn)生:
1.經(jīng)營者決策產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。公司怎樣發(fā)展?業(yè)務(wù)怎樣做?都受老板決策的影響。但是,目前很多企業(yè)老板在決策時(shí),很少考慮稅收問題,導(dǎo)致了大量的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這樣的事例很多。
2.業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收是企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的。如:產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生了增值稅,為客戶提供服務(wù)產(chǎn)生了營業(yè)稅,沒有這些經(jīng)營行為哪來的稅收?不同的應(yīng)稅行為產(chǎn)
了不同的稅收。
3.財(cái)務(wù)核算與繳稅產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)?？刂贫愂诊L(fēng)險(xiǎn),必須加強(qiáng)內(nèi)部稅收管理稅收管理就是要運(yùn)用管理的手段,制定各種制度對公司的經(jīng)營過程加以控制,達(dá)到規(guī)范納稅行為、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。稅收管理必須具備三個(gè)特點(diǎn):(1)超前性;(2)合法性;(3)實(shí)用性。
企業(yè)應(yīng)該清楚認(rèn)識(shí)到,稅收風(fēng)險(xiǎn)需要在企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)過程中規(guī)避。只有這樣才能使我們的納稅行為得以規(guī)范,真正做到依法納稅、誠信納稅,促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展合同決定業(yè)務(wù)過程,業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅,只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理,才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
了解稅收政策是稅收管理的基礎(chǔ)!要化解稅收風(fēng)險(xiǎn),唯一的途徑是從源頭入手,從業(yè)務(wù)的操作上解決問題。因此,我們要對業(yè)務(wù)過程進(jìn)行管理,運(yùn)用現(xiàn)行的稅收政策,制定與其相對應(yīng)的方式方法對經(jīng)營過程進(jìn)行控制、調(diào)整達(dá)到規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程稅收管理,實(shí)際上,財(cái)務(wù)部門所做的一切工作,業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)過程是依據(jù)。稅怎么交不能看賬怎么做,而要看業(yè)務(wù)怎么做!稅收是業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的,財(cái)務(wù)只是個(gè)核算和繳稅的環(huán)節(jié)。如果業(yè)務(wù)部門不按照稅法的規(guī)定去做業(yè)務(wù)、簽合同,等出現(xiàn)了問題或產(chǎn)生了稅收結(jié)果之后,讓財(cái)務(wù)來解決、來處理,無形中增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)。
二、積極進(jìn)行稅收籌劃,享受稅收優(yōu)惠
稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個(gè)W”,即:What(做什么),Why(為什么做),When(什么時(shí)候做),Where(在什么地方做),Who(誰來做),How(怎樣來做)。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時(shí),將稅收作為一個(gè)重要條件,根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案,進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇,就會(huì)收到同樣的投入賺取更多利益的效果,否則會(huì)相反。下面就以我的顧問戶所運(yùn)用的幾種方式與大家分享一下。
(一)計(jì)算公式籌劃法。任何稅種都有稅額計(jì)算公式,從公式入手,尋找合理、合法的減少應(yīng)納稅額的辦法。應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率,雖然計(jì)稅依據(jù)、稅率這兩個(gè)因素在不同稅種中內(nèi)容不盡相同,但采取的籌劃方法都從這兩方面下功夫。如采用到本地稅務(wù)機(jī)關(guān)開取“外出施工證明單”到對方的稅務(wù)局開取建筑業(yè)發(fā)票,稅率為3.33%。另外還有一部分合同積極利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓,交納一定的管理費(fèi),可以免交營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加,并且在所得稅在500萬元可以減免。
(二)組織形式籌劃法。在某些情況下,對一種企業(yè)組織形式無法進(jìn)行籌劃,必須通過另行設(shè)立企業(yè)的方式才能實(shí)現(xiàn)。我的這家顧問戶就是這樣一個(gè)典型的案例,股份公司按17%稅率繳納增值稅造成企業(yè)稅負(fù)過重,并且軟件企業(yè)“嵌入式軟件”超稅3%不能辦理退稅,公司以通過業(yè)務(wù)拆分的方式開展籌劃,一分為二,組建具有獨(dú)立法人地位軟件公司,軟件公司將產(chǎn)成品賣給股份公司,進(jìn)項(xiàng)增大,軟件公司又可以享受增值稅退稅,所得稅可以享受”二免三減半“大大降低了企業(yè)稅負(fù)。
(三)稅收優(yōu)惠籌劃法。企業(yè)如果充分利用國家給予的稅收優(yōu)惠,就可以享受到節(jié)稅的好處,因此,用足、用好現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃。選擇稅收優(yōu)惠作為籌劃突破口時(shí),應(yīng)注意兩個(gè)問題:一是不能曲解稅收優(yōu)惠政策,濫用稅收優(yōu)惠,或以欺騙的手段騙取稅收優(yōu)惠;二是應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策,并按法定程序進(jìn)行申請,避免因程序不當(dāng)而放棄了應(yīng)有的權(quán)益。為了加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展,鼓勵(lì)投資和進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),我國稅法中制定了大量的稅收優(yōu)惠政策,客觀上造成了地區(qū)之間、行業(yè)之間以及企業(yè)之間的稅收差距,這就為國內(nèi)納稅者利用這種差距進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。常用的方法有:
1.技術(shù)引進(jìn)籌劃。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造和引進(jìn)設(shè)備時(shí),通過使本企業(yè)的進(jìn)口符合特定名義的進(jìn)口項(xiàng)目,享受國家對進(jìn)口設(shè)備的稅收優(yōu)惠。不過,企業(yè)在技術(shù)引進(jìn)時(shí),最關(guān)鍵一點(diǎn)是使稅務(wù)部門認(rèn)可確信其在免稅之列,并且要努力使企業(yè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益報(bào)告符合海關(guān)的可行性標(biāo)準(zhǔn)。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 稅務(wù) 籌劃
稅收籌劃是在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴(kuò)大政策給予扣除項(xiàng)目的數(shù)額。從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。
一、企業(yè)所得說稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
（1）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循守法及自我保護(hù)原則。收稅是國家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營、守法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進(jìn)行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。
（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個(gè)過程，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價(jià)值最大為根本。
（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來說也是一種風(fēng)險(xiǎn)籌劃。風(fēng)險(xiǎn)是潛在的，由于國家政策的變動(dòng)、市場經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、企業(yè)經(jīng)營不確定因素等內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)都可能給稅收籌劃整體目標(biāo)帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風(fēng)險(xiǎn)分散，從而化解風(fēng)險(xiǎn)。
（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時(shí)效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國家法律政策靈活變動(dòng)的，它是在既定的經(jīng)營范圍和方式下進(jìn)行，針對性和特定性強(qiáng)，隨著時(shí)間推移，國家政策環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都會(huì)發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時(shí)間，根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值來優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。
二、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析
（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進(jìn)行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達(dá)到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費(fèi)用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費(fèi)用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債務(wù)資本的成本相對于權(quán)益資本來說，成本較低，但是風(fēng)險(xiǎn)大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動(dòng)。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)充分對風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財(cái)務(wù)杠桿來調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。
（2）企業(yè)運(yùn)營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，購人存貨應(yīng)按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計(jì)價(jià)；我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計(jì)價(jià)方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請批準(zhǔn)，否則，這將對應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)對此有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個(gè)組成部分，它是在繳納所得稅之前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計(jì)及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計(jì)算出來的折舊額是不一樣的，從而分?jǐn)偟矫恳黄谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業(yè)的折舊計(jì)算產(chǎn)生不同影響，在累進(jìn)稅制下，選取何種折舊方式對企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。
（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅籌劃分析。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個(gè)重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時(shí)兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國家實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，以及節(jié)能和環(huán)境保護(hù)等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策主要包括：對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率；資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10%。稅法對小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境等。企業(yè)可以通過設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)募衅饋?，這樣即可達(dá)到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅；對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對國家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點(diǎn)放在國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項(xiàng)目中，從而減少稅收項(xiàng)目支出，提高企業(yè)盈利水平。
（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨(dú)資企業(yè)。因?yàn)閷@類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實(shí)際稅負(fù)較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因?yàn)楹匣锲髽I(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個(gè)體工商戶工薪所得征個(gè)人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負(fù)較輕，也不存在所得稅的重復(fù)征稅問題，同時(shí)因?yàn)楹匣锲髽I(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責(zé)任公司，公司制企業(yè)享有五年補(bǔ)虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨(dú)立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨(dú)立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。
參考文獻(xiàn)：
[1]李超.兩稅合并后企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃[J]. 現(xiàn)代物業(yè)（中旬刊），2011，（03） .
【論文關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃稅收優(yōu)惠
【論文摘要】高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用好國家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是個(gè)重要課題。本文從稅收的角度詳細(xì)分析了高新技術(shù)企業(yè)如何在合理合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的稅負(fù)。
近年來,我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國民經(jīng)濟(jì)中增長最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。
一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作
這是作為每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn),更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。
一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。
二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通,及時(shí)了解和掌握最新信息,適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。
二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人
高新技術(shù)企業(yè)銷售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。
首先,最近新修訂的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)對小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次,企業(yè)在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下,實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。如增加會(huì)計(jì)賬簿,培訓(xùn)或聘請高級的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以,對于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。
三、降低稅基——費(fèi)用最大化
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來講,原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開,對于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。
例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。
四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策
稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營一年以上,新設(shè)立有軟件類經(jīng)營項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過申請認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營期滿后,再申請高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計(jì)算納稅,并準(zhǔn)許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。
在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:
一是對于符合國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對于研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對研發(fā)費(fèi)用從長計(jì)劃。
二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
三是一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費(fèi)用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營范圍、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點(diǎn)。
另外,高新技術(shù)企業(yè)在日常核算中也要關(guān)注細(xì)節(jié)。在財(cái)務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出;正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用開支范圍,注意不要將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi);在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值等等。
值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)立足資源優(yōu)勢,不斷加大技術(shù)創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學(xué)的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運(yùn)用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟(jì)效益。
【參考文獻(xiàn)】
[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].2006年修訂.
[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].2006年修訂.
[3]蔡昌.新企業(yè)所得稅法解讀與運(yùn)用技巧操作[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.
[4]閻靜.論企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2007.
