時(shí)間：2022-10-05 01:59:05
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅收籌劃方案，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
1.用足利息支出扣除的政策。
在該項(xiàng)目中，A房地產(chǎn)企業(yè)管理層原本打算僅從銀行借入資金1億元，但是該企業(yè)在商業(yè)銀行的借款額度尚有2.5億元未使用。建議再向銀行借入資金1億元，用于該項(xiàng)目建設(shè)，充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。同時(shí)在計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，通過(guò)比較（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）*5%與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的利息20000*10%*3=6000萬(wàn)元，前者大于后者，故而建議企業(yè)選擇不提供金融機(jī)構(gòu)證明，從而按照（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）*10%計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。A房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在稅法理解上存在偏差，認(rèn)為必須同時(shí)滿足不能按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龊筒荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明兩個(gè)條件，才可以按照10%扣除，實(shí)際上只要滿足一個(gè)條件即可，這兩個(gè)條件是“或者”的關(guān)系。按此思路，可增加土地增值稅可扣除金額7697.73萬(wàn)元，借款利息還可以增加企業(yè)所得稅稅前抵扣金額3000萬(wàn)元。
2.普通住宅與非普通住宅分別核算。
A房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算土地增值稅時(shí)，是將普通住宅與非普通住宅混在一起計(jì)算的，總體的增值率為33.86%，適用的稅率為30%，如果將普通住宅與非普通住宅分別核算，同時(shí)能夠做到普通住宅的增值率在20%以下，非普通住宅的增值率在50%以下，那將可以節(jié)省大量的稅收。根據(jù)我國(guó)土地增值稅稅法的規(guī)定，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅扣除項(xiàng)目金額可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)面積占總面積的比例計(jì)算分?jǐn)偅虬唇ㄖ娣e計(jì)算分?jǐn)偅蚨悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方式。建議A房地產(chǎn)企業(yè)使用按照建筑面積分?jǐn)偂?/p>
3.A房地產(chǎn)企業(yè)Z項(xiàng)目籌劃三步曲：分立—合資—股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
A房地產(chǎn)企業(yè)在取得土地使用權(quán)時(shí)，并未分別申請(qǐng)住宅用地、商業(yè)用地，一定程度上增加了稅收籌劃的難度。因?yàn)槿绻麊为?dú)申請(qǐng)了酒店用地，同時(shí)已經(jīng)聯(lián)系到酒店的買家，則可以籌劃為代建房行為，從而不用承受大額的土地增值稅負(fù)擔(dān)了。
（1）公司分立。從A房地產(chǎn)公司派生分立出B公司，將與此酒店有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益從A房地產(chǎn)公司中分離出來(lái)，B公司組建成為一個(gè)新的獨(dú)立核算的法人，A房地產(chǎn)公司仍然存續(xù)。①營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，而有償是指通過(guò)提供、轉(zhuǎn)讓或銷售行為取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)不予征稅。由此可見(jiàn)，無(wú)論是營(yíng)業(yè)稅還是土地增值稅都要求“有償”，但是在公司派生分立中，分立方并未向被分立方支付對(duì)價(jià)，被分立方也未取得任何經(jīng)濟(jì)利益，因而無(wú)論是A房地產(chǎn)企業(yè)還是B公司都不需要交納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅。②契稅。根據(jù)《契稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕4號(hào)）等法律法規(guī)的規(guī)定，公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。③印花稅。現(xiàn)行印花稅采取正列舉的形式，即只對(duì)《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒(méi)有列舉的憑證不征收。A房地產(chǎn)公司與B公司簽訂的企業(yè)分立合同，不屬于印花稅的列舉范圍，所以該分立合同不需要繳納印花稅。同時(shí)稅法規(guī)定，對(duì)于以分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原來(lái)已經(jīng)貼花的部分不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。如果分立后的A公司和B公司的“實(shí)收資本”、“資本公積”之和與分立前A公司相等，未注入新資金，則A、B均不需要繳納印花稅。④企業(yè)所得稅。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)〔2009〕59號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，則按照特殊性的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，被分立公司可暫不確認(rèn)被分立資產(chǎn)的全部轉(zhuǎn)讓所得或損失，在不涉及非股權(quán)支付的情況下，分立公司應(yīng)按原計(jì)稅基礎(chǔ)確定其在分立公司的計(jì)稅基礎(chǔ)，所以分立公司、被分立公司在分立環(huán)節(jié)都不需要繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于被分立公司股東而言，在被分立公司沒(méi)有辦理減資手續(xù)的情況下，不涉及確認(rèn)舊股轉(zhuǎn)讓所得或損失問(wèn)題。因?yàn)榇朔N情況下，被分立公司股東取得新股并不需要放棄舊股，其取得的新股及非股權(quán)支付相當(dāng)于從被分立公司取得股息所得，股息所得已經(jīng)是稅后的了，也不需要再交企業(yè)所得稅。所以，公司分立后，A、B公司均不存在由于酒店相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的分離需要交納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加、土地增值稅、契稅、印花稅、企業(yè)所得稅的情況，但是卻發(fā)生了酒店土地、酒店房產(chǎn)的權(quán)屬變動(dòng)。
（2）合資。酒店建設(shè)竣工后，B公司也已經(jīng)宣告成立，此時(shí)可以去尋找有意向投資該酒店的企業(yè)。當(dāng)然如果在酒店開(kāi)工之前，就已經(jīng)與某酒店管理企業(yè)達(dá)成投資意向或簽訂投資協(xié)議，是受該酒店管理企業(yè)之托開(kāi)發(fā)，按照對(duì)方的要求施工、建設(shè)，則稅收籌劃無(wú)需公司分立這一環(huán)節(jié)。B企業(yè)在找到有投資意向的某酒店管理公司后，與該酒店管理公司合資成立一家C酒店公司，B公司以竣工的酒店投資入股，占相應(yīng)的股份。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）的規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。所以B企業(yè)以酒店投資入股的行為，不需交營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1995〕48號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。所以B企業(yè)以酒店投資入股的行為，不需交土地增值稅。
（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓。C酒店公司成立以后，B公司再將其所持有的股份全部轉(zhuǎn)讓給另一股東即某酒店管理公司。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）的規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股后，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。B公司轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)，未轉(zhuǎn)讓公司名下的不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)等法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，也不需到相關(guān)部門辦理物權(quán)變動(dòng)的登記，不構(gòu)成轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的事實(shí)行為。同時(shí)從土地增值稅的征稅對(duì)象上看，只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為征收，沒(méi)有規(guī)定轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅，所以B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也不需要交納土地增值稅。但是，該轉(zhuǎn)讓所得要交納企業(yè)所得稅。
二、對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的幾點(diǎn)建議
一、法務(wù)會(huì)計(jì)概述
法務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興行業(yè)在20世紀(jì)七十年代興起于美國(guó)，目前對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的定義并不單一、明確。但總體認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)的知識(shí)以及審計(jì)方法和調(diào)查技術(shù)，目的在于通過(guò)調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示和陳述，以解決有關(guān)的法律問(wèn)題的一門融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法理學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。
法務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興領(lǐng)域其原理與會(huì)計(jì)學(xué)原理相比卻又有很大的不同。會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理大概可以概括為三點(diǎn)：有借必有貸，借貸必相等;資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;利潤(rùn)=收入-費(fèi)用。法務(wù)會(huì)計(jì)的基本原理包括五大點(diǎn)：一是法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，就是法務(wù)會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的最終目的，并且非常單一、明確，旨在維護(hù)法律的尊嚴(yán)和當(dāng)事人的利益。二是法務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，就是法務(wù)會(huì)計(jì)行為作用的客體主要包括：會(huì)計(jì)資料、實(shí)物資料、鑒定資料以及其他相關(guān)資料。三是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：犯罪必留痕假設(shè)、征兆表現(xiàn)假設(shè)、20%+40%+40%假設(shè)、內(nèi)部控制制度有限作用假設(shè)。四是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則，即為法務(wù)會(huì)計(jì)所要遵守的法則或標(biāo)準(zhǔn)，包括：客觀公正性原則、專業(yè)針對(duì)性原則、合法合規(guī)性原則、獨(dú)立保密性原則、誠(chéng)實(shí)信用原則。五是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能，主要包括：預(yù)防的職能、發(fā)現(xiàn)的職能、取證的職能、訴訟支持的職能、損失計(jì)量的職能。
二、企業(yè)稅收籌劃概述
(一)企業(yè)稅收籌劃的含義
企業(yè)稅收籌劃作為控制企業(yè)稅收成本的重要手段，是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。目前，在我國(guó)關(guān)于納稅籌劃的內(nèi)容各有不同，但總體認(rèn)為納稅籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，在國(guó)家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)自己的納稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
(二)企業(yè)稅收籌劃案例分析
甲公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，如下是甲公司2014年發(fā)生的業(yè)務(wù)(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)
1.2014年8月為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要甲公司將其閑置的廠房及其設(shè)備整體出租，租金分別為200萬(wàn)和40萬(wàn)。
2.甲公司2014年度實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入為8200萬(wàn)，其中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬(wàn)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1200萬(wàn)，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬(wàn)。
根據(jù)上訴資料對(duì)甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低。
*籌劃前的納稅分析
(1)房產(chǎn)稅=(200+40)×12%=28.8萬(wàn)元
營(yíng)業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬(wàn)元
合計(jì)=28.8+12=40.8萬(wàn)元
(2)可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=8200×0.005=41萬(wàn)元
41萬(wàn)元<200萬(wàn)元
所以可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為41萬(wàn)元
可抵扣的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=8200×15%=1230萬(wàn)
1200萬(wàn)元<1230萬(wàn)元
所以可以抵扣的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1200萬(wàn)元
調(diào)整后的所得稅稅基=200+(200-41)=359萬(wàn)元
應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=359×25%=89.75萬(wàn)元
甲公司應(yīng)納稅額合計(jì)=40.8+89.75=130.55萬(wàn)元
*納稅籌劃方案
(1)甲公司可采用合同分立方式，分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項(xiàng)合同。
(2)將甲公司的銷售部門注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以8200萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，甲公司與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為120萬(wàn)元和80萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬(wàn)元和300萬(wàn)元。假設(shè)甲公司的稅前利潤(rùn)為80萬(wàn)元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為120萬(wàn)元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。
*籌劃后的納稅分析
(1)房產(chǎn)稅=200×12%=24萬(wàn)元
營(yíng)業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬(wàn)元
合計(jì)=24+12=36萬(wàn)元
(2)甲公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬(wàn)元(7500×0.005);廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬(wàn)元，可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1125萬(wàn)元(7500×15%)，900萬(wàn)元<1125萬(wàn)元，所以可以全部扣除。所以甲公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為122.5萬(wàn)元(80萬(wàn)元+120萬(wàn)元-37.5萬(wàn)元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅40.625萬(wàn)元(122.5萬(wàn)元×25%)
銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除48萬(wàn)元(80×60%)，未超過(guò)銷售收入的0.005，所以可以全部扣除，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生300 萬(wàn)元，可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1230萬(wàn)元(8200×15%)，所以可以全部扣除。所以銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為159萬(wàn)元(120萬(wàn)元+80萬(wàn)元-41萬(wàn)元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅39.75萬(wàn)元(159萬(wàn)元×25%)。
甲公司應(yīng)納稅額合計(jì)=36+40.625+39.75=116.375萬(wàn)元
由以上案例可見(jiàn)正常的企業(yè)稅收籌劃只是單純的從會(huì)計(jì)的角度節(jié)約了一部分稅務(wù)支出，并不能起到很大的作用，而且還涉及到一些法律知識(shí)，稍有不慎就會(huì)誤入歧途。而法務(wù)會(huì)計(jì)的角度不僅擴(kuò)展了一個(gè)范圍，而且不僅可以從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，更可以從法律的角度出發(fā)，避免了一些不必要的錯(cuò)誤。
三、法務(wù)會(huì)計(jì)視角下稅收籌劃方案設(shè)計(jì)
(一)企業(yè)增值稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)
增值稅作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的一大重稅，往往是企業(yè)最為頭疼的一部分，站在法務(wù)會(huì)計(jì)的角度我們一般從以下幾個(gè)方面進(jìn)行避稅。
1.在兼營(yíng)事務(wù)中合理避稅
納稅人兼營(yíng)不一樣稅率項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分開(kāi)核算，而且要按各自的稅率核算增值稅，否則按較高稅率核算增值稅。
2.挑選合理出售方式避稅
一般我們可以采用現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣這兩種方式出售商品，但是如果為了避稅選擇商業(yè)折扣出售方式是更劃算的。
3.在交稅責(zé)任時(shí)間上合理避稅
如果可以，納稅人可以精確估計(jì)客戶的付款時(shí)刻，然后推遲延交稅的時(shí)刻，因?yàn)橘Y金的時(shí)間價(jià)值，推遲交稅會(huì)給公司帶來(lái)意想不到的節(jié)稅作用。
4.出口退稅合理避稅
對(duì)于報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)物，除國(guó)家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)物外，一概交還已征的增值稅。
假設(shè)甲公司為一間百貨公司同時(shí)又承包了市區(qū)內(nèi)一部分客運(yùn)經(jīng)營(yíng)，作為一般納稅人核算，公司業(yè)務(wù)如下：(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)
(1)假設(shè)該公司旗下有兩家精品店年銷售額分別為180萬(wàn)元和200萬(wàn)元，全年合計(jì)380萬(wàn)元，準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的25%(上述銷售額均為不含稅收入)
(2)2014年6月將其閑置的2008年前購(gòu)入的客車及其隨客車客運(yùn)路線經(jīng)營(yíng)權(quán)出售給某公司，客車賬面原值500萬(wàn)，累計(jì)折舊200萬(wàn)，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)200萬(wàn)，累計(jì)攤銷50萬(wàn)元。客車市場(chǎng)價(jià)格400萬(wàn)元，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)市場(chǎng)價(jià)格200萬(wàn)元，甲公司將其一并作價(jià)600萬(wàn)出售給該公司。
(3)該公司銷售服裝收入為90萬(wàn)元，同時(shí)銷售食用植物油收入10萬(wàn)元，兩項(xiàng)均為不含稅收入
根據(jù)上述資料對(duì)甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低。
*籌劃前納稅合計(jì)
(1)該百貨公司為一般納稅人，所以
應(yīng)納稅額=380×17%-380×17%×25%=16.15萬(wàn)元
(2)銷售額=600/(1+4%)=577萬(wàn)元
應(yīng)納稅額=577×4%/2=11.54萬(wàn)元
(3)應(yīng)納稅額=(90+10)×17%=17萬(wàn)元
應(yīng)納稅額合計(jì)=16.15+11.54+17=44.69萬(wàn)元
*納稅籌劃方案
(1)把這兩家精品店獨(dú)立注冊(cè)，作為納稅人單獨(dú)核算，那么由于這兩家精品店的會(huì)計(jì)核算制度都不健全，所以只能作為小規(guī)模納稅人核算
(2)公司可把豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)600萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車400萬(wàn)元和線路經(jīng)營(yíng)權(quán)200萬(wàn)元。
(3)將兩項(xiàng)收入單獨(dú)核算，銷售服裝收入作為一次收入核算，銷售食用植物油作為一次收入核算。
*籌劃后納稅合計(jì)
(1)應(yīng)納稅額=180×3%+200×3%=11.4萬(wàn)元
(2)銷售額=400/(1+4%)=385萬(wàn)元
應(yīng)納稅額=385×4%/2=7.69萬(wàn)元
(3)應(yīng)納稅額=90×17%+10×13%=16.6萬(wàn)元
應(yīng)納稅額合計(jì)=11.4+7.69+16.6=35.69萬(wàn)元
綜合以上所訴，將會(huì)計(jì)與法律有機(jī)的結(jié)合起來(lái)才能將稅收籌劃的作用發(fā)揮到極致，這也正是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能。
(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)
企業(yè)所得稅是影響企業(yè)凈利潤(rùn)的主要因素，一個(gè)企業(yè)是否盈利總體來(lái)講和所繳的企業(yè)所得稅的多少有著直接的聯(lián)系，近些年來(lái)企業(yè)所得稅的稅收籌劃也成為一些企業(yè)納稅籌劃的一個(gè)重點(diǎn)。以法務(wù)會(huì)計(jì)的角度，企業(yè)所得稅稅收籌劃大致分為以下幾個(gè)方面。
1.延期納稅
眾所周知，會(huì)計(jì)利潤(rùn)=收入-費(fèi)用，所得稅費(fèi)用=稅法利潤(rùn)×所得稅稅率，而將會(huì)計(jì)利潤(rùn)加以調(diào)整即為稅法利潤(rùn)，并且收入包含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入，所以收入可以作為節(jié)稅的一個(gè)重要方面，可以從以下幾個(gè)方面著手。(假設(shè)以下所涉及的公司均為生產(chǎn)銷售型企業(yè))
(1)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。假設(shè)一家公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，那么它的銷售收入即為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是收入的重要組成部分，所以銷售收入的推遲必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減少，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅。
(2)推遲分期銷售的實(shí)現(xiàn)。分期銷售應(yīng)該是所有企業(yè)都會(huì)運(yùn)用的一種銷售方法，普遍、慣用，但這其中卻也隱藏著稅收籌劃的秘密。以分期銷售的商品為例，對(duì)于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可以在訂立合同時(shí)把支付日期約定在次年1月，從而將銷售收入延遲到下一年確認(rèn)，對(duì)貨物發(fā)出后后一時(shí)難以回籠的貨款，可作為委托代銷商品處理，避免采用委托收款和托收承付這兩種方式銷售貨物，以防墊付稅款，此外也可以采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物，從而獲得延遲納稅的好處，同時(shí)也可把銷售確認(rèn)的時(shí)間推遲幾天。
(3)推遲長(zhǎng)期工程收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)銷售型企業(yè)來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期工程收入可以作為其他業(yè)務(wù)收入，雖然一個(gè)企業(yè)中其他業(yè)務(wù)收入所占的比重不大，但關(guān)鍵時(shí)刻也可以起到一定得節(jié)稅作用。
2.固定資產(chǎn)加速折舊
固定資產(chǎn)加速折舊是國(guó)家推行的一種新的稅收優(yōu)惠政策，那么固定資產(chǎn)加速折舊對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)意味著什么呢?假設(shè)我們把企業(yè)所得稅的計(jì)算公式簡(jiǎn)單化，那么企業(yè)所得稅=(收入-支出)×所得稅稅率，而固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)正常支出的一部分必然起到了不小的作用。舉個(gè)例子，假設(shè)某企業(yè)花200萬(wàn)元購(gòu)買了一臺(tái)機(jī)床，假設(shè)使用年限為5年，若按照正常的折舊方法，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為40萬(wàn)元，但是在采用加速折舊方法之后折舊額就不一樣了，第一年的折舊額可能是 80萬(wàn)元，甚至是100萬(wàn)元，如果站在資金時(shí)間價(jià)值的角度，那么對(duì)一個(gè)企業(yè)是十分有利的。加速折舊通過(guò)縮短固定資產(chǎn)折舊年限，可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，將來(lái)必定成為一種主流稅收籌劃措施。
3.合理安排所得稅的預(yù)繳方式
一般來(lái)講，企業(yè)所得稅可分為分月預(yù)繳或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳，但如果按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳。如果一個(gè)企業(yè)可以選擇出適合自己的預(yù)繳方式也是可以起到很大的節(jié)稅作用的。
(三)企業(yè)個(gè)人所得稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)
個(gè)人所得稅作為公民應(yīng)當(dāng)向國(guó)家繳納的稅款，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)個(gè)人所得稅往往是被人們所忽略的一項(xiàng)，往往人們認(rèn)為它是個(gè)人繳納的，并不在意，但它對(duì)企業(yè)稅收籌劃卻也起著不小的作用，因?yàn)樗鼘?shí)際上的納稅主體是公司。作為法務(wù)會(huì)計(jì)人員我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手。
1.全部扣除非應(yīng)稅項(xiàng)目收入
個(gè)人所得稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目包括：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。但需要單位扣除的無(wú)非就只有工資薪金所得、股息紅利所得，只要我們能做好這兩塊的稅務(wù)籌劃就可以了。
2.足額繳納“五險(xiǎn)一金”
眾所周知，“五險(xiǎn)”為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)，“一金”是住房公積金，只要企業(yè)充分利用國(guó)家的社會(huì)保障制度和住房公積金政策，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納“五險(xiǎn)一金”，這樣可以有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.重點(diǎn)籌劃一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放
一次性獎(jiǎng)金按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，只要確定的稅率高于某一檔次，其全額就要適用更高一級(jí)次的稅率，因此就形成了一個(gè)工資發(fā)放無(wú)效區(qū)間。通過(guò)對(duì)一次性獎(jiǎng)金每個(gè)所得稅級(jí)的稅收臨界點(diǎn)、應(yīng)納稅額和稅后所得的計(jì)算，可計(jì)算出一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的無(wú)效區(qū)間。
4.年終獎(jiǎng)金的籌劃
年終獎(jiǎng)金是工資的一種補(bǔ)充形式，是用人單位對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的一種形式是對(duì)勞動(dòng)者的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的報(bào)酬，獎(jiǎng)金是構(gòu)成勞動(dòng)者工資的一個(gè)重要部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以年終獎(jiǎng)金作為重點(diǎn)合理籌劃個(gè)人所得稅。
5.其他異常事件的納稅籌劃
個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)及嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除。發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月即捐贈(zèng)，捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 企業(yè) 制造業(yè) 稅收籌劃
根據(jù)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家許小年的調(diào)研，中國(guó)制造業(yè)現(xiàn)已形成配套比較完整、門類比較齊全的體系，具有一定的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，這是我國(guó)制造業(yè)的整體優(yōu)勢(shì)。不過(guò)，從最近李嘉誠(chéng)、孫正義把投資重心轉(zhuǎn)向海外可以看出，中國(guó)急需減稅。在全面實(shí)施營(yíng)改增的背景下，企業(yè)必須順應(yīng)時(shí)展形勢(shì)，快速適應(yīng)新的稅制環(huán)境，實(shí)施納稅籌劃方案，以消減營(yíng)改增的不利影響。
一、營(yíng)改增稅制改革的背景
營(yíng)改增是指將征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅。2012年1月開(kāi)始，我國(guó)在上海等部分城市的部分行業(yè)開(kāi)始了營(yíng)改增試點(diǎn)，2013年把試點(diǎn)擴(kuò)展到全國(guó)， 2016年5月1日起我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)領(lǐng)域的全覆蓋。按照財(cái)政部的規(guī)劃，未來(lái)將逐步減少稅率檔次，例如把制造業(yè)17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率降低到13%。2015年，我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)稅收占全部稅收的比重為45.1%，企業(yè)的利潤(rùn)率普遍不到10%，大多數(shù)加工業(yè)企業(yè)正處于困境之中，而營(yíng)改增有利于持續(xù)推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”實(shí)現(xiàn)深度轉(zhuǎn)型，并向高端制造業(yè)發(fā)展，形成新的生產(chǎn)方式、產(chǎn)業(yè)形態(tài)和商業(yè)模式。
二、營(yíng)改增落地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
營(yíng)改增改變了重復(fù)征稅、無(wú)法抵扣、無(wú)法退稅的弊端，大大減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。實(shí)施營(yíng)改增意味著企業(yè)必須取得合法有效的進(jìn)項(xiàng)稅票，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，推動(dòng)行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。當(dāng)然，實(shí)施營(yíng)改增對(duì)企業(yè)也有著不利影響。營(yíng)業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，其中制造業(yè)適用17%稅率，無(wú)疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購(gòu)和財(cái)務(wù)管理增加了難度。另一方面，實(shí)施營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求更高，難度更大，且納稅申報(bào)更為復(fù)雜，短時(shí)間內(nèi)企業(yè)往往難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策。
三、營(yíng)改增落地后企業(yè)財(cái)務(wù)的稅收籌劃方案
（一）重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，全面提高會(huì)計(jì)核算水平
營(yíng)改增的總體減稅規(guī)模高達(dá)1萬(wàn)億左右，這是我國(guó)政府實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)的大手筆。企業(yè)應(yīng)重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部評(píng)估和控制，積極做好營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)工作，讓財(cái)務(wù)人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位，由專人負(fù)責(zé)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)收集、稅款計(jì)算、稅務(wù)申報(bào)繳納、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)等涉稅工作。財(cái)務(wù)部門必須改革計(jì)價(jià)模式，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目，使各稅收款項(xiàng)能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個(gè)處理流程，及時(shí)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算程序開(kāi)展納稅籌劃，以保證納稅活動(dòng)的合法性，盡可能降低會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全、進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣所帶來(lái)的不必要損失。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，注重供應(yīng)商及發(fā)票管理
企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到增值稅專用發(fā)票的重要性，只有取得真實(shí)、合法的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，才具備抵扣的條件。財(cái)務(wù)部門需要及時(shí)掌握增值稅最新稅收政策和動(dòng)B，“吃透、用好”政策，為企業(yè)的納稅籌劃工作出力獻(xiàn)策。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)原材料供應(yīng)商進(jìn)行認(rèn)真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的企業(yè)加強(qiáng)合作，確保能夠取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，以增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，最終減少稅負(fù)壓力。對(duì)于合同管理以及發(fā)票的購(gòu)買、開(kāi)具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障整個(gè)過(guò)程和形式的規(guī)范性。在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)要確保所購(gòu)進(jìn)物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實(shí)現(xiàn)“三流合一”。
（三）主動(dòng)做好納稅籌劃，積極落實(shí)企業(yè)涉稅工作
營(yíng)改增已是大勢(shì)所趨，企業(yè)要想提高經(jīng)營(yíng)效益，就必須主動(dòng)做好納稅籌劃工作。財(cái)務(wù)部門要充分利用現(xiàn)行稅收政策，統(tǒng)一規(guī)劃納稅籌劃事宜，采用節(jié)稅、避稅、分散、轉(zhuǎn)移、增加費(fèi)用等手段，以最優(yōu)的納稅籌劃方案降低生產(chǎn)成本。在采購(gòu)管理工作中，企業(yè)可采取集中采購(gòu)或批量采購(gòu)的方法，以擴(kuò)大對(duì)供應(yīng)商的話語(yǔ)權(quán)，確保高質(zhì)低價(jià)，還能保證獲得增值稅專用發(fā)票。資金具有較強(qiáng)的時(shí)間價(jià)值特性，企業(yè)應(yīng)盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，盡量延遲開(kāi)出銷售發(fā)票，延緩當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款，從而增加現(xiàn)金流量，最大限度地減少核算期間內(nèi)稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。隨著我國(guó)“營(yíng)改增”的推進(jìn)，傳統(tǒng)的制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)改變“大而全”的經(jīng)營(yíng)模式，將優(yōu)勢(shì)資源集中投入到主營(yíng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，把非主營(yíng)的物流配套服務(wù)等交給專業(yè)的服務(wù)公司，以優(yōu)化成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，享受稅收抵扣政策。
四、結(jié)束語(yǔ)
按照著名稅收專家李煒光的調(diào)研，我國(guó)企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率接近40%的水平，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了很多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家。而營(yíng)改增可總體降低企業(yè)賦稅，從供給側(cè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，這是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)應(yīng)抓住稅制改革帶來(lái)的機(jī)遇，有效運(yùn)用納稅籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)效益性增長(zhǎng)的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬靖.試論營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015（3）
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;分類;步驟
一、稅收籌劃的含義
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)、籌資、投資、理財(cái)、交易、分配等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先策劃和安排,來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)的行為。
二、稅收籌劃的分類
第一,按企業(yè)不同的階段對(duì)稅收籌劃進(jìn)行分類,可將稅收籌劃分為企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃、企業(yè)籌資階段的稅收籌劃、企業(yè)投資階段的稅收籌劃、企業(yè)采購(gòu)階段的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)階段的稅收籌劃、企業(yè)銷售階段的稅收籌劃、企業(yè)分配階段的稅收籌劃、企業(yè)重組階段的稅收籌劃。
第二,按不同的稅種對(duì)稅收籌劃進(jìn)行分類,可將稅收籌劃分為增值稅的稅收籌劃、消費(fèi)稅的稅收籌劃、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃、企業(yè)所得稅的稅收籌劃、個(gè)人所得稅的稅收籌劃、關(guān)稅的稅收籌劃、資源稅的稅收籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收籌劃、土地增值稅的稅收籌劃、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃、車船使用稅的稅收籌劃、車輛購(gòu)置稅的稅收籌劃、房產(chǎn)稅的稅收籌劃、印花稅的稅收籌劃、契稅的稅收籌劃。
第三,按不同的行業(yè)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行分類,可將稅收籌劃分為農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃、工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃、商品流通企業(yè)的稅收籌劃、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃、高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃、郵電通信企業(yè)的稅收籌劃、酒店企業(yè)的稅收籌劃、金融保險(xiǎn)企業(yè)的稅收籌劃、服務(wù)行業(yè)的稅收籌劃、娛樂(lè)行業(yè)的稅收籌劃、文化體育行業(yè)的稅收籌劃、交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收籌劃、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收籌劃。
第四,按稅收籌劃的形式進(jìn)行分類,可將稅收籌劃分為節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃。
第五,按稅收籌劃的方法進(jìn)行分類,可將稅收籌劃分為稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、增加可抵扣稅額式稅收籌劃、推遲納稅時(shí)間式稅收籌劃。
第六,按從事稅收籌劃的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是外部人員分類,可將稅收籌劃分為自身稅收籌劃與外包稅收籌劃。
第七,按稅收籌劃期限的長(zhǎng)短,可將稅收籌劃分為短期稅收籌劃、中期稅收籌劃與長(zhǎng)期稅收籌劃。
三、稅收籌劃的步驟
(一)收集稅收籌劃必需的信息
1、企業(yè)涉稅情況與需求分析。不同企業(yè)的基本情況及納稅要求有所不同,在實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)時(shí),首先要了解企業(yè)以下基本情況:企業(yè)組織形式、籌劃主體的意圖、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況、投資意向、管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、企業(yè)的需求和目標(biāo)等等。其中,籌劃主體的意圖是稅收籌劃中最根本的部分,是稅收籌劃活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)。
2、企業(yè)相關(guān)稅收政策與環(huán)境分析。全面了解與企業(yè)相關(guān)的行業(yè)、部門稅收政策,理解和掌握國(guó)家稅收政策及精神,爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助與合作,這對(duì)于成功實(shí)施稅收籌劃尤為重要。有條件的,建立企業(yè)稅收信息資源庫(kù),以備使用。同時(shí),企業(yè)必須了解政府的相關(guān)涉稅行為,就政府對(duì)稅收籌劃方案可能的行為反應(yīng)做出合理的預(yù)期,以增強(qiáng)籌劃成功的可能性。
3、確定稅收籌劃的具體目標(biāo)。稅收籌劃其最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。而對(duì)上面已經(jīng)收集的信息進(jìn)行分析后,便可以確定稅收籌劃的各個(gè)具體目標(biāo),并以此為基準(zhǔn)來(lái)設(shè)計(jì)稅收籌劃方案。稅收籌劃具體目標(biāo)主要有:實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化;實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化;獲取資金時(shí)間價(jià)值最大化;實(shí)現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。
(二)設(shè)計(jì)備選的稅收籌劃方案
在掌握相關(guān)信息和確立目標(biāo)之后,稅收籌劃的決策者可以著手設(shè)計(jì)稅收籌劃的具體方案。稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)一般按以下步驟進(jìn)行:首先,對(duì)涉稅問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)定,即涉稅項(xiàng)目的性質(zhì),涉及哪些稅種等;其次,對(duì)涉稅問(wèn)題進(jìn)行分析,即涉稅項(xiàng)目的發(fā)展態(tài)勢(shì),引發(fā)后果,稅收籌劃空間大小,需解決的關(guān)鍵問(wèn)題等;最后,設(shè)計(jì)多種備選方案,即針對(duì)涉稅問(wèn)題,設(shè)計(jì)若干可選方案,包括涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)運(yùn)作和會(huì)計(jì)處理確定配套方案。
(三)分析、評(píng)價(jià)各個(gè)備選方案,并選擇一個(gè)最佳方案
稅收籌劃方案是多種籌劃技術(shù)的組合運(yùn)用,同時(shí)需要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。方案列示以后,必須進(jìn)行一系列的分析,主要包括:一是合法性分析:稅收籌劃的首要原則是合法性原則,對(duì)設(shè)計(jì)的方案首先要進(jìn)行合法性分析,規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn);二是可行性分析:稅收籌劃的實(shí)施,需要多方面的條件,企業(yè)必須對(duì)方案的可行性做出評(píng)估,這種評(píng)估包括實(shí)施時(shí)間的選擇,人員素質(zhì)以及未來(lái)的趨勢(shì)預(yù)測(cè);三是目標(biāo)分析:每種設(shè)計(jì)方案都會(huì)產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果,這種納稅結(jié)果是否符合企業(yè)既定的目標(biāo),是籌劃方案選擇的基本依據(jù)。對(duì)多種方案進(jìn)行分析、比較和評(píng)估后,選擇一個(gè)最佳方案。
(四)實(shí)施該稅收籌劃方案
稅收籌劃方案選定之后,經(jīng)管理部門批準(zhǔn),即進(jìn)入實(shí)施階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照選定的稅收籌劃方案,對(duì)自己的納稅人身份、組織形式、注冊(cè)地點(diǎn)、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)處理等做出相應(yīng)的處理或改變,同時(shí)記錄籌劃方案的收益。
(五)對(duì)該稅收籌劃方案進(jìn)行監(jiān)控、評(píng)估和改進(jìn)
在稅收籌劃方案的實(shí)施過(guò)程中,應(yīng)及時(shí)監(jiān)控出現(xiàn)的問(wèn)題。再運(yùn)用信息反饋制度,對(duì)籌劃方案的效果進(jìn)行評(píng)價(jià),考核其經(jīng)濟(jì)效益與最終結(jié)果是否實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。在實(shí)施過(guò)程中,可能因?yàn)閳?zhí)行偏差、環(huán)境改變或者由于原有方案的設(shè)計(jì)存在缺陷,從而與預(yù)期結(jié)果產(chǎn)生差異,這些差異要及時(shí)反饋給稅收籌劃的決策者,并對(duì)方案進(jìn)行改進(jìn)。
參考文獻(xiàn):
1、馮群英,馬娟.稅務(wù)籌劃[M].江蘇大學(xué)出版社,2008.
。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析，總結(jié)得出有效控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一些建議與意見(jiàn)。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃，風(fēng)險(xiǎn)，控制
目前在學(xué)術(shù)界中，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)已引起了越來(lái)越多學(xué)者的重視，不少學(xué)者都曾指出，由于稅收籌劃具有籌劃性、政策相關(guān)性等特點(diǎn)以及企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)存在不合法的可能等原
因?qū)⑹苟愂栈I劃結(jié)果偏離預(yù)期、為企業(yè)帶來(lái)各種直接和間接損失。然而在現(xiàn)實(shí)操作過(guò)程中，企業(yè)往往沉迷于對(duì)不同稅項(xiàng)、依據(jù)不同政策進(jìn)行避稅、節(jié)稅的具體籌劃措施，而忽略了
稅收籌劃中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是一個(gè)涉及企業(yè)、政府等多方利益的計(jì)劃，其中存在的種種不確定性往往使企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨著不小的風(fēng)險(xiǎn)，順利運(yùn)用稅收籌劃方案將
為企業(yè)節(jié)約寶貴的資金，但是一旦有失誤將迫使企業(yè)面臨直接利益損失甚至信譽(yù)危機(jī)等難以衡量的間接損失，可見(jiàn)我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制是十分必要的。
一、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)及成因分析
我國(guó)企業(yè)目前廣泛采用的稅收籌劃方法包括：利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃；利用會(huì)計(jì)處理方法的稅收籌劃；利用稅收漏洞的稅收籌劃及利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃。 可以看出，
這些籌劃方法都要求制定者對(duì)稅收政策有準(zhǔn)確的把握，并且能夠熟練地運(yùn)用財(cái)會(huì)和稅法知識(shí)。同時(shí)，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的主體，其正常經(jīng)營(yíng)既受內(nèi)部環(huán)境的約束，也同樣受到外部
環(huán)境影響，這就要求稅收籌劃的制定者對(duì)市場(chǎng)擁有足夠的敏感性與豐富的經(jīng)驗(yàn)。因此，企業(yè)的稅收籌劃是一門非常深?yuàn)W的學(xué)問(wèn)，其風(fēng)險(xiǎn)成因受到多種因素的綜合影響。筆者以籌劃
方案的形成作為分割點(diǎn)，分別討論稅收籌劃方案制定和執(zhí)行兩個(gè)階段中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
（一）稅收籌劃方案制定時(shí)潛在的風(fēng)險(xiǎn)
筆者認(rèn)為稅收籌劃方案制定過(guò)程中主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：
一是稅收籌劃制定者對(duì)政策把握不準(zhǔn)確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的合規(guī)性要求其以相關(guān)稅收政策為基礎(chǔ)，因此稅收籌劃方案對(duì)稅收政策有著高度的依賴性，對(duì)政策的正確理解是
稅收籌劃合規(guī)性的重要保障。在制定籌劃方案時(shí)對(duì)政策把握的不準(zhǔn)確可能會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃目標(biāo)落空，更糟時(shí)可能使合規(guī)行為變?yōu)檫`規(guī)行為。企業(yè)對(duì)政策把握不準(zhǔn)確的原因可能是由
于制定者水平有限或者稅收政策的復(fù)雜性。
二是稅收籌劃方案本身質(zhì)量帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是以企業(yè)稅后利益最大化為目的的，事前安排企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃管理行為。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)性的主要
原因正是其籌劃性。低質(zhì)量的稅收籌劃方案不僅會(huì)使稅后利益最大化的目標(biāo)落空，更可能使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、投資、銷售等正常活動(dòng)受到約束。脫離企業(yè)實(shí)際情況的稅收籌劃方案只能
是一個(gè)美麗的錯(cuò)誤。因此，一個(gè)全面的稅收籌劃方案對(duì)制定者的素質(zhì)要求很高，不僅要了解國(guó)內(nèi)外稅法及其相關(guān)法規(guī)，而且還需熟悉企業(yè)財(cái)會(huì)、銷售、采購(gòu)、營(yíng)銷等相關(guān)環(huán)節(jié)的涉
稅行為，同時(shí)還需要企業(yè)全體部門的配合，否則整個(gè)方案都將面臨著很高的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）籌劃方案執(zhí)行時(shí)潛在的風(fēng)險(xiǎn)
好的計(jì)劃沒(méi)有明智的執(zhí)行者往往將變成一紙空談，再適合企業(yè)、高效率的稅收籌劃方案如果不能順利執(zhí)行也將失去其最初的功用。由于我國(guó)稅收環(huán)境的復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展
變化高速化等原因，在執(zhí)行稅收籌劃方案期間往往存在著更多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更容易造成稅收籌劃結(jié)果的失敗和偏差。
在此總結(jié)一些執(zhí)行稅收籌劃方案中可能為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)成因：
一是我國(guó)稅收政策的不穩(wěn)定性。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體在開(kāi)放的市場(chǎng)中，其受外部環(huán)境的影響越來(lái)越大，如政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)周期、通脹水平，股市波動(dòng)等宏觀指標(biāo)都會(huì)對(duì)企業(yè)的正
常營(yíng)運(yùn)產(chǎn)生重大影響，而對(duì)于稅收籌劃這一與法律法規(guī)緊密關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)行為來(lái)說(shuō)，其對(duì)政策的變動(dòng)尤為敏感。二是我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不穩(wěn)定性。稅收籌劃的前提是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的
預(yù)測(cè)，但是市場(chǎng)的不穩(wěn)定性就意味著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況往往會(huì)與預(yù)測(cè)產(chǎn)生偏差，這時(shí)原先的籌劃方案就可能失去意義。三是稅收籌劃方案執(zhí)行時(shí)的偏差。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不斷健全的
背景下，稅收法律法規(guī)等相關(guān)政策也越來(lái)越細(xì)致、復(fù)雜，而對(duì)納稅規(guī)范化的監(jiān)管也越來(lái)越嚴(yán)格。我國(guó)法律法規(guī)對(duì)納稅流程有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)管，對(duì)企業(yè)稅務(wù)的審查也越來(lái)越嚴(yán)格，企業(yè)
的納稅人員稍不注意便會(huì)形成納稅不依法行為而帶來(lái)不必要的損失。
二、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的建議
（一）提高制定與執(zhí)行人員的素質(zhì)
在制定稅收籌劃方案時(shí)，制定者對(duì)政策把握的不準(zhǔn)確，未能結(jié)合企業(yè)營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)等現(xiàn)狀制定方案等失誤都很容易造成我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的失敗；在具體踐行籌劃方案時(shí)，執(zhí)行
者的素質(zhì)也對(duì)籌劃能否按照預(yù)期完成有著關(guān)鍵的影響。可見(jiàn)，稅收籌劃行為對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案制定者、執(zhí)行者都有著很高的要求。
（二）權(quán)衡稅收籌劃方案的收益與成本
在稅收籌劃方案的制定過(guò)程中強(qiáng)調(diào)了稅收籌劃方案質(zhì)量這一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，高質(zhì)量的稅收籌劃要全面考慮企業(yè)的現(xiàn)況使稅收籌劃方案更適合企業(yè)。不同企業(yè)由于自身發(fā)展的階段性、
經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不一致等原因其所能接受的風(fēng)險(xiǎn)也不一樣。
（三）樹(shù)立健康的稅收籌劃目標(biāo)定位以上針對(duì)稅收籌劃方案制定及執(zhí)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出了一些具體的建議，要控制稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)最重要的是要樹(shù)立健康的稅收籌劃目標(biāo)
定位。稅收籌劃目標(biāo)可以說(shuō)是稅收籌劃制定與執(zhí)行的指導(dǎo)思想，只有在健康的稅收籌劃目標(biāo)定位的基礎(chǔ)上才能制定出高質(zhì)量、適合企業(yè)的方案，也只有在健康的稅收籌劃目標(biāo)定位
的指導(dǎo)下執(zhí)行者才能準(zhǔn)確的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃方案，不出大偏差。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)金融研究中心）
參考文獻(xiàn)：
［1］ 呂建鎖，稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報(bào)，2005（3）
［2］ 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：稅法，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009
【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制
一、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在未正確遵循稅法規(guī)定的情況下作出涉稅決定或涉稅行為，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)利益損失的可能性。從實(shí)踐上來(lái)看，企業(yè)面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾種類型。
1、操作風(fēng)險(xiǎn)
由于大部分企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，常常會(huì)運(yùn)用稅法中不完善的地方進(jìn)行操作，由此很容易引起操作風(fēng)險(xiǎn)，具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：其一，對(duì)某些稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位;其二，未能將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況作為立足點(diǎn)，加之對(duì)相關(guān)政策把握的不當(dāng)，從而造成了稅收籌劃的成本超過(guò)了實(shí)際收益，使稅收籌劃方案失去了應(yīng)有的價(jià)值和意義。
2、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
計(jì)劃性與前瞻性是稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)具備的兩大基本屬性，同時(shí)方案的適用則需要有與之相應(yīng)的條件和前提，想要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，就必須與稅收籌劃方案的前提和條件相符。然而，由于企業(yè)從編制稅收籌劃方案開(kāi)始到實(shí)施直至結(jié)果的顯現(xiàn)需要一段較長(zhǎng)的時(shí)間，在這一過(guò)程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能會(huì)發(fā)生變化，由此容易造成最初制定的籌劃方案無(wú)法適用，從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗。
3、政策風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，諸多方面都處于發(fā)展階段，在發(fā)展的過(guò)程中，政策的調(diào)整和改革是在所難免的，其最終目的是為了使政策更加完善。由于企業(yè)的稅收籌劃是以稅法為依據(jù)進(jìn)行制定的，隨著政策法規(guī)的調(diào)整，會(huì)給稅收籌劃帶來(lái)一定的不確定性，由此會(huì)使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)作為納稅人，其對(duì)稅收政策的理解上必然與征稅人存在差異，稅收籌劃人員一般都是站在企業(yè)的角度編制籌劃方案，這樣可能會(huì)造成籌劃方案無(wú)法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，甚至?xí)驗(yàn)榉桨覆划?dāng)，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，一旦稅收籌劃方案失敗，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)帶來(lái)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
4、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)編制的稅收籌劃方案需要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后方為有效，在這一基礎(chǔ)上才能正式實(shí)施。我國(guó)的法律賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員自由裁量權(quán)，如果企業(yè)在理解上存在偏差或是把握不準(zhǔn)，便可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗，進(jìn)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)和理念均不相同，他們對(duì)稅收政策的理解也存在一定的差異，由此便會(huì)形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，企業(yè)所制定的稅收籌劃方案合法、可行，但由于未能獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的認(rèn)可，使得該方案成為無(wú)效方案。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因
1、稅收籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)
稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，其目的是合理降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但是，在許多企業(yè)中，稅收籌劃人員將稅收籌劃與偷漏稅相混淆，故意違反稅收法律法規(guī)和政策，采取不正當(dāng)?shù)氖侄我赃_(dá)到少繳或不繳稅款的目的，一旦這種行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅行為，那么就會(huì)受到相應(yīng)處罰，甚至?xí)p壞企業(yè)的良好形象。
2、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化
在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，不僅要考慮到稅收籌劃工作的合法性，而且還要將稅收籌劃與企業(yè)整體戰(zhàn)略相結(jié)合，從而作出有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化利益目的的稅收籌劃方案。但是，從實(shí)際執(zhí)行情況上來(lái)看，大部分企業(yè)只考慮了節(jié)稅目的的達(dá)成，而沒(méi)有考慮到企業(yè)整體利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，極容易使企業(yè)為了節(jié)稅而付出更大的成本，進(jìn)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在稅收法律法規(guī)變動(dòng)較為頻繁的背景下，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，這在一定程度上增加了稅收籌劃的不確定因素。
3、征納雙方博弈
當(dāng)前，我國(guó)稅法仍處于不斷修訂和完善階段，導(dǎo)致部分企業(yè)經(jīng)常利用稅法模糊的規(guī)定開(kāi)展稅收籌劃工作。與此同時(shí)，稅收作為政府財(cái)政收入的主要來(lái)源，政府必然會(huì)采取一系列措施加強(qiáng)稅收的征管與稽查。尤其在新的稅收政策出臺(tái)時(shí)，或原有稅收政策發(fā)生變化時(shí)，若企業(yè)未能及時(shí)掌握稅收政策信息，仍然按照以往的方式進(jìn)行稅收籌劃，那么就會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
4、稅收籌劃人員素質(zhì)不高
稅收籌劃的復(fù)雜性決定了稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)，這樣才能確保編制出來(lái)的稅收籌劃方案合法、可行。然而，我國(guó)在稅收籌劃方面的起步較晚，不但實(shí)踐操作不足，而且高素質(zhì)的稅收籌劃人員也非常匱乏。企業(yè)的稅收籌劃人員在編制籌劃方案時(shí)，其主觀判斷占據(jù)了很大的成分，其中主要包括對(duì)國(guó)家現(xiàn)行稅收政策的理解和認(rèn)識(shí)。有些稅收籌劃人員由于受自身水平的限制，加之對(duì)稅法理解的不夠透徹，雖然主觀上并不存在偷逃稅款的意愿，但在籌劃方案中卻違反了稅法的規(guī)定，由此給企業(yè)帶來(lái)了一定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的措施
1、強(qiáng)化稅收籌劃信息管理
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，信息是不可或缺的要素之一，其貫穿于籌劃方案的始終。換言之，信息是稅收籌劃的核心，如果信息不準(zhǔn)確，則會(huì)對(duì)籌劃方案的編制造成一定影響。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅收籌劃信息管理。由于稅收籌劃中需要諸多方面的信息，所以，要做好信息的收集工作，具體包括以下幾個(gè)方面的信息。其一，內(nèi)部信息，如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、籌劃目標(biāo)等。其二，外部信息。這部分信息包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即外部環(huán)境信息和政府涉稅行為的信息。其中前者包括市場(chǎng)環(huán)境、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境等，而后者包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念及態(tài)度等。其三，反饋信息。企業(yè)在編制稅收籌劃方案時(shí)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境是基本要素，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境具有復(fù)雜性和多變性的特點(diǎn)，故此，企業(yè)必須借助反饋信息對(duì)籌劃方案進(jìn)行補(bǔ)充，所以反饋信息的收集非常重要。
2、加強(qiáng)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)管理，確保賬目清楚、納稅申報(bào)正確，避免遭受行政處罰。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，并對(duì)各崗位的職權(quán)加以明確，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)對(duì)本崗位的涉稅風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。其次，應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能夠找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)，再通過(guò)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，確定出風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先級(jí)。再次，企業(yè)應(yīng)針對(duì)經(jīng)營(yíng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)制定合理可行的應(yīng)對(duì)措施，具體方法如下：定期對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，將核查的重點(diǎn)放在金額較大的核算業(yè)務(wù)上;對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)要做好監(jiān)控和預(yù)測(cè)，及時(shí)獲取與之相關(guān)的信息，為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控提供依據(jù)。
3、構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系
對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)是進(jìn)行稅收籌劃重要的前提。為了有效防控企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)構(gòu)建起一套完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)包含以下幾個(gè)子系統(tǒng)。其一，信息收集子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠全面收集與財(cái)政法規(guī)、稅務(wù)執(zhí)法、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)等方面有關(guān)的信息。其二，信息處理子系統(tǒng)。該系統(tǒng)能夠?qū)π畔⑹占酉到y(tǒng)采集到的所有信息進(jìn)行分析、處理，從中找出對(duì)企業(yè)稅收籌劃具有影響的信息。其三，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知子系統(tǒng)。該系統(tǒng)可對(duì)處理后的信息進(jìn)行識(shí)別，并預(yù)先發(fā)出警告，提示管理人員可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而及時(shí)制定相應(yīng)的預(yù)防控制措施。其四，風(fēng)險(xiǎn)控制子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后，自行查找原因，并針對(duì)原因采取有效的調(diào)整措施，可防止該風(fēng)險(xiǎn)重復(fù)發(fā)生。其五，信息反饋?zhàn)酉到y(tǒng)。該子系統(tǒng)會(huì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)一個(gè)周期之后，將稅收籌劃的具體實(shí)施情況反饋給信息收集子系統(tǒng)，然后對(duì)籌劃方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，若是方案中存在不足，系統(tǒng)會(huì)給出改進(jìn)意見(jiàn)，由此能夠確保企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐證明，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)用，能夠使企業(yè)提前針對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行防控，有利于降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稅收籌劃的影響。
4、做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案評(píng)估工作
企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案必須從企業(yè)整體利益發(fā)出進(jìn)行制定，既著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展，又以實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù)為目標(biāo)，制定具備長(zhǎng)期性、效益性的風(fēng)險(xiǎn)控制方案。為此，企業(yè)方案評(píng)估中可采取“成本―效益”分析法，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。若方案的成本小于效益，則說(shuō)明該方案能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo);若方案的成本大于效益，則說(shuō)明該方案背離了預(yù)期目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)予以廢棄。通過(guò)方案評(píng)估，及時(shí)吸取稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，摸清風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)律，從而為優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)控制方案提供依據(jù)。
5、加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)
稅收籌劃是一項(xiàng)較為復(fù)雜且系統(tǒng)的工作，其中涉及諸多方面的內(nèi)容，想要編制出高質(zhì)量的稅收籌劃方案，要求稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)水平。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大稅收籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)力度。首先，要加強(qiáng)對(duì)在職籌劃人員的教育和培訓(xùn)工作，可將培訓(xùn)的重點(diǎn)放在職業(yè)道德、協(xié)作能力、業(yè)務(wù)水平等方面的提高上，使其能夠更好地勝任稅收籌劃工作。此外，還應(yīng)在培訓(xùn)中加入一些與現(xiàn)行稅收政策、會(huì)計(jì)知識(shí)有關(guān)的內(nèi)容，為稅收籌劃方案的成功編制奠定基礎(chǔ)。其次，企業(yè)可以通過(guò)各種渠道聘請(qǐng)一些稅收籌劃方面的專家，為企業(yè)制定籌劃方案，由于這些專家在該領(lǐng)域中都比較權(quán)威和專業(yè)，所由他們編制出來(lái)的稅收籌劃方案必然更加科學(xué)、可靠，同時(shí)，采取這種籌劃的方式，還能轉(zhuǎn)移稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)預(yù)防稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)非常有利。
四、結(jié)論
總而言之，在我國(guó)稅收政策不斷變化的形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃工作，將其作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)的有力工具。與此同時(shí)，企業(yè)要構(gòu)建起完善的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系，認(rèn)真遵循稅法規(guī)定開(kāi)展稅收籌劃工作，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制，確保稅收籌劃工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用，避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 張雁翎、申愛(ài)濤：不確定性條件下稅收籌劃的非稅成本研究[J].稅務(wù)研究，2012（5）.
稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃，其本質(zhì)是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前隨著稅收籌劃在跨國(guó)公司和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用，已經(jīng)引起了越來(lái)越多的中小企業(yè)重視。然而由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融金渠道與跨國(guó)公司和大型企業(yè)的巨大差異，其稅收籌劃的方法和風(fēng)險(xiǎn)也有所不同。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)階段導(dǎo)致中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下四個(gè)方面因素。
1、稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策變化是指國(guó)家稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。
4、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開(kāi)展該項(xiàng)稅收籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際成本費(fèi)用它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加實(shí)質(zhì)上是投資機(jī)會(huì)的喪失，這就是機(jī)會(huì)成本。在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視這樣的機(jī)會(huì)成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。
稅收籌劃是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點(diǎn)上認(rèn)識(shí)不清，也很可能會(huì)作出錯(cuò)誤決定，如有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費(fèi)，大量增加不必要的費(fèi)用開(kāi)支；為了推遲盈利年度以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來(lái)而忽視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對(duì)企業(yè)有害無(wú)一利，必然導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失，從而使得整體稅收籌劃失敗。
中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
如上所述，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
1、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤(rùn)的上升過(guò)多地寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
2、牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟疲湫拚螖?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，如在網(wǎng)上免費(fèi)訂閱《國(guó)家稅收總局公報(bào)》、《稅法速遞》、《地方稅收通訊》等稅收公共服務(wù)信息，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。
3、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。
只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無(wú)效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。中小企業(yè)要防止對(duì)“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人搞關(guān)系，并不惜對(duì)其進(jìn)行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問(wèn)題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達(dá)到不補(bǔ)稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的不斷加強(qiáng)，以及國(guó)家反腐敗和對(duì)經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會(huì)幫助企業(yè)少繳稅，反而會(huì)加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)階段導(dǎo)致中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下四個(gè)方面因素。
1、稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策變化是指國(guó)家稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。
4、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開(kāi)展該項(xiàng)稅收籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際成本費(fèi)用它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加實(shí)質(zhì)上是投資機(jī)會(huì)的喪失，這就是機(jī)會(huì)成本。在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視這樣的機(jī)會(huì)成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。
稅收籌劃是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點(diǎn)上認(rèn)識(shí)不清，也很可能會(huì)作出錯(cuò)誤決定，如有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費(fèi)，大量增加不必要的費(fèi)用開(kāi)支；為了推遲盈利年度以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來(lái)而忽視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對(duì)企業(yè)有害無(wú)一利，必然導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失，從而使得整體稅收籌劃失敗。
中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
如上所述，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
1、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤(rùn)的上升過(guò)多地寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
2、牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟疲湫拚螖?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，如在網(wǎng)上免費(fèi)訂閱《國(guó)家稅收總局公報(bào)》、《稅法速遞》、《地方稅收通訊》等稅收公共服務(wù)信息，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。
3、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。
只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無(wú)效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。中小企業(yè)要防止對(duì)“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人搞關(guān)系，并不惜對(duì)其進(jìn)行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問(wèn)題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達(dá)到不補(bǔ)稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的不斷加強(qiáng)，以及國(guó)家反腐敗和對(duì)經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會(huì)幫助企業(yè)少繳稅，反而會(huì)加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
4、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
