時間：2022-02-09 13:24:21
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發表網為您精選了8篇稅收風險應對工作報告，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發您的創作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
5月1日起全面推開營改增試點的主要內容是“雙擴”
史耀斌在介紹相關情況時表示，從2016年5月1日起，我們國家將要全面推開營改增試點，主要內容是“雙擴”：
一是將試點范圍擴到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，實現增值稅對貨物和服務的全覆蓋，試點完成后營業稅將退出歷史舞臺。
二是將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實現規范的消費型增值稅制度。
史耀斌強調，全面推開營改增改革，是本屆政府成立以來規模最大的一次減稅，按照測算，2016年減稅金額將超過5000億元。全面推進這項改革有利于拉動經濟，特別是在當前許多行業、企業出現經營困難的情況下，有利于給企業增加活力，給經濟增加動力。我們把它稱之為用政府收入的“減法”，換取企業效益的“加法”和市場活力的“乘法”。
營改增政策取向是創新驅動的“信號源”
史耀斌在介紹相關情況時表示，營改增是創新驅動的“信號源”，政策取向在于突出推動服務業特別是研發等生產業發展。
史耀斌指出，營改增更有利于促進經濟的轉型升級。這次全面推開營改增的政策取向，突出了推動服務業特別是研發等生產業發展，可以有力促進產業分工優化，拉長產業鏈，帶動制造業升級。也可以說，營改增是創新驅動的“信號源”，也是經濟轉型升級的強大“助推器”。
史耀斌進一步指出，營改增通過統一稅制，貫通服務業內部和二三產業之間抵扣鏈條，從制度上消除重復征稅，使稅收的中性作用得以充分發揮。這有利于營造公平競爭的市場環境，對完善我國財稅體制有長遠意義。從當前看，這會為更多企業減輕稅負；從長遠看，必將會利國利民。
確保所有行業稅負只減不增是改革的一項目標
史耀斌在介紹相關情況時表示，今年《政府工作報告》明確要求，全面實施營改增，要確保所有行業稅負只減不增。這是改革的目標之一，也是一項重大的政治任務。
四營改增的各項準備工作進展順利
汪康在介紹相關情況時表示，營改增的各項準備工作進展順利。這次營改增與以往相比，涉及到的試點企業有1100多萬戶，是原試點企業戶數的7倍還多，試點企業的稅收規模超過19000億，是原試點企業的4倍多，減稅規模5000多億元，減稅的力度也是空前的。
汪康指出，目前，各項準備工作進展順利，已完成了準備工作量的80%。為了給納稅人提供優化的辦稅服務環境，便捷的辦稅方式，國家稅務總局采取了六個方面十五項措施。宣傳培訓工作正在進行，稅務系統40多萬稅務干部的培訓已基本結束，對企業的培訓正在進行當中。我們要確保所有的企業都懂政策，會開票，能申報。確保所有企業5月1日能順利開票，6月1日能順利申報，也確保行業稅負只減不增，請廣大納稅人放心，請社會各界放心。
全面推開營改增對結構性改革和穩增長有四方面作用
史耀斌、汪康共同回答了記者關于全面推開營改增對結構性改革和穩增長的作用到底有什么影響的問題，指出全面推開營改增對結構性改革和穩增長有四方面作用：
第一，全面推進增值稅改革，實行營改增能夠發揮良好經濟效果。全面實施營改增，也就是實行“雙擴”：第一個“擴”是把所有的行業，比如房地產業、建筑業、金融業、生活服務業，全部納入營改增的范圍。第二個“擴”是把企業新增不動產所含的增值稅納入抵扣范圍。這樣兩個擴大就使增值稅變成了一個全鏈條，5月1日實施之后，在中國所有的行業、所有的企業都統一實行增值稅的稅收制度和運行機制，所以再沒有重復征稅的因素存在了。
第二，所有的企業和行業全部都實行了增值稅，而增值稅是對增值的部分進行征稅，不僅僅消除了重復征稅，充分體現了增值稅稅收中性的原則，有助于市場配置資源決定性作用充分發揮，避免企業因為稅收來扭曲自己的經濟行為，有助于經濟結構的優化。
第三，全面實行營改增是一次減稅的行為，是對所有企業和行業都實行減稅。預計全年要減稅超過5000多億元，這對企業來講是一個非常利好的消息，有助于經濟穩增長。
第四，實行全鏈條的增值稅制度，對于增值稅的政策制定，對于增值稅征收管理都有非常積極的效果，有助于簡化增值稅稅收政策和征收管理的相關安排。
從這四個作用可以看出，從穩增長來講，由于實行了減稅，促進了企業發展。從避免重復征稅來講，充分發揮稅收的中性作用，發揮市場配置資源的決定性作用，可以推進結構優化。全面推開營改增，對經濟改革、穩增長和結構調整的積極效果必將顯現。
個人二手房交易在稅收負擔上保持基本穩定
汪康在回答記者提問時表示，個人二手房的稅收問題涉及千家萬戶，大家都非常關注。我們配合財政部在研究個人住房征稅問題時，也是非常審慎的。歸納起來是兩個字：穩定。有兩層意思：
一是個人二手房的交易在稅收負擔上要保持基本穩定。過去二手房營業稅的征稅政策和免稅政策這次都平移過來了，過去征營業稅5%，現在改為增值稅還是5%。過去的5%時，如果房價是100萬元的話，100萬乘5%，交5萬元的營業稅；現在如果房價還是100萬元的話，是100÷（1+5%）×5%=47600元，少交稅2400元。相當于原來營業稅負擔是5%，營改增以后的稅收負擔是4.76%。過去100萬是含稅價，現在增值稅按照不含稅價來征稅，稅基不一樣，所以個人營改增以后交易二手房稅負沒有增加，而且還略有降低。
二是這次營改增以后，個人在交易二手房，包括在辦理二手房產權證的過程中，涉及到的相關稅收問題及辦稅的流程，辦稅的場所，都保持不變。國家稅務總局經過認真的研究，個人的二手房交易，以及自然人二手房出租，仍然委托地稅部門來代征、代開發票，原來怎么申報的還是怎么申報，原來填什么表，在哪個地方辦，一切維持基本不變。
確保所有行業稅負只減不增的三方面措施
史耀斌在回答記者提問時表示，總理在今年的《政府工作報告》中提出全面實行營改增，同時提出要確保所有行業稅負只減不增。如何保證所有行業稅負只減不增？歸納一下，我們從兩大方面來落實：
第一方面，在試點方案的設計上，首先必須保證制度的設計體現只減不增的內涵。
第二方面，政策執行方面，包括財政部、國家稅務總局在內所有財稅干部，幫助培訓企業的財務人員，理解好這次營改增的政策，不折不扣地全部落實到位。
第三方面，汪康補充指出，要把政策落實好，確保只減不增，還需要廣大的企業和財稅部門來協同努力。要執行好增值稅的政策，因為增值稅除了特殊規定以外，一般是憑發票抵扣稅款的，如果企業決策不好、操作不好，也有稅收風險。本應該是減稅，由于你沒有取得增值稅專用發票，或者你沒有很好地適應稅制改革的要求調整經營模式，你也可能稅負沒減甚至增加了。
個人住房轉讓政策沒有做任何變動
史耀斌在回答記者提問時表示，不動產納入進項稅抵扣范圍，可以分成兩個部分。對個人來講，住房轉讓的政策這次沒有做任何變動。對于企業來講，不動產進項稅可以抵扣的政策實施后，企業不會單純為了抵稅而購進大量不動產。
消費型增值稅制度改革將產生五個方面利好
史耀斌在回答記者提問時表示，消費型增值稅將產生五個方面利好。消費型增值稅對經濟、財稅改革最大的好處是消除了重復征稅，不管是動產還是不動產，不管是原材料還是半成品，都可以作為進項稅抵扣，因此，會產生五個方面利好：
有利于降低企業稅負；有利于促進結構優化；有利于推進供給側結構性改革；有利于經濟增長；有利于財稅改革和完善稅制，為今后稅收立法邁出了非常重要的一步。
營改增對建筑企業納稅地點變化的三點解釋
汪康在回答記者提問時提出了營改增對建筑企業納稅地點變化的三點解釋：
第一，建筑業納稅地點有變化。過去建筑業在營業稅的時候是在項目所在地按3%征收，在哪兒搞項目就在哪兒交。現在增值稅是在機構所在地納稅，機構在哪里就在哪里交。
第二，在機構所在地征稅的應對措施。我們在制度上、征管上也做了一些安排，盡量使稅源保持穩定，不要有大的變化，采取的辦法是在工程所在地預征，回去以后再計算應納稅額，這樣就基本保障了原來工程所在地的利益，所以稅源是基本穩定的。
學習貫徹肖局長工作報告，我們要在今后的稅收工作中，以科學發展觀為統領，更加注重稅收職能作用的全面發揮，促進經濟社會又好又快發展；更加注重稅務機關職能的轉變，優化服務，構建法制型、服務型機關；更加注重借鑒和運用國際先進管理理念和經驗，把握規律，勇于創新，進一步提高稅收征管質量和效率；更加注重專業人才隊伍的培養，實施“人才興稅”戰略，打造一支高素質、專業化的干部隊伍；更加注重制度創新，加強黨的建設和領導班子建設，完善懲治和預防腐敗體系，為稅收事業的健康發展提供有力保障。下面，我重點匯報三方面貫徹措施。
一、堅持以優化征管流程為主線，大力實施稅源稅基的科學化精細化管理
近幾年來，我們圍繞稅源稅基的科學化精細化管理，一手抓征管流程的優化和征管職能的重組，不斷完善稅收征管體制和運行機制；一手抓基層稅收工作標準化、執法規范化、管理科學化“三化”建設，不斷夯實稅收工作基礎。明年，我們將在這樣一個平臺上，重點抓好三項工作。
一是依托信息化支撐，完善以流程為導向的稅收征管機制。我們按照總局確定的34字稅收征管模式和稅收征管信息化建設的“一體化”要求，借鑒“流程再造”等現代管理理念，把握稅收管理活動內在規律，整合納稅服務和稅收執法過程中的關鍵節點，優化稅收征管業務流程，形成以流程為導向、覆蓋稅收征管全過程的納稅服務流程體系和稅收執法流程體系。運用工作流引擎、數據挖掘等信息技術，設計開發了以CTAIS2.0為基礎，流程管理系統和監控決策系統為主要應用平臺的綜合管理信息系統。該系統覆蓋了基層稅收征管活動全過程，全面支持基層稅務機關納稅服務和稅收執法流程運轉；覆蓋省、市、縣三級國稅管理機關主要業務管理工作，全方位支持各級管理層開展稅收分析、執法監控、績效考核等管理工作的需要。明年我們將按照這次會議的要求，持續改進、不斷優化完善以流程為導向的征管運行機制，進一步清理、簡并納稅人報送和稅務機關內部流轉的各類涉稅資料，優化整合各類關聯流程；整合、簡并審批環節和層級，逐步形成程序最簡、環節最少的審核審批管理程序；整合各類調查、核查活動，形成以綜合調查為主、專項調查為輔的實地監控機制，更好地發揮以流程為導向的征管運行機制的綜合效能。
二是強化稅源聯動管理，形成稅源稅基互動控管的整體合力。我們認真落實總局構建稅源管理良性互動機制的要求，將“流程再造”的理念進一步引入各級管理層，把工作的著力點放在“整合”上，工作重點放在“聯動”上。通過部門聯席會議等制度，整合職能分工和資源運用；按照“四統一”要求，整合規范各級管理層對參數、預警、任務類數據的和管理措施的制定實施，在部門間建立橫向聯動工作機制。在上下層級之間，建立協調統一的對上接收、反饋和對下整合縱向聯動工作機制。在稅源稅基管理的各主要環節上，稅收分析加強面、線、點的聯動分析，納稅評估加強行業聯動、稅種聯動、征退稅聯動，稅務稽查加強管查聯動、以查促管，形成互動的流程鏈。明年，我們將進一步借鑒運用稅收遵從風險管理理念和方法，以加強對稅收風險點的分析、識別、排序和應對為重點，進一步完善機制，豐富手段和措施，深化管理，在各級部門之間、上下層級之間及稅源管理各主要環節之間，全面建立起職責清晰、重點突出、銜接順暢、良性互動的稅源管理機制。
三是深入貫徹新企業所得稅法，全面提高所得稅管理質量和水平。近年來，我們不斷加強企業所得稅管理，特別是針對江蘇外資引進規模大、外資企業日益增多的特點，突出抓好國際稅源控管機制的建立，在加強跨國交易日常管理基礎上，全面推進反避稅工作，近三年反避稅調查調整補稅4.7億元，今年又成功調整了首個補稅過億元的反避稅案件。明年我們將以貫徹實施新企業所得稅法為契機，深化企業所得稅管理。一是加強分類管理。按照企業規模、行業特點和征收方式的不同，采取有針對性的分類管理措施，對跨國稅源管理，將穩定機構、穩定隊伍，不斷深化。二是實行分層管理。在省、市局兩級加強所得稅管理專門機構和專業隊伍建設，深入把握所得稅管理規律，圍繞規范稅前扣除、核實稅基，制定標準化審核模本，建立省級所得稅管理基礎數據庫；縣局和基層分局依據標準化模本加強審核，完善匯算清繳。三是強化聯動評估。通過基礎數據的采集、分析、比對，深化與所得稅管理相關的行業參數、預警值的運用，加強以年度為主的所得稅評估，提高與增值稅評估的聯動性。
二、堅持以建設服務型機關為目標，創建江蘇國稅“服務e站”品牌
按照肖局長要求樹立的三個納稅服務理念，從始于納稅人需求，止于納稅人滿意出發，創新服務形式、豐富服務措施、深化服務內涵，著力打造充滿生機與活力的服務型國稅機關。
一是進一步完善稅收服務體系，加快稅務機關職能的轉變。近年來，我們以“聚財為國、執法為民”為核心價值，以國稅文化建設為基礎，以納稅人為中心，著力打造以信息化為依托、以“便捷、高效、熱情”為內涵、以“e”字為表征的江蘇國稅服務品牌，得到了廣大納稅人和省文明委的肯定和認同。明年我們將繼續抓好以職能為根本，權益為重點，程序為基礎的三項主體服務，進一步深化開正的執法服務、便捷高效的辦稅服務、及時到位的政策服務、促進發展的信息服務、文明誠信的優質服務、奉獻社會的延伸服務等“六項服務”內容，認真落實稅收服務九項制度，全面提升江蘇國稅“服務e站”的品牌形象。
二是積極主動落實稅收優惠政策，更好地發揮稅收調節作用。我們將進一步轉變理念，克服將稅收職能單一化傾向，更自覺地把聚財過程體現為發揮稅收政策導向調節經濟的過程，促進國民經濟又好又快發展。將緊緊圍繞鼓勵企業自主創新、改善民生、擴大就業、節能減排、“三農”建設等宏觀經濟社會發展目標，積極與相關部門配合，進一步研究落實好稅收優惠政策的具體措施和辦法，增強執行稅收優惠政策的可操作性。將繼續把稅收優惠政策的落實情況作為稅收執法檢查的重要內容，防止稅收優惠執行不到位收過頭稅和濫用優惠削弱政策導向性兩種傾向。將加強稅制安排和政策實施情況的調研、反饋，加強政策的宣傳引導，主動為政府提供決策服務，為企業提供政策服務。
三是豐富稅收服務措施，構建誠信和諧的征納關系。我們將進一步完善辦稅服務廳規范化建設，統一行為規范、統一服務標準、統一窗口標識，完善網上辦稅綠色通道，提高辦稅效率和服務質量。針對納稅人反映的熱點和難點問題，進一步完善服務舉措，繼續抓好基層分局每月稅收法規、政策宣講咨詢解讀日制度，繼續開展“千名稅官進萬戶企業”服務性調研活動，寓管理于服務之中。加大政務公開力度，按照稅務執法、審核審批、內部管理等6大類事項，逐項梳理出的19個方面86項政務項目，進一步明確開的要求、時限、范圍和部門職責，切實增強稅收政策和稅收執法的透明度。主動加強與地稅的合作，拓展聯合辦稅領域和工作事項，共同打造稅收服務平臺。
三、堅持以培養專業化人才為重點，深入推進“人才興稅”戰略
“人才興稅”是我省國稅**主要發展戰略。我們將按照肖局長提出的“造就一支高素質的專業化干部隊伍”要求，以高層次人才培養為龍頭，以分級分類全員培訓為基礎，以能級制績效管理為激勵，進一步深化人才隊伍能力素質建設。
一是以高層次復合型人才培養為重點，形成多渠道、多層次、多形式的人才培養、選拔體系。從2001年起，我們連續7年在省稅務干部學校舉辦每期9個月的高層次復合型人才進修班，培養了一批懂外語、懂法律、懂國際稅收管理的人才，一批熟悉稅法、精通稅務稽查的人才。明年我們將圍繞所得稅管理再培養一批高層次人才。同時依托我省自主開發的集教育培訓與管理考核為一體的“江蘇稅務教育網”，廣泛開展在崗培訓、技能練兵、崗位達標、能手競賽活動，在全員提升專業知識和崗位技能基礎上再選拔一批專業能手。繼續采取多項措施鼓勵干部參加注冊稅務師、注冊會計師、律師“三師”資格考試，使我省具有“三師”資格人數比例由近12%提高到15%以上。
二是以構建梯次結構業務骨干隊伍為目標，積極探索建立專業能級管理制度。近年來，我們探索推行專業能級管理制度，系統設計了專業分類、等級設置、考試考核、級別評定、等級使用等規范，組織編印并建立了專業等級考試教材體系，為干部在職學習、考試晉級、提升素質拓展了新的渠道。明年我們將繼續組織好每年一度的四類專業初、中、高級考試，加大考試結果與工作業績的綜合考評，并與崗位配置、人才選拔、干部選任掛鉤，構建專業結構合理的梯次骨干隊伍，營造人盡其才、才盡其用的良好環境。
按照穆勤的標準，我國現行稅制中，直接稅有9個稅種，分別為企業所得稅、個人所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅、車船稅和車輛購置稅；間接稅也有9個稅種，分別為增值稅、消費稅、營業稅、關稅、資源稅、煙葉稅、城市維護建設稅、印花稅和船舶噸稅。
（一）我國現行單主體稅制模式的表現自1994年分稅制實施，我國逐步確定了建立直接稅與間接稅并重的雙主體稅制模式的基本目標，2003年啟動新一輪稅制改革，實施結構性減稅。但截至2012年，流轉稅在總稅收收入中占比仍然將近2/3，所得稅系尤其是個人所得稅占比偏低，2012年只達到6%，稅制結構仍然是以流轉稅為主的單主體稅制模式（見圖1）。由圖1可知，歷經十年改革，我國稅制結構的稅收集中度依然較高，稅收收入的絕大部分來源于流轉稅和所得稅，2003年，兩大稅系占比是87%，2012年，這一數值仍高達85%。但從內部結構來看，其相對比重和作用則明顯失衡，流轉稅收入占稅收收入的比重雖然自2003年來呈現遞減趨勢，但其仍然占據總稅收收入的一半還多。2003年這一比重高達65.3%，之后逐年遞減，在2012年也高達57.7%。反觀所得稅，卻發現其與我國早年確立的雙主體稅制模式目標極不相符，其稅收比重一直無法與流轉稅相抗衡。2003年稅制改革以來，所得稅收入逐步提升，但其在總稅收收入比重一直徘徊在25%左右，并且，所得稅的大部分收入都來自于企業所得稅，個人所得稅比重僅在6%左右波動，占比嚴重偏低。事實上的單主體稅制結構違背了我國政府為實現稅收的整體功能而確立的結構平衡的雙主體稅制模式的目標定位。
（二）我國現行單主體稅制模式的成因分析我國現行單主體稅制模式的形成有歷史的原因，也是受到現實環境制約的產物。分稅制改革后，受當時稅收征管水平的制約，且間接稅能在較短時期內迅速籌集經濟建設所需的財政資金，所以我國形成了現行的單主體稅制模式。1.間接稅籌集財政收入的剛性需要在過去較長一段時期內，經濟的高速增長是衡量政府官員政績的主要目標。投資型的經濟增長方式保證了流轉稅稅基的廣泛性。流轉稅稅基易控制，課稅資料較易獲取，征管成本小，以流轉稅為主要來源的稅收收入持續增長，保證了政府剛性財政支出的需要，大量的財政支出能滿足各個地方對投資的需求，大量的投資在GDP總量上的表現就是GDP的高增長速度。以流轉稅為主體的單主體稅制有了繼續堅挺的現實需要。2.直接稅征管水平的制約直接稅征管一般需要納稅人有較強的納稅意識、納稅機關有較高的征管水平。而事實上，我國形成的以間接稅為主體的單主體稅制更加重視征管，忽視稽查，這樣的征管目的會制約征管水平的提升，有限的征管水平又無法滿足征收直接稅的要求。同時我國納稅人的納稅意識一直不強，這多種原因自然影響直接稅的征管。而且隨著我國經濟發展水平的不斷提高，個人所得稅來源日益廣泛和多元化，尤其是高收入階層的部分收入隱性化。我國現行分類制下的個人所得碎片化征收模式、個人所得綜合歸集系統的缺失，造成我國個人所得稅稅基的流失，使征收的個人所得稅稅款在整體稅收中比重不高，形成了事實上的單主體稅制模式。在我國當前的財產登記制度下，房地產、汽車及金融資產等已實行實名登記制度，但個人財產及家庭財產均未分類別登記，未實現歸戶管理，金融機構亦未實現有效聯網。稅務機關無法掌控納稅人的全部應稅財產，亦無法對其全部征稅，造成財產稅稅源流失。財產稅收入在整體稅收中比重也不高。
（三）我國現行單主體稅制模式的效應分析在多年的稅收實踐中，我國事實上的以間接稅為主體的單主體稅制模式在籌集財政收入方面成就顯著，但以間接稅為主、以直接稅為輔的稅制結構，影響了稅收對經濟社會的調控功能發揮，引發了某些負面效應。1.國民收入分配格局失衡目前，我國國民收入初次分配差距很大。稅制結構本身負擔著縮小初次分配差距的任務，但以流轉稅為主的單主體稅制的實施，某種程度上加大了國民收入分配差距。我國稅收收入主要來自于流轉稅，其中增值稅和營業稅覆蓋了需求彈性小的大部分百姓生活必需品，其稅負大多轉嫁給普通百姓，資本所有者承擔的流轉稅稅負反而有限；因為高收入者比中低收入者的邊際消費傾向要低，但其邊際儲蓄傾向要高，中低收入者所承擔的流轉稅占其收入的比重要高于高收入者承擔的該項稅負，導致流轉稅稅負產生累退性，不利于初次收入分配格局的調整。同時，主要由流轉稅構成的我國稅收連續多年高速增長，國民財富快速集中于政府，百姓承擔的稅負越來越重，國民收入初次分配的差距越來越大。我國直接稅中的所得稅也尚未很好地完成對國民收入分配的調節。企業所得稅目前更多的是達成形式規則的公平，對收入分配的調節作用不明顯。個人所得稅稅負的承擔者主要是工薪階層，目前的個人所得稅征管制度和征管方法無法掌控稅源豐富的資本性收入、財產性收入和其他非勞動性收入等，個人所得稅更多的是用來調節工薪階層所得，對高收入者、超高收入者的所得調控力度很小。備受關注的房地產稅也僅處于試點階段，它們未能實現對國民收入分配的調節功能。2.阻礙經濟增長方式轉型改革開放三十余年，投資型的經濟增長方式產生了規模巨大的商品勞務流轉額，流轉稅稅基廣泛，征管便利。政府官員政績績效考核制的主要指標就是地方GDP總量和財政收入任務的完成度，以流轉稅為主的單主體稅制能保證稅收的順利完成，滿足政府的財政支出需要。而流轉稅稅負的大部分最終轉嫁到普通百姓身上，倚重流轉稅導致一般物價水平偏高而抑制消費需求等，無法擴大內需拉動經濟。提升GDP總量更多的還是靠投資，高投資、高出口、低消費的經濟增長模式難以轉型。3.穩定宏觀經濟功能的缺失稅制本身是國家財政政策的載體，當宏觀經濟出現周期性波動時，合理的稅制結構應該能通過自身“自動穩定器”功能來適當地調節經濟的過熱或過冷。當經濟波動處于波峰時，超額累進稅制能自動實施高稅率，增加納稅主體稅負，抑制消費需求，為經濟波動降溫；當經濟波動處于波谷時，超額累進制則自動實施低稅率，減輕納稅主體稅負，內需將會被擴大，為經濟波動升溫。實施超額累進稅制的稅種覆蓋范圍越大，其“自動穩定器”功能越強。2008年國際金融危機爆發以來，我國以流轉稅為主體的單主體稅制不具有“自身穩定器”功能。而具有該功能的個人所得稅在我國總稅收中比重只有6%左右，且只是針對工薪階層超額部分實施累進，調節范圍實在有限。其自然無法為低迷的經濟形勢升溫。稅制結構在根本性改變之前，其穩定宏觀經濟的功能將缺失。
二、我國構建雙主體稅制模式的必要性
單主體稅制模式為我國籌集到了大量的財政收入，滿足了國家財政支出的需要。隨著經濟全球化的深入，不同國家之間的稅制開始相互影響和制約。世界稅制改革實踐顯示，構建雙主體稅制模式已成為現階段我國稅制改革的必然選擇。
（一）契合稅制改革的一般規律經濟全球化導致了不同國家之間稅制的相互影響和制約，世界稅制開始具有趨同性。縱觀世界稅制改革歷程，發達國家稅制體系的發展經歷大體一致：由簡單的直接稅為主體的稅制，到以間接稅為主體的稅制，再到以直接稅為主體的稅制，再到直接稅和所得稅并重的雙主體稅制。[3]我國目前處于以間接稅為主的稅制模式階段，以我國目前的稅收征管水平和征管措施法制建設階段而言，努力降低間接稅比重，提升直接稅比重，建成直接稅和間接稅并重的雙主體稅制模式是我國稅制改革比較現實也較易實現的目標。
（二）經濟發展水平的需要經濟發展水平不同的國家會采取主體稅種不同的稅制（見表1）。低收入國家一般會采取以流轉稅為主體的稅制結構，中等收入國家的稅制體系中，開始提升所得稅比重，降低商品稅比重，高收入國家的稅制體系以所得稅為主，并根據環境變化對各個稅種的比重進行調整，主體稅種不僅僅只是所得稅。按照世界銀行的標準，我國目前已處于中等偏上收入國家行列，按照其他同等收入水平國家的稅制改革經驗，應該降低商品稅比重，提升所得稅比重。
（三）政府籌集財政收入的需要深化市場經濟體制改革過程中，社會的多元發展要求政府提供更多的公共商品，需要更多的財政支出。同時，為了應對國際金融危機，我國從中央到地方都在推行擴大投資計劃，縱然我國經濟增長方式急需調整，但為了保持經濟增長速度和應對金融危機，各地依然在大量投資建設。為了滿足政府財政支出持續增長的剛性需求，必須保證財政收入總量的增長。稅收是我國財政收入的主要來源。我國正在進行的稅制改革核心是結構性減稅，降低間接稅比重，減少的這部分間接稅收入就要通過增加直接稅收入來彌補。結構性減稅僅僅意味著稅制結構的調整，稅收絕對量還是需要持續增長。
（四）公平與效率目標的選擇根據最優課稅理論，政府的政策目標是選擇稅制的依據。改革開放初期，我國經濟建設更多的是追求效率，對稅制體系的主要要求就是籌集財政收入。實際上，以流轉稅為主體的單主體稅制籌集到的稅收確實在高速增長，滿足了經濟建設的需要。如今，我國經濟建設面臨的是如何在解決深層次的社會性矛盾的前提下，實現整個社會的可持續發展。相對于以間接稅為主的單主體稅制，直接稅和間接稅并重的雙主體稅制能更好地實現公平和效率的合理平衡，也是我國稅制改革更好的選擇。
三、國外主要發達國家的稅制結構及其借鑒
OECD組織的主要成員均是發達國家，它們在多年的稅收征管和稅制改革實踐中形成了符合布場經濟和社會發展要求的稅收征管體制。我國作為新興的市場經濟國家，了解它們的稅制結構，并積極借鑒它們的改革經驗，有助于我國深入稅制改革，形成符合經濟發展規律的稅收征管體制。
（一）OECD主要國家稅制結構的靜態分析下面針對OECD主要國家的稅制結構，從主體稅種在總稅收收入中的比重、直接稅和間接稅、輔助稅系等角度分別進行分析。1.從主體稅種在總稅收收入中的比重來看圖2顯示，這些國家的主體稅種均不止一個。從所得稅系1②（不包括社會保障稅和工薪稅）的角度看，這些國家的主體稅種是流轉稅和所得稅，并且這兩個主體稅種在總稅收中的比重較為均衡（美國除外）。財產稅在這些國家均屬于輔助稅種，除了英國、美國和韓國外，所占比重均低于10%。兩個主體稅種比重差距在10%以上的只有美國和冰島，其他差距均在10%以內。差距在5%以內的有英國、奧地利、芬蘭、法國、德國、韓國、西班牙等國家。從所得稅系2③的角度來看，這些國家的主體稅種則有三個：所得稅、流轉稅和社會保障稅。很多國家社會保障稅比重較高，最高的是德國，占全國總收入的38.2%，最低的是冰島，該比重為10.4%。2.從直接稅和間接稅④的角度看2012年OECD主要國家的現行稅制結構中，直接稅均為主體稅系。若不考慮社會保障稅和工薪稅（見圖3），則直接稅和間接稅在總稅收中的比重差距不大（美國除外），這些國家直接稅的平均比重為34.5%，間接稅的平均比重為29.5%。若考慮社會保障稅和工薪稅（見圖4），則直接稅在總稅收中的比重占據了絕對性的主體地位。比如美國的直接稅在總體稅收中的比重高達82.2%，最低的是冰島，也有63.8%。其中，社會保障稅對總稅收的貢獻很大，在整個稅收比重中，它們最高比重達到38.2%，是最早征收社會保障稅的德國。3.從輔助稅系看這些國家均存在輔助稅系，除個別國家外，財產稅均在本國的總稅收中占據了一定比例，最高的是美國，大約是12%。征收工薪稅的國家比較少，OECD國家中只有約1/3的國家征收了工薪稅。
（二）部分發達國家稅制結構動態分析下面將針對英國、美國和韓國5年內的稅制構成，從主體稅種在總稅收收入中的比重、直接稅和間接稅、輔助稅系等角度進行分析。2008年國際金融危機爆發，OECD國家都在繼續改革稅制，通過考察幾個OECD主要發達國家最近5年來的稅種構成，來分析這些國家5年來的稅制結構的變化。1.從主體稅種在總稅收收入中的比重來看由表2可見，英國的主體稅種為所得稅、流轉稅和社會保障稅，2008年所得稅占總稅收的比重最高，之后呈現直線遞減趨勢，流轉稅卻呈現遞增趨勢，到2012年，所得稅和流轉稅的比重已接近均衡。輔助稅種是財產稅，這5年間財產稅的比重幾乎未變，在總稅收的0.5%處左右浮動。美國主體稅種為所得稅和社會保障稅，5年中這兩個稅種在總稅收中的比重的變化趨勢均為先降后升，流轉稅和財產稅已成為輔助稅種，他們的變動趨勢均是有升有降，但變動不大。韓國的主體稅種是所得稅、流轉稅和社會保障稅，所得稅和流轉稅在總體稅收中的比重幾乎持平，5年中各自均有升有降，但相差無幾。韓國在亞洲國家中最早開始征收社會保障稅，5年中呈現直線遞增趨勢，但作為輔助稅種的財產稅，呈現直線遞減趨勢。2.從直接稅和間接稅的角度看由表3可見，英國的主體稅系是直接稅，2008年其比重高達70.7%。到了2012年，直接稅比重有所下降，間接稅比重有所上升。總的趨勢是直接稅比重降低，間接稅比重增加。英國的直接稅比重高于韓國，但低于美國，間接稅比重高于美國，和韓國區別不大。美國的主體稅系是直接稅。5年中直接稅在總稅收中的比重是有升有降，呈現波浪形狀，但變動幅度不大。間接稅在總稅收中的比重也是有升有降，但5年終均未超過20%。美國直接稅比重與間接稅比重的差距遠高于英國和韓國的同一比重。韓國的主體稅系也是直接稅，5年中直接稅在總稅收的比重是先降后升再降，但變動幅度均不大。間接稅比重變動趨勢是先升再降，變動幅度也是較小。只有在2011年時，變動幅度達到2.5%。相對于美國，韓國的間接稅比重要高些。3.從輔助稅系看圖5中，三個國家的輔助稅種均為財產稅，其占比在5年中均有幅度很小的變動。英國財產稅比重是有升有降，波動幅度在1%以內。美國財產稅比重波動幅度大于英國同一變動，曾在2009年達到13.6%。韓國財產稅比重在5年內呈現遞減趨勢，但下降幅度很小。
（三）部分發達國家稅制構成的經驗借鑒從以上的分析可以看出，部分發達國家的稅制構成有一定的共性，比如直接稅和間接稅的比重應與時俱進等。分析這些共性，或許可以為我國稅制改革提供一些可以借鑒的經驗。1.多個主體稅種能更好地抵御稅收風險這些發達國家的稅收收入主要來源往往是兩個甚至三個主體稅種，稅基廣泛，在減輕稅負的前提下依然保障了稅收的絕對數量。這些國家的主體稅種一般為所得稅、流轉稅和社會保障稅。在不征社會保障稅的國家，主體稅種也有兩個，并且在總稅收中的比重差距較小。2008年世界金融危機爆發以來，發達國家進行稅制改革的趨勢之一依然是減輕總體稅負，多個主體稅種的存在保證了稅基的廣泛性，也能滿足為應對金融危機增加政府收入的需求。2.直接稅和間接稅在總稅收中比重應及時調整這些國家為應對次貸危機，稅制改革中直接稅和間接稅在總稅收中比重處于持續調整之中，兩者均有升有降，不易轉嫁稅負的直接稅更能適應稅收的需要，并保障稅負的公平性，但間接稅的低征管成本保證了稅收征管的效率，這兩者在總稅收中的比重應根據稅制改革的目標及時提升或降低，當稅制改革更加注重征管效率時，可適當提升間接稅比重，當稅制改革的目標側重于社會公平時，應該提升稅負不易轉嫁的直接稅比重。3.輔助稅種能起到穩定稅收的作用在這些國家中，輔助稅種是穩定的稅收來源之一，是不可或缺的存在。輔助稅種本身能補充主體稅種無法達成的政策目標，即使占比不高，但仍是稅收的一個穩定構成。4.稅收征管現代化是稅制改革成功的保障分析這些國家的稅制改革歷程可以發現其稅收征管十分強調法制化和信息化。稅收征管的法制化保障了稅法能得到切實有效的執行，嚴厲的懲罰措施減少了偷稅漏稅行為。稅收征管的信息化大大提升了征管效率。
四、我國雙主體稅制模式的構建思路
為緩解我國當前的主要社會矛盾，在公平與效率相平衡的政策目標導向下應逐步提升直接稅比重，適當降低間接稅比重，保證直接稅增稅和間接稅減稅的有效對接，逐步構建雙主體稅制模式。
（一）逐步提升直接稅比重我國直接稅在總稅收中比重一直不高，截至2012年也只達到25.3%。直接稅成為主體稅種的過程會較長，可從以下幾個方面努力：1.全面構建混合個人所得稅制混合個人所得稅制即將個人所得進行分類，部分實施分類稅制，部分實施綜合稅制。這是目前很多發達國家在采用的個人所得稅制，也是我國很多學者極力倡導實施的稅制。混合稅制的實施需要較高的稅收征管水平，為了能在我國全面構建混合個人所得稅制，需要對現有分類稅制進行改革，[5]首先，降低個人所得稅邊際稅率；其次，擴大個人所得稅費用扣除范圍，比如職工培訓費用、未成年子女教育費用、家庭成員醫療費用、父母贍養費用等；第三，針對超高收入者制定專門個人所得稅率，對稅收遵從度高的納稅主體給予一定的稅收優惠；第四，短期內不宜再調高個稅起征點。2.完善企業所得稅制根據目前結構性減稅的大背景，以及2014年政府工作報告的精神，完善企業所得稅制的主要途徑是擴大對小微企業稅收優惠的范圍，減輕企業負擔。具體思路是對小微企業的年應納稅所得額以10萬元為刻度劃分區間，每一區間實施不同的超低稅率；并允許小微企業用以前的盈利抵扣當年虧損。另外，目前我國企業所得稅基本稅率略高于世界平均企業所得稅率，且我國直接稅稅收入主要來自于企業所得稅，可考慮略降公司所得稅基本稅率2~3個百分點。3.整合財產稅種，開征房地產稅我國目前財產稅種眾多，主體稅種不突出，導致財產稅收入規模不大，對稅收貢獻度低。近些年房地產行業的飛速發展為開征房地產稅提供了廣泛的稅基，房地產行業作為暴利行業，已成為社會矛盾積聚的焦點。整合財產稅種，開征房地產稅或許能從一定程度上緩解這些社會矛盾。4.開征社會保障稅我國應考慮在適當時機開征社會保障稅。社會保障稅是眾多發達國家的主體稅種之一，調節功能強大。我國人口老齡化導致的社保基金缺口、就業難等問題已成為急需解決的社會問題。開征社會保障稅，建立由稅務機關征收的統一規范、強制力強、征收力度大的社會保障稅制，健全社會保障體系，鋪設社會一般安全網絡，能幫助我國積極應對人口老齡化的嚴峻挑戰。
（二）適度降低間接稅比重多年來，我國間接稅在總稅收中的比重一直較高。就目前而言，適度降低間接稅比重更能符合稅制改革的需要，應繼續推進增值稅改革、調整消費稅、對資源稅進行改革。1.繼續推進增值稅改革首先，將現有行業的營改增試點推向全國，再逐步將試點擴展至鐵路運輸、郵政服務和電信等行業，以建立完整的增值稅抵扣鏈條；其次，對需求彈性低的生活必需品實行超低增值稅稅率，降低流轉稅比重；第三，為調整經濟結構，擴大內需，可將現行的增值稅標準稅率降低1~2個百分點；第四，降低小微企業的增值稅征收率一個百分點，減輕其流轉稅稅負；第五，繼續提高增值稅的月銷售額，營業稅的月營業額的起征點可調至4萬元，并擴展其適用范圍至小微企業。2.調整消費稅一是調整高端消費品和消費行為的稅率，比如賽馬、皮草消費等，導向節約型消費；二是降低需求彈性低的生活用品消費稅率，減輕間接稅稅負；三是將消費稅計稅方式調整為價外稅，簡化稅制，增加稅收透明度，深化市場經濟體制改革。3.改革資源稅為保證經濟的可持續發展，改革資源稅很重要。要結合實際情況，分階段提高焦煤的定額稅率，將從價定率的計征范圍由目前的原油、天然氣進一步擴大到煤炭、非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦，并進一步考慮將耕地、草原、灘涂、地熱、濕地、森林、淡水等不可再生資源、再生周期較長和難度較大的資源、保護性資源納入征稅范圍，形成資源稅與市場價格的杠桿聯動機制，有效限制高能耗重化工業發展，積極促進資源節約和生態保護。
（三）增設輔助稅種輔助稅種能填補主體稅種在達成稅收政策目標中的不足，我國應根據稅收環境的變化，對現行稅制中的輔助稅種進行增減。1.開征環境保護稅目前覆蓋了全國眾多省份的霧霾給百姓生活帶來了嚴重威脅，將環境保護問題更直觀地呈現出來。應考慮在當前排污收費制度的基礎上，加快排污收費的費改稅改革，開征全國范圍內統一規范的環境保護稅。先考慮將防治任務較重、技術標準相對成熟的二氧化硫和廢水首先納入征稅范圍，待條件逐漸成熟后，再將固體廢棄物、氮氧化物、噪音和二氧化碳等逐步納入課稅對象，在稅率設置上應本著“預防為主、制裁為輔”和“誰污染、誰治理”的基本原則，使納稅人的環境稅成本大于其自主治理成本，提高其自主治理的積極性，確立產業結構優化升級的稅收壓力機制，有效實現污染成本內部化。2.開征奢侈品消費稅奢侈品消費稅只是對超過一般標準的特種消費行為征收，因此它對人們必需品的消費不會造成影響。奢侈消費與普通老百姓無緣，對奢侈消費征稅，讓富人多繳稅體現了稅收的公平原則，也是一個通行的國際慣例。據統計，2013年，中國人在全球奢侈品消費中所占比重提高至29%，超過美國人成為全球奢侈品最大的消費人群，目前我國人均國民收入的世界排名仍在百位之外。巨大的反差下政府要引導合理消費。開征奢侈品消費稅將能幫助政府調節生產消費，對社會財富進行再分配。
