時(shí)間：2023-07-20 09:21:21
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇工會(huì)固定資產(chǎn)定義，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度 高職院校 固定資產(chǎn)清查 重要性
一、 引言
財(cái)政部、教育部2012年12月頒發(fā)的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第八章第四十二條明確：“固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價(jià)值在1 000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由教育部制定，報(bào)財(cái)政部備案。”
固定資產(chǎn)是高職院校總資產(chǎn)的主要組成部分，是高職院校開展教學(xué)、科研、行政管理、后勤服務(wù)的重要物質(zhì)保障，也是衡量高職院校辦學(xué)規(guī)模及質(zhì)量水平的一個(gè)綜合性指標(biāo)。本文重點(diǎn)探討高職院校開展固定資產(chǎn)清查工作的重要性。
二、固定資產(chǎn)清查工作的重要意義
高職院校固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，通過會(huì)計(jì)憑證的填制與審核、賬簿和卡片的登記與核對，已經(jīng)在會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表中得到正確的反映，但是，賬簿、卡片記錄的正確性并不能保證固定資產(chǎn)的實(shí)際存在數(shù)量的正確性，甚至在某些特殊情況下，即使是賬證、賬表、賬卡相符，也仍然無法確保賬實(shí)相符，而必須根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面資料進(jìn)行實(shí)物清查，從而真正做到賬實(shí)相符。固定資產(chǎn)清查是指從實(shí)物管理的角度對單位實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)清查，并與固定資產(chǎn)賬面資料進(jìn)行核對，確定盤盈、毀損、報(bào)廢及盤虧資產(chǎn)。2013年1月1日起施行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第八章第四十四條明確規(guī)定，“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)定期或者不定期地進(jìn)行清查盤點(diǎn)。年度終了前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面清查盤點(diǎn)，保證賬、卡、物相符。對固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定處理。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本校實(shí)際情況，制定學(xué)校固定資產(chǎn)管理辦法”。
新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊制度，規(guī)定“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。省級財(cái)政部門可以會(huì)同主管部門制定計(jì)提折舊的具體辦法。文物和陳列品、圖書、檔案、動(dòng)植物等，不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊不計(jì)入高等學(xué)校支出。”這是為了更好地計(jì)算高職院校的教育成本，考慮了投入與產(chǎn)出的效益問題。
固定資產(chǎn)清查工作是固定資產(chǎn)管理工作當(dāng)中的一項(xiàng)關(guān)鍵性工作，通過清查可以發(fā)現(xiàn)日常管理中存在的問題，堵塞漏洞，改進(jìn)固定資產(chǎn)管理方法，提高固定資產(chǎn)管理水平；可以及時(shí)掌握固定資產(chǎn)使用及維修情況，合理降低維修費(fèi)用，及時(shí)淘汰一些維修費(fèi)用過高的固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的整體效益；可以摸清自身家底，靈活調(diào)配閑置或使用率低的固定資產(chǎn)，使每項(xiàng)固定資產(chǎn)都能“物盡其用”；通過清查，弄清各項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限及剩余使用年限，或總的工作量和剩余工作量，為日后按照《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定補(bǔ)提和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊夯實(shí)基礎(chǔ)。此外，通過固定資產(chǎn)清查，把以前已經(jīng)納入固定資產(chǎn)管理但現(xiàn)在已不符合新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)剔除，歸入存貨，同時(shí)處理好相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)。
三、高職院校固定資產(chǎn)清查工作的現(xiàn)狀及存在問題
隨著高等職業(yè)教育事業(yè)的迅速發(fā)展，國家對高等職業(yè)教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)投入也越來越大，高職院校的經(jīng)費(fèi)來源渠道呈現(xiàn)多樣化趨勢，高職院校的固定資產(chǎn)規(guī)模、種類也在迅速擴(kuò)大和增多，對其管理工作也較之以前更加復(fù)雜和艱巨。但是，長期以來，固定資產(chǎn)管理工作并沒得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、教職員工甚至財(cái)務(wù)人員的重視。有些高職院校只重視尋找資金購置新的設(shè)備、設(shè)施等，而對采購回來的固定資產(chǎn)缺乏有效的監(jiān)管，在固定資產(chǎn)的使用上存在他人隨意占用甚至有不驗(yàn)收入賬導(dǎo)致資產(chǎn)流失的情況；或采購回來的固定資產(chǎn)得不到有效配置，存在重復(fù)購置、無人開發(fā)利用或利用率較低、閑置浪費(fèi)等現(xiàn)象。
四、改進(jìn)高職院校固定資產(chǎn)清查工作的建議
為了保證固定資產(chǎn)的保值增值，最大限度地發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效益和經(jīng)濟(jì)效益，為高等職業(yè)教育事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展服務(wù)，高職院校必須把固定資產(chǎn)清查工作擺到重要的議事日程上來。
（一）成立固定資產(chǎn)清查小組，明確責(zé)任分工
組成由高職院校校長或管理財(cái)務(wù)的常務(wù)副校長任組長的固定資產(chǎn)清查小組，組員由各高職院校根據(jù)學(xué)校自身實(shí)際情況酌情考慮，但必須包括以下核心人員，分別是資產(chǎn)管理部門、使用部門、財(cái)務(wù)部門等主管業(yè)務(wù)的人員，并明確各自具體的責(zé)任分工，以及問題的協(xié)調(diào)處理和向上匯報(bào)機(jī)制。
（二）建立固定資產(chǎn)清查工作績效評價(jià)機(jī)制，獎(jiǎng)懲分明，切實(shí)提高固定資產(chǎn)清查工作的效果
建立固定資產(chǎn)清查工作的績效評價(jià)機(jī)制，達(dá)到“以清查促管理，以清查促效益”的目的。具體可依照《財(cái)政支出績效評價(jià)管理暫行辦法》（財(cái)預(yù)[2011]285號）的規(guī)定，結(jié)合《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》和清查部門的清查目標(biāo)，設(shè)定固定資產(chǎn)清查工作的績效評價(jià)目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)、合理的評價(jià)方法、指標(biāo)體系和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對固定資產(chǎn)清查工作的效能進(jìn)行客觀、公正的評價(jià)。
固定資產(chǎn)清查工作績效評價(jià)應(yīng)當(dāng)以國家和地方相關(guān)的法律、法規(guī)及規(guī)章制度和單位內(nèi)部的制度細(xì)則為準(zhǔn)繩，遵循科學(xué)規(guī)范、公開公正和績效相關(guān)原則，運(yùn)用成本效益分析法、因素分析法、最低成本法等方法對固定資產(chǎn)清查工作進(jìn)行績效評價(jià)，主要是評價(jià)固定資產(chǎn)清查工作是否實(shí)現(xiàn)“成本最小，效益最大”的目標(biāo)；能否通過清查，發(fā)現(xiàn)日常管理上的漏洞，尋找到堵塞漏洞、解決問題的辦法、措施，使固定資產(chǎn)在各部門之間實(shí)現(xiàn)資源共享，真正提高固定資產(chǎn)的使用效率。
評價(jià)結(jié)束后還要及時(shí)將評價(jià)結(jié)果進(jìn)行公示和反饋，作為以后年度改進(jìn)固定資產(chǎn)清查工作和各部門局部清查工作的重要依據(jù)，對于在固定資產(chǎn)清查工作中表現(xiàn)突出、貢獻(xiàn)較大的部門和個(gè)人給予一定的物質(zhì)和精神鼓勵(lì)，對評價(jià)結(jié)果較差的部門和個(gè)人也要予以通報(bào)批評，并進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，真正實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清查工作的績效評價(jià)效果。
（三）嚴(yán)格執(zhí)行國家法律法規(guī)的規(guī)定，做實(shí)做好固定資產(chǎn)清查工作，不搞形式主義
高職院校內(nèi)部首先要根據(jù)國家的法律法規(guī)，結(jié)合學(xué)校自身實(shí)際，建立健全固定資產(chǎn)的各項(xiàng)管理制度，并在實(shí)際工作中真正做到依法依規(guī)辦事，樹立規(guī)章制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，使固定資產(chǎn)清查工作能監(jiān)督各項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用狀況，合理調(diào)配各項(xiàng)資產(chǎn)的使用，提高其使用效益，并能切實(shí)解決固定資產(chǎn)日常管理和使用過程中存在的問題，決不搞“形式主義”的固定資產(chǎn)清查，從而使各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理制度能得到真正切實(shí)的執(zhí)行。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，做好會(huì)計(jì)核算工作
加強(qiáng)高職院校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格按照國家及地方、單位內(nèi)部的法規(guī)、規(guī)章制度來做好固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作。按規(guī)定必須建立固定資產(chǎn)分類明細(xì)賬、實(shí)名制的固定資產(chǎn)臺(tái)賬、固定資產(chǎn)卡片等，定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，建議各高職院校每學(xué)期期末都要對本校的固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查，確保各項(xiàng)固定資產(chǎn)做到“賬賬相符、賬實(shí)相符、賬卡相符“，并按新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等要求及時(shí)準(zhǔn)確地做好固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的賬務(wù)處理，準(zhǔn)確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，如實(shí)反映固定資產(chǎn)的賬面凈值。
五、結(jié)語
高職院校的固定資產(chǎn)清查工作是一項(xiàng)龐大的、系統(tǒng)的工程，清查工作關(guān)聯(lián)著每一個(gè)院系、處室和教職工，是固定資產(chǎn)管理工作中最為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)清查工作開展得好與壞，直接影響著高職院校固定資產(chǎn)的完整與安全及其管理和使用效益的高低，因此也就決定著固定資產(chǎn)能否在高職院校日后的發(fā)展中繼續(xù)發(fā)揮其堅(jiān)強(qiáng)的物質(zhì)后盾作用。要堅(jiān)持把固定資產(chǎn)清查工作擺到重要的議事日程，清查時(shí)能夠從學(xué)校實(shí)際情況出發(fā)，依據(jù)國家、地方和學(xué)校內(nèi)部的各項(xiàng)法律法規(guī)和制度行事。堅(jiān)持把固定資產(chǎn)清查工作與學(xué)校的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理和價(jià)值管理相結(jié)合，采用科學(xué)和先進(jìn)的清查手段，使固定資產(chǎn)清查工作真正實(shí)現(xiàn)“成本最小，效益最大”的目標(biāo)，學(xué)校的固定資產(chǎn)能夠“物盡其用”，發(fā)揮其最大效益。J
參考文獻(xiàn)：
1.財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度[S].財(cái)會(huì)[2013]30號.
2.財(cái)政部，教育部.高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度[S].財(cái)教[2012]488號.
3.事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法.中華人民共和國財(cái)政部令第36號.
4.財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度[S].財(cái)會(huì)[2012]22號.
5.財(cái)政部.財(cái)政支出績效評價(jià)管理暫行辦法[S].財(cái)預(yù)[2011]285號.
1.總則中第一條“根據(jù)…行政單位會(huì)計(jì)制度》…等有關(guān)規(guī)定制度本辦法”似有不妥。行政單位會(huì)計(jì)制度》和工會(huì)會(huì)計(jì)制度》均屬行業(yè)會(huì)計(jì)制度，是屬于具備不同行業(yè)特點(diǎn)所采用的會(huì)計(jì)制度，工會(huì)是群團(tuán)組織，經(jīng)費(fèi)實(shí)行的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”財(cái)務(wù)管理體制，《工會(huì)預(yù)算管理辦法》和《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，雖有一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理和行政單位有相似之處可供借鑒，但《行政單位會(huì)計(jì)制度》與《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》有區(qū)別。
2.—般原則中第十八條：“會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，此條制度在制定的初期是適應(yīng)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)核算簡化工作量的需要，但經(jīng)過數(shù)年的運(yùn)作，此項(xiàng)規(guī)定已不利于現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的要求，從會(huì)計(jì)核算的客觀角度出發(fā)，用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項(xiàng)本身并不完全一致，不能客觀真實(shí)反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收支狀況之間的關(guān)系。同時(shí)，會(huì)計(jì)科目中“應(yīng)收上解經(jīng)費(fèi)”“應(yīng)收上級補(bǔ)助”“應(yīng)付上解經(jīng)費(fèi)”“應(yīng)付補(bǔ)助下級經(jīng)費(fèi)”等科目卻是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)設(shè)置的，與一般原則相矛盾。因此，筆者認(rèn)為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該是今后工會(huì)會(huì)計(jì)核算的方向，所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。這觀點(diǎn)在其他原采用收付實(shí)現(xiàn)制的行業(yè)會(huì)計(jì)制度中也得以認(rèn)同，如民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度就已經(jīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即便是行政單位，在上海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對執(zhí)行行政單位會(huì)計(jì)制度》的單位也試行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
3.對資產(chǎn)、負(fù)僨等應(yīng)重新定義。現(xiàn)行制度中對資產(chǎn)、負(fù)僨的定義過于狹隘，未能充分體現(xiàn)資產(chǎn)的存在形式為一種物質(zhì)資源，具備獲利能力。可以借鑒新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資產(chǎn)、負(fù)僨的含義進(jìn)行修改。
二、關(guān)于會(huì)計(jì)科目設(shè)置
1.現(xiàn)行專項(xiàng)資金占用”科目核算的是工會(huì)待核銷的專項(xiàng)工程費(fèi)用，年底轉(zhuǎn)為“專項(xiàng)資金支出”列支同時(shí)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，筆者認(rèn)為專項(xiàng)資金”本身含義較廣，因此該科目不能準(zhǔn)確反映核算信息，若不是工會(huì)財(cái)務(wù)人員，就可能不理解科目核算內(nèi)容，建議更改為“在建工程”，工程未完工不予核銷，待工程峻工決算后核銷支出轉(zhuǎn)增資產(chǎn)。
2.建議增設(shè)固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)行制度明確規(guī)定工會(huì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，工會(huì)會(huì)計(jì)制度之所以對固定資產(chǎn)不提折舊，是認(rèn)為工會(huì)不是營利單位，不進(jìn)行成本核算，但如此核算的資產(chǎn)不能完全反映出真實(shí)的市場價(jià)值。因此，從會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性考慮有修改的必要。實(shí)行折舊管理，可以將資產(chǎn)在受益期間得以補(bǔ)償體現(xiàn)配比原則。而對于歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，可不必計(jì)提折舊。但在資產(chǎn)負(fù)僨表中，應(yīng)歸入固定資產(chǎn)大項(xiàng)下單列文物文化資產(chǎn)”項(xiàng)目予以單獨(dú)反映。
3.支出科目中其他費(fèi)設(shè)置過多，不僅設(shè)置了一個(gè)總賬科目其他支出”，而且在每個(gè)支出項(xiàng)科目下均有設(shè)其他費(fèi)”二級科目，如職工活動(dòng)費(fèi)————其他活動(dòng)費(fèi)”、工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)————其他業(yè)務(wù)費(fèi)”、工會(huì)行政費(fèi)————其他費(fèi)”，容易成為單位巧立名目開支的避風(fēng)港，同時(shí)增加了會(huì)計(jì)核算的隨意性，建議調(diào)整歸并。
4.經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目的核算應(yīng)擴(kuò)大核算內(nèi)容，現(xiàn)行規(guī)定該科目當(dāng)年不能有變動(dòng)，僅在年終結(jié)賬前有賬務(wù)處理，而以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)列入當(dāng)年收支，這樣處理會(huì)影響當(dāng)年收支的真實(shí)性，同時(shí)不利于預(yù)算控制，建議對以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)列入經(jīng)費(fèi)結(jié)余，同時(shí)在報(bào)表中披露。
5.將受災(zāi)補(bǔ)助、慰問補(bǔ)助列入上級補(bǔ)助收入——其他補(bǔ)助”，送溫暖、慰問支出等列“工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)————其他業(yè)務(wù)費(fèi)”不妥。隨著新形勢的發(fā)展，工會(huì)保障功能凸顯，對保護(hù)弱勢群體和突發(fā)事件的投入在不斷加大，已經(jīng)成為工會(huì)組織的一項(xiàng)重要工作和重大開支，而其他費(fèi)應(yīng)是屬于數(shù)額不大且不易歸集的費(fèi)用，因此，建議單列二級科目用于核算該類經(jīng)費(fèi)。
6.大宗印刷費(fèi)用列入工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)————專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)”不妥。應(yīng)根據(jù)其印刷費(fèi)服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行歸集。如會(huì)議發(fā)生的印刷費(fèi)就應(yīng)列入會(huì)議費(fèi)，為某項(xiàng)專項(xiàng)活動(dòng)發(fā)生的印刷費(fèi)就應(yīng)列入活動(dòng)費(fèi)中。在這些會(huì)議或活動(dòng)預(yù)算中就包含了印刷費(fèi)的預(yù)算，如予單列不僅不能全面反映開支情況，還可能重復(fù)列支，也容易給會(huì)計(jì)核算造成混亂。
三、報(bào)表方面
1.建議增加折舊等備抵科目欄
關(guān)鍵字：自動(dòng)化 報(bào)表 稽核
一、問題的提出
報(bào)表的稽核包括會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確；是否有擅自篡改報(bào)表數(shù)據(jù)情況；報(bào)表數(shù)據(jù)與帳簿、憑證是否一致，不同報(bào)表之間的數(shù)據(jù)是否一致與相互銜接；報(bào)表數(shù)據(jù)本身計(jì)算是否正確與準(zhǔn)確等。會(huì)計(jì)報(bào)表的稽核作為會(huì)計(jì)稽核工作的重點(diǎn)與核心。面對大量且日益增加的報(bào)表數(shù)據(jù)（尤其是行業(yè)），對于財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)十分煩瑣而艱巨的工作，如何搞好報(bào)表數(shù)據(jù)稽核，如何提高稽核效率，顯得非常重要與緊迫。
目前，報(bào)表的實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)核算一樣，一般通過通用的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)即通用會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)或通用財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，但目前國內(nèi)所有這些報(bào)表系統(tǒng)其報(bào)表的稽核功能非常弱，看上去有這樣的功能，但無實(shí)際的使用價(jià)值，或者，根本就沒有報(bào)表稽核功能。本文在實(shí)際的工作中曾遇到每月幾百個(gè)報(bào)表的情況，面對如此眾對的報(bào)表如何保證報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，在找不到類似相應(yīng)系統(tǒng)支持下，做了許多探索工作，在通用報(bào)表系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，開發(fā)出了一種計(jì)算機(jī)報(bào)表稽核技術(shù)。
二、報(bào)表稽核的實(shí)際需求
（一）報(bào)表稽核實(shí)際上也是報(bào)表校驗(yàn)，報(bào)表校驗(yàn)需要解決如下幾個(gè)問題：
1． 報(bào)表數(shù)據(jù)有否被主觀修改，數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，報(bào)表數(shù)據(jù)有否有意改變，數(shù)據(jù)與實(shí)際不符；
2． 報(bào)表數(shù)據(jù)與帳簿、憑證是否一致；
3． 不同報(bào)表之間的數(shù)據(jù)是否一致與相互銜接；
4． 報(bào)表本身內(nèi)部數(shù)據(jù)是否一致、計(jì)算是否正確與準(zhǔn)確等。
（二）有關(guān)錯(cuò)誤、與實(shí)際不符、一致與相互銜接、內(nèi)部計(jì)算正確與準(zhǔn)確性等問題的計(jì)算機(jī)描述為如下六種類型：
1． 大于(>)：如出現(xiàn)小于等于的情況，則數(shù)據(jù)有問題；
2． 小于(
3． 等于(=)：如出現(xiàn)不等（大于或小于）的情況，則數(shù)據(jù)有問題；
4． 不等于()：如出現(xiàn)相等的情況，則數(shù)據(jù)有問題；
5． 大于等于(>=)：如出現(xiàn)小于的情況，則數(shù)據(jù)有問題；
6． 小于等于(
（三）對于具體的報(bào)表，其中的數(shù)據(jù)可能會(huì)有如下一些對比情況：
1． 一欄與多欄對比；
2． 一欄與一欄對比；
3． 多欄與一欄對比
4． 一表與多表對比；
5． 一表與一表對比；
6． 多表與一表對比
7． 與帳簿數(shù)據(jù)對比；
8． 與憑證數(shù)據(jù)對比；
9． 本期與上期對比；
10． 本期與上年同期對比；
11． 本期與期初對比；
12． 累計(jì)與發(fā)生額對比；
13． 子（分）表與總表對比；
14． 以上多種情況的組合。
（四）有針對性的問題信息提示：
如：年初數(shù)與上期不平、固定資產(chǎn)期末原值錯(cuò)、利息支出與分表之和不平等等。問題出現(xiàn)在什么地方，什么問題，問題的原因等。
三、解決方案
：上述情況多，非常復(fù)雜，要解決上述問題，如不理清問題與稽核的本質(zhì)關(guān)系是不可能實(shí)現(xiàn)上述需求的。
我們知道，報(bào)表稽核實(shí)際上是對一個(gè)一個(gè)報(bào)表來稽核，對具體的一個(gè)報(bào)表，我們需要核對所有的數(shù)據(jù)欄目，對具體某個(gè)欄目，可能牽涉到本表的其它欄目，也可能牽涉到其它表（假設(shè)上期或上年同期也可以用報(bào)表體現(xiàn)）的其它欄目，也可能牽涉到帳簿數(shù)據(jù)，還可能牽涉到憑證數(shù)據(jù)等等。
指導(dǎo)原則：根據(jù)以上分析，實(shí)現(xiàn)時(shí)采用上述思路，從宏觀到微觀的方式，再從微觀開始實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)則是微觀到宏觀。分析從多表到一表，從多欄到一欄的方式，多個(gè)問題到一個(gè)問題。實(shí)現(xiàn)則相反，從帳、證、表、欄目的方式實(shí)現(xiàn)一個(gè)問題，然后從一個(gè)問題到多個(gè)問題，從一個(gè)欄目到多個(gè)欄目，從一個(gè)報(bào)表到多個(gè)報(bào)表進(jìn)行。
實(shí)現(xiàn)思路：針對每一個(gè)報(bào)表，建立一個(gè)對應(yīng)的稽核表，所謂稽核表，先重做報(bào)表數(shù)據(jù)，稽核數(shù)據(jù)與原報(bào)表數(shù)據(jù)對比，反饋對比結(jié)果。我們知道，每一個(gè)報(bào)表都有兩個(gè)狀態(tài)，其一是取數(shù)關(guān)系（式）狀態(tài)，其二是實(shí)際取到的數(shù)據(jù)（結(jié)果）狀態(tài)，因此，建立的稽核表也實(shí)現(xiàn)兩個(gè)狀態(tài)，其一是稽核關(guān)系（稽核要求）狀態(tài)，其二是實(shí)際取到的稽核數(shù)據(jù)結(jié)果狀態(tài)。稽核關(guān)系（稽核要求）狀態(tài)，應(yīng)描述稽核數(shù)據(jù)如何取得，從何處取得，如何與對應(yīng)報(bào)表數(shù)據(jù)比較，比較結(jié)果如何表述。報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)果與稽核數(shù)據(jù)結(jié)果對比即實(shí)現(xiàn)稽核。
舉例說明稽核關(guān)系欄目：
1． = SUM（E29：E33）-E34-E35-E36，個(gè)人營業(yè)利潤合計(jì)錯(cuò)
說明：“SUM（E29：E33）”類似EXCEL單元格描述，意思為對E列29行到E列33行做匯總，本表達(dá)式表述為：本欄數(shù)據(jù)應(yīng)與E列29行到E列33行做匯總減E34減E35減E36相等，否則，個(gè)人營業(yè)利潤合計(jì)錯(cuò)。
2． =本期('工會(huì)0201'，C34)+ 本期('工會(huì)0202'， C30)+ 本期('工會(huì)0203'， C36)，利息支出與分表之和不平。
3． = D42-上期(，'工會(huì)02'， ，D42)，上下期不銜接。
4． =D47-D48，本年凈利潤縱向錯(cuò)。
5． = 上期('工會(huì)01'，C8)，年初數(shù)與上期不平；
=C9+C10，年初活、定期與銀行存款合計(jì)數(shù)不平。
6． >=D36，期末長期債券投資錯(cuò)。
7． =C7+C8-C17，期末固定資產(chǎn)原值計(jì)算錯(cuò)；
=C29+C36+C37+C38+C41，固定資產(chǎn)期末原值縱向錯(cuò)；
=本期('工會(huì)01'，D44)，期末固定資產(chǎn)。
對表達(dá)式7的解釋：表達(dá)式7為《固定資產(chǎn)情況》表中的“期末固定資產(chǎn)原值”欄，對該欄稽核有如下三項(xiàng)：
=C7+C8-C17，期末固定資產(chǎn)原值計(jì)算錯(cuò)（期末固定資產(chǎn)原值應(yīng)等于(一)年初固定資產(chǎn)原值+(二)本年增加的固定資產(chǎn)-(三)本年減少的固定資產(chǎn)，否則，提示：期末固定資產(chǎn)原值計(jì)算錯(cuò)）；
=C29+C36+C37+C38+C41，固定資產(chǎn)期末原值縱向錯(cuò)（期末固定資產(chǎn)原值應(yīng)等于(一)房屋及建筑物+(二)機(jī)具設(shè)備+(三)設(shè)備+(四)運(yùn)輸設(shè)備+(五)其他，否則，提示：固定資產(chǎn)期末原值縱向錯(cuò)）；
=本期('工會(huì)01'，D44)，期末固定資產(chǎn)原值與“工會(huì)01”（《資產(chǎn)負(fù)債表》）表不平（期末固定資產(chǎn)原值應(yīng)等于《資產(chǎn)負(fù)債表》的固定資產(chǎn)原值，否則，提示：期末固定資產(chǎn)原值與《資產(chǎn)負(fù)債表》不相等）。
通用報(bào)表系統(tǒng)報(bào)表定義（設(shè)置），是借助系統(tǒng)提供的取數(shù)函數(shù)或公式來實(shí)現(xiàn)的，通過引用改進(jìn)過的報(bào)表定義（設(shè)置）計(jì)算（取數(shù)函數(shù)），即可以完成類似如上稽核表達(dá)式的建立與稽核的實(shí)施（類似報(bào)表數(shù)據(jù)的取得），實(shí)現(xiàn)對報(bào)表的稽核，稽核結(jié)果可存如一文件中，什么表的什么欄有什么問題。
四、
通過如上方式，我們實(shí)現(xiàn)了這樣自動(dòng)化的計(jì)算機(jī)報(bào)表稽核系統(tǒng)，實(shí)際上，在原通用報(bào)表系統(tǒng)基礎(chǔ)上對實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)行改造即可實(shí)現(xiàn)。通過此方式實(shí)現(xiàn)的計(jì)算機(jī)報(bào)表稽核系統(tǒng)，真正做到了報(bào)表稽核自動(dòng)化，大大提高了報(bào)表稽核效率，大大減輕了報(bào)表審計(jì)、核對工作量。本技術(shù)可推廣到其它通用報(bào)表系統(tǒng)。根據(jù)一般，報(bào)表審核、核對工作量隨報(bào)表數(shù)量增加而成倍數(shù)增加，這樣，對于有大量報(bào)表核對與校驗(yàn)的單位，效果非常顯著，意義遠(yuǎn)大。
：
會(huì)計(jì)電算化對于提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，促進(jìn)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變，高效快速提供會(huì)計(jì)信息都有十分重要的作用。正因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化明顯比手工會(huì)計(jì)優(yōu)越，有條件的企、事業(yè)單位普遍采用會(huì)計(jì)電算化或正在推行之中，與此同時(shí)，相關(guān)的各類財(cái)務(wù)軟件公司相繼出現(xiàn)，通用的商品化財(cái)務(wù)軟件被不斷研制開發(fā)，以不斷滿足各類用戶的需求。過去，由于規(guī)模小、金額小，財(cái)務(wù)軟件如何入賬，國家無明確規(guī)定，企業(yè)購置或開發(fā)軟件的費(fèi)用，各單位看情況自行處理，有的計(jì)入無形資產(chǎn)或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，有的甚至入固定資產(chǎn)。任何新生事物都有個(gè)演進(jìn)過程，隨著會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的不斷擴(kuò)展和深化，購置或開發(fā)財(cái)務(wù)軟件的費(fèi)用，已從幾千元上升到幾十萬元甚至上千萬元，這樣巨額的費(fèi)用，如果國家仍不規(guī)范讓企業(yè)自行處理，必然會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不可比，甚至導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真，這給國家和企業(yè)都會(huì)造成損害。企業(yè)財(cái)務(wù)軟件應(yīng)該如何入賬，從理論到實(shí)踐還存在著不少問題，這些問題主要集中體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
一、財(cái)務(wù)軟件計(jì)入無形資產(chǎn)存在的問題
（一）傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有的特殊權(quán)利，具有排它性。而財(cái)務(wù)軟件購買時(shí)不具備排它性。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。它往往是由法律或合同賦予的某種特殊的權(quán)利，或經(jīng)營上的優(yōu)勢。我們購入商品財(cái)務(wù)軟件時(shí)，不僅是光盤，主要是光盤里面的內(nèi)容，只要是購買同一性質(zhì)的軟件，比如說購買工資核算子系統(tǒng)，那么這個(gè)工資核算子系統(tǒng)所有東西都會(huì)一樣，就好比我們購買空白的財(cái)務(wù)報(bào)表一樣，不屬于企業(yè)所擁有的特殊權(quán)利。而專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)則不同，它們在購買的那一時(shí)刻，就是企業(yè)擁有的特殊權(quán)利，具有排它性。財(cái)務(wù)軟件只能是在企業(yè)使用以后，由于各單位的數(shù)據(jù)資料不同，才形成各自的差異，這種差異和無形資產(chǎn)的排它性具有本質(zhì)的區(qū)別。
（二）傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)是沒有殘值的，而財(cái)務(wù)軟件則有殘值。企業(yè)購買財(cái)務(wù)軟件時(shí)，只是得到一張屬于磁介質(zhì)的光盤和一個(gè)加密狗，這張光盤安裝到硬盤后，也就可以放在一邊隨時(shí)待命（由于某種情況可能需要重新安裝）。也就是說如果沒有設(shè)定使用次數(shù)的話，這張光盤可以無限制的使用，而且只要作好軟件的管理工作，不讓軟件劃傷或傳染病毒等，它永遠(yuǎn)是一張新盤，它的物理損耗是微乎其微的。至于無形損耗，我們承認(rèn)計(jì)算機(jī)技術(shù)日新月異，可是只要有企業(yè)存在，有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生，那么就一定會(huì)有記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，我們現(xiàn)在的紙張賬本經(jīng)歷了一代又一代，到目前仍在使用，這不是很好的見證嗎？所以說財(cái)務(wù)軟件一定會(huì)有殘值，甚至還有重要價(jià)值。
（三）傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)不需要進(jìn)行維護(hù)，財(cái)務(wù)軟件要進(jìn)行維護(hù)修改。使用財(cái)務(wù)軟件的企業(yè)各不相同，在使用過程中就可能會(huì)出現(xiàn)問題，那就需要根據(jù)各自的不同情況進(jìn)行維護(hù)，比如，軟件的二次開發(fā)、軟件的升級。目前我國財(cái)務(wù)人員的計(jì)算機(jī)水平低，財(cái)務(wù)軟件又較復(fù)雜，再加上廠家加密，用戶維護(hù)相當(dāng)困難，因此我國商品化財(cái)務(wù)軟件一般實(shí)行終身維護(hù)。企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件中遇到的問題可以由銷售軟件的公司負(fù)責(zé)，即售后服務(wù)。而傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)從取得至結(jié)束都不存在維修問題，更不存在售后服務(wù)。
（四）傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)購入后不需要培訓(xùn)，而使用財(cái)務(wù)軟件必須培訓(xùn)。財(cái)務(wù)軟件是會(huì)計(jì)電算化的前提，而會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用，它是一門融電子計(jì)算機(jī)科學(xué)、管理科學(xué)、信息科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)為一體的學(xué)科，需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。如果我們購置了財(cái)務(wù)軟件不會(huì)基本的操作，我們需要培訓(xùn)；如果會(huì)基本操作而不能很好的運(yùn)用，我們也需要培訓(xùn)；如果不懂計(jì)算機(jī)的簡單維護(hù)，我們又需要培訓(xùn)；總之，培訓(xùn)貫穿軟件使用的全過程。而無形資產(chǎn)則不需要培訓(xùn)，比如說我們購買土地使用權(quán)，出售方不可能告訴你該土地應(yīng)該如何使用。
（五）后續(xù)支出。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。而企業(yè)購入財(cái)務(wù)軟件以后，為了提高其使用效率或增加新的功能需要進(jìn)行升級，雖然企業(yè)可以以最優(yōu)惠的價(jià)格得到升級，但發(fā)生的升級費(fèi)用不一定小，如果金額很大，是將其資本化還是費(fèi)用化呢？若財(cái)務(wù)軟件進(jìn)入無形資產(chǎn)科目，那么發(fā)生的升級費(fèi)用（屬后續(xù)支出）就應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。但根據(jù)重要性原則，金額較大的支出則應(yīng)予以資本化。
二、財(cái)務(wù)軟件計(jì)入固定資產(chǎn)存在的問題
（一）根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，財(cái)務(wù)軟件不能計(jì)入固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第？6號對固定資產(chǎn)的定義是：預(yù)計(jì)使用期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間；企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或?yàn)榱诵姓芾砟康亩鴵碛械挠行钨Y產(chǎn)。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號對固定資產(chǎn)的定義中我們知道，固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，我們說的有形，是看的見、摸得著的物體。而我們在市場上購買到的會(huì)計(jì)軟件，是一種磁性介質(zhì)，既看不見、又摸不著，退一步說，財(cái)務(wù)軟件可以通過支持它的系統(tǒng)軟件和硬件，讓我們看到里面的內(nèi)容，充其量也是文字?jǐn)?shù)據(jù)，而不是有形的實(shí)物形態(tài)，所以它不能算作是有形資產(chǎn)。從我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)的定義中可以知道：固定資產(chǎn)是在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。而企業(yè)購買財(cái)務(wù)軟件，是為了進(jìn)行核算和管理。發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須記錄在案，隨著生產(chǎn)經(jīng)營的不斷持續(xù)，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也會(huì)不斷增加，大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)輸入財(cái)務(wù)軟件，使得財(cái)務(wù)軟件的內(nèi)部數(shù)據(jù)越來越大，占用的容量發(fā)生了變化；另一方面，由于企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)不同，許多財(cái)務(wù)軟件購買以后，不一定馬上就能使用，而是要進(jìn)行二次開發(fā)后才能使用。二次開發(fā)以后，財(cái)務(wù)軟件的結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化。也就是說，財(cái)務(wù)軟件在使用過程中沒有保持原來的物質(zhì)形態(tài)，不屬于固定資產(chǎn)。自行開發(fā)或委托開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件在使用過程中也有必要進(jìn)行軟件維護(hù)，包括操作維護(hù)（主要是一些日常維護(hù)工作）和程序維護(hù)（包括正確性維護(hù)、完善性維護(hù)和適應(yīng)性維護(hù)）。這些維護(hù)工作必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)軟件內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，使其不能保留原有的物質(zhì)形態(tài)。 （二）財(cái)務(wù)軟件折舊的時(shí)間和凈殘值不能確定。固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗。有形損耗是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價(jià)值和價(jià)值的損失；無形損耗則是指由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步等而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損失。財(cái)務(wù)軟件是一種磁介質(zhì)，不可能是有形損耗。而說它是無形損耗又不完整，我們購買財(cái)務(wù)軟件的目的是讓它來裝載財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、產(chǎn)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，利用這些數(shù)據(jù)，提煉出有用的信息做出合理的決策，以求得企業(yè)的發(fā)展。所以說財(cái)務(wù)軟件只是一個(gè)文字工具，是信息的載體，載體內(nèi)的財(cái)務(wù)信息才是實(shí)質(zhì)。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，財(cái)務(wù)軟件本身的價(jià)值可能會(huì)損失，可是由它裝載的財(cái)務(wù)信息并不一定會(huì)減值。固定資產(chǎn)折舊，必然要考慮固定資產(chǎn)的使用年限問題，使用年限的長短直接影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊額，所以要合理的確定固定資產(chǎn)的使用年限。財(cái)務(wù)軟件的使用年限很難確定，因?yàn)殡S著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷進(jìn)步，財(cái)務(wù)軟件也可以不斷的升級；財(cái)務(wù)軟件中裝載的資料，也不能確定何時(shí)無用。另外財(cái)務(wù)軟件的殘值也很難確定。
三、財(cái)務(wù)軟件計(jì)入長期待攤費(fèi)用存在的問題
長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。如果財(cái)務(wù)軟件計(jì)價(jià)不能計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)科目，那么能否可以計(jì)入長期待攤費(fèi)用呢？同樣存在問題，那就是時(shí)間的確定問題。計(jì)入長期待攤費(fèi)用的費(fèi)用，在各費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)平均分?jǐn)偂１热纾笮蘩碣M(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理之前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短的期限內(nèi)平均攤銷；可是，財(cái)務(wù)軟件的分?jǐn)偲谌绾未_定？只要企業(yè)還在生存、發(fā)展，就必然發(fā)生賬務(wù)，企業(yè)就會(huì)受益于賬務(wù)。企業(yè)生存、發(fā)展是動(dòng)態(tài)的，則企業(yè)受益于賬務(wù)的時(shí)間也應(yīng)該是動(dòng)態(tài)變化的，所以這個(gè)時(shí)間很難確定。國家對此也未做明確規(guī)定。
四、財(cái)務(wù)軟件一次性的計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用存在的問題
財(cái)稅處理
由于新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目取消了“待攤費(fèi)用”及“預(yù)提費(fèi)用”科目，企業(yè)在匯算清繳時(shí)可以將原“待攤費(fèi)用”科目核算的業(yè)務(wù)通過“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，將原“預(yù)提費(fèi)用”科目核算的項(xiàng)目通過“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定通過“應(yīng)付利息”科目核算。
首次執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用” 科目余額可計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益或轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目處理；首次執(zhí)行日的“預(yù)提費(fèi)用” 科目余額，如果符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“應(yīng)付款項(xiàng)”或“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，如果不符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義，則只能沖回或按照前期差錯(cuò)更正原則處理。
二、職工福利費(fèi)的財(cái)稅處理
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新財(cái)務(wù)通則對現(xiàn)行的應(yīng)付福利費(fèi)處理作出新的規(guī)范,改變了以前按工資總額14％計(jì)提職工福利費(fèi)的做法,而是采用按實(shí)列支的處理辦法，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。而稅法上還是按照計(jì)稅工資的14%在稅前扣除，所以匯算清繳時(shí)，超過稅法規(guī)定允許列支的部分應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
另外，根據(jù)《關(guān)于實(shí)施修訂后的有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2007]48號），企業(yè)匯算清繳時(shí)按以下規(guī)定調(diào)整應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額：企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額)區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：
(一)余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。
(二)余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照新通則執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)企[2005]12號)轉(zhuǎn)增資本公積。
三、匯算清繳時(shí)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用的
財(cái)稅處理
新借款費(fèi)用準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到建造期較長的存貨和投資性房地產(chǎn)。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第34條規(guī)定：“為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。”即稅法資本化范圍僅包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；除此之外，稅法對借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時(shí)”，而新借款費(fèi)用準(zhǔn)則確定停止資本化的時(shí)間在“有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)”。如果“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個(gè)時(shí)間段，那么會(huì)計(jì)資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異將直接影響到會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異。但是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2007年7月了“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知”（財(cái)稅[2007]80號），已將上述此類操作口徑上的差異協(xié)調(diào)一致，即2007年匯算清繳時(shí)參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，不再進(jìn)行納稅調(diào)整。
四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的財(cái)稅處理
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例應(yīng)按國家規(guī)定，借記“成本費(fèi)用類”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――工會(huì)經(jīng)費(fèi)”或“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。
2007年匯算清繳時(shí)應(yīng)按如下規(guī)定處理：
內(nèi)資企業(yè)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的2%計(jì)算扣除（前提是必須取得工會(huì)專用收據(jù)）；對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。該規(guī)定同以往規(guī)定相比最大的變化，是將扣除比例由1.5%提高到了2.5%，體現(xiàn)了“科教興國”，國家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行在崗教育，提高勞動(dòng)力素質(zhì)的思路。
外資企業(yè)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照工資標(biāo)準(zhǔn)的2%計(jì)算扣除（也要求有工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)）；教育經(jīng)費(fèi)按照工資標(biāo)準(zhǔn)的2.5%計(jì)算得出的金額與實(shí)際使用的數(shù)額孰小確定。
五、匯算清繳時(shí)技術(shù)開發(fā)費(fèi)或者研發(fā)費(fèi)的
財(cái)稅處理
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），這一階段的相關(guān)賬務(wù)處理為：費(fèi)用發(fā)生時(shí),借記“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”科目，貸記“原材料、應(yīng)付職工薪酬等”相關(guān)科目；期末借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”。開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用），這一階段的會(huì)計(jì)處理為：支出發(fā)生時(shí),借記”研發(fā)支出――資本化支出”科目，貸記“原材料、銀行存款等”相關(guān)科目。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)后,借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出――資本化支出”科目。
稅法規(guī)定：按照財(cái)稅〔2006〕88號文件規(guī)定，對財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。
另外，由于稅法規(guī)定符合條件的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，除據(jù)實(shí)在稅前扣除外，還可以按實(shí)際發(fā)生額的50%在稅前扣除，企業(yè)實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，年末進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中加計(jì)扣除50%。為便于管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣臺(tái)賬”，以保證申報(bào)稅前扣除的正確性。
六、年末壞賬準(zhǔn)備的財(cái)稅處理
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提范圍較舊準(zhǔn)則有所擴(kuò)大。計(jì)提時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對于壞賬準(zhǔn)備所得稅的會(huì)計(jì)處理，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許采用一種方法――資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從而增加了財(cái)稅處理及匯算清繳的難度。
國稅發(fā)[2003]45號文允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收款余額的5‰。
由于以上財(cái)稅處理的差異，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就形成了“可抵減暫時(shí)性差異”，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)提或沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
七、匯算清繳時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益的
財(cái)稅處理
“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目主要核算企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。
《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕80號）規(guī)定：“企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額”。該規(guī)定自2007納稅年度起執(zhí)行。
公允價(jià)值變動(dòng)損益，是資產(chǎn)存續(xù)期間的利得或損失，屬于未實(shí)現(xiàn)的損益，稅法根據(jù)“實(shí)際發(fā)生”的原則，對于未實(shí)現(xiàn)的損失不允許在稅前扣除，對于未實(shí)現(xiàn)的收益也不作為應(yīng)納稅所得。企業(yè)也不必為此浮盈繳稅，解決沒有現(xiàn)金流出的問題，當(dāng)然，浮虧也不能稅前扣除。這樣處理，無疑使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異增加，加大了企業(yè)2007年納稅調(diào)整的工作量。
八、匯算清繳時(shí)限額扣除成本費(fèi)用項(xiàng)目的
處理
關(guān)于限額扣除成本費(fèi)用項(xiàng)目，企業(yè)2007年匯算清繳應(yīng)關(guān)注以下重點(diǎn)：允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)為所得稅納稅申報(bào)表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)目扣除的計(jì)算基數(shù)統(tǒng)一為申報(bào)表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”，投資收益不再進(jìn)行還原計(jì)算，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不再設(shè)置當(dāng)年支出比上年增長10%的前置條件、內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資一律為1 600元，企業(yè)為全體雇員繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在不超過本企業(yè)工資總額5%的范圍內(nèi)、繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在不超過本企業(yè)工資總額4%的范圍內(nèi)可在稅前扣除。上述工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)算的基數(shù)一致。企業(yè)發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)應(yīng)據(jù)實(shí)列支，但企業(yè)以勞動(dòng)保護(hù)支出的名義發(fā)放現(xiàn)金的，應(yīng)一并計(jì)入工資總額等。
九、匯算清繳時(shí)開辦費(fèi)的財(cái)稅處理
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，開辦費(fèi)不再通過“長期待攤費(fèi)用”核算，而是直接記入“管理費(fèi)用”科目，因?yàn)殚_辦費(fèi)不符合新準(zhǔn)則下資產(chǎn)的定義。
按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。
由于以上財(cái)稅差異，2007年匯算清繳時(shí)開辦費(fèi)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
十、資產(chǎn)減值損失的財(cái)稅處理
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。從2007年開始，凡是在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則界定的長期資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，主要包括：長期股權(quán)投資、成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等；而以下資產(chǎn)，在符合條件的情況下是可以轉(zhuǎn)回的，如應(yīng)收賬款、持有到期投資、存貨等資產(chǎn)。
摘 要 固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)重要項(xiàng)目，通常情況下在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例。企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理是一個(gè)亟待研究的課題。本文闡述了固定資產(chǎn)的內(nèi)涵，簡要介紹固定資產(chǎn)管理工作范圍，分析我國企業(yè)中對固定資產(chǎn)管理不當(dāng)?shù)谋锥耍楝F(xiàn)代企業(yè)提出如何避免這些弊端產(chǎn)生所應(yīng)采取的措施。
關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 企業(yè)管理 管理不當(dāng) 弊端
隨著我國經(jīng)濟(jì)的騰飛，我國現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展在逐步壯大，而企業(yè)固定資產(chǎn)的規(guī)模也在迅速擴(kuò)大。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的勞動(dòng)資料，其特點(diǎn)是使用期限長并且單位價(jià)值高。企業(yè)對于固定資產(chǎn)的安全管理必然變得越來重要。因此要加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理，由于管理不當(dāng)則會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的弊端。
一、企業(yè)的固定資產(chǎn)的內(nèi)涵及管理范圍
（一）企業(yè)的固定資產(chǎn)的內(nèi)涵
固定資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行再生產(chǎn)和擴(kuò)大生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)能力和發(fā)展水平可以體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的技術(shù)水平和數(shù)量上。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度指出，固定資產(chǎn)能夠在生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)周期中發(fā)揮作用，其單位價(jià)值較高，在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著使用過程中的磨損程度，逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中去，構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的組成部分。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》固定資產(chǎn)提出了如下的定義：固定資產(chǎn)包括企業(yè)使用一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具。此外企業(yè)中存在的價(jià)值在兩千元以上的非生產(chǎn)物品，如果使用年限超過兩年，則也應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)部分。固定資產(chǎn)的價(jià)值并非一成不變，應(yīng)用固定資產(chǎn)的過程會(huì)使其產(chǎn)生磨損，固定資產(chǎn)折舊，最終會(huì)報(bào)廢。
（二）企業(yè)固定資產(chǎn)管理的范圍
固定資產(chǎn)的管理是一項(xiàng)非常復(fù)雜的組織工作, 管理的過程涉及到基本建設(shè)、財(cái)務(wù)、使用等企業(yè)的多個(gè)部門。企業(yè)固定資產(chǎn)的管理包括固定資產(chǎn)盤點(diǎn)管理、固定資產(chǎn)購置管理、固定資產(chǎn)核算管理、固定資產(chǎn)維修管理等幾個(gè)方面。
二、企業(yè)固定資產(chǎn)管理不當(dāng)而導(dǎo)致的弊端
固定資產(chǎn)不像銷售、存貨或成本等因素對企業(yè)效益的影響直接可見，它們擁有的價(jià)值在短時(shí)間內(nèi)部容易被看見，因此企業(yè)對固定資產(chǎn)的管理上就容易忽視。對于固定資產(chǎn)的管理不當(dāng)，會(huì)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重要的影響。
（一）盲目購建固定資產(chǎn)，造成浪費(fèi)
有些企業(yè)在制定固定資產(chǎn)管理制度時(shí)，并沒有從企業(yè)本身的條件出發(fā)，沒有制定預(yù)算，盲目的擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，購建過多的固定資產(chǎn)。還有些企業(yè)雖然對固定資產(chǎn)的購建進(jìn)行了預(yù)算，結(jié)果由于企業(yè)本身的規(guī)模有限，預(yù)算脫離了實(shí)際，使用不了那么多的固定資產(chǎn)，也造成了浪費(fèi)，預(yù)算失控，為企業(yè)造成直接的經(jīng)濟(jì)損失。
（二）賬實(shí)不符，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失
有些企業(yè)的財(cái)會(huì)賬目不清晰，有其對于固定資產(chǎn)的記錄模糊。固定資產(chǎn)變價(jià)收入或殘值收入不入賬等現(xiàn)象普遍存在。這主要也是由于監(jiān)管固定資產(chǎn)的力度不夠，或者沒有專人負(fù)責(zé)清理和處理固定資產(chǎn)的賬目，導(dǎo)致賬情不清。有些部門的設(shè)備早已經(jīng)淘汰報(bào)廢，但是卻沒有履行報(bào)廢手續(xù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)和管理部門不能及時(shí)銷帳。
（三）管理不力，固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重
搞好固定資產(chǎn)的管理是企業(yè)管理的非常重要一環(huán)。企業(yè)對于固定資產(chǎn)的管理制度不夠嚴(yán)格或者執(zhí)行監(jiān)督不力，因此就會(huì)導(dǎo)致某些部門或者個(gè)人為了自己的利益而占有固定資產(chǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的流失嚴(yán)重。此外，固定資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)如果管理不到位，則分成容易產(chǎn)生私自建立“小金庫”的腐敗現(xiàn)象。
三、固定資產(chǎn)管理的中弊端的產(chǎn)生原因及避免措施
根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)，建立獨(dú)立于企業(yè)其他部門的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)工作要求細(xì)致并具有可靠性。
（一）內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不得力
我國的企業(yè)離現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)還存在著一定的差距，企業(yè)內(nèi)部的控制管理制度不夠健全，執(zhí)行起來也不夠得力。在管理固定資產(chǎn)中存在著管理不到位的現(xiàn)象，以及固定資產(chǎn)使用效益不高等問題。
（二）固定資產(chǎn)管理責(zé)任不明確，考核不到位
并不是所有的企業(yè)都設(shè)立了專門的資產(chǎn)管理人員；有些企業(yè)雖然設(shè)定管理人員，但是缺乏嚴(yán)格的制度和準(zhǔn)則來約束管理員的行為。有些管理人員的責(zé)任心不強(qiáng)，工作熱情不高，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，缺少對管理員的考核措施。
（三）固定資產(chǎn)的維護(hù)保管不當(dāng)，缺乏合理應(yīng)用
首先要發(fā)揮企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)作用，制定出適合企業(yè)運(yùn)行的管理機(jī)制。要做到實(shí)事求是，切不可脫離實(shí)際，過高要求內(nèi)部資產(chǎn)的管理制度，更不應(yīng)該松懈管理，不能真正的制約到固定資產(chǎn)的利用。隨著社會(huì)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)的規(guī)模也在不斷的強(qiáng)大，固定資本管理占企業(yè)總的管理比重也就必然會(huì)增加，所以要健全資產(chǎn)保管部門，督促企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者管理好固定資產(chǎn)。
其次要妥善安排固定資產(chǎn)的處置與轉(zhuǎn)移。無論哪個(gè)部門對固定資產(chǎn)都不得擅自處理，固定資產(chǎn)需更換或變更的，使用部門必須提交書面處理意見，并經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)研究批準(zhǔn)后，才能按照企業(yè)規(guī)定的程序報(bào)批處理。企業(yè)要正確的處置固定資產(chǎn)，嚴(yán)格審核并派人監(jiān)督處理的方式，并要求提供出適當(dāng)?shù)臅孀C明手續(xù)。財(cái)會(huì)部門及時(shí)對固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用及時(shí)入賬，并保持完整的信息記錄。
此外要實(shí)行職責(zé)和權(quán)力分離的制度。作為一個(gè)企業(yè)要建立和健全固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確規(guī)定不同部門和不同崗位的權(quán)責(zé)，要確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)部門不相容，而且不同的部門之間要做到相互制約，彼此之間相互監(jiān)督。絕不允許同一部門或同一個(gè)人負(fù)責(zé)辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程，以防止腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。
結(jié)束語：
總之，固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)及效益的源泉，要提高對固定資產(chǎn)的管理水平，這些直接影響著企業(yè)的競爭力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊曉艷.固定資產(chǎn)減值有關(guān)問題淺談.中國高新技術(shù)企業(yè).2010.04.
[2]秦寶坤,許旭.淺析企業(yè)固定資產(chǎn)管理.商業(yè)文化(學(xué)術(shù)版).2010.01.
[3]鄧昌華.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)管理的變化.中國工會(huì)財(cái)會(huì).2008.01.
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制， 內(nèi)控自查， 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
我國財(cái)政部將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。而內(nèi)控自查，是保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施的重要措施。內(nèi)控自查是企業(yè)處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的相關(guān)業(yè)務(wù)人員，包括各級管理者，為保證落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序的執(zhí)行力，減少企業(yè)管理層自身管理風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的自我檢查。
自查是內(nèi)控管理工作中的一個(gè)重要項(xiàng)目，不僅包含內(nèi)控專業(yè)人員開展的定期或不定期的檢查外，還包括各業(yè)務(wù)部門對處理相關(guān)業(yè)務(wù)開展的現(xiàn)場自查。通過內(nèi)控自查可以進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，是控制管理風(fēng)險(xiǎn)的重要工具，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況設(shè)計(jì)出一套良好的自查方案，以保證內(nèi)控自查工作的有效性。
一、內(nèi)控自查的必要性
1.實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求
企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從企業(yè)整體來講會(huì)降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但也會(huì)形成對員工的約束，增加員工的工作量，沒有檢查和監(jiān)督很難保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施落實(shí)到位，因此，必須進(jìn)行自我檢查程序。
2.與內(nèi)控審計(jì)相比自查更容易發(fā)現(xiàn)問題
基于成本和效率的考慮，內(nèi)控審計(jì)人員不了解企業(yè)具體運(yùn)作，對企業(yè)也不可能進(jìn)行持續(xù)不斷的監(jiān)督檢查。即使是企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控審計(jì)人員也不可能對企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，全天候地進(jìn)行內(nèi)控檢查，只有自我檢查，彌補(bǔ)內(nèi)控審計(jì)漏洞，才能保證這些具體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施的有效性。
二、目前企業(yè)內(nèi)控自查中存在的問題
1.內(nèi)控自查意識不強(qiáng)
內(nèi)部控制自查與業(yè)務(wù)執(zhí)行人員和基層管理員無直接利益關(guān)系，因此，相關(guān)人員責(zé)任意識不強(qiáng)，對內(nèi)控制度自查不夠重視，甚至當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有求進(jìn)行自查時(shí)，部分人員依然會(huì)不完全執(zhí)行或根本不執(zhí)行。
2.內(nèi)控自查方法不熟悉
內(nèi)部控制自查不僅要求自查人員了解企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定，更要熟悉各方面自查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，合理運(yùn)用各種方法，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。目前，企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)人員普遍缺乏相關(guān)知識和技能，使內(nèi)控自查效果大打折扣。
三、企業(yè)內(nèi)控自查管理具體方法探討
強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控自查一方面要提高管理人員和員工的意識，另一方面應(yīng)掌握內(nèi)控自查的方法。
1.貨幣資金內(nèi)控自查
第一，檢查現(xiàn)金與銀行存款的授權(quán)控制。授權(quán)控制是指單位各級員工，必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不允許接觸這些業(yè)務(wù)。要確立授權(quán)與批準(zhǔn)的制度，現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的發(fā)生，是否經(jīng)過單位主管人員或財(cái)務(wù)主管人員審批，授權(quán)具體的人員與經(jīng)辦人員是否一致。
第二，查檢不相容職位是否分離。對于相關(guān)的職務(wù)，是否進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，是否由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任。具體包括：現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)授權(quán)與經(jīng)辦是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審查是否分離，現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與銀行存款記賬人員是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與印章保管是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬的登記是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款登賬與審核是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款收付款憑證保管與銀行存款日記賬登賬是否相分離。
第三，業(yè)務(wù)記錄是否完整。對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，必須按照規(guī)定的程序辦理，保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。出納人員復(fù)核了現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證后，應(yīng)及時(shí)填制結(jié)算憑證，并對結(jié)算憑證和原始憑證加蓋“收訖”或“付訖”戳記。會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)主管審核無誤的銀行存款收付原始憑證編制現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、付款憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管或授權(quán)稽核人員審核后并簽字蓋章?lián)缘怯浫胭~。
第四，現(xiàn)金、銀行存款的真實(shí)、安全。出納人員定期編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，現(xiàn)金是否及時(shí)盤點(diǎn)，交由會(huì)計(jì)主管人員檢查，同時(shí)定期進(jìn)行賬賬核對，以保證銀行存款安全。
2.預(yù)算內(nèi)控的自查
預(yù)算內(nèi)控自查內(nèi)容包括全面預(yù)算編制、管理的規(guī)定、辦法和制度；預(yù)算調(diào)整方案及批準(zhǔn)文件；預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度以及預(yù)算考核相關(guān)資料。
第一，對預(yù)算編制的自查，主要檢查業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算編制內(nèi)容是否完整, 是否具備預(yù)算編制基礎(chǔ)資料，是否將本單位確定的預(yù)算目標(biāo)落實(shí)到具體單位，單位對確定的預(yù)算目標(biāo)是否按時(shí)間進(jìn)度進(jìn)行分解，是否形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系；成本預(yù)算編制是否依據(jù)成本列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，按照產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃、物資消耗定額、設(shè)備定額、勞動(dòng)用工定額等定額標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃價(jià)格編制。費(fèi)用編制預(yù)算是否將各項(xiàng)專項(xiàng)費(fèi)用提前考慮，將各項(xiàng)支出最大限度納入年度預(yù)算中，是否做了資本性支出的可行性論證。
第二，對預(yù)算執(zhí)行的自查。單位是否建立了預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，各項(xiàng)預(yù)算是否在預(yù)算期內(nèi)得到了一貫的、嚴(yán)格的執(zhí)行。對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，企業(yè)管理當(dāng)局與各級管理人員之間是否存在順暢的信息溝通渠道；檢查按時(shí)間進(jìn)度分解的各項(xiàng)全面預(yù)算管理指標(biāo)實(shí)際完成情況。檢查在收入預(yù)算執(zhí)行中有無多報(bào)、少報(bào)或漏報(bào)收入的問題；各項(xiàng)成本核算是否真實(shí)、合規(guī)；開支范圍劃分是否符合財(cái)經(jīng)法規(guī)及全面預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，費(fèi)用的開支是否遵循預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、范圍、費(fèi)用的歸集、分配、核算是否合規(guī)，有無將資本性支出在費(fèi)用中核算的情況。
第三，對預(yù)算調(diào)整的自查。預(yù)算的調(diào)整是否符合預(yù)算調(diào)整的條件，是否屬于編制時(shí)考慮不到位，多編、少編、漏編問題；當(dāng)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，預(yù)算是否及時(shí)得到調(diào)整；調(diào)整預(yù)算的程序是否按相關(guān)程序調(diào)整。
第四，對預(yù)算分析與考核的審計(jì)。是否建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，制度是否合理、可行，是否定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，預(yù)算執(zhí)行單位對預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的重大差異是否做出分析，并采取相應(yīng)措施；是否建立全面預(yù)算管理考核和獎(jiǎng)懲制度，制度是否合理、可行。是否落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，直接與工資掛鉤、及時(shí)落實(shí)到個(gè)人。
3.報(bào)表的自查
包括對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式、表間相互之間勾稽關(guān)系、重要會(huì)計(jì)科目和異常情況檢查等。如果是檢查合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，還應(yīng)該檢查企業(yè)提供經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過的母公司和比重較大的子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。
第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式自查。主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性和真實(shí)性進(jìn)行檢查，應(yīng)對會(huì)計(jì)師師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告予以重視和關(guān)注。會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的形式自查包括：表名稱是否符合規(guī)定；報(bào)表編制單位是否蓋章；報(bào)表是否有編制人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人簽字及蓋章。審計(jì)報(bào)告的形式自查，主要包括：是否有注冊會(huì)計(jì)師簽字及蓋章；是否已注明了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址；是否簽署了報(bào)告日期；是否有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證；是否已核對審計(jì)報(bào)告的騎縫章無誤；報(bào)告內(nèi)容是否完整齊全。
第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系的自查。主要是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表四者之間科目對應(yīng)關(guān)系的審核。具體包括營業(yè)執(zhí)照中的注冊資本、“驗(yàn)資報(bào)告”中的“實(shí)際投入資金”、“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“實(shí)收資本”之間勾稽關(guān)系；資產(chǎn)負(fù)債表中期未未分配利潤和利潤表中的凈利潤勾稽關(guān)系，應(yīng)滿足：期末未分配利潤=本期凈利潤+期初未分配利潤-提取的盈余公積、公益金(或提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)工資、儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤歸還投資)-應(yīng)付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分；現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”同資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表部分科目勾稽關(guān)系。
第三，重要會(huì)計(jì)科目的自查。重要會(huì)計(jì)科目自查是指通過逐個(gè)對會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)科目的核實(shí)審核，判斷會(huì)計(jì)報(bào)表在重大方面所反映財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。要檢查資產(chǎn)類科目是否實(shí)際存在、所有權(quán)的歸屬以及計(jì)價(jià)是否合理；負(fù)債類科目應(yīng)檢查金額是否正確、負(fù)債到期日以及是否存在未入賬的負(fù)債事項(xiàng)；權(quán)益類科目應(yīng)檢查其來源的合理性、確認(rèn)的合法性、金額計(jì)量的準(zhǔn)確性；收入、成本和費(fèi)用類科目應(yīng)檢查確認(rèn)的合法性、是否當(dāng)期發(fā)生以及收入成本費(fèi)用之間是否配比。
對于應(yīng)收賬款，主要檢查企業(yè)是否存在較大數(shù)額以及賬齡過長的應(yīng)收賬款，是否存在應(yīng)核銷而未核銷的；是否與客戶核對往來；收款期大于一年的大額應(yīng)收賬款，是否提取足額壞賬準(zhǔn)備；是否存在虛列應(yīng)收賬款以虛增銷售收入現(xiàn)象；是否過度降低信用政策標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大額增加。
對于存貨，主要檢查是否存在少列、多列現(xiàn)象；存在不存在多計(jì)存貨，少計(jì)成本的現(xiàn)象；存貨是否不合理積壓或者變質(zhì)，而未提取足額的跌價(jià)準(zhǔn)備。
對固定資產(chǎn)，主要檢查固定資產(chǎn)類別劃分是否準(zhǔn)確、產(chǎn)權(quán)是否歸企業(yè)所有，是否存在將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)計(jì)人固定資產(chǎn)原值現(xiàn)象；核實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)的金額是否準(zhǔn)確，是否及時(shí)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；審查固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限是否合法、合理并遵守一貫性原則，是否存在少提折舊、不提折舊現(xiàn)象；審查是否存在已經(jīng)過時(shí)報(bào)廢、不使用的固定資產(chǎn)還未申請核銷，仍列入賬中的現(xiàn)象。
對于主營業(yè)務(wù)收入，主要檢查是否存在通過應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目虛增銷售收入現(xiàn)象；銷售收入確認(rèn)時(shí)間；是否存在通過銷售退回、折讓隨意調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。
第四，對財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況檢查，對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反映的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)比率極端優(yōu)秀、經(jīng)營狀況突然好轉(zhuǎn)、利潤表變化異常時(shí)，應(yīng)予以充分關(guān)注，核實(shí)其真實(shí)性。具體通過綜合對比流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長率進(jìn)行分析判斷。
4.期間費(fèi)用的內(nèi)控自查
對期間費(fèi)用的自查是內(nèi)控自查的重要部分，費(fèi)用性質(zhì)不同，自查方面不同。
第一，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的自查，要檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)累計(jì)發(fā)生額，并注意抽查原始憑證，確認(rèn)有無亂擠占招待費(fèi)的現(xiàn)象，必要時(shí)可以與發(fā)票開具方進(jìn)行核對。
第二，對壞賬損失的自查，要查看沖銷的壞賬是否符合條件，有無報(bào)批手續(xù)；提取金額比例是否恰當(dāng)。
第三，對差旅費(fèi)的自查，針對發(fā)生額較大的或整數(shù)等異常金額，查閱原始憑證的真實(shí)性、合法性，并注意是否將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入差旅費(fèi)開支，驗(yàn)證因公出差事項(xiàng)的真實(shí)性，檢查列支報(bào)銷的憑據(jù)是否合法。
第四，對固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的自查，要了解固定資產(chǎn)是否為管理部門使用；查看租賃協(xié)議，確定租賃的性質(zhì)是否屬于經(jīng)營性租賃，檢查是否按照合同規(guī)定的使用期限進(jìn)行攤銷。
第五，對工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的自查。首先檢查“其他應(yīng)付款―應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)”賬戶的借方發(fā)生額，查看相關(guān)原始憑證，是否有工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，查看提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)金額是否正確，是否有將應(yīng)列入工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)的費(fèi)用錯(cuò)列入職工福利費(fèi)等。
第六，對無形資產(chǎn)攤銷的自查，首先無形資產(chǎn)入賬的原始憑證，審查入賬的金額是否真實(shí)；其次，審查其攤銷期限和金額是否正確，如有租入無形資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)合同；再次，對于軟件的檢查，主要是查看原始憑證，購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，如未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理。
5.生產(chǎn)成本內(nèi)控的自查
第一，要對成本記錄進(jìn)行簡易抽查。通過記錄檢查產(chǎn)品的生產(chǎn)、材料的購進(jìn)、領(lǐng)用是否以經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的生產(chǎn)指令進(jìn)行，有無未經(jīng)審批或違反審批制度的現(xiàn)象；檢查成本的記賬憑證后是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表等。檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表的順序編號是否完整。
第二，選取樣本測試各種費(fèi)用的歸集和分配。檢查核算和賬務(wù)處理是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行。
第三，復(fù)核生產(chǎn)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬核對相符。抽查生產(chǎn)成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算和材料費(fèi)用的分配。檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，是否將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。檢查人工成本的計(jì)算是否準(zhǔn)確，人工費(fèi)用的計(jì)算方法與分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配表相符。將本年度直接人工成本、材料消耗與前期進(jìn)行比較，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。結(jié)合應(yīng)付工資的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。必要時(shí)，應(yīng)對生產(chǎn)成本實(shí)施截止測試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的生產(chǎn)成本明細(xì)賬及相關(guān)憑證，確定有無人為調(diào)節(jié)利潤而跨期入賬的情況。
四、結(jié)束語
總之，內(nèi)控自查是企業(yè)內(nèi)控管理體系的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，制訂自查管理方案，完善內(nèi)控自查管理。企業(yè)應(yīng)從貨幣資金、預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)表、費(fèi)用等方面加強(qiáng)自查，以保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。
參考文獻(xiàn)：
[1]麻蔚冰.企業(yè)內(nèi)控自查方案設(shè)計(jì).首席財(cái)務(wù)官,2007,(5)
關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)制度;企業(yè)所得稅制度;協(xié)調(diào)
一、新準(zhǔn)則與所得稅制度差異的原因
(一)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,稅收決定會(huì)計(jì),即“計(jì)劃決定財(cái)政,財(cái)政決定財(cái)務(wù),財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”。會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收入以及費(fèi)用等要素的確認(rèn)和計(jì)量方面基本相同。在市場經(jīng)濟(jì)體制下,政府主要通過市場手段,必要時(shí)輔之以計(jì)劃手段來實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使會(huì)計(jì)的目標(biāo)發(fā)生了變化,即如實(shí)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和結(jié)果,并及時(shí)向信息使用者提供決策有用的信息。稅收的目標(biāo)仍是為了規(guī)范稅收分配秩序,保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)以及調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并且稅收作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的一項(xiàng)費(fèi)用,與企業(yè)的收益存在此消彼漲的關(guān)系。為了實(shí)現(xiàn)各自的目標(biāo),會(huì)計(jì)和稅收朝著不同方向發(fā)展,導(dǎo)致二者產(chǎn)生差異。
(二)二者的指導(dǎo)思想不同
我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本制定。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的是為了提供對投資決策有用的信息。面對具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)從眾多的處理方法中選擇一種最能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為會(huì)計(jì)人員發(fā)揮職業(yè)判斷留下了很大的空間。企業(yè)所得稅法的制定是為了防止稅款流失,保證國家稅收及時(shí)足額上繳。為了達(dá)到這一目的,企業(yè)所得稅法對納稅事項(xiàng)從納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅金額以及納稅方式進(jìn)行了明確而具體的規(guī)定。
(三)會(huì)計(jì)與稅法遵循原則不同
會(huì)計(jì)與稅法遵循不同的原則,會(huì)計(jì)重視謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用,稅法突出強(qiáng)調(diào)確定性原則、歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合原則。因此,會(huì)計(jì)對于收入的確認(rèn)側(cè)重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn),對成本費(fèi)用的確認(rèn)很大程度依靠會(huì)計(jì)人員主觀估計(jì);稅法對收入的確認(rèn)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn),成本費(fèi)用稅前扣除必須有明確的法律依據(jù),不能估計(jì)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,這些原則的運(yùn)用呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn),使會(huì)計(jì)與稅法差異出現(xiàn)了若干新變化。例如:會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多元化挑戰(zhàn)稅法歷史成本基本準(zhǔn)則規(guī)定,會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多元化同稅法歷史成本之間的矛盾,將擴(kuò)大會(huì)計(jì)與稅法的差異。
二、新準(zhǔn)則與所得稅制度差異的具體體現(xiàn)
(一)固定資產(chǎn)方面的差異
(1)固定資產(chǎn)初始計(jì)量差異分析
資產(chǎn)初始計(jì)量是指取得資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)其入賬價(jià)值。企業(yè)購買、自行建造取得的資產(chǎn),其入賬價(jià)值會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅法產(chǎn)生的差異主要表現(xiàn)在企業(yè)借款購建存貨上。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,借款費(fèi)用在符合資本化條件儼,可以資本化,計(jì)入存貨成本;而企業(yè)所得稅法僅規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用符合條件可以資本化。企業(yè)所得稅法允許借款費(fèi)用資本化的范圍比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要窄。對于企業(yè)制造的用于對外銷售的大型機(jī)械設(shè)備,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在符合條件下可以將借款費(fèi)用資本化,而所得稅法不允許將借款費(fèi)用資本化。在這種情況下,企業(yè)借款購建存貨的入賬價(jià)值,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法產(chǎn)生了差異。
(2)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方面的差異
①折舊范圍。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其它固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅法規(guī)定,下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)。
②折舊方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)所得稅法規(guī)定:固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。在所得稅優(yōu)惠條款中,規(guī)定固定資產(chǎn)滿足一定條件,才可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
(二)無形資產(chǎn)攤銷差異分析
(1)無形資產(chǎn)攤銷方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應(yīng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,可以選擇直線法、生產(chǎn)總量法,也可以選擇加速攤銷法;企業(yè)所得稅法規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷方法只能選擇直線法。
(2)無形資產(chǎn)攤銷年限。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽內(nèi),采用合理的攤銷方法進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試。所得稅法規(guī)定:無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年;作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
(三)收入確認(rèn)的差異
(1)收入口徑差異分析
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的口徑大致存在兩個(gè)層面上的差異:第一層面是收入含義上的差別,會(huì)計(jì)上的收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及建造合同收入四類。企業(yè)所得稅法未對應(yīng)稅收入有明確的定義,只是籠統(tǒng)規(guī)定企業(yè)以“貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”,為收入總額。包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐款收入以及其他收入九類。第二層面是銷售額的差別,會(huì)計(jì)上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)取得的價(jià)款,不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng),而企業(yè)所得稅法的應(yīng)稅銷售額一般包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用兩部分,其中價(jià)外費(fèi)用包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等多方面的內(nèi)容。從總的方面看,稅法中收入的含義要寬于會(huì)計(jì)收入。
(2)收入確認(rèn)差異分析
收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)以下基本原則:收入的金額能夠可靠計(jì)量;相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。對銷售商品收入的確認(rèn)同時(shí)強(qiáng)調(diào):企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對己售出的商品實(shí)施有效控制。企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù),同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑證時(shí),確認(rèn)營業(yè)收入。并結(jié)合具體的結(jié)算方式進(jìn)一步規(guī)定了應(yīng)稅收入確認(rèn)的時(shí)間,如直接收款方式銷售貨物,無論貨物是否發(fā)出,收入確認(rèn)的時(shí)間均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天。因此,“收到貨款”、“發(fā)出貨物并辦妥手續(xù)”、“開具發(fā)票”等形式化的條件或手續(xù)成了確認(rèn)銷售成立的關(guān)鍵。
(四)成本費(fèi)用類差異
(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可全部扣除而企業(yè)所得稅法僅允許部分扣除
例如:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對于職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)支出,國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的,應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提,國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況,合理預(yù)計(jì)計(jì)提比例。企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)支出,分別在不超過工資薪金總額的14%、2%和2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除。同時(shí)規(guī)定,職工教育經(jīng)費(fèi)支出,超過允許扣除部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)營拔繳專用收據(jù)》才可以在稅前扣除。
(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可扣除而企業(yè)所得稅法可以加計(jì)扣除
例如:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出,符合資本化條件的才能資本化,不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,應(yīng)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法未區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
三、新準(zhǔn)則與所得稅制度差異的協(xié)調(diào)
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法管理層的合作和配合
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制訂分別屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局,由于這兩個(gè)政府部門的具體目標(biāo)不同,各自制訂的政策法規(guī)難避免不會(huì)出現(xiàn)沖突,但兩個(gè)部門的根本目標(biāo)是一致的,這就決定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的一些暫時(shí)性差異可以通過二者的溝通來協(xié)調(diào)。在制度層面加強(qiáng)兩個(gè)部門的溝通和配合,可以設(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu),不論在法規(guī)出臺(tái)前還是執(zhí)行過程中都加強(qiáng)聯(lián)系,有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào),同時(shí)也是加強(qiáng)反避稅立法建設(shè),完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的重要途徑。
(二)會(huì)計(jì)與所得稅二者信息實(shí)現(xiàn)互助
目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的涉稅(主要是所得稅)信息比較少,披露不足,不僅使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面發(fā)生困難,而且由于納稅申報(bào)表的不公開性,使得股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息,更無法理解會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。為了增加涉稅信息披露,從兩個(gè)方面入手:一是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第四條中補(bǔ)充規(guī)定,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)不僅有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策,而且有利于政府宏觀管理目標(biāo)(包括稅收收入及時(shí)足額征繳)的實(shí)現(xiàn),明確指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括政府稅務(wù)部門;二是在基本準(zhǔn)則重視會(huì)計(jì)信息對稅收支持原則的指引下,相應(yīng)的在相關(guān)準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款,或者制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第x號―涉稅交易事項(xiàng)的信息披露規(guī)則》,以確保會(huì)計(jì)信息對稅收的支持。
(三)所得稅法應(yīng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏
納稅調(diào)整在很大程度上是為了保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅的制定應(yīng)盡可能地減少對市場行為主體的扭曲作用,應(yīng)盡量發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)作用,納稅調(diào)整事項(xiàng)的繁簡反映了市場行為主體活動(dòng)受扭曲的強(qiáng)弱。國家與企業(yè)在市場中處于不平等地位,通過所得稅法賦予稅收管理機(jī)關(guān)納稅調(diào)整權(quán)力防止稅款流失固然保證了財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn),但往往加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān),阻礙了企業(yè)的發(fā)展,最終不利于稅收收入的實(shí)現(xiàn)。盡量減少納稅調(diào)整項(xiàng)目,使所得稅征稅對象真正建立在企業(yè)純收益的基礎(chǔ)上,企業(yè)所得稅收入暫時(shí)會(huì)減少,但企業(yè)會(huì)擴(kuò)大投資,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,培植新的稅源,從長遠(yuǎn)看為財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)提供更堅(jiān)實(shí)地保障,實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與稅收收入增長的雙贏。
參考文獻(xiàn):
[1]王玉娟,試析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的協(xié)調(diào),商業(yè)會(huì)計(jì),2009年第7期
[2]王琦,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅的影響,金融經(jīng)濟(jì),2009年第2期
