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【中圖分類號】F8 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A
【文章編號】1007-4309（2013）03-0113-1.5
自我國改革開放至今，中國經(jīng)濟增長保持了20多年，特別是在本世紀(jì)以來，中國經(jīng)濟逐步趨向國際化、消費結(jié)構(gòu)高級化、民營經(jīng)濟擴大化、城市化和政府行為規(guī)范化，在此動力的推動下，我國的經(jīng)濟發(fā)展仍舊快速發(fā)展。但是，過去粗放式的稅收管理模式，已不能適應(yīng)現(xiàn)階段的需求，給稅收管理工作帶來很多缺陷和弊端。盡管稅收收入一直保持上漲的趨勢，可是其中隱藏隱患也不能忽視，主要表現(xiàn)為稅收成本太高，調(diào)整稅收，沒有所得稅，收過頭稅，個人所得稅，地方政府干預(yù)，稅收仍然盛行，稅收流失。因此，加強稅收管理，提高稅務(wù)管理水平，成為中國降低稅收成本，提高征管效率的主要措施。精細(xì)化管理是在同一時間改變過去的經(jīng)營方式粗放，傳統(tǒng)的管理理論為基礎(chǔ)，實施精細(xì)化的各級管理人員，可以降低成本，最大程度的一種管理模式，以增加利潤。
一、稅收精細(xì)化管理的含義
稅收精細(xì)化管理是社會經(jīng)濟發(fā)展和納稅人的實際情況，將基于集成，企業(yè)管理和公共管理學(xué)，在稅收法律的前提下，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，為納稅人提高稅務(wù)稅收管理質(zhì)量和效率的收集和管理，具體內(nèi)容包括：好，工作職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)做工精細(xì)，精細(xì)化管理的精細(xì)工作程序和系統(tǒng)。稅收精細(xì)化管理就是針對現(xiàn)存的粗放型管理方式的局限與不足，根據(jù)優(yōu)化資源配置的角度，對現(xiàn)有稅收管理格局通過分類、細(xì)化、簡并、延伸，進(jìn)行優(yōu)化健全，甚至結(jié)構(gòu)重組，加以系統(tǒng)整合，從而促使各崗位嚴(yán)密、細(xì)致、充分、能動、和諧，進(jìn)而形成科學(xué)、合理、周密、簡明、高效的稅收管理格局的一種新型管理模式。
二、稅收精細(xì)化管理在稅務(wù)工作中的重要作用
加強稅收征管。稅收精細(xì)化管理主要是基于信息網(wǎng)絡(luò)，加強和實施進(jìn)行分析，評價稅收管理，稅收管理環(huán)節(jié)，明確職責(zé)，優(yōu)化稅源管理工作流程，信息共享中的稅務(wù)部門內(nèi)部的建設(shè)模式，良性互動的有機統(tǒng)一，有關(guān)職能部門。通過對不同行業(yè)的具體管理的精細(xì)化管理，有利于加強重點稅源監(jiān)控，減少稅收流失，提高稅源監(jiān)控的效率，減少稅源控制成本，促進(jìn)稅源管理，提高質(zhì)量。有利于建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機關(guān)。為納稅人服務(wù)是稅收管理行政行為重要的有機組成部分，貫穿于稅收征管的全過程，管理與服務(wù)本身就是相互促進(jìn)的有機整體，稅收精細(xì)化管理是嚴(yán)懲偷逃騙稅行為，維護納稅人合法權(quán)益，創(chuàng)造公平公正稅收秩序的根本保證，也是對納稅人最根本的服務(wù)。
三、稅收精細(xì)化管理勢在必行
目前稅務(wù)管理所處的狀態(tài)。稅收信息化建設(shè)角度：目前稅收管理信息系統(tǒng)主要有CTAIS稅收管理系統(tǒng)、金稅工程、進(jìn)出口稅收管理系統(tǒng)等，但各大系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)庫互不兼容。可以說目前稅務(wù)系統(tǒng)的信息化水平還不高，不能很好滿足稅收現(xiàn)代化管理的需要。
稅務(wù)人的組成人員：稅務(wù)人員是收入管理，稅收管理問題的第一個元素，歸根結(jié)底還是人的問題，當(dāng)前稅務(wù)人員管理系統(tǒng)，人員進(jìn)入渠道不暢，只有通過公務(wù)員考試進(jìn)入，稅收人員才能得到及時補充，在基層單位收集的嚴(yán)重問題數(shù)量不足，而行政任務(wù)在基層部門每年都有更增加，致使稅務(wù)人員的日常工作量越來越大。稅收管理流程中存在的缺陷：目前，一些日常的稅收征管業(yè)務(wù)，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，自由裁量權(quán)造成稅務(wù)人員有一定尋租空間。當(dāng)前的稅收管理細(xì)節(jié)存在不好的地方，使的稅收執(zhí)法不規(guī)范。
綜上所述，由于各種各樣的原因，制度的限制，也因為執(zhí)行的困難以及稅收設(shè)計方面的原因，在這些問題的稅收服務(wù)的滿意度和稅收管理效率的工藝設(shè)計方面存在著問題，通過引入精細(xì)化管理的方式，稅務(wù)部門提高稅收管理水平，可以從粗放型管理向精細(xì)化管理進(jìn)行轉(zhuǎn)變，從而有效的解決問題，提高稅務(wù)部門整體的工作效率。因此，有必要引入稅收精細(xì)化管理，通過稅收管理精細(xì)化改造，提高稅收管理的效率和水平。
四、對于稅收精細(xì)化管理應(yīng)采用的策略與措施
稅收精細(xì)化管理應(yīng)用策略。提高征管質(zhì)量和效率；科學(xué)的制定各種制度；工作流程順暢；秩序規(guī)范。
提高稅收精細(xì)化管理的措施：建立嚴(yán)密的內(nèi)部管理制度。完善行政管理機制；健全干部競爭上崗制度；提高稅務(wù)管理人員素質(zhì)，優(yōu)化人員構(gòu)成。
優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高管理效率。流程再造可以降低成本，提高效率，精細(xì)化管理的實施，通過實施稅收業(yè)務(wù)流程再造的過程，提高管理效率，降低成本。業(yè)務(wù)流程重組和重新設(shè)計是指對企業(yè)流程的重新設(shè)計，能夠成本，質(zhì)量方面是企業(yè)獲得動態(tài)改進(jìn)，提升服務(wù)質(zhì)量。
加強稅收管理信息化建設(shè)，整合信息資源。加快推進(jìn)“金稅三期”工程建設(shè)；建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的信息平臺；建立稅收管理員平臺；建立稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)。
加強稅源精細(xì)化管理。加強稅源管理是實施科學(xué)稅務(wù)管理的最終目標(biāo)，精細(xì)化管理的必然要求。因此，加強把稅源管理作為實施稅收管理工作的重點。經(jīng)濟決定稅收，經(jīng)濟發(fā)展是稅收的主要來源，但在嚴(yán)格意義上的稅收是不平等的稅收。強化稅源精細(xì)化管理的措施如下：可以通過落實稅收管理員制度來達(dá)到強化稅源管理的目標(biāo)；開展納稅評估挖掘稅源管理的深度；以規(guī)范服務(wù)為重點，提升納稅服務(wù)水平；加強納稅人基礎(chǔ)資料管理。
五、優(yōu)化我國稅收制度應(yīng)采取的方案
按照精細(xì)化管理的目標(biāo)，可以在以下幾方面優(yōu)化目前我國的稅收制度，使其更加適應(yīng)稅收精細(xì)化管理的需要。建立和健全稅收相關(guān)法律法規(guī)，完善稅收法律體系；稅是法律規(guī)定的，按照政府的規(guī)定征收的，對稅收基本法認(rèn)識的缺乏，嚴(yán)重影響了稅收執(zhí)法效率和權(quán)威，應(yīng)盡快落實基本法律和相應(yīng)的稅收法律，使我國稅收法律體系成為一個有機的整體。
規(guī)范稅種設(shè)置，簡化稅率結(jié)構(gòu)；稅種設(shè)置要規(guī)范，各項流程都應(yīng)有明確的法律程序，不能重復(fù)設(shè)置，讓納稅人和稅務(wù)機關(guān)都應(yīng)該對稅收品種清清楚楚，避免繁瑣、重復(fù)、交叉。
規(guī)范優(yōu)惠政策，使其具有可行性；稅收優(yōu)惠政策要盡量固定規(guī)范，提高管理上的可行性。
逐步降低稅負(fù)，充分調(diào)動納稅積極性；稅收與社會發(fā)展的各個環(huán)節(jié)都有著密切的聯(lián)系，而且還直接與納稅人的經(jīng)濟利益相關(guān)。為了保證財政收入穩(wěn)定增長，應(yīng)確定一個合理的稅收水平，通過完善稅收制度，在納稅人可以承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)水平下進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)使得納稅人主動依法納稅，提高稅收效率。
（一）財政預(yù)算執(zhí)行情況總體良好
20*年，全市財政一般預(yù)算收入完成810.9億元，比上年增長12%，其中：地方財政收入完成390.4億元，增長18.6%。市本級一般預(yù)算收入140.3億元，比上年負(fù)增長1.7%，其中：地方財政收入41.6億元，比上年增長4%。財政收入雖然保持了兩位數(shù)增長態(tài)勢，但增幅呈現(xiàn)明顯的前高后低回落趨勢。尤其是下半年以來，受宏觀經(jīng)濟環(huán)境快速變化，經(jīng)濟增長放緩、企業(yè)盈利下滑、落實減稅輕費政策等因素影響，全市財政收入增幅逐月明顯回落。特別是10月份和11月份兩個月，全市一般預(yù)算收入和地方財政收入當(dāng)月同比出現(xiàn)負(fù)增長。但正是在這種嚴(yán)峻的宏觀經(jīng)濟形勢下，全市各級財稅部門依法大力組織收入，認(rèn)真落實支持企業(yè)發(fā)展的各項減負(fù)政策，除個別市（區(qū)）外都較好地完成了年初預(yù)算任務(wù)，鄞州（含高新園區(qū)和東錢湖）、保稅區(qū)、象山等地一般預(yù)算收入增幅還保持在20%以上。
全市財政一般預(yù)算支出完成439.4億元，增長18.4%。各級財稅部門注重優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，大力壓縮一般性支出，確保了各項重點支出需要。其中，農(nóng)林水事務(wù)支出30.3億元，增長23.2%；社會保障和就業(yè)支出33.5億元，增長32.3%；醫(yī)療衛(wèi)生支出29.1億元，增長29.2%；環(huán)境保護支出6億元，增長42.9%；城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)支出56.3億元，增長27.6%。
（二）稅收精細(xì)化管理水平進(jìn)一步提高
全市各級財稅部門以組織收入為中心，認(rèn)真落實各項稅收政策，堅持依法治稅，堅決不收過頭稅，地稅部門全年共組織各項收入475.3億元，增長18.6%，其中稅收收入314.8億元，增長16.2%。一是深化稅源監(jiān)控。加強經(jīng)濟稅收的聯(lián)動分析，強化對357戶重點稅源企業(yè)的監(jiān)控。充分發(fā)揮稅收管理員平臺作用，加強納稅人戶籍和發(fā)票管理，積極探索與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況相適應(yīng)的稅源管理模式。江北、余姚、鎮(zhèn)海等地對個體工商戶參數(shù)系數(shù)法定額管理進(jìn)行了調(diào)研探索。健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，加強與國稅、工商、保監(jiān)委等部門配合，加大對委托代征、無證戶的管理力度，與國稅部門聯(lián)合評定納稅信用A級企業(yè)334戶，引導(dǎo)企業(yè)依法誠信納稅。江東、海曙等地協(xié)稅護稅工作成效明顯。二是強化稅種管理。認(rèn)真做好新企業(yè)所得稅法實施后首次企業(yè)所得稅匯算清繳工作。學(xué)習(xí)貫徹新營業(yè)稅暫行條例，整頓規(guī)范貨運市場營業(yè)稅，北侖、大榭等地積極探索先進(jìn)的貨運稅收征管方法。完善個人所得稅全員全額電子申報工作，全市除行政事業(yè)單位及核定征收戶外，均納入個人所得稅全員申報系統(tǒng)，并分批寄送個所稅完稅證明。加快推進(jìn)年所得12萬元以上個人自行納稅申報工作。推進(jìn)土地使用稅GIS信息管理系統(tǒng)建設(shè)，全年征收土地使用稅17.5億元，增長283.9%。探索構(gòu)筑車船稅信息共享平臺，全年實現(xiàn)車船使用稅1.7億元，增長197%。實施房地產(chǎn)稅收一體化管理。加強城市維護建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅等地方稅種及以社保費為重點的非稅收入的管理。社保費收入首次突破100億元。三是提升納稅服務(wù)水平。簡化納稅人辦證、申報納稅等手續(xù)，推廣網(wǎng)上辦稅服務(wù)，充分發(fā)揮12366納稅服務(wù)系統(tǒng)平臺的作用，推進(jìn)稅務(wù)信息公開，減輕了納稅人負(fù)擔(dān)和納稅成本。推進(jìn)稅收征管信息化，全面提高“稅易07”系統(tǒng)應(yīng)用水平。開展以“稅收·發(fā)展·民生”為主題的稅收法制宣傳活動，慈溪、鄞州、北侖、東錢湖等地宣傳形式多樣、內(nèi)容豐富，社會反響良好。四是嚴(yán)格稅務(wù)稽查。開展重點區(qū)域、重點行業(yè)稅收專項整治和專項檢查，嚴(yán)厲打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治。全年共入庫查補收入7733萬元。
（三）財稅支持經(jīng)濟發(fā)展的杠桿作用得到有效發(fā)揮
為應(yīng)對復(fù)雜嚴(yán)峻的經(jīng)濟形勢，全市各級財稅部門按照市委、市政府“干部進(jìn)企業(yè)、服務(wù)促發(fā)展”活動要求，充分發(fā)揮財稅政策杠桿作用，全年為企業(yè)減負(fù)60億元，積極幫助企業(yè)克服困難，共渡時艱，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。一是充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用。出臺了54條支持企業(yè)發(fā)展的稅收政策措施。認(rèn)真落實新企業(yè)所得稅法、個人所得稅稅率調(diào)整政策，當(dāng)年就為全市企業(yè)減稅分別達(dá)20億元和10億元；落實高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠政策，全市共評定393戶，減免企業(yè)所得稅3.1億元，比上年37家、減免0.32億元凈增減免額2.78億元；落實困難企業(yè)稅收減免政策，僅土地使用稅、房產(chǎn)稅和水利基金減免約6億元。二是及時實施為企業(yè)減費輕負(fù)政策。出臺了暫停征收150項行政事業(yè)性收費政策，全年為企業(yè)與群眾減負(fù)約2.4億元；臨時性下浮企業(yè)社會保險費繳納比例，即暫停征繳20*年12月企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的五大社會保險費。三是積極發(fā)揮財稅政策的導(dǎo)向作用。牽頭制定支持和鼓勵引進(jìn)市外大型服務(wù)業(yè)機構(gòu)、制造企業(yè)二、三產(chǎn)業(yè)分離發(fā)展和第四方物流運輸市場培育等財稅政策，配合有關(guān)部門制定工業(yè)“兩創(chuàng)”倍增計劃和服務(wù)業(yè)跨越式發(fā)展系列政策。積極推進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護工作，市本級落實3600萬元支持節(jié)能產(chǎn)品和技術(shù)的開發(fā)應(yīng)用及推廣、安排4800萬元支持重點污染源治理、環(huán)境監(jiān)測能力建設(shè)等。支持外貿(mào)企業(yè)發(fā)展，加快出口退稅進(jìn)度，全年完成出口退稅285.2億元，其中免抵調(diào)58.7億元。同時市本級財政安排3億元對重點商品出口給予專項補助。采取財政貼息等辦法，引導(dǎo)金融企業(yè)加大對企業(yè)的融資，市本級安排3000萬元對銀行新增中小企業(yè)貸款利息收入部分給予風(fēng)險補償，安排2500萬元中小企業(yè)信用擔(dān)保風(fēng)險補償資金。這些政策為企業(yè)雪中送炭，深受企業(yè)歡迎。
（四）民生等各項社會事業(yè)得到進(jìn)一步保障和改善
按照市委市政府的工作要求，充分發(fā)揮財政分配職能，扎實推進(jìn)政府“實事工程”，保障各項民生等重點領(lǐng)域支出，解決好人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實的利益問題。一是支持教育優(yōu)先發(fā)展。加大義務(wù)教育投入，轉(zhuǎn)移支付義務(wù)教育各類專項資金1.2億元。從20*年春季起全市62萬名學(xué)生享受義務(wù)教育免收課本費和作業(yè)本費政策，從20*年1月起對農(nóng)村教師發(fā)放任教津貼。加大中等職業(yè)教育投入，市本級安排2900萬元支持6所中職特色專業(yè)學(xué)校發(fā)展和南三縣職業(yè)教育基礎(chǔ)能力建設(shè)。二是支持社會保障事業(yè)發(fā)展。提高新型農(nóng)村合作醫(yī)療和城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險補助標(biāo)準(zhǔn)，增加企業(yè)各類養(yǎng)老保險享受標(biāo)準(zhǔn)。實施市級醫(yī)院使用廉價藥物補助辦法，推行大型醫(yī)療設(shè)備檢查結(jié)果互認(rèn)制度，對大型醫(yī)療設(shè)備購置進(jìn)行經(jīng)費補助，減輕群眾醫(yī)療費用負(fù)擔(dān)。啟動困難群眾物價補貼機制，對城鎮(zhèn)低保和持“社會扶助證”低收入人群進(jìn)行物價補貼，市本級支出1435.6萬元，受惠2.3萬人。全市安排3710萬元啟動新一輪企業(yè)退休人員和參保城鎮(zhèn)居民健康體檢，全年參加體檢人數(shù)超過37萬人次。全市落實4506萬元支持以基本生活補助、康復(fù)、撫養(yǎng)為重點的殘疾人共享小康工程。啟動第三輪就業(yè)再就業(yè)政策，加大就業(yè)培訓(xùn)力度，推動以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)。市本級安排資金1.01億元，用于廉租對象的租金補貼或?qū)嵨锱渥狻Ｈ侵С滞晟乒参幕?wù)體系。對*博物館等免費開放的博物館（紀(jì)念館）予以經(jīng)費補助和獎勵。市本級安排資金1200萬元支持新一輪廣播電視“村村通”工程，開展“彩虹行動”和“廣電低保工程”，為低保戶免費贈送電視機。全市安排800萬元支持“萬場電影千場戲劇”進(jìn)農(nóng)村活動，共放映電影2.5萬場次、演出戲劇1000場次。市本級安排1380萬元支持迎奧運火炬接力活動。四是支持強農(nóng)惠農(nóng)資金投入。強化農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，全市完成水利投資40億元。落實糧食直補、油料作物補貼和農(nóng)機購置補助、生豬、奶業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等政策性資金，保障物價穩(wěn)定。落實油價提價補貼，按照中央的統(tǒng)一部署，對漁業(yè)、林業(yè)、城市公交、農(nóng)村道路客運和城市出租車給予補貼，全市共發(fā)放補貼資金7.7億元。五是支持重大項目和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。安排城市建設(shè)資金24億元，制訂大項目財政資金管理辦法，支持軌道交通和莊橋機場遷建前期等重點項目及城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。六是支持抗震救災(zāi)。向上級部門爭取救災(zāi)補助資金1500萬元，安排農(nóng)林和民政救災(zāi)資金2000萬元，積極應(yīng)對雨雪冰凍災(zāi)情。全市安排3.39億元資金支援四川抗震救災(zāi)，幫助地震災(zāi)區(qū)抗災(zāi)救災(zāi)和災(zāi)后重建，同時對援助資金使用進(jìn)行跟蹤監(jiān)督檢查，確保資金安全有效使用。
（五）財稅管理改革繼續(xù)穩(wěn)步推進(jìn)
繼續(xù)深化部門預(yù)算改革，完善政府收支分類改革體系，進(jìn)一步細(xì)化部門預(yù)算編制，強化預(yù)算執(zhí)行管理。穩(wěn)妥實施全市規(guī)范公務(wù)員津貼補貼改革工作。全面貫徹實施新企業(yè)所得稅法，加大新企業(yè)所得稅法的宣傳培訓(xùn)力度，全市組織納稅輔導(dǎo)會1500場，上門服務(wù)企業(yè)近4000家。積極推進(jìn)財政國庫集中支付改革，市本級國庫集中支付改革已覆蓋到82家市級預(yù)算單位和10家有條件的基層預(yù)算單位，全年累計發(fā)生支付業(yè)務(wù)4.1萬筆，累計支付金額41.3億元，其中財政直接支付金額達(dá)80%以上。慈溪、寧海、鎮(zhèn)海、北侖等地財政國庫集中支付改革試點順利推進(jìn)。穩(wěn)步開展公務(wù)卡試點改革，市本級試點預(yù)算單位已達(dá)61家。海曙等地公務(wù)卡改革起步較早，省內(nèi)外媒體作了專版報道。加強財政支出績效評價工作，強化部門和單位的績效理念，注重績效評價結(jié)果的應(yīng)用，市本級有32個項目列入重點績效評價范圍，對一般績效評價項目參與力度加大。強化財政專項資金監(jiān)管，完善專項資金管理制度，市本級共制訂46個專項資金管理辦法，對涉及民生資金的監(jiān)督檢查力度加大。加強政府采購制度建設(shè)，推進(jìn)電子化政府采購，政府采購范圍和規(guī)模進(jìn)一步擴大，全年政府采購109.8億元，增長32.7%。梳理歸并市本級財政資金專戶，完善財政資金專戶管理，歸并后保留帳戶2/3，取消帳戶1/3。深化“收支兩條線改革”，切實加強收支計劃管理，拓寬非稅收入管理范圍，加強非稅收入征繳監(jiān)管。奉化、象山作了前瞻性探索。穩(wěn)步推進(jìn)財稅行政審批職能歸并改革，清理界定行政許可事項5項，非行政許可審批事項25項。全面完成行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作。會計基礎(chǔ)管理工作得到進(jìn)一步加強。
【關(guān)鍵詞】稅收法制化管理 精細(xì)化管理 人性化管理
一、稅收管理現(xiàn)狀
（一）稅收管理法制化現(xiàn)狀
構(gòu)建和諧稅收關(guān)系必須依托稅收法律，依法治稅是和諧稅收的基本保障。通過稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法，依法征稅，納稅人和全社會協(xié)稅護稅，為稅收制度的運行提供良好法制環(huán)境和法制保障。但因稅務(wù)機關(guān)相關(guān)人員素質(zhì)問題，使得個別稅務(wù)人員施私恩，謀私利，搞特殊化，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)等現(xiàn)象泛濫，影響稅收管理的有序進(jìn)行。
（二）稅收管理人性化現(xiàn)狀
執(zhí)法人性化，加強征納信賴合作，促進(jìn)社會和諧發(fā)展，大力倡導(dǎo)與人為善的社會氛圍。使和諧的價值觀和道德觀成為稅務(wù)干部的核心價值觀。當(dāng)今，在稅收管理過程中，個別稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)意識不強，衙門思想根深蒂固，體現(xiàn)在工作中就是生、冷、硬，使征納雙方關(guān)系緊張，影響了工作效率，有些稅務(wù)干部不尊重納稅人，有權(quán)利越位的現(xiàn)象，不能妥善處理各種矛盾和問題。
（三）稅收管理精細(xì)化現(xiàn)狀
古人云：“天下大事，必作于細(xì)，天下難事，必成于細(xì)”。在稅收征集環(huán)節(jié)中，稅務(wù)機關(guān)強調(diào)了精細(xì)化管理等方法，但卻不能使得精細(xì)化工作下足，往往會出現(xiàn)一定的偏差，因此依據(jù)前期的經(jīng)驗表明，在稅收工作環(huán)節(jié)中，必須把精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化貫穿于工作的各個環(huán)節(jié)，避免因小失大的局面的出現(xiàn)，強調(diào)工作的成效，而不是速度，使得稅收工作在精細(xì)化、人性化及制度化的精髓指導(dǎo)下，不斷升級完善。
二、稅收法制化、精細(xì)化、人性化管理構(gòu)建
（一）稅收法制化構(gòu)建
依法治稅是稅法制度下的中心環(huán)節(jié)，其核心是通過相關(guān)法律條文規(guī)范稅法執(zhí)法行為，保障稅民的合法權(quán)利，確保稅收全過程都納人法律規(guī)定的環(huán)節(jié)之內(nèi)，使稅收活動的參與主體都能夠在國家稅收法律法規(guī)的框架內(nèi)行使其相關(guān)權(quán)力、履行其相關(guān)義務(wù)。目的是確保公民在稅收法制化前人人平等，維護國家的財政收入及公民的合法權(quán)益。
1.更新稅收工作觀念。對稅務(wù)官員及各級政府人員進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)知識進(jìn)行培訓(xùn)，提高其依法治稅、強化稅收管理的意識。
2.加大稅法宣傳力度。①加強稅法知識普及教育，使納稅人知法、懂法、自覺遵紀(jì)守法，提高全民依法納稅意識。②認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)，強化稅務(wù)隊伍建設(shè)，通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等手段，使稅務(wù)人員加深對稅收基本法規(guī)的理解。
3.加大執(zhí)法力度。①強化稅務(wù)處罰，增強執(zhí)法力度。②建立過錯責(zé)任追究制度。從稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法特點看，過錯追究應(yīng)分為三個層次：一是崗位責(zé)任制追究，包括對違反勞動紀(jì)律、工作紀(jì)律的責(zé)任追究；二是稅務(wù)執(zhí)法過錯責(zé)任追究；三是稅務(wù)違法違紀(jì)的追究。
（二）稅收精細(xì)化構(gòu)建
1.崗位體系精細(xì)化。要以工作流程為基礎(chǔ)，按“以事定崗、以崗定責(zé)、權(quán)責(zé)相當(dāng)”的原則，確定每一崗位能級要求、崗位職責(zé)、質(zhì)量目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程、操作規(guī)范、工作內(nèi)容、質(zhì)量控制要點、表證單書、支撐文件、責(zé)任追究辦法，建立覆蓋全系統(tǒng)每一崗位人員的操作規(guī)范和質(zhì)量管理體系。
2.工作標(biāo)準(zhǔn)精細(xì)化。分崗位設(shè)立考核指標(biāo)，并力求將原來的概念性評價指標(biāo)改為顯性的數(shù)量考核指標(biāo)。如對企業(yè)稅收管理員，設(shè)置稅務(wù)管理、稅源監(jiān)控、征管監(jiān)控、違章處理等考核標(biāo)準(zhǔn)；對個體稅收管理員，設(shè)置納稅申報率、入庫率、稅收評議、稅收管理、資料歸檔、建賬建證和政策輔導(dǎo)等考核標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)稅收征管和稅收服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的精細(xì)化。
3.工作程序精細(xì)化。對稅收征管的每一環(huán)節(jié)、每項具體工作都制訂詳細(xì)周密的工作流程。優(yōu)化征管程序，細(xì)化每個管理事項在各征管環(huán)節(jié)和崗位的分布，細(xì)化各征管事項的具體工作要求，細(xì)化各征管環(huán)節(jié)之間相互聯(lián)系制約的具體內(nèi)容、方式和要求。
4.制度管理精細(xì)化。將工作考核的重心放在管理制度的落實上。要通過開展執(zhí)法監(jiān)察與目標(biāo)考核，檢查每一部門、每一崗位、每一人員是否按作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)時限履行本職，有無不作為、執(zhí)法不到位、管理不到位的行為，保證制度有效落實。
（三）稅收人性化構(gòu)建
利用稅收網(wǎng)絡(luò)化，確保稅收網(wǎng)上受理、勘察、審批、登記、發(fā)證、納稅等一體化，節(jié)約企業(yè)及稅務(wù)機關(guān)的實效性，同時因未能及時辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)把握好 “親情化”服務(wù)理念，切實體現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)的人性化服務(wù)理念。
三、總結(jié)
面對當(dāng)前工作面臨的問題，稅務(wù)部門必須轉(zhuǎn)變管理理念，結(jié)合稅收部門自身發(fā)展，構(gòu)建現(xiàn)代稅收管理體系，通過提升稅收法制化、精細(xì)化、人性化管理，加強理論知識的學(xué)習(xí)和指導(dǎo)，加強信息化管理建設(shè)，加大對人才培養(yǎng)和管理等來確保稅收管理順利展開，推動稅收管理順利發(fā)展。同時本文通過如何提升稅收法制化、精細(xì)化、人性化管理，以期望對稅收管理更好、更有效的開展有所幫助，對國家稅收管理有所借鑒。
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一、當(dāng)前影響稅收管理員作用發(fā)揮的三個突出矛盾
一是稅收管理員人員少與任務(wù)重的矛盾十分突出。以我分局為例，2001年重新組建時共有稅務(wù)干部128人， 7年來，因退休、工作調(diào)動等原因，減少13人，雖調(diào)入6人仍凈減7人，而管戶量由當(dāng)時的15000多戶上升到現(xiàn)在20000多戶，凈增5000多戶，稅收管理員的管戶量在不斷增加，我分局管理員現(xiàn)在管戶量少則二三百戶，多則五六百戶，最多的近千戶。加之年齡結(jié)構(gòu)不合理，人員結(jié)構(gòu)老化日益嚴(yán)重，而且面臨退休的人員數(shù)逐年遞增，加之新辦企業(yè)越來越多，使得在職人員的工作壓力越來越大。
二是稅收管理員整體素質(zhì)與精細(xì)化管理要求之間的矛盾十分突出。稅收管理員制度明確了稅收管理員的5個方面17項職責(zé)68項工作，對稅收管理員的素質(zhì)提出了很高的要求。稅收管理員既要懂政策法規(guī)，財務(wù)會計知識，又要能掌握一定的計算機知識和操作技能，還要會作稅收分析，加強稅源管控。而目前的現(xiàn)狀則堪憂。稅收管理員業(yè)務(wù)能力參差不齊，完全達(dá)到“五清一會”標(biāo)準(zhǔn)的干部還有限。有的稅收管理員業(yè)務(wù)水平較低，業(yè)務(wù)能力不強；有的稅收管理員工作草率馬虎，所采集的信息質(zhì)量不高，稅源監(jiān)控基礎(chǔ)薄弱；有的稅收管理員管理意識、責(zé)任意識不強，管理措施沒有落到實處。
三是被動應(yīng)付上級檢查考核等各項事務(wù)性工作與積極主動做好稅源控管之間的矛盾十分突出。由于上級管理部門向基層布置工作任務(wù)整合力度不夠，在一定程度上造成了稅收管理員的忙亂。“上面千條線、下面一根針”，為了應(yīng)付上級的檢查考核，許多管理員特別是那些能力較弱的管理員不得不把大量的時間用在臺賬資料的準(zhǔn)備上，而無心或者說根本無力去加強對納稅人的控管，疲于應(yīng)付。同時日常事務(wù)性工作的增加，使稅收管理員面臨較大的工作壓力，也擠占了稅收管理員深入企業(yè)、納稅戶了解情況、分析稅源、加強控管的時間，造成稅源管理的重點不突出，影響了稅源管理的針對性，稅收管理員的主觀能動性得不到充分發(fā)揮。二、稅收管理員應(yīng)著重把握的三項主要工作
1、強化稅源監(jiān)控。稅收管理員要運用“信息化加專業(yè)化”的多種有效手段，通過對納稅人涉稅信息的采集、整理、比對、分析，對所有可能影響稅收收入源頭進(jìn)行監(jiān)督控制。
一是認(rèn)真做好納稅人基礎(chǔ)信息維護工作，切實做好戶籍管理，把好源頭關(guān)。二是針對不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同規(guī)模、不同稅種及不同信用等級的納稅人，實施動態(tài)分類管理，全面準(zhǔn)確掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)核算情況和涉稅信息變動規(guī)律。三是有計劃、有目的地對轄區(qū)進(jìn)行巡察，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶線索，并督促其限期改正，并視情節(jié)輕重向有關(guān)部門提出處罰建議。四是加強發(fā)票管理。通過對納稅人使用、取得、保管、繳銷發(fā)票情況實行監(jiān)控，把發(fā)票控管與掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息結(jié)合起來，認(rèn)真審核確認(rèn)生產(chǎn)經(jīng)營行為的真實性，實現(xiàn)以票控稅。五是實行動態(tài)監(jiān)控。定期到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所實地了解情況，通過縱向比對、橫向比對、賬實比對，及時取得動態(tài)監(jiān)控數(shù)據(jù)，找出影響稅負(fù)變化的主要因素，分析稅負(fù)變化趨勢。六是建立重點稅源企業(yè)的管理臺賬，積累重點稅源企業(yè)檔案資料，做好重點稅源企業(yè)年度稅收計劃的編制和落實，實時監(jiān)控稅源變動，定期編寫上報重點稅源調(diào)查分析、預(yù)測報告。
2、開展納稅評估。基層稅收管理員是納稅評估工作的主要承擔(dān)者，具體負(fù)責(zé)對所轄區(qū)域納稅人實施行業(yè)和個案評估，因此，稅收管理員要認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹國家稅務(wù)總局的《納稅評估管理辦法（試行）》，不斷強化納稅評估工作，以扎實的評估工作來強化稅源的精細(xì)化管理。一是每一納稅申報期結(jié)束后，對所轄納稅人納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性做出初步判斷，并有重點地對有偷漏稅嫌疑和日管中發(fā)現(xiàn)有疑點的納稅人進(jìn)行綜合分析，確定納稅評估對象。二是評估要充分利用“一戶式”納稅信息資料管理系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及行業(yè)指標(biāo)的橫向分析和歷史指標(biāo)的縱向分析。三是對納稅評估發(fā)現(xiàn)的一般性問題，如計算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯，可約談納稅人，進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定免予處罰。對納稅評估發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步核實的問題，可下戶做進(jìn)一步調(diào)查核實。對確定的問題，涉及處罰的，及時提出處罰建議；涉嫌“偷逃騙抗”案件的，及時移交稅務(wù)稽查部門查處。
3、做好納稅服務(wù)。稅收管理員在嚴(yán)格履行管理職責(zé)的同時，扎實做好維護納稅人合法權(quán)益的各類服務(wù)事宜。一是做好對所轄納稅人的稅法宣傳工作，要通過集中培訓(xùn)、送法上門、個別輔導(dǎo)等形式，加大宣傳力度，特別是要抓住納稅人普遍關(guān)心的稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除、新老稅法過渡期的政策銜接等問題。二是做好稅收相關(guān)業(yè)務(wù)的事前輔導(dǎo)工作，特別是新辦企業(yè)的跟蹤管理服務(wù)工作。三是積極為納稅人提供便捷高效的服務(wù)。要以納稅人滿意為導(dǎo)向，從方便納稅人，提高服務(wù)效能出發(fā)，認(rèn)真落實總局“兩個減負(fù)”的要求，通過整合工作事項、簡化優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程、簡并報送資料等方式，切實把方便留給納稅人。
三、進(jìn)一步發(fā)揮稅收管理員作用的三點思考
1、充分發(fā)揮信息化在稅源管理中的作用，減輕負(fù)擔(dān)，提高辦稅效率。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，大力推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)，是提高稅收管理水平的重要途徑，是減負(fù)增效，解決人員少任務(wù)重這一矛盾的重要手段。一是要切實提高稅收管理員信息化應(yīng)用水平。稅務(wù)干部一定要增強學(xué)習(xí)信息技術(shù)的主動性，不斷適應(yīng)稅收工作的新要求。二是要加強日常數(shù)據(jù)信息的采集、審核、錄入、存儲、應(yīng)用和反饋的全程管理，提高信息資源共享度。加強納稅人信息的“一戶式”管理，搞好信息資源的整合與銜接，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)真實、完整、準(zhǔn)確。三是強化數(shù)據(jù)管理，提高數(shù)據(jù)增值利用水平。各級職能部門要發(fā)揮科技力量、科技設(shè)備、應(yīng)用能力較強的優(yōu)勢，面向征管一線大力開展數(shù)據(jù)信息集中處理、和深度分析應(yīng)用，通過對集約化采集數(shù)據(jù)的對比分析、邏輯分析、類推分析、比率分析等綜合性分析，發(fā)現(xiàn)異常指標(biāo)，找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，為稅收管理員實施精細(xì)化管理提供最直觀、可操作的技術(shù)支撐，促進(jìn)一線人員管好每個細(xì)節(jié)，抓好每個環(huán)節(jié)，真正管深、管細(xì)、管透。四是在全面推進(jìn)納稅人網(wǎng)上申報納稅的同時，逐步推進(jìn)網(wǎng)上審批、網(wǎng)上咨詢、網(wǎng)上資料提交、網(wǎng)上查詢等網(wǎng)上辦稅事項，切實減輕征納雙方負(fù)擔(dān)，不斷提高征納雙方的辦稅效率。
一、切實完善稅收管理員制度
建立新型稅收管理員制度就是要將管事和管戶有機結(jié)合，突出管理的專業(yè)化和精細(xì)化。科學(xué)設(shè)置稅源管理機構(gòu)和崗位，選拔骨干力量合理配置稅收管理員，加強對稅收管理員的管理，建立健全稅收管理員制約機制，稅收管理員由管理科或稅務(wù)所按管理要求按月提出下戶計劃，實行雙人或多人下戶制度，并接受行政執(zhí)法和行政監(jiān)察的監(jiān)督。
二、全面開展納稅評估
建立專門的納稅評估辦法和操作規(guī)程，綜合運用宏觀稅收分析、稅前調(diào)查、兩稅普查、所得稅匯算清繳、納稅申報等信息資料，增強評估的針對性；通過建立納稅評估指標(biāo)體系和評估數(shù)學(xué)模型，運用科技手段，增強評估的科學(xué)性和規(guī)范性。在實際工作中稅收管理員、納稅評估和日常檢查要通過適當(dāng)方式實現(xiàn)有機結(jié)合，結(jié)合方式有兩種：一種是三個崗位成員分成三組，分別實施不同的管理職責(zé)；一種是將三項工作職責(zé)同時交給某一組人員共同完成。這兩種形式各有利弊,在稅源較多的地區(qū)采取前一種方式比較適宜，稅源相對單一的地區(qū)采用后一種方式更便捷。
三、加強評估、檢查和稽查的工作協(xié)調(diào)
按照總局有關(guān)日常檢查和稅務(wù)稽查的職責(zé)劃分原則，在實際工作中，稽查部門的工作職責(zé)應(yīng)明確為以下內(nèi)容：所有納稅人偷逃騙抗稅案件查處、增值稅專用發(fā)票和其他扣稅憑證的協(xié)查、牽頭實施專項檢查和整頓規(guī)范市場經(jīng)濟秩序的工作。日常檢查工作職責(zé)應(yīng)明確為：漏征漏管戶的清理檢查；納稅人取得、印制、使用、保管發(fā)票中違章行為的檢查；納稅人安裝、使用稅控裝置情況的檢查；納稅評估并經(jīng)約談仍無法消除的疑點的調(diào)查落實（包括檢查賬簿、查看實物、盤點庫存等）；關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、歇業(yè)、注銷稅務(wù)登記等情況的檢查清算；非正常戶的清理調(diào)查等。在明確日常檢查與稽查的前提下，要保證征管查部門之間協(xié)調(diào)一致。建立規(guī)范的工作協(xié)調(diào)機制，明確規(guī)定經(jīng)過納稅評估后出現(xiàn)什么情形，應(yīng)向日常檢查崗移送情況和資料，日常檢查崗根據(jù)移送的情況，結(jié)合納稅人信用等級制度規(guī)定的檢查次數(shù)，經(jīng)管理科或稅務(wù)所集體研究后確定實施日常檢查。納稅評估和日常檢查在什么情形下必須移送稽查部門，稽查部門經(jīng)集體研究確定哪些應(yīng)立案查處；稽查部門認(rèn)為不需立案查處的要與征管部門協(xié)商，有意見分歧的由有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)、決定。稽查部門應(yīng)當(dāng)在完成稽查工作后將稽查結(jié)果反饋給征管部門。征管部門必須按規(guī)定向稽查部門通報稽查案件的稅款和罰款入庫情況、納稅人的調(diào)賬情況、納稅評估和日常檢查情況以及有利于稽查案件執(zhí)行的納稅人的資金、貨物、不動產(chǎn)等情況；稽查部門要通報隨機選案情況、專項檢查和整頓規(guī)范市場經(jīng)濟秩序的情況、案件的查處情況、案件查處過程中發(fā)現(xiàn)的征管薄弱環(huán)節(jié)等。必須建立科學(xué)的選案和移送機制。
四、進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)
加快推行多元申報的步伐，提高電子申報、電話申報、劃卡繳稅等方便快捷申報納稅方式的比重，簡化征管手續(xù)，減少審批環(huán)節(jié)，簡并申報資料，完善“一站式”服務(wù)，制定并公布服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)服務(wù)機制，建立起征納雙方互信機制，努力降低稅收征納成本。建立規(guī)范的稅法公告制度，及時將各項政策法規(guī)貫徹落實到納稅人；建立統(tǒng)一的稅收征管辦法實施制度，凡要求廣大納稅人執(zhí)行的征管規(guī)定，必須經(jīng)征管、法規(guī)等部門統(tǒng)一審核后實施，防止出現(xiàn)違背征管法及行政許可法等法律的有關(guān)規(guī)定，擅自增加檢查或?qū)徟h(huán)節(jié)。
五、加快信息化建設(shè)步伐
按照統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、突出重點、分步實施、整合資源、講究實效、加強管理、保證安全的原則加快信息化建設(shè)步伐。加強專業(yè)技術(shù)隊伍建設(shè)，建立技術(shù)保障體系和有利于技術(shù)人員發(fā)展的管理體制。努力實現(xiàn)數(shù)據(jù)集中，大力整合信息資源，提高信息共享和運用水平。同時，還必須建立科學(xué)的信息化管理體系，逐步建立健全各項信息化管理制度。
六、強化數(shù)據(jù)管理
要加強數(shù)據(jù)采集、審核、錄入、應(yīng)用的全過程管理，堅持過程控制。其次，要嚴(yán)格按照數(shù)據(jù)處理流程和管理職責(zé)進(jìn)行數(shù)據(jù)維護管理，堅決杜絕擅自修改、刪除數(shù)據(jù)的行為。第三，要建立初始數(shù)據(jù)錄入責(zé)任考核和數(shù)據(jù)質(zhì)量考核制度。第四，要建立省、市、縣三級數(shù)據(jù)監(jiān)控制度。第五，要挑選高素質(zhì)的人才從事數(shù)據(jù)管理，提高操作人員綜合素質(zhì)。在保證數(shù)據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上加強經(jīng)濟稅源分析。
【論文摘要】納稅評估是 現(xiàn)代 稅收征管的一項重要舉措，它對于加強稅收管理、提高征度質(zhì)量、增強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，實現(xiàn)稅收征管的科學(xué)化、精細(xì)化管理具有十分重要的作用。我國目前的納稅評估從機構(gòu)的質(zhì)量、指標(biāo)的采用等方面還存在不足，需針對不足之處采取相應(yīng)措施以提高納稅評估的質(zhì)量。
納稅評估工作是國家稅務(wù)總局加強稅源管理的一項重要舉措，它是通過稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人(以下簡稱納稅人)納稅申報(包括減免緩抵退稅申請，下同)情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。是介于申報征收與稅務(wù)稽查之間的一道“過濾網(wǎng)”，具體表現(xiàn)為稅務(wù)機關(guān)通過對納稅人納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行綜合評定，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，實現(xiàn)對納稅人整體、實時的控管，以促進(jìn)納稅人的真實申報和提高稅收監(jiān)控管理水平。納稅評估工作是稅源管理的重要內(nèi)容，是稅收征管工作一次“質(zhì)的飛躍”，是加強對稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理的客觀要求，是強化稅源管理和監(jiān)控，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要手段，是稅收內(nèi)部基礎(chǔ)管理制度在稅收征管工作中的重要體現(xiàn)。因此，在現(xiàn)代稅收征管中需要全面實行納稅評估制度，以加強稅收管理，提高征管質(zhì)量，增強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，實現(xiàn)稅收征管科學(xué)化、精細(xì)化管理的目標(biāo)。
一、開展納稅評估的必要性及其作用
(一)開展納稅評估的必要性
1、開展納稅評估，是當(dāng)前稅收征管環(huán)境的需要。目前我國的稅收征管環(huán)境不甚理想，稅源監(jiān)控乏力，大量的稅源不能轉(zhuǎn)化為稅收，主要表現(xiàn)在：一是市場 經(jīng)濟 不發(fā)達(dá)，現(xiàn)金交易普遍，納稅人依法納稅意識淡薄，偷稅、漏稅、騙稅現(xiàn)象突出，稅收流失嚴(yán)重；二是一些社會中介機構(gòu)、 會計 從業(yè)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高，申報信息失真嚴(yán)重，稅企之間信息明顯不對稱；三是社會各部門對稅務(wù)機關(guān)依法治稅的支持、協(xié)助不夠，沒有形成社會綜合治理的氛圍，社會輿論對稅務(wù)工作支持程度有待進(jìn)一步提高；四是稅收 法律 體系尚需完善，稅收執(zhí)法手段剛性不足，威懾力不強；五是稅收征管現(xiàn)代化程度較低，雖然 計算 機 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)在日管中得到廣泛應(yīng)用，但征管的科技含量、信息化應(yīng)用程度較低，計算機的管理功能、分析功能、數(shù)據(jù)處理和交換功能、監(jiān)控功能沒有充分發(fā)揮出來。因此，需要一個比較科學(xué)的方法幫助稅務(wù)機關(guān)了解哪些稅源有問題，需重點掌握，而納稅評估，則能很好地滿足這一要求。
2、現(xiàn)行稅收征管體制不夠健全，需要開展納稅評估加以完善。主要表現(xiàn)在：(1)部分單位把稅收工作重點片面放在稽查和征收環(huán)節(jié)，對征管基礎(chǔ)工作重視不夠，從而導(dǎo)致管理弱化，漏征漏管現(xiàn)象較為嚴(yán)重；(2)稅務(wù)部門提供納稅服務(wù)有限，稅企之間缺乏有效的橋梁聯(lián)系，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況心中無數(shù)，知之不多，從而缺乏對稅源變化的有效監(jiān)控；(3)機構(gòu)設(shè)置不合理，征管崗責(zé)劃分不清晰，征管各環(huán)節(jié)不能緊密協(xié)調(diào)，形不成合力，突出表現(xiàn)在：征收、管理、稽查各系列職責(zé)不清，各環(huán)節(jié)缺乏相互制約的信息傳導(dǎo)機制，造成相互扯皮、責(zé)任不清、效率低下甚至腐敗，出現(xiàn)“疏于管理，淡化責(zé)任”的局面，征管查整體效能得不到充分發(fā)揮。
(二)開展納稅評估的作用
1、有利于增加納稅人的納稅意識和提高申報質(zhì)量，融洽征納關(guān)系。(1)在我國公民納稅意識普遍不高的環(huán)境下，通過經(jīng)常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的納稅狀況進(jìn)行及時、深入的控管，及時糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性；(2)納稅評估將評估結(jié)果與當(dāng)事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方說明、解釋，是對納稅人進(jìn)行稅法宣傳解釋，幫助他們提高納稅意識的有效途徑；(3)納稅評估對一般涉稅問題的處理，解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務(wù)知識缺乏而造成的非故意偷稅現(xiàn)象，減少了稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方直接沖突的可能；(4)納稅評估通過計算機對納稅人整體納稅情況的監(jiān)控，體現(xiàn)了稅收的公平、公正，有效控制了偷稅等不良行為的發(fā)生，減少了納稅人進(jìn)入稽查的頻率，起到了服務(wù)納稅人，優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的目的。
2、提高了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法能力，形成了工作合力。首先，納稅評估作為一項新的稅收征管形式，它具有前瞻性、及時性和反饋性，它不但能發(fā)現(xiàn)、糾正納稅人的涉稅違法行為，起到督促、監(jiān)控和檢查的作用，而且也可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，有利于提高稅收征管水平。其次，納稅評估是連接征收與稽查的有效載體。納稅評估通過對申報資料的稽核，成功的為“集中征收”增添了有效的“后續(xù)”，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”．是稅款征收和稅務(wù)稽查的結(jié)合點，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷檔，做到了申報資料的最大利用，使稅款征收與稅務(wù)稽查有機地聯(lián)系在一起。再次，納稅評估是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)，開展納稅評估，有助于稅務(wù)稽查整體效能的發(fā)揮。一方面納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，不僅可避免稽查選案環(huán)節(jié)的隨意性和盲目性，而且可使稽查的實施做到目標(biāo)明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工并對稽查實施產(chǎn)生制約。有利于發(fā)揮稅務(wù)部門的整體效能。
二當(dāng)前評估工作存在的主要問題
(一)納稅評估的機構(gòu)有待落實。納稅評估工作的推行與開展，要以專業(yè)化組織機構(gòu)設(shè)置為保證，目前，大多數(shù)稅務(wù)部門沒有在稅收管理員制度的基礎(chǔ)上，成立專門的納稅評估機構(gòu)開展納稅評估工作，使納稅評估工作在組織機構(gòu)上得不到保證。
(二)納稅評估人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。納稅評估工作是一項業(yè)務(wù)性較強的綜合性工作，要求稅務(wù)機關(guān)對納稅人的涉稅信息全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，要求評估人員依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進(jìn)行細(xì)致的案頭分析，逐步審定申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性。這就要求評估人員應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是．目前評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻賬、對對數(shù)的淺層次上，使評估工作的作用沒有充分發(fā)揮。
(三)納稅評估指標(biāo)存在一定的局限性。現(xiàn)行的納稅評估指標(biāo)體系一般是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是 企業(yè) 真實納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，一般這種評估指標(biāo)的測算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進(jìn)行比較，也就是說該企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實申報。實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外．單憑評估指標(biāo)測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果。
(四)納稅評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系不夠理順。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯(lián)系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控起到促進(jìn)作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“濾網(wǎng)”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯(lián)系過程中，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題，具體表現(xiàn)為評估與征收的不理順、評估與稽查的不理順。
(五)信息渠道有待進(jìn)一步拓寬。納稅評估工作開展的基礎(chǔ)和前提，是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各崗位在日管工作中形成的各種資料、數(shù)據(jù)，以及外部單位提供的信息資料。因此，資料信息的完整性和準(zhǔn)確性直接影響著評估工作的效率和成果，但是稅務(wù)部門自常形成的數(shù)據(jù)資料真實性較低，成為制約評估準(zhǔn)確性的限制因素。
三、對提高納稅評估質(zhì)量的對策和建議
(一)設(shè)立納稅評估機構(gòu)。鑒于納稅評估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強、人員素質(zhì)要求高的工作特點，根據(jù)工作需要，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)置專業(yè)的組織機構(gòu)，具體負(fù)責(zé)評估指標(biāo)體系的建立、評估范圍、評估手段的確立、評估內(nèi)部工作管理等事項，保證納稅評估工作的有效開展。
(二)強化培訓(xùn)，提高評估人員的綜合業(yè)務(wù)水平。在實際工作中，首先應(yīng)選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評估工作；其次，堅持學(xué)習(xí)經(jīng)常化、制度化，使評估人員在日常工作中多學(xué)習(xí)、勤實踐，精通業(yè)務(wù)知識，掌握各項稅收政策，熟悉 企業(yè) 財務(wù)制度，精通財務(wù)核算方法；再次．要加強對納稅評估人員的培訓(xùn)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、 計算 機相關(guān)知識進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，不斷提高評估人員素質(zhì)，培養(yǎng)出一批能夠勝任評估工作的“專家”。
(三)完善評估方法，提高納稅評估的工作實效
1、實行分類評估管理。對大型企業(yè)集團或重點稅源，依靠計算機 網(wǎng)絡(luò) 、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的 會計 電算化和 電子 報稅，逐步實現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用納稅評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計分析，對納稅情況實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題．確定評估對象，進(jìn)行評定處理；對個體工商業(yè)戶l，可采取事前測定評估方法，即計算機定額管理系統(tǒng)管理，將個體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售水平，用保本推算或?qū)嵉卣{(diào)查相結(jié)合的方法，利用計算機得出一個定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的較為合理的應(yīng)納稅定額。完善納稅評估指標(biāo)體系，做到定量分析與定性分析有機結(jié)合。一是注重調(diào)查，不斷豐富和完善評估分析指標(biāo)體系。在對納稅人涉稅信息全面收集整理、抓好評估基礎(chǔ)指標(biāo)測算的基礎(chǔ)上，對納稅人正常經(jīng)營狀態(tài)下的經(jīng)營額、經(jīng)營成本、流動資產(chǎn)等指標(biāo)進(jìn)行縱橫向?qū)Ρ确治龊途C合測定，建立較為完善的評估指標(biāo)體系，做好評估“量化”分析，以準(zhǔn)確體現(xiàn)納稅行為的共性和 規(guī)律 ，不斷提高“篩選”異常信息的準(zhǔn)確性，為評估的實施提供真實的指導(dǎo)信息。二是建立模糊分析體系。將評估范圍擴大至納稅人的經(jīng)營能力、經(jīng)營規(guī)模等方面，實現(xiàn)對經(jīng)營情況的全方位分析，應(yīng)用 經(jīng)濟 指標(biāo)，進(jìn)行非量化的模糊分析，將定性分析與定量分析有機結(jié)合以提高分析的 科學(xué) 性、準(zhǔn)確性。
3、簡化工作程序，規(guī)范評估運作。首先要簡化工作程序和文書數(shù)量，提高評估工作的可操作性。要本著簡化、實用的原則，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。其次是規(guī)范評估運作。通過制定相應(yīng)的制度和方法，加強對評估工作質(zhì)量全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關(guān)系，使各環(huán)節(jié)、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規(guī)范運行。
(四)依靠科技手段，提升納稅評估的水平
1、結(jié)合稅收征管實際，開發(fā)納稅評估軟件。稅務(wù)機關(guān)要以綜合征管軟件為核心，以稅收管理員制度為基礎(chǔ)，以各行業(yè)相關(guān)稅收預(yù)警指標(biāo)為參數(shù)，開發(fā)出符合稅收征管實際的納稅評估軟件，提高納稅評估的工作質(zhì)量和效率。
【關(guān)鍵詞】信息化 稅收票證 票證管理
一、引言
隨著我國稅收體制的不斷改革和科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，稅收征管信息化的程度也越來越高。信息化環(huán)境下，構(gòu)建高效、安全、穩(wěn)定的稅收系統(tǒng)至關(guān)重要。稅收票證管理是信息化環(huán)境下稅收征管工作中的重要組成部分，但目前，處于信息化環(huán)境的鐵路貨運票證管理工作出現(xiàn)了一些不容忽視的問題，需要我們進(jìn)行深入的分析，并積極尋找可行的措施來加強稅收票證管理。
二、對稅收票證管理的認(rèn)識
（一）稅收票證
《稅收票證管理辦法》中對稅收票證的解釋是，稅收票證指的是稅務(wù)機關(guān)和扣繳義務(wù)人按照我國相關(guān)法律法規(guī)的具體規(guī)定，代征代售人根據(jù)委托協(xié)議的具體內(nèi)容，征收稅款和基金費，以及滯納金和罰沒款等的過程中，所開具的各種法定證明，例如收款和退款以及繳庫憑證等。所以說，稅收票證是稅務(wù)部門開展稅收活動過程中的一種具有法律效力的特殊的憑征和重要的載體，是稅務(wù)機關(guān)組織各項收入的時候用到的收款和退款的憑證，例如稅款和基金等。
（二）稅收票證管理
稅務(wù)機關(guān)會對所有稅收票證進(jìn)行全程的專業(yè)化管理，從設(shè)計和印制稅收票證，再到領(lǐng)發(fā)和保管、填用，以及結(jié)報繳銷和作廢、盤點、核算、交接稅收票證，直到最后的歸檔和銷毀的整個過程，稅務(wù)機關(guān)都會予以嚴(yán)格的管理。
（三）稅收票證管理的重要性
稅收票證是一個十分重要的、不可替代的組織收入工具，稅務(wù)機關(guān)組織稅款和基金等各項收入的時候都要使用這種重要的憑證，也是稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行稅收會計和統(tǒng)計核算的過程中要用到的重要原始憑證。所以說，稅收票證與我國的稅收政策的具體實施效果密切相關(guān)，是維護稅款安全和足額入庫的重要保障。因此，加強稅收票證管理意義十分重大。
三、信息化環(huán)境下稅收票證管理出現(xiàn)的問題
稅收票證管理工作意義重大，信息化環(huán)境下，鐵路貨運的稅收票證管理工作得到了較好的發(fā)展，但也出現(xiàn)了一些不容忽視的問題，總體來講，有以下一些方面。
（一）設(shè)計與規(guī)劃問題
就目前的實際情況來看，信息化環(huán)境下稅收票證管理工作在設(shè)計和規(guī)劃上存在較為突出的問題，例如實用性較差。而且設(shè)計不合理，導(dǎo)致大量寶貴的信息資源被浪費，沒有得到全面深入的利用，相關(guān)信息沒有在管理和決策等方面發(fā)揮出應(yīng)有的作用，還需要進(jìn)一步優(yōu)化設(shè)計和規(guī)劃。
（二）實際應(yīng)用問題
稅收票證管理的實際信息化過程中也存在一些問題，受到多種因素的影響，在票證模塊中，往往會出現(xiàn)只能正常使用其中一部分功能的現(xiàn)象，一些較為重要的功能卻無法正常使用。于是，雖然處于信息化的環(huán)境下，但征管系統(tǒng)卻只實現(xiàn)了票證領(lǐng)發(fā)的信息化管理。但其他大量的工作卻仍然沒有實現(xiàn)信息化，還需要大量的工作人員進(jìn)行手工辦公，工作效率較低。例如，在編制結(jié)報手冊、報表，記載票證分類出納賬的時候，大多還是人工操作，沒有實現(xiàn)信息化。而且，在實際應(yīng)用過程中，有時候，受到各種因素的影響，在傳輸各種數(shù)據(jù)的過程中經(jīng)常會出現(xiàn)錯誤，直接致使了票證繳銷和結(jié)存數(shù)據(jù)的錯誤。進(jìn)而導(dǎo)致票證庫存和票證賬簿無法正常查詢，票證用存報表也無法產(chǎn)生。另外，一些工作人員不熟悉相關(guān)操作軟件和技術(shù)，也導(dǎo)致了實際應(yīng)用過程中一些人為錯誤的出現(xiàn)。
（三）信息系統(tǒng)問題
信息系統(tǒng)出現(xiàn)的一些問題也較為嚴(yán)重。例如，系統(tǒng)不穩(wěn)定的時候，便會直接對開具稅收票證的過程產(chǎn)生影響。于是便會出現(xiàn)在打印稅票的時候，經(jīng)常會在點擊打印之后，卻無法打印實物票證，但系統(tǒng)后臺卻已經(jīng)將實物票證作為正常打印的票證進(jìn)行處理的情況。當(dāng)遇到這種情況的時候，工作人員只能無奈的將該票證作廢，重新打印，以避免出現(xiàn)打印下一張票證的時候系統(tǒng)電子票號和實物票證號碼不一致的情況。另外，在票證打印設(shè)置未發(fā)生變化的前提下，因為系統(tǒng)的一些錯誤，也會出現(xiàn)打印的內(nèi)容格式和正常情況不符的現(xiàn)象，導(dǎo)致返工。
（四）其他問題
目前，還有一些票證是手工填開，沒有全部納入信息化管理，使得票證的填開和結(jié)報銷號等工作變得十分繁瑣，例如，稅務(wù)代保管資金收據(jù)和印花稅銷售憑證，以及代扣代收稅款憑證等。另外，還有一些票證的管理途徑不同于稅收票證，是由地方財政部門進(jìn)行管理的，也沒有納入信息化管理。這些情況的存在，都極大地增加了稅收票證的統(tǒng)計難度。于是，征管系統(tǒng)產(chǎn)生的報表和賬簿在內(nèi)容和數(shù)據(jù)上都無法直接生成正式報表和賬簿。
四、信息化環(huán)境下稅收票證管理的強化措施
經(jīng)過上文的分析我們知道，信息化環(huán)境下，稅收票證管理中出現(xiàn)了一些不容忽視的問題，需要我們積極地采取措施來加強稅收票證管理。經(jīng)過分析研究，我們認(rèn)為，可以從以下一些方面進(jìn)行嘗試。
（一）加強稅務(wù)隊伍建設(shè)
信息化環(huán)境下，對工作人員的要求也越來越高。所以，貨運中心要積極地做好對工作人員的培訓(xùn)工作，幫助大家學(xué)好、用好各種軟件，提高實際操作的熟練程度和準(zhǔn)確程度，最大程度地減少各種人為錯誤的發(fā)生，提高整體工作效率。
（二）加強系統(tǒng)建設(shè)
針對系統(tǒng)中出現(xiàn)的問題，我們要努力提高系統(tǒng)的穩(wěn)定性，完善相關(guān)程序，有針對性地對相關(guān)軟件進(jìn)行升級，保證軟件的穩(wěn)定運行。并把稅收票證的相關(guān)知識和具體管理等與信息技術(shù)密切地結(jié)合在一起，保證各個稅收票證功能模塊的充分應(yīng)用，提高稅收票證管理的質(zhì)量和效率，促進(jìn)貨運中心稅收票證管理水平的提高。
（三）多種手段相結(jié)合
目前，鐵路貨運中心的稅收票證管理信息化水平還有待提高，暫時還無法覆蓋到稅收票證管理的所有環(huán)節(jié)。所以，在實際管理過程中，貨運中心要充分考慮到實際情況，采用多種手段相結(jié)合的方式，將信息管理系統(tǒng)作為主要的手段和方式，同時積極結(jié)合其他軟件進(jìn)行票證管理。從而保證稅收票證管理的穩(wěn)定、高效進(jìn)行。例如，在日常管理過程中，貨運中心在設(shè)計各種出票證賬簿和票證報表的時候，可以利用EXCEL錄入所需要的少量數(shù)據(jù)。然后，其他大量的日常貨運業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)則利用計算機進(jìn)行處理和匯總。多種手段相結(jié)合，從而最大程度提高貨運中心稅收票證管理的效率。
（四）制定作業(yè)指導(dǎo)書
貨運中心要積極地結(jié)合日常貨運的各項具體業(yè)務(wù)，制定詳細(xì)規(guī)范的作業(yè)指導(dǎo)書，充分發(fā)揮計算機發(fā)票的強大作用，利用各種先進(jìn)的技術(shù)手段，發(fā)揮信息優(yōu)勢。并利用貨運中心的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對稅收票證的全過程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控。一旦發(fā)現(xiàn)問題，要及時予以解決，提高貨運中心稅收票證管理的規(guī)范化和信息化程度。
（五）加強日常管理
貨運中心還要注意信息化環(huán)境下對稅收票證的日常管理。首先，要注意完善日常領(lǐng)用制度，對資料的完整率進(jìn)行考核。并嚴(yán)格規(guī)范票證填開流程，加強對作廢票的管理，責(zé)任落實到人，并定期對票證進(jìn)行統(tǒng)一的盤點，保證結(jié)存票證的安全。
五、總結(jié)
稅收體制的改革和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展推動了鐵路貨運稅收票證管理的信息化的發(fā)展。但在信息化環(huán)境下，在實際應(yīng)用過程中，也出現(xiàn)了諸多問題，需要我們積極地采取有效措施來加強稅收票證管理。基于鐵路貨運的特殊性，貨運中心的稅收票證管理工作漫長而艱巨。通過分析，我們認(rèn)為，貨運中心可以通過加強稅務(wù)隊伍建設(shè)和系統(tǒng)建設(shè)，制定詳細(xì)規(guī)范的作業(yè)指導(dǎo)書，加強日常管理的方式，來不斷提高自身的稅收票證管理水平。同時，針對實際情況，貨運中心還可以積極地采用多種手段相結(jié)合的方式，將信息管理系統(tǒng)作為主要的手段和方式，同時積極結(jié)合其他軟件進(jìn)行稅收管理票證
總之，鐵路貨運稅收票證管理工作任重而道遠(yuǎn)，貨運中心要積極地適應(yīng)新環(huán)境，并進(jìn)行深入全面的分析研究，采取可行措施解決各種問題，強化管理工作，從而更好地實現(xiàn)鐵路貨運中心稅收票證管理的信息化和規(guī)范化。
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一，涉外稅收管理與國內(nèi)稅收管理的比較。
(一)征管對象的跨國性。涉外稅收所涉及的納稅人主要是跨國納稅人,包括跨國 自然 人與法人。這些跨國自然人流動性大,稅源分散;而跨國法人的經(jīng)營方式、財務(wù) 會計 核算制度等都與國內(nèi) 企業(yè) 不同。因此,涉外稅收的征管對象具有錯綜復(fù)雜的跨國性。
(二)征管客體的易瞞性。涉外稅收納稅人的跨國性決定了其征稅對象,如收益、所得、財產(chǎn)價值等也具有跨國性,從而為納稅人隱瞞其收入,進(jìn)行國際避逃稅提供了有利的條件。
(三)征管依據(jù)的復(fù)雜性。由于涉外稅收的納稅人與征稅對象具有跨國性,因此,要搞好涉外稅收征管工作,不僅要熟悉涉外稅法及其所涉及的會計核算 方法 ,而且還需對國際稅收協(xié)定等有所了解,才能把握住涉外稅收的征管依據(jù)。
通過涉外稅收管理與國內(nèi)稅收管理的比較，可以看出涉外稅收要比國內(nèi)稅收復(fù)雜的多，尤其是在防止國際逃稅方面尤其困難，涉外稅收的特殊性決定了要強化涉外稅收征管,除了沿用國內(nèi)稅收的征管方法外,還必須采用一套行之有效的反國際避逃稅方法。同時,還需與有關(guān)國家的稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行交流,相互提供稅務(wù)情報,才能有效地抑止國際避逃稅,維護我國的權(quán)益。
而隨著上個世紀(jì)90年代以來，國際之間貿(mào)易交流更加廣泛，也就是人們常說的經(jīng)濟全球化，即資本擴張和 科技 進(jìn)步所引起的世界經(jīng)濟 發(fā)展 趨勢。在經(jīng)濟全球化進(jìn)程中，國家、國界等關(guān)系到國家的因素相對減弱，由此產(chǎn)生了一系列的國際稅收新 問題 。這樣給國際稅收管理帶來了更大的挑戰(zhàn)。
二，經(jīng)濟全球化帶了的國際稅收管理難題。
（一），稅收的部分削弱。
稅收可直接表現(xiàn)為國家有權(quán)根據(jù)自身的經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)制定其稅收政策，對國家的稅收活動進(jìn)行有效的管理，以及自主、獨立地參與國際稅收利益分配關(guān)系，以增加自己的財政收入，維護自己的稅收權(quán)益。區(qū)域經(jīng)濟一體化和稅收國際協(xié)調(diào)明顯的對國家稅收管理的自帶來了很大的限制。各國通過簽訂多邊性或雙邊性的國際條約參與國際稅收的合作與協(xié)調(diào)，意味著在締結(jié)條約后必須受條約的約束，再行使稅收時必須以國際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi)，國家的稅收政策已不再完全僅僅由本國政府管理和制定，而必須遵從相關(guān)的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國際條約和國際法的約束，這意味著國家單獨制定稅收政策的權(quán)力受到一定程度的削弱。
（二）跨國公司以及跨國納稅人對國家稅收的削弱。
首先，跨國公司進(jìn)行跨越國界和地區(qū)界限的生產(chǎn)和經(jīng)營，對經(jīng)濟全球化進(jìn)程起著重要的推動作用。在國際直接投資領(lǐng)域，跨國公司在東道國進(jìn)行大規(guī)模的直接投資活動，通過兼并和收購以及建立新廠等方式控制東道國某些重要的經(jīng)濟部門，壟斷了東道國某些產(chǎn)品和市場，在一定程度上左右了東道國國家經(jīng)濟政策包括稅收政策的制定。同時跨國公司從其整體性的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，進(jìn)行大量的“公司內(nèi)部交易”和轉(zhuǎn)讓定價行為。在稅收領(lǐng)域，這些活動構(gòu)成了國際逃避稅的主要部分，對有關(guān)國家的稅收收入造成了極大的侵蝕。此外，掌握著大量國際 金融 資本的跨國金融機構(gòu)，在全球資本市場和貨幣市場進(jìn)行巨額瞬間貨幣交易，使得一國政府難以有效監(jiān)控這部分資本，更無法對之合理課稅。它們提供的層出不窮的金融衍生產(chǎn)品和交易形式也給使得一國對之難以進(jìn)行有效的稅收管理，也就是說，對一國的稅收管理權(quán)力提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
其次， 經(jīng)濟的全球化進(jìn)程使得各國對商品、資本、技術(shù)和勞動力等經(jīng)濟要素的流動放松管制，公司設(shè)立更加自由，跨國納稅人本身可以在各國自由流動，跨國納稅人的各種所得和財產(chǎn)的跨國流動也相對便利。與此同時，各國稅制仍然存在著差異，各國為了吸引外資而采取的稅收優(yōu)惠政策依然存在。這些因素為跨國納稅人進(jìn)行逃避稅活動更加提供了可乘之機，在尋求收益最大化的主觀動機驅(qū)動下，跨國納稅人的逃避稅活動將更加活躍。近年來，跨國納稅人采用改變居所、縮短居留時間、在聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部實行轉(zhuǎn)移定價、在避稅港設(shè)立基地公司、弱化投資和濫用稅收協(xié)定等諸多方法進(jìn)行國際逃避稅活動，以致于在國際稅收關(guān)系中，如何防止國際逃避稅問題已經(jīng)成為避免和消除雙重征稅問題之外的最主要問題。
（三），科技進(jìn)步，尤其是 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)對稅收管理的挑戰(zhàn)。
促使當(dāng)前經(jīng)濟全球化發(fā)展的重要因素之一是科技的發(fā)展。可以說，科技的進(jìn)步和發(fā)展是經(jīng)濟全球化的物質(zhì)基礎(chǔ)。當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展引起人類生活的各個方面的革新，并對傳統(tǒng)的 社會 行為規(guī)范和社會管理模式提出種種挑戰(zhàn)。
1．對收入來源地稅收管轄權(quán)確定規(guī)則的挑戰(zhàn)
現(xiàn)代 各國基本上都是基于的屬地原則而主張來源地稅收管轄權(quán)。行使來源地稅收管轄權(quán)的前提是納稅人的有關(guān)所得和財產(chǎn)來源于或者位于征稅國境內(nèi)的事實。既有國際稅法規(guī)則包含一系定有關(guān)納稅人所得來源地的規(guī)則。但這些規(guī)則是為了調(diào)整傳統(tǒng)商務(wù)活動方式下國際稅收利益分配關(guān)系的產(chǎn)物，它們難以適應(yīng)經(jīng)濟全球化進(jìn)程中跨國 電子 商務(wù)活動的發(fā)展需要，難以繼續(xù)調(diào)整在跨國電子商務(wù)活動中所產(chǎn)生的國際稅收利益分配關(guān)系。因為在跨國電子商務(wù)活動中，跨國納稅人在收入來源地國除了設(shè)置一個網(wǎng)址或者服務(wù)器之外，并不需要另行設(shè)立任何的“有形存在”。從而根據(jù)既有國際稅法規(guī)則難以確定該筆收入的來源地，此其一。其二，在跨國電子商務(wù)活動中，納稅人所從事的商務(wù)活動所涉及的大多數(shù)是無形的數(shù)字化產(chǎn)品交易，因此根據(jù)既有的國際稅法規(guī)則亦難以確定該所得究竟屬于何種所得。其三，在網(wǎng)絡(luò)空間，跨國納稅人可以從事各種數(shù)字化產(chǎn)品等無形資產(chǎn)的商務(wù)活動，也可以通過加密等手段保護和隱瞞收入和財產(chǎn)，以及征稅國據(jù)以征稅的相關(guān)會計資料。這將使得國際逃避稅更加容易，跨國納稅人可以充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的便利，在來源國逃避根據(jù)現(xiàn)有的稅法規(guī)則所承擔(dān)的納稅義務(wù)。正如有的學(xué)者所言，就像各國政府永遠(yuǎn)不能控制公海一樣，它們也無法控制網(wǎng)絡(luò)空間，因此網(wǎng)絡(luò)空間將成為謀求避開政府控制者的避難所。
2．對征稅權(quán)劃分規(guī)則的挑戰(zhàn)
根據(jù)既有的國際稅法規(guī)則，各國在協(xié)調(diào)對跨國營業(yè)所得和跨國勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突中，普遍承認(rèn)來源地國的來源地稅收管轄權(quán)居于優(yōu)先地位，在此基礎(chǔ)上，通過常設(shè)機構(gòu)原則和固定基地原則限制來源地國的征稅權(quán)；在協(xié)調(diào)對跨國股息、利息、特許權(quán)使用費等消極投資所得征稅權(quán)沖突中，各國普遍采用的是征稅權(quán)的分享原則。顯然，上述的征稅權(quán)劃分原則是建立在行使有效的來源地稅收管轄權(quán)基礎(chǔ)上的。然而，在跨國電子商務(wù)活動中，來源地稅收管轄權(quán)受到嚴(yán)重的；沖擊和挑戰(zhàn)，各國基于來源地稅收管轄權(quán)難以對從事跨國電子商務(wù)活動的納稅人行使有效的征稅權(quán)，取得相應(yīng)的稅收收入。因此以有效行使來源地稅收管轄權(quán)為前提的征稅權(quán)劃分原則，不可避免的受到挑戰(zhàn)和沖擊。
參考 文獻(xiàn)
1， 經(jīng)濟 全球化與國際稅法的 發(fā)展 趨勢，作者，袁偉，2003-08-04
2， 增值稅轉(zhuǎn)型與國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展 作者，丁正智 2003-04-12
3， 增值稅的國際比較與思考 作者：陳鄒 2003-01-13
