時(shí)間:2023-03-20 16:13:35
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1概念及特點(diǎn)
1.1稅收征管是一種執(zhí)行性管理
稅務(wù)人員在征管過程中,只能按既定的稅法正確執(zhí)行,在執(zhí)行過程中不得改變稅法,也不得放棄稅法要求履行的職責(zé)。因此,在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時(shí),必須通過信息反饋,最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決,在法規(guī)未修訂之前,只能正確執(zhí)行。
1.2稅收征管應(yīng)遵循法定程序
稅收征管的一切活動(dòng)都應(yīng)有法律依據(jù),遵循法定的程序,不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題,也只能通過修改稅收征管法來解決,而不能在征管過程中相機(jī)行事。
2對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)
節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下,充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策,通過納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排,達(dá)到少繳或不繳稅的目的的行為。
3稅收征管籌劃的策略
3.1完善稅收制度,加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是稅收征管籌劃的前提
(1)對(duì)稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來說,即對(duì)逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認(rèn)定,并明確對(duì)合法的稅收籌劃方案的否定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任。
(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實(shí)現(xiàn)其籌劃的最終目標(biāo),不得與立法精神相違備。
(3)明確稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。對(duì)稅收籌劃方案的受益人同時(shí)又是納稅人承擔(dān)方案所涉及的法律問題。并對(duì)其違規(guī)行為所負(fù)的法律責(zé)任加以明確。
3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
(1)建立良性的進(jìn)入機(jī)制。
在個(gè)人信用方面,美國(guó)在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴(yán)格的規(guī)定,在上世紀(jì)70年代初,由美國(guó)就業(yè)平等機(jī)會(huì)委員會(huì)、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準(zhǔn)則”,所涉及的范圍十分廣泛,包括申請(qǐng)表、申請(qǐng)條件、績(jī)效測(cè)驗(yàn)、審查、書面測(cè)驗(yàn)、領(lǐng)導(dǎo)談話和領(lǐng)導(dǎo)測(cè)驗(yàn)等。個(gè)人信用之所以能夠發(fā)揮作用,是因?yàn)橥ㄟ^對(duì)構(gòu)成個(gè)人信用變量的分析可以預(yù)測(cè)其以后的行為。如果所預(yù)測(cè)的行為對(duì)社會(huì)不利,則要把該人排除在選擇之外。一般而言,個(gè)人信用越好的候選人,對(duì)他行為的預(yù)測(cè)越趨向良性,被錄取的概率就越大。
(2)建立良性的退出機(jī)制。
只升不降似乎已成為我國(guó)公職機(jī)構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國(guó)就設(shè)立了公績(jī)制委員會(huì),接受雇員的申訴,維護(hù)雇員的權(quán)利,這樣的機(jī)制的存在可使退出機(jī)制實(shí)現(xiàn)了良性循環(huán),否則退出機(jī)制可能被扭曲,有可能成為不良動(dòng)機(jī)的手段。因此,為保持機(jī)構(gòu)的活力,應(yīng)有進(jìn)有退,能升能降,對(duì)于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應(yīng)的處罰。
3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)
(1)在對(duì)稅務(wù)登記進(jìn)行管理時(shí),應(yīng)注意以下問題:首先,在對(duì)領(lǐng)取稅務(wù)登記證的經(jīng)濟(jì)主體收取規(guī)費(fèi)時(shí),只收工本費(fèi),不收手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用;其次,明確稅務(wù)登記證的地位,讓其發(fā)揮類似身份證的作用,確保每個(gè)納稅主體都有稅務(wù)登記證,實(shí)行普通納稅申報(bào)制度;再次,使稅務(wù)登記證做到全面性、準(zhǔn)確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。
(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應(yīng)做到合法、準(zhǔn)確、完整和耐久,記賬憑證管理應(yīng)做到以原始憑證為基礎(chǔ),憑證上的項(xiàng)目應(yīng)齊全。
(3)納稅申報(bào)方式主要有三種:一是網(wǎng)上申報(bào),適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報(bào),即稅務(wù)機(jī)關(guān)委托銀行給納稅人開戶,由銀行定期劃款的申報(bào)方式,適用于個(gè)體工商戶納稅人;三是上
門申報(bào),即納稅人自行到大廳進(jìn)行申報(bào)。申報(bào)方式更加靈活,節(jié)省了大量的人力、物力和財(cái)務(wù)。
(一)稅收籌劃缺乏集中、統(tǒng)一的設(shè)計(jì)和規(guī)劃
稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅,服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),但多數(shù)企業(yè)認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部門的事,實(shí)際上一個(gè)好的稅收籌劃僅僅靠財(cái)務(wù)人員是無法順利實(shí)施的,它需要全體管理者的關(guān)注和參與。稅收籌劃也不單體現(xiàn)在財(cái)務(wù)安排上,而是貫穿在整個(gè)投資決策、經(jīng)營(yíng)決策以及日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,需要各部門的配合。例如在投資決策階段,從投資者進(jìn)行投資意向考察時(shí),稅收籌劃就應(yīng)該參與其中,但投資人往往缺乏必要的稅收知識(shí),考察階段沒有這方面專家的參與就會(huì)忽略這個(gè)問題。此時(shí)進(jìn)行籌劃,不但對(duì)以后經(jīng)營(yíng)過程中的節(jié)稅效益產(chǎn)生持續(xù)的影響,而且避免前期投入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式既定,再進(jìn)行稅收籌劃改變其模式帶來的籌劃成本。
(二)實(shí)施稅收籌劃缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才
化肥企業(yè)屬技術(shù)和資本密集行業(yè),受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策影響較大,其稅收籌劃工作具備很強(qiáng)的專業(yè)性,作為稅收籌劃工作人員不僅要具備與稅收相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí),而且也需要熟知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)以及投資活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是對(duì)于許多化肥企業(yè)來說,缺乏相應(yīng)的、具有較高素質(zhì)的專業(yè)人才,并且企業(yè)也未能對(duì)其進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn),加上大多數(shù)負(fù)責(zé)稅收籌劃工作的人員對(duì)國(guó)家政策、法律法規(guī)、行業(yè)政策以及企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收等知識(shí)掌握不足,導(dǎo)致其在實(shí)施稅收籌劃工作時(shí)存在一定的困難。
(三)稅收籌劃工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性
導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作具有風(fēng)險(xiǎn)性的主要原因有以下兩個(gè)方面。其一,對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)來說,并沒有正確的認(rèn)識(shí)與理解稅收籌劃的概念,而且相當(dāng)一部分企業(yè)沒有對(duì)其予以足夠的重視。加上有些企業(yè)本身就存在發(fā)展不穩(wěn)定和會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等問題,這必然會(huì)使企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃工作時(shí)產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)。其二,由于我國(guó)稅收相關(guān)政策以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化,使得企業(yè)可能會(huì)因?yàn)闆]有及時(shí)了解實(shí)際情況,致使稅收籌劃效果不佳,使其存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。
(四)未能嚴(yán)格遵循稅收籌劃成本效益匹配原則
對(duì)于大部分企業(yè)而言,其在開展稅收籌劃工作時(shí),沒有分析其在開展稅收籌劃工作時(shí)的成本與效益是否匹配,主觀上認(rèn)為只要是能夠達(dá)到節(jié)稅的目的,就可以開展。有些企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)納稅最小化,甚至委托稅務(wù)顧問與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行有針對(duì)性的籌劃,大大增加了企業(yè)稅收籌劃的成本,使得部分企業(yè)開展稅收籌劃所支出的費(fèi)用,要比企業(yè)節(jié)省的稅收費(fèi)用還要高。導(dǎo)致這一問題的主要原因是企業(yè)缺乏對(duì)稅收籌劃成效的分析與判斷能力。
(五)稅收法規(guī)存在一定的缺陷
由于我國(guó)稅收相關(guān)法規(guī)仍存在缺陷,使得企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí),會(huì)遇到一定的阻礙。稅收法規(guī)的缺陷主要表現(xiàn)為:相關(guān)稅收定義不夠清楚,以及稅收征管沒有較高的監(jiān)督管理水平。此外,對(duì)于企業(yè)的合法節(jié)稅,雖然國(guó)家已經(jīng)頒布了不少優(yōu)惠政策,但由于多種因素的影響,使很多企業(yè)無法享受。這主要是因?yàn)椴僮鞒绦驈?fù)雜,且多數(shù)企業(yè)對(duì)于其優(yōu)惠政策并不了解,導(dǎo)致無法及時(shí)申請(qǐng)而錯(cuò)失了享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。
二、解決企業(yè)稅收籌劃問題的對(duì)策建議
(一)對(duì)納稅籌劃進(jìn)行事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排
在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為,許多企業(yè)不是在發(fā)生應(yīng)稅行為或納稅義務(wù)之前進(jìn)行籌劃,而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問題時(shí),才想起納稅籌劃咨詢,想方設(shè)法尋找少繳稅的途徑,無異于亡羊補(bǔ)牢。稅收籌劃涉及各個(gè)職能部門,很少有一個(gè)稅收籌劃只需要適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排,而不受供應(yīng)、銷售、生產(chǎn)等部門的影響,因此,經(jīng)營(yíng)者應(yīng)統(tǒng)籌做好稅收籌劃事項(xiàng)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。
(二)提高企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)技術(shù)水平
企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)稅收籌劃人才,不斷提高其合法籌劃的能力。作為稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)人員與實(shí)施人員,應(yīng)達(dá)到如下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn):第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)的稅收籌劃人員應(yīng)該具備相應(yīng)的籌劃與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),能夠熟練掌握最新稅收政策,并有技巧地使用稅收籌劃工具,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn),必須要具備扎實(shí)和全面的專業(yè)技能與知識(shí)。比如在法律、管理、財(cái)務(wù)、稅收等方面都應(yīng)該具備相應(yīng)專業(yè)能力。第三個(gè)標(biāo)準(zhǔn),需要具備相應(yīng)的稅收籌劃以及判斷能力,能夠準(zhǔn)確且及時(shí)地根據(jù)國(guó)家政策變動(dòng)和企業(yè)情況做出相應(yīng)稅收籌劃判斷。
(三)有效規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
為了有效規(guī)避企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí)可能存在的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)該了解并正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估,進(jìn)而采取相應(yīng)的調(diào)整與預(yù)防措施。企業(yè)需要對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行權(quán)衡,這就要求企業(yè)不僅要加強(qiáng)稅法知識(shí)學(xué)習(xí),而且需要加強(qiáng)與稅收部門的交流與溝通,做到知己知彼,從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
(四)加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃成本效益的分析
雖然稅收籌劃的主要目的是為了有效節(jié)稅,但企業(yè)應(yīng)具備正確的稅收籌劃觀念,而不能片面地理解納稅籌劃,并不是只要能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的行為都應(yīng)當(dāng)實(shí)施。在具體開展稅收籌劃工作時(shí),還應(yīng)對(duì)稅收籌劃工作所擔(dān)負(fù)的成本加以分析,通過分析、計(jì)算其支付的成本與企業(yè)籌劃后節(jié)省的稅收費(fèi)用,對(duì)比兩者并選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案,以確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)最大化。
(五)完善我國(guó)稅收相關(guān)的法律與法規(guī)
1.對(duì)納稅人利用外資身份籌劃的影響
舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)能享受到稅收政策上的超國(guó)民待遇,所以歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調(diào)查,國(guó)內(nèi)著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國(guó)際避稅地注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策,很多過去簡(jiǎn)單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一,將使得以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游至國(guó)際避稅地注冊(cè)企業(yè)再返回國(guó)內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺(tái)人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。
2.對(duì)企業(yè)登記注冊(cè)地點(diǎn)籌劃的影響
舊稅法的稅收優(yōu)惠,以區(qū)域優(yōu)惠為主,優(yōu)惠主體包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等,所以,新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊(cè)地點(diǎn)時(shí),往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定,除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外,上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。
3.對(duì)職工數(shù)量籌劃的影響
原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達(dá)到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠,如新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)要求當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%,方能享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅;對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上,方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員,其所支付的工資就可以享受加計(jì)扣除政策,取消了對(duì)安置人員比例的限制,降低了稅收優(yōu)惠門檻,企業(yè)利用職工數(shù)量進(jìn)行稅收籌劃的方式也就失去意義了。二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的思考
根據(jù)稅收優(yōu)惠政策,稅收籌劃可以從以下幾個(gè)方面:
1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的稅收籌劃
舊稅法規(guī)定,只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅;而新稅法對(duì)這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對(duì)這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能;在進(jìn)行投資決策時(shí),創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價(jià)值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),還有利于我國(guó)科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。
2.投資方向的稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策,經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”,如對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠;對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策;對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策;對(duì)交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此,過去企業(yè)對(duì)不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),通過公司關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè),來謀求稅負(fù)的減輕的方法就不再適用,企業(yè)可以積極爭(zhēng)取投資于符合國(guó)家鼓勵(lì)引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目以獲取稅收優(yōu)惠。
3.對(duì)安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃
新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。并且,新稅法將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè),同時(shí)取消安置人員的比例限制,這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此,電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè),一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn),另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員,促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。
4.利用過渡期的稅收籌劃
新稅法對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過渡措施。對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立,依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定,享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè),可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受至期滿,但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè),優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。因此,享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi),盡可能把利潤(rùn)提前到減免期。具體措施有:提前銷售收入的確認(rèn)時(shí)間;把費(fèi)用分?jǐn)偟揭院螅鐚V告費(fèi)后延、延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計(jì)提折舊,將計(jì)算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費(fèi)用盡量計(jì)入無形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。
三、結(jié)束語
稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段,可以為企業(yè)節(jié)稅,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化,壯大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,但也存在稅收籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此,納稅人只有在正確解讀企業(yè)所得稅法律法規(guī)的前提下,熟練掌握和運(yùn)用稅收籌劃的方法,遵循科學(xué)的稅收籌劃原則,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn):
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(一)外部融資方式
根據(jù)外部資金的來源、與企業(yè)的實(shí)際關(guān)系,可將外部融資進(jìn)行專業(yè)化劃分,一般可分為兩種類型,即為直接融資方式與間接融資方式。從專業(yè)的角度上來看,所謂的直接融資方式,一般是指在企業(yè)成為上市公司之后,而進(jìn)行股票投資所采用的融資方式,投資者依法獲得股權(quán),享受相關(guān)紅利;而間接融資則與其存在很大不同,是指企業(yè)作為獨(dú)立的法人組織向銀行、非銀行類金融機(jī)構(gòu)以及個(gè)人舉債的融資方式,所獲得的資金均投入到企業(yè)的日常生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。因?yàn)槿谫Y方式的不同,因而投資者與企業(yè)所建立的關(guān)系也各不相同。譬如說:當(dāng)企業(yè)采用直接融資方式來進(jìn)行籌資時(shí),其融資對(duì)象因?yàn)槭殖制髽I(yè)發(fā)行的股票,而成為實(shí)際意義上的股東,而間接融資對(duì)象則不然,與企業(yè)形成明確的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。這充分表明,企業(yè)所選擇的融資方式,從某種程度上來說,對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)具有一定的影響,因此,當(dāng)企業(yè)選擇外部融資這一方式時(shí),應(yīng)始終保持謹(jǐn)慎、小心的態(tài)度,考慮到外部融資方式的缺點(diǎn)與弊端,充分維護(hù)自身的利益,以免發(fā)生不必要的損失。
(二)融資租賃形式
融資租賃形式是近幾年來崛起的另一種融資方式,深受各界人士的喜愛。具體而言,是指企業(yè)無需花費(fèi)資金購買相關(guān)器械以及設(shè)備,可通過與租賃者簽訂融資租賃合同,約定由租賃者花費(fèi)資金購買設(shè)備,并出租給企業(yè)使用。在此期間,企業(yè)應(yīng)承擔(dān)起設(shè)備租金,直到合同到期,按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)折舊率,購買該套設(shè)備。這種容易方式既能夠讓企業(yè)在花費(fèi)最少資金的同時(shí)使用設(shè)備,又能夠延長(zhǎng)企業(yè)購買設(shè)備的時(shí)間,將節(jié)約下來的資金投入到其他的生產(chǎn)環(huán)節(jié),無疑盤活了企業(yè)的資金,達(dá)到了優(yōu)化資源配置這一目的。綜上所述,常見的企業(yè)融資方式有三種,即為、內(nèi)部融資、外部融資以及融資租賃。而實(shí)際上,在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,應(yīng)按照企業(yè)自身的實(shí)際情況來選擇融資方式,爭(zhēng)取獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益與市場(chǎng)資源。
二、稅收籌劃模式分析
作為一項(xiàng)獨(dú)立的、合法的企業(yè)活動(dòng),企業(yè)融資通常依托因資本結(jié)構(gòu)改變而引發(fā)的杠桿作用而對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不同程度的影響,進(jìn)而獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。此外,在融資過程中,企業(yè)還應(yīng)重視下述幾個(gè)問題,具體為:
①結(jié)合減輕稅負(fù)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)這兩個(gè)條件來選擇融資方式,爭(zhēng)取獲得更多的利潤(rùn),充分維護(hù)企業(yè)的自身權(quán)益;
②資本結(jié)構(gòu)發(fā)生改變對(duì)企業(yè)利潤(rùn)以及稅收成本等方面的影響;
③企業(yè)開展融資活動(dòng),對(duì)資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響等。在此過程當(dāng)中,稅收籌劃的模式也起到一定的作用,其模式的不同,那么所獲得的待遇也各不相同,具體如下:
1.股票融資。這種融資方式是大多數(shù)上市企業(yè)所青睞的方案。因?yàn)榘l(fā)行股票的紅利和股息通常都是從稅后利潤(rùn)中扣除,所以,與借款利息和債權(quán)利息不同,不具有享受稅前列支這一福利待遇的資格。然而,股票融資方式卻無需償還本金,不像其他融資方式一樣具有債務(wù)壓力。此外,對(duì)于企業(yè)來說,能夠成功發(fā)行股票,亦是一種良好的宣傳方式,能夠帶給企業(yè)意想不到的效益與好處。
2.銀行借款。因?yàn)榻杩罾⑼ǔP枰诶U納稅款之前支付,具有較為優(yōu)越的稅收待遇,因而,這一融資方式廣受各大企業(yè)的青睞。一般企業(yè)具有兩種籌資渠道,一種為負(fù)債,另一種則是權(quán)益資金。負(fù)債融資,一方面可充分利用財(cái)務(wù)杠桿所產(chǎn)生的影響來增加企業(yè)的當(dāng)期收益;另一方面,還能有效減少所得稅額,將節(jié)省下來的資本投入到其他方面,擴(kuò)大企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模,促進(jìn)其健康、穩(wěn)步可持續(xù)發(fā)展。
3.債券融資。現(xiàn)階段,隨著時(shí)代的發(fā)展,很多大規(guī)模企業(yè)均以發(fā)行債權(quán)的方式來籌集資金,其效果事半功倍。債券一般可分為三個(gè)類型,由企業(yè)發(fā)行的債券,被業(yè)內(nèi)人士稱為公司債券或者是企業(yè)債券你,而用來反映或記載債權(quán)債務(wù)關(guān)系的債券,則被稱之為有價(jià)證券。債券融資方式能夠提高整體收益、減少融資所產(chǎn)生的成本,且具有市場(chǎng)大、對(duì)象廣等優(yōu)勢(shì)。
4.內(nèi)源融資。利用自我累積這一方式來籌集資金,這一過程極為漫長(zhǎng),一般無法滿足企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)所需的資金需求。除此之外,基于稅收這一角度而言,自我累積資金不具有享受收稅優(yōu)惠這一政策的資格。因?yàn)橘Y金使用、資金占用兩者結(jié)合在一起,因而,相對(duì)于其他融資方式來說,企業(yè)應(yīng)承擔(dān)更高的資金風(fēng)向。
三、企業(yè)融資活動(dòng)中稅收籌劃中的其它方面
(一)長(zhǎng)期借款的還款方式籌劃
在這種籌劃方式中,由于具有不同的償還方式,因而企業(yè)能夠獲得截然不同的收稅待遇。譬如說:某一企業(yè)為了擴(kuò)大內(nèi)需,引進(jìn)生產(chǎn)線,調(diào)整自身的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),而向銀行等金融組織機(jī)構(gòu)貸款了高達(dá)1000萬元的資金,年投資收益率高達(dá)18%,利率則為10%,要求本息在五年之內(nèi)還清。各個(gè)部門通過開展各類實(shí)踐活動(dòng),設(shè)計(jì)了下述四種稅收籌劃方案,具體為:
(1)每年支付高達(dá)100萬元的等額利息,于5年之內(nèi)全額還清;
(2)每年償還當(dāng)期利息及高達(dá)100萬元的本金;
(3)每年償還等額的利息與本金;
(4)期末還清全部金額。選擇不同的償還方式,那么企業(yè)的收益、應(yīng)納稅額、總償還額以及所償還額是截然不同的。具體來說,由于第二種方案的稅后收益較高,現(xiàn)金流較小,因而帶給企業(yè)難以預(yù)料的收益與資源,因而,在上述四種方案中,第二種方案是最可取的。
(二)融資租賃的稅收籌劃
從專業(yè)的角度上來看,是借助“融物”這一形式來達(dá)到籌集資金的目的。所以,它既具有融資的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)與特點(diǎn),又與租賃形式極為相似。對(duì)于大部分企業(yè)而言,可通過下述三種方式來引進(jìn)一項(xiàng)新的、先進(jìn)的設(shè)備,極為:融資租賃、長(zhǎng)期貸款購買以及自由資金購買。選擇不同的購買方式,其產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量亦是截然不同的。倘若基于稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值這一角度來講,最差的方案是企業(yè)利用自有資金購買;貸款購買次之,最優(yōu)的方案則是融資租賃。若單純的從節(jié)稅角度來說,由于不具有享受事前列支待遇的資格,因而自有資金購買這一方式所獲得的利益是最小的,是最差的方案;另外,因?yàn)槔觅J款購買設(shè)備,能夠享受稅前列支待遇,因而帶給企業(yè)的利潤(rùn)及價(jià)值是最大的。
四、總結(jié)
稅收籌劃是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、投資以及理財(cái)活動(dòng)等,并在法律允許的范圍內(nèi),對(duì)于多種納稅方案進(jìn)行合理的選擇,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅的最小化,以保證企業(yè)利益的最大化。它要對(duì)不同的方案進(jìn)行優(yōu)化選擇,它也是符合法律規(guī)定的一種正常手段,與偷稅、漏稅不同。目前,不同的電力企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是不一樣的,因此,經(jīng)營(yíng)狀況存在很大的差異。每個(gè)電力企業(yè)要進(jìn)行獨(dú)立的核算,這樣就必然會(huì)造成各個(gè)企業(yè)對(duì)稅收的選擇不同。當(dāng)企業(yè)以及其下屬單位有盈有虧時(shí),最好可以將企業(yè)的納稅合并,以求做到盈虧相抵,這樣就能最大程度的降低企業(yè)的損失,否則,當(dāng)企業(yè)的下屬單位有的盈利,有的虧損時(shí),就會(huì)影響到企業(yè)的整體利益。
2、電力企業(yè)在稅收籌劃中存在的問題
2.1對(duì)稅收籌劃的理解不到位
電力企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解很膚淺,認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃就是想方設(shè)法地減少稅收,甚至不納稅,這樣就能減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力,從而增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。其實(shí),這樣的理解不是很準(zhǔn)確,稅收籌劃是要根據(jù)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)情況,制定一套合理的納稅方案,該方案可以最大程度的達(dá)到節(jié)稅的目的,從而使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)力。
2.2認(rèn)為稅收籌劃只與稅款的多少有關(guān)
目前,企業(yè)在做稅收籌劃時(shí)只是考慮到稅款的多少,在選擇稅收方案的時(shí)候,一味地選擇稅款低的方案,而不去考慮其他的因素,這是一種對(duì)稅收籌劃的片面的理解。這主要是因?yàn)槿狈?duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí),與上面的想法類似,從而導(dǎo)致的一種錯(cuò)誤的想法。
2.3認(rèn)為稅收籌劃是沒有風(fēng)險(xiǎn)的
在選擇稅收方案時(shí),會(huì)受到納稅人主觀意識(shí)的影響,納稅人根據(jù)自己的判斷,選擇稅收方案,并實(shí)施,這與納稅人對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)有關(guān),具有很強(qiáng)的主觀性。如果納稅人的主觀判斷是正確的,就會(huì)為企業(yè)節(jié)稅,相反的,如果納稅人的主觀判斷是錯(cuò)誤的,這將直接影響企業(yè)的利益,也就是說,失敗的選擇是具有風(fēng)險(xiǎn)的。
2.4電力企業(yè)與稅務(wù)事務(wù)所的交流不夠
很多的電力企業(yè)都是尋找一個(gè)稅務(wù)事務(wù)所,將稅收籌劃的工作全權(quán)交個(gè)稅務(wù)所進(jìn)行處理,他們認(rèn)為,稅收籌劃就是稅務(wù)事務(wù)所的工作,與電力企業(yè)無關(guān),只要找到一個(gè)好的稅務(wù)事務(wù)所,就能夠最大程度減少稅收。但在實(shí)際的工作中,稅務(wù)事務(wù)所對(duì)電力企業(yè)的各個(gè)流程不夠了解,他們提出的方案比較片面,有的甚至?xí)p害企業(yè)的利益。有的企業(yè)則直接按照稅務(wù)事務(wù)所的籌劃方式進(jìn)行,而不考慮企業(yè)自身的情況。
3、電力企業(yè)稅收籌劃的策略
3.1對(duì)增值稅的稅收籌劃
第一,可以利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅。銷項(xiàng)稅額是指在貨物銷售額的基礎(chǔ)上乘以稅率所得的稅額。稅率是不能夠改變的,因此可以利用銷售額進(jìn)行避稅。首先,在計(jì)算銷售收入時(shí),可以采用特殊的結(jié)算方法將入賬的時(shí)間拖延,把銷售貨物后加價(jià)的收入不要算入銷售收入,當(dāng)產(chǎn)品用于本企業(yè)的設(shè)施或者專利工程時(shí),要盡可能地將價(jià)格壓低,以降低銷售收入,從而使當(dāng)期銷項(xiàng)稅額降低。第二,可以利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅。進(jìn)項(xiàng)稅額是在購進(jìn)貨物時(shí)繳納的增值稅,具體的措施包括:當(dāng)需要購買的貨物的價(jià)格相同的時(shí)候,盡量購買具有增值稅發(fā)票的貨物;在企業(yè)購買貨物的時(shí)候,需要向?qū)Ψ剿饕鲋刀惏l(fā)票,同時(shí)要求對(duì)方在發(fā)票上注明增值稅額;當(dāng)企業(yè)委托他人加工貨物時(shí),同樣需要對(duì)方提供增值稅發(fā)票,并且讓對(duì)方在發(fā)票上盡可能多的標(biāo)注增值稅額;當(dāng)有貨物進(jìn)口時(shí),需要海關(guān)提供相關(guān)的增值稅發(fā)票,并注明增值稅額。
3.2對(duì)所得稅的稅收籌劃
第一,可以利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)所得稅的征收與企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得息息相關(guān),經(jīng)營(yíng)所得的越多,征收的所得稅就多,經(jīng)營(yíng)所得的越少,征收的所得稅就越少。這就需要考慮企業(yè)的計(jì)價(jià)和折舊,而企業(yè)的計(jì)價(jià)是很難改變,因此,需要就要考慮固定資產(chǎn)的折舊,這將是影響企業(yè)所得稅征收多少的重要原因。在考慮企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊時(shí),最主要的就是折舊的年限。而折舊年限是與固定資產(chǎn)的使用年限有關(guān)的,而使用年限本身就是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)的預(yù)計(jì)值,與人為因素有關(guān),在籌劃稅收時(shí)可以充分考慮這一點(diǎn)。第二,可以利用壞賬損失處理進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)法律的規(guī)定,壞賬損失可以在所得稅中扣除。納稅人在沒有建立壞賬準(zhǔn)備金時(shí),發(fā)生了壞賬損失,可以進(jìn)行扣除,這樣就能夠幫助企業(yè)避稅。
4.總結(jié)
貨幣有時(shí)間價(jià)值,所以在增值稅籌劃整體上,在銷項(xiàng)稅額繳納時(shí)要盡可能在期限的后期繳納,同時(shí)在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),要盡可能的提前進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間。在企業(yè)的發(fā)展中,應(yīng)對(duì)國(guó)家的稅收政策保持必要的關(guān)注,了解國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè),盡可能向政策鼓勵(lì)的方向發(fā)展,充分利用稅收優(yōu)惠政策。增值稅法中有幾種情況是需要從高使用稅率的,所謂從高適用稅率是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)適用稅率不同的商品時(shí),沒有將這幾種商品分開來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而是將多種商品混在了一起進(jìn)行核算,將多種商品混在一起進(jìn)行核算降低了企業(yè)財(cái)務(wù)部門核算的難度,然而在計(jì)算增值稅稅額時(shí)卻會(huì)使得多種商品只能采用一種稅率進(jìn)行核算,法律上規(guī)定要采用這幾種商品中,稅率最高的那種商品的稅率,被稱為從高適用稅率。在這種情況下,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)做出規(guī)劃,增加會(huì)計(jì)核算成本使增值稅額降低或者是減小會(huì)計(jì)核算成本增加增值稅的稅額,企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算之后做出成本最小收益最大的即是最佳決定。
二、增值稅的稅收籌劃
1.對(duì)增值稅納稅人身份的選擇。
在增值稅納稅活動(dòng)中,一般納稅人與小規(guī)模納稅人我國(guó)納稅人種類的基本構(gòu)成,我國(guó)對(duì)這兩種納稅人的劃分導(dǎo)致了這兩種納稅人的稅率等也是不同的。一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的稅率為17%,其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的,而小規(guī)模納稅人的稅率為3%,進(jìn)行稅額是不可以抵扣的。在企業(yè)納稅人中有一部分企業(yè)是可以對(duì)其增值稅納稅人身份進(jìn)行選擇的,在進(jìn)行選擇時(shí),企業(yè)要權(quán)衡其可以選擇的兩種身份哪一種對(duì)企業(yè)的發(fā)展更有利以及哪種會(huì)減小企業(yè)的負(fù)擔(dān),進(jìn)行權(quán)衡計(jì)算后做出選擇。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅可用公式計(jì)算。有學(xué)者曾經(jīng)計(jì)算出增值稅平衡點(diǎn)約為18%,當(dāng)增值率大于18%時(shí),選擇按照一般增值稅納稅人進(jìn)行納稅較合理;當(dāng)增值稅率小于18%時(shí),選擇按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅較合理,那些有權(quán)利進(jìn)行身份選擇的企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行納稅人身份的選擇。
2.對(duì)企業(yè)的銷售折扣的選擇。
在企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)當(dāng)中,為了吸引顧客,企業(yè)有很多種的銷售折扣方式可供選擇。最常見的銷售折扣有商業(yè)打折、給顧客贈(zèng)送贈(zèng)送優(yōu)惠券用于下次消費(fèi)活動(dòng)、現(xiàn)金折扣以及實(shí)物折扣等。所謂商業(yè)折扣,是發(fā)生頻率最高的一種折扣方式,即打折活動(dòng)。所謂現(xiàn)金折扣是指根據(jù)客戶付款時(shí)間的不同設(shè)定不同折扣的還款額,如,若在10天內(nèi)換還款,現(xiàn)金折扣為3%,若在20天內(nèi)換款,則還款現(xiàn)金折扣為1%。所謂實(shí)物折扣是以實(shí)物的形式給予客戶折扣的銷售折扣方法,企業(yè)的實(shí)物折扣銷售方法也是比較普遍的,最常見的實(shí)物折扣有買一送一,買三送二等等。增值稅中對(duì)于這些銷售折扣的應(yīng)計(jì)算增值稅銷售額的計(jì)稅依據(jù)是不同的。如,在現(xiàn)金折扣中,因?yàn)楝F(xiàn)金折扣中給予客戶的折扣是企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,所以無論企業(yè)給予客戶多大的折扣,在計(jì)算之增值稅時(shí),都是按全部金額計(jì)稅的。在商業(yè)折扣中,可以按照折扣后的金額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算稅額,但前提是要求折扣在發(fā)票上有所顯示。對(duì)于贈(zèng)送優(yōu)惠券活動(dòng)以及實(shí)物折扣“買一送一”等,稅法上要求企業(yè)將贈(zèng)送的實(shí)物或者是贈(zèng)送的優(yōu)惠均作為視同銷售行為處理,所謂視同銷售,在企業(yè)買一送一時(shí),贈(zèng)送的商品其實(shí)際的價(jià)格計(jì)算所得稅,贈(zèng)送的優(yōu)惠券在消費(fèi)時(shí),也作為銷售額一并計(jì)稅。
3.各種銷售結(jié)算方式的選擇。
在企業(yè)從事日常商品或者服務(wù)的銷售時(shí),有很多種貨物的銷售方法,例如自行銷售或者是委托代銷在收款時(shí)也會(huì)涉及到該筆貨物或者是服務(wù)的款項(xiàng)是直接收取的還是由購貨方分期付款收取的。從表面上看來,這些銷售方式或者是款項(xiàng)的支付方式對(duì)于企業(yè)的收入總額是沒有區(qū)別的,所以我們?cè)谌粘I钪锌赡軐?duì)它的關(guān)注比較少,但事實(shí)上,不同的銷售方式或者是款項(xiàng)收取的方式對(duì)于增值稅的納稅額是有很大影響的。例如,由企業(yè)自己進(jìn)行銷售的,增值稅發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間是收到貨物或者是服務(wù)支付的款項(xiàng)的時(shí)間,而在委托代銷的情況下,企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是代銷商將代銷單或者是代銷款交給企業(yè)的時(shí)候。企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)的款項(xiàng)如果是一次直接收取的,在收取款項(xiàng)的同時(shí),企業(yè)的納稅義務(wù)就發(fā)生了,但如果企業(yè)將商品或者服務(wù)出售后采用的是分期付款的方式,那么企業(yè)的納稅義務(wù)就是企業(yè)與購貨商在約定付款時(shí)約定的時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,結(jié)合自身的實(shí)際情況,選擇適當(dāng)?shù)匿N售方式,盡量做到晚納增值稅銷項(xiàng)稅額。
4.免稅的選擇。
在增值稅法的規(guī)定中,有一部分銷售貨物的行為或者應(yīng)稅勞務(wù)的行為是可以免稅的,所謂免稅的選擇是指在企業(yè)作為增值稅納稅人,在發(fā)生了企業(yè)增值稅納稅免稅事項(xiàng)后可以選擇按照增值稅的免稅條例不交增值稅同時(shí)也可以選擇放棄免稅而將免稅事項(xiàng)同企業(yè)非免稅的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事項(xiàng)一起交納增值稅,企業(yè)享受免稅政策是有條件的,企業(yè)享受免稅政策的是指企業(yè)的某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的銷項(xiàng)稅額不記入計(jì)稅依據(jù),但同時(shí),企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣,同時(shí),企業(yè)一旦選擇了享受免稅政策,為了保證會(huì)計(jì)政策的連續(xù)性,在一段時(shí)間內(nèi)是不得變更的。所以增值稅的納稅人應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā),至少從不得變更會(huì)計(jì)政策的時(shí)間短內(nèi)考慮企業(yè)做出享受免稅政策更有利還是放棄免稅政策更有利,從而做出最適合自己企業(yè)的選擇。我們?cè)谶@里闡述的觀點(diǎn)是,并不一定選擇享受稅法中增值稅的免稅條款才是有利的,企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行兩種方案的比較,從而得選擇更適合本企業(yè)的稅收政策。
三、結(jié)語
(一)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到利益最大化作用
通常來說稅收在法律上具有一定的“強(qiáng)制性”和“無償性”,這兩種性質(zhì)又具有固定意義,對(duì)于稅收的意義不僅是企業(yè)單位以及個(gè)體必須要從事的活動(dòng)同時(shí)也體現(xiàn)出了稅收對(duì)于企業(yè)法律地位的認(rèn)可,對(duì)于郵政企業(yè)來講,稅收是其純利潤(rùn)中的一部分,企業(yè)通過對(duì)稅收相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行深入研究,以及通過相關(guān)的理財(cái)活動(dòng)或者是投資活動(dòng)以及實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為等方式來盡可能的在納稅前最好納稅分析,從而有效減少未來納稅成本同時(shí)獲得較大利潤(rùn)的行為活動(dòng)。而原因在于政府在進(jìn)行市場(chǎng)規(guī)劃以及制定相關(guān)產(chǎn)品以及消費(fèi)投資等政策時(shí)其實(shí)都是依據(jù)了稅法來進(jìn)行的。所以郵政企業(yè)在做后續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí),應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合有關(guān)政策與稅收合理籌劃對(duì)運(yùn)行項(xiàng)目規(guī)模等予以安排及調(diào)整,通過這樣的稅收籌劃可以充分利用對(duì)自身有利的法規(guī)來最大限度的獲得經(jīng)營(yíng)上的利潤(rùn)。
(二)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到提高經(jīng)營(yíng)能力作用
對(duì)于郵政企業(yè)來講稅收籌劃可以在其運(yùn)營(yíng)中提高經(jīng)營(yíng)管理能力。可以說郵政企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理主要是包括兩方面的內(nèi)容,其一就是“人”的管理,其二是“物”的管理,而對(duì)“物”的管理中最為重要的就是資金的管理。而收稅籌劃則是對(duì)資金管理的一種增值活動(dòng),具體來說稅收籌劃可以具體進(jìn)行資金流向方面的謀劃,同時(shí)以具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為核算的基礎(chǔ)條件,這種狀況就需要對(duì)稅收籌劃建立比較健全的制度,這種制度的建立就會(huì)潛移默化的提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力,可以說企業(yè)建立了良好健全的稅收籌劃制度,同時(shí)稅收籌劃這個(gè)過程也使郵政企業(yè)提高了經(jīng)營(yíng)能力。
(三)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到維護(hù)企業(yè)形象作用
在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中除了基本的經(jīng)營(yíng)管理之外還包括對(duì)于企業(yè)形象的維護(hù),企業(yè)具有良好的形象不僅可以使運(yùn)營(yíng)更好的開展,還能使郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)量大大增加,而企業(yè)稅收籌劃能力的高低又是企業(yè)建立良好形象的重要構(gòu)成要素,一旦郵政企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中做出了相關(guān)違法行為就會(huì)使企業(yè)在消費(fèi)者心中的位置大大降低,比如郵政企業(yè)沒有進(jìn)行稅收籌劃就很有可能造成漏稅或者逃稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生,而這種現(xiàn)象會(huì)嚴(yán)重使企業(yè)的形象蒙塵,嚴(yán)重情節(jié)的還要受到法律制裁而輕者其后續(xù)的經(jīng)營(yíng)也會(huì)受到重創(chuàng),企業(yè)形象沒有了,經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)大大損失,因而可以說做好稅收籌劃對(duì)于郵政企業(yè)營(yíng)造良好形象有著重要作用,總結(jié)來說就是,“愚笨的企業(yè)抗稅偷稅”,而“聰明的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃”。
(四)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策作用
對(duì)于郵政企業(yè)來講,稅收籌劃在其運(yùn)營(yíng)中的作用體現(xiàn)在能夠?qū)罄m(xù)的經(jīng)營(yíng)決策起到引導(dǎo)的作用。通常來講郵政企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的制定時(shí)考慮的是六個(gè)“w”,具體來說就是“誰,什么時(shí)候,在何地,做什么,怎樣做,為什么這么做”六大決策因素,而這些因素又往往和稅收緊密相關(guān),因此郵政企業(yè)在制定決策的時(shí)候要充分結(jié)合稅收籌劃,同時(shí)參考政府對(duì)于稅收方面的相關(guān)政策,將稅收籌劃與決策緊密融合起來,利用稅收籌劃來制定正確的經(jīng)營(yíng)決策,從而有效的帶動(dòng)郵政企業(yè)利益的提高。
二、結(jié)論
(一)“稅負(fù)最小化”觀
是指納稅人通過對(duì)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)采取各種稅收籌劃技術(shù),使其應(yīng)繳納的各種稅收之和最小。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為稅收籌劃的目的只有一個(gè),即減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān);其外在表現(xiàn)就是“納稅人繳稅最晚,繳稅最少”。減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)是企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的最初動(dòng)因,這是“稅負(fù)最小化”觀點(diǎn)的科學(xué)性。但由于稅收籌劃必須考慮企業(yè)的整體利益,因此這種觀點(diǎn)目前已經(jīng)很少被人認(rèn)同了。
(二)“稅后利潤(rùn)最大化”觀
是指納稅人通過開展稅收籌劃活動(dòng)使其凈利潤(rùn)最大。這種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收籌劃是納稅人財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分,應(yīng)遵循“依法納稅,合法籌劃;用好政策,用足政策,利潤(rùn)最大”方針。目前實(shí)務(wù)界大多支持這一觀點(diǎn),認(rèn)為稅后利潤(rùn)最大化不僅可以更好的量化稅收籌劃的實(shí)施效果,而且更加注重企業(yè)的整體效益。但該目標(biāo)容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為,同時(shí)也會(huì)忽略對(duì)價(jià)外稅的具體稅收籌劃。
(三)“企業(yè)價(jià)值最大化”觀
是指納稅人通過開展稅收籌劃使企業(yè)的價(jià)值達(dá)到最大化水平。認(rèn)為稅收籌劃是在遵守國(guó)家稅法前提下的一種特殊的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),其最終目標(biāo)應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。這一觀點(diǎn)在理論界得到一部分專家學(xué)者的認(rèn)同,但由于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的難以計(jì)量性,因此該觀點(diǎn)在實(shí)際運(yùn)用中受到了一定的限制。
(四)“綜合目標(biāo)體系”觀
是指企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)不僅包括減輕稅收負(fù)擔(dān),還應(yīng)包括實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、提高自身經(jīng)濟(jì)效益等目標(biāo)。該觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和層次性決定了稅收籌劃目標(biāo)的多元層次結(jié)構(gòu)。盡管目標(biāo)體系觀點(diǎn)符合目標(biāo)本身所應(yīng)具備的特征,但該體系的層次性不強(qiáng),存在目標(biāo)簡(jiǎn)單累加的現(xiàn)象。
(五)“目標(biāo)發(fā)展”觀
認(rèn)為隨著時(shí)間的推移和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善,企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)將從傳統(tǒng)的稅收負(fù)擔(dān)最低化發(fā)展到現(xiàn)代的稅后利潤(rùn)最大化。這種觀點(diǎn)的科學(xué)性在于用發(fā)展的眼光來看待企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo),準(zhǔn)確把握了稅收籌劃的本質(zhì)內(nèi)容,但由于目標(biāo)本身具有一定的單一性,因此應(yīng)在科學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)上予以必要的充實(shí)調(diào)整。
二、稅收籌劃目標(biāo)定位應(yīng)遵循的基本原則
所謂稅收籌劃目標(biāo),實(shí)際上就是指企業(yè)開展稅收籌劃行為預(yù)期能達(dá)到的結(jié)果。如果稅收籌劃方案的實(shí)施達(dá)到了預(yù)定的目標(biāo),則意味著企業(yè)稅收籌劃行為的成功;如果方案的實(shí)施尚未達(dá)到預(yù)定的目標(biāo),則說明企業(yè)的稅收籌劃行為失敗。盡管影響企業(yè)稅收籌劃實(shí)施效果的因素很多,但現(xiàn)實(shí)中我們也不能忽略行為的預(yù)定結(jié)果——即稅收籌劃目標(biāo)的科學(xué)合理性。
(一)普遍適用性原則
指企業(yè)開展稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)具有一定的主體適用性和經(jīng)濟(jì)適用性。主體適用性是指稅收籌劃目標(biāo)的定位應(yīng)考慮不同納稅主體的現(xiàn)實(shí)要求,能體現(xiàn)不同規(guī)模、不同階段企業(yè)開展稅收籌劃行為的預(yù)期結(jié)果。經(jīng)濟(jì)適用性是指稅收籌劃目標(biāo)的設(shè)定原則上應(yīng)是納稅主體通過努力可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo),目標(biāo)定位既不能太低,也不能太高。這就要求設(shè)定的稅收籌劃目標(biāo)既能體現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收籌劃行為結(jié)果的客觀要求,也能在一定程度上激勵(lì)納稅主體主動(dòng)開展稅收籌劃,從而促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。
(二)可計(jì)量性原則
稅收籌劃行為的實(shí)質(zhì)是納稅主體在掌握大量稅收法律知識(shí)的基礎(chǔ)上,通過比較不同納稅方案的稅收優(yōu)劣來選擇最佳的籌劃方案。因此,稅收籌劃目標(biāo)應(yīng)該能夠可靠計(jì)量,企業(yè)可以通過分析稅負(fù)大小或稅收負(fù)擔(dān)率水平的變化衡量稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。
(三)科學(xué)發(fā)展原則
稅收籌劃目標(biāo)的界定不是一成不變的,會(huì)隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。因此,從企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的角度考慮,企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)具有一定的發(fā)展性,具體表現(xiàn)在稅收籌劃目標(biāo)具有一定的層次性。這樣有利于企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件和外部環(huán)境科學(xué)開展稅收籌劃活動(dòng),取得預(yù)期的稅收籌劃目標(biāo)。
三、科學(xué)定位構(gòu)建多層次的稅收籌劃目標(biāo)體系
稅收籌劃目標(biāo)是指企業(yè)稅收籌劃行為預(yù)期要達(dá)到的結(jié)果。稅收籌劃作為企業(yè)理性減輕稅收負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),其實(shí)施效果客觀上受多種因素的制約;同時(shí),由于各個(gè)企業(yè)的規(guī)模大小、組織形式、發(fā)展階段、財(cái)務(wù)管理水平等存在差異,因此稅收籌劃的具體目標(biāo)也會(huì)有所不同。本文根據(jù)稅收籌劃目標(biāo)定位的原則,將稅收籌劃的目標(biāo)按照不同理財(cái)要求予以層次化,劃分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)三個(gè)層次。但應(yīng)該注意的是,稅收籌劃的具體目標(biāo)并不是截然分開的,不同企業(yè)可以有不同的具體目標(biāo),同一企業(yè)在同一時(shí)期可能有幾種具體目標(biāo),其不同時(shí)期的具體目標(biāo)也可能有所不同、各有側(cè)重。
(一)初級(jí)目標(biāo)(基本目標(biāo))
依法履行納稅義務(wù),實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。依法履行納稅義務(wù)是企業(yè)稅收籌劃的最低目標(biāo)或者說基礎(chǔ)目標(biāo),旨在規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生,避免因涉稅而造成的不必要損失,做到誠(chéng)信納稅。依法納稅是每個(gè)公民的基本義務(wù),納稅人應(yīng)做到納稅遵從,即依法進(jìn)行稅務(wù)登記、依法申報(bào)納稅,并按稅法規(guī)定及時(shí)足額解繳稅款。同時(shí),由于稅制具有復(fù)雜性、頻變性的特點(diǎn),納稅往往會(huì)給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)和納稅支付有效現(xiàn)金不足風(fēng)險(xiǎn)等問題。因此,納稅人必須正確掌握相關(guān)的稅收法律規(guī)定,將稅收籌劃置于理財(cái)學(xué)的體系框架內(nèi),盡量避免納稅風(fēng)險(xiǎn)帶來的潛在機(jī)會(huì)成本的發(fā)生,努力實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
(二)中級(jí)目標(biāo)
納稅成本最低,獲取資金時(shí)間價(jià)值最大化。納稅人為履行其納稅義務(wù),必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的納稅成本,具體包括直接納稅成本和間接納稅成本,前者是指納稅人為履行納稅義務(wù)在計(jì)稅、繳稅、退稅及辦理有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用,后者是指納稅人在履行納稅義務(wù)過程中所承受的精神負(fù)擔(dān)、心理壓力等。在應(yīng)納稅額不變的前提下,納稅成本的降低意味著納稅人稅收收益的相對(duì)增加。因此,企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)在依法納稅前提基礎(chǔ)上,盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最低化。同時(shí),基于稅收的現(xiàn)金支出“剛性”約束,在既定的稅收環(huán)境下,納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后繳納,在不減少總體納稅額的情況下取得相對(duì)節(jié)稅收益,這也是稅收籌劃目標(biāo)體系中的一個(gè)有機(jī)組成部分。資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理上的一個(gè)基本觀點(diǎn),也是稅收籌劃的一個(gè)基本法則。理論上講,延期納稅相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆相當(dāng)于納稅額的無息貸款,在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)尤其是擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)會(huì)使企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金相對(duì)寬裕,而且這部分財(cái)政資金的使用不存在任何財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),更有利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。因此,在符合稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi),企業(yè)應(yīng)盡可能爭(zhēng)取延期納稅,充分利用資金的時(shí)間價(jià)值,從根本上提高企業(yè)的相對(duì)稅收收益。
(三)高級(jí)目標(biāo)(終極目標(biāo))