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[關(guān)鍵詞]基本建設(shè)工程項(xiàng)目；審計(jì)流程；風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
[中圖分類號]F239.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）38-0059-02
基本建設(shè)工程項(xiàng)目的批準(zhǔn)環(huán)節(jié)主要包括三個(gè)層次，即項(xiàng)目建議書的批復(fù)、可行性研究報(bào)告的批復(fù)、初步設(shè)計(jì)批復(fù)。在此環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，重點(diǎn)或關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)該放在各項(xiàng)批準(zhǔn)工作的程序執(zhí)行和批準(zhǔn)單位權(quán)限使用方面。
1項(xiàng)目批準(zhǔn)環(huán)節(jié)
1.1建設(shè)項(xiàng)目可行性研究
可行性研究編制依據(jù)包括國家和行業(yè)內(nèi)部相關(guān)的法律、政策及長遠(yuǎn)規(guī)劃、項(xiàng)目建議書、方案確定和項(xiàng)目研究的基礎(chǔ)資料（如技術(shù)、環(huán)保等方面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；地理、氣象、地質(zhì)、經(jīng)濟(jì)和社會的基礎(chǔ)資料、必要的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)和資料、必需的地圖資料等）。
可行性研究的內(nèi)容主要大體可分為三個(gè)方面，包括市場研究、技術(shù)研究和經(jīng)濟(jì)研究。建設(shè)項(xiàng)目一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：總論（項(xiàng)目背景及研究依據(jù)等）、需求預(yù)測及擬建規(guī)模、建設(shè)條件和選址方案、資源狀況、技術(shù)工藝和設(shè)備選型、勞動組織及人員配備、預(yù)計(jì)效益等。
1.2建設(shè)項(xiàng)目可行性研究審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)要點(diǎn)
根據(jù)基本建設(shè)程序，投資項(xiàng)目在可行性研究之后，如確屬可行，應(yīng)向有關(guān)部門申報(bào)，待批準(zhǔn)后即進(jìn)入項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。這里，對可研報(bào)告的批復(fù)實(shí)際就等于做出了項(xiàng)目決策。
對可研的審查包括兩方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點(diǎn)審查有無項(xiàng)目建議書、有無可行性研究報(bào)告以及承擔(dān)可行性研究的單位是否具備相應(yīng)的資格、研究人員的構(gòu)成是否滿足需要等；二是合理性審查，重點(diǎn)審查可研報(bào)告內(nèi)容和深度是否滿足項(xiàng)目建議書的要求、是否能夠滿足項(xiàng)目審批機(jī)關(guān)投資決策及編制設(shè)計(jì)任務(wù)書的要求，是否明確回答項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的可行性，以及確定的設(shè)計(jì)方案和估算的投資、成本和利潤達(dá)到合理的精確度。
對可研的評估主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是建設(shè)的必要性（市場、資源和技術(shù)）；二是建設(shè)條件（原材料、燃料等供應(yīng)是否落實(shí)；資金來源是否可靠；建設(shè)地址是否合理；是否有相關(guān)環(huán)境保護(hù)的解決方案；相應(yīng)的地質(zhì)水文資料是否清楚）；三是經(jīng)濟(jì)評估（建設(shè)投資估算、成本估算、銷售收入和稅金估算利潤預(yù)測、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術(shù)評估（工藝技術(shù)是否先進(jìn)適用；引進(jìn)設(shè)備是否符合國情；新技術(shù)、新設(shè)備是否安全可靠等）。
1.3初步設(shè)計(jì)階段的審計(jì)
1.3.1項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)
在我國，一般大中型項(xiàng)目采取兩段設(shè)計(jì)，即初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。初步設(shè)計(jì)是按照設(shè)計(jì)任務(wù)書要求所作的具體實(shí)施方案，是編制技術(shù)設(shè)計(jì)和施工設(shè)計(jì)、確定工程總造價(jià)、制訂建設(shè)計(jì)劃的重要依據(jù)。
初步設(shè)計(jì)文件由設(shè)計(jì)說明書、設(shè)計(jì)圖紙、主要機(jī)電設(shè)備目錄和工程概算書等幾部分組成，主要包括以下內(nèi)容：設(shè)計(jì)依據(jù)及指導(dǎo)思想；建設(shè)規(guī)模和資源配置；工藝流程和主要設(shè)備選型；主要建筑物；占地面積和土地使用情況；外部協(xié)作條件；生產(chǎn)組織和勞動定員；建設(shè)順序和期限；各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)；工程總概算。
1.3.2建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)要點(diǎn)
初步設(shè)計(jì)文件按照規(guī)定必須報(bào)國家或上級有關(guān)部門批準(zhǔn)。設(shè)計(jì)文件批準(zhǔn)后，不得擅自改動，凡修改涉及初步設(shè)計(jì)主要內(nèi)容的，必須報(bào)原初設(shè)批準(zhǔn)部門同意。
對初設(shè)的審查包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點(diǎn)審查有無初步設(shè)計(jì)及相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算，初步設(shè)計(jì)編制的單位是否具備相應(yīng)的資格，設(shè)計(jì)概算的編制依據(jù)（采用的定額、價(jià)格、指標(biāo)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等）是否符合現(xiàn)行規(guī)定及施工現(xiàn)場實(shí)際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產(chǎn)的全部費(fèi)用，同時(shí)還應(yīng)該進(jìn)一步對設(shè)計(jì)合同的簽訂和執(zhí)行情況審查；二是合理性審查，重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)深度是否達(dá)到設(shè)計(jì)任務(wù)書的要求；規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)與國際國內(nèi)同類工程比較是否合理；工藝技術(shù)方案的選擇和主要設(shè)備的選型是否經(jīng)濟(jì)適用；建筑設(shè)計(jì)是否滿足工藝設(shè)計(jì)的要求并合理節(jié)約等。
2項(xiàng)目前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、物資采購的招投標(biāo)及合同簽訂工作。招投標(biāo)審查的重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)是招投標(biāo)執(zhí)行程序、隊(duì)伍的資質(zhì)、招投標(biāo)合法性。
合同簽訂方面審查的重點(diǎn)或關(guān)鍵控制點(diǎn)是合同標(biāo)的、價(jià)款及結(jié)算方式、工期、質(zhì)量違約責(zé)任；主要權(quán)利方面與招投標(biāo)結(jié)果的一致性，與《合同法》、《價(jià)格法》、《建筑法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》等相關(guān)法規(guī)的一致性。
3項(xiàng)目施工建設(shè)環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括工程工期、工程質(zhì)量、工程投資、工程環(huán)境保護(hù)等審點(diǎn)，各重點(diǎn)部分的關(guān)鍵控制點(diǎn)如下：
（1）工程建設(shè)工期：計(jì)劃工期的落實(shí)程度；保證計(jì)劃工期實(shí)施的措施、手段、方法、可行性、合理性及投資支出的效益性。
（2）工程質(zhì)量：工程質(zhì)量保證體系建立；工程質(zhì)量保證措施、方案的可行性、經(jīng)濟(jì)性、合理性；工程質(zhì)量保證措施、方案、質(zhì)量監(jiān)督檢查落實(shí)程度。
（3）工程投資：按投資構(gòu)成劃分為建筑安裝投資、設(shè)備投資、其他投資等。各項(xiàng)投資的關(guān)鍵控制點(diǎn)由于投資支出的性質(zhì)不同而有所不同。
建筑安裝投資支出反映的主要形式是工程結(jié)算，工程結(jié)算審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)是工程項(xiàng)目與批準(zhǔn)投資范圍、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模的一致性，工程量計(jì)算的正確性，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的合理性，定額使用的正確性及合規(guī)性；合同結(jié)算原則、方式、方法的落實(shí)程度，成本列支額與結(jié)算額的一致性。
設(shè)備投資審查環(huán)節(jié)為設(shè)備采購合同、到貨驗(yàn)收單、購貨發(fā)票、成本列支總額。關(guān)鍵控制點(diǎn)是采購設(shè)備與批準(zhǔn)投資范圍、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模的一致性，合同規(guī)格、型號、數(shù)量、金額與實(shí)際到貨的一致性，購貨發(fā)票與成本列支的一致性；
其他投資，主要包括設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、管理費(fèi)等為完成工程建設(shè)必須發(fā)生的各項(xiàng)其他支出。其他投資支出審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)，一是各項(xiàng)支出與建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)性。二是各項(xiàng)支出所依據(jù)的合同、協(xié)議的合規(guī)、合法性。費(fèi)用支出合同、協(xié)議合規(guī)、合法性主要包括：合同、協(xié)議中的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式、合同標(biāo)的、執(zhí)行義務(wù)方面與國家相關(guān)法律、法規(guī)的一致性；合同、協(xié)議中的費(fèi)用計(jì)算與國家規(guī)定的一致性。三是支出費(fèi)用在成本中的列支金額與相關(guān)合同、協(xié)議中實(shí)際應(yīng)支出金額的一致性。
（4）環(huán)境保護(hù)：環(huán)境保護(hù)審批手續(xù)合法性；環(huán)境保護(hù)措施的可行性、環(huán)境保護(hù)與工程實(shí)施的同步性。
4項(xiàng)目竣工環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括完工資產(chǎn)轉(zhuǎn)資和工程竣工決算。資產(chǎn)轉(zhuǎn)資審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)為所轉(zhuǎn)資產(chǎn)與批準(zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)容的一致性，所轉(zhuǎn)資產(chǎn)與實(shí)際支出金額的一致性；工程竣工決算審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)為竣工決算的完整性、真實(shí)性。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：合同管理；普遍特性；建設(shè)施工合同；自有特性；風(fēng)險(xiǎn)控制
中圖分類號：TU74 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
建筑施工合同是合同大家族中的重要成員，它既具有合同的一般特點(diǎn)，又具備自身的獨(dú)有特性。目前而言，由于我國建筑行業(yè)起步晚、發(fā)展歷程段短的事實(shí)制約，建筑施工合同的管理水平還普遍較低。深入了解合同的本質(zhì)屬性，尤其清晰地把握建筑施工合同不同于其他經(jīng)合同的自有特性，有助于提高我們對建筑施工合同的管理，從而強(qiáng)化對施工合同風(fēng)險(xiǎn)的控制。
一、合同的普遍特性
（一）真實(shí)意思表達(dá)
合同是當(dāng)事人雙方在法律允許的正當(dāng)范圍內(nèi)，為完成某件事情或?qū)崿F(xiàn)某個(gè)目標(biāo)而達(dá)成合作意愿，并按照各方相應(yīng)承諾付諸行動的一系列行為活動。合同存在（或成立）與否，首先就是真實(shí)意思表達(dá)問題，即合同雙方有沒有達(dá)成一致的一致的意愿。合同當(dāng)事人雙方的真實(shí)意思表達(dá)是建立在雙方平等、自愿的基礎(chǔ)上的，而且雙方意思的真實(shí)性包括兩個(gè)方面：一是合同要約方（即甲方），不掩蓋隱瞞合同的真實(shí)目的、完成合同的執(zhí)行內(nèi)容、履行合同的必備條件、與合同相關(guān)的實(shí)際狀況等信息；二是合同承諾方（即乙方），承認(rèn)要約方的合同內(nèi)容，并能通過自己的行為使合同內(nèi)容得到實(shí)現(xiàn)，達(dá)到要約方的預(yù)期效果。
通常而言，甲方的真實(shí)意思表達(dá)比較集中體現(xiàn)的，就是招標(biāo)公告、招標(biāo)文件和合同文本，而乙方真實(shí)意思表達(dá)的集中表現(xiàn)則在于投標(biāo)文件和合同文本的簽署。當(dāng)甲乙雙方在合同文本上正式簽字的時(shí)刻，就完成了合同雙方“真實(shí)意思表達(dá)”在法律上的確認(rèn)，從而受到法律的保護(hù)。
（二）權(quán)利責(zé)任對等
在社會生活當(dāng)中，權(quán)利和責(zé)任原本就是一對孿生共同體，是一枚硬幣的兩面，永遠(yuǎn)不能分割的。合同條款中必然包含權(quán)利和責(zé)任的相關(guān)約定，這是“權(quán)利責(zé)任對等”的重要體現(xiàn)和基本保障。除了像贈與合同那樣的合同一方免除對合同另一方的責(zé)任追究的以外，這個(gè)權(quán)利和責(zé)任既有甲方的部分，也有乙方的部分。
權(quán)利和責(zé)任的準(zhǔn)確劃分，是有效保證合同切實(shí)履行的過程中合同雙方所必需享有和承擔(dān)的。合同雙方中任何一方的權(quán)利過當(dāng)或責(zé)任規(guī)避，都會對合同的履行帶來干擾，甚至導(dǎo)致合同的流產(chǎn)。所以，只有權(quán)利沒有責(zé)任或只有責(zé)任沒有權(quán)利的合同當(dāng)事人是不存在的。
二、建筑施工合同的自有特性
建筑施工合同的自有特性，是依據(jù)建筑施工項(xiàng)目的特點(diǎn)而產(chǎn)生的。
（一）標(biāo)的物的獨(dú)特性
建筑施工項(xiàng)目具有工程實(shí)物性、技術(shù)規(guī)范性、質(zhì)量安全性、功能使用性等一系列指標(biāo)要求，具體表現(xiàn)為：
有一定的工作范圍、建設(shè)規(guī)模和工程要求；
受地區(qū)分布、地質(zhì)水文特征、場地條件等環(huán)境因素制約；
需要借助特定的工程技術(shù)手段，符合一定的安全質(zhì)量目標(biāo)，并達(dá)到預(yù)期的使用功能；
耗費(fèi)人力、材料、機(jī)械等各種資源，同時(shí)有資金、時(shí)間方面的要求；
按照特定工序、特定規(guī)范作業(yè)，并接受監(jiān)督，甚至受到國家相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度的保護(hù)和制約；
具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性和分工協(xié)作性。
建筑施工合同以施工項(xiàng)目作為標(biāo)的物，必須以工程項(xiàng)目的特征屬性作為自身的組成內(nèi)容，具有其他類型合同的不可比擬性和無可替代性。
（二）系統(tǒng)性和組織性
建筑施工合同涉及到工程項(xiàng)目參與各方的內(nèi)容。建筑施工項(xiàng)目各參與方構(gòu)成了施工合同的主體。主體之間的關(guān)系，如項(xiàng)目施工內(nèi)容的總承包、專業(yè)分包和勞務(wù)分包、物資材料的采購與檢驗(yàn)檢測、機(jī)械設(shè)備的租賃和購置、工程人員的招聘與管理、工程進(jìn)度的計(jì)量與結(jié)算等等都構(gòu)成施工合同的實(shí)體內(nèi)容。
從項(xiàng)目整體而言，施工合同依據(jù)施工項(xiàng)目特點(diǎn)而展開，為向施工管理服務(wù)，其自身因?yàn)楣こ添?xiàng)目的系統(tǒng)性而形成獨(dú)特的內(nèi)在自我體系；就單個(gè)施工合同而言，項(xiàng)目參與各方由于合同內(nèi)容約定而產(chǎn)生聯(lián)系，成為項(xiàng)目整體中不可分割的組成部分。
項(xiàng)目參與方之間依靠合同作為紐帶，建立起組織關(guān)系，同時(shí)也以合同作為分配工作、劃分責(zé)權(quán)利關(guān)系的依據(jù)，而且項(xiàng)目各參與方之間在項(xiàng)目運(yùn)行管理過程中的協(xié)調(diào)頁主要通過合同來實(shí)現(xiàn)。
（三）時(shí)限和周期性
任何工程項(xiàng)目都具有典型的一次性特點(diǎn)，即項(xiàng)目施工不可重復(fù)。主要表現(xiàn)為，建筑施工項(xiàng)目從策劃、批準(zhǔn)、設(shè)計(jì)和計(jì)劃、施工、運(yùn)行到結(jié)束的自有生命周期性；這種特性具有內(nèi)在的邏輯性和規(guī)律性，不能隨意縮短或變更。同時(shí)，建筑施工項(xiàng)目還要求必須在某段特定的時(shí)間內(nèi)施工完成。
由于建設(shè)施工項(xiàng)目的運(yùn)行周期比較長，這段時(shí)間內(nèi)的自然氣象變化、市場價(jià)格浮動、勞動力供給水平、金融融資狀況、國家政策及法律法規(guī)動向、社會政治發(fā)展態(tài)勢等因素，都會對項(xiàng)目施工產(chǎn)生不可忽略的影響，是施工項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要方面。
建筑施工合同風(fēng)險(xiǎn)控制的幾個(gè)方面
（一）言辭準(zhǔn)確恰當(dāng)
理由有三條：一、建筑施工合同文本是以字詞句為載體的要式文件，言辭準(zhǔn)確是對文本性文件的最基本要求；二、建筑施工項(xiàng)目是工程技術(shù)性生產(chǎn)活動，其中包含豐富的工程術(shù)語和專用技術(shù)符號，其施工作業(yè)的流程、工序、做法都具有很強(qiáng)的科學(xué)性和規(guī)范性，必須采用準(zhǔn)確、恰當(dāng)、規(guī)范的言辭予以表達(dá)；三、避免不必要的誤解。
合同文本的解讀，因?yàn)槲谋咀陨碓~句的模棱兩可、含糊籠統(tǒng)，而造成合同雙方理解立場的分離、對立，是合同的重大風(fēng)險(xiǎn)之一。所以，施工合同在簽訂之前，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)識讀合同全文，對合同中文辭表達(dá)失誤、失真、界定不明的地方予以提出，重新確認(rèn)。把握合同言辭的準(zhǔn)確性，是有力保證合同雙方真實(shí)意思表達(dá)的有效途徑，更是從根本上遏制和同風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭。建設(shè)施工合同擬定時(shí)，在文字方面應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
盡量使用專業(yè)術(shù)語和法律術(shù)語，使合同文本更為專業(yè)化；
準(zhǔn)確描述工程項(xiàng)目的內(nèi)容特征，做好經(jīng)濟(jì)要求和技術(shù)要求的結(jié)合統(tǒng)一；
劃分雙方違約情節(jié)并制定違約措施。
（二）權(quán)利責(zé)任明晰
合同作為法律的延伸，是合同雙方就合同內(nèi)容達(dá)成共識的小范圍適用性法律文件，同樣也遵循“法無明文規(guī)定不為罪”的原則，即合同文本中沒有說明的權(quán)利責(zé)任，只要不觸犯法律或損害第三人利益，一般都不會得到主張。針對這種“權(quán)利責(zé)任必須合同約定”的先天不足，也只有通過明確列舉合同雙方的權(quán)利責(zé)任才能彌補(bǔ)和完善。
實(shí)踐表明，合同條款條理清晰、條目精細(xì)、責(zé)任分化明確的，對工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理能起到很好的防范作用和制約效果。相反，條款內(nèi)容空泛、權(quán)力責(zé)任含糊、文辭空洞的合同，往往會留下漏洞和盲區(qū)，在工程項(xiàng)目施工過程中容易出現(xiàn)承諾方規(guī)避責(zé)任、要約方主張權(quán)利，致使雙方爭端分歧不止的僵持局面。
合同文件要做到權(quán)利責(zé)任明晰，需注意以下幾點(diǎn)：
明確雙方權(quán)利責(zé)任的范圍和權(quán)利責(zé)任產(chǎn)生的依據(jù)性文件；
將法律法規(guī)中尚未規(guī)定而實(shí)際生產(chǎn)中已經(jīng)約定俗成或工程慣例中發(fā)生且與本醒目工程相關(guān)聯(lián)的做法、工序要求寫入合同條款，使其文字化；
將雙方約定的特定事項(xiàng)列入條款；
明確雙方違約的責(zé)任內(nèi)容以及處罰、補(bǔ)救措施。
（三）全程跟蹤管理
所有的風(fēng)險(xiǎn)，從產(chǎn)生、調(diào)控、轉(zhuǎn)移或消滅都是動態(tài)的過程。建筑施工合同的風(fēng)險(xiǎn)控制，貫穿于建筑施工項(xiàng)目的全過程階段。項(xiàng)目目標(biāo)的動態(tài)控制是項(xiàng)目管理最基本的方法論，同樣也適用于建設(shè)項(xiàng)目施工合同風(fēng)險(xiǎn)管理。其原理就是：在工程項(xiàng)目運(yùn)行過程中，定期及時(shí)地搜集工程項(xiàng)目相關(guān)數(shù)據(jù)，并通過實(shí)際數(shù)據(jù)與計(jì)劃目標(biāo)的比較判斷是否產(chǎn)生偏差，如果產(chǎn)生偏差就及時(shí)采取相應(yīng)措施進(jìn)行糾偏，從而使工程項(xiàng)目進(jìn)展態(tài)勢持續(xù)保持。搜集數(shù)據(jù)——實(shí)際與計(jì)劃比較——判斷偏差——采取措施糾偏這一路徑，是項(xiàng)目管理中的常態(tài)思維和控制主線。
建設(shè)項(xiàng)目施工合同是確保施工項(xiàng)目按照既定目標(biāo)有序進(jìn)展的理想性和控制性文件的重要組成部分。建設(shè)項(xiàng)目施工合同風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，除去合同文本的自身缺陷以外，會伴隨在項(xiàng)目施工進(jìn)度、質(zhì)量、安全等方面的各個(gè)環(huán)節(jié)中紕漏的出現(xiàn)而相應(yīng)出現(xiàn)。因此，其調(diào)控和轉(zhuǎn)移也只能通過全程跟蹤管理的方式、及時(shí)采取有效的糾偏措施才能實(shí)現(xiàn)。主要包括：
1、組織措施：確定任務(wù)分工和職能分工、調(diào)整工作流程和項(xiàng)目人員組成，尤其是針對專業(yè)分包和勞務(wù)分包；
2、管理措施：提升管理方法和手段（如加強(qiáng)信息化管理，及時(shí)掌控項(xiàng)目動態(tài)，提高決策、調(diào)控、預(yù)防能力）、轉(zhuǎn)換管理意識觀念（如重視合同管理、強(qiáng)化綜合性人才管理等等）；
3、經(jīng)濟(jì)措施：采取輔的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)手段和約制手段；
4、技術(shù)措施：改進(jìn)施工方法、提高技術(shù)交底的質(zhì)量和信息執(zhí)行力度；
5、法律措施：采取合理的法律途徑有效杜絕違法行為、有效規(guī)避法律責(zé)任、預(yù)防和制止違約行為、挽救和爭取違約損失。
結(jié)語
隨著高校基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的不斷深入，其面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在逐步擴(kuò)大。如何識別、預(yù)測、防范和控制基本建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，探索一條合理、合法、有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的對策，已是當(dāng)務(wù)之急。
一、高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
（一）缺乏健全有效的內(nèi)審質(zhì)量控制體系和控制標(biāo)準(zhǔn)。完整、有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系對規(guī)范審計(jì)行為、增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識和責(zé)任意識，降低和規(guī)避基本建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的保障作用。由于高校基本建設(shè)跟蹤審計(jì)起步較晚，開展得也不普遍，成熟的經(jīng)驗(yàn)也很少，健全有效的具有可操作性的工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制體系，尚在探索之中。
（二）高校現(xiàn)有的審計(jì)力量難以適應(yīng)基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的需要。近幾年，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作有了長足的發(fā)展，各學(xué)校都相應(yīng)地增配了部分審計(jì)人員，但工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是個(gè)點(diǎn)多面廣、工作時(shí)間長的新業(yè)務(wù)，審計(jì)力量不足，難以保證審計(jì)工作質(zhì)量的提高。
（三）高校部分內(nèi)審人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知程度。以往高校內(nèi)審工作的重點(diǎn)是學(xué)校內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)人員所面對的是學(xué)校內(nèi)部的人和事，雖有風(fēng)險(xiǎn)意識，但現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)并不明顯，因此高校內(nèi)審人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識很不到位。而高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)人員除了要面對復(fù)雜的工程技術(shù)，還要直接與施工方、監(jiān)理方、材料供應(yīng)商等打交道，對審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識提出了更高的要求。
（四）高校內(nèi)審人員的素質(zhì)難以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。審計(jì)人員只有具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，才能從復(fù)雜的審計(jì)對象中收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，做出正確的審計(jì)結(jié)論。但審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的，這種有限性導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。
（五）高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，技術(shù)難度高。跟蹤審計(jì)從工程項(xiàng)目立項(xiàng)開始直至工程完工財(cái)務(wù)決算完成為止，涉及的環(huán)節(jié)很多，任何一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)行為不規(guī)范，都有產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能。整個(gè)審計(jì)過程涉及的專業(yè)知識也很多，除了規(guī)劃設(shè)計(jì)、施工管理、招投標(biāo)、財(cái)務(wù)、審計(jì)，甚至還可能涉及到法律訴訟等，審計(jì)人員對任何一方面知識的欠缺，都有可能給審計(jì)工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。
（六）委托的社會中介機(jī)構(gòu)的資信及執(zhí)業(yè)能力的影響。現(xiàn)在社會上具有造價(jià)咨詢資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)很多，他們的社會信譽(yù)、作業(yè)質(zhì)量良莠不齊，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)為了彌補(bǔ)自身審計(jì)力量的不足，可能委托部分中介機(jī)構(gòu)對基建工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。如果所選擇的中介機(jī)構(gòu)信譽(yù)差、審計(jì)質(zhì)量低，無疑會給高校基建工程跟蹤審計(jì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制
（一）建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)、配備適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員和開展工程審計(jì)所必需的設(shè)備。相對獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和充足的審計(jì)人員是開展基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)。高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及到工程項(xiàng)目的方方面面，業(yè)務(wù)量大，技術(shù)難度高，施工現(xiàn)場占用的時(shí)間長，一般應(yīng)配備具有較高理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)會、工程技術(shù)、審計(jì)、法律等方面的人員。
（二）建立健全高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督其有效執(zhí)行。必須建立一套完善的并且行之有效的內(nèi)部審計(jì)制度和操作規(guī)程作為審計(jì)人員的行為規(guī)范，審計(jì)人員在開展工作時(shí)要嚴(yán)格按照規(guī)章制度和操作規(guī)范來運(yùn)作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過程中存在的問題，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利實(shí)施，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）建立健全質(zhì)量考核評價(jià)體系和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和自我保護(hù)意識。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工作的全過程，審計(jì)人員要在思想上引起高度重視，這樣才能在實(shí)施審計(jì)時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)、把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。高質(zhì)量的審計(jì)，來自于高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人員優(yōu)良的政治素質(zhì)和嫻熟的業(yè)務(wù)能力是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證，也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)行之有效的措施之一。高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)業(yè)務(wù)量大、專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，客觀上要求我們必須努力建設(shè)一支政治過硬、業(yè)務(wù)精通、道德高尚、作風(fēng)優(yōu)良、紀(jì)律嚴(yán)明、有奉獻(xiàn)精神，高素質(zhì)的審計(jì)干部隊(duì)伍，這樣才能在審計(jì)中有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)人員要依法嚴(yán)格按照規(guī)定的程序進(jìn)行審計(jì)，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)突出重點(diǎn)，把握工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)環(huán)節(jié)，把住立項(xiàng)決策關(guān)、工程設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)、合同審查關(guān)、施工過程控制關(guān)、隱蔽工程驗(yàn)收關(guān)、設(shè)計(jì)變更簽證關(guān)、竣工決算審查關(guān)等重要關(guān)口，盡量將審計(jì)“關(guān)口”前移。抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)，掌握審計(jì)介入的時(shí)機(jī)，每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)都要有法規(guī)依據(jù)。在審計(jì)過程中要依法收集和認(rèn)定審計(jì)證據(jù)，如有關(guān)施工合同、協(xié)議，施工竣工圖，完工驗(yàn)收工作記錄，工程項(xiàng)目、設(shè)備項(xiàng)目等變更簽證，隱蔽工程簽證等與工程預(yù)決算報(bào)告有關(guān)的資料，最大限度保證審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，審計(jì)結(jié)論必須與建設(shè)方、施工方充分溝通，交換意見，達(dá)成共識。審計(jì)人員要有明確分工，實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究制度。
（六）抓好審計(jì)復(fù)核工作，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)復(fù)核是審計(jì)部門規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的最有效的措施之一。基本建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)涉及到工程量的計(jì)算、定額的套用、綜合項(xiàng)目的拆分、數(shù)據(jù)的核算等，稍有不慎就有可能出現(xiàn)差錯(cuò)。通過復(fù)核，對查出的問題做到定性準(zhǔn)確、法規(guī)運(yùn)用適當(dāng)。建立對審計(jì)工作底稿的多級復(fù)核制度，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。
（七）采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，降低審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。市面上已經(jīng)出現(xiàn)的工程量計(jì)算軟件很多，審計(jì)部門在選擇軟件時(shí)一定選擇那些經(jīng)國家相關(guān)部門認(rèn)可、在社會上廣泛使用、質(zhì)量可靠、運(yùn)行穩(wěn)定、應(yīng)用方便的軟件。通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，來減輕審計(jì)人員的重復(fù)勞動和手工計(jì)算的誤差，正確套用定額，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施
中圖分類號： TU723文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
前言：當(dāng)前形勢下，由于房地產(chǎn)行業(yè)的過快、過熱發(fā)展導(dǎo)致了建筑工程行業(yè)在投資與建設(shè)中風(fēng)險(xiǎn)附加值增加，在建筑市場為風(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié)主體的情況下，建筑行業(yè)會根據(jù)建筑市場的價(jià)值波動而出現(xiàn)造價(jià)難以控制的現(xiàn)象，導(dǎo)致的工程進(jìn)度不能按時(shí)完工，使得建筑工程造價(jià)審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)加劇。項(xiàng)目審計(jì)過程中必須充分遵守相關(guān)的法律規(guī)定進(jìn)行，有計(jì)劃地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并制定相應(yīng)的風(fēng)向防范措施。
1.工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概況
隨著建筑行業(yè)的不斷興盛，建筑行業(yè)的投資力度也在不斷加大，尤其是當(dāng)前建筑工程項(xiàng)目的工程量巨大，項(xiàng)目所包含的施工環(huán)節(jié)數(shù)量多，使得工程項(xiàng)目在造價(jià)審計(jì)的工作當(dāng)中具有較大的困難，這也就使得大型工程項(xiàng)目的施工和管理過程的造價(jià)審計(jì)中充滿各種不確定的風(fēng)險(xiǎn)因素，很多風(fēng)險(xiǎn)因素都表現(xiàn)出一定的專業(yè)性。
1.1工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)失誤引起的風(fēng)險(xiǎn)因素
現(xiàn)代大型工程項(xiàng)目的施工環(huán)節(jié)非常繁復(fù)，工程項(xiàng)目由多個(gè)施工環(huán)節(jié)共同組成，并且在施工過程總需要使用和涉及到的施工技術(shù)也表現(xiàn)出一定的難度。對于眾多工程項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)的造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，會增加審計(jì)失誤的可能性，當(dāng)一個(gè)大型工程項(xiàng)目進(jìn)行施工時(shí)，其間所包含的眾多項(xiàng)目環(huán)節(jié)會隨著時(shí)間而不斷發(fā)生變化，再加上市場規(guī)律的變化，就會給造價(jià)審計(jì)工作造成巨大的困難。尤其在大型工程中的某一個(gè)具有銜接性的項(xiàng)目環(huán)節(jié)在造價(jià)審計(jì)過程中出現(xiàn)失誤，就會導(dǎo)致所有審計(jì)工作出現(xiàn)較大的誤差。另一方面，我國建筑工程造價(jià)設(shè)計(jì)工作的發(fā)展相對滯后，在建筑施工過程中沒有將審計(jì)工作與項(xiàng)目安排緊密地結(jié)合起來，一些工程已經(jīng)開工很長時(shí)間了，然而項(xiàng)目造價(jià)的審計(jì)還未開始，更甚者還出現(xiàn)了工程項(xiàng)目已經(jīng)進(jìn)入了結(jié)算期，而工程造價(jià)審計(jì)工作才剛剛開始。這種情況的出現(xiàn)對于審計(jì)工作的準(zhǔn)確性會出現(xiàn)很大的失誤，尤其是造價(jià)審計(jì)沒有與工程建設(shè)同步進(jìn)行，會遺漏很多造價(jià)審計(jì)信息，從而使造價(jià)審計(jì)出現(xiàn)較大的風(fēng)險(xiǎn)。
1.2工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)存在一定的分歧
當(dāng)前我國工程建設(shè)與造價(jià)審計(jì)工作之間存在較大的分歧，一種觀點(diǎn)認(rèn)為工程項(xiàng)目造價(jià)的規(guī)律應(yīng)當(dāng)充分尊重建筑市場的發(fā)展規(guī)律的基本原則，在建筑市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主體的調(diào)節(jié)模式下，再對工程造價(jià)進(jìn)行靈活調(diào)整;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，建筑工程造價(jià)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)按照制度化進(jìn)行量化分析，尤其是對工程項(xiàng)目造價(jià)的規(guī)律的分析充分按照審計(jì)規(guī)范與國家法律規(guī)定的原則進(jìn)行。這兩種觀點(diǎn)就是當(dāng)前關(guān)于工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)工作的主要分歧，在具體的項(xiàng)目施工過程中，對于造價(jià)審計(jì)就會使用不同的審計(jì)形式，在造價(jià)審計(jì)的實(shí)際操作中，會使審計(jì)方法與實(shí)際因素之間發(fā)生沖突，從而使審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)一定的偏差，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.3工程項(xiàng)目管理存在一定缺陷
工程項(xiàng)目建設(shè)的目的是為建筑企業(yè)獲取更多的建設(shè)資本，工程項(xiàng)目在建設(shè)過程中會集中力量對建設(shè)成本進(jìn)行約束，尤其在項(xiàng)目預(yù)算統(tǒng)籌的過程中，就會對項(xiàng)目成本進(jìn)行限制。但在目前工程項(xiàng)目成本的管理環(huán)節(jié)方面還存在很多的問題，這其中包括了工程項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)因和外因兩個(gè)方面。內(nèi)因包括:當(dāng)前工程項(xiàng)目建設(shè)中的成本管理制度不規(guī)范，工程監(jiān)理乙級施工技術(shù)員等對于項(xiàng)目施工中沒有加強(qiáng)成本管理的具體工作細(xì)節(jié)，工程建設(shè)由于技術(shù)或者人力的原因?qū)е鲁杀局С鰺o法控制等。外因方面主要表現(xiàn)為:工程項(xiàng)目成本在隨著建筑市場價(jià)格的變化規(guī)律而不斷發(fā)生改變的同時(shí)，會使得工程項(xiàng)目成本的控制含有更多的不確定因素，如市場規(guī)律波動引起的物價(jià)上漲、工程材料貨源供應(yīng)出現(xiàn)問題等，都會導(dǎo)致工程項(xiàng)目成本的激增，另一種情況是由于工程項(xiàng)目的施工與原設(shè)計(jì)出現(xiàn)偏差，也會導(dǎo)致工程項(xiàng)目成本與預(yù)算出現(xiàn)較大的偏差，引發(fā)成本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
1.4工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)活動存在缺陷
工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的過程中就存在一定的缺陷，由于當(dāng)前條件下，對于工程項(xiàng)目造價(jià)設(shè)計(jì)的方法與制度規(guī)范來說，還沒有一個(gè)全面完整的制度方法，在具體的工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)環(huán)節(jié)就需要根據(jù)實(shí)際情況來判斷審計(jì)指標(biāo)，而工程項(xiàng)目在建過程中的很多因素都存在一定的變化，工程造價(jià)審計(jì)工作對于各要素的組織上就容易出現(xiàn)較多的缺陷;另一方面，很多施工企業(yè)的預(yù)算部門對于造價(jià)審計(jì)的組織不夠?qū)I(yè)，缺乏實(shí)際造價(jià)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，很多工程單位的造價(jià)審計(jì)部門不具備相應(yīng)的造價(jià)設(shè)計(jì)資質(zhì)，尤其是一些審計(jì)部門人員所具有臨時(shí)性的特征，只是從其它財(cái)務(wù)部門臨時(shí)調(diào)度的財(cái)會人員進(jìn)行造價(jià)審計(jì)，這就使得造價(jià)審計(jì)工作缺乏專業(yè)性，在造價(jià)審計(jì)中難免會出現(xiàn)各種錯(cuò)誤，使造價(jià)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)提高。
2.控制工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)建議
2.1建立健全工程造價(jià)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)。
現(xiàn)如今，我國的法律制度規(guī)定內(nèi)容沒有與實(shí)際工程造價(jià)審計(jì)現(xiàn)狀相符合，涉及的案件中，審計(jì)部門敗訴的案例相繼出現(xiàn)，而且越來越多。所以，建立健全工程造價(jià)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，明確法律在審計(jì)工作中的地位，對現(xiàn)階段工程造價(jià)審計(jì)工作尤為重要。
2.2.建立健全相關(guān)的造價(jià)審計(jì)制度
首要任務(wù)是要對造價(jià)文書進(jìn)行充分的確定，完善造價(jià)審計(jì)文書在司法和財(cái)政工作部門的鑒定程序，確定造價(jià)文書在鑒定系統(tǒng)中所擁有的法律地位，這是對工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的制度性規(guī)范;其次，要明確工程造價(jià)與成本管理制度，工程項(xiàng)目部門與造價(jià)審計(jì)部門在工程施工的過程中全方位配合，建立和健全有關(guān)工程項(xiàng)目建設(shè)與工程造價(jià)審計(jì)結(jié)合的制度管理，明確每一個(gè)施工流程中的建筑支出與成本分析，明確造價(jià)審計(jì)中所負(fù)有的責(zé)任情況，強(qiáng)化對造價(jià)審計(jì)部門的監(jiān)督和管理;第三，是要完善造價(jià)審計(jì)制度在建筑施工方面的運(yùn)行機(jī)制，以造價(jià)審計(jì)與成本控制二者緊密結(jié)合，并對造價(jià)審計(jì)問題在具體工程成本控制過程中的管理方法進(jìn)行科學(xué)界定，充分約束不規(guī)范的回宮成本管理手段，降低造價(jià)審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)成本。
2.3.完善造價(jià)審計(jì)部門的建設(shè)
建筑企業(yè)要聘請高素質(zhì)造價(jià)設(shè)計(jì)人才從事企業(yè)的造價(jià)審計(jì)活動，造價(jià)審計(jì)部門的工作職責(zé)要在企業(yè)各部門職責(zé)分工中明確表明，并對造價(jià)審計(jì)人員進(jìn)行定期交流培訓(xùn)。首先需要從造價(jià)審計(jì)人員的思想道德方面抓起，強(qiáng)化紀(jì)檢監(jiān)察工作在造價(jià)審計(jì)部門的監(jiān)管力度，使相關(guān)審計(jì)人員充分明確自身責(zé)任，樹立良好的職業(yè)道德;其次，從造價(jià)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)角度抓起，對造價(jià)審計(jì)的方法和制度進(jìn)行系統(tǒng)性培訓(xùn)，使審計(jì)人員具有專業(yè)化的造價(jià)審計(jì)能力。
2.4提高審計(jì)人員的專業(yè)水平。
在工程造價(jià)的審計(jì)工作中，是否能有效的進(jìn)行，其中一個(gè)最為關(guān)鍵的因素是人員的利用，在選擇造價(jià)審計(jì)技術(shù)人員時(shí)，應(yīng)該對其資質(zhì)，學(xué)歷，技術(shù)操作情況等進(jìn)行定奪，還有進(jìn)行誠信考查，明確職責(zé)。在進(jìn)行工作之前，應(yīng)當(dāng)使其充分了解工程概況，并且和相關(guān)工程師及時(shí)溝通，使其減少工程造價(jià)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
3.結(jié)語
在我國的工程造價(jià)審計(jì)中，審計(jì)人員的職責(zé)和技術(shù)水平是防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，技術(shù)人員需要對工程圖紙進(jìn)行核對，數(shù)據(jù)對比等工作，以及進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，目的就是為防止因工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定因素引起工程事故的發(fā)生。從源頭減少經(jīng)濟(jì)損失，減少能源的使用量，為社會和國家?guī)砀咝б妫咝阅艿慕ㄖこ汰h(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
（一）傳統(tǒng)落后的投資模式及滯后的審計(jì)工作
在現(xiàn)代石油工程項(xiàng)目建設(shè)中，由于受傳統(tǒng)投資模式的影響，企業(yè)在下達(dá)投資計(jì)劃時(shí)還是依照按月的投放標(biāo)準(zhǔn)，這種現(xiàn)象十分普遍，但是在實(shí)際工作中，會存在使某一階段的投資計(jì)劃存在不均衡的現(xiàn)象，而工程內(nèi)部的審計(jì)工作會比較集中，造成工作量大，致使審計(jì)工作時(shí)間不足，影響審計(jì)效果及質(zhì)量。在后期的建造及使用中一旦出現(xiàn)問題，引起人們對審計(jì)的質(zhì)疑，必然帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）不對稱的工程信息及建設(shè)資料的失真
工程信息的不對稱主要是指工程項(xiàng)目的審計(jì)部門缺少對整個(gè)工程項(xiàng)目的宏觀審計(jì)管理，審計(jì)部門和項(xiàng)目管理部門對工程信息的了解并不在同一水平。審計(jì)部門并不能完全摻入項(xiàng)目管理部門，在材料的審計(jì)中項(xiàng)目部門也無從管理，所以這就造成了后期的審計(jì)中會存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。石油工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)很多經(jīng)濟(jì)及建設(shè)資料，在工程項(xiàng)目管理中，如果出現(xiàn)差錯(cuò)，就無法保證這些資料的完整性，對后期的項(xiàng)目建設(shè)造成影響，對審計(jì)工作也會存在一些風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)單方面追求固有利益
企業(yè)的目的很明確都是為了可觀的利益而進(jìn)行建設(shè)運(yùn)作。工程的造價(jià)直接影響著企業(yè)的直接利益，在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，各行各業(yè)都追求在低成本的條件下，追求高利潤，但是在現(xiàn)實(shí)中這二者是存在著一定矛盾的，而這二者的矛盾在石油工程中也就成了重要的風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)的結(jié)果中，肯定會出現(xiàn)滿足于一方，而給另一方造成損失，如果審計(jì)中存在著不公平，這就給后期的審計(jì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。
二、防范石油內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
（一）培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)
任何工作都是由人來執(zhí)行的，當(dāng)然審計(jì)工作也不例外，審計(jì)工作人員的個(gè)人素質(zhì)文化及主觀能動性對審計(jì)工作的最終質(zhì)量影響巨大，企業(yè)要想提高工作質(zhì)量，必須加強(qiáng)對員工的素質(zhì)培養(yǎng)，在石油審計(jì)工作中，只有加強(qiáng)對審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)才能降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。首先加強(qiáng)對審計(jì)人員的職業(yè)道德，要求進(jìn)行客觀的審計(jì)；其次，要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，必須掌握基本的法律常識和專業(yè)科學(xué)的審計(jì)方法，提升自我的判斷能力，為更好的進(jìn)行審計(jì)工作打下基礎(chǔ)。
（二）完善審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)程序
石油工程有其自身的特點(diǎn)，在制定相關(guān)審計(jì)制度的時(shí)候必須按照石油工程的特點(diǎn)建立規(guī)范的審計(jì)制度來避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對底稿的考核實(shí)行分級考核，降低審計(jì)中存在的誤差和風(fēng)險(xiǎn)；其次，根據(jù)石油工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，建立健全審計(jì)跟蹤制度，對全程的審計(jì)工作進(jìn)行跟蹤監(jiān)督；最后，可以設(shè)立獎(jiǎng)懲制度來提高工人的自覺性與積極性，方便于管理工作。及時(shí)解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，可以保證工程的順利進(jìn)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)程序方面，需要對不同階段的工作重點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)識學(xué)習(xí)，做好各階段審計(jì)工作的備案，確保審計(jì)工作的質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。明確審計(jì)程序中監(jiān)督的重點(diǎn)；必須仔細(xì)研究招標(biāo)文件，明確招標(biāo)范圍，避免施工單位對招標(biāo)文件的內(nèi)容產(chǎn)生分歧；其次明確材料的種類及數(shù)量，避免在后期審計(jì)中，將材料差價(jià)歸結(jié)于施工方造成不必要的麻煩；最重要的必須對招標(biāo)組織進(jìn)行審查，看是否按照要求，進(jìn)行公開開標(biāo)、公平評標(biāo)、公正決標(biāo)，這些工作的進(jìn)行是保證后期的審計(jì)工作減少風(fēng)險(xiǎn)的主要方法，必須嚴(yán)格執(zhí)行。
（三）分散、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在石油工程中可以采取多種手段將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分散，以此來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，現(xiàn)在很多石油工程都已經(jīng)采用“承諾書”的制度來降低后期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以承諾書的形式來強(qiáng)化各部門的責(zé)任意識，讓造價(jià)管理部門與項(xiàng)目管理部門明確劃分審計(jì)責(zé)任。工程造價(jià)人員應(yīng)對工程造價(jià)審查的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，必須按照國家相關(guān)的法律法規(guī)來執(zhí)行自己的職權(quán)，對工程造價(jià)人員審查的工程項(xiàng)目進(jìn)行二次審查監(jiān)督，看是否符合要求，及時(shí)對其中存在的問題做出說明，及時(shí)解決，以此來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，還可以加強(qiáng)內(nèi)部的控制管理，對項(xiàng)目的管理部門進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的定量考核指標(biāo)管理，對公司資料的真實(shí)性進(jìn)行考核認(rèn)證，避免后期大批量資金計(jì)劃下達(dá)后，造成后續(xù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高，必須按照規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)要求，約束審計(jì)人員依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)工作，來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）注重審計(jì)工作的獨(dú)立性
隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，石油行業(yè)也有了新的發(fā)展機(jī)遇，目前大部分的石油工程項(xiàng)目都開始重視審計(jì)部門的獨(dú)立性。這種獨(dú)立性不單是形式上的獨(dú)立，還必須注重審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，要求審計(jì)人員必須在客觀公正的條件下進(jìn)行審計(jì)工作，不受外部環(huán)境及自己主觀映像的影響，對審計(jì)結(jié)構(gòu)造成誤差，通過審計(jì)獨(dú)立，確保能夠提升審計(jì)公正水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范
對于整個(gè)建設(shè)工程而言，項(xiàng)目審計(jì)具有舉足輕重的作用，特別是對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展、增強(qiáng)項(xiàng)目盈利能力、抵御風(fēng)險(xiǎn)能力更是具有重要意義。高效的工程項(xiàng)目審計(jì)是通過采取科學(xué)的方式方法，從而準(zhǔn)確把握項(xiàng)目工程的控制點(diǎn)。目前，建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)存在問題較多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐年加大，日漸被業(yè)內(nèi)人士所關(guān)注。項(xiàng)目審計(jì)工作的有效展開必須以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過合理手段確定評估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而達(dá)到項(xiàng)目工程的預(yù)期目標(biāo)。
一、 建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容
第一，工程項(xiàng)目與工程造價(jià)。這一階段主要是針對建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行評估，需要審計(jì)人員對工程從技術(shù)、方案等多方面進(jìn)行審核。工程項(xiàng)目審查內(nèi)容包括基建工程的建筑面積、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否合格、有無項(xiàng)目變更等方面。工程造價(jià)方面包括工程預(yù)結(jié)算的編制依據(jù)、工程預(yù)結(jié)算價(jià)值是否過高、有無超合同現(xiàn)象發(fā)生等。
第二，工程量。針對工程量的審核是極為繁瑣復(fù)雜的，同時(shí)也是工程預(yù)結(jié)算的關(guān)鍵。由于工作量龐大、規(guī)則眾多極易出現(xiàn)如多算、重算、漏算等問題。工程量的計(jì)算必須依據(jù)施工圖設(shè)計(jì)和國家預(yù)算定額規(guī)定的工程計(jì)算規(guī)則，并結(jié)合本建設(shè)單位工程管理部門準(zhǔn)許的相關(guān)組織設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤。
第三，定額單價(jià)。定額單價(jià)所需要審核的內(nèi)容包括工程結(jié)算書上的工程名稱、種類、規(guī)格、計(jì)量單位與預(yù)算定額及地區(qū)單位估價(jià)表所列內(nèi)容是否統(tǒng)一；一些沒有列入定額中的項(xiàng)目是否按規(guī)定進(jìn)行換算，及換算驗(yàn)算的方式是否合乎規(guī)定。定額單價(jià)的審核要準(zhǔn)確無誤的套用單價(jià)表，避免錯(cuò)套和計(jì)算錯(cuò)誤。
第四，材料價(jià)格。審查的內(nèi)容包括同當(dāng)?shù)卣嫉男畔r(jià)是否符合，了解有無任意抬升價(jià)格的行為。同時(shí)還要就審查材料差價(jià)進(jìn)行調(diào)整、了解信息價(jià)和預(yù)算定額單價(jià)之間的差額等。
二、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的重要性
確立并完善以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)體系，不斷健全建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，對于項(xiàng)目盈利能力的提升及整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會健康平穩(wěn)運(yùn)行都具有十分重要的意義。一是合理有效的建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)可以幫助投資者更新經(jīng)營理念，為投資項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展提供一個(gè)良好的平臺。二是為了進(jìn)一步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求，必須樹立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)體系。通過完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，逐步增強(qiáng)預(yù)防和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。三是有效利用項(xiàng)目審計(jì)，能夠有效保證建設(shè)項(xiàng)目遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，為投資者和公眾的合法權(quán)益提供有力保障。
三、 我國建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)存在的不足
（一）資金管理不到位
由于建設(shè)工程項(xiàng)目資金量相當(dāng)大，進(jìn)而造成大量的資金在項(xiàng)目上難以發(fā)揮作用尷尬情況。加之子項(xiàng)目之間資金整合力度不夠，資金數(shù)額分布，經(jīng)常出現(xiàn)無法繼續(xù)施工的情況，形成了業(yè)內(nèi)所謂的"切塊管理"。同時(shí)建設(shè)工程項(xiàng)目融資受宏觀經(jīng)濟(jì)和國家調(diào)控政策的影響，問題也日漸突出，銀行的融資目光逐漸轉(zhuǎn)向更為具有發(fā)展前景的項(xiàng)目，致使很多工程資金鏈斷裂。
（二）成本控制不合理
"重結(jié)果，輕過程"一向是建設(shè)工程成本控制的弊病。最為顯著的表現(xiàn)就是在年底突擊性地?fù)屵M(jìn)成本，其間成本控制被忽視，成本管理的監(jiān)督和約束作用化為無物，成本控制僅出現(xiàn)在事后的分析評價(jià)上，成本管控毫無作用可言。工程項(xiàng)目偷工減料時(shí)有發(fā)生，質(zhì)量安全隱患引人注目，項(xiàng)目成本風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系不完善，責(zé)任主體不明等等都是存在的問題。
（三）招標(biāo)制度存在漏洞
某些投標(biāo)人為中標(biāo)不惜采取違規(guī)行為而牟利，串通招標(biāo)人為自身打造招標(biāo)文件、交好其他投標(biāo)人等。而招標(biāo)機(jī)構(gòu)有時(shí)也會，從當(dāng)招標(biāo)方的人。傳統(tǒng)審計(jì)缺乏事前審計(jì)和事中控制審計(jì)，項(xiàng)目投標(biāo)人利用這一弊端從中圍標(biāo)、串標(biāo)哄抬價(jià)格，損害招標(biāo)人利益，進(jìn)而對公眾和國家利益造成損害，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序。
四、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的手段
（一）建立健全的招標(biāo)制度
審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)投標(biāo)的報(bào)價(jià)、工期等，對合理合法的針對部分項(xiàng)目工程量進(jìn)行清點(diǎn)，包括綜合單價(jià)和主要材料價(jià)格，以此有效打擊圍標(biāo)、串標(biāo)行為。特別是要根據(jù)工程實(shí)際及當(dāng)?shù)厥袌龉┣蟛扇徍耍侠碇贫▽徍藰?biāo)準(zhǔn)，通過建立健全的招標(biāo)制度，以此降低工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）完善控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作
審計(jì)機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格遵照《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范》的要求，對會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)日常管理、預(yù)算授權(quán)審批控制等審計(jì)內(nèi)容嚴(yán)格處理。同時(shí)加強(qiáng)公司內(nèi)部人員在相關(guān)性法規(guī)和文件的內(nèi)容學(xué)習(xí)，推動公司治理水平的穩(wěn)步提升。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別能力、預(yù)警能力及突發(fā)事件的處理能力。
（三）加強(qiáng)工程項(xiàng)目審計(jì)工作的取證工作
實(shí)地測量現(xiàn)場必須有審計(jì)人員、現(xiàn)場管理代表、施工單位代表三方同時(shí)在場，嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)、測算，同時(shí)審計(jì)證據(jù)必須經(jīng)第三方代表簽字方可生效。對于建設(shè)施工中經(jīng)常出現(xiàn)的虛報(bào)價(jià)格、以假亂真等惡劣現(xiàn)象，要求審計(jì)人員實(shí)地審查，以便獲得審計(jì)證據(jù)。
案例：2014年我國南方某水利工程進(jìn)行標(biāo)底審核，在審核過程中發(fā)現(xiàn)水下不分散混凝土單價(jià)為1500元/立方米，高于常規(guī)的1100元/立方米。于是審計(jì)部門加大了調(diào)查取證的工作，對材料報(bào)表及施工工程參數(shù)表進(jìn)行了整理和分析。通過調(diào)查了解，由于該企業(yè)成本控制不合理，超出了施工預(yù)算，因此制造虛假價(jià)格，導(dǎo)致前期審計(jì)工作中出現(xiàn)嚴(yán)重的漏洞。該案例中的審計(jì)部門加強(qiáng)審計(jì)工作力度，能夠減少工作中存在的不足，防治腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
結(jié)語
通過建立工程項(xiàng)目審計(jì)控制機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)，進(jìn)而提出具有針對性的控制措施，從而將風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低點(diǎn)。及時(shí)糾正建設(shè)工程中存在問題，遏制其中不良行為，保證資金有效利用，對于建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和項(xiàng)目管理水平的提高具有重要意義。
參考文獻(xiàn)
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1.工程審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)有相似的地方，但也存在不同，不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在工程審計(jì)對工程造價(jià)具有一定的監(jiān)督控制職能。因?yàn)楣こ痰脑靸r(jià)高低直接關(guān)系到企業(yè)的自身利益，所以建設(shè)單位和施工單位都很看重審計(jì)的結(jié)果。但由于兩單位之間存在利益上的矛盾，所以無論審計(jì)的結(jié)果如何必定會引起其中一方的不滿。
2.信息的不對稱所引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
第一，工程的審計(jì)部門所掌握的工程信息和工程管理部門所掌握的信息不對稱，不能對工程項(xiàng)目進(jìn)行一個(gè)宏觀的了解。有些建設(shè)單位讓審計(jì)部門在事中和事前對項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，但是因?yàn)橹贫鹊牟唤∪诠こ添?xiàng)目的研究和討論過程中并沒有讓審計(jì)部門參與其中，使得審計(jì)部門無法得知工程進(jìn)展的情況，因此增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
第二，工程材料價(jià)格信息沒有辦法得到求證，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，很多工程材料的價(jià)格是可以通過造價(jià)管理部門得到的，但是也有很多材料價(jià)格會因?yàn)楣?yīng)商和施工單位有長期的合作關(guān)系以及供貨量的大小有所區(qū)別，就存在將較低的價(jià)格買到材料以較高的價(jià)格寫入結(jié)算書的可能性。
3.審計(jì)方式的滯后造成的風(fēng)險(xiǎn)
目前工程審計(jì)沒有在工程的進(jìn)程中就介入，而往往都是在工程完成之后進(jìn)行，屬于事后審計(jì)。而在工程項(xiàng)目的前期和施工中，工程的管理部門多數(shù)只注重工程的進(jìn)度和質(zhì)量管理，往往會忽略工程造價(jià)，這就使得各方工程量的認(rèn)定上存在一定的差異，造成風(fēng)險(xiǎn)存在。
4.審計(jì)資料虛假也會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在工程審計(jì)的過程中有些工程只能進(jìn)行事后分析不能進(jìn)行破壞性檢查，審計(jì)工作只能依靠竣工資料，如果資料存在虛假，那么審計(jì)的結(jié)果就很難真實(shí)。同時(shí)審計(jì)人員自身素質(zhì)良莠不齊，審計(jì)環(huán)境差，審計(jì)部門不夠獨(dú)立也會給審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。
二、工程內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
1.提高審計(jì)工作人員的自身素質(zhì)
首先要提高相關(guān)審計(jì)人員的道德水平，嚴(yán)格遵守審計(jì)人員職業(yè)操守，保持獨(dú)立、客觀、謹(jǐn)慎的態(tài)度。其次提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。審計(jì)人員要掌握工程建設(shè)的基本概念和基本知識，有條件的單位可以建立相關(guān)的制度，讓審計(jì)人員參與監(jiān)督工程的建設(shè)或是聘請經(jīng)驗(yàn)豐富的工程建設(shè)人員、基建財(cái)務(wù)人員作為內(nèi)部審計(jì)的顧問，提供技術(shù)支出。同時(shí)審計(jì)工作人員還應(yīng)不斷拓展自己的知識面，培養(yǎng)自身敏銳的判斷力和表達(dá)能力。
2.完善工程項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)部控制制度
工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、招標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工到交付使用，自始自終孕育著各種的風(fēng)險(xiǎn)，要控制這些風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)要從內(nèi)部控制出發(fā)，全面梳理工程的立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域查找、界定關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，抓好關(guān)鍵部位和薄弱環(huán)節(jié)的管控，將業(yè)務(wù)流程、職責(zé)權(quán)限和管理要求等有機(jī)結(jié)合，形成具有科學(xué)性和約束力的項(xiàng)目管理制度，保證工程的順利建成。
3.嚴(yán)格項(xiàng)目工程建設(shè)的審計(jì)程序
主要是內(nèi)部審計(jì)部門，要針對項(xiàng)目工程建設(shè)的特點(diǎn)以及容易出現(xiàn)問題的重要環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)出一套切合實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)制度和程序，明確審計(jì)的介入節(jié)點(diǎn)，突出每個(gè)控制節(jié)點(diǎn)所面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)，以及根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)需要采取的審計(jì)步驟和程序，為審計(jì)人員開展工作提供規(guī)范性指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞：石油工程；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避措施
中圖分類號：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-01
近年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對油氣資源的需求量越來越大，石油工業(yè)取得了長足的進(jìn)步，石油工程也隨之增多，石油工程建設(shè)條件復(fù)雜、周期長、資金消耗和投資風(fēng)險(xiǎn)大，其建設(shè)過程離不開內(nèi)部審計(jì)。石油工程的內(nèi)部審計(jì)在油田建設(shè)工程的投資管理中具有重要意義，對于合理確定工程造價(jià)、確保工程資金科學(xué)高效使用具有重要作用，是提高石油工業(yè)投資效益的重要抓手。但在實(shí)際操作中，石油工程的內(nèi)部審計(jì)存在一些風(fēng)險(xiǎn)，如何有效地防范和應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避，成為石油工程內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要研究課題。
一、石油工程內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
近年來，隨著我國石油工程內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，逐步走上了規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化的軌道，但是石油工程在建設(shè)中涉及項(xiàng)目多、不確定性因素多、投資數(shù)額大，且牽扯到人力、機(jī)械、管理等多個(gè)方面，所以對其進(jìn)行審計(jì)存在一些風(fēng)險(xiǎn)。
1.審計(jì)人員素質(zhì)不高引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
石油工程內(nèi)部審計(jì)是由審計(jì)人員進(jìn)行的，對石油工程進(jìn)行審計(jì)需要審計(jì)人員不僅要熟練掌握審計(jì)知識，還要對石油勘探開發(fā)、鉆井開采等各個(gè)項(xiàng)目和工藝進(jìn)行了解。現(xiàn)階段，我國石油企業(yè)工程審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)比較缺乏，不少審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，制約了石油工程內(nèi)部審計(jì)水平的提高。
2.經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資料不完整引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
石油工程的審計(jì)質(zhì)量取決于石油工程涉及到的經(jīng)濟(jì)、建設(shè)等資料的完整性，現(xiàn)階段我國石油工程項(xiàng)目管理不夠規(guī)范，經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資料不完整，內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)資料存在缺失，造成內(nèi)部審計(jì)工作很難有序進(jìn)行。
3.對利益的追求引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在石油工程項(xiàng)目的建設(shè)中，建設(shè)單位追求低成本和施工單位追求高利潤的利益矛盾是天然存在的，無論審計(jì)結(jié)果如何，對一方有利必然會造成另一方的損失，這就給強(qiáng)勢一方提供了追求更大利益的機(jī)會，從而對審計(jì)的公平性造成了影響。
4.傳統(tǒng)工程建設(shè)投資模式引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
由于歷史等原因，我國的油田工程建設(shè)實(shí)行計(jì)劃管理，對于工程投資總是按月或按批次下達(dá)計(jì)劃，造成了投資計(jì)劃的不均衡性，在某一時(shí)間段內(nèi)工程量會比較大，石油工程內(nèi)部審計(jì)也比較集中。工程審計(jì)需要對工程建設(shè)圖紙、建設(shè)和竣工情況等進(jìn)行研究，如果工程出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更，那么了解項(xiàng)目花費(fèi)的時(shí)間就會更長，如果工程建設(shè)時(shí)間集中，那么審計(jì)時(shí)間也會比較集中，造成工程審計(jì)的時(shí)間不足，審計(jì)質(zhì)量就難以保證。如果審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)紕漏，又會造成人們對審計(jì)情況的質(zhì)疑或否定，從而引發(fā)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.工程信息不對稱引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
有的石油工程審計(jì)部門參與工程事前和事中審計(jì)，但在對工程項(xiàng)目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀上對工程進(jìn)行審計(jì)管理。石油工程涉及材料較多，有時(shí)對一些新型材料無法獲悉具體價(jià)格，即使通過詢價(jià)等方式獲得價(jià)格，也很難保證價(jià)格的合理性，對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生了負(fù)面影響，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6.工程審計(jì)的滯后性引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)在大部分的石油工程審計(jì)都是竣工后的審計(jì)，存在一定的滯后性。即使是在工程建設(shè)中進(jìn)行審計(jì)，也很難把握審計(jì)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和審計(jì)內(nèi)容，從而很難最大程度的發(fā)揮工程審計(jì)對工程建設(shè)的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督作用。
二、石油工程內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和規(guī)避措施
1.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
要加強(qiáng)石油工程審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其從業(yè)道德，使其在熟練掌握審計(jì)業(yè)務(wù)知識的基礎(chǔ)上，對石油工程各個(gè)階段和項(xiàng)目進(jìn)行全面了解，并掌握計(jì)算機(jī)、法律等知識，全面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
2.完善審計(jì)制度建設(shè)
建立健全工程審計(jì)質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿分級復(fù)核制，減少審計(jì)工作中的人為審計(jì)誤差。建立全程審計(jì)跟蹤制度，將審計(jì)工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過程。通過充分運(yùn)用新型審計(jì)軟件等，明確審計(jì)介入的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和審計(jì)內(nèi)容。健全審計(jì)質(zhì)量考核和獎(jiǎng)懲體系，對審計(jì)人員進(jìn)行工作考核，堅(jiān)持主審復(fù)核制，及時(shí)對工作底稿、審核數(shù)據(jù)、審核報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，并結(jié)合考核情況對審計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲。
3.嚴(yán)格工程審計(jì)程序
加強(qiáng)工程事前審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)招投標(biāo)程序是否合理、文件是否健全、工程材料質(zhì)量是否合格、施工合同是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。加強(qiáng)工程事中審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅(jiān)持做到開工前現(xiàn)場勘查原貌、施工中進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)收，施工后查看竣工情況，并對所有審計(jì)情況進(jìn)行備案，同時(shí)，著重對工程材料的質(zhì)量和價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，確保質(zhì)量達(dá)標(biāo)、價(jià)格合適。加強(qiáng)事后監(jiān)督，重點(diǎn)做好工程決算審計(jì)，堅(jiān)持“未經(jīng)審計(jì)、不得結(jié)算”的原則，確保工程質(zhì)量合格、花費(fèi)合理、手續(xù)健全。
4.采取措施分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
采取簽訂“承諾書”制度，強(qiáng)化工程造價(jià)審查和項(xiàng)目建設(shè)管理部門的責(zé)任，增強(qiáng)相關(guān)部門的責(zé)任意識，確保工程造價(jià)審查等審計(jì)內(nèi)容的準(zhǔn)確性，從而保證審計(jì)質(zhì)量。完善項(xiàng)目管理部門考核指標(biāo)體系，增加對投資項(xiàng)目時(shí)間分配均衡性的考核，保證項(xiàng)目時(shí)間安排的科學(xué)合理，分散工程審計(jì)的時(shí)間壓力。
5.強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性
現(xiàn)在石油企業(yè)的審計(jì)部門基本上已經(jīng)獨(dú)立，強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性，就是要確保無論是制定工程審計(jì)計(jì)劃、開展審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)查證，還是形成最終的審計(jì)意見，都不會受到外來的干擾，最大限度的保證審計(jì)工作事實(shí)上的獨(dú)立性。
三、結(jié)論
綜上所述，對石油工程進(jìn)行審計(jì)是保證建設(shè)質(zhì)量、提高投資效益的重要手段。但是在工程審計(jì)中，存在一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面系統(tǒng)的把握，有針對性的采取預(yù)防和規(guī)避措施，才能全面提高石油工程內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
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