時間：2023-03-16 15:51:51
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某企業內銷主要通過水運、汽運、鐵運三種方式。在運輸方式的選擇上，同時存在3種運輸方式，水運、鐵運、汽運的地區：北京、天津。對于存在多種運輸方式的地區，最不經濟的運輸方式依然占有一定比例，造成運輸成本增加，一定程度降低了產品的競爭力，不利于成本控制。內部績效審計部門分析，如該企業能完善作業流程，物流部門、銷售部門和生產部門建立數據共享機制，合理安排生產、銷售與物流交期，將2013年1月至9月最不經濟的汽運量占全部北京片區運量的13%、天津片區的18%，全部轉化為水運，預計約有164萬元的成本節降空間。
二、裝載率水平
查核某企業外銷CIF貿易模式下海運主要航線20尺貨柜（以下簡稱“20GP”）裝載率發現，2012年度20GP平均裝載率為20.03噸/箱，2013年1月至9月平均裝載率為19.55噸/箱，裝載率呈下降趨勢，未達到最優化的配柜（見表2）。內部績效審計部門分析，產、運、銷協調，在滿足客戶需求前提下，提升集裝箱裝載率，以期降低運輸成本。若近洋航線2013年1月至9月20GP平均裝載率提升至同期平均裝載率20.03噸/箱，以2013年1月至9月20GP平均運費910美元/箱，預估可節降運費約105萬美元。
三、零擔運輸的控制
經查核，某企業2013年3月通過對公路運輸長短途7條線路招投標，其中南方回程、北方回程、兩湖片區和蘇皖地區等4片區采用階梯定價。以北方回程線中北京片區為例，2013年3月1日新運價，單次運單35噸以上的執行價格為226.6元/噸；單次運單0-10噸（不含）的執行價格為339.9元/噸；10(含)-25噸的執行價格為294.6元/噸；25（含）-35噸（不含）的執行價格為260.6元/噸。其中，單次運單0-10噸（不含）與單次運單35噸以上的執行價格價差為113.3元/噸。實行階梯定價、裝配合理性和銷貨交期就會造成企業零擔運輸，從而增加企業運輸成本（見表3）。內部績效審計部門分析，2013年3月至9月實行階梯定價的4片區零擔運輸次數為515次，運量為10,406噸,額外增加汽運費用約412,065元，其中工廠承擔約為318,678元，占額外增加費用的77%，客戶承擔為93,387元，占額外增加費用的23%。如果能進一步合理安排運量，減少零擔運輸，將有效降低運輸成本。
四、電子商務第三方物流企業的合作
某電子商務企業物流包括兩種配送，其中B2B模式由企業自己的儲運物流干線運至各電商客戶，B2C模式由該企業與物流公司簽訂物流運輸合同發送至終端客戶。B模式由4家承運商負責配送，按照配送地區、貨物重量確定運輸單價，物流公司計費方式包括首重金額、續重單價。
五、總結
我國的經濟在改革開放、市場經濟發展和經濟全球化的浪潮中得到大幅度提升，企業的規模不斷擴大，管理邊界不斷延伸，但是我國的企業和經濟發展受到嚴重的計劃經濟體制的影響，面對激烈的市場環境時顯得力不從心，內部管理機制非常不成熟，導致我國的會計審計和會計核算工作存在嚴重的問題。
1.企業會計審計工作中存在的問題。
首先，我國企業的會計審計工作缺乏獨立性。內部審計工作的重點在于會計審計，而幾乎所有企業的會計審計工作人員都是企業內部的工作人員，這導致了會計審計工作在先天上存在著依附、不獨立的特性，會計審計工作在展開過程中受到利益的約束和權力效力的制約，審計工作的公正性和公平性難以得到保證，會計審計工作也就難以對財務會計核算工作進行監督和檢查，對于企業的所有者來說，會計審計工作形同虛設。
其次，會計審計工作缺乏合理的管理體制。會計審計工作在本質上是要促進企業的審計人員自覺地履行自身的職責，遵守會計相關法律法規，使得企業的會計管理人員能夠自我約束和自我管理。但是國家宏觀和企業微觀在運用會計審計工作時卻對會計審計的作用提出了不同的要求，使得會計審計工作在應用的時候出現差異和分歧。國家要求會計審計在工作中將重點放在對企業的經營狀況進行監督和檢查之上，防止企業出現舞弊或者重大舞弊現象，側重發揮會計的監督作用；而企業更多的是要求內部審計工作為企業的經營發展做出綜合性的謀劃和建議，側重于會計審計決策作用的發揮。在有限的人力和時間范圍內，對會計審計工作側重點的要求不同必然導致程序和實踐的沖突，使得會計審計工作難以發揮應有的效用。
最后，企業和單位的領導對會計審計工作的重視明顯不足，對會計審計工作投入的時間和精力，會計審計工作的專業素質不高，在面臨著嚴峻的市場競爭和日益變化的市場經濟發展趨勢時顯得捉襟見肘、疲于應付。
2.企業財務會計工作存在的主要問題。首先，我國企業對財務會計工作的定位不明確。絕大多數企業對財務會計工作的重要性認識不足，沒有單獨地將會計核算工作作為一項重要工作開展，將會計核算工作和其他審計工作融合到一起進行，會計核算界限不清晰，財務會計人員往往身兼數職，財務會計人員在自身的專業素養、工作精力都得不到應有的保障，會計核算工作在企業中一直處于被動和消極狀態。
其次，我國的會計核算工作沒有科學、合理的監督機制作保障。企業的財務會計部門往往手動管理層的行政指導，在企業中是上下級的關系，這就出現了管理層干預財務核算監督職能發揮的弊端，導致了我國企業經營活動的合法性和合理性難以得到保障，企業內部經濟腐敗現象嚴重。
最后，我國的企業在安排財務會計核算工作時缺乏統一和科學的制度安排。在我國企業內部，會計核算工作屬于被動工作，是以企業的需要為中心展開的，而會計核算和審計的戰略引導和規劃作用根本沒有得到展現。我國企業的會計核算失真情況嚴重，存在很多人為的目的性操作。
二、解決會計審計問題和財務會計核算問題的方法
會計審計質量的提升，需要三個方面入手。其一，必須提升會計審計工作人員自身的業務素養。在企業會計人員的招聘環節，需要提升招聘門檻，要求應聘人員必須具有會計從業資格證書，同時具備會計審計崗位應有的專業知識以及操作技能，引進更多的高素質的會計人才，從根本上提升企業會計審計工作人員的專業技能水平。需要引起重視的是，會計審計工作人員不僅要具有較高的專業技能水平，也要具備較高的業務素養，包括具有良好的職業道德素養、較強的職業責任心等。其二，對于在職的會計審計工作人員，企業應盡可能的組織開展技能培訓工作，不斷提升審計人員自身專業技能水平，并鼓勵會計審計人員利用業余時間熟讀國家會計方面的法律法規，使其在“知法”、“合法”的情況下完成會計審計工作，進而提升會計審計質量。其三，企業需要不斷健全和完善自身的會計工作規章制度，配合實施員工獎懲制度、反饋與福利機制等，凝聚企業員工團隊力量。
二、加強會計監督的具體策略
企業進行會計監督的目的就是為了確保會計工作的真實性與可靠性，企業的會計監督需要結合企業的經營管理目標，并制定相應的管理規劃。企業若想加強會計監督工作，則需要制定科學合理的經營管理目標。對于企業而言，經營管理目標并非簡單的企業發展規劃，而是一個復雜多樣的管理規劃，企業需要從自身的經營狀況出發，制定出符合市場經濟發展的合理目標，其中，包括長期目標與短期目標。無論是長期目標還是短期目標，兩者都能給會計監督帶來決定性作用。當企業進一步落實自身的經營管理目標后，企業就需要借助財務管理部門的力量開展信息的數字化管理，根據由上至下的原則，完成各個職能部門的任務分解工作，并進行相應的指標考核。至此，會計工作人員可以根據每位員工的考核數據對企業日常工作展開有效監督，使會計監督的職能得以履行。
三、提升會計審計質量與會計監督的具體對策
一方面，會計審計工作人員配備是否合理，是提升會計審計質量的關鍵所在；另一方面，企業制定科學合理的經營管理目標，關系到企業會計監督職能的有效發揮。若要將會計審計與會計監督二者結合在一起，使之投入到企業會計管理工作中，則必須通過企業內部控制管理體系來實現，能從根本上提升會計審計人員與會計監督人員的工作貫徹力度，協調企業內部的權責管理。
1.強化會計審計人員的業務素養。會計審計質量的提升離不開具有極高業務素養的會計審計人員，因此，加強企業內部的會計審計隊伍的建設是提升審計質量的根本前提，可以從三個方面進行隊伍建設。首先，必須強化會計審計人員的職業道德素養，幫助會計審計人員從思想上樹立高度的責任感和責任意識，盡可能的將審計隊伍建設成為一支具有極高思想政治素養、擁有較強業務能力的隊伍。其次，企業要借助不同的途徑、不同的方式，有針對性的對內部審計人員進行教育培訓，通過不斷的鉆研學習，增強會計審計人于海玲遼寧省人力資源和社會保障行業協會
員的專業技術水平，培養其嚴謹踏實的工作作風及對國家宏觀調控政策的理論意識。最后，定期的開展合作交流活動，包括同行業之間的合作交流、國際之間的合作交流等，盡可能的豐富會計審計人員的知識與審計工作經驗，并將優秀的經驗借鑒到自身的會計審計工作中；企業也可以通過交流活動，廣招英才，引進更多高素質、高技術的審計人才加入到企業內部審計隊伍中。
2.增強企業的內控建設，落實會計監督。增強企業的內控建設，落實會計監督，企業需要把互不相關的職能內容分離開來，對于企業內部重大經濟活動事項的管理與貫徹執行過程要進行互相監管、互相約束，完成企業人員的財產清查工作，并定期或不定期的對員工財產進行抽查和審計工作。企業內部可以制定和執行會計委派制，把負責完成會計監督工作的有關人員同被監督對象分離開來，使其與被監督對象不具有某種程度上的利益關系，解除會計監督工作人員的顧慮，使其更專注于會計監督工作，確保監督的公正性與客觀性。
3.通過會計審計的信息化平臺，加強會計監督。隨著我國信息技術水平的不斷發展，會計審計工作可以充分發揮電子計算機技術的便捷作用，加強會計審計的信息化建設，使得審計數據信息更加的精確化和科學化，實現會計審計技術方法的創新發展。通過會計審計的信息化平臺，改進會計審計工作的開展方式，使審計工作更具技術含量，進一步加強會計監督的力度，利用網絡數據庫，實施遠程審計或IT審計等，從根本上提升會計審計質量。
4.完善規章制度建設，提升會計監督的地位。企業需要意識到自身實行會計監督的重要意義，將違法亂紀現象扼殺在會計審計工作的萌芽時期，不應該任由違法亂紀現象產生后，再通過政府或社會機構進行查辦和監管。會計監督工作應該置于企業會計工作的首位，只有完善規章制度的建設，才能為會計監督的順利進行提供必要的法律保障。健全統一的會計制度，不僅可以滿足企業經營管理活動所需，還能對會計審計、會計監督的權責與權限進行界定，使會計部門的職能更加明確。對于違反會計制度的企業和個人進行嚴厲的懲處，強化與會計制度相關的配套法律法規，提升會計監督的地位，進而提高會計審計質量。
四、結語
企業集團的不同組織結構
中國企業集團與其核心企業關系大體上有兩種類型：一是企業集團與核心企業之間存在一定的依附關系，在組織結構上表現為“一套班子、兩塊牌子”，集團決策機構與核心企業決策機構合一；二是企業集團與其核心企業之間表現為各自相對獨立的關系會計論文，組織結構上實行“兩套班子、兩塊牌子”，集團決策機構與核心企業決策機構分設。
“一套班子、兩塊牌子”的組織結構具體構成如下：核心企業的有關職能處室就是集團本部的職能部門，核心企業的廠長（或總經理）就是集團的董事長，集團本部僅根據自身業務的需要設置少量的、與集團業務有關的協調部門。一汽集團、二汽集團、儀征化纖集團等都采用了此種類型的組織模式。
“兩套班子、兩塊牌子”的組織結構也稱為總部集權型。集團與其核心企業各設有一套獨立的管理機構，分別從事整個集團和核心企業各自的經營管理活動，并各自擁有自己的牌子。煙臺北極星鐘表集團正是采用這種組織結構。
下文就分別以這兩種組織形式為基礎展開討論。
內部審計框架的設置
（一）“兩套班子、兩塊牌子”的企業集團考慮到集權制組織結構的特點，以及建立現代企業制度的原則，應該建立如下的企業集團內部審計網絡框架。
第一層次：集團總部設置內部審計總協調機構。
按照現代企業制度的觀點，企業組織中的決策、經營和監督“三權”分別由股東大會、董事會和監事會負責。作為企業集團監督體系的一部分，內部審計總協調機構應該隸屬于企業集團總部的監事會，而不是企業集團的董事會。因為內部審計總協調機構是負責整個集團內部審計工作的，該機構存在的基礎在于對股東大會與董事會之間的委托關系進行監督，若將審計總協調機構設置于董事會的領導之下，該機構產生的基礎就不存在了。因此，將內部審計總協調機構設置于集團監事會的領導之下比較合理。
第二層次：在各基層法人企業股東大會下設立監事會，對基層法人企業董事會經濟責任的履行情況進行監督與評價，同時向基層法人企業的股東大會和集團內部審計總協調機構提供報告。
第三層次：在各基層法人企業董事會下設立審計委員會，對基層法人企業總經理經濟責任的履行情況進行監督和評價，并向基層法人企業的董事會和監事會提交審計報告。
第四層次：在各基層法人企業總經理下設立審計部，對其下屬的分公司或事業部經理的經濟責任的履行情況進行監督和評價，向各位總經理和各自的審計委員會提交審計報告。
在上述的內部審計組織網絡框架中，各層的內部審計組織同時接受本層委托方和上層內部審計組織的領導。如果內部審計組織只受本層委托方的領導，就會不利于將整個企業集團的內部審計組織形成一個完整的監督體系，不利于發揮其整體效應，也不利于各層內部審計組織之間信息的溝通；如果內部審計組織只受上層內部審計組織的領導，那么內部審計署存在的基礎-受托經濟責任關系-就不存在了。因此，我們應該采取雙重領導的形式。
（二）“一套班子、兩塊牌子”的企業集團，設置內部審計網絡框架的原理與前述相同。具體來說，應該建立如下的內部審計網絡框架。
第一層次：在集團總部設置內部審計總協調機構。
對于這種組織結構，集團總部的職能部門就是核心企業內部的各職能部門，因此，在集團總部設置內部審計總協調機構就是在核心企業（或集團公司）的內部設置內部審計總協調機構，該機構屬核心企業的監事會領導。
第二層次、第三層次、第四層次的設置方式和職能與前述基本相同。
從總體來看，上述內部審計組織網絡體系符合現代企業制度“三權分離”的要求，并且體現了前面所述的內部審計組織建立的原則，應該能夠適合現代企業集團的發展并發揮其應有的作用。
合理確定審計的內容
內部審計的范圍：在企業集團內部，除了有核心企業，還會有眾多的緊密層、半緊密層和協作層企業，點多面廣，特別需要內部審計來加強控制和評價業績，因此內部審計的范圍必須有一定的深度和廣度。
就一般范圍而言，一個企業集團的內部審計主要包括有財務審計、經營審計、內部控制系統的評價、經濟合同審計、建設投資審計、經營決策審計、電算數據信息審計以及經濟責任審計等八個方面的內容。
審計要有重點、分層次：由于集團成員在企業集團中所處的地位各不相同，對各個基層法人企業的內部審計范圍也就應該有所差別，而不應一視同仁，應該按照各基層法人企業在企業集團中所處的地位進行有重點、有層次的內部審計工作。
核心企業業核心企業是企業集團的主體部分，是企業集團內部審計的重點，對核心企業應該進行全面審計，包括上述的所有內容。
緊密層企業業緊密層企業的內部審計也應該比較全面，包括以上的范圍，但是由于其在企業集團中處于相對重要的位置。企業集團總部的內部審計總協調機構對其內部審計的監督范圍可以適當的窄一些。
半緊密層企業業根據半緊密層企業的特點，主要是對投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實性以及合同的履行情況進行審計監督。
松散層企業業松散層企業與核心企業只有互惠性的協作關系，他們之間的關系是由彼此之間達成的契約或協議來決定的。因此，對這一類企業僅僅只對其提供協作的事項進行調查，以及對協議合同審計。審計的范圍比較窄，內容比較單一。
內部審計人員的配備
人員結構：企業集團的內部審計部門應當注意以下三個方面的結構：
一是人員的業務水平結構。部門內部審計機構應注重高級、中級和初級審計人員的配套和合理的比例。對于集團總部的審計總協調機構，應有高、中、初級審計人員的全面合理配比，對于審計部，則可只配中、初級人員即可。
二是人員的專業技術結構。集團總部的審計總協調機構要盡可能做到“四師”配套，即由會計師（審計師）、經濟師、工程師和律師四方面人員組成。基層法人企業的內部審計署部門可主要由會計師（審計師）、經濟師組成，并可根據工作需要，聘請工程技術人員和律師兼職人員或臨時聘請他們參加審計。內部審計部門要大力鼓勵內部審計人員學習經營管理、技術和法律知識。
保障人力資源和信息化建設是開展工程審計的必要條件。
1.強化審計隊伍建設，這是審計工作人力資源的保障如果沒有專業人員審計人員，我們的工作就無法開展。專業審計人員履職的能力，又決定了審計質量的高低，影響審計結果的客觀公正，關系著內部審計形象，更關系著內部審計事業的生死存亡。因此，人員保障是做好審計工作的必要條件。油氣田企業投資與基建工程類型繁多，專業性強，管理復雜。這就要求審計人員必須具有良好的綜合業務素質，不僅要掌握基建工程各個領域的專業知識，還要拓寬知識領域，掌握企業內部預決算管理、生產工藝流程、企業管理、決策等方面的專業知識。審計隊伍建設尤為重要。首先，要選調懂得工程設計、概算、計劃、工程施工管理、審計管理的專業人員充實到工程審計崗位。這是遼河油田審計工作得以正常進行的基本保證。其次，要強化后續教育和培訓，鼓勵審計人員取得崗位資格證書，為內審人員搭建培訓教育、理論研究、經驗交流、信息宣傳的平臺，著力提升內審人員的理論水平、知識水平、業務水平和工作能力，增強發現問題、分析問題和解決問題的本領。
2.加強信息化建設隨著內部審計領域的拓展、范圍的擴大、內容的增加，以及內部審計標準化、規范化、科學化、效率化的要求的提出，單純的傳統手工審計作業是滿足不了工作要求的。為此，不斷加大信息化審計經費投入，研發了物資采購管理審計軟件、審計信息綜合管理系統，建立審計信息交流平臺，實現審計資源信息共享。信息齊全、便于查詢，系統共享，留有痕跡。這一系統的使用，不僅為審計系統提供了一種先進的管理模式，而且滿足二級審計機構及相關業務人員獲取信息的需要，便于信息的快速傳遞和充分共享，避免了人為因素造成的差錯，提高了工作效率和質量，進一步適應了審計信息化建設的要求。
3.加大硬件投入正所謂“欲善其事必先利其器”。為了做好油田內部的審計工作，近年來，油田公司不斷投入重資，為審計部門增添了數碼相機、攝像機、管線尋蹤儀、測厚儀、混凝土回彈儀、激光測距儀、全占儀等審計現代化設備，使工作量的核實工作，更加簡便、準確。在油田公司審計處設置兩臺大型服務器，滿足審計綜合管理信息系統的運行。此外，油田公司還給審計工作配備工作用車，各二級單位在審計用車上也都給予保證，做到審計用車隨用隨到，滿足了工程、合同、物資采購事前、事中及過程審計現場勘查、市場調查的工作需要。這些都是做好審計工作“物”的保障。
二、強化內部控制，規范審計行為
強化內部控制，規范審計行為是提高審計質量的重要保證。“打鐵還須自身硬”。審計工作在監督別人的同時，也受被審計單位的監督。審計質量不過硬難以使被審計單位信服。因此，我們注重審計內部的控制和約束，不斷增強審計人員的履職能力。我們制定了《審計工作質量控制辦法》和《責任追究制度》，對審計人員在工程、合同、物資采購、財務審計中違反程序、存在漏審和違規違紀等問題，都提出了嚴厲的處理方式。同時，對審計工作規定了時限要求。在處理具體業務方面：一是嚴格分工業務不交叉；二是分派工作量；三是實行業務內部主、副審配合制度。四是層層審查；五是輪崗回避制度；六是復審制度，及外聘中介審查制度。通過審計人員行為規范性制度建設，有效地增強審計人員責任意識、質量意識和自我約束能力，保證審計工作的質量。
對于我國企業會計集中核算管理的實施，部分會計核算人員不習慣使用，甚至明知在頒布了新會計標準的前提下，仍沿用以往的標準，這種現象的產生，導致企業會計的核算工作不精確，并出現混亂的局面。就目前而言，會計監管標準在我國大部分地區并沒有實現統一管理，不同地區的會計監管制度難免又存在一些差異，因此無法保證我國企業資產核算質量。不利于企業整體工作效率的提升。結合所出現的問題可以看出，會計監管制度是必須要建立和完善的。資產流失問題是當下我國部分企業普遍遇到的狀況。在這些企業中，出現的非法挪用公款、超支、等現象，是企業資產流失最主要的因素，這會對企業經濟效益帶來不良影響。
二、改善企業會計審計的有效途徑
(一)提升企業會計審計人員整體素質增強現代企業會計審計工作人員的職業素養與職業技能。會計審計對于一個企業來說是具有特殊意義的，會計審計這項工作不僅要求工作人員具有良好的專業理論技術，同時還要具備較高的專業技能，才能有效提高企業內部的財務信息的利用率，保證了信息的準確性與可靠性，增強會計審計的工作效率與質量。因此，企業應加強對會計審計工作人員定期進行專業、有針對性的相關培訓，加強審計人員的專業理論知識與技能。審計人員自身要增強職業素養與技能意識，通過規范的相關程序拿到相關證件，提升自身的工作能力與專業水平。此外，現代企業應根據當今經濟發展的形式創新會計審計方法，提高會計審計工作質量與效率。
(二)促進企業會計的職業化發展通過對國外企業會計管理的舉措來看，可以成立相關的管理機構，比如由學術專家、商界人士組成的管理會計師協會，管理會計師協會的成立，不僅可以及時發現在實施階段出現的問題，還間接推動了管理會計人員在企業中身份的尊重以及地位的提高，而且對完善管理會計理論具有重要影響。另一方面，管理會計師協會的成立促進了相關學術研究與實務操作之間的密切聯系，避免了理論不符合實踐或實踐缺乏可靠理論支撐的巨變，兩者相互協調、相互支撐，因此為先進的技術提供了得以實踐的平臺，通過對實踐經驗的探討和總結，保證的相關理論的指導價值和指導意義。因此，我國應該有選擇的借鑒國外的先進管理措施，在符合本民族本企業的基礎上進行革新，成立屬于本國的管理會計師協會。在成立之初可以聘用國外具有扎實理論基礎以及相關豐富經驗的專業性人員進行指導工作，與此同時加強本國技能型人才的培養工作，實現管理會計的職業化、科學化發展。在實際運用中及時做好相關記錄，總結經驗，提高財務人員處理問題的能力，把管理會計的價值及意義最大化，進一步促進國有企業會計集中核算管理。
(三)落實現代企業會計審計隨著我國社會主義市場經濟的不斷深化加大了各企業之間的競爭，因此企業應重視風險基礎審計機制，并結合現代化的企業審計方法，例如把抽樣審計和詳細審計相互融合等，從組織內部提高企業競爭力。以往以隨機抽樣作為樣本量的審計方式會使審計的數據信息缺乏準確性，并存在一定的風險。在實際工作中要引入現代審計手段，降低風險的發生率，保證企業審計工作的質量與效率，繼而推動和促進企業內部管理的執行與建設。隨著我國科學技術的不斷發展，企業會計審計應緊跟時代步伐，充分利用計算機相關的設計軟件改進審計模式，通過計算機的高速信息化，實現審計人員的業務責任制，注重審計工作的各個環節，規范企業內部審計環境，充分發揮會計審計工作的積極作用。
三、結束語
論文摘要：本篇論文通過回顧西方先進的風險管理理念、理論、方法、技術以及國內部分學者關于風險管理的研究成果，以COSO2004年9月制定的《企業風險管理—整合框架》為理論基礎，以中國某集團為案例研究對象，運用內部審計方法和程序對某集團風險管理八要素進行審計分析和評價，對風險管理理論如何在集團企業實踐運用進行了探索和研究，提出企業應逐步建立風險管理系統，為企業在市場經濟的大潮中保駕護航。
企業從無到有、從小到大的發展過程，如同人的成長要經歷幼年、青年、中年、老年等階段一樣，也要經歷不同的階段。在每一階段上都具有不同的特征和遇到不同的困難。隨著現代社會的發展，經濟環境變得瞬息萬變，市場競爭越來越激烈。與此同時，企業需要面對的問題越來越多，面臨的風險也越來越大，這樣就迫使企業必須花費更多的精力對付各種風險。
在市場經濟中有許多失敗的企業，他們的失敗各有其因，但也有一些共同的原因，那就是不重視風險管理，對風險的控制力非常弱。本文研究的問題是面對永遠在變化著的社會環境和經濟環境，企業如何運用內部審計的理論、方法、程序分析自身風險管理現狀，找出問題和不足，提出改進措施和建議，運用先進的風險管理理論對動態變化的風險進行管理，從而實現目標，使企業能夠長期生存發展。
風險管理理論發展至今，不同的學科、不同的專業機構、團體、研究學者有不同的認識和理解，于是產生了不同的理論派別。本文的理論框架主要來源于美國COSO委員會2004年9月制定的《企業風險管理——整合框架》、國際內部審計師協會2004年1月修訂的《內部審計實務標準－專業實務框架》。
一、公司簡介
某集團有限公司是中國最大的肉制品生產企業之一，其產品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。集團總部設于中國江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產基地及深加工肉制品生產基地。集團擁有最先進的生產設備和工藝技術，以其獨有的技術方法，研制出一系列符合消費者口味的優質產品。基于肉制品業務的經驗，集團于1997年開展冷鮮肉和冷凍肉業務。2002、2003年，冷鮮肉、冷凍肉的市場占有率分別位列中國大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自2002年至2004年，其市場占有率連續三年位居中國大型零售商銷售首位。
二、公司風險管理要素審計評價程序及結論
盡管某集團在香港聯合交易所主板上市，但其實質還是一家中國民營企業，其并沒有建立專門的風險管理組織機構、人員、系統，公司風險管理處于“憑感覺進行風險管理”的階段，只是由管理層根據調查分析、經驗總結，識別、列出公司面臨的四大類十三種主要風險，并制定了一些防范措施。公司審計部作為監督檢查部門，每年至少兩次從集團層面對風險管理進行整體評價，并在每季度對分、子公司執行例行審計過程中，重點關注風險管理狀況。以下試從集團公司層面，以《COSO風險管理——整合框架》（以下簡稱COSO框架）中所列八要素為線索對公司風險管理進行分析、設計審計評價程序、提出審計評價結論。
（一）內部環境
1.理論描述。內部環境包含組織的基調，它影響組織中人員的風險意識，是企業風險管理所有其他構成要素的基礎，為其他要素提供約束和結構。
2.審計評價程序。
（1）設計風險相關文化調查表對風險管理的內部環境進行調查；
（2）審查公司經營決策、管理方針政策、規章制度、行為準則等是否反映了公司的風險管理理念、誠信和道德價值觀。
3.審計評價結論。公司的風險管理理念屬于風險偏好型，提倡抓住機會，大膽開拓。但對風險管理理念沒有一個書面的說明性的陳述，這些理念存在于董事會及高級管理層的頭腦中，通過收購決策、政策、行為準則、各種規章制度反映出來并加以強化。
（二）目標設定
1.理論描述。設定戰略層次的目標，為經營、報告和合規目標奠定了基礎。每一個主體都面臨來自外部和內部的一系列風險，確定目標是有效的事項識別、風險評估和風險應對的前提。
2.審計評價程序。
（1）獲取管理層對目標的書面陳述；
（2）通過訪談、詢問，獲取公司員工對公司目標的知曉、理解程度的信息；
（3）通過查閱管理層的述職報告，獲取目標實現進展情況的信息。
3.審計評價結論。公司管理層對風險管理目標沒有明確的書面陳述，公司員工對公司的目標知之甚少，經審計調查總結，目標如下：
戰略目標：創中國第一肉食品品牌；
經營目標：顧客滿意最大化，品牌價值最大化；
報告目標：財務報告真實、完整，符合《上市規則》要求；
合規目標：遵循國家、行業、企業的法律、法規、制度。
（三）事項識別
1.理論描述。管理當局識別將會對主體產生影響的潛在事項——如果存在的話，并確定它們是否代表機會，或者是否會對主體成功地實施戰略和實現目標的能力產生負面影響。帶來負面影響的事項代表風險，它要求管理當局予以評估和應對。
2.審計評價程序。
（1）查閱行業有關資料，詢問、訪談高層、中層、一般職工，審查風險識別是否充分、全面；
（2）審查風險識別過程資料，判斷是否根據內外部環境的變化定期進行修正。
3.審計評價結論。公司管理層根據調查分析、經驗總結，識別、列出公司面臨的四大類（行業風險，業務風險，財務風險，合規風險）十三種主要風險：
（1）爆發動物疫情；
（2）突然而來的業務干擾；
（3）消費者口味及喜好的變化；
（4）產品質量出現問題而導致對人身的傷害；
（5）原材料價格波動；
（6）產品未能迎合市場需求；
（7）主要管理層的流失；
（8）其他實體誤用、盜用本公司商號（商標）；
（9）資金安全管理；
（10）資產安全管理；
（11）會計系統故障；
（12）違反《上市規則》；
（13）違反食品管理、環保法規有關法律規定。
經審計調查，公司管理層對風險識別較為充分，且計劃每年分兩次（期中和期末）對公司面臨的風險進行全面的核查，若發現風險變化，即使進行調整，但未能嚴格實施。而對于機會，管理層沒有進行專門識別。
（四）風險評估
1.理論描述。風險評估使主體能夠考慮潛在事項影響目標實現的程度。管理當局從兩個角度——可能性和影響——對事項進行評估，并且通常采用定性和定量相結合的方法。
2.審計評價程序。獲取管理層對風險進行定性評估的資料，評價其評估的合理準確性以及是否根據內外部環境的變化進行動態修正。3.審計評價結論。公司管理層對識別出來的十三種風險根據多年的從業經驗和過去的風險發生的記錄進行了定性的評估，由于缺乏相關的人才、技術、資料，尚未對風險進行過定量分析。公司管理層計劃每年分兩次（期中和期末）對公司面臨的風險進行全面的核查和平谷，若發現風險變化，及使進行調整修正，但未能嚴格實施。
（五）風險應對
1.理論描述。在評估了相關的風險之后，管理當局就要確定如何應對。應對包括風險回避、降低、分擔和承受。在考慮應對的過程中，管理當局評估對風險的可能性和影響的效果，以及成本效益，選擇能夠使剩余風險處于期望的風險容限以內的應對。
2.審計評價程序。通過訪談、詢問，了解管理層采取的風險應對策略及理由，評價其合理性。
3.審計評價結論。公司管理層對識別出來的重要風險制定了相應的防范措施，從風險應對的角度看多為預防性措施，以降低風險發生的可能性，而沒有采取購買保險等風險分擔措施。
（六）控制活動
1.理論描述。控制活動是幫助確保管理當局的風險應對得以實施的政策和程序。控制活動的發生貫穿于整個組織，遍及各個層級和各個職能機構。它們包括一系列不同的活動，例如批準、授權、驗證、調節、經營業績評價、資產安全以及職責分離。
2.十三種風險審計評價程序。公司管理層針對識別出來的十三種風險，制定了防范措施，審計部門相應地制訂了審計評價程序。
3.審計評價結論。經審計調查，公司管理層對于風險管理的控制活動要素較為重視，制定的風險防范措施較為全面、嚴密、可操作，大部分得到了嚴格有效執行，但也有部分單位未能嚴格執行風險防范措施。
（七）信息與溝通
1.理論描述。有關的信息以保證人們能履行其職責的形式和時機予以識別、獲取和溝通。信息系統利用內部生成的數據和來自外部渠道的信息，以便為管理風險和作出與目標相關的知情的決策提供信息。有效的溝通會出現在組織中向下、平行和向上的流動。
2.審計評價程序。
（1）走訪公司IT部和公司內部報刊編輯部，了解評價公司的信息系統的建設和運轉情況。
（2）訪問公司網站，觀察其運轉情況；
（3）使用公司的局域網、內部電話網，閱讀公司內部報刊，評價其運轉情況和功效發揮情況。
3.審計評價結論。公司設立了IT部，建立了較為完備、先進的信息管理系統，通過因特網、內部局域網、內部電話網、內部報刊等手段將信息以文字、聲音、圖片等形式進行傳遞，并制定各種級別的會議制度進行面對面的信息溝通。但沒有建立專門的風險信息生成及傳遞通道。
（八）監控
1.理論描述。對企業風險管理進行監控——隨時對其構成要素的存在和運行進行評估。這些是通過持續的監控活動、個別評價或者兩者相結合來完成的。持續監控發生在管理活動的正常進程中。
2.審計評價程序。
（1）審查內部定期（每天、每周、每月）上報的管理報表（報告），評價風險管理日常監控職能發揮情況；
（2）審查內部審計部門的審計計劃、風險管理審計報告，評價其監控職能的發揮情況。
3.審計評價結論。公司管理層通過例行的控制活動、信息報告反饋系統對經營管理狀況進行日常的監控；通過內部審計部門對公司所控制的所有單位、項目進行例行審計，報告中時常反映一些被審單位風險管理狀況的信息，對風險管理的監控較為及時，但對公司總部層面的風險監控較為薄弱。
三、結語
企業要想在市場經濟的大潮中基業長青，必須對面臨的各種風險進行系統地、全面地管理，這已是不爭的事實。借鑒西方先進的風險管理理念、理論、方法、工具，結合本企業具體實際情況，對內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控八個風險管理要素逐一進行分析和評價，查找問題和不足，對風險管理文化、風險管理組織體系、風險識別、評估、排序、風險管理策略與方法、風險管理監控與檢查、風險管理溝通與咨詢等關鍵的風險管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業風險管理系統，是解決風險管理問題的最佳實務。企業應當增強風險意識，逐步建立險管理系統，為企業保駕護航，這樣企業才能在市場經濟的大海中劈波斬浪，遠航。
參考文獻：
［1］王曉霞，《企業風險審計》，第一版，中國時代經濟出版社，2005。
【論文摘要】并購審計風險貫穿于并購活動的整個過程，審計部門應從并購前、并購中、并購后各環節進行有效的防范和管理。
企業并購作為資本運營的一種方式，是我國當前經濟結構調整、深化企業改革和經濟發展的重要手段，同時也是一項高風險的經濟活動。審計貫穿并購活動的整個過程，一般將其分為三個階段:簽訂并購協議前進行的審計(并購前的審計)、并購實施中進行的審計(并購中審計)、對并購完成后有關事項進行的審計(并購后審計)。并購審計對各利益單位有著重大影響，這也決定了企業并購審計的高風險性和審計責任的重要性，如何認識企業并購交易中各個環節的審計風險并進行有效的防范和管理，是審計人員和審計部門必須關注的問題。
一、并購前審計風險
企業并購前主要是并購意向的形成，尋找目標企業，進行初步調查，商討并購決策等。在這一階段，企業并購參與者能否收集到充分的信息，能否采取有效的驗證措施保證信息的可靠性，能否采用適當的方法評價和分析這些信息，是企業并購決策成功與否的關鍵，也是企業并購準備階段審計的關注點，此階段主要存在以下審計風險。
(一)與并購環境相關的審計風險
與并購環境相關的審計風險主要指外部環境和內部環境引發的審計風險。外部環境主要是指企業進行生產經營所處的宏觀環境，包括經濟環境、政治環境、法律環境、政策環境、行業環境等;內部環境主要是指企業擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態和運作情況，包括企業組織結構、企業管理水平、企業文化、企業控制監督系統等。
(二)與價值評估相關的審計風險
與價值評估相關的審計風險主要指對目標企業、主并企業的經濟實力、發展戰略的評估、企業并購的收益與成本評估及其相關的審計風險。對經濟實力的評估審查包括企業資產負債狀況、主營業務的盈利能力、業務水平及未決訴訟等。由于企業披露信息可能存在質量不高而產生企業價值評估結果的不準確。發展戰略審查的主要內容有主并方未來發展戰略，確定并購對象，選擇并購類型的基礎，若目標企業與主并企業的戰略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購風險加大，相應的審計風險加大;并購過程必然帶來相應的并購收益和并購成本，這是并購決策最基本的財務依據。并購收益是對未來收益預測的貼現，確定貼現率時不僅要考慮并購之前企業的資本結構、資本成本和風險水平，而且還要考慮并購融資對企業資本結構的影響，并購行為本身所引起的風險變化以及企業期望得到的風險回報等因素。
二、并購中審計風險
審計人員的職責是協助企業管理人員認識和評估并購風險，并且運用會計、審計、稅務等方面的專業知識來判斷并購過程為審計人員帶來哪些審計風險，以努力消除和化解這些風險，努力將并購的審計風險控制在可以承受的范圍之內，確保企業并購活動的順利進行和企業并購目標的圓滿實現。在這一階段，并購審計的風險主要存在于換股比例的確定。為了節省現金，很多企業采用換股方式進行合并。在企業采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業合并能否成功的關鍵一環。確定換股比例有多種方法:每股市價之比、每股收益之比、每股凈資產之比等。這些方法各有優劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應合理選擇目標企業，綜合考慮合并雙方的賬面價值、市場價值、發展機會、未來成長性、可能存在的風險以及合并雙方的互補性、協同性等因素，全面評估雙方企業的實際價值。
三、并購后審計風險
企業并購實施后，進行有效的整合對于實現并購目的是至關重要的。因此，企業并購后的審計應該圍繞企業內部新舊業務串聯運行的組織情況、與原有客戶關系的處理情況、企業內部組織結構的設置情況、各職能部門和分支機構職權的限定情況、各部門人員的分配情況及各部門間關系的協調情況等方面進行。并購整合階段就是要讓協同效應發揮出來，包括生產協同、經營協同、財務協同、人才協同、技術協同及管理協同等各個方面。
(一)與人事有關的審計風險與管理
主并企業在完成企業并購后，首先要解決被并購企業人員的問題。如果企業并購實施后，被并購企業關鍵管理人員和技術人員紛紛離去，則會使原有客戶和資金、原材料供應商等重要資源與被并購企業斷絕業務關系，致使并購失敗。因此，審計人員在此階段應協助主并企業做好人員選派、人員溝通、人事調整等工作，以達到穩定人心、降低審計風險的目的。
(二)與經營有關的審計風險與管理
生產經營的整合不僅包括產品生產線的整合，還包括生產設備在重復設置上的整合、生產技術和研究開發費用投入的整合、銷售渠道和銷售網絡的整合等。因此在整合的初期，應當適當保留被并購企業某些特定業務活動的相對獨立性，逐步實施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益。降低與整合經營相關的審計風險的關鍵在于根據并購的目的，確定需要整合的內容、程度和方式并密切關注其具體實施過程和協同效應的實現程度。
(三)與財務有關的審計風險與管理
對并購各方來說，常常涉及大筆資產轉移，為此需要相應的理財手段相配合，尤其是對主并企業，更應該制定與資產重組計劃和企業發展戰略等配合的理財手段，以避免財務危機的出現，尤其是現金流量短缺問題。為化解財務風險，審計人員應幫助主并企業設計一些理財策略。常用的手段有套利出售、撤資等，以抵銷籌資所引起的債務，減少財務風險。:
