時間：2023-08-01 09:22:43
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發表網為您精選了8篇經濟高質量發展特征，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發您的創作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
（一）會計準則的質量目標
會計準則的質量目標是會計準則在質量方面所要達到的預期標準和成果，是基于會計準則需求者的需求標準建立起來的。也就是說，會計準則的質量目標是對需求者滿意的一種預期。會計準則作為會計信息質量保證體系的重要一環，人們對它的預期是，通過指導和規范會計行為以使會計信息達到高質量，即真實、相關、可比、一致、透明和充分披露。由此可見，會計準則的質量目標應該是，能夠保證會計信息的真實、相關、可比、一致、透明和充分披露。
上述會計準則的質量目標是制定會計準則的指導思想，也是評價會計準則質量的標準，制定和評價會計準則，應圍繞該目標進行。但是，該目標只是會計準則質量的評價標準，而非會計準則的質量。會計準則的質量應體現在會計準則的之中，是能使會計準則實現其質量目標的某些特征，這些特征通過會計信息的質量體現出來。
（二）影響會計信息質量的準則質量特征
1、會計準則內容的適應性。首先，對環境的適應性。當然，會計的國際環境是會計的國際化或會計準則的國際協調化。我國會計準則是否適應這一發展趨勢直接影響到會計信息的國際可比性。但是，在我國特定的、、、文化環境同國際環境存在重大差異的情況下，毫無原則地追求會計準則的國際化同樣會影響到會計信息的真實性、相關性。因此，會計準則的內容既要適應國際化發展的大環境，又要適應我國特定的政治、經濟、法律、文化環境，這才是保證會計信息質量的現實選擇。雖然這種選擇可能并不容易，但卻是我們在制定、修訂和評價會計準則時必須考慮的。其次，對經濟業務交易和事項特點的適應性。會計準則是對經濟交易和事項進行確認、計量和報告的規范，因此必須適應交易和事項的特點。一是要能全面反映交易和事項，以保證會計信息的完整性；二是要有普遍的適應性，以保證信息的可比性；三是要兼顧不同行業和特殊交易、事項的特點，以保證會計信息的真實性；最后，會計準則既不能滯后，也不能過分超前。
2、會計準則能否反映經濟實質。經濟業務的經濟實質與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的，只有反映經濟實質的會計信息才是真實的信息。因此，會計準則的內容必須能體現經濟業務的經濟實質。
3、會計準則中可選擇范圍的恰當性。由于企業經濟交易和事項的復雜性與多樣性的特點，單一的確認、計量基礎和難以滿足會計實務的需要，并可能導致某些會計信息失實。因此，在會計準則中對某些交易和事項規定一個確認、計量基礎和方法的選擇范圍是追求會計信息真實性的做法。但問題是，過寬的選擇范圍同樣有許多弊端：一是影響會計信息的可比性，二是給企業通過變更會計選擇操縱會計數據提供了條件和借口。因此，如何在會計準則中確定既能適應經濟交易和事項復雜性和多樣性特點，又不影響會計信息真實性、可比性的可選擇范圍，是準則制定者和會計研究者的重要課題。筆者認為，選擇范圍可按如下指導思想確定：在滿易、事項復雜性和多樣性的前提下，盡可能只選擇那些使會計信息最相關、最真實的會計方法；如果難以區分哪一種方法能導致更真實更相關的信息，或者現有方法對經濟交易、事項都適用，且難以區分哪一種方法能導致更加真實相關的信息，則應盡可能只選擇那些操作較為簡單、程序性較強、依據充分的會計方法。
4、會計準則的可操作性。會計準則可操作性的強弱直接影響到會計準則的實施質量，并進而影響到會計信息的質量，因此，高質量的會計準則應該具有較強的可操作性。可操作性強的會計準則要求其內容及其表達應該清晰、明確，通俗易懂，具體表現為：概念及其定義必須準確；確認、計量原則、方法的含義、適用范圍及操作程序應當明確而不含糊；準則的語言表達應通俗、清晰，便于理解；對準則的解釋性說明應詳細、具體、明確、惟一。
5、會計準則內容的全面性和嚴謹性。現實的會計實務中，企業常常通過偽造交易，濫用會計政策等手段操縱財務狀況和利潤。企業之所以能夠如此，一個重要的原因就是，準則制定者對復雜的現實情況考慮不周，準則的內容不夠全面、嚴謹所形成的漏洞所致。因此，會計準則應盡可能兼顧所有現實的和可能的情況，其內容盡可能涵蓋所有現實的和可能的交易與事項，并且表述盡可能嚴謹。
6、會計準則的評價能力。評價能力是指會計準則是否能對會計行為的合法性、合規性做出準確或明確的判斷與評價。現實中，有些會計行為非常明顯地導致了會計信息的失實，但會計準則對此卻沒有明確禁止。這樣的會計準則應該說是質量不高的。
上述所說的適應性、實質重于形式、選擇范圍的恰當性、可操作性、全面而嚴謹性就是會計準則的質量特征，其與會計準則的質量目標一起構成了會計準則的質量體系。制定高質量的會計準則，就是要使會計準則在上述方面達到質量目標的要求；評價會計準則質量的高低，則是要具體現行的會計準則是否達到了質量目標的要求。
二、影響會計準則質量的因素
會計準則是否能達到高質量，在很大程度上取決于影響會計準則質量的因素的現實狀況。這些因素主要包括以下方面：
1、準則制定主體的人員構成。會計準則制定人員的單一構成（如政府官員）將到會計準則的質量。因為同一類人的知識結構、經歷基本相同，利益或傾向基本一致，而無論從會計準則的實質上看，還是從上看，單一成分的人無法滿足要求。從實質上看，會計準則具有“后果”，不同的或有差別的準則規定將導致不同的會計信息或會計數據，從而影響到各利益相關集團的利益分配格局。同一類人一般只代表或更傾向本集團的利益，即使他們有公平的思想和意識，也很難真正和完全了解其他利益相關者的需要。因此從實質上看，會計準則的制定人員由各利益相關者的代表構成才有助于保證會計準則的質量。從內容上看，會計準則主要來源于會計實踐，是對會計實務的和規范；同時，會計準則又是技術規范，其制定過程要受會計的指導。會計準則內容上的實踐性、技術性和理論性要求制定者既要具備豐富的實踐經驗或充分了解經濟活動和會計實務現狀，又要具備很高的會計理論知識水平。不同來源的人在這些方面就具有互補性。
2、會計準則的制定程序。會計準則制定程序是否正當對保證會計準則的質量具有重要意義。首先，正當的準則制定程序能夠有效地控制制定主體的權利并實觀廣泛的參與權。正當的程序具有公眾參與性、過程公開性以及因角色分化所帶來的抗辯性和交涉性等特征。這些特征能使公眾有機會通過公開的方式對會計準則發表自己的意見，以防止制定者濫用權力。其次，正當的程序能保證準則制定者所做的選擇符合合理的要求。會計準則的制定過程實際上也是一個選擇過程，而選擇總是與程序聯系在一起的，正當的程序有助于保證準則制定者的選擇行為趨向合理化、規范化，有助于使決策過程中出現的錯誤被發現和糾正，有助于使各種觀點和方案得到充分考慮，實現優化選擇。
3、關注和參與程度。社會有關方面如果能廣泛地關注會計準則，并具有較強的參與意識，他們就會對制定中的會計準則發表自己的觀點或見解，對已實施的會計準則提出修改意見，從而使會計準則制定者能夠獲得并充分考慮各種觀點和方案，發現和糾正錯誤，不斷提高準則質量。
4、對會計準則基礎理論的和構建。美國財務會計準則委員會、國際會計準則委員會等準則制定機構的經驗已經證明，一套會計準則的基本理論（概念框架）對會計準則的質量有重大影響。若沒有一套理論的指導，制定的會計準則就可能缺乏針對性和前后矛盾，從而難以實現其預期的目標。
5、的限制。“遵循法律（主要指稅法）”的會計準則與“真實、公允”的會計準則相比，其質量被認為是低的，因為“遵循法律”的會計‘準則的出發點是國家利益和國家需要，而不是利益相關者的利益和信息需要，這與會計的目標和會計準則的質量目標是不完全一致的。如果稅法不允許會計準則與其相背離，或對會計準則的內容設定限制，將會影響到會汁準則實現高質量。
如果以上因素達到較為理想的狀態，將會為高質量的會計準則提供重要的條件保障。
三、努力使我國會計準則達到高質量
我國會計準則體系正處在快速建設和時期，已具備了使會計準則達到高質量的某些條件，但有些方面還有待進一步改進和完善。
我國會計準則達到高質量已具備的條件主要有：（1）有一大批高素質的專門人才，他們精通會計學及相關學科知識，熟悉國內的會計實務現狀、資本市場發展狀況及國家法規和方針政策，了解國際會計慣例、會計準則的發展、國際現狀及發展動向；會計界已形成了較為活躍的學術氣氛，具備了較高水平的研究能力，從而能為制定高質量的會計準則提供有力的支持。（2）經過了十幾年的會計改革尤其是近十年的會計制度改革和會計準則的制定實踐，已經積累了一定的使會計準則達到高質量的經驗。（3）財務會計和稅務會計的分離使得會計準則不必過多考慮國家稅收征管的要求，從而使得會計準則追求的目標與股東、債權人等的需要趨于一致。（4）會計準則的國際協調化為我國準則達到高質量提供了有益的。
【關鍵詞】職業和技工院校建設；就業質量；對策研究
一、引言
黨的十報告在關于加強社會建設的論述中，提出了“努力辦好人民滿意的教育，必須加快發展現代職業教育”的要求；同時指出，“推動實現更高質量的就業，必須實施就業優先戰略和更加積極的就業政策，促進創業帶動就業，加強職業技能培訓，提升勞動者就業創業能力，增強就業穩定性”。這表明，現代職業教育，應該與實現更高質量的就業目標緊密結合起來，在提高勞動者就業能力、創業能力和就業穩定性上發揮更大作用；而這個作用的發揮，衡量著現代職業教育的水平。因此，我們必須圍繞推動實現更高質量的就業目標，認真總結我國現代職業教育的成就與經驗，深刻分析存在問題，不斷改革發展現代職業教育，使教育作用于人的素質提高這一功能，與適應現代產業發展的人力資源優化統一起來，與改善民生，滿足人們向往美好生活的愿望結合起來，從而達到高質量就業有基礎，辦好人民滿意的教育有方向。
勞動者實現更高質量的就業目標，內因是其作為生產力資源要素在參與生產分工中，作用得到合理配置，功能得到最大限度的優化，成為現代產業經濟發展各要素中最先進，最充沛和最靈活的資源組成部分，在市場調節就業機制的作用下，得到充分尊重和體現。因此，勞動者作為生產力資源要素的質量本身是實現更高質量就業的根本。另一方面，勞動環境、勞動報酬和各項勞動者權益要得到保障，勞動者居住、就醫、求學和其它生活環境要不斷得以改善，這也是實現更高質量就業目標不可缺少的外在因素。當前，“就業難與招工難”并存是我國勞動力市場的一個顯著特征，就業難仍然是總量過大的矛盾，也是全球性的問題，這其中以高校畢業生為重點的青年就業、農村勞動力轉移就業、城鎮困難人員、退休軍人是這個總量的中弱勢，但群體龐大，是我國就業壓力的重點所在。要解決這個難題，實施更加積極的就業政策固然重要，但從內因上解決就業觀念問題，提高就業素質問題更不可忽視。招工難問題則凸顯著我國勞動力市場結構性矛盾，現代產業發展中許多崗位沒人干的表象下，是大批勞動者職業技能、職業素養缺乏，最后導致就業無門、創業無路，并從另一方面加重了總量性的矛盾。面對勞動力市場兩難命題，現代職業教育應如何作為？高質量就業目標如何在各類職業和技工院校的培養模式中接軌并體現出效果，是擺在我們面前不可回避的挑戰。
二、思考與對策
結合杭州經濟社會發展與就業工作實際，以及區域內職業和技工院校辦學情況，以下幾個問題值得我們深思，并需要積極采取應對措施。
（一）圍繞高質量就業目標，必須轉變一個觀念，即職業和技工院校教育的目標定位，應從單純的立德樹人宏觀層面，細化并落實到服務區域經濟發展和追求高質量就業上來。立德樹人作為教育的根本任務，體現著宏觀特征。十報告中以培養德智體美全面發展的社會主義建設者和接班人為要求，提出要實施素質教育、深化教育領域的綜合改革，著力提高教育質量、培養學生社會責任感、創新精神和實踐能力。這個任務攬括在從學前教育到高等教育和繼續教育的全過程，從人的成長規律看，重點在基礎教育階段；而每個學生接受更高一層教育階段時，都應有一個細化并可落地的具體目標，在基礎教育之后，如何將教育功能一頭聯結經濟社會發展，一頭聯結素質提高民生改善，是各類專業院校特別是以就業為導向的職業院校必須深思的。在當前，職業院校的教育目標，只能在服務區域或行業經濟發展，為各類產業提供科技和技能人才支撐，才能為就業提供空間，消除總量壓力。研究和跟蹤區域經濟發展所需的各類專業發展狀況，與各類專業中最先進的企業開展校企合作，讓學生在這些企業得到實訓提高，才能邁開高質量就業的大步。不僅如此，追求高質量就業目標，還要在扎實開展技能實踐和創業綜合素質的前提下，認真研究高質量就業的促進體系，探索教育與社會、專業與行業、教室與職場的無縫接軌機制，保證職業和技工院校的畢業生都能在最先進的現代產業中鍛煉提高，并最終服務于最優質的企業，真正體現人盡其才，人盡其用。
（二）圍繞高質量就業目標，必須在職業和技工院校啟動和深化一項改革，即一體化教學改革。理實分離是中國歷代教育的傳統，也是當代中國教育最大的詬病。教育不了解職場，不了解學生；生產不了解教育者在教什么，課程體系是什么。因此，擴招后的高校畢業生很大一部分成為就業難的主體。隨后中國教育也提出了理實一體化要求，提倡校企合作、工學結合、頂崗實習，但是在缺少有力的保障機制和清晰的培養模式情況下，理實一體化仍然是概念化的口號，學生的實踐實訓和動手能力提高難以落地。在當前，以面向生產、面向職場，讓每個人的價值得以發展，把人的職業化作為目標的理念指導下，啟動和深化技工院校一體化教學改革非常迫切。教育要走向職場，分析研究專業發展規律；課改要深入職場，研究每項典型工作任務的組成和規律，將工作任務轉化為學習任務；課堂要銜接職場，使學生成為學習主體，教師成為主持和引導學生自我探索的領路人。目前，國家人社部在全國百所技工院校中選擇了部分專業開展試點，北京和廣州的部分院校已取得成功經驗。杭州屬于長三角經濟區域，現代制造業、生產服務業和其它新興產業比較發達的城市來說，應加快一體化課改這一職教理念的宣傳落實，加強試點院校改革的規劃，從專業研究團隊、教學基礎設施和場地建設，校企雙制的互動機制以及一體化師資力量的培訓等方面加快步伐。唯有如此，推動高質量就業才能保持底氣，落到實處，起到實效。
（三）圍繞高質量就業目標，必須在職業和技工院校加強就業創業教育服務體系建設。就業服務體系要全面納入政府促進就業的大框架進行，學校必須主動銜接，并要認真研究高質量就業指標體系，服務和促進學生實現高質量就業。創業促進就業，創業是就業的組成部分，更是擴大就業的源頭活水。從就業競爭的總體格局看，全世界80%的勞動者是中小企業和新興產業吸納就業的，我國勞動年齡段從業人數也大多集聚在民企制造業、各種生產服務業和第三產業，國有大中企業從業人數只占勞動力總量的少數。因此，職業和技工院校不能單純以就業率為質量目標，在創業驅動的背景下，任何一家企業都處在創業起點上，任何一個從業者，都應有創業立身的發展理念。在學生跨出校門走向職場之前，對他們實施好創業教育十分重要。要開展市場模式教育，使學生了解市場規律和本質；要開展法律模式教育，使學生了解職場規則和本質；要開展經營管理模式教育，使學生了解企業運行模式；要開展產業和服務標準教育，使學生了解顧客如何成為上帝。結合區域經濟發展，推薦和分析創業項目，邀請創業成功人士開辦報告會和成長歷程教育，匯集和宣講區域內創業促進政策等等，也應成為創業教育體系的重要內容。只有愿意創業和成功創業的人員越多，高質量就業目標才有新的內涵；職業和技工院校辦學才有活力。
（四）圍繞高質量就業目標，必須深化一系列培訓和職業資格制度的銜接落實。加強職業能力建設是一項龐大的綜合工程，職業和技工院校建設只是其中的基礎環節，但是與職業能力建設各項政策相關互進；沒有政策引領，或者政策落實不平衡，勢必阻礙職業和技工院校的發展。當前應在以下四個政策體系的創新和完善中下功夫：一是技能人才激勵政策體系。盡管目前國家級層面有中國高技能人才楷模、中華技能大獎、全國技術能手和享受國務院津貼等3000多人，卻嚴重偏少，落到地方的評選更少。要讓職工愿學崇學職業技能，還必須在養老金待遇對高技能人才全面傾斜上加大力度，在建立行業技能工資指導線上有創新辦法，在鼓勵企業轉型和技術創新中把技能人才指標列入剛性項目上有進一步突破，在勞動監察督促企業按規定提取并使用好培訓費上下功夫。二是職工終身教育促進體系。企業轉型升級是永恒的課題，職工的觀念、技術和技能必須跟上升級的節奏，就業必須堅持終生學習，要通過技能準入制度，國有企業技能骨干的調訓制度，企業升級考核中列入職工學分制度，企業與技工院校共同建立職業技能研修計劃等辦法，創新職工終生學習制度體系。在當前要切實提高就業者崗前培訓、失業培訓、農村勞動力轉移就業培訓和職業技能晉級培訓的質量，要完善培訓工作的組織體系，利用院校資源，做好培訓工作。三是職業教育政策的公平促進體系。技工院校不能享受教育部門的文憑由來已久，這種門戶之見在當代中國存在實為奇觀；大學生實訓、就業和創業政策出自人社部門，但技工院校卻享受不到，也是以文憑作為群體界定產生的。此外，職業院校與技工院校天地之別的招生政策等很不公平，急待協調解決。四是職業資格證書體系。目前，人社部1000多個工種標準在我國職業資格制度建立過程中奠定了基礎性、主體性作用，但是隨著市場經濟發展和世界經濟融為一體，反映出工種數量偏少，與發達國家幾千個工種標準相比缺口較大；一些領域的職業資格證書不被市場認可，而行業資格證書卻是管用的；此外，職業技能資格與專業技術資格的轉化全面脫節。管理層面對這些問題的研究力量不夠加強，理念不夠大膽，這種“資質碎片化”格局將越來越突出。下一步，應在堅持市場主導前提下，做好兼容并蓄、吸收應用工作，讓行政管理與行業管理協調起來，行業認可與國家認可協調起來，國內認可與國際接軌協調起來。
三、 結語
大力發展職業教育是落實科教興國戰略的重要途徑，使職業和技工院校真正成為提高勞動者就業質量基本素質的砥柱，是每一個職業教育工作者義不容辭的責任和義務。作為職業和技工院校，應切實轉變教育目標定位，建立和完善各項機制，理順各方關系，一步一個腳印的做好基礎工作，使技工教育真正成為支撐區域經濟發展所需人才的發源地和加油站。
參考文獻：
[1] .堅定不移沿著中國特色社會主義道路前進 為全面建成小康社會而奮斗.人民出版社.
【關鍵詞】高質量;會計準則;會計信息
2006年2月財政部頒布了38項新企業會計準則,并已于2007年1月1日起在上市公司實施,此舉被認為是實現了我國會計準則與國際會計準則間的實質性趨同,會計界和資本市場投資者對此寄予厚望,希望通過實施新企業會計準則能提高會計信息的質量。經過2年多的實施,新企業會計準則是否達到了高質量會計準則的標準,其規范下所產生的會計信息又是否符合高質量會計信息的特征?這些問題值得探討。
一、高質量會計準則與高質量會計信息
(一)高質量會計準則
美國證券交易委員會(SEC)前主席阿瑟?利維特(Anthur
Levitt)認為高質量會計準則應符合三個標準:第一,要以公認的財務報告概念框架的核心概念為基礎;第二,準則必須能導致可比性、透明度和充分的信息披露,可供投資者在不同期間進行公司業績的分析;第三,準則必須嚴格地解釋和應用。
我國著名的會計學者葛家澍根據利維特的觀點將高質量會計準則的標準細化為九個方面:第一,一項準則的制定,首先要在立項、和實施時間方面,作出恰當的選擇;第二,一項準則的基本結構應符合財務會計概念框架的要求;第三,一項高質量的準則,從術語的定義、確認標準、計量屬性選擇和對披露要求都必須清晰、明確、易懂、嚴密、完整;第四,制定一項高質量的會計準則,應當以目標為導向而不是以規則為導向;第五,高質量會計準則的制定需要有組織保證;第六,一項高質量的會計準則的出臺必須有一套公開透明的應循程序;第七,高質量準則要求在執行、解析和運用中能保持嚴格的一致性;第八,一項準則是否高質量要經過一定實踐,并通過專家和公眾的評估;第九,要使會計準則高質量,還需要若干基本的、必備的環境條件,如準則制定人員的素質、上市公司的公司治理結構、高質量審計準則等一些基本結構。
簡而言之,產生高質量會計信息是高質量會計準則的一個重要的判斷標準。亦是說,排除其它影響會計信息質量的因素,能產生高質量會計信息的會計準則就是高質量的會計準則。
(二)高質量會計信息
會計信息是會計系統的最終產品,其質量的高低最終影響到資本市場投資者的決策。會計信息的質量是通過一系列質量特征來體現的。美國FASB在其第二號財務會計概念公告中對會計信息質量特征作了系統闡述,其中重點強調了可靠性、相關性、中立性、可比性和一致性。我國在《基本準則》中也對會計信息的質量作了要求,主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。在眾多質量特征中,可靠性和相關性是會計信息有助于作出決策的主要的質量特征,增加相關性和可靠性能使會計信息這種產品更加有價值,對決策也就更有用。其中,可靠性更是有用會計信息的基礎,正如葛家澍所言“可靠性是會計信息、尤其是財務報表內會計信息的靈魂”。可靠性是確保會計信息具有相關性的必要前提,不可靠的信息是不相關的,對投資者也是毫無用處的。
可靠性是高質量會計信息最重要的屬性,即會計信息若是高質量的,則首先必須是可靠的,當然也要符合質量體系中相關性等其他質量特征。
(三)高質量會計準則與高質量會計信息的關系
高質量會計準則是高質量會計信息的一個重要的保證條件,會計準則是用來規范會計信息的種種標準,反映經濟實質的會計信息依據會計準則才能產生。Auther Levitt 曾形象地把會計準則比喻為照相機,而包括財務報告在內的會計信息是用照相機拍攝的,可反映公司財務狀況和經營業績的圖像,高質量的會計準則好比性能良好的照相機,高質量的會計信息則是真實、清晰的財務圖像。這個比喻形象地說明了高質量會計準則與高質量會計信息的關系:排除其他影響會計信息質量的因素,沒有高質量的會計準則是不可能產生出高質量的會計信息的;產生高質量會計信息是高質量會計準則的一個重要的判斷標準。
二、我國新企業會計準則“高質量”屬性分析
我國新企業會計準則是否如愿提高了會計信息的質量,是否達到了高質量會計準則的標準呢?以下結合具體準則本身和實施執行過程中發現的問題加以分析。
(一)公允價值的引入帶來種種負面影響
新企業會計準則最大的一個亮點是為與國際會計準則趨同引入了公允價值,主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面應用。根據新企業會計準則的要求,上市公司利潤表中要單獨設置“公允價值變動損益”項目,用于核算交易性金融資產、采用公允價值計量模式的投資性房地產等公允價值變動對上市公司損益的影響。以交易性金融資產為例,持有期間當市場向好,交易性金融資產價格上升時,一方面要調增交易性金融資產的賬面余額,另一方面要確認價格上升的收益計入當期損益;當市場下跌時,一方面要調減交易性金融資產的賬面余額,另一方面要確認價格下跌的損失計入當期損益。值得注意的是,此時的上升收益或下跌損失都只是潛在的,即未真正實現的,待金融資產被處置后才算是真正實現的投資收益。因此,確認的持有期間的上升收益只能是一種浮盈,確認的持有期間的下跌損失只能是一種浮虧,都是潛在的、未真正實現的,在處置之前,損益存在不確定性,必然會帶來種種負面影響。
首先,有違“謹慎性”的會計信息質量要求。《基本準則》第十八條規定“企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎,不應高估資產或收益、低估負債或費用”。但是,引入公允價值計量后,將浮盈計入當期損益,即將不確定的收益計入利潤表中,高估了金融資產和企業的收益,低估了風險。
其次,有違“可靠性”的會計信息質量要求。公允價值的引入,在一定程度上提高了會計信息的相關性,但卻忽略了會計信息的靈魂――可靠性,將浮盈或浮虧計入當期損益,會高估或低估資產的價值,同時抬高或銷抵企業的正常利潤,必然會降低會計信息的可靠性,弱化了會計信息的功能,與《基本準則》第十二條可靠性的質量要求規定是相違背的。
具體準則的規定違背了基本準則的原則規定,同時降低了會計信息的可靠性,可見,新企業會計準則不可能界定為高質量的會計準則。
(二)某些具體準則缺乏可操作性
經過兩年多的實施,一些上市公司反映會計準則對一些問題雖然作出了原則性規定,但是沒有作出一些嚴格的解釋和詳細的指引。
“控制”的判斷標準缺乏指引。《企業會計準則第33號――合并財務報表》規定,合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定,同時,是否具有“控制”,還決定了對企業合并交易是否屬于同一控制下企業合并的判斷結果,進而將產生不同的會計結果。企業會計準則僅對是否具有“控制”作出了原則性的規定――控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策,并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。從上市公司披露的2007年年報情況看,對“控制”的理解存在不一致的情況,特別是部分公司在未詳細披露原因的情況下,將持股比例較低的被投資公司納入合并范圍,或未將持股比例較高的被投資公司納入合并范圍。
“重大影響”的判斷標準缺乏指引。企業會計準則要求投資企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資采用權益法核算。將“重大影響”定義為“對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。”但實務中應如何界定具有“重大影響”,很難確定。有的公司在2007年度財務報告中披露,對持股1.49%的長期股權投資也采用了權益法核算。
開發支出資本化的判斷標準缺乏指引。新企業會計準則要求公司區分無形資產的研究階段和開發階段,并合理確定開發階段的支出是否符合資本化條件。在實際執行過程中,由于劃分標準不同,使得開發階段支出資本化比較隨意。如有的公司中期報告中披露了資本化的開發支出,年底又由于管理層認為報告期內發生的研發費用并不能準確歸集到相對應的研發項目且研發產品受益期相對較短,而將開發支出沖回。
缺乏可操作性的會計準則使得上市公司在實務中難以應用,導致在操作中由于公司理解不同,執行情況大相徑庭,直接影響了會計信息的可比性。
(三)某些具體準則缺乏可理解性
此次頒布的38項會計準則,有些準則是在舊準則的基礎上修訂出臺的,有些準則是全新出臺的如《金融工具確認和計量》、《金融資產轉移》準則,目的是為了與國際會計準則實現實質性的趨
同。其中很多內容是參照相應的國際會計準則翻譯過來,一些條款句子過長,文字晦澀難懂,再加上相應的經濟業務在中國并不普及,對此一些學術界的專業人士都難以讀懂,更難以去要求上市公司的會計人員能讀懂并加以應用,可操作性也就無從談起,產生高質量的會計信息的寄望必然難于實現。
三、我國企業會計準則向“高質量”邁進的建議
新企業會計準則的出臺為提高會計信息質量邁出了可喜的一步,但是從以上分析可知,我國企業會計準則離“高質量”仍存差距,當務之急,準則制定者、監管層、學術界和實務界要致力于進一步完善會計準則的研究,提高會計信息的質量,共同朝高質量會計準則的方向努力。
(一)加強對公允價值相關問題的研究
應當致力于對公允價值計量屬性的使用范圍、相關性和可靠性以及經濟效果進行重新評估,并對公允價值的概念、層次、計量方法和信息披露等提供相應的指南,消除公允價值應用中的種種負面影響,達到既能提高會計信息的相關性,又能保證或提高會計信息的可靠性,強化會計信息的功能。
(二)增強具體會計準則的可操作性
只有增強會計準則的可操作性,才能使上市公司在應用過程中減少誤解,增強會計信息的可比性,從而提高會計信息的質量。比如,對于如何判斷“控制”和“重大影響”,可以考慮在會計準則層面,從行業特點、股權結構、董事會構成、以往股東大會決議通過情況等方面作出進一步詳細的操作性指引,以便進一步規范執行中對上述概念的理解。又如,對于開發支出資本化的問題,從規范會計準則執行的角度,可以考慮根據不同的行業特點,對開發支出資本化的標準進行進一步細化,并提供更多的案例指引。
(三)協調中實現會計準則的國際趨同
在經濟全球化的背景下,追求企業會計準則的國際趨同是大勢所趨,但是不同的國家有不同的實際情況,經濟發展程度和資本市場的發展程度都可能不同。因此,對于我們國家而言,應該在追求會計準則國際趨同時,認真學習國際會計準則及美國等國家的會計準則,真正做到“取其精華,棄其糟粕”,將領會到的精華結合中國的現實情況,制定出真正適合于中國的會計準則,不能生搬硬套,要注意會計準則的協調。否則,將會帶來很多實施上的麻煩,也不可能完全達到提高會計信息質量的目的。
唯有如此,我國企業會計準則才能向高質量會計準則大步邁進,也才能在其規范下產生出高質量的會計信息,滿足會計信息各方使用者的需求,從而更好地推進我國資本市場和社會經濟的進一步健康發展。
【參考文獻】
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在信息化和經濟一體化的條件下，資本全球化流動，國際分工細化，各國之間的經濟聯系日益緊密。擁有統一市場規則的“世界經濟集團”(如歐盟、北美自由貿易區、東盟自由貿易區等)已經或正在形成，其行為標準將成為其他國家(或地區)進入該經濟領域的潛在規則。會計作為國際經濟交流的公共語言、資本流動的媒介具有普遍適用性，會計準則的國際協調乃至全球趨同是國內外會計界近年的熱點問題，差異化的會計準則會造成國際投資者對財務報表信息理解上的系統性偏差,過分強調“本國特色”有可能被國際資本市場拒之門外，多套不同會計游戲規則并存局面將慢慢減少。
國際財務報告準則(InternationalFinancialReportingStandards,簡稱IFRS)是一個質量更高的財務報告體系。IFRS基金會卽973年成立以后，經過數十年的不懈努力，在全球的影響力不斷擴大。其主要目標是，本著公眾利益，在清晰闡述原則基礎上，制定一套髙質量的、可理解的、可強制執行實施的且全球認可的財務報告準則。就整個社會而言，接受和應用一套統一的、髙質量的核心準則是未來的趨勢。隨著IFRS基金會影響力和IFRS質量的不斷提高，世界各國都加快了會計標準的趨同步伐，越來越多的跨國公司和大型企業主動選擇IFRS。目前，世界上已經有包括歐盟各成員國、澳大利亞、南非等在內的117個國家和地區要求或允許采用國際財務報告準則，其他國家和地區也紛紛推出了與IFRS趨同的路線圖。
然而，不同社會的價值觀和信仰影響著不同國家會計文化價值，從而導致了國際會計準則的多樣性，國際會計準則的協調化與趨同并不會導致實踐上的協調與趨同，不同的道德判斷也阻礙了國際會計準則的協調化與趨同，不同國家所提供的會計公共服務設施機構，會計專業地位的不同和資本市場的成熟度的不同也會阻礙國際會計準則的協調化與趨同的推進。高質量會計準則的影響因素是什么以及如何怎樣將IFRS打造成“黃金準則”，這些已經成為高質量國際會計準則建立所面臨的現實問題。
二、離質量國際會計準則的影響因素
會計準則的制定、完善和發展在形式上表現為企業會計行為的一種技術規范，但其本質上卻是一種文化、政治和經濟利益的博弈結果。高質量會計準則建立的一個重要規則就是適應環境，具體地說就是適應各國文化、政治和經濟發展的需要，而這些因素也成為阻撓高質量會計準則全面實施的原因。
1.融合各國會計文化
會計文化是文化對會計影響、滲透的結果，具有明顯的路徑依賴，會計特征必然會打上傳統文化的烙印。Cohen(1992)認為文化的差異性導致了可接受行為的不一致性;Patel(2002)從文化維度理論角度，提出了由不一致性的可接受行為引起的文化影響限制了國際會計準則的協調化與趨同;任何會計問題都不是孤立的，它基于特定環境的企業制度和資本市場運行體系所決定，文化或價值觀念
與現實的矛盾最終影響到會計5全球化進程是一個不斷出現沖突的過程,人類如果忽略文化軟實力間的和諧々:補，就將為文化差異導致的文明沖突付出臣大代價。雖然會汁國際化就是一種通過文明的方式來協調和分配全球會計資源的最佳r.ft之--，但是任何一個國家的會計都有個傳統沿襲問題，文化傳統等因素是導致高質蛾會計標準難以施行的成本。然而，世界b存在多種文化意識，雖然形式各異，但仍然存在猗協同性，這種普世、共性的價值趨向，是適用T-全人類的價值觀，可以來自西方，也可以來自東方。
2. 協調各國經濟利益
在會計全球趨同的過程中，必然會導致不同國家以及某一國家內部利益關系集閉各有關方面利益的重新分配。會計準則具有經濟后果，會計準則的發展是一個經濟行為，其實質是一份“社會契約”,會計準則之爭已演變為資本之爭、經濟利益之爭。這種“經濟后果'利益爭奪將導致資本的跨國流動，_會在會計標準制定費用、會計人員培訓費用、政府管制難度加大等方面產生巨大成本。因此，各國均盡可能對國際會計協調施加影響，以縮小會計標準變遷的幅度。變革準則制定模式必須對現實成本和預期效益進行權衡，而社會公眾接受程度是變革準則制定模式適當與否的關鍵。
3.平衡各國政治地位
根據尋租理論，打造高質量會計準則是一個政治過程，有關利益集團可能阻擾和破壞會計改革，以避免其既得利益受到損害。各國都愿意把世界上的所有資源都聚集到本國之中，尋求更多使用資源的經濟人遇上r資源稀缺的限制，就發生r資源如何分配和依靠什么樣的機制實現分Sd的問題。有人認為，缺乏政府之間的合作，趨同和統一是不可能實現的，因為任何改變都將是一個政治性的意圖,無論其是否是由全球化引起。因此，各國圍繞著國際會計準則進行討價還價，最終的IFRS將更多地體現強勢集團的利益。IASB應本著“為公共所需、為公眾所信”的原則，堅持以用戶需求為中心，而不是以制定者為中心，盡量減少差異、尋求一致,這樣才能實現從“供給驅動”向“需求驅動”的實質性轉變。
4. 兼顧各國法律制度
會計準則具有準法律性質，是調節當事人之間利益關系的規范。會計法規的多樣性影響各國之間貿易的發展,且阻礙經濟一體化冃標的實現。高質量會計標準的前提就是要保證會計規范的全球統一化。我們認為,高質最會計標準的制定和實施對于各國現有法規有宥間接的影響，會計標準本身的圍際化與強化會計標準的執行機制應當并舉，各國應排除不利于經濟合作的法律方閘的障礙，使會計標準高質量的問題具有法律的強制性。IASB必須在各國財務報表法律框架中進行綜合，將各國公切財務報告問題作為首要問題去解決，使各國得以受益。
5. 擁有全世界所接受的組織機構
髙質量會計準則的制定并非競爭性的，而是一個共同協怍的過程。我們認為，制度與組織的關系是互動的，各國均應為改進IFRS提供了支持，構建能夠為全世界所接受的、合理科學的、兼顧各利益群體的組織結構尤為重要。會計準則的“國際性”或“全球化”還需要大量具有較大影響力或實際管制權力的國際組織的參與和認可，還需要包括發展中國家在內的其他國家的準則制定機構支持和配合。
三、高質量國際會計準則需要中國元橐
當世界經濟離不開持續增長的中國經濟時，世界文明也離不開中國文化。中國元素正在全球越來越多的領域中被重新解讀、運用、升華。在“統一”過程中，國際會計界將更加重視包括中國在內的新興市場經濟國家的要求和主張，以便使IFRS成為“最好中的最好”。我們認為，在建立高質量會計準則的過程中應增加中國元素。
1.中國元素的內涵與影響
文化影響力既是一個國家通過國際文化互動對國際環境施加實際影響的能力，也是一個國家的國際影響力在文化領域的一種表現形式。中國有悠久的文化，有深厚的歷史底蘊，中國元素博大精深。什么是中國元素？我們認為，凡是在中華民族融合、演化與發展過程中逐漸形成的、由中國人創造、傳承、凝結著中國人文精神和民俗心理、具有中國特質的文化沉淀，都屬于中國元素。中國元素的狀態呈現多元化特征，即包容多種文化共同存在:中國元素的功能具有強大的平衡、協調能力，追求的是和，通過和達到統一(合)，儒家的“大同”學說，追求的就是世界大同沖國元素的內容不僅包含有傳統因子,更廣泛容納了現代先進和科學成分。在文化這個問題上，誰的借鑒能力強誰就會占有更多的文化資源。所謂文化資源的多少，在一定程度上取決于是否以開放的心態去開發和吸收。中國從公元前221年以來，幾乎在所有時代，都成為影響半個世界的中心。改革開放三十年多來，中國從20世紀70、80年代的“政治中國”走向了20世紀90年代的“經濟中國”時代。目前，中國進出口貿易總量及經濟總量已居世界前列，中國正在越來越多地參與國際事務。隨著中國綜合國力的增強，中國元素對全球的影響會越來越大。在新世紀的國際話語平臺上，中國重塑了有獨特魅力的中國形象,進人“文化中國形象”的時代，即注重在國際事務中展示東方文化的獨特思維方式，將文化命運和中國的命運聯系起來，進而將文化中國的命運和整個世界的最新發展聯系在一起。中國的發展已經引起全球的關注，中國元素的影響力與日俱增。
2.高質量會計準則需要埔添中國元素
文化沖突、經濟后果、政治尋租是影響高質量的全球會計準則形成的阻礙,平衡、協調利益相關者之間的利益關系是推動髙質量全球會計準則發展的關鍵。中國元素的內涵不僅僅是中庸、包容，更重要的是創新,如科學發展觀念、與時俱進理念、和諧社會思想,中國元素的外延不僅僅適用中國，而應該為人類、為世界共享,中國應向國際社會介紹中國元素，讓更多的人認識、了解中國的經濟、政治和法律環境。髙質量的全球會計準則的制定宗旨是為了“公眾利益”，儒家“大同”思想的根本就是“天下為公”。中國會計發展路徑并不沒有否定中國元素，相反，把中國元素當作一種開放性的全球優勢來吸納融合。IASB對中國企業會計準則建設和實施取得的成就給予了肯定和贊賞，并確認了中國特殊情況和環境下的一些會計問題，包括:關聯方交易的披露、公允價值計量和同一控制下的主體合并，并在關聯方等準則的修訂中吸收了中國的意見在這些問題上，中國可以對IASB尋求高質量的會計準則解決方案提供非常有用的幫助。先進、自覺的中國文化已成為國際會計發展過程中一個重要影響元素，IFRS可以影響我們，我們也可以影響IFRS。中國是一個經濟大國，具有龐大的會計實體，IFRS基金會及IASB不可能忽視一個經濟大國的呼聲，中國會計國際化進程及其會計文化影響力從一個側面反映了IFRS的“國際性”水平。
3.國際化進程中的中國會計
國際社會中的會計文化演化，在某種程度上也類似于自然選擇的生物進化過程。準則博弈的目的是為了完善準則，最終達到“公認”的境界。髙質量會計準則是一項重大的系統工程，是一個長期漸進的過程。該過程的實現是各國會計標準互動的結果，而不是單方向的接納。文化沖突的結果,在大多數情況下不是一方吃掉另一方，而是矛盾雙方融合成一對新范式。作為商業通用語言的會計世襲便具有國際化的屬性，中國會計國際化是中國經濟發展和經濟全球化的必然選擇。中國會計接受國際會計準則的速度和程度，遠遠出乎世界的意料。DavidTweedie認為，中國內地參照國際趨同原則制定的會計準則，其效果已與國際會計準則相當。在中國的經濟發展速度居世界領先地位時，當代中國會計人必須在人類文化價值觀上，擁有影響和引導這個世界前進的中國元素力量，能夠在參與世界知識體系建構中持續推出新的會計文化。陳毓圭(2005)認為應認識國際協調與國際趨同的根本區別，認為中國應成為國際趨同積極推動者、參與者、實踐者，而不是旁觀者,不應刻意強調會計準則的中國特色，應轉變觀念，努力成為會計準則國際趨同的領跑者。中國應該釆取各項有效措施，除了在社會經濟環境、法律法規、人員素質等方面進行配合和促進外,還要將最具“特色”中國元素融入高質量會計準則建設當中，傳播中國會計文化的精髓，用優秀的文化影響高質量IFRS的形成和發展。在會計全球化的理論播撒和旅行中，中國不應該成為饑不擇食的拿來者和納受者，而是有選擇地繼續拿來的同時，主動在會計理論交流和會計國際化互動中進行“文化輸出”，形成雙向的“理論旅行”。
關鍵詞：質量 質量管理 質量文化建設
在日益激烈的市場競爭中，人們已深刻地認識到企業為了在競爭中取勝，適應新形勢的發展，必須走“質量興企的道路”。其主要措施：一是質量觀念的更新；二是創造名牌；三是質量文化建設。在提高質量意識和加強質量管理的基礎上，更重要的是必須提高質量管理的有效性。
一、質量是全球企業追求的目標
適者生存，能者發展。以質量求生存，以質量求發展，已經成為時代的最強音，成為全球追求的目標，21世紀是世界質量竟爭的世紀。面對市場經濟的挑戰，專家們提出“質量要革命”的口號；學者們認為第三次世界大戰是一場不用槍炮、不流血的商戰，其主要武器就是產品質量（包括服務質量）。總之，一個以提高產品質量為中心的世界浪潮正在世界各國形成。我國近幾年內采取了許多措施，強調效益來自質量的辯證關系。1991年全國定為“質量、品種、效益年”；1992年開展了“中國質量萬里行”活動，并相繼頒布了一系列質量法規和政策，其中最主要有《中華人民共和國產品質量法》、《質量振興綱要》、《中華人民共和國建筑法》等，使我國產品質量逐步走上法制的軌道，加強了產品質量的監督管理。企業為了大力提高產品質量，努力推行TOC全面質量管理和ISO9000系列標準質量認證。質量競爭的激浪，推動各個行業有了突飛猛進的發展，創優質、出精品、爭名牌，已成為舉國上下、各行各業的共同呼聲，也成為全球追求的共同目標。
二、堅持走“質量興企”的道路
對質量的認識和重視已發展到了一個新的階段。人們已深刻地認識到，現代經濟是一個開放的世界經濟，國際貿易和世界性的經濟合作，是每個國家發展經濟不可缺少的條件。為此，就要形成一個相互交換產品、資源和服務的國際市場，而質量則是進入這個國際市場的通行證，是參與市場競爭的資本。企業將以質量爭市場，以質量論英雄，因此不可避免地面臨質量的巨大挑戰。質量的作用日益重要是我們這個時代的主要特征，人們不僅把質量看成是國際市場競爭的主要手段而且看成是威脅人類社會安全和生存環境的防御力量，把質量改進看成是合理利用社會資源、提高效率、減少廢品損失、增加社會效益的國策。企業為了在競爭中取勝，適應新形勢的發展，必須堅持走“質量興企”的道路，要注意認識和解決三個問題。
1、質量觀念的更新。市場經濟的基本特征，首先就是經濟活動市場化、市場競爭公平化，在競爭中優勝劣汰。隨著社會生產力的發展，競爭日益加劇，競爭的焦點已由數量、價格競爭轉變為質量競爭，質量好壞決定了企業經營的成敗。因此，質量觀念要從單純符合標準轉換到滿足市場用戶的需求上來，樹立起“沒有市場的產品，就沒有質量”的觀念。為此，企業對于質量和質量管理的觀念及做法要有一個觀念的更新。企業必須圍繞質量制訂經營方針，正確把握生產經營航向，在提高質量管理的有效性上下功夫。因為用戶對產品質量和服務質量的要求是通過比較進行選擇的。質量不限于產品的基本性能，產品（工程）的包裝、外觀及服務都要滿足市場用戶的需求和欲望。這就要求看產品質量好壞，不能光看外部質量，還必須重視內部質量。在滿足用戶需要的使用價值的基礎上，還要注重提高服務質量。隨著科學技術進步，新產品不斷開發，企業要在競爭中爭取主動，不僅要滿足用戶現有的質量需求，還要積極挖掘用戶潛在的質量需求以滿足用戶對產品和服務更高、更新的需求。
2、創造名牌產品。縱觀當今世界，質量競爭乃至“名牌”競爭已成為經濟競爭的焦點。名牌（包括服務）就是高信譽、高市場占有率、高經濟效益的集中表現。創造名牌要堅持以質量為核心，追求精益求精，追求“零缺陷”的優質品牌。要堅持以市場為導向，以用戶的要求為導向，堅持科技領先。研制新產品，開辟新市場，推出新服務，按照“管理突破”的原則不斷進行質量改進，不斷創造第一和唯一，要始終保持現代精品的魅力，滿足不同用戶的各種需求，要堅持科學管理，要進入國際規范化管理的領地，按照國際標準建立質量體系進行產品認證；要堅持國際一流的服務質量，優質的服務是企業信譽和形象的窗口。
3、加強質量文化的建設。質量文化是指企業和社會在長期的生產經營中自然形成的涉及質量的意識，規范，道德，行動準則，法律觀念以及傳統慣例等“軟件”的總和。歐洲質量組織第三十三屆年會上，與會者認為90年代質量管理的特點之一是“全國質量管理從強調全員參加管理，強調管理者親自領導正逐步擴展到強調發展質量文化”。所以，質量文化建設的課題正受到世界各國企業和專家們的關注。世界上成功的企業無一不是以其優秀的質量文化與企業文化貫徹管理始終的。企業文化大力提升企業精神，而質量文化則強調企業質量方針，側重提高企業全體員工的質量戰略意識，質量競爭意識和質量管理技法。此外，在世界范圍內正進行著人員素質，企業行為，質量環境，質量心理等 理論與實踐研究。從質量的研究領域及實際應用性來年看，決定了質量具有科學的交叉性和綜合性等特性。
三、努力提高質量管理的有效性
[關鍵字]：會計模式 影響因素 美國模式 啟示與借鑒
一、研究的目的和意義
會計模式是各國在經濟發展和會計實踐中不斷進行的經驗總結，是一種定型的形式。對我國的會計實務具有指導和借鑒意義。
二、會計的發展模式及其影響因素
（一）會計模式的定義：簡括的表述為會計實踐的示范形式，它是對已定型的會計實務的概括和描述，而并不排除屬于同一會計模式的各國會計實務中仍存在某些非基本性的差異。
（二）會計的發展模式：宏觀經濟模式、微觀經濟模式、獨立范疇趨向、統一會計趨向。
（三）會計模式的影響因素：法律制度、企業資金來源、政治和經濟聯系、文化因素。
三、美國會計模式研究
美國的會計實務體系是當今世界影響最大的會計模式。其基本特征為“公認會計原則”。
（一）在官方支持下和干預下由民間機構制定會計準則
美國國會于1933年和1934年先后通過了《證券法》和《證券交易法》，聯邦政府根據《證券交易法》成立了證券交易委員會，它授權可對證券上市交易的公司和證券公開發行的非上市公司制定其在提供財務報告時應遵循的規則的官方機構。證券交易委員會獨立行使其權力，議會和總統都不能直接影響它的政策。
（二）以財務會計概念框架指導會計準則的制定
迄今為止，財務會計準則的制定還主要是采取通過對會計實務的調查研究，從慣例中進行篩選的方式，而不是通過對財務會計的環境、目標和基本特征等因素推導得出的。許多準則的制定，往往是不同利益集團利害關系的調和、折中和妥協的產物。美國的會計準則的制定機構一向重視會計方法的概念依據，避免在個別會計準則中出現概念混淆和矛盾的情況，強調“經濟實質重于法律形式”。美國是不成文法國家，經濟案例的判例也往往考慮案情的經濟實質。因此，可以說，美國的會計準則體現了實用主義和理論研究的相結合。對一些復雜的會計問題，在制定準則之前，常常組織專門的機構并聘請有名望的專家主持，進行專題研究。而在美國所開創的從準則制定機構內部的“討論備忘錄”到公開的《征求意見稿》再到最終的準則《公告》的公認會計準則制度過程，以及通過征集評論函件和舉行聽證會等方式讓各利益集團充分參與的做法，即“陽光下”的準則制定過程，已經成為一種典范。
（三）高質量會計準則
1.要建立發達而健全的資本市場，必須有效的保護投資人，使投資人能夠得到上市公司的經營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務圖景，這就是公司通過財務報告披露的信息。
2.鑒于當前資本市場已經全球化，因此，不僅需要本國會計準則高質量，而且要求在世界范圍內具有公認的高質量的國際會計準則。
3.高質量會計準則必須符合以下三項目標：
1）準則必須包括公認的綜合性的會計基礎概念中的核心部分。
2）準則必須高質量。列維把高質量理解為“能導致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。
3）準則必須嚴格的加以解釋。
（四） 財務報告的其他特征：1.重視短期償債能力；2.加強公允價值計量。
四、對我國的啟示和借鑒
（一）適當吸收民間組織參與會計準則的制定已增強其適應性和創造性
我國會計準則是由財政部制定頒布的，在會計處理程序上具有高度統一性，企業只能按照標準格式和要求執行。目前雖不能像美國那樣直接授權民間組織制定，但在準則制定過程中應多吸收民間組織和企業的意見，以增強我國會計的生機和活力。
（二）積極參與國際化進程，但保持自身特色
當前經濟全球化的發展使會計國際化協調成為一種必然趨勢。為適應我國經濟的發展和需要，我國的會計改革應密切關注會計國際化的發展動向，積極地參與國際化協調。美國在國際化協調方面扮演領導者的角色，更多的使用自己的觀點和模式引導國際化發展，因此在國際化協調過程中保持自己明顯的特色。而我國在協調化過程中過分依賴國際會計準則，導致準則有些晦澀難懂甚至生硬。對那些由于我國經濟環境與國際會計準則形成背景不同而產生的特殊問題缺少關注。因此，我國在會計國際進程中不能過分地強調國際化，更不能盲目地引入不符合我國經濟條件的會計政策。
（三）在重視短期償債能力的基礎上不要忽視其潛在的成長性，注重可持續發展
公司報告的目標主要為投資者和債券人提供決策有用的信息，為了吸引投資者以便籌集資金或出于績效考核的壓力，管理者往往注重短期利潤和短期現金流量，忽視或無暇顧及到公司的長遠利益或社會責任的履行。因此，報表使用者應同時注重公司的持續發展，強調發展戰略的重要性，也應關注企業的社會責任等公共問題。
（四）在堅持歷史成本的基礎上適當應用公允價值
實踐證明，公允價值有其突出的優點，比歷史成本更能反映企業的現實情況。目前我國會計雖在金融資產中使用公允價值計量，但應用范圍有限，會計處理仍然相當穩健。由于經濟的快速發展，幣值波動較大，尤其是在經濟發展不穩定時期，應突出公允價值的作用，在會計處理上適當采用公允價值計量。當然，公允價值也有其自身的缺陷，金融危機后，也引起了人們的反思。問題不在方法的本身，而在應用得是否恰當。因此在使用公允價值時要謹慎、客觀、揚長避短。
參考文獻：
[1]常勛.國際會計[m] 人民大學出版社
總書記重要講話發表近一年來，全國各地各高校紛紛著眼于質量提升，努力實踐高等教育內涵式發展，在大力提升人才培養水平、大力增強科學研究能力、大力服務經濟社會發展、大力推進文化傳承創新等方面進行了積極有益的探索。在這種形勢下召開的全面提高高等教育質量工作會議，既是一次理清思路、明確方向的交流會，也是一次鼓舞士氣、推進改革的動員會，為我國高等教育全面跨入以質量提升為核心的內涵式發展新階段注入強勁的推動力。
從關注發展不發展，到關注怎么發展，我國高等教育面臨的發展問題已由快慢問題轉變為質量問題。如何出名師、育英才、創一流，成為我國高等教育亟待回答的問題。新時期，走內涵式發展道路，必須強調質量優先，必須把質量提升擺到更加核心、更加重要的位置上來。
以質量為核心，是新時期高等教育發展的必然要求。近年來，我國高等教育發展呈現出顯著的規模效應，辦學水平、辦學條件得到很大改善，各類發展項目進一步促進了高等教育的快速發展。高等教育大眾化解決了規模問題后，質量問題逐漸凸顯。在大眾化時期謀求高等教育新的跨越式發展，迫切需要從以規模擴張為基本特征的外延式發展，轉到以質量提升為核心的內涵式發展上來。
以質量為核心，是適應國家和區域經濟社會發展的必然要求。教育的發展受到經濟社會發展水平的制約，同時又反作用于經濟社會的發展，高等教育尤甚。高等教育既要與國家和區域經濟社會發展相適應，又要借助經濟社會發展推動高等教育內部的改革和發展，實踐證明，內涵式發展是關鍵，質量提升是核心。
以質量為核心，是滿足人民群眾接受高質量、多樣化高等教育需求的必然要求。高等教育的內涵式發展必須是有特色的發展，這種特色集中體現在辦學的自主性、創新性和個性上。各高校依據自身的文化積淀、學術傳統、學科特色以及地區和行業特色，依據自身的辦學條件和當地經濟社會發展現狀對大學發展所提出的要求，凝練出獨具特色的辦學理念，既是對人民群眾多樣化教育需求的積極響應，也能有效杜絕千校一面、后勁不足的低水平發展方式。
以質量為核心，是加快教育事業重要領域和關鍵環節改革步伐的必然要求。高等教育是我國構建現代教育體系的重要組成部分，對整個教育事業改革發展的影響舉足輕重。著眼于人才培養質量標準體系的完善、考試招生制度的改革、現代大學制度的建立，以質量為核心的高等教育內涵式發展實踐，將直接影響我國教育事業改革發展重要領域和關鍵環節的改革進程。
[關鍵詞] “信息不對稱”問題 電子商務市場
一、電子商務市場中的“信息不對稱”問題
信息不對稱問題是諾貝爾經濟學獎獲得者美國經濟學家阿克洛夫(GeorgeAk-erlof)提出并引入信息經濟學的，它主要是研究傳統市場由于產品質量的不確定性所帶來的信息非對稱性及對市場效率的影響。電子商務市場以其較低的進入障礙、獲取市場信息的方式更多，效率更高，成本更低等優勢得到了迅猛發展，同時，由于信息獲取的完全性較高，在一定意義上使信息不對稱問題得到了改善。但也正是電子商務市場的在線交易匿名的形式、交易者身份識別、信譽識別機制的設計以及采用數字形式傳遞商品信息的新型信息傳播渠道的特點，使信息與實物相分離、商品與售賣網站相分離以及交易者與物理空間相分離，從而使電子商務市場中的信息不對稱問題也廣泛存在。以下以電子商務市場中商品質量信息為例，從經濟模型上對信息不對稱問題進行分析，
二、電子商務市場中的“信息不對稱”問題的經濟模型
如下圖所示，假設網上有兩個商品提供者，顧客對高質量產品的需求為D1，對劣質產品的需求為D2，由于顧客從高質量產品中獲得的價值高，因此愿意支付更高的價格，所以D1＞D2。由于劣質產品冒充優質產品，顧客與供應商信息又存在不對稱，無法區分辨別劣質產品和優質產品，因此給劣質產品生產商一個以次充好的機會，將劣質產品的價格定在和優質產品相同的水平，由此可以假設市場上的供應曲線就是高質量產品的供應曲線S。
信息不對稱市場上的供需曲線
如果在這個市場中信息傳播是完全的，消費者能夠判別優質和劣質產品，則高質量產品和低質量產品的價格分別為P1、P2。但是在網絡市場上售賣時，劣質產品的供應商會隱瞞自己產品的質量，產生信息的不對稱，消費者并不知道哪個是高質量的、哪個是劣質的。這樣，消費者只能估計出能夠購買到優質或劣質產品的概率，并以此確定對產品的需求。
假設顧客估計出購買優質產品和劣質產品的概率分別為e和1-e，這樣實際需求曲線為D0。
實際價格為：P0=eP1+(1-e)P2①
假設商品提供行業的正常利潤率為r，優質產品的成本為C1，劣質產品的成本為C2。
對于實物產品來說，符合傳統經濟學的理論。優質產品生產成本大于劣質產品的生產成本，即: C1>C2。
而對于數字商品來講，起作用的是網絡經濟學中的邊際成本不變特征，也即：進行研制的固定成本投入很大，而進行生產的可變成本很小并基本不變。數字產品固定成本遠大于可變成本這一特征決定了低質量產品廠商的進入壁壘很大，一旦決定進入，巨大的沉沒成本就使廠商不得不考慮商品的出路。所以，在數字商品在生產時很少有低質量廠商，只存在復制品廠商。這種復制品的成本只相當于優質產品的可變成本，即拷貝成本。這里將復制品看成是劣質產品，這樣存在C1>>C2。
假設兩類生產者在行業中的正常利潤為r，那么在交易者可以隨便進入的開放的市場中（類似于完全競爭條件）應有：
P1=C1(1+r) ②
P2=C2(1+r) ③
分別將②式和③式代入①式，得到市場上的實際價格為
P0=[eC1+(1-e)C2](1+r)④
又一般的產品供應商的利潤率可以表示為
因此，在實際價格為P0時，根據⑤式，并且將④式代入整理得高質量產品供應商的利潤率為：
同理可得，劣質產品供應商的利潤率為：
將兩者進行比較⑦-⑥，整理得：
由⑥式，得
由⑦式，得
根據⑧、⑨、⑩式，可以看出r1與r2、r1與r以及r2與r相比較的結果，都主要取決于C1和C2的大小，下面將進行具體的分析。
三、模型分析
無論是對實物產品來說，還是對數字產品來說，
由于都存在C1>C2（對于數字產品來說C1>>C2），
因此有：
即r1-r0;
這樣一來，在網上交易中，無論是實物商品還是數字商品，市場最后價格P0對于高質量產品的提供商不利，而劣質產品的提供者卻獲得暴利。最終高質量產品由于其利潤低于成本，將退出市場。同時由于高質量產品的退出，消費者選到高質量產品的概率e將減少。
又根據P0=eP1+(1-e)P2，并且P1>P2，
由此導致所產生的新的市場價格也將減小。最后，當e為零時，P0=0+P2=P2，即市場上只剩下劣質產品的供應商。劣質產品的存在產生了惡性循環，交易者的信心大大降低，網上交易的相關產業不能得到發展。
正因為劣質產品的成本低于（對于數字產品來說，遠遠低于）優質產品的成本，使得劣質產品的生產商獲得暴利，而優質產品的生產商收益大大減少，進而出現市場萎縮，只有劣質產品留在市場。“信息不對稱”問題對整個市場產生了次品驅逐優質品的破壞作用。
四、電子商務市場中“信息不對稱”問題的解決
1.擴展模型
假設市場上有信譽好的和信譽差的兩種類型的企業，企業本身清楚自己的類型，客戶不了解企業的類型。信譽好的生產者為客戶提供高質量的產品和服務，信譽差的生產者為客戶提供比較差的產品和服務，而客戶進行交易是為了獲取高質量的產品和服務。
將上面模型中的參數進行擴展。假設信譽好的生產者進入電子商務市場的初始費用為C，主要包括因特網基礎設施的投資成本和管理方面的一些費用。在一次交易中，高質量的產品和服務的價格為P，其成本為C1，對于客戶來說，其價值為V，這里有V>P。假設企業和客戶都選擇開展網上交易，在企業信譽好的情況下，企業的收益為P-C1-Csg，其中Csg是指信譽好的企業進行一次交易的平均運營成本，客戶的收益為V-P；在企業信譽差的情況下，企業的收益為P-Csb,Csb是信譽差的企業進行一次交易的平均運營成本，由于信譽差的企業提供的產品和服務的質量很差，其成本C2忽略不計，對客戶的價值也忽略不計，則客戶的收益為-P-Cc，其中Cc指的是客戶時間成本及心理損失等。顯而易見，信譽好的企業獲得的交易機會遠遠大于信譽差的企業，雖然進入電子商務市場的初始成本以及運營成本都是一樣的，但是信譽好的企業在一次交易中的平均運營成本遠遠低于信譽差的企業，即Csg
R=e(V-P)+(1-e)(-P-Csb)
因此要想有效的解決電子商務市場的“信息不對稱”問題，可以從兩方面入手：一方面可以通過提高劣質生產商的進入成本來限制劣質廠商的進入；另一方面可以通過提高消費者的期望收益來鼓勵消費者進入電子商務市場，參與網上交易。此外，優質廠商要主動開展各種營銷活動，建立品牌意識。同時，政府也要發揮其宏觀調控和監督的作用，優化市場的運行效率。
2.對策分析
(1)Csb的優化
如果我們能夠加大Csb的值，使之大于P，即P-Csb
①經營許可證限制
政府必須對想要通過網絡進行交易的企業進行審核和登記，比如審查企業的經營項目，評估要開辦此類行業所需的初始資金，設定相關的初始資金標準，沒有達到此標準的不能開辦電子商務；而對符合條件的企業，發放電子商務經營許可證，給予其從事電子商務的資格。
②品牌和營銷戰略
雖然電子商務市場上的品牌和信譽成為產品質量的保證比起實物市場可能性要小，但是我們可以實行信譽轉移策略，即實現由實物市場向電子商務市場的聲譽轉移。只有信譽好的企業才能負擔起龐大的宣傳費用，對于信譽差的企業來說，進行廣告宣傳只能大大的增加Csb取值，使其開展電子商務變得無利可圖。
(2)提供直接的網上查詢體系，優化對e判斷
由于客戶的期望收益很大的程度上依賴于e的值，因此提高e的值，就可以提高客戶的期望收益，使得客戶有更大的信心選擇進行網上交易，從而提高了市場的效率。
①成立專門的信用管理機構來負責整個信用體系的建設和維護，設計出一套公平、合理、準確地信用評價指標體系，用以反映企業真實的信用水平。
②對企業的信用檔案進行集中管理，保證數據的真實性、唯一性和權威性。
③建立網上查詢體系，將除了上述的企業信息檔案以外的政府的相關法律法規、行業協會的制度等放到互聯網上，以方便客戶查詢。
(3)客戶損失的優化
客戶的期望收益不僅與e的取值有關，還與客戶在遭遇信譽較差的企業時的損失-P-Cc有關，如果能夠降低客戶的損失，則可以在很大的程度上提高客戶的期望收益，從而達到提高市場效率的目的。
①完善信用制度，運用法律手段保護消費者的合法權益。
②對每一筆交易投遞保險。企業可以和保險公司組成聯盟，對客戶的每一筆交易投保，保險公司對客戶出現的損失進行賠償，以增加客戶進行交易的信心，提高市場的效率。
③搜尋。通過Internet無比強大的傳遞和搜索優勢，比如利用搜索引擎Usenet新聞組等獲得大量相關信息，將不同商家的商品進行比較，從而獲得性價比最高的那一種。
(4)信息中介機制
信息中介相當于一個公告板，它可供消費者交換信息、列出有欺詐行為的銷售商的“黑名單”。多個產品的中介如果與某個“作假”的供應商勾結，并繼續對這個供應上作虛假信息公告，那么消費者將會同時停止購買這個中介的其他商品。這被稱為“信譽溢出”的機制會促使中介停止勾結，進行公正的質量信息評估。
(5)買賣雙方達成不完備合同
所謂不完備合同，是指合同中包含缺口和遺漏條款。合同可能會提及某些情況下各方的責任，而對一些情況下的責任只做粗略或模棱兩可的規定。買賣雙方可不用在合同中指出對產品的詳細具體的要求，但明確一點就是對高質量產品或服務的回報是交易的繼續。這樣一來，一旦發現低質量產品的存在，合同立即終止。因為高質量產品的回報是交易的積蓄，這對買賣雙方都有利，因而這種機制無疑制約了賣賣雙方的行為，迫使他們按照自己的責任例行。
