時間：2023-10-12 09:32:09
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財產(chǎn)損失會計處理，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：存貨非正常損失會計處理
所謂非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失和其他非正常損失。其貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，是一項重要的會計處理項目。
會計準(zhǔn)則規(guī)定，存貨發(fā)生盤虧和損毀，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。期末再根據(jù)造成的原因分別按以下情況進(jìn)行處理：
1.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，計入管理費用；
2.屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的，應(yīng)先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入管理費用。
3.屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入營業(yè)外支出。
稅收政策對非正常損失所涉及的進(jìn)項稅額，按照《增值稅暫行條例》規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。在企業(yè)所得稅申報時，轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額及非正常損失一起可按《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批認(rèn)定為財產(chǎn)損失，允許在所得稅前扣除。
下面舉例說明存貨“非正常損失”的會計處理：
例：某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，某月末在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫存原材料短缺10000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運費，是由于倉庫管理員管理不善造成，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批示，應(yīng)由倉庫管理員賠償4000元。
非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項稅額=10000×17%=1700（元），應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，然后將凈損失計入管理費用。
會計分錄如下：
借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11700
貸:原材料10000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1700
借:管理費用7700
其他應(yīng)收款--***4000
貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11700
如果該公司上述短缺的原材料中含分?jǐn)偟倪\輸費用1000元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險公司賠償5000元。
非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項稅額由兩部分組成：
(1)原材料價格進(jìn)項(10000-1000)×17%=1530元，
(2)運輸費進(jìn)項1000÷（1-7%）×7%=72.27（元），
應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項為1602.27元。按照上述規(guī)定會計分錄如下：
借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11602.27
貸:原材料10000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1602.27
借:管理費用6602.27
其他應(yīng)收款——保險公司5000
貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11602.27
假若上述公司是由于遭受自然災(zāi)害，毀損庫存產(chǎn)品10000元，產(chǎn)成品成本中外購項目金額比例為70%。
非正常損失為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品時，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的是產(chǎn)成品成本中外購項目的進(jìn)項稅額，故進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出為:10000×70%×17%=1190（元）。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，將凈損失計入營業(yè)外支出。
借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11190
貸:庫存商品10000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1190
借:營業(yè)外支出11190
貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11190
又假若上例中毀損庫存產(chǎn)品10000元清理后作價出售，取得不含稅收入3000元。毀損庫存產(chǎn)品進(jìn)項為1190元。
該毀損庫存產(chǎn)品實際損失情況（不含清理收入）為：（10000－3000）=7000（元），應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額為：7000*70%*17%=833（元），剩余可以抵扣的進(jìn)項稅額為1190-833＝357（元）。3000元清理收入應(yīng)繳納增值稅為：3000×17%－357＝153元（此為產(chǎn)品增值部分應(yīng)交的稅額3000*30%*17%=153元）。
會計處理如下：
發(fā)生損失進(jìn)入清理時：
借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益7000
貸;庫存商品7000
進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出時（轉(zhuǎn)出部分進(jìn)項）：
借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益833
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）833
取得清理收入時：
借:銀行存款3510元，
貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益3000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510
結(jié)轉(zhuǎn)損失至營業(yè)外支出時：
借:營業(yè)外支出4833
貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益4833
由此可見，企業(yè)毀損存貨存在增值或者加價銷售的情況，在轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅金時，應(yīng)該按成本價計算未損失部分，并據(jù)此計算應(yīng)轉(zhuǎn)出稅金金額。如果毀損存貨發(fā)生損失后取得的不加價清理變價收入，則不產(chǎn)生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。
參考文獻(xiàn):
[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007
[關(guān)鍵詞] 存貨 非正常損失 會計處理
所謂非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失和其他非正常損失。其貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，是一項重要的會計處理項目。
會計準(zhǔn)則規(guī)定，存貨發(fā)生盤虧和損毀，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。期末再根據(jù)造成的原因分別按以下情況進(jìn)行處理：
1.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，計入管理費用；
2.屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的，應(yīng)先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入管理費用。
3.屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入營業(yè)外支出。
稅收政策對非正常損失所涉及的進(jìn)項稅額，按照《增值稅暫行條例》規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。在企業(yè)所得稅申報時，轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額及非正常損失一起可按《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批認(rèn)定為財產(chǎn)損失，允許在所得稅前扣除。
下面舉例說明存貨“非正常損失”的會計處理：
例：某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，某月末在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫存原材料短缺10000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運費，是由于倉庫管理員管理不善造成，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批示，應(yīng)由倉庫管理員賠償4000元。
非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項稅額=10000×17%=1700（元），應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，然后將凈損失計入管理費用。會計分錄如下：
借:待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益 11700
貸:原材料10000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 1700
借:管理費用7700
其他應(yīng)收款--*** 4000
貸:待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益 11700
如果該公司上述短缺的原材料中含分?jǐn)偟倪\輸費用1000元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險公司賠償5000元。
非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項稅額由兩部分組成：
(1)原材料價格進(jìn)項(10000-1000)×17%=1530元，
(2)運輸費進(jìn)項1000÷（1-7%）×7%=72.27（元），
應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項為1602.27元。按照上述規(guī)定會計分錄如下：
借:待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益 11602.27
貸:原材料 10000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1602.27
借:管理費用6602.27
其他應(yīng)收款――保險公司 5000
貸:待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益 11602.27
假若上述公司是由于遭受自然災(zāi)害，毀損庫存產(chǎn)品10000元，產(chǎn)成品成本中外購項目金額比例為70%。
非正常損失為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品時，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的是產(chǎn)成品成本中外購項目的進(jìn)項稅額，故進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出為:10000×70%×17%=1190（元）。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，將凈損失計入營業(yè)外支出。
借:待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益 11190
貸:庫存商品10000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1190
借:營業(yè)外支出11190
貸:待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益11190
又假若上例中毀損庫存產(chǎn)品10000元清理后作價出售，取得不含稅收入3000元。毀損庫存產(chǎn)品進(jìn)項為1190元。
該毀損庫存產(chǎn)品實際損失情況（不含清理收入）為：（10000－3000）=7000（元），應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額為：7000*70%*17%=833（元），剩余可以抵扣的進(jìn)項稅額為1190-833＝357（元）。3000元清理收入應(yīng)繳納增值稅為：3000×17%－357＝153元（此為產(chǎn)品增值部分應(yīng)交的稅額3000*30%*17%=153元）。
會計處理如下：
發(fā)生損失進(jìn)入清理時：
借:待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益7000
貸;庫存商品7000
進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出時（轉(zhuǎn)出部分進(jìn)項）：
借:待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益 833
貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）833
取得清理收入時：
借:銀行存款 3510元，
貸:待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益3000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510
結(jié)轉(zhuǎn)損失至營業(yè)外支出時：
借:營業(yè)外支出4833
貸:待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益4833
由此可見，企業(yè)毀損存貨存在增值或者加價銷售的情況，在轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅金時，應(yīng)該按成本價計算未損失部分，并據(jù)此計算應(yīng)轉(zhuǎn)出稅金金額。如果毀損存貨發(fā)生損失后取得的不加價清理變價收入，則不產(chǎn)生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。
參考文獻(xiàn):
[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007
補(bǔ)繳上年度的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。
按會計制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上年度的所得稅，應(yīng)調(diào)整上年度的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報送經(jīng)調(diào)整后的會計報表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上年度調(diào)表不調(diào)賬的會計報表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計出具審計報告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上年度會計報表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。
企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：
1、記入以前年度損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；
2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；
3、直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費用。
意見：匯算后通過以前年度損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一年度的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前年度損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目。
請注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。
二、上年度多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一年度留抵
上年度多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。
多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上年度的所得稅費用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上年度的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本年度的所得稅科目，以及利潤分配科目。
如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前年度損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。
三、上年度的納稅調(diào)整事項，是否要進(jìn)行會計處理
納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。
會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費用和損失的確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項在下年度作了賬務(wù)處理，下年度做匯算清繳時又要做納稅調(diào)整。
四、是否調(diào)整下年度報表的期初數(shù)
由于會計制度對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下年度報表的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。
對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進(jìn)行調(diào)整，因此下一年度也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下年度進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。
五、有扣除限額的費用扣除
由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實際核算金額扣除。
固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后年度進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后年度的納稅調(diào)減。
六、有關(guān)開辦費的問題
新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。
稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。
會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。”
實務(wù)中可以這樣理解：對于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費等，都作為當(dāng)期的費用進(jìn)行會計處理。
如果是對開辦費在開業(yè)年度一次進(jìn)入費用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后年度作為納稅調(diào)減。但是以后年度可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。
所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會計處理更方便些。
七、財產(chǎn)損失稅前扣除事項
依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產(chǎn)永久性實質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。
債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。財產(chǎn)損失的申報期限為年度終了后的15天內(nèi)，一年只能申報一次，所以應(yīng)及時申報，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報。
八、預(yù)提費用的期末余額
摘要 執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》需要對已計提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行沖減的會計處理，由于在計提減值準(zhǔn)備時，小企業(yè)已做納稅調(diào)整，所以采用未來適用法調(diào)整減值準(zhǔn)備時，小企業(yè)財務(wù)人員要做相應(yīng)的所得稅納稅調(diào)整。
關(guān)鍵詞 減值準(zhǔn)備 所得稅納稅調(diào)整 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》
2013年1月1日起，原執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》且符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小企業(yè)，需執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是從稅法和簡化核算的角度出發(fā)，為小企業(yè)量身定做的會計準(zhǔn)則。正確的運用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，處理好由《小企業(yè)會計制度》過渡到《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的會計調(diào)整和納稅調(diào)整，是小企業(yè)降低納稅風(fēng)險，提高會計工作效率的基礎(chǔ)。 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》差別之一是不計提減值準(zhǔn)備。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：“小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。原執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)計提了壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備，并按稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是沒有相關(guān)減值準(zhǔn)備科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)在2003年1月1日之前執(zhí)行的是《小企業(yè)會計制度》，已計提三項減值準(zhǔn)備的，執(zhí)行新準(zhǔn)則時將已計提的各項減值準(zhǔn)備需要沖銷。小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》屬會計政策變化，按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定：“小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。”小企業(yè)對因執(zhí)行新的準(zhǔn)則沖銷減值準(zhǔn)備應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行賬務(wù)處理。 在2013年1月1日，由于已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)狀況不同，采用未來適用法進(jìn)行會計處理的方法也不同。小企業(yè)在2012年執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，為公允的反映資產(chǎn)價值，流動資產(chǎn)短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨要計提減值準(zhǔn)備。在執(zhí)行新準(zhǔn)則時，有的資產(chǎn)減值是長期不能恢復(fù)的，如存貨中款式已過時的服裝，已為新產(chǎn)品代替的功能落后的老產(chǎn)品等，需要沖減資產(chǎn)的原始價值，才能公允的反映資產(chǎn)的價值。有的資產(chǎn)的減值已恢復(fù)，需要沖回減值準(zhǔn)備，減少管理費用。對減值準(zhǔn)備的處理不同，導(dǎo)致所得稅納稅調(diào)整的不同。
壞賬準(zhǔn)備 1.壞帳準(zhǔn)備的會計處理對于已計提的壞帳準(zhǔn)備，小企業(yè)有三種處理方法。 ①小企業(yè)計提壞賬只是為遵循相關(guān)的會計制度和公司的管理制度，小企業(yè)往來款不存在壞賬損失的問題，可直接沖減壞帳準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費用。 ②小企業(yè)計提了壞賬準(zhǔn)備，而且在執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，小企業(yè)發(fā)生了符合稅法和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的下列壞賬確認(rèn)條件之一的： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
小企業(yè)應(yīng)沖減應(yīng)收款項，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款），壞賬準(zhǔn)備不足沖減的，剩余應(yīng)收賬款，應(yīng)直接計入營業(yè)外支出。壞帳準(zhǔn)備未沖完的，應(yīng)直接沖減壞賬準(zhǔn)備，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費用。 ③小企業(yè)計提了壞賬準(zhǔn)備，在執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，存在壞賬損失，但尚不具備上述稅法和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬確認(rèn)條件之一的條件，根據(jù)未來適用法的原則，小企業(yè)可直接沖減收不回來的應(yīng)收款項，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款），壞賬準(zhǔn)備不足沖減的部分，剩余的應(yīng)收賬款，暫不做任何賬務(wù)處理。等到企業(yè)取得上述稅法和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬確認(rèn)條件之一的證據(jù)時，再做賬務(wù)處理。壞帳準(zhǔn)備未沖完的，應(yīng)直接沖減壞賬準(zhǔn)備，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費用。
對壞賬準(zhǔn)備的所得稅納稅調(diào)整 對于①直接沖減管理費用的所得稅納稅調(diào)整。因小企業(yè)在計提壞賬準(zhǔn)備時，已做調(diào)減應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整，故在沖回壞賬準(zhǔn)備時要調(diào)減與沖回壞賬準(zhǔn)備相等的應(yīng)納稅所得額。
對于②沖減往來款項的所得稅納稅調(diào)整。因企業(yè)在稅前列支壞帳損失，需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項申報財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，才能在稅前列支，故小企業(yè)在完成借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）的賬務(wù)處理后，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送已核銷的壞帳會計核算資料和相關(guān)的已成壞賬的法律證據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，在計算企業(yè)所得稅時，調(diào)減已沖銷壞賬準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所得額。 對于③尚未取得稅法規(guī)定壞賬核銷證據(jù)或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報未批準(zhǔn)的已沖銷壞賬準(zhǔn)備，在期末計算所得稅時不做納稅調(diào)整。待向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報財產(chǎn)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，在批準(zhǔn)當(dāng)年所得稅匯算時調(diào)減已沖減壞賬準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所得額。 二、短期投資跌價準(zhǔn)備 1.短期投資跌價準(zhǔn)備的會計處理 對于已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備，小企業(yè)有二種會計處理 ①在小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，已計提短期投資跌價準(zhǔn)備的短期投資市價已恢復(fù)到投資成本，則應(yīng)將短期投資跌價準(zhǔn)備予以沖回，借：短期投資跌價準(zhǔn)備，貸： 投資收益。 ②在小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，如果短期投資的市價低于投資成本，應(yīng)就市價低于成本差額沖減短期投資跌價準(zhǔn)備，借：短期投資跌價準(zhǔn)備，貸：短期投資。如果短期投資跌價準(zhǔn)備大于市價低于成本差額的，剩余部分予以沖回，借：短期投資跌價準(zhǔn)備，貸： 投資收益。
2.對短期投資跌價準(zhǔn)備的所得稅納稅調(diào)整 對于①直接沖減短期投資跌價準(zhǔn)備的，在計算所得稅時，應(yīng)調(diào)減同已沖回短期投資跌價準(zhǔn)備相同金額應(yīng)納稅所得額 對于②沖減短期投資賬面價值的，在短期投資出售前不做賬務(wù)處理，在短期投資出售后，在計算所得稅時，調(diào)減相對應(yīng)的已沖短期投資跌價準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所額 三、存貨跌價準(zhǔn)備 1.存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理 小企業(yè)的存貨跌價準(zhǔn)備是按單個存貨項目計提的。對于已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，小企業(yè)有二種處理： ①執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，計提的存貸跌價準(zhǔn)備項目的存貨已銷售的，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)于沖回，借：存貨跌價準(zhǔn)備，貸：管理費用。 ②計提存貸跌價準(zhǔn)備項目的存貨繼續(xù)為企業(yè)持有，并且可變現(xiàn)凈值低于成本的，應(yīng)就變現(xiàn)凈值低于成本的部分，借：原材料、庫存商品等科目，貸：存貨跌價準(zhǔn)備。如果存貸跌價準(zhǔn)備大于變現(xiàn)凈值低于成本差額的，剩余部分予以沖回，借：存貨跌價準(zhǔn)備，貸： 管理費用。 2.對存貨跌價準(zhǔn)備的所得稅納稅調(diào)整 對于①直接沖減的存貨跌價準(zhǔn)備，在計算所得稅時，應(yīng)調(diào)減同已沖回短期投資跌價準(zhǔn)備相同金額應(yīng)納稅所得額。 對于②沖減存貨賬面價值的，在該項存貨出售前不做賬務(wù)處理，在該項存貨出售后，在計算所得稅時，調(diào)減相對應(yīng)的已沖存貨跌價準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所額。 對于計提的上述減值準(zhǔn)備金額不大，直接沖回對小企業(yè)利潤影響不大的，最好直接沖回減值準(zhǔn)備，不做沖減資產(chǎn)賬面價值的賬務(wù)處理。如果計提的上述減值準(zhǔn)備金額較大，對利潤影響大，小企業(yè)財會人員須沖減已計提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)價面價值，并做上述所得稅納稅調(diào)整。
關(guān)鍵詞：上市公司；利潤操縱；會計處理
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2013年3月9日
緒論
上市公司的利潤指標(biāo)一直受到證券市場參與各方的高度重視。上市公司在年度報告中將它作為信息披露的基本要素；證券監(jiān)管部門將它作為一項重要的控制參數(shù)，判斷上市公司是否停牌或具有配股的資格依據(jù)之一；投資者用它來分析上市公司的盈利能力，并據(jù)此預(yù)測上市公司的成長性。由于利潤指標(biāo)在評價上市公司經(jīng)營成果和盈利能力上如此重要，一些上市公司便利用利潤指標(biāo)大做文章。由于財務(wù)報告提供的信息是投資者和社會公眾進(jìn)行有關(guān)決策的重要依據(jù)，上市公司的財務(wù)造假行為嚴(yán)重侵犯了他們的利益，使其蒙受巨大損失，嚴(yán)重影響了證券市場優(yōu)化資源配置功能的發(fā)揮。
一、上市公司利潤操縱方法的會計處理研究現(xiàn)狀
（一）利潤操縱的概念。利潤操縱是以對外公布的會計信息為基礎(chǔ)，通過采取不合法的手段，對披露的利潤信息進(jìn)行事先有意的加工、處理，得到期望的會計利潤，以此實現(xiàn)或達(dá)到行為主體的預(yù)定目的。
（二）上市公司利潤操縱方法的會計處理研究現(xiàn)狀。黑利認(rèn)為，利潤操縱是以對外公布的會計信息為基礎(chǔ)，通過采取合法或不合法的手段，對披露的利潤信息進(jìn)行事先有意的加工、處理，得到期望的會計利潤，以此實現(xiàn)或達(dá)到行為主體的預(yù)定目的。
杜遠(yuǎn)榮在《對上市公司操縱利潤行為思考》一文中認(rèn)為，新會計準(zhǔn)則下可能出現(xiàn)的利潤操縱的會計處理方法有：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回雖然受到限制，但并未完全封死上市公司通過提取和沖回資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)公司利潤的全部通道；通過不恰當(dāng)?shù)厥褂霉蕛r值；調(diào)整無形資產(chǎn)的入賬價值和攤銷方法；債務(wù)重組收益計入“營業(yè)外收入”；借款費用資本化，等等。
樸紅霞在《企業(yè)利潤常見的操縱方法和會計分析》一文中認(rèn)為上市公司操縱利潤的會計處理方法有：掛賬處理、折舊方式變更、非經(jīng)常性收入、變更投資收益核算方法、存貨計價不當(dāng)、費用任意遞延、非真實銷售收入，等等。
馮冠生在《上市公司利潤操縱的方法》一文中指出，上市公司利潤操縱的會計處理方法有：變更會計核算方法、應(yīng)收賬款長期掛賬、待處理財產(chǎn)損失掛賬、在建工程長期掛賬、待攤費用不攤，等等。
二、上市公司利潤操縱的目的
利潤操縱的目的主要是企業(yè)通過利潤操縱最終實現(xiàn)自身利益（經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的）的最大化：新股發(fā)行時，為提高發(fā)行價格，人為拔高利潤；上市后，為獲得配股資格操縱利潤；受股東的壓力和利益驅(qū)動，違規(guī)操作。
三、上市公司利潤操縱的會計處理方法
（一）操縱收入
1、虛構(gòu)收入。低級水平的虛構(gòu)收入方式，包括白條出庫、作銷售入賬、對開發(fā)票、陰陽合同虛開發(fā)票，等等。這些明顯的違法之舉在日益發(fā)展的資本市場環(huán)境下已經(jīng)逐漸消失了，而更高級、更隱蔽的虛增方式正在為一些公司所采用。如企業(yè)自己或利用控股子公司按市場價銷售給第三方，確認(rèn)了銷售收入，再由集團(tuán)或另一關(guān)聯(lián)公司從第三方手中購回，避免了在合并報表時集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認(rèn)收入和利潤，達(dá)到了操縱收入的目的。
2、提前確認(rèn)銷售收入。銷售收入的確認(rèn)是企業(yè)獲得經(jīng)營成果的前提。由于銷售交易形式的多樣性，企業(yè)在進(jìn)行銷售收入確認(rèn)時擁有較大的空間。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認(rèn)收入現(xiàn)象非常普遍。主要的幾種提前確認(rèn)收入的情況包括：一是在存有重大不確定性時確定收入；二是完工百分比法的不適當(dāng)運用；三是在仍需提供未來服務(wù)時確認(rèn)收入；四是在銷售交易未完成的情況下提前開具銷售發(fā)票。企業(yè)為了擴(kuò)大利潤，經(jīng)常采取提前確定收入的辦法，不按《企業(yè)會計準(zhǔn)則―收入》的規(guī)定來確定銷售收入，只要產(chǎn)品銷售有合同或已發(fā)貨就確認(rèn)銷售收入。
3、不及時確認(rèn)收入。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)調(diào)控盈利的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計可能減少的情況下時有發(fā)生。
4、調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入。企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入如其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、關(guān)聯(lián)交易引起的營業(yè)外收支凈額、利用重組資產(chǎn)公允價值等進(jìn)行利潤操縱。其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，對于某些企業(yè)而言，它對企業(yè)總體利潤的貢獻(xiàn)卻有“一錘定千斤”的作用。
5、調(diào)整其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款比應(yīng)收賬款賬戶更具有隱蔽性，使用該賬戶進(jìn)行利潤操縱的單位越來越多。有些單位故意將其核算內(nèi)容擴(kuò)大，致使該賬戶的核算內(nèi)容越來越多，進(jìn)行操縱利潤的余地也越來越大。
（二）調(diào)整費用
1、推遲確認(rèn)本期費用。例如，將發(fā)生在當(dāng)期的銷售費用有意挪到今后反映，不列入當(dāng)期；廣告費支出人為增大攤銷期限，減少當(dāng)期支出；已安裝完畢交付使用的固定資產(chǎn)本應(yīng)該記入固定資產(chǎn)，卻仍掛為在建工程以減少折舊費用；設(shè)備維修或裝修費用掛待攤費用或遞延資產(chǎn)待以后年度攤銷等。
2、四項準(zhǔn)備金計提不到位，根據(jù)利潤需求確定應(yīng)計費用。《股份有限公司會計制度》規(guī)定，要求提取的損失準(zhǔn)備，只要按照公司管理權(quán)限分別由董事會或股東會批準(zhǔn)即可。這一政策本身又帶來了一些新問題：為達(dá)到增加利潤的目的，企業(yè)往往根據(jù)實際需要來確認(rèn)損失準(zhǔn)備。一方面準(zhǔn)備的計提比例由公司自己決定，存在較大的彈性；另一方面公司可以通過追溯調(diào)整來做文章。
3、該攤費用不攤。對于企業(yè)來說，待攤費用和遞延資產(chǎn)實質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項費用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計入當(dāng)期損益，但一些企業(yè)則為了某種目的少攤甚至不攤。
（三）掛賬處理。按新會計制度規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費用，應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計入損益。但有些企業(yè)故意不遵守規(guī)則，通過掛賬等方式降低當(dāng)期費用，以獲得虛增利潤之目的。
1、待處理財產(chǎn)損失。待處理財產(chǎn)損失是由當(dāng)期原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理。但在會計實務(wù)中，企業(yè)為了當(dāng)期能有客觀的利潤，故意對待處理財產(chǎn)損失不做賬務(wù)處理，使當(dāng)期費用減少，從而達(dá)到虛增利潤的效果。
2、在建工程。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進(jìn)行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當(dāng)期費用減少（財務(wù)費用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。
3、應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長期掛賬。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。因此，一般而言，應(yīng)收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。但對于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益。
（四）通過關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易。當(dāng)企業(yè)自身的經(jīng)營狀況難如人愿時，上市公司為了維持或增強(qiáng)企業(yè)融資能力，就會采取從其關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤的辦法，使上市公司利潤虛增，人為提高該企業(yè)的獲利水平和信用等級：利用關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)操縱利潤；關(guān)聯(lián)企業(yè)收取資金占用費；利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的托管經(jīng)營調(diào)節(jié)利潤。
（五）利用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組做文章。資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實施的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換和股權(quán)轉(zhuǎn)換。然而，在一些上市公司中，資產(chǎn)重組卻被用作利潤操縱的重要手段。年關(guān)將近，那些凈資產(chǎn)收益率不到10%的公司或虧損公司，紛紛進(jìn)行資產(chǎn)重組，把非上市公司的利潤轉(zhuǎn)移到上市公司。資產(chǎn)重組是上市公司“烏鴉變鳳凰”的訣竅。
（六）其他方法的利潤操縱。比如，選擇固定資產(chǎn)折舊方法及年限；選擇存貨計價方法；變更會計核算方法；會計個體變更等，這些方法都經(jīng)常在現(xiàn)實中使用。
四、識別上市公司利潤操縱的方法
（一）研究企業(yè)會計信息時間序列。利潤操縱是利用了會計核算權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點，但在較長時間內(nèi)，有些利潤操縱手段將失去效用。如，推遲確認(rèn)費用必然引起下期費用升高；提前確認(rèn)收入（或虛增收入）和利潤就會引起下期收入和利潤降低；費用不攤銷，則其有關(guān)的對應(yīng)的項目不發(fā)生變化等。因此，擴(kuò)大信息觀察的時間范圍就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在利潤操縱。
（二）對資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析。資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)與利潤的關(guān)系極為密切，其增減變化直接影響到利潤的變化，通過分析各期相關(guān)科目的變化可以發(fā)現(xiàn)利潤變化的原因。尤其是每個會計年度末，其余額變化較大，則極有可能是管理當(dāng)局在操縱利潤。當(dāng)我們經(jīng)常看到一個企業(yè)年末應(yīng)收賬款很多，但到次年年初很快變少時，就應(yīng)對該單位應(yīng)收賬款的真實性提出質(zhì)疑。同時，還應(yīng)該分析應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款、長期投資的增減變動關(guān)系。
（三）結(jié)合運用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析。報表使用者在分析企業(yè)的盈利情況時，一定要結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析，現(xiàn)金流量基本上是無法操縱的，因此可以說現(xiàn)金流量指標(biāo)比利潤指標(biāo)更為客觀和真實。首先要仔細(xì)閱讀現(xiàn)金流量表的流入和流出項目，并注意和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項目對照、驗證，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行結(jié)構(gòu)和盈利質(zhì)量分析。
（四）關(guān)注其他信息。除了以上利潤操縱識別方法外，我們還可以通過以下方法加強(qiáng)識別：會計報表的準(zhǔn)確性和及時性；利潤來源分析；不良資產(chǎn)分析；關(guān)聯(lián)方交易分析。
五、結(jié)語
自1993年起，財政部先后出臺了多項企業(yè)會計準(zhǔn)則和各項規(guī)定，從一定程度上堵住了上市公司利用會計準(zhǔn)則的漏洞進(jìn)行利潤操縱的行為，但仍不能完全滿足規(guī)范上市公司財務(wù)行為的要求。上市公司是證券市場的一個重要組成部分，其穩(wěn)定、健康地發(fā)展是一個國家金融穩(wěn)定的重要前提之一。無論在我國還是在世界上其他發(fā)達(dá)國家，上市公司的利潤操縱都引起越來越多的重視。
寫作本文一方面是由于目前我國上市公司利潤操縱頻發(fā)，通過對其理論進(jìn)行分析并提出對策建議，對我國的證市場有著無可比擬的重要性；另一方面想借助于對上市公司利潤操縱的研究，幫助會計信息使用者正確認(rèn)識上市公司的會計信息，進(jìn)行正確的投資。但是，上市公司利潤操縱方法的會計處理很多，同時也是較為復(fù)雜的。因此，對這方面的探討應(yīng)該與時俱進(jìn)，應(yīng)隨著證券市場的發(fā)展、會計準(zhǔn)則的變更而不斷進(jìn)行。
主要參考文獻(xiàn)：
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壞賬準(zhǔn)備的計提壞賬準(zhǔn)備計提的基數(shù)對壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)，國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定：“《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。”因此，從2003年1月1日起，在壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)方面，會計制度和稅法規(guī)定已經(jīng)一致。
特殊企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計提金融企業(yè)：國家稅務(wù)總局下發(fā)的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號），明確了允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的呆賬損失提取的條件、可以提取呆賬損失的資產(chǎn)的范圍，自2002年10月1日起施行。
關(guān)聯(lián)企業(yè)：財政部《關(guān)于印發(fā)骉關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答骍的通知》（財會［2002］18號）解答：“《企業(yè)會計制度》規(guī)定：除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項可以不計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項與其他應(yīng)收款項一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備，但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。”
已計提壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）明確：“企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。”
壞賬損失確認(rèn)一般規(guī)定會計制度對壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)詳見《財政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知》（財企[2002]513號），《企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》（財企[2003]233號）第三條重申，壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收款項，企業(yè)壞賬損失根據(jù)《財政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知》（財企[2002]513號）的規(guī)定確認(rèn)。
稅法對壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。
經(jīng)對比，會計與稅務(wù)對壞賬損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定基本一致，只是會計更強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健原則，稅務(wù)更強(qiáng)調(diào)證據(jù)原則。
特殊規(guī)定特別從寬方面，如國家稅務(wù)總局下發(fā)的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號），規(guī)定了金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，遇及十三類情形可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。
一、相關(guān)新準(zhǔn)則的主要“亮點”
（一）企業(yè)會計準(zhǔn)則――資產(chǎn)減值
1.資產(chǎn)減值計提是此次修訂的重點。
2.資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。《國際會計準(zhǔn)則》中允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，但是我國的新會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值是不可以轉(zhuǎn)回的，其目的是減少上市公司通過減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤，提高上市公司會計信息的質(zhì)量。
3.按照新的會計準(zhǔn)則，從2007年開始，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計處理。
（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則――所得稅
1.所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
2.引入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)、暫時性差異等概念。
3.暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。
二、新準(zhǔn)則下各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要內(nèi)容
（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
1.固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的主體，固定資產(chǎn)減值一經(jīng)計提便不得轉(zhuǎn)回，所以固定資產(chǎn)減值對企業(yè)的利潤有著重要影響。相應(yīng)地，其會計處理包括所得稅會計處理將變得相對簡單。
2.資產(chǎn)減值會計的核心問題是對可收回金額的計量。新準(zhǔn)則借鑒國際準(zhǔn)則的做法，引入了公允價值。要求資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
3.新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。但如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計時，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，計算確認(rèn)減值損失。
（二）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
針對新準(zhǔn)則中“無形資產(chǎn)減值一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回”這一規(guī)定，會計人員在判斷資產(chǎn)是否減值、是否需要計提減值準(zhǔn)備時應(yīng)更加謹(jǐn)慎。與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則更需要會計人員的職業(yè)判斷，如：要求對無形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行判斷，進(jìn)而確定無形資產(chǎn)的攤銷等；新準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》增加了“預(yù)計殘值”的概念，為無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提又增加了一個專業(yè)考慮因素。可見會計人員的執(zhí)業(yè)水平對企業(yè)各會計期間利潤的反應(yīng)將產(chǎn)生一定的影響。
新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)減值一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回，符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，具有鮮明的中國特色。由于我國資本市場還不健全，此舉能有效地避免上市公司利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，有利于會計信息的健全與真實。
（三）存貨跌價準(zhǔn)備
新準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》規(guī)定：1.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，應(yīng)在原先計提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。2.存貨跌價準(zhǔn)備一般應(yīng)按單個存貨項目計提；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提。
三、新準(zhǔn)則下減值準(zhǔn)備的財稅差異及其所得稅的會計處理
（一）新會計準(zhǔn)則要求
1.對一些資產(chǎn)項目采用賬面價值與可收回金額孰低的原則列報，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)的資產(chǎn)準(zhǔn)備；該準(zhǔn)則對可收回金額的規(guī)定更具有操作性，這無疑會對企業(yè)避免不良資產(chǎn)，提高會計信息的質(zhì)量起到巨大的推動作用。
2.新準(zhǔn)則規(guī)定，存貨、采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值分別遵從與其相關(guān)具體會計準(zhǔn)則的有關(guān)減值準(zhǔn)備規(guī)定。上述資產(chǎn)項目以外的資產(chǎn)（主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）以及特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》。
3.對以上資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的審批程序，新準(zhǔn)則只規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。”但未規(guī)定相應(yīng)的審批程序。
（二）現(xiàn)行稅法要求
1.除允許企業(yè)按年末應(yīng)收款余額的0.5%以內(nèi)提取的壞賬準(zhǔn)備可在稅前扣除，超過該比例以及其他所有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律不得在稅前扣除，因此便產(chǎn)生了新準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》第三章所指的暫時性差異。企業(yè)在年終匯算清繳所得稅時，需要將此調(diào)整為稅法上認(rèn)可的應(yīng)納稅所得額。所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這是新法惟一認(rèn)可的所得稅會計處理方法。
2.根據(jù)2005年9月國稅總局印發(fā)的《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅總局令第13號)規(guī)定，企業(yè)在財產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后確認(rèn)的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能在當(dāng)年申報企業(yè)所得稅時扣除。其中的可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評估確定；未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估的，固定資產(chǎn)和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價值的1%。
（三）下面舉例分析資產(chǎn)減值的所得稅會計處理
例1：2010年12月10日，甲企業(yè)購入一臺不需要安裝的管理部門使用的固定資產(chǎn)，支付價款2000000元，預(yù)計使用壽命5年，凈殘值100000元，采用直線法計提折舊。
2012年12月31日，由于與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，該項固定資產(chǎn)可能發(fā)生價值減值。如果甲企業(yè)出售該項資產(chǎn)，市場上廠商愿意以1000000元的銷售凈價收購；如果繼續(xù)使用，尚可使用3年，未來3年的現(xiàn)金流量分別為400000元、300000元、400000元（包括使用壽命結(jié)束時預(yù)計處置帶來的現(xiàn)金流量）。
2013年12月31日，甲企業(yè)如果出售該項固定資產(chǎn)，銷售凈價為800000元。
2014年12月25日，甲企業(yè)將該項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，收取價款200000元，發(fā)生清理費用10000元。
假設(shè)甲企業(yè)采用6%的折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，按年計提折舊，折舊年限和殘值率符合稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時未發(fā)生其他稅費，甲企業(yè)每年實現(xiàn)的利潤均為1000000元，不存在其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)所得稅稅率為33%。
1.2012年的會計與稅務(wù)處理
（1）會計處理：
計提折舊＝（2000000－100000）÷5＝380000（元）。2012年12月31日，該項固定資產(chǎn)的銷售凈價為1000000元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝400000×0.9434（現(xiàn)值系數(shù)，下同）＋300000×0.8900＋400000×0.8396＝980200（元），兩者中的較高者1000000元為固定資產(chǎn)的可收回金額。
年末，該項固定資產(chǎn)的賬面價值＝2000000－380000×2
＝1240000（元），應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失＝1240000－1000000
＝240000（元）。
借：營業(yè)外支出――計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備240000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備240000
（2）稅務(wù)處理：
2012年，由于稅法不允許在所得稅前扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，甲企業(yè)在申報所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額240000元。
2012年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為1000000元，計稅基礎(chǔ)為1240000元，新準(zhǔn)則規(guī)定，兩者之間的差額240000元屬于可抵扣暫時性差異。
借：所得稅 330000
遞延所得稅資產(chǎn)79200 [240000×33%]
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅
409200[（1000000＋240000）×33%]
2.2013年的會計與稅務(wù)處理
2013年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值＝1000000
－300000＝700000（元），銷售凈價為800000元，說明該項固定資產(chǎn)的減值得到了部分恢復(fù)。但根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
2013年，會計上計提折舊（1000000－100000）÷3=300000元，稅務(wù)上計提折舊380000元，會計處理比稅務(wù)處理少提折舊80000元。因此，甲企業(yè)在申報所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額80000元。
2013年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為700000元，計稅基礎(chǔ)（成本）＝2000000－380000×3＝860000（元）。兩者之間的差額160000元為累計應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝160000×33%＝52800（元），該科目年初余額為79200元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)＝79200－52800＝26400（元）。
借：所得稅 330000
貸：應(yīng)交稅金―――應(yīng)交所得稅
303600[（1000000－80000）×33%]
遞延所得稅資產(chǎn)26400
3．2014年的會計與稅務(wù)處理
2014年12月，甲企業(yè)將該項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。
借：固定資產(chǎn)清理400000
累計折舊1360000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備240000
貸：固定資產(chǎn)2000000
借：固定資產(chǎn)清理10000
貸：銀行存款10000
借：銀行存款200000
貸：固定資產(chǎn)清理 200000
借：營業(yè)外支出210000
貸：固定資產(chǎn)清理210000
2014年，會計上計提折舊300000元，稅務(wù)上計提折舊380000元，會計處理比稅務(wù)處理少提折舊80000元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額80000元。
另外，會計上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓該項固定資產(chǎn)的損失為210000元；稅務(wù)上，該項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的計稅成本＝2000000－380000×4
＝480000（元），確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失＝480000＋10000－200000＝290000（元）。會計處理比稅務(wù)處理少計損失80000元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額80000元。
由上看出，甲企業(yè)在申報2014年所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額160000元，同時，將遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。
借：所得稅 330000
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅
277200[（1000000－160000）×33%]
遞延所得稅資產(chǎn)52800
需要注意的是：在通常情況下，已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，但根據(jù)其他具體準(zhǔn)則的規(guī)定，有時也可以轉(zhuǎn)回。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，對于已經(jīng)發(fā)生減值的存貨、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人的未擔(dān)保余值、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和可供出售的債務(wù)工具，如果減值的影響因素已經(jīng)消失或公允價值上升，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。
例2：假定某公司2007年某庫存商品成本100萬元，預(yù)計進(jìn)一步加工所需成本20萬元，預(yù)計銷售所須交納稅金、費用30萬元，預(yù)計售價140萬元。該公司的賬務(wù)處理如下：
庫存商品成本=100萬元
可變現(xiàn)凈值=140－20－30=90萬元，則存貨的計稅基礎(chǔ)是90萬元
可變現(xiàn)凈值低于成本=100－90=10萬元，即存貨的賬面價值100萬元與其計稅基礎(chǔ)90萬元的差額10萬元成為暫時性差異。
借：管理費用100000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備100000
假定該公司2007年實現(xiàn)利潤總額800萬元，所得稅稅率為33％，無其他納稅調(diào)整事項，提取的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)作為可抵扣暫時性差異，該公司2007年度所得稅會計處理為：
借：所得稅 2730000
遞延所得稅資產(chǎn)33000[10萬元×33％]
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅
2763000[（800+10）萬元×33％]
假定2008年該商品的價值全部恢復(fù)，公司實現(xiàn)利潤總額仍為800萬元，稅率不變，無其他納稅調(diào)整事項。轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備作為應(yīng)納稅暫時性差異，其會計處理為：
借：所得稅 2640000
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅
2607000 [（800-10）萬元×33％]
賬務(wù)處理
遭受資產(chǎn)損失的小企業(yè)應(yīng)該先在會計賬務(wù)上進(jìn)行處理。增值稅方面，庫存商品、存貨等按正常的抵扣程序進(jìn)行賬務(wù)處理即可。銷售符合增值稅減半按4％征收的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理、累計折舊；貸：固定資產(chǎn)。借：銀行存款；貸：固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。借：固定資產(chǎn)清理；貸：營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收入。銷售已抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理、累計折舊；貸：固定資產(chǎn)。借：銀行存款；貸：固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。借：營業(yè)外支出；貸：固定資產(chǎn)清理。所得稅方面，各類資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理如下：
第一，貨幣資金損失。報經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（實際損失）；貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款（實際損失）。批準(zhǔn)后，借：其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出—貨幣資金損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。
第二，存貨損失。報經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（價款）；貸：材料采購或原材料或庫存商品等科目。批準(zhǔn)后，借：其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、原材料等科目（殘料價值）、營業(yè)外支出（準(zhǔn)予扣除的損失額）；貸記待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。低價出售災(zāi)后無法使用的原材料：借：待處理財產(chǎn)損溢；貸：原材料。借：應(yīng)收賬款或銀行存款；貸：其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）。借：其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)務(wù)支出—非常損失；貸：待處理財產(chǎn)損溢。
第三，固定資產(chǎn)損失。毀損的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入清理，借：固定資產(chǎn)清理（該項固定資產(chǎn)賬面價值）、累計折舊（該項固定資產(chǎn)已計提折舊額）；貸：固定資產(chǎn)（該項固定資產(chǎn)原價）。發(fā)生清理費用時，借：固定資產(chǎn)清理（清理過程中支付的費用或相關(guān)稅費）；貸：銀行存款。收回固定資產(chǎn)的變價收入時，借：銀行存款或原材料等（取得出售價款、殘料價值和變價收入）；貸：固定資產(chǎn)清理（取得出售價款、殘料價值和變價收入）。應(yīng)由保險公司或過失人賠償時，借：其他應(yīng)收款（保險公司或過失人賠償）；貸：固定資產(chǎn)清理（保險公司或過失人賠償）。確認(rèn)固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額）；貸記固定資產(chǎn)清理（該科目余額）。
第四，在建工程損失：報經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢（該項在建工程賬面價值）；貸：在建工程（該項在建工程賬面價值）。批準(zhǔn)后，借：原材料等科目（殘料價值）、其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額）；貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。小企業(yè)發(fā)生的工程物資損失，比照存貨損失進(jìn)行處理。
申報流程
增值稅方面首先，檢查倉庫的庫存，清理庫存商品、原材料及固定資產(chǎn)等實物，并與賬務(wù)進(jìn)行核對，產(chǎn)生損失清單；其次，收集商品及原材料購進(jìn)及生產(chǎn)的相關(guān)原始憑證，如：進(jìn)項稅發(fā)票、運費發(fā)票、出庫單、領(lǐng)料單等；然后，準(zhǔn)備好原始資料后，根據(jù)損失大小，請第三方做財產(chǎn)損失鑒證或稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查；最后，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后的財產(chǎn)損失報告，調(diào)整相關(guān)賬務(wù)。
清查各類財產(chǎn)的受災(zāi)損失，計算受災(zāi)損失金額。對財產(chǎn)損失進(jìn)行賬務(wù)處理。搜集受災(zāi)損失的證據(jù)材料，邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)到現(xiàn)場查驗，到相關(guān)部門辦理受災(zāi)情況證明、保險公司理賠情況說明等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的證據(jù)。進(jìn)行財產(chǎn)損失鑒證。企業(yè)在進(jìn)行財產(chǎn)損失申報時有兩種情形：一是單項或單批量金額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10％以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10％以上），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告；二是單項或批量金額較小的，應(yīng)出具企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明。要稅務(wù)機(jī)關(guān)不指定鑒證機(jī)構(gòu)，只要該機(jī)構(gòu)具有法定資質(zhì)即可。財產(chǎn)損失鑒證后，有第三方出具的鑒證報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失外，一般情況不作核查。
向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)損失發(fā)生且會計上已作損失處理的年度內(nèi)或年度申報時提供以下資料：《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除申報表》、《資產(chǎn)損失專項申報明細(xì)表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除報送資料清單》。存貨計稅成本確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；固定資產(chǎn)的計稅稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；在建工程工程項目投資財面價值確定依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、變質(zhì)情況、殘值情況說明及核銷文件；在建工程工作項目停建原因說明及相關(guān)材料，包括國家明令停建項目的文件、有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件。
