時(shí)間：2024-04-16 16:05:24
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一、稅收征管信息化的意義
（一）創(chuàng)新管理方式，提高管理效率
稅收征管信息化是一項(xiàng)技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新相結(jié)合的復(fù)雜創(chuàng)新過(guò)程，是通過(guò)利用信息技術(shù)把組織管理的計(jì)劃、組織、人事、領(lǐng)導(dǎo)和控制五大職能集合起來(lái)，在新的管理平臺(tái)上創(chuàng)新原有的組織結(jié)構(gòu)、管理手段與業(yè)務(wù)流程的活動(dòng)。嚴(yán)密的理論和豐富的實(shí)踐表明，把信息化建設(shè)與稅收征管業(yè)務(wù)工作充分結(jié)合，可以在很大程度上彌補(bǔ)稅收征管體系原有的缺陷，進(jìn)一步完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的崗位職責(zé)體系，優(yōu)化管理人員與稅務(wù)征收業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合，更加明確不同崗位的工作職責(zé)和權(quán)力義務(wù)，推動(dòng)稅收征管工作從傳統(tǒng)的粗放型向現(xiàn)代的精細(xì)化方向轉(zhuǎn)變，從根本上解決以往“管事和管戶(hù)”在稅源分配和稅收信息溝通方面存在的矛盾。
（二）提供數(shù)據(jù)支撐，確保工作質(zhì)量
稅收征管信息化是以科技創(chuàng)新為動(dòng)力，以信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基本手段，把現(xiàn)代最新科學(xué)技術(shù)與稅收征管活動(dòng)結(jié)合起來(lái)的一項(xiàng)活動(dòng)。這種跨行業(yè)、跨學(xué)科的深度融合，為稅收征管提供了科學(xué)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。這種具有“科技+管理”特點(diǎn)的稅收征管信息系統(tǒng)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)集中和整合功能。一方面，通過(guò)它的運(yùn)行可以及時(shí)獲得大量、完整、真實(shí)和系統(tǒng)的稅源數(shù)據(jù)，大幅度提高和優(yōu)化稅務(wù)系統(tǒng)各種數(shù)據(jù)的應(yīng)用層次；另一方面，通過(guò)使用這些經(jīng)過(guò)篩選和處理的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，可以輔助稅務(wù)征管部門(mén)較大程度上提高稅收征管的工作效率，促進(jìn)征管部門(mén)工作質(zhì)量的顯著提高，同時(shí)，還可以大幅度降低出錯(cuò)率，減少重復(fù)性工作，從而起到提高業(yè)務(wù)效率和行政管理效率的目的。
（三）強(qiáng)化稅源監(jiān)控，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法
稅源管理是稅收征管中的重要任務(wù)之一，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征管信息化則可以從一個(gè)方面大大強(qiáng)化對(duì)稅源的監(jiān)督管理。依托稅收征管系統(tǒng)，輔之以無(wú)限的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，可以更大程度上拓展稅源監(jiān)控體系的功能，在更廣泛的空間內(nèi)加大稅源監(jiān)控的覆蓋面，充分提高監(jiān)控的靈敏程度和反應(yīng)速度。通過(guò)構(gòu)建和使用稅收征管信息系統(tǒng)，可以從源頭上依照不同行業(yè)、不同組織、不同稅種和不同的時(shí)限對(duì)所有納稅對(duì)象實(shí)現(xiàn)全方位的高度監(jiān)控，同時(shí)做好稅收計(jì)劃和預(yù)測(cè)工作，實(shí)現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控。
以稅收征管信息系統(tǒng)為代表的稅收征管信息化的實(shí)現(xiàn)，對(duì)規(guī)范稅收征管工作也具有十分積極的作用。當(dāng)稅收征管信息系統(tǒng)引入到征管工作中后，科學(xué)的程序和模塊將會(huì)使征管人員執(zhí)行稅收政策法規(guī)的行為進(jìn)一步程序化、模式化和固定化，從而起到在更高的層次上保障稅收?qǐng)?zhí)法工作法制化、正常化的基礎(chǔ)性作用，大幅度減少和克服稅收征管中長(zhǎng)期存在的隨意執(zhí)法、違規(guī)執(zhí)法的行為和機(jī)會(huì)。稅收征管流程的程序化和規(guī)范化不僅可以使征管工作本身更加條理化、高效化，而且便于納稅對(duì)象更早的準(zhǔn)備納稅相關(guān)材料和需要繳納的稅金，減少或消除征管部門(mén)與納稅單位之間的矛盾，更好的服務(wù)于納稅單位。
二、通過(guò)信息化推動(dòng)稅收征管轉(zhuǎn)型的途徑
我國(guó)經(jīng)濟(jì)體量已經(jīng)躍居世界第二，但稅收征管信息化總體水平偏低，導(dǎo)致大量的稅源流失和稅收管理混亂。當(dāng)前，要實(shí)現(xiàn)稅收征管工作的轉(zhuǎn)型，必須充分利用現(xiàn)代利息手段提高稅務(wù)部門(mén)的管理效率，強(qiáng)化稅收征管的服務(wù)意識(shí)，拓展稅收監(jiān)控的功能。
（一）加強(qiáng)信息化建設(shè)，密切部門(mén)間聯(lián)系
為了加強(qiáng)部門(mén)之間的聯(lián)系，強(qiáng)化稅收征管，減少稅源流失，我國(guó)頒布的稅收征管法以及稅收征管實(shí)施條例強(qiáng)調(diào)，工商管理部門(mén)、公安部門(mén)、銀行等金融機(jī)構(gòu)、司法和海關(guān)等部門(mén)必須互相配合，共同做好稅收征管工作。現(xiàn)有的法規(guī)雖然強(qiáng)調(diào)了部門(mén)之間配合的必要性，但是這些部門(mén)之間應(yīng)該采取什么手段，如何實(shí)現(xiàn)有機(jī)的高度配合，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，卻并沒(méi)有給出現(xiàn)成的答案。而信息化作為稅收征管信息的快速傳遞和處理渠道，具有天然的強(qiáng)化各部門(mén)之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息資源共享的功能。它為密切政府不同部門(mén)間的聯(lián)系，加強(qiáng)部門(mén)溝通，通過(guò)電子化處理納稅人信息資源在全國(guó)或區(qū)域范圍內(nèi)的順暢流通提供了可能，同時(shí)也為解決信息占有在部門(mén)間、部門(mén)和個(gè)人之間的不對(duì)稱(chēng)提供了更多的條件。
（二）發(fā)揮信息優(yōu)勢(shì)，提高評(píng)估質(zhì)量
稅收征管部門(mén)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行稅務(wù)管理、提供納稅服務(wù)常用的有效手段之一是進(jìn)行納稅評(píng)估。科學(xué)性強(qiáng)、結(jié)構(gòu)合理、質(zhì)量?jī)?yōu)異的納稅評(píng)估具有提高納稅遵從意識(shí)和高效實(shí)施征管監(jiān)控的功能，對(duì)完善稅收征管擴(kuò)大稅收來(lái)源具有直接的引導(dǎo)作用。而真實(shí)、及時(shí)、全面的信息是取得合理評(píng)估結(jié)果的前提。也就是說(shuō)，只有掌握納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，了解其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，才能對(duì)其納稅申報(bào)和稅款的繳納進(jìn)行監(jiān)控。而信息化具有強(qiáng)大的信息集成和處理能力，稅收征管部門(mén)通過(guò)應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立不同行業(yè)納稅評(píng)估模型，實(shí)現(xiàn)納稅評(píng)估方法創(chuàng)新，將會(huì)對(duì)提高納稅評(píng)估質(zhì)量起到明顯的保障和推動(dòng)作用。
（三）發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)功能，推廣網(wǎng)絡(luò)發(fā)票
在線(xiàn)辦理發(fā)票業(yè)務(wù)是結(jié)合計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為納稅人就近方便辦理機(jī)打稅控防偽發(fā)票，并保證稅收征管部門(mén)得以隨時(shí)監(jiān)控納稅人發(fā)票使用范圍和方向的一種創(chuàng)新型發(fā)票管理模式。它是稅收征管科學(xué)化、稅收管理便民化的一項(xiàng)新創(chuàng)舉。推廣網(wǎng)絡(luò)發(fā)票可以沖破目前不同省份自我封閉的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票應(yīng)用模式，建立國(guó)內(nèi)統(tǒng)一的實(shí)施體系和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，確保稅收征管部門(mén)能夠快捷便利地對(duì)全國(guó)不同區(qū)域的納稅人開(kāi)具和收取的發(fā)票實(shí)施快速采集和高度監(jiān)控，對(duì)加快辦稅人員的工作速度，提高工作人員的工作技能，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)具有直接的推動(dòng)作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]房春惠.數(shù)據(jù)管理是稅收征管信息化建設(shè)的戰(zhàn)略選擇[J].國(guó)稅指南2006（2）
【關(guān)鍵詞】稅收成本 稅收效率 稅收征管
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，作為國(guó)家財(cái)政收入主要來(lái)源的稅收收入不斷增長(zhǎng)，但其在GNP中的比重卻呈下降趨勢(shì)，在很大程度上是因?yàn)槎愂粘杀具^(guò)高而導(dǎo)致稅收實(shí)際增長(zhǎng)下降。因此，在我國(guó)，提高稅收征管效率、降低稅收成本是一個(gè)重要課題，有十分重要的意義。
二、我國(guó)稅收成本現(xiàn)狀
我國(guó)稅收成本偏高，且呈逐年上升趨勢(shì)。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的數(shù)據(jù)，1994年分稅制改革以前，我國(guó)征稅成本占稅收收入的比重約為3.12%，到1996年這一比重上升至4.73%。在歷史同期，發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的征收成本率平均在2%以下，而我國(guó)的平均征收成本率維持在5%-8%，顯得過(guò)高。
稅收成本結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)的稅收成本在既有的征稅成本的龐大總額下還存在著成本結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題。如人員支出水平較高，據(jù)審計(jì)署的調(diào)研報(bào)告稱(chēng)，2006年在調(diào)查的18個(gè)省（市）稅務(wù)局中，部門(mén)人員人均支出為5.83萬(wàn)元，招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和出國(guó)費(fèi)支出高達(dá)10.55億元。
稅源分散，不同地區(qū)之間稅收效率差距大。由于生產(chǎn)力水平的制約，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比較低，同時(shí)幅員廣大，導(dǎo)致我國(guó)稅源不集中，征收難度大，征管成本自然高。從地理環(huán)境分析，人均稅收收入差距大，且西部稅收效率明顯低于東部，按成本與效率的內(nèi)在關(guān)系，稅收效率高，稅收成本相對(duì)就低。數(shù)據(jù)顯示，東部及沿海地區(qū)如廣東的征收成本率為4.7%，而西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)如貴州為11%。
三、我國(guó)稅收成本過(guò)高的原因分析
兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的分設(shè)，增加稅收成本。1994年稅制改革后，兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的分設(shè)，無(wú)論從人員機(jī)構(gòu)、辦公場(chǎng)所，到交易工具、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)等都必須增加投入，繼而導(dǎo)致稅收成本的都是要增加。由《中國(guó)稅務(wù)年鑒2011》和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2011》數(shù)據(jù)顯示，在分稅制的體制下，國(guó)地稅未分設(shè)的上海稅務(wù)機(jī)關(guān)（雖表面上上海有財(cái)政局、國(guó)稅局及地稅局，但卻是一套人馬）的人均征稅額是全國(guó)國(guó)稅的5.36倍、全國(guó)地稅9.61倍、全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的6.78及廣東國(guó)稅的3.69倍。可見(jiàn)，兩套機(jī)構(gòu)的設(shè)置帶來(lái)了稅收成本的增加。
現(xiàn)行稅制存在的缺陷，使稅收成本加大。現(xiàn)行稅制中，除了企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法和稅收征管法是以法律形式頒布，其余都是國(guó)務(wù)院的授權(quán)立法或者行政法規(guī)，以暫行條例的形式頒布。由于這些稅法的法律地位不高，有許多問(wèn)題還沒(méi)有規(guī)定或者規(guī)定不清，稅收政策變化頻繁，具體操作復(fù)雜，大大增加了稅收征管難度，使稅收成本加大。如“營(yíng)改增”的稅改過(guò)渡期，企業(yè)需要同時(shí)接受?chē)?guó)稅與地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理與稽查，造成了社會(huì)資源的大量浪費(fèi)。
征管模式不完善帶來(lái)的高成本。1996年以來(lái)的稅收征管模式為“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”。然而，我國(guó)的稅收征管模式忽略了管理的重要性，過(guò)分強(qiáng)調(diào)了稽查。并且，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管機(jī)制設(shè)計(jì)上，出發(fā)點(diǎn)往往是最大限度地組織稅收收入，而不是力求以最小的稅收成本業(yè)換取最大的收益。
稅務(wù)人員素質(zhì)，納稅人納稅意識(shí)影響稅收成本。稅收征管和正常納稅秩序的維護(hù)，要依靠廣大稅務(wù)人員。我國(guó)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)不是很高，受教育程度低，缺乏既精通稅收又掌握現(xiàn)代化科技的稅務(wù)人才。資料顯示：國(guó)稅系統(tǒng)稅務(wù)人員研究生學(xué)歷以上僅占0.08%，大學(xué)文化程度占4%。
另外，在市場(chǎng)化進(jìn)程中，許多新辦企業(yè)、新興業(yè)戶(hù)對(duì)稅收的本質(zhì)功能仍缺乏應(yīng)有認(rèn)識(shí)，千方百計(jì)地逃避納稅義務(wù)，甚至抗拒、敵視稅務(wù)執(zhí)法行為，這必然會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅帶來(lái)難度，導(dǎo)致征稅成本的增加。
四、降低我國(guó)稅收成本、提高征稅效率對(duì)的有效途徑
完善稅法和稅收政策，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收制度改革。盡快制定稅收的基本法，使得稅收立法更為規(guī)范，減少目前稅法修改頻繁的現(xiàn)狀。同時(shí)，還要完善稅收司法制度，加強(qiáng)法制建設(shè)，解決稅收法制和稅收?qǐng)?zhí)法存在的問(wèn)題，依法治稅，依率計(jì)征，嚴(yán)格執(zhí)法。
進(jìn)一步深化稅收征管體制改革，建立科學(xué)現(xiàn)代化的征管模式。進(jìn)一步深化征管體制改革是節(jié)約財(cái)政支出、降低征稅成本以及提高稅收征管效率的重要舉措。其根本的解決途徑就是實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅合并，中央和地方的稅收分配關(guān)系，依靠完善轉(zhuǎn)移支付制度來(lái)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，必須建立科學(xué)、現(xiàn)代化的征管模式，充分利用現(xiàn)代化的征管手段，統(tǒng)一開(kāi)發(fā)征管軟件，統(tǒng)一規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，使辦稅程序公開(kāi)、簡(jiǎn)化，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，有效進(jìn)行現(xiàn)代化的嚴(yán)密稅源監(jiān)控、征管。
優(yōu)化稅收成本結(jié)構(gòu)，提高稅務(wù)人員整體素質(zhì)。鑒于我國(guó)目前征收成本高并且稅收成本結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，我們應(yīng)該嚴(yán)格控制現(xiàn)有在人員、業(yè)務(wù)招待、會(huì)議以及車(chē)輛購(gòu)置等方面的費(fèi)用，提高公用經(jīng)費(fèi)的支出總額與增長(zhǎng)比例。例如，加大人員素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)的投入，加大信息化技術(shù)應(yīng)用的軟件投入，提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。
更新稅收宣傳理念，提升納稅人的稅收遵從。要完善宣傳普及稅法知識(shí)的方式、渠道、手段，注意培養(yǎng)全體公民的協(xié)稅納稅護(hù)稅意識(shí)。要從源頭做起，要特別重視對(duì)青年的稅法教育，如在初高中階段就進(jìn)行稅法知識(shí)的宣講，在大學(xué)階段要普遍開(kāi)設(shè)稅法課程等。
參考文獻(xiàn)：
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摘要稅收征管是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要活動(dòng)內(nèi)容，本文概述了稅務(wù)征管的全部流程和技術(shù)特點(diǎn)，通過(guò)分析稅務(wù)征管過(guò)程中常見(jiàn)的典型問(wèn)題，有針對(duì)性的提出了相應(yīng)的解決措施，為廣大稅務(wù)征管職能部門(mén)和稅務(wù)工作人員提供了有價(jià)值的參考資料，為進(jìn)一步完善稅務(wù)征管工作做出了有意義的嘗試。
關(guān)鍵詞稅務(wù)征管常見(jiàn)問(wèn)題解決措施
稅收是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，稅收征管是國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能。稅收征管的核心內(nèi)容主要是根據(jù)國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)，對(duì)各項(xiàng)稅收工作進(jìn)行有效的組織、協(xié)調(diào)、控制以及征收管理，以便于達(dá)到稅收工作的有效實(shí)施。從職能內(nèi)容來(lái)看，我國(guó)的稅務(wù)征管主要承擔(dān)了以下幾個(gè)任務(wù)：1）宣傳國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)，提高國(guó)民依法納稅的法律意識(shí)，保障稅收工作的執(zhí)行力度。2）有效的掌握稅收來(lái)源的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，完善稅收管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。3）對(duì)納稅單位和企業(yè)、個(gè)人進(jìn)行相關(guān)的納稅登記，完善納稅的申報(bào)環(huán)節(jié)。4）對(duì)納稅過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)的審計(jì)和監(jiān)督，保障納稅額度，控制納稅款項(xiàng)。近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，與此同時(shí)，作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源的稅收部分也是得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，自推行稅收征管制度改革以來(lái)，稅收總量得到了大幅度的提高，稅收征管的亂象得到了有效的控制，依法納稅的意識(shí)得到了廣泛的推行，可以看到，稅收征管改革的正在逐步邁入正軌。但是在看到成績(jī)的同時(shí)，也要清楚的意識(shí)到我們的稅務(wù)征管工作中還存在許多不盡如人意的地方，這也是制約我國(guó)稅務(wù)工作進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸所在，剖析稅務(wù)征管中存在的不足之處，深化稅務(wù)征管的改革力度，才能為稅務(wù)征管提供更好的進(jìn)步空間。
一、稅務(wù)征管中存在的主要問(wèn)題
1.稅收征管不力，稅源管理混亂
我國(guó)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國(guó)，納稅企業(yè)單位數(shù)額龐大，對(duì)于納稅稅源的管理主要采用的是稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、納稅檢查和發(fā)票管理等等技術(shù)手段。雖然涵蓋面十分的全面，但是實(shí)際實(shí)施時(shí)缺乏足夠的力度，目前的稅務(wù)登記還僅僅是停留在企業(yè)營(yíng)業(yè)登記的層面上。對(duì)于企業(yè)營(yíng)業(yè)內(nèi)容和稅務(wù)信息的真實(shí)性還有待進(jìn)一步的考證。納稅申報(bào)主要是一個(gè)檢查企業(yè)是否按照預(yù)定時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行納稅，對(duì)于納稅質(zhì)量和稅源控制的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。發(fā)票管理是一項(xiàng)十分有效的稅務(wù)管理方式，但是這是建立在正常的發(fā)票開(kāi)具環(huán)境之下的，因此，對(duì)于稅源的管理是呈現(xiàn)出一定的混亂的，也是我們稅務(wù)征管工作中首要解決的問(wèn)題之一。
2.稅收審計(jì)和監(jiān)督工作存在漏洞
審計(jì)和監(jiān)督工作是財(cái)務(wù)工作中的重要環(huán)節(jié)。稅收征管中的審計(jì)監(jiān)督工作主要有三方面，即對(duì)稅收機(jī)關(guān)、納稅單位、納稅過(guò)程進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，可以看到，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，稅務(wù)職能模糊，權(quán)利分工不明確，各級(jí)稅務(wù)職能部門(mén)功能重疊的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。納稅企業(yè)中偷稅漏稅也是對(duì)稅收征管工作帶來(lái)了極大的傷害，在稅收征管過(guò)程中對(duì)納稅項(xiàng)目、納稅金額、納稅經(jīng)手人員以及納稅信息的登記改動(dòng)等等都缺乏足夠的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)亂象缺乏有力的打擊力度。
3.稅收信息化水平偏低，稅收管理隊(duì)伍素質(zhì)有待提高
財(cái)政電算化是財(cái)政工作中一個(gè)發(fā)展的主要方向，也是稅收工作中一個(gè)側(cè)重點(diǎn)。在當(dāng)前的收稅征管中信息化建設(shè)已經(jīng)起步，但是在信息化覆蓋面、信息化數(shù)據(jù)處理能力以及信息化稅務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)的利用效率上都還存在很大的不足，稅收手段的發(fā)展也使得稅收征管變得更加的技巧化，這就需要稅務(wù)工作人員具有更全面的稅務(wù)操作技巧，然而這也是我國(guó)稅務(wù)管理人員當(dāng)前面臨的重大挑戰(zhàn)之一。
二、完善稅收征管的相關(guān)措施
通過(guò)對(duì)稅收征管進(jìn)行一個(gè)針對(duì)性的分析之后，我們得出了稅收征管過(guò)程還存在許多亟待解決的問(wèn)題，這也是稅收征管進(jìn)行深化改革的發(fā)展方向，因此，建立健全稅收征管的管理體制需要我們有針對(duì)性的提出一些相關(guān)措施和對(duì)策：
1.強(qiáng)化稅源管理力度，保障稅收質(zhì)量
稅務(wù)征管的核心應(yīng)該是對(duì)稅源的管理，因此，合理的開(kāi)展稅源管理是保障稅收征管質(zhì)量的前提。對(duì)納稅對(duì)象，應(yīng)該從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上進(jìn)行控制管理，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，對(duì)會(huì)計(jì)資料內(nèi)容進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化審核，規(guī)范稅務(wù)信息。實(shí)時(shí)了解納稅對(duì)象的支出情況，掌握納稅對(duì)象的納稅范圍，打擊偷稅漏稅現(xiàn)象，保障稅收的合法性和完整性。對(duì)發(fā)票開(kāi)具中的亂開(kāi)、虛開(kāi)和假發(fā)票現(xiàn)象予以打擊，完善發(fā)票管理在稅收征管中的重要作用。
2.加大稅務(wù)監(jiān)督約束，明確稅務(wù)責(zé)任劃分
稅收征管活動(dòng)中的審計(jì)監(jiān)督工作尤為重要。對(duì)于稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部，要明確各個(gè)職能部門(mén)、各個(gè)稅收管理人員的職能范圍，明確他們?cè)诙愂照鞴艿墓ぷ鲀?nèi)容和責(zé)任。對(duì)于在稅收征管中逃離責(zé)任、越權(quán)操作以及貪污受賄的現(xiàn)象要進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)審計(jì)，依法進(jìn)行處理。要強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)管的技術(shù)手段，進(jìn)一步加強(qiáng)信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)建設(shè)，完善稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的檔案管理，建立信息化的稅務(wù)監(jiān)控、稅務(wù)結(jié)算和稅務(wù)審計(jì)的系統(tǒng)平臺(tái)，大大的提高稅務(wù)工作的效率，規(guī)范稅務(wù)工作中的技術(shù)環(huán)節(jié)，提高稅務(wù)工作的服務(wù)質(zhì)量。
3.提升納稅意識(shí)，完善稅收管理體系
依法納稅是沒(méi)一個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，因此在現(xiàn)有的稅務(wù)法律法規(guī)政策的基礎(chǔ)上加大納稅繳稅的宣傳力度，是提高稅務(wù)征收效率最有力的措施，只有公民依法納稅的意識(shí)增強(qiáng)了，稅務(wù)工作才能更好的開(kāi)展下去。在稅務(wù)管理制度的建設(shè)上，要依法規(guī)范稅務(wù)征管的整個(gè)流程，明確責(zé)任管理意識(shí)，凈化稅務(wù)管理環(huán)境，提高稅收征管效率。
總結(jié)：稅收征管是稅務(wù)工作中的重要環(huán)節(jié)，本文在分析稅務(wù)征管工作中存在的問(wèn)題之后，提出了解決問(wèn)題的一系列行之有效的對(duì)策和措施，為稅收征管工作更好的開(kāi)展下去進(jìn)行了有益的嘗試。
參考文獻(xiàn)
[1]宋昕.我國(guó)稅收征管信息化建設(shè)中存在的問(wèn)題及解決思路.財(cái)稅縱橫.2012（16）.
1現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問(wèn)題
我國(guó)1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀(guān)和微觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類(lèi)型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問(wèn)題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問(wèn)題，可以從以下幾方面加以分析說(shuō)明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無(wú)法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類(lèi)型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無(wú)法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀(guān)要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無(wú)法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過(guò)多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”.否則，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的一種手段，無(wú)法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無(wú)法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”.
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專(zhuān)業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門(mén)的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專(zhuān)業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀(guān)需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開(kāi)發(fā)和使用存在一定問(wèn)題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專(zhuān)業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門(mén)職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類(lèi)型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門(mén)的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開(kāi)業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶(hù)籍管理規(guī)范化。
2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱(chēng)的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問(wèn)題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”.
（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類(lèi)型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國(guó)家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔
，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”.
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計(jì)算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無(wú)法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，也給國(guó)家稅收征管帶來(lái)了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國(guó)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。
（4）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái)，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門(mén)，通過(guò)業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線(xiàn)，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”.
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國(guó)有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線(xiàn)后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國(guó)現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀(guān)要求，面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”.“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢(xún)、政策查詢(xún)等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”.
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評(píng)機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀(guān)能動(dòng)性和創(chuàng)造性”.
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個(gè)方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”.
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀(guān)性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考文獻(xiàn)：
翟志華。我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（2）：24～28
1現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問(wèn)題
我國(guó)1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀(guān)和微觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類(lèi)型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問(wèn)題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問(wèn)題，可以從以下幾方面加以分析說(shuō)明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無(wú)法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類(lèi)型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無(wú)法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀(guān)要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無(wú)法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過(guò)多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的一種手段，無(wú)法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無(wú)法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”[2].
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單
一、手段落后，專(zhuān)業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門(mén)的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專(zhuān)業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀(guān)需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開(kāi)發(fā)和使用存在一定問(wèn)題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專(zhuān)業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門(mén)職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類(lèi)型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門(mén)的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開(kāi)業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶(hù)籍管理規(guī)范化。
2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱(chēng)的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問(wèn)題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類(lèi)型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國(guó)家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計(jì)算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無(wú)法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，也給國(guó)家稅收征管帶來(lái)了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國(guó)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。（4）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái)，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門(mén)，通過(guò)業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線(xiàn)，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”[5].
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國(guó)有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線(xiàn)后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)
一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國(guó)現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀(guān)要求，面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”[6].“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢(xún)、政策查詢(xún)等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評(píng)機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀(guān)能動(dòng)性和創(chuàng)造性”[6].
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個(gè)方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”[7].
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀(guān)性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考文獻(xiàn)：
[1]翟志華。我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（2）：24～28
關(guān)鍵詞:稅收;征管;稅制結(jié)構(gòu);優(yōu)化
1 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與征管水平的關(guān)系
現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的每個(gè)人都是理性的經(jīng)濟(jì)人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會(huì)在稅收制度實(shí)施中隱藏自己的涉稅信息?隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規(guī)定,達(dá)到其偷逃納稅義務(wù)以增加自己當(dāng)前利益的目的?因此,必須通過(guò)稅收征管才能實(shí)現(xiàn)稅收收入,實(shí)現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)目標(biāo),而納稅人的文化水平?征管機(jī)關(guān)的自動(dòng)化?電子化水平等都會(huì)影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機(jī)制,保障稅制的準(zhǔn)確實(shí)施?
1.1 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要考慮稅收征管的成本和征管能力
稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運(yùn)行的手段,稅收制度目標(biāo)依賴(lài)于稅收征管來(lái)實(shí)現(xiàn)?目前納稅成本主要有兩個(gè)方面,一是征稅機(jī)關(guān)從事征稅?管理等活動(dòng)所產(chǎn)生的成本;二是納稅人在繳納稅款時(shí)所付出的人力?物力及所花費(fèi)的時(shí)間等造成的成本?因此,優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人的依從費(fèi)用 [1]?因此,稅收征管成本對(duì)優(yōu)化稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),產(chǎn)生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優(yōu)化設(shè)計(jì)的稅制目標(biāo)?
稅收征管能力對(duì)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,所使用的稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時(shí),才具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值?也就是說(shuō),稅收征管所具備的相應(yīng)的技術(shù)手段?征管水平?征管隊(duì)伍所具備的相應(yīng)素質(zhì),對(duì)稅制的實(shí)施必不可少?因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,雖然稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)理論上可能比較好,但由于沒(méi)有當(dāng)前的征管能力作支撐,反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失,不能達(dá)到稅制的既定目標(biāo)?因此,在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最符合實(shí)際的?政府征管能力并不是一成不變的?政府的征管能力通過(guò)充分發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結(jié)構(gòu)的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)的更加合理?更加完善?更能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?因此努力提高政府征管能力是我國(guó)稅制改革與征管改革長(zhǎng)期發(fā)展的重要任務(wù)?
1.2 稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
稅收征管能力對(duì)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,但反過(guò)來(lái),政府稅收征管能力?稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)的同時(shí),稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計(jì)又有助于稅收征管效率的提高?評(píng)價(jià)稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費(fèi)的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時(shí)還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿(mǎn)足政府必要支出的需要,又不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生過(guò)大的消極影響?因此過(guò)于簡(jiǎn)化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平?而符合實(shí)際的合理的稅制結(jié)構(gòu),一方面有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,滿(mǎn)足了政府必要的支出,發(fā)揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門(mén)有能力承擔(dān)征管任務(wù),做到應(yīng)收盡收,能較好實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的目標(biāo)?同時(shí),合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對(duì)政府職能部門(mén)的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無(wú)疑會(huì)提高稅收征管效率[2]?
2 提高征管水平的措施建議
2.1 建立健全稅收法律體系,不斷改進(jìn)和完善稅源管理?稅種管理
稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實(shí)施需要有確實(shí)?明確的法律依據(jù)?因此,稅收征管程序?方法?手段及相關(guān)措施都應(yīng)有明確的法律規(guī)定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內(nèi)進(jìn)行,有法可依?我國(guó)應(yīng)盡快制定和頒布適合我國(guó)情況的稅收基本法,作為我國(guó)稅收工作的根本大法?鴉提升現(xiàn)行各稅收法律的級(jí)次?鴉加強(qiáng)稅收法律對(duì)征稅人的約束,對(duì)稅收征管手段?措施和操作規(guī)程在法律上做出明確規(guī)定,保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政,做到有法可依?有法必依,從而健全稅收征管實(shí)施的法律依據(jù),真正使各行為主體的任何稅收行為都根據(jù)法律的規(guī)定來(lái)進(jìn)行?
同時(shí)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收經(jīng)濟(jì)分析,以稅收彈性和稅負(fù)分析為突破口,有針對(duì)性地開(kāi)展各稅種?行業(yè)?地區(qū)?納稅人的稅收與經(jīng)濟(jì)的對(duì)比分析,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題,提高征管的質(zhì)量和效率?積極探索建立稅收經(jīng)濟(jì)分析?企業(yè)納稅評(píng)估?稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動(dòng)機(jī)制[3]?還要切實(shí)加強(qiáng)戶(hù)籍管理,充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)普查?工商登記等數(shù)據(jù)資料,強(qiáng)化對(duì)納稅人戶(hù)籍信息的動(dòng)態(tài)管理?落實(shí)稅收管理員制度,制定工作規(guī)范,狠抓責(zé)任落實(shí),充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用?加強(qiáng)納稅評(píng)估,完善評(píng)估指標(biāo)體系,規(guī)范評(píng)估結(jié)果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進(jìn)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅?通過(guò)落實(shí)增值稅申報(bào)納稅“一窗式”管理操作規(guī)程,規(guī)范增值稅網(wǎng)上申報(bào)管理,強(qiáng)化票表比對(duì)及推行增值稅防偽稅控“一機(jī)多票”系統(tǒng),將增值稅普通發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理?進(jìn)一步完善對(duì)“四小票”和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的清單管理,繼續(xù)采取加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅管理的一系列措施,使國(guó)內(nèi)增值稅收入大大高于工商業(yè)增加值增長(zhǎng)?深化企業(yè)所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實(shí)行新的納稅申報(bào)表,改進(jìn)匯算清繳工作,規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)匯總納稅管理辦法?加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強(qiáng)化企業(yè)?機(jī)關(guān)事業(yè)單位代扣代繳,推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作等?
2.2 加速建立符合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),進(jìn)行管理創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)人機(jī)的最佳結(jié)合
建立符合我國(guó)國(guó)情稅務(wù)管理信息系統(tǒng),是我國(guó)稅收征管歷史上具有劃時(shí)代意義的大事,將使我國(guó)稅收征管水平提高到一個(gè)新的層次?1995—1997年間,增值稅發(fā)票存在很多問(wèn)題:假發(fā)票滿(mǎn)天飛?虛開(kāi)發(fā)票的案件年年層出不窮,但通過(guò)信息化就控制住了,增值稅的生命線(xiàn)保住了,新稅制也保住了?近年來(lái),我國(guó)逐步建立的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),其基本模式是以稅務(wù)總局?省?地?縣局四級(jí)為主干網(wǎng),以統(tǒng)一規(guī)范的征收管理系統(tǒng)為平臺(tái),以稅收企業(yè)管理應(yīng)用系統(tǒng)(包括公文處理?稅收法規(guī)查詢(xún)?財(cái)務(wù)管理?人事管理?后勤管理等系統(tǒng))外部信息應(yīng)用管理系統(tǒng)(包括互聯(lián)網(wǎng)?各級(jí)政府和有關(guān)部門(mén)以及納稅人信息的采集和使用等)?稅收決策支持應(yīng)用系統(tǒng)(包括建立在綜合數(shù)據(jù)交換處理系統(tǒng)之上的稅收預(yù)測(cè)?分析等輔助決策應(yīng)用系統(tǒng))為子系統(tǒng)?通過(guò)積極整合各項(xiàng)信息資源,進(jìn)一步強(qiáng)化和拓展數(shù)據(jù)分析應(yīng)用,依托信息化開(kāi)展納稅評(píng)估工作,提高各稅種稅源管理水平?通過(guò)加強(qiáng)信息化基礎(chǔ)建設(shè),構(gòu)建數(shù)據(jù)處理分析體系,提供支持各稅種管理部門(mén)的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺(tái),為查找征管工作的薄弱環(huán)節(jié)和加強(qiáng)稅收科學(xué)化?精細(xì)化管理提供了有效幫助?稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立客觀(guān)上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理,并在管理觀(guān)念?管理體制?管理方法上進(jìn)行創(chuàng)新,不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和能力,真正做到人機(jī)的最佳結(jié)合,充分利用機(jī)器設(shè)備,最大限度地發(fā)揮人的潛能?
2.3 大力整頓和規(guī)范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度
稅務(wù)部門(mén)應(yīng)深入開(kāi)展整頓和規(guī)范稅收秩序,重點(diǎn)查處涉稅違法案件和組織稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查,加大對(duì)涉稅違法行為的查處和打擊力度,對(duì)房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)?服務(wù)娛樂(lè)業(yè)?郵電通信業(yè)?金融保險(xiǎn)業(yè)?煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)?廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)及用廢企業(yè)和高收入行業(yè)(企事業(yè)單位)及個(gè)人的個(gè)人所得稅等進(jìn)行稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查,并選擇一些重點(diǎn)地區(qū)和征管薄弱領(lǐng)域進(jìn)行稅收專(zhuān)項(xiàng)整治?要建立起有效的稅收稽查機(jī)制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對(duì)性和準(zhǔn)確度?鴉提高稅收稽查的技術(shù)水平,提高稅收檢查人員的業(yè)務(wù)水平,使稅收檢查人員能夠適應(yīng)當(dāng)前稅收征管模式條件下對(duì)稅收稽查的要求?進(jìn)一步完善稅收征管機(jī)制以達(dá)到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅?但目前我國(guó)稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術(shù)和稽查水平不高?如個(gè)人所得稅逃稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重的主要原因之一,就是我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)逃稅的懲罰太輕?雖然在《稅收征管管理法》中,對(duì)偷稅做了較為嚴(yán)厲的處罰規(guī)定,但實(shí)際對(duì)個(gè)人偷逃所得稅發(fā)現(xiàn)率較低,實(shí)施處罰往往較輕,使偷稅機(jī)會(huì)成本較低,偷稅比重較大?針對(duì)此種情況,我國(guó)應(yīng)加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機(jī)會(huì)成本,對(duì)依法納稅起到應(yīng)有的激勵(lì)作用?
3 結(jié)束語(yǔ)
稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計(jì)涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個(gè)方面,但征管水平的高低對(duì)設(shè)計(jì)稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有極其重要的影響,因此,進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管水平,對(duì)設(shè)計(jì)優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)稅收職能都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義?
參考文獻(xiàn):
[1] 龍卓舟.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與稅收征管的關(guān)系[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)2002-04-02.
關(guān)鍵詞：個(gè)體工商戶(hù) 稅收征管 效率
稅收征管是保證國(guó)家財(cái)政收入的重要手段。其效率的高低直接影響我國(guó)稅收的發(fā)展。只有嚴(yán)密的稅法，沒(méi)有高效的稅收征管，不利于稅收體系的健康發(fā)展。稅收征管包括方方面面，形式多樣。但是目前，對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)稅收的征管仍然存在一定的問(wèn)題。了解個(gè)體工商戶(hù)稅收的具體情況，提高其征管效率是一項(xiàng)必要的工作。
一、個(gè)體工商戶(hù)稅收征管困境
個(gè)體工商戶(hù)稅收征管困難與個(gè)體工商戶(hù)自身的特點(diǎn)有非常重要的關(guān)系。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)納稅戶(hù)數(shù)難以確定。個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)普遍都是零星、分散、規(guī)模小、分布廣。不僅如此，其中有相當(dāng)部分還是無(wú)證（稅務(wù)登記證）經(jīng)營(yíng)，特別是在管理薄弱的區(qū)域（城鄉(xiāng)結(jié)合部及邊遠(yuǎn)鄉(xiāng)村）出現(xiàn)較多；另外部分經(jīng)營(yíng)者，在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，致使基層稅收征收機(jī)關(guān)在工作中對(duì)無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶(hù)、有營(yíng)業(yè)執(zhí)照未辦理稅務(wù)登記和變更經(jīng)營(yíng)地址不變更稅務(wù)登記證的納稅戶(hù)數(shù)難以準(zhǔn)確掌握，更談不上有效、及時(shí)地管理起來(lái)。(2)納稅定額難于準(zhǔn)確核定。個(gè)體工商戶(hù)絕大多數(shù)沒(méi)有設(shè)置健全的經(jīng)營(yíng)賬簿，也沒(méi)有完整的經(jīng)營(yíng)資料，有相當(dāng)部分沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有的經(jīng)營(yíng)時(shí)斷時(shí)續(xù)。即使設(shè)有賬簿的業(yè)戶(hù)，大都有賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，除少數(shù)依法納稅意識(shí)強(qiáng)和財(cái)會(huì)制度比較健全的業(yè)戶(hù)外，很多業(yè)戶(hù)不能如實(shí)申報(bào)經(jīng)營(yíng)收入。雖然現(xiàn)已明確規(guī)定對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)采用定額征收的辦法，但是實(shí)際上還是無(wú)法較為準(zhǔn)確的核算出稅收定額。在一些管理薄弱的區(qū)域，一般并非針對(duì)每一個(gè)個(gè)體工商戶(hù)單獨(dú)的定額，而是對(duì)于一個(gè)類(lèi)型的個(gè)體工商戶(hù)制定相同的定額，比如百貨，餐飲等。(3)個(gè)體工商戶(hù)納稅意識(shí)薄弱等。這些個(gè)體工商戶(hù)自身所特有的情況，給稅收征管帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。
二、稅收征管效率提高的可能辦法
廣義上，提高稅收征管效率的辦法有：完善稅收征管體制、提高稅法嚴(yán)密程度、提高稅收征管人員的素質(zhì)、政府部門(mén)的成本意識(shí)、完善稅收征管系統(tǒng)的信息化進(jìn)程等。
這一系列的辦法有些針對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)的具體稅收征管來(lái)說(shuō)，避免過(guò)于政策化形式化。對(duì)于切實(shí)提高其稅收征管效率來(lái)說(shuō)，實(shí)際操作性不強(qiáng)。而且，有些方法對(duì)于小型個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)也不可能實(shí)現(xiàn)。例如，讓稅控機(jī)走入千千萬(wàn)萬(wàn)的個(gè)體工商戶(hù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌控其經(jīng)營(yíng)情況。對(duì)于稍微大型一點(diǎn)的個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)，安置稅控機(jī)，并要求其對(duì)于其銷(xiāo)售等行為開(kāi)具發(fā)票還是可行的，但是對(duì)于小型的個(gè)體工商戶(hù)卻不實(shí)際。比如，有一家規(guī)模適中的火鍋經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶(hù)，其每月平均營(yíng)業(yè)額約為7萬(wàn)元。其經(jīng)營(yíng)對(duì)象每次消費(fèi)金額大約為150元。對(duì)于這樣的一個(gè)個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)，要求其裝置稅控系統(tǒng)，并對(duì)每次經(jīng)營(yíng)消費(fèi)行為開(kāi)具定額專(zhuān)用發(fā)票，是可行的。而一家小型理發(fā)店的個(gè)體工商戶(hù)，其每月平均營(yíng)業(yè)額約為5000元，每次理發(fā)服務(wù)的收入金額約為5元，要求其裝置稅控系統(tǒng)和開(kāi)具發(fā)票則是不可能的。一方面，這樣的發(fā)票對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)沒(méi)有太大意義，消費(fèi)者也不會(huì)主動(dòng)索取這樣的發(fā)票；另一方面，這也增加了個(gè)體工商戶(hù)的納稅成本，對(duì)提高稅收征管效率產(chǎn)生了負(fù)面的影響。
三、提高個(gè)體工商戶(hù)稅收征管效率
針對(duì)個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，要想確實(shí)提高其稅收征管效率，在我看來(lái)可以從以下幾個(gè)方面入手。
(一)納稅意識(shí)
影響稅收征管效率最主要的一個(gè)因素就是納稅人的納稅意識(shí)。具體到稅收征納環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，納稅人的納稅意識(shí)決定著納稅人對(duì)稅稅法的執(zhí)行以及稅法執(zhí)行的效果。偷稅、逃稅現(xiàn)象的存在正是納稅人缺少納稅意識(shí)、社會(huì)道德倫理沒(méi)有在稅法中得到反映的結(jié)果。
對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)，其納稅意識(shí)也許就更為不足。有一些個(gè)體工商戶(hù)只是因?yàn)闆](méi)有納稅的意識(shí)而導(dǎo)致未在規(guī)定的期限內(nèi)去交。所以現(xiàn)在，大為宣傳的就是增強(qiáng)他們的納稅意識(shí)。但是這個(gè)納稅意識(shí)只是基本上指的就是讓他們?nèi)ダU稅，很少真正涉及為什么要繳稅，繳稅有什么益處，這只能算是傳統(tǒng)意義上的納稅意識(shí)。
真正的“納稅意識(shí)”不僅僅是強(qiáng)調(diào)納稅的義務(wù)，還需要強(qiáng)調(diào)納稅的意義。而且要讓納稅人看到其意義何在。在我看來(lái)，針對(duì)于提高個(gè)體工商戶(hù)的納稅意識(shí)主要可以總結(jié)為以下幾個(gè)方面：
1、了解為什么要納稅
不僅僅只是宏觀(guān)的宣揚(yáng)，稅收是保證國(guó)家收入的重要來(lái)源，對(duì)國(guó)家發(fā)展十分重要，而是要落到實(shí)處，讓個(gè)體工商戶(hù)感受到自己納稅有何用。這與政府的財(cái)政透明度有極大的關(guān)聯(lián)性。如果地方政府加大財(cái)政透明度，讓普通老板姓也可以了解到自己所納的稅究竟用到了何處，而且是對(duì)自己有益之處，讓他們納稅又有何難呢。
2、讓個(gè)體工商戶(hù)了解自己繳納的都是什么稅
在相當(dāng)多的情況下，小型個(gè)體工商戶(hù)都是不知道自己繳納的是什么稅。對(duì)于這方面的知識(shí)進(jìn)行宣傳和教育對(duì)于提高個(gè)體工商戶(hù)的納稅意識(shí)也是有一定作用的。
3、權(quán)利與義務(wù)想結(jié)合
個(gè)體工商戶(hù)通常都是自己去繳稅，不像個(gè)人的工資薪金由企業(yè)代扣代繳，也不像企業(yè)有專(zhuān)門(mén)的實(shí)習(xí)財(cái)稅業(yè)務(wù)的工作者，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)多一些稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，不僅可以起到提醒其納稅的意識(shí)和義務(wù)，也讓他們利用稅收的知識(shí)合理安排自己的業(yè)務(wù)、合理節(jié)稅。這也是讓個(gè)體工商戶(hù)的稅收權(quán)利意識(shí)的覺(jué)醒。
(二)對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行分級(jí)對(duì)待
對(duì)于企業(yè)，有大小型之分，對(duì)于小型企業(yè)稅收征收方面有簡(jiǎn)易辦法，那么對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)也可以大小之分。根據(jù)具體的營(yíng)業(yè)額的情況，設(shè)定兩個(gè)個(gè)營(yíng)業(yè)額的標(biāo)準(zhǔn)范圍，在經(jīng)營(yíng)額低一級(jí)的范圍內(nèi)的劃分為微型個(gè)體工商戶(hù)，屬于高一級(jí)范圍的則劃分為普通個(gè)體工商戶(hù)。
根據(jù)營(yíng)業(yè)額規(guī)模對(duì)個(gè)體工商戶(hù)分級(jí)，并不是在稅率方面也要區(qū)別對(duì)待，只是便于稅收的征收管理。對(duì)于普通個(gè)體工商戶(hù)，可以要求其安裝稅控機(jī)。根據(jù)上文對(duì)此的分析，這樣的稅收管理方法是可行的。在安裝了稅控機(jī)后，可以更為準(zhǔn)確的確定個(gè)體工商戶(hù)的應(yīng)稅金額。鑒于目前，消費(fèi)者還達(dá)到?jīng)]有每次都索取購(gòu)物和服務(wù)發(fā)票的意識(shí)水平，可以采取定額征收和按稅控機(jī)上的營(yíng)業(yè)額征收相結(jié)合的方式，對(duì)這一級(jí)別的個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行稅收征管。如果稅控機(jī)上體現(xiàn)的營(yíng)業(yè)額小于稅務(wù)部門(mén)對(duì)于這一級(jí)別行業(yè)最低定額標(biāo)準(zhǔn)，按定額標(biāo)準(zhǔn)征收；若稅控機(jī)上的金額大于定額，則按稅控機(jī)上的營(yíng)業(yè)額征收。隨著消費(fèi)者意識(shí)的提高，每次的向銷(xiāo)售方或服務(wù)提供方索取發(fā)票，則可以逐漸單獨(dú)實(shí)行“稅控機(jī)模式”的征收。而對(duì)于微型個(gè)體工商戶(hù)，則完全實(shí)行定額征收的辦法。因?yàn)閷?duì)于這樣微型的個(gè)體工商戶(hù)不可能安裝稅控機(jī)，而且其經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，要完全確定其營(yíng)業(yè)額的成本太大，而相對(duì)應(yīng)的稅收收入?yún)s很低，不利于稅收的征管效率。
除了稅控機(jī)的裝置方面，對(duì)于兩個(gè)級(jí)別的個(gè)體工商戶(hù)的日常管理工作也可以有所區(qū)別。對(duì)于普通的個(gè)體工商戶(hù)，稅務(wù)部門(mén)的管理人員可以采取定期核查的方式以及突擊檢查的方式，核查其有無(wú)按規(guī)定使用稅控機(jī)；還可以定期與這個(gè)類(lèi)型的個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行交流和溝通，促進(jìn)稅收工作的順利進(jìn)行。對(duì)于微型的個(gè)體工商戶(hù)，平時(shí)只需了解一些基本營(yíng)運(yùn)情況，每個(gè)月以郵件、通知等方式提醒其納稅，然后在每個(gè)納稅年度核定其定額是否恰當(dāng)?shù)取?/p>
(三)提高稅務(wù)部門(mén)自身的效率
提高稅務(wù)部門(mén)自身工作效率也是提高稅收征管效率的重要方面。針對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的稅收征管，我覺(jué)得可以從以下幾個(gè)方面來(lái)改進(jìn)。
1、稅收系統(tǒng)的信息化
本來(lái)，個(gè)體工商戶(hù)數(shù)目就多，如果沒(méi)有較好的信息系統(tǒng)來(lái)處理，稅務(wù)部門(mén)自身征管效率想要提高是十分困難的。一方面，沒(méi)有良好的稅收信息系統(tǒng)，則必定需要大量的人工操作，不僅人工成本大，而且容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)資料的計(jì)算保存有誤或者稅收人員的違規(guī)行為。另一方面，沒(méi)有良好的稅收信息系統(tǒng)，不便于稅收部門(mén)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息交換和管理。
2、國(guó)稅、地稅與工商局的互動(dòng)和協(xié)助
由于個(gè)體工商戶(hù)需要交納的可能包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。這些稅種中部分是國(guó)稅局管，部分是地稅局管，加強(qiáng)國(guó)稅和地稅的互動(dòng)和溝通，促進(jìn)數(shù)據(jù)的交換，可以更好的推動(dòng)稅收工作，提高效率。對(duì)于工商局，則是主要在于即使與稅務(wù)部門(mén)交流存在的個(gè)體工商戶(hù)情況。
3、結(jié)合地區(qū)的實(shí)際情況，有條件的考慮個(gè)體工商戶(hù)的國(guó)地稅聯(lián)合申報(bào)方便納稅人的稅款繳納。
四、結(jié)論
結(jié)合個(gè)體工商戶(hù)數(shù)多、分散，營(yíng)業(yè)額不易確定的特點(diǎn)，在我看來(lái)可以通過(guò)增強(qiáng)其“納稅意識(shí)”（非傳統(tǒng)意義上的），區(qū)別對(duì)待分級(jí)個(gè)體工商戶(hù)以及完善稅收信息系統(tǒng)、加強(qiáng)國(guó)地稅溝通等提升稅務(wù)部門(mén)工作效率的方式來(lái)提高個(gè)體工商戶(hù)的稅收征管效率，推進(jìn)我國(guó)個(gè)體工商戶(hù)稅收工作的順利進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]稅收征管效率;稅收征管有效性;稅收成本收入率;納稅遵從度;稅收征收率;稅收征管效率指數(shù)
稅收效率原則包括稅收行政效率原則和稅收經(jīng)濟(jì)效率原則。稅收行政效率原則屬于稅收管理方面的原則,是指征稅過(guò)程本身的效率,即應(yīng)當(dāng)以盡可能少的征收費(fèi)用取得盡可能多的稅收收入。在稅收工作中,稅收行政效率原則一般表現(xiàn)為稅收征管效率原則。而稅收經(jīng)濟(jì)效率原則屬于稅收效應(yīng)方面的原則,是指應(yīng)當(dāng)盡可能降低稅收的超額負(fù)擔(dān),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的提高,實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。本文主要對(duì)稅收征管效率問(wèn)題進(jìn)行研究。
一、稅收征管效率研究綜述
(一)國(guó)外對(duì)稅收征管效率的研究
稅收征管效率的思想在西方古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家的著述中已有體現(xiàn),威廉.配第在其代表作《賦稅論》中最早提出了稅收的“公平、簡(jiǎn)便、節(jié)省”三原則,其中“節(jié)省”原則即應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)征收費(fèi)用最小,已經(jīng)包含了提高征管效率的思想。德國(guó)官房學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家尤斯蒂在《財(cái)政學(xué)體系》中提出了稅收的六原則,認(rèn)為“捐稅應(yīng)當(dāng)用最簡(jiǎn)便的方式進(jìn)行征收,對(duì)國(guó)家和人民雙方來(lái)說(shuō),所涉及的費(fèi)用應(yīng)減至最低度。在收集稅款時(shí)所必須支出的費(fèi)用要盡可能予以壓縮,這對(duì)政府和人民雙方都有利。收稅時(shí)的費(fèi)用愈大,國(guó)家所能享受的稅收愈少,人民在稅款方面不必要的負(fù)擔(dān)愈重”。亞當(dāng).斯密在《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中提出了“平等、確實(shí)、便利和征收經(jīng)濟(jì)”的稅收四原則,認(rèn)為“一切賦稅的征收要有所安排,設(shè)法從人民那里征收的盡可能等于最終國(guó)家得到的收入”,其中“確實(shí)”和“便利”原則意味著節(jié)省納稅成本,而“征收經(jīng)濟(jì)”原則意味著節(jié)省征稅成本。瓦格納在《財(cái)政學(xué)》中提出了“四端九項(xiàng)”的稅收原則,其中稅務(wù)行政原則中包括“確實(shí)、簡(jiǎn)便和節(jié)省征收費(fèi)”三項(xiàng)原則。馬斯格雷夫在《財(cái)政理論與實(shí)踐》中建立了較為完善的稅收原則體系,明確提出了“管理和征納費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡可能地減少”的原則。
20世紀(jì)70年代以后,西方對(duì)于稅收征管效率的研究主要從兩個(gè)方面進(jìn)行:一是對(duì)于稅收成本的研究,研究重點(diǎn)逐漸由征稅成本(管理成本)過(guò)渡到納稅成本(奉行成本或遵從成本)。stanford(1973)研究認(rèn)為,1973年英國(guó)個(gè)人稅制的遵從成本占稅收收入的比重約在2.4%～4.4%之間。slemrod和sorum(1984)經(jīng)過(guò)調(diào)查估算出,1982納稅年度美國(guó)全國(guó)個(gè)人所得稅納稅人花在納稅上的時(shí)間約為21.3億小時(shí),折合納稅成本267億美元,占當(dāng)年聯(lián)邦和州所得稅收入的7%以上。二是對(duì)于稅收征管有效性的研究,形成了較為成熟的稅收遵從理論。allingham和sandmo(1972)對(duì)稅收遵從問(wèn)題進(jìn)行了開(kāi)創(chuàng)性的研究,建立了逃稅模型的基本框架,并逐漸得到完善和擴(kuò)展。經(jīng)驗(yàn)分析也在同步進(jìn)行,通過(guò)對(duì)調(diào)查數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)和實(shí)驗(yàn)結(jié)果的統(tǒng)計(jì)分析,認(rèn)為影響納稅人稅收遵從決策的主要因素是不遵從被發(fā)現(xiàn)的概率、對(duì)不遵從行為的處罰、稅率水平、社會(huì)規(guī)范與社會(huì)制裁以及心理因素。
(二)國(guó)內(nèi)對(duì)稅收征管效率的研究
國(guó)內(nèi)對(duì)稅收征管效率問(wèn)題的研究起步較晚,主要從理論研究和實(shí)證研究?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行。理論研究上,主要從兩個(gè)方面進(jìn)行:第一,對(duì)稅收征管效率的內(nèi)涵、影響因素及衡量稅收征管效率的指標(biāo)體系進(jìn)行的研究。李大明認(rèn)為稅收征管效率是稅收征管成果與征管付出之間的數(shù)值比較關(guān)系,是稅收征管質(zhì)量與數(shù)量的綜合反映,其內(nèi)涵應(yīng)包括兩個(gè)方面:一是表明取得一定稅收收入所耗費(fèi)的征管成本高低的征管機(jī)構(gòu)效率;二是反映納稅人遵從稅法以及稅法被征稅機(jī)構(gòu)執(zhí)行程度的征管制度效率。相應(yīng)地稅收征管效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以分為征稅機(jī)構(gòu)效率評(píng)價(jià)指標(biāo)和征管制度效率評(píng)價(jià)指標(biāo)兩大類(lèi)。應(yīng)亞珍等認(rèn)為稅收征管效率的影響因素主要有稅收法律制度的科學(xué)合理性、對(duì)稅收法律制度的依從度、稅收征管模式的適應(yīng)性、經(jīng)濟(jì)組織的規(guī)范化程度以及稅務(wù)征管人員的努力程度。臧秀清等依據(jù)規(guī)范性、經(jīng)濟(jì)性、有效性的原則,構(gòu)建了包含登記率、申報(bào)率、入庫(kù)率、處罰率、征管成本率、人均征稅額、稅收計(jì)劃完成程度和稅收收入增長(zhǎng)率等8個(gè)指標(biāo)的稅收征管效率綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。第二,對(duì)稅收遵從理論的研究。馬國(guó)強(qiáng)將稅收遵從分為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從和忠誠(chéng)型遵從三類(lèi),將稅收不遵從分為自私性不遵從、無(wú)知性不遵從、懶惰性不遵從和情感性不遵從四類(lèi),將決定稅收遵從與不遵從的因素總結(jié)為稅收觀(guān)念、稅收知識(shí)、稅收制度、納稅程序、逃稅被發(fā)現(xiàn)的概率和稅收處罰的標(biāo)準(zhǔn)等六個(gè)方面,認(rèn)為應(yīng)當(dāng)建立納稅服務(wù)系統(tǒng)、稅收處罰系統(tǒng)和環(huán)境建設(shè)系統(tǒng),從而構(gòu)建起稅收管理的完整框架。
國(guó)內(nèi)對(duì)稅收征管效率的實(shí)證研究同樣從兩個(gè)方面進(jìn)行:一是對(duì)于稅收征管效率的測(cè)算和分析。崔興芳等利用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析技術(shù)(dea)分析了稅收征管效率進(jìn)步水平及其對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響,認(rèn)為分稅制改革以來(lái)我國(guó)絕大部分地區(qū)稅收征管效率有較大幅度提高,原因是財(cái)政支出規(guī)模增長(zhǎng)的壓力迫使稅收要迅速增長(zhǎng),同時(shí),分稅制改革使得中央政府和地方政府都擁有部分稅種的征收和支配權(quán)。謝濱、王德祥等利用隨機(jī)前沿分析(sfa)方法對(duì)稅收征管效率進(jìn)行了實(shí)證分析,后者認(rèn)為1997—2005年各地區(qū)稅收征管效率都呈上升趨勢(shì),但我國(guó)稅收征管效率水平總體仍不高,雖然地區(qū)間征管效率差距較大,但其呈現(xiàn)出收斂趨勢(shì)。楊得前(2008)利用solow余值法對(duì)我國(guó)稅收征管效率進(jìn)行定量測(cè)算,認(rèn)為1994—2005年我國(guó)稅收征管效率對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)率為28.11%。劉窮志等利用malmquist指數(shù)法分析,認(rèn)為改革開(kāi)放以來(lái)中央與地方稅收分權(quán)的制度改革,對(duì)稅收征管前沿技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)效率都存在著當(dāng)期的正向促進(jìn)作用和滯后一期的抑制作用,稅權(quán)劃分對(duì)稅收征管效率激勵(lì)作用不強(qiáng),原因在于稅權(quán)制度改革帶來(lái)的成本激增,認(rèn)為應(yīng)盡量控制征管成本,使稅收分權(quán)制度創(chuàng)新顯現(xiàn)其對(duì)稅收征管效率的促進(jìn)作用。二是對(duì)于地下經(jīng)濟(jì)和稅收流失的研究。梁朋運(yùn)用現(xiàn)金比率法和收支差異法對(duì)我國(guó)1985—1998年的地下經(jīng)濟(jì)和因地下經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的稅收流失規(guī)模進(jìn)行了估測(cè),結(jié)論是我國(guó)因地下經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的稅收流失規(guī)模從1985年的178.14億元上升到1997年的675.25億元,1994年最高達(dá)到975.60億元;用收支差異法估測(cè)的1993～1997 年的逃稅規(guī)模也一直在600億元以上。賈紹華同樣用現(xiàn)金比率法估測(cè)了1995—2000年我國(guó)的地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模和稅收流失額以及稅收流失率,測(cè)算出的稅收流失率高達(dá)26.24%～42.56%。
綜上所述,學(xué)界特別是國(guó)內(nèi)對(duì)于稅收征管效率問(wèn)題的研究尚處于初級(jí)階段,在理論上沒(méi)有廓清稅收征管效率的內(nèi)涵和外延,從而也不可能建立比較完備的稅收征管效率評(píng)價(jià)指標(biāo)體系;實(shí)證分析方面較多地借鑒了生產(chǎn)函數(shù)和技術(shù)效率的分析方法,在方法的適用性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性方面存在較多的不確定因素,從而實(shí)證分析結(jié)論的可靠性也有待思考。
二、稅收征管效率的內(nèi)涵辨析
(一)稅收征管效率的基本內(nèi)涵
1 對(duì)稅收征管效率內(nèi)涵的各種認(rèn)識(shí)。基于對(duì)“效率”的不同理解,人們對(duì)稅收征管效率的認(rèn)識(shí)有兩種不同的觀(guān)點(diǎn):一是將效率理解為效益,對(duì)稅收征管過(guò)程進(jìn)行成本收益分析,目標(biāo)在于稅收成本既定的前提下,通過(guò)稅收征管取得盡可能多的收益,或者在稅收征管收益既定的前提下,盡可能降低稅收成本。具體來(lái)說(shuō),稅收成本包括征稅成本和納稅成本,而稅收征管收益主要體現(xiàn)為政府通過(guò)稅收征管活動(dòng)取得的稅收收入。從這個(gè)意義上說(shuō),提高稅收征管效率意味著應(yīng)當(dāng)降低稅收成本在稅收收入中的比重,稅收征管效率與稅收收入正相關(guān),而與稅收成本負(fù)相關(guān)。二是將效率理解為有效性,對(duì)稅收征管過(guò)程進(jìn)行有效性分析,目標(biāo)在于通過(guò)稅收征管活動(dòng),保證納稅人依法納稅。具體來(lái)說(shuō),稅收征管的有效性主要體現(xiàn)為納稅人的納稅遵從度和稅收征收率。從這個(gè)意義上說(shuō),提高稅收征管效率意味著應(yīng)當(dāng)提高納稅人的納稅遵從度和稅收征收率。
上述兩種認(rèn)識(shí)均有偏頗之處。第一種認(rèn)識(shí)是對(duì)稅收征管過(guò)程做投入產(chǎn)出分析,這種方法本身沒(méi)有問(wèn)題,但是錯(cuò)誤地將稅收收入視作稅收征管過(guò)程的產(chǎn)出;第二種認(rèn)識(shí)雖然將稅收征管的有效性視作稅收征管過(guò)程的產(chǎn)出,但是缺乏對(duì)于稅收征管過(guò)程投入要素的分析。
2.正確認(rèn)識(shí)稅收征管效率的基本內(nèi)涵。“效率”衡量的是投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系,在投入一定的情況下,產(chǎn)出越多效率越高;在產(chǎn)出一定的情況下,投入越低效率越高。稅收征管效率用于衡量稅收征管的投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系,如果將稅收征管過(guò)程視作一個(gè)“黑箱”,稅收征管的各種投入要素通過(guò)稅收征管過(guò)程轉(zhuǎn)化為稅收征管的產(chǎn)出。因此,正確認(rèn)識(shí)稅收征管效率內(nèi)涵的關(guān)鍵在于科學(xué)確定稅收征管過(guò)程的投人與產(chǎn)出。
(1)稅收征管過(guò)程的投入。稅收征管過(guò)程的投入即稅收成本。但是,在衡量稅收征管過(guò)程的投人水平時(shí),有意義的并不是稅收成本的絕對(duì)數(shù)值,而是相對(duì)稅收成本即稅收成本占稅收收入的比重,這樣也便于對(duì)不同國(guó)家之間的稅收征管投入水平進(jìn)行比較。
(2)稅收征管過(guò)程的產(chǎn)出。稅收征管過(guò)程的產(chǎn)出取決于稅收管理的目標(biāo)。現(xiàn)代稅收管理理論認(rèn)為。稅收制度確定之后,之所以還要進(jìn)行稅收管理,或者說(shuō),稅收制度已經(jīng)明確規(guī)定了對(duì)什么征稅、由誰(shuí)納稅、納多少稅和在何時(shí)、何地納稅等基本事項(xiàng),之所以不能只設(shè)置一個(gè)受理納稅的窗口,完全由納稅義務(wù)人自己根據(jù)稅收制度的規(guī)定履行納稅義務(wù),這是因?yàn)?由于利益關(guān)系、知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面的原因,如果沒(méi)有稅收管理,納稅義務(wù)人就不能自覺(jué)、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行納稅義務(wù)。所以,為保證納稅義務(wù)人自覺(jué)、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行納稅義務(wù),就必須進(jìn)行稅收管理。稅收管理的目標(biāo),就是保證納稅義務(wù)人依法納稅。因此,稅收征管過(guò)程的產(chǎn)出并不是稅收收入,而是稅收征管的有效性,即通過(guò)稅收征管過(guò)程保證納稅義務(wù)人依法納稅目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度。
(3)稅收征管效率的內(nèi)涵。稅收征管效率衡量的是稅收征管過(guò)程的投入水平(稅收成本占稅收收入的比重)與產(chǎn)出水平(稅收征管的有效性)之間的關(guān)系。在稅收征管有效性一定的前提下,稅收成本占稅收收入的比重越低,稅收征管效率越高;或者在稅收成本占稅收收入比重一定的前提下,稅收征管的有效性越高,稅收征管效率越高。提高稅收征管的效率,應(yīng)當(dāng)盡可能降低稅收成本占稅收收入的比重。或者盡可能提高稅收征管的有效性。
(二)稅收征管效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)
設(shè)計(jì)稅收征管效率的評(píng)價(jià)指標(biāo),應(yīng)當(dāng)從稅收征管效率的基本內(nèi)涵出發(fā),首先確定稅收征管的投入指標(biāo)和產(chǎn)出指標(biāo)。
1 稅收征管投入指標(biāo)。稅收征管的投入水平由相對(duì)稅收成本決定,具體指標(biāo)包括:
稅收成本收入率=一定時(shí)期稅收總成本/一定時(shí)期稅收收入×100%。
稅收成本由征稅成本和納稅成本構(gòu)成,由此可以派生出以下兩項(xiàng)指標(biāo):
征稅成本收入率=一定時(shí)期征稅成本/一定時(shí)期稅收收入×100%;
納稅成本收入率=一定時(shí)期納稅成本/一定時(shí)期稅收收入×100%。
征稅成本和納稅成本可以進(jìn)一步細(xì)分,如按稅種不同,可以分為增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等征(納)稅成本;按成本項(xiàng)目不同,征稅成本可以分為人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi),納稅成本可以分為貨幣成本、時(shí)間成本、精神成本等。
2 稅收征管產(chǎn)出指標(biāo)。稅收征管的產(chǎn)出是稅收征管的有效性,具體指標(biāo)包括:
(1)衡量稅收征管有效性的最終指標(biāo)。稅收征管的最終目標(biāo),就是保證納稅人依法納稅、提高納稅遵從度和稅收征收率,所以衡量稅收征管有效性的最終指標(biāo)就是納稅遵從度和稅收征收率。國(guó)際貨幣基金組織(imf)用“納稅人不遵從系數(shù)”來(lái)表示納稅遵從度,其計(jì)算方法是:納稅人不遵從系數(shù)=稅收缺口(tax gap)/依法應(yīng)征稅額×100%,其中稅收缺口為依法應(yīng)征稅額與實(shí)征稅額的差額,它包含了逃稅、欠稅、由于納稅人誤解稅收法律造成的少繳稅款以及其他任何形式的不遵從行為造成的少繳稅款。而稅收征收率指標(biāo)一般是指實(shí)征稅額占依法應(yīng)征稅額的比重,與其相對(duì)應(yīng)的是稅收流失率指標(biāo),它是指稅收流失額占依法應(yīng)征稅額的比重,其中稅收流失額包括地上經(jīng)濟(jì)的稅收流失額與地下經(jīng)濟(jì)的稅收流失額。不難看出,imf的納稅人不遵從系數(shù)指標(biāo)的內(nèi)涵與稅收流失率的內(nèi)涵是基本一致的,納稅遵從度和稅收征收率的內(nèi)涵同樣也是基本一致的。所以,衡量稅收征管有效性的最終指標(biāo)就是納稅遵從度或稅收征收率,二者只是表述方式上的不同,即:
納稅遵從度(稅收征收率)=一定時(shí)期實(shí)征稅收/一定時(shí)期依法應(yīng)征稅收×100%
(2)衡量稅收征管有效性的中間指標(biāo)。作為衡量稅收征管有效性最終指標(biāo)的納稅遵從度或稅收征收率指標(biāo),雖然在理論上具有合理性,但其測(cè)算具有較高的難度和較強(qiáng)的主觀(guān)隨意性。因此,需要建立衡量稅收征管有效性的中間指標(biāo),通過(guò)對(duì)中間指標(biāo)的觀(guān)測(cè)間接推斷稅收征管的有效性。為了推斷納稅遵從度,應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人不遵從行為進(jìn)行分析。加拿大稅務(wù)局(cra)認(rèn)為納稅人不遵從行為表現(xiàn)為:不申報(bào)或不進(jìn)行g(shù)st(goods and services tax,商品及服務(wù)稅)/hst(harmonized sales tax,統(tǒng)一銷(xiāo)售稅)登記;錯(cuò)誤地報(bào)告收入和成本;不繳納稅款。從我國(guó)來(lái)看,納稅人不遵從行為的表現(xiàn)有四種形式:一是不登記,即應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記而未辦理稅務(wù)登記形成的稅務(wù)機(jī)關(guān)漏征漏管戶(hù),包括已辦理工商登記而未辦理稅務(wù)登記,或者不需辦理工商登記但應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記而未辦理稅務(wù)登記形成的地上經(jīng)濟(jì)的漏征漏管戶(hù),也包括既未按 規(guī)定辦理工商登記也未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記形成的地下經(jīng)濟(jì)的漏征漏管戶(hù);二是不申報(bào),即納稅人雖然辦理了稅務(wù)登記,但是未按照稅收法律規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào);三是申報(bào)不實(shí),即納稅人雖然按期辦理了納稅申報(bào),但因申報(bào)不準(zhǔn)確,造成少繳或多繳稅款;四是不繳納入庫(kù),即納稅人雖然按期、準(zhǔn)確辦理了納稅申報(bào),但未按照稅收法律規(guī)定及時(shí)辦理稅款繳納入庫(kù),從而形成欠繳稅款。針對(duì)納稅人不遵從的四種表現(xiàn),可以設(shè)計(jì)相應(yīng)的衡量稅收征管有效性的中間指標(biāo):
指標(biāo)1:稅務(wù)登記率=實(shí)際辦理稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)/應(yīng)辦理稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)×100%。
由于未辦理稅務(wù)登記的納稅人包含了地上經(jīng)濟(jì)和地下經(jīng)濟(jì)兩部分,而事實(shí)上地下經(jīng)濟(jì)的納稅人全部沒(méi)有納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理,所以應(yīng)當(dāng)對(duì)地上經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)登記率單獨(dú)進(jìn)行考核,即:地上經(jīng)濟(jì)稅務(wù)登記率=實(shí)際辦理稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)/(領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照應(yīng)辦理稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)+其他不需領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照但應(yīng)辦理稅務(wù)登記的戶(hù)數(shù))×100%。
指標(biāo)2:納稅申報(bào)率=按期申報(bào)戶(hù)數(shù)/應(yīng)申報(bào)戶(hù)數(shù)×100%。
指標(biāo)3:申報(bào)準(zhǔn)確率=納稅人申報(bào)的納稅數(shù)額/(納稅人申報(bào)的納稅數(shù)額+稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的同期稅額)×100%。
指標(biāo)4:稅款入庫(kù)率=當(dāng)期申報(bào)實(shí)際征收入庫(kù)的稅款/當(dāng)期申報(bào)應(yīng)繳納稅款×100%。
3 稅收征管效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)——稅收征管效率指數(shù)。衡量稅收征管效率,必須將稅收征管投入指標(biāo)和產(chǎn)出指標(biāo)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析。在納稅遵從度(稅收征收率)一定的條件下,稅收成本收入率越低,稅收征管效率越高;或者在稅收成本收入率一定的條件下,納稅遵從度(稅收征收率)越高,稅收征管效率也就越高。但是,這種方法對(duì)具有不同納稅遵從度(稅收征收率)和稅收成本收入率的國(guó)家的稅收征管效率無(wú)法進(jìn)行比較。要解決這一問(wèn)題,必須基于層次分析法(analytical hierarchy process,簡(jiǎn)稱(chēng)ahp)設(shè)計(jì)稅收征管效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)——稅收征管效率指數(shù)。如圖1所示,稅收征管效率高體現(xiàn)在“稅收成本低”和“納稅遵從度高”兩個(gè)方面,假定人們分別對(duì)其賦予w1和w2的權(quán)重(w1+w2=1),可以根據(jù)a、b兩國(guó)的稅收成本收入率計(jì)算出各自在“稅收成本低”這一目標(biāo)上的相對(duì)得分ma和mb(ma+mb=1),根據(jù)a、b兩國(guó)的納稅遵從度計(jì)算出各自在“納稅遵從度高”這一目標(biāo)上的相對(duì)得分na和nb(na+nb=1),則a國(guó)的稅收征管效率指數(shù)可以表示為:ea=ma×w1+na×w1,b國(guó)的稅收征管效率指數(shù)為:eb=mb×w1+nb×w2,利用ea和eb可以比較兩國(guó)稅收征管效率的高低。
如意大利的增值稅征收成本率只有0.5%,但漏稅率為30%;而葡萄牙的增值稅征收成本率雖然為1%,但漏稅率僅為10%,顯然無(wú)法直接比較兩國(guó)的稅收征管效率高低。根據(jù)ahp層次分析法(見(jiàn)表1),意大利在“稅收成本低”目標(biāo)上的得分ma=1%/(0.5%+1%)=2/3,葡萄牙在“稅收成本低”目標(biāo)上的得分mb=0.5%/(0.5%+1%)=1/3;意大利在“納稅遵從度高”目標(biāo)上的得分na=70%/(70%+90%)=7/16,葡萄牙在“納稅遵從度高”目標(biāo)上的得分nb=90%/(70%+90%)=9/16。假定人們對(duì)于“稅收成本低”和“納稅遵從度高”兩個(gè)目標(biāo)分別賦予w.=0.2、w,=0.8的權(quán)重,則意大利的稅收征管效率指數(shù)為ea=2/3×0.2+7/16×0.8:0.483,而葡萄牙的稅收征管效率指數(shù)為eb=1/3×0.2+9/16×0.8=0.517,可以得出意大利的增值稅稅收征管效率低于葡萄牙的結(jié)論。
但是,稅收征管效率指數(shù)的應(yīng)用必須受到嚴(yán)格的限制,因?yàn)閷?duì)稅收征管效率的評(píng)價(jià)實(shí)際上具有相當(dāng)?shù)闹饔^(guān)性,表現(xiàn)在對(duì)“稅收成本低”和“納稅遵從度高”各自賦予的權(quán)重上,在很大程度上取決于一定時(shí)期內(nèi)一國(guó)的政策目標(biāo)取向。如果一國(guó)認(rèn)為提高納稅遵從度比降低稅收成本更為重要,則在衡量稅收征管效率時(shí),會(huì)賦予提高納稅遵從度目標(biāo)以較高的權(quán)重(w2較高),而賦予降低稅收成本目標(biāo)以較低的權(quán)重(w1較低),表現(xiàn)為不惜以較高的稅收成本為代價(jià)來(lái)提高納稅遵從度;相反,如果一國(guó)認(rèn)為降低稅收成本比提高納稅遵從度更為重要,則在衡量稅收征管效率時(shí),會(huì)賦予降低稅收成本目標(biāo)以較高的權(quán)重(w1較高),而賦予提高納稅遵從度目標(biāo)以較低的權(quán)重(w2較低),表現(xiàn)為不惜以較低的納稅遵從度為代價(jià)來(lái)降低稅收成本。實(shí)際上,不同國(guó)家的政策目標(biāo)可能不同,其w1和w2也不相同,或者,即使是同一個(gè)國(guó)家在不同的時(shí)期,其w1和w2隨著國(guó)家政策目標(biāo)的調(diào)整也在不斷變化。因此,從理論上說(shuō),稅收征管效率指數(shù)這一指標(biāo)有簡(jiǎn)單化之嫌,但作為對(duì)稅收征管效率進(jìn)行比較的參照指標(biāo),還是具有一定實(shí)用價(jià)值的。稅收征管效率評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如圖2所示。
(三)稅收征管效率的影響因素
稅收征管效率的影響因素可以從經(jīng)濟(jì)、稅制和征管三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析。
1 經(jīng)濟(jì)稅源因素。經(jīng)濟(jì)決定稅源,從而影響稅收征管效率。一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高,稅源總量越大,越容易帶來(lái)稅收征管的規(guī)模效應(yīng),從而降低單位稅額的稅收成本,提高征管效率。二是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)越復(fù)雜,稅收征管難度越大,要求稅收征管方式和手段具有區(qū)別性和針對(duì)性,要求稅務(wù)人員具有與之相適應(yīng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)和管理能力,這無(wú)疑將增加稅收成本,降低征管效率。三是稅源分布的集中程度。稅源分布集中,征管成本相應(yīng)減少,征管效率也就比較高。相反,稅源分布分散,征管成本相應(yīng)增加,征管效率必然降低。四是經(jīng)濟(jì)組織的規(guī)范化程度。主要是指財(cái)務(wù)核算體系的完善程度以及經(jīng)濟(jì)組織在理財(cái)活動(dòng)中遵守相關(guān)法律制度的自覺(jué)程度。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的是會(huì)計(jì)核算規(guī)范、財(cái)務(wù)活動(dòng)嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律制度、自動(dòng)申報(bào)及時(shí)正確的經(jīng)濟(jì)組織時(shí),其征管成本較低,征管效率較高。
