時間：2023-10-02 08:55:59
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇管理會計和初級會計，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
管理會計和財務(wù)管理是會計學(xué)專業(yè)兩門并列的核心課程 ，二者有著很深的歷史淵源，共同產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代，在內(nèi)容上難免有好多交叉重復(fù)，二者有其各自的角度和側(cè)重點，并且有自己特定的研究和服務(wù)對象以及發(fā)展方向。本文旨在通過對管理會計和財務(wù)管理的比較分析和研究，證明管理會計在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的重要作用。
一、管理會計和財務(wù)管理學(xué)的概念
財務(wù)管理學(xué)是以經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)、會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)以及其它相關(guān)學(xué)科為基礎(chǔ)的一門管理科學(xué)。管理會計則是屬于會計學(xué)的重要組成部分，它同財務(wù)會計學(xué)、成本會計學(xué)以及其它相關(guān)學(xué)科一樣，屬于會計學(xué)的基礎(chǔ)學(xué)科，雖然會計學(xué)從廣義上來說也是屬于管理科學(xué)的一部分，但是，會計學(xué)從更大程度上來說是一個信息系統(tǒng)。因此，管理會計也是一個信息系統(tǒng)，它向信息使用者提供包括全部成本會計、責(zé)任會計在內(nèi)的管理會計信息。
二、管理會計和財務(wù)管理的具體比較
（一）管理會計和財務(wù)管理的內(nèi)容
管理會計與財務(wù)管理有著太多的內(nèi)容重疊，不僅如此，管理會計和成本會計在內(nèi)容上也有交叉和重疊。管理會計和財務(wù)管理在短期經(jīng)營決策、存貨控制以及長期決策、資本預(yù)算等內(nèi)容上是一致的。當(dāng)然，管理會計和財務(wù)會計、成本會計之間也有重復(fù)的內(nèi)容，但這不是本文研究的重點。本文認(rèn)為管理會計雖然和財務(wù)管理有著內(nèi)容上的重疊，但是它的作用和地位，是不能替代的。 本文由收集整理
（二）管理會計和財務(wù)管理的共性
管理會計是一門新興的會計學(xué)科，處于不斷的發(fā)展階段，其理論和方法尚未形成科學(xué)的、嚴(yán)密的體系，故國內(nèi)外專家對其定義不甚一致。但都能概括出：管理會計實際上是管理和會計的精巧結(jié)合，管理會計的目的是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
財務(wù)管理是企業(yè)管理的一部分，是組織企業(yè)財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系的一項管理工作，它通過對不同資產(chǎn)、對外投資、成本、收入、利潤及收益分配的管理來實現(xiàn)財務(wù)管理職能，也就是說，財務(wù)管理是主要涉及資金如何獲取、如何有效使用、如何回收與分配的管理工作。
從上述二者的定義比較分析可以看出，管理會計和財務(wù)管理具有相同的管理屬性，都是為企業(yè)管理服務(wù)，甚至是直接參與企業(yè)管理。
（三）管理會計和財務(wù)管理的差別
管理會計和財務(wù)管理理論體系都是在吸收相關(guān)學(xué)科的有關(guān)理論和方法的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展和完善起來的，二者發(fā)展至今，其不同點也逐漸明顯，最根本的區(qū)別是：管理會計是有關(guān)企業(yè)經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)，考慮的重點是資金如何高效地物化，還考慮物化后的資源在經(jīng)營管理中如何以最佳效率進(jìn)行配置。而且，管理的對象還包括人，它通過責(zé)任會計、業(yè)績評價與控制會計實現(xiàn)對人的成功管理；通過有效的激勵安排，達(dá)到人、崗位、財務(wù)的高效搭配，從而達(dá)到提高經(jīng)營管理效率的目的。而財務(wù)管理主要管理資金，考慮的重點是如何以較低的成本籌集資金，如何提高資金運(yùn)用的效能，關(guān)心資金的回收與收益的分配。財務(wù)管理是連接企業(yè)與外部環(huán)境的紐帶，它與金融市場的運(yùn)行密切相關(guān)。成功的財務(wù)管理是在高度關(guān)心金融市場狀況及其動態(tài)趨勢這一前提下，考慮企業(yè)本身的實際情況，從而為自身尋求寬松的資金運(yùn)作空間，并達(dá)到企業(yè)價值或股東價值最大化目標(biāo)的管理活動。
下面我們再詳細(xì)比較一下管理會計和財務(wù)管理的差異，以說明管理會計不可替代的作用和地位：
1.二者的本質(zhì)不同
管理會計，就其本質(zhì)而言，它是一個信息體統(tǒng)，它向企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局提供管理信息。管理會計是會計學(xué)的主要基礎(chǔ)學(xué)科之一，會計學(xué)的本質(zhì)是一個信息系統(tǒng)，它通過特定的方法，對企業(yè)經(jīng)營管理活動中的各種信息（包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息等）進(jìn)行鑒定、計量、分類、記錄、整理、匯總等方法，最終形成報告，向企業(yè)內(nèi)部或外部信息使用者提供供其決策使用的財務(wù)或非財務(wù)信息。通過比較，我們很清楚的看到，管理會計和財務(wù)管理其本質(zhì)上的差別。管理信息是為管理服務(wù)的，管理會計所提供的信息可以作為財務(wù)管理進(jìn)行管理活動的依據(jù)。
2.二者的目標(biāo)不同
管理會計是適應(yīng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)競爭力的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，因此，管理會計的最終目標(biāo)就是通過提供管理信息而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為實現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的最終目標(biāo)，管理會計必須實現(xiàn)“向各級管理部門提供各種管理信息”這一基本目標(biāo)。
3.二者對象不同
⑴管理會計和財務(wù)管理的研究對象不同
管理會計的研究對象是包括資金運(yùn)動在內(nèi)的所有的經(jīng)濟(jì)活動；而財務(wù)管理的研究對象主要是企業(yè)的資金運(yùn)動及財務(wù)關(guān)系。
⑵管理會計和財務(wù)管理的服務(wù)對象不同
管理會計的服務(wù)對象主要是企業(yè)各級管理人員，是信息反饋的重要內(nèi)容，其目的是使管理者進(jìn)行有效的管理和控制，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而財務(wù)管理本身就是一個管理層，是決策者。
⑶管理會計和財務(wù)管理的主體不同
管理會計的主體，可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)
的一個部門，一個車間，一個班組，甚至是一個個人都有可能，既可以是整個經(jīng)營活動的全過程，也可以是只針對全過程中的某一個具體環(huán)節(jié)，均以不同的目標(biāo)需要而定；而財務(wù)管理是以整個企業(yè)為核算主體，來組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系。
⑷管理會計和財務(wù)管理所協(xié)調(diào)的關(guān)系也不同
管理會計需要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門關(guān)系、人和物的關(guān)系、管理者預(yù)備管理者的關(guān)系等。而財務(wù)管理主要協(xié)調(diào)的是所有者、債權(quán)人及國家之間的關(guān)系。財務(wù)管理需要協(xié)調(diào)財務(wù)關(guān)系。即企業(yè)與投資者、受資者、債權(quán)人、債務(wù)人、政府部門、內(nèi)部各單位及員工之間的關(guān)系。
4.管理會計和財務(wù)管理的假設(shè)不同
管理會計假設(shè)，是會計人員對那些未經(jīng)確切認(rèn)識和無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事務(wù)和會計事項，根據(jù)客觀的正常情況和趨勢所作出的合乎情理的判斷和解釋，它對于架構(gòu)管理會計的基本理論體系具有重要的意義。財務(wù)管理假設(shè)說明財務(wù)管理的發(fā)展基礎(chǔ)和產(chǎn)生原因，它是聯(lián)系財務(wù)管理的本質(zhì)、目標(biāo)、要素、程序和方法等理論要素的中介。
5.管理會計與財務(wù)管理的原則不同
長期以來，管理會計常常被誤解為高等數(shù)學(xué)方法和模型的簡單堆砌，因此根本不需要準(zhǔn)則指導(dǎo)或者與財務(wù)會計共用一套準(zhǔn)則體系。實際上，管理會計的綜合性及系統(tǒng)性決定了它必須有恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則來規(guī)范，同時它與財務(wù)會計的區(qū)別又決定了它不能全盤照搬財務(wù)會計準(zhǔn)則，因此，對管理會計原則的討論就成為必要。財務(wù)管理原則是財務(wù)管理工作必須遵循的基本準(zhǔn)則，是從財務(wù)管理實踐中概括出來的體現(xiàn)財務(wù)活動規(guī)律性的行為規(guī)范。
通過對比不難看出，管理會計的原則、財務(wù)管理的原則中，除了貨幣時間價值原則和投資風(fēng)險報酬原則基本相同外，其他原則各不相同，有的甚至恰恰相反，比如，管理會計要求精確可靠，而財務(wù)管理則要求適度寬松。顯然，二者的研究對象以及目標(biāo)各有差別，應(yīng)遵循的原則自然會不相同。
6.管理會計和財務(wù)管理的內(nèi)容以及所運(yùn)用的方法不同
管理會計和財務(wù)管理在內(nèi)容上雖有交叉，但是絕大部分還是不同的。現(xiàn)代管理會計包括預(yù)測決策會計、規(guī)劃控制會計和責(zé)任會計三項基本內(nèi)容。而財務(wù)管理的重點起初是研究和分析公司的成立、證券的發(fā)行及公司合并等有關(guān)法律性事務(wù)，為企業(yè)籌資管理、投資管理、營運(yùn)資金管理及利潤分配的管理服務(wù)。
在研究方法上，二者還是有明顯的差異的。主要表現(xiàn)在：管理會計主要運(yùn)用成本-效益分析、預(yù)測分析、經(jīng)營決策分析、預(yù)算編制、成本控制、責(zé)任會計以及業(yè)績評價控制等方法。而財務(wù)管理主要運(yùn)用的是時間價值分析、風(fēng)險價值分析、財務(wù)比率分析、資產(chǎn)日常管理及股利政策等方法。
7.管理會計和財務(wù)管理的工作環(huán)境不同
管理會計主要著眼于企業(yè)生產(chǎn)的直接經(jīng)營環(huán)境。而財務(wù)管理主要涉及并注意的是金融市場、國家宏觀調(diào)控等外部環(huán)境的變化。總體上來說，管理會計
主要涉及企業(yè)內(nèi)部管理，一般不涉及外部環(huán)境，而財務(wù)管理的研究范圍不但涉及企業(yè)內(nèi)部，而且更多的要涉及到外部環(huán)境諸方面。
8.管理會計和財務(wù)管理的職能不同
管理會計的職能是計劃、評價、控制、確保資源的有效利用、報告。向有關(guān)管理層匯報管理工作的進(jìn)行情況和結(jié)果，是信息反饋的重要內(nèi)容，其目的是使管理者進(jìn)行有效的控制。從目前看，管理會計提交報告的對象，不局限于企業(yè)內(nèi)部和管理層，也向企業(yè)外部有關(guān)方面提供適當(dāng)?shù)墓芾頃媹蟾妗?/p>
二者均可是說是會計師，都是管理，高級管理者。
管理學(xué)是一門綜合性的交叉學(xué)科，是系統(tǒng)研究管理活動的基本規(guī)律和一般方法的科學(xué)。管理是指在特定的環(huán)境下，管理者通過執(zhí)行計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等職能，整合組織的各項資源，實現(xiàn)組織既定目標(biāo)的活動過程。
它有三層含義：
管理是一種有意識，有目的的活動，它服務(wù)并服從于組織目標(biāo)；管理是一個連續(xù)進(jìn)行的活動過程，實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程，就是管理者執(zhí)行計劃組織領(lǐng)導(dǎo)控制等職能的過程；管理活動是在一定的環(huán)境中進(jìn)行的，在開放的條件下，任何組織都處于千變?nèi)f化的環(huán)境之中，復(fù)雜的環(huán)境成為決定組織生存與發(fā)展的重要因素。基礎(chǔ)會計：具體準(zhǔn)則為指導(dǎo)，以會計核算方法體系為主線，系統(tǒng)闡述了會計的基本理論、基本方法、基本處理程序和基本操作技術(shù)。為配合本教材的使用，每章編寫了學(xué)習(xí)目標(biāo)、學(xué)習(xí)建議、預(yù)習(xí)題、練習(xí)題、實訓(xùn)題等專欄，同時制作了相應(yīng)的教學(xué)課件。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
不可否認(rèn),我國現(xiàn)階段的管理會計體系大都是從歐美發(fā)達(dá)國家的研究范式中發(fā)展而來的,較難體現(xiàn)具有中國情境的管理會計理論基礎(chǔ)和方法工具等特征方面的要求。2014年1月,財政部了《全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)》(以下簡稱“意見稿”),它標(biāo)志著中國管理會計開始向規(guī)范化、科學(xué)化的道路上推進(jìn),并為高水平、本土化的管理會計研究指明了方向。
從這份指導(dǎo)意見中,可以歸納出如下的一些討論議題,如:
(1)“意見稿”中的管理會計概念界定是否準(zhǔn)確;
(2)管理會計理論框架或基本指引應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計;
(3)管理會計與內(nèi)部控制、財務(wù)管理的邊界應(yīng)當(dāng)如何界定;
(4)管理會計指引體系應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容;
(5)管理會計工具方法指引應(yīng)當(dāng)如何規(guī)范,體例怎樣設(shè)計;
(6)如何建立管理會計人才能力框架;
(7)管理會計的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合哪些標(biāo)準(zhǔn);
(8)管理會計應(yīng)當(dāng)具有哪些功能,如何在企事業(yè)單位中實現(xiàn)這些功能,怎樣評價企事業(yè)單位管理會計的應(yīng)用情況;
(9)有無必要形成管理會計報告,若有必要,一份完整的管理會計報告應(yīng)當(dāng)滿足哪些標(biāo)準(zhǔn),包括哪些內(nèi)容,等等。
以管理會計的概念界定為例,“意見稿”中認(rèn)為:“管理會計是會計的重要分支,主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要,是通過利用相關(guān)信息,有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動,在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。”筆者認(rèn)為,這一概念界定過于功能化,對管理會計的未來發(fā)展以及引導(dǎo)企業(yè)實踐缺乏寬泛性、包容性與發(fā)展性。據(jù)此,筆者對管理會計的定義是:“管理會計是指企業(yè)組織圍繞信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng),以實現(xiàn)價值增值這一目標(biāo)而開展的一系列管理活動。”
這一定義可以簡稱為“一個目標(biāo),兩個系統(tǒng)”,觀點明確,便于記憶,延展性強(qiáng)。概念中的“價值增值”是整個會計系統(tǒng)共同追求的目標(biāo),它體現(xiàn)了管理會計與財務(wù)會計的內(nèi)在聯(lián)系;概念中的“兩個系統(tǒng)”,無論是管理會計的信息支持系統(tǒng),還是管理控制系統(tǒng),均以內(nèi)部使用者為導(dǎo)向,這種對“兩個系統(tǒng)”的表述較好地將管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別作了闡述。總之,包括概念界定在內(nèi)的上述這些問題,都應(yīng)該建立在一個共同的理論基礎(chǔ)之上開展討論,且采用相同的研究范式或框架進(jìn)行研究,這樣才能體現(xiàn)理論研究可理解性和效率性,進(jìn)而對我國管理會計體系的建設(shè),以及對全球管理會計知識體系作出自己的貢獻(xiàn)。
二、管理會計的理論基礎(chǔ)
由于人們對管理會計理論基礎(chǔ)的認(rèn)識不統(tǒng)一,在管理會計框架結(jié)構(gòu)等的構(gòu)建中表現(xiàn)出系統(tǒng)性弱或者穩(wěn)定性差等現(xiàn)象,使管理會計理論與方法體系缺乏進(jìn)一步深化的內(nèi)在機(jī)制。同時,在外部復(fù)雜性增強(qiáng)的情況下,容易給理論界帶來諸如“管理會計相關(guān)性消失”這樣的風(fēng)險,使實踐中應(yīng)用的效率與效果大打折扣。因此,筆者認(rèn)為,當(dāng)前以權(quán)變理論(Contingency theory)、經(jīng)濟(jì)組織理論(Economics-based of organizational architecture)和價值管理理論(Value-based management accounting framework)為基礎(chǔ)來進(jìn)行管理會計研究,并以此全面推進(jìn)我國的管理會計體系建設(shè)具有積極的現(xiàn)實意義。
(一)權(quán)變理論
權(quán)變理論由美國的弗德勒于20世紀(jì)70年代提出,其理論的核心是,組織結(jié)構(gòu)和管理方式必須隨著環(huán)境的內(nèi)外條件變化而隨機(jī)應(yīng)變。隨著權(quán)變理論的興起,人們認(rèn)識到世界不存在某種“普遍最優(yōu)”的管理會計系統(tǒng),即“沒有成功的企業(yè),只有時代的企業(yè)”。強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)對環(huán)境的“適應(yīng)性”,即企業(yè)組織要有效運(yùn)行,其組織結(jié)構(gòu)和控制系統(tǒng)必須與其環(huán)境相適應(yīng)。權(quán)變理論將這種“適應(yīng)性”劃分為三個階段,即選擇性適應(yīng)、交互性適應(yīng)和系統(tǒng)性適應(yīng)。權(quán)變理論有助于管理會計工作者認(rèn)清當(dāng)前所處的管理會計發(fā)展階段,并有針對性地選擇管理會計理論與方法工具。
比如,許多企業(yè)在現(xiàn)階段提出了諸如企業(yè)“不在于擁有多少資源,而在于利用多少資源”等觀點,它表明目前的管理會計正處于以權(quán)變性為特征的發(fā)展階段,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)以資源利用率的提高為核心的管理理念,最大限度地實現(xiàn)企業(yè)組織的管理效率與效益。從管理會計的“兩個系統(tǒng)”看,權(quán)變理論的“嵌入”,不僅涉及管理會計控制系統(tǒng),如戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、預(yù)算制定和成本系統(tǒng)等影響因素,還關(guān)系到管理會計信息支持系統(tǒng)的效率與效果的評價與應(yīng)用。譬如,可以利用管理會計信息支持系統(tǒng)進(jìn)行各種影響因素的交互項的檢驗,并據(jù)此考察管理會計控制系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)后果等。總之,權(quán)變理論對管理會計系統(tǒng)的完善與發(fā)展起著推動與促進(jìn)的作用,并最終為實現(xiàn)企業(yè)的價值增值目標(biāo)服務(wù)。
(二)經(jīng)濟(jì)組織理論
經(jīng)濟(jì)組織理論是馬克斯?韋伯對管理思想作出的貢獻(xiàn),該理論包括組織行為理論、組織變遷理論、組織關(guān)系理論、組織文化理論等內(nèi)容。組織行為中的理論、交易成本理論、能力理論等對管理會計中激勵機(jī)制設(shè)計以及控制機(jī)制的形成具有積極的引導(dǎo)作用;企業(yè)實踐中的并行工程和精益生產(chǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟、敏捷制造、虛擬公司和插入兼容式企業(yè),以及企業(yè)的兼并與收購等豐富和
發(fā)展了組織變遷理論。 組織關(guān)系理論為管理會計創(chuàng)新提供了內(nèi)在動力,以企業(yè)組織的內(nèi)部關(guān)系而言,一些企業(yè)探討構(gòu)建的小利潤中心組織模式,如海爾的戰(zhàn)略單元、上海汽車集團(tuán)的“人人當(dāng)老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等,均體現(xiàn)了組織變遷過程中的新型組織關(guān)系;而就企業(yè)外部的組織關(guān)系而言,由單一企業(yè)向多企業(yè)集聚的方向發(fā)展,則基于組織關(guān)系的組織間管理會計,如供應(yīng)鏈管理會計、企業(yè)群管理會計,以及現(xiàn)階段中央強(qiáng)調(diào)的混合經(jīng)濟(jì)型組織管理會計等開始形成與發(fā)展。
與此相關(guān)的研究課題還有:
(1)組織間關(guān)系與企業(yè)群成本管理;
(2)組織間管理與管理會計創(chuàng)新;
(3)組織間關(guān)系質(zhì)量與戰(zhàn)略成本管理;
(4)組織間關(guān)系與管理會計控制系統(tǒng),以及組織文化與管理會計信息系統(tǒng)認(rèn)知等。
組織文化理論對于促進(jìn)管理會計的發(fā)展也具有積極的意義,譬如,當(dāng)強(qiáng)調(diào)“企業(yè)成本轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣杀尽边@種文化理念時,延伸的管理會計課題就應(yīng)運(yùn)而生,即:
(1)注重輕資產(chǎn)經(jīng)營在管理會計中的地位與作用;
(2)開展基于互聯(lián)網(wǎng)的合作經(jīng)營,如從實體價值鏈轉(zhuǎn)向虛擬價值鏈的組織間管理會計研究等;
(3)結(jié)合經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營特征,實施管理模式的創(chuàng)新等。以國內(nèi)兩房企為例,雖然萬科與萬達(dá)(簡稱“兩萬”)同屬房地產(chǎn)企業(yè),但其管理模式卻各具特色。萬科是住宅地產(chǎn)的龍頭企業(yè),而萬達(dá)是商業(yè)地產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者。萬科管理模式的組織文化表現(xiàn)為:借助于“標(biāo)準(zhǔn)化+產(chǎn)業(yè)化”的經(jīng)營方式,拓展組織的利潤空間,并聚焦于珠三角、長三角、環(huán)渤海灣等中國經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的地區(qū),以此形成核心的細(xì)分市場(也在其他一些重要城市有選擇性地進(jìn)行布局),通過圍繞顧客需求,在創(chuàng)造顧客價值的同時實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。
在組織管理手段方面,應(yīng)用最充分的是通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率戰(zhàn)略來支持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,并應(yīng)用現(xiàn)金流量管理實現(xiàn)組織價值的最佳化目標(biāo)。由于資金周轉(zhuǎn)速度快,萬科這家資金密集型的房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)變成了一家輕資產(chǎn)的公司,毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先進(jìn)水平。萬達(dá)管理模式所體現(xiàn)的組織文化是應(yīng)用“訂單式商業(yè)地產(chǎn)”運(yùn)作,通過事先籌集大量資金,并帶動周邊土地等無形資產(chǎn)增值來構(gòu)建自身獨特的盈利模式。具體的運(yùn)作方式是“聯(lián)合協(xié)議、先租后建、共同參與”,積極打造城市綜合體,使“萬達(dá)開在哪里,城市中心就搬到哪里”的商業(yè)文化成為現(xiàn)實。
(三)價值管理理論
價值管理理論中比較有代表性的觀點主要有邁克爾?波特的“價值鏈分析(Value Chain Analysis)”、詹姆斯?邁天的“價值流管理(Value Current Management)”,以及湯姆?卡普蘭提出的“價值管理(Value Management)”等,這些理論已成為價值管理理論體系中的核心內(nèi)容。以波特的價值理論為例,其形成具有自身的特點,如從早期的企業(yè)價值鏈理論(《競爭戰(zhàn)略》一書為代表)到行業(yè)價值鏈理論,即供應(yīng)鏈關(guān)系(《競爭優(yōu)勢》一書為代表),再到國家價值鏈理論,又稱菱形理論或鉆石理論(以《國家競爭優(yōu)勢》一書為代表),以及后續(xù)在《哈佛商業(yè)評論》等雜志發(fā)表的系列文章,共同構(gòu)成了波特的價值管理理論。詹姆斯?邁天價值管理理論中的“價值流”是一組作業(yè)活動的統(tǒng)稱,它可以體現(xiàn)為外部顧客的價值流,也可以是企業(yè)內(nèi)部的某種價值流管理活動。換言之,它是企業(yè)為實現(xiàn)某一特殊結(jié)果所開展的價值活動的結(jié)合體。卡普蘭的價值管理理論是以未來現(xiàn)金流為代表的現(xiàn)值管理理論,該理論強(qiáng)調(diào)未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)的重要性,即借助于貼現(xiàn)對公司價值進(jìn)行精確、可靠的計量與描述,并且認(rèn)為現(xiàn)金流貼現(xiàn)與企業(yè)的市場價值密切相關(guān)。
價值管理理論是整體價值觀與價值活動觀,內(nèi)在價值觀與外在價值觀的統(tǒng)一,它強(qiáng)調(diào)的是管理會計的戰(zhàn)略視野和全局觀念。首先,從整體價值觀與價值活動觀的關(guān)系來看,卡普蘭所代表的價值管理理論是一種整體價值觀,它體現(xiàn)了企業(yè)未來收益的資本化,即貼現(xiàn)價值。并且,它成為衡量企業(yè)績效最全面的標(biāo)準(zhǔn),是一種動態(tài)的概念。波特和邁天則是價值活動觀的代表,他們認(rèn)為作業(yè)產(chǎn)生價值,通過價值帶來的作業(yè)收益與成本的比較,最終加總之和便可以累積出企業(yè)的價值增值數(shù)額,它是一種靜態(tài)的價值管理概念。
其次,從內(nèi)在價值與外在價值的關(guān)系來看,以波特為代表的價值管理理論強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的內(nèi)在價值,即努力創(chuàng)造顧客價值。顧客價值指的是顧客感知價值(Customer Perceived Value),是感知利得(Perceived Benefits)與感知利失(Perceived Sacrifices)之間的權(quán)衡。彼德?德魯克說過,企業(yè)的目的只有一個正確而有效的定義,那就是創(chuàng)造顧客。管理會計就是要實現(xiàn)“顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營(Customer Value Added Management:CVAM)”。外在價值代表的是由外部投資者認(rèn)可的企業(yè)投資價值,就上市公司來講,其體現(xiàn)的便是股票市值。內(nèi)在價值與外在價值的統(tǒng)一,使企業(yè)價值管理上升到戰(zhàn)略的高度,并從企業(yè)經(jīng)營管理的全方位、全過程上加強(qiáng)價值的運(yùn)籌。
以上述三大理論作為管理會計體系建設(shè)的基礎(chǔ),體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多種學(xué)科的融合特征。如管理模式的研究便是經(jīng)濟(jì)組織理論與價值管理理論綜合發(fā)揮作用的產(chǎn)物,當(dāng)然也離不開權(quán)變理論思想的指引。“三大理論”是現(xiàn)階段管理會計研究最重要的理論基礎(chǔ),它不僅給出了當(dāng)前管理會計研究的大致范圍,也為人們對“財務(wù)管理與管理會計”、“內(nèi)部控制與管理會計”等關(guān)系問題的認(rèn)識提供了一個共同的理論平臺。
三、管理會計的研究范式
從企業(yè)邊界的視角考察,企業(yè)的動機(jī)是由成本動機(jī)與收益動機(jī)組成的,成本動機(jī)強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)的成本費(fèi)用,而收益動機(jī)突出企業(yè)的能力培養(yǎng),并通過提升企業(yè)的核心競爭力來獲得更多的收益。管理會計研究范式就是管理會計研究者共同使用的思維模式或框架。
(一)理論基礎(chǔ)與研究范式的關(guān)系
管理會計有兩大研究范式,一是概念導(dǎo)向的范式(或稱以概念為中心的研究范式),二是案例導(dǎo)向的范式(或稱以案例為中心的研究范式)。管理會計的理論基礎(chǔ)與研究范式具有緊密的相關(guān)性,根據(jù)上述“三大理論”可以將這兩種范式與理論基礎(chǔ)的關(guān)系圖示如下,詳見圖1。
圖1表明,無論哪種理論基礎(chǔ),都可以為兩種范式的形成與發(fā)展提供理論依據(jù);或者進(jìn)一步說,權(quán)變理論在實際應(yīng)用中往往內(nèi)嵌于其他兩種理論的活動之中。
結(jié)合財政部頒布的“意見稿”,可以從體系建設(shè)等若干方面對這“兩大范式”進(jìn)行總結(jié)、提煉與歸納,如表1所示。
(二)概念導(dǎo)向的研究范式
以概念為導(dǎo)向的管理會計研究范式,往往是管理會計概念擴(kuò)展以及由此延伸的內(nèi)容創(chuàng)新為載體的一種形式再現(xiàn)。從情境角度考察,管理會計研究可以形成與“情境無關(guān)”和與“情境相關(guān)”的兩種研究成果。概念導(dǎo)向所形成的管理會計研究成果往往是與“情境無關(guān)”的成果。
無論是圖2中的理論規(guī)范模式還是理論實證模式,作為概念導(dǎo)向下的兩種管理會計研究形式
,其成果的形成一般情況下是與具體的情境不相關(guān)的,即是一種具有普遍性的研究成果。以理論規(guī)范模式為例,通過將成本概念擴(kuò)展為生產(chǎn)成本與協(xié)調(diào)成本,以及外部生產(chǎn)成本與交易成本,可以形成新的管理會計概念,如產(chǎn)品的“自制”與“外包”這兩個概念,從而對管理會計中的經(jīng)營決策提供了新的理論內(nèi)容和方法工具。 比如,對“環(huán)境成本”進(jìn)行概念擴(kuò)展,則基于環(huán)境保護(hù)成本視角可以形成“環(huán)境成本管理”,而基于物料與能源成本視角則可以形成“物料流量成本管理”等。再比如,將成本從“組織內(nèi)成本”發(fā)展為“組織間成本”,則供應(yīng)鏈成本與企業(yè)群成本等概念就會應(yīng)運(yùn)而生。理論實證模式主要考慮的是管理會計的影響因素,其基本框架是“影響因素――管理會計系統(tǒng)――經(jīng)濟(jì)后果”,具體如圖3所示,其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。
(三)案例導(dǎo)向的研究范式
以案例為導(dǎo)向的研究成果一般與“情境相關(guān)”,并與“情境”具有緊密的融合性。這種“情境相關(guān)”的形式,可以分為“情境嵌入”與“情境依賴”兩種情況。情境嵌入,即將新的管理會計理念與方法嵌入于管理會計實踐之中,通過引進(jìn)、吸收、消化與提高,以實現(xiàn)再創(chuàng)新的目的等,它一般需要借助于管理會計工具的指引。情境依賴,即圍繞某一企業(yè)組織開展的原創(chuàng)性管理會計研究,它通過深入企業(yè)實踐并采用提煉、升華、普及與推廣等方式達(dá)到創(chuàng)新的目的。在案例導(dǎo)向研究的實踐中,目前主要有兩大模式,即成本模式和收益模式。具體如圖4所示。
圖4中的成本模式主要依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)組織理論中的交易成本等概念范式。日本的豐田經(jīng)驗亦即豐田管理模式,它包括拉動式的即時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)、全面質(zhì)量管理、團(tuán)隊工作法(Teamwork)、并行工程(Concurrent)、成本企畫等內(nèi)容,是一種成本管理與質(zhì)量控制相結(jié)合并貫穿始終的管理體系。收益模式主要依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)組織理論中的能力資源等概念范式以及權(quán)變理論。日本的稻盛經(jīng)驗,即京瓷模式又稱阿米巴經(jīng)營方式,它有三大特征:一是實施權(quán)變式的經(jīng)營,即構(gòu)建阿米巴組織;二是要求各部門統(tǒng)一采用“單位時間核算”這一評價標(biāo)準(zhǔn);三是通過速度鏈效應(yīng)規(guī)避機(jī)會損失。與豐田經(jīng)驗強(qiáng)調(diào)成本降低不同,稻盛經(jīng)驗強(qiáng)調(diào)收益管理,體現(xiàn)管理會計中的“EVA理念”。
其積極意義表現(xiàn)為:
(1)基于可控性視角計算阿米巴利潤,增強(qiáng)阿米巴組織經(jīng)營的積極性。
(2)生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)和銷售經(jīng)費(fèi)中不含勞務(wù)費(fèi)。因為勞務(wù)費(fèi)不是阿米巴負(fù)責(zé)人能夠管理的費(fèi)用,因此在追求“經(jīng)營的本質(zhì)”,即“銷售額最大,經(jīng)費(fèi)最小”的時候,不是通過削減勞務(wù)費(fèi),而是通過職工的創(chuàng)意來提高經(jīng)營效率。
(3)生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)和銷售經(jīng)費(fèi)中包含“利息折舊費(fèi)”。京瓷認(rèn)為“資產(chǎn)需要花費(fèi)利息”,員工是通過自己的勞動為自己和企業(yè)創(chuàng)造價值,它體現(xiàn)了勞動等資源所反映的經(jīng)濟(jì)活動為企業(yè)的價值創(chuàng)造提供動力的基本理念。
在案例導(dǎo)向的研究范式中引入“經(jīng)營權(quán)控制”與“剩余權(quán)控制”,能夠?qū)⑵髽I(yè)文化、行為動機(jī)等因素嵌入于管理會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制之中。一般的制造型企業(yè)往往通過預(yù)算控制、業(yè)務(wù)外包等形式嚴(yán)格實施經(jīng)營權(quán)控制,因為它更注重市場份額,要求為顧客創(chuàng)造價值,豐田就是這方面的典型代表;而有的企業(yè)由于規(guī)模過大,內(nèi)部組織形式出現(xiàn)了不經(jīng)濟(jì)的情境,這時對于一些輔或相對獨立性的工作或單位,本著提高效率與效益的原則,可以采用剩余權(quán)控制的方式,這樣可能更便于調(diào)動員工的積極性,譬如組建一些小利潤中心,如海爾的小微公司等。一般來講,企業(yè)往往得兩種控制權(quán)綜合應(yīng)用。盡管表面上看,京瓷公司采用的是完全型的剩余權(quán)控制形式,實際上其內(nèi)部,如某個價值流組織中可能體現(xiàn)出的是極具代表性的經(jīng)營權(quán)控制思想。總之,無論是經(jīng)營權(quán)控制還是剩余權(quán)控制,管理會計系統(tǒng)的目標(biāo)就是要能夠權(quán)變地應(yīng)對環(huán)境的不確定性,確保企業(yè)管理活動的價值增值。
四、結(jié)論與展望
關(guān)鍵詞：出口企業(yè)；會計核算；財務(wù)管理；銜接
一、引言
一般來看，企業(yè)的財務(wù)工作分為兩條線。一條是會計核算，會計核算的任務(wù)是記錄和反映企業(yè)的資金運(yùn)動；另外一條是財務(wù)管理，財務(wù)管理的任務(wù)是搜集和加工外部信息和企業(yè)內(nèi)部信息，為管理層的投資、融資、績效考評等一系列決策提供有用信息。看起來兩者的分工涇渭分明，其實兩者是緊密相連的。會計核算的結(jié)果是財務(wù)管理決策的依據(jù)，財務(wù)決策是會計核算的對象，兩者是一條作業(yè)線上相互協(xié)作的分工，最終目標(biāo)都是一致的。由于會計核算和財務(wù)管理分開運(yùn)作，財務(wù)信息傳遞不流暢，導(dǎo)致了一系列的財務(wù)問題，給企業(yè)帶來較大的損失，實現(xiàn)會計核算和財務(wù)管理一體化是未來出口企業(yè)加強(qiáng)管理的重要舉措。
二、出口企業(yè)在會計核算和財務(wù)管理方面存在的問題
（一）會計信息流轉(zhuǎn)較慢，應(yīng)收賬款管理。出口企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是海外業(yè)務(wù)，主要的現(xiàn)金收入也來源于海外，因為國際市場的經(jīng)濟(jì)形勢和誠信環(huán)境復(fù)雜，催收賬款成為企業(yè)的一件頭疼事，應(yīng)收賬款也是財務(wù)管理的一個重點工作，并且，匯率變動會對企業(yè)直接造成經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)收賬款又要面臨匯率風(fēng)險。在實際交易中，出口企業(yè)的壞賬問題一直是個嚴(yán)重的問題。目前，企業(yè)的信息共享能力較弱，客戶資料由業(yè)務(wù)部門把持，財務(wù)部門的信息只能由財務(wù)部門享有，信息溝通機(jī)制存在漏洞，導(dǎo)致監(jiān)管部門無法及時獲取應(yīng)收賬款信息，導(dǎo)致催收工作不力，加大了壞賬的風(fēng)險。
（二）成本核算方法落后，成本管理缺乏有效的信息資料。成本是企業(yè)的生命線，成本管理在任何一個企業(yè)都是核心的管理工作。企業(yè)的成本管理一般包括成本預(yù)測、成本控制和成本監(jiān)督等全過程控制工作。無論是成本預(yù)算，還是定額成本制定，或者是成本的分析和評價，都離不開精準(zhǔn)的成本核算信息。例如，企業(yè)的成本預(yù)測往往是基于企業(yè)的歷史成本信息，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行加工和處理。因此，成本管理的效果取決于歷史成本信息的精確性和指導(dǎo)性。但是，現(xiàn)實中的成本核算卻沒有達(dá)到配合成本管理的要求，暴露出很多問題，主要表現(xiàn)在：（1）成本核算具有滯后性。成本控制是一個過程控制，即時時控制，及時審查成本，及時糾正成本偏差，而企業(yè)成本控制的依據(jù)就是財務(wù)部門出具的成本報表。但是，實際中，企業(yè)的成本核算是一件復(fù)雜的工作，作業(yè)信息傳遞具有一定的時間差，造成了成本核算滯后，無法及時為成本控制提供有效的信息。（2）成本核算失真。很多企業(yè)依然采用傳統(tǒng)的制造成本法，傳統(tǒng)的成本核算方法對于制造費(fèi)用的分配總是基于工時，而非產(chǎn)品消耗的實際作業(yè)量，制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)過于粗略，造成成本信息失真，甚至為成本管理提供錯誤的方向。
（三）會計監(jiān)督職能弱化，財務(wù)管理缺乏有利工具。出口企業(yè)本身面臨的國際經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜，信用風(fēng)險、匯率風(fēng)險或者外部市場風(fēng)險發(fā)生的概率較高，加強(qiáng)財務(wù)管理的意義尤為重要，財務(wù)管理的工具和方法，會計核算就是其中之一。通常，財務(wù)管理對會計核算的要求更高，不但要求會計具有被動核算的功能，更要求會計具備主動的監(jiān)督管理功能。例如，處于對出易的安全性的考慮，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對信用政策、付款條件和期后收款的審查和監(jiān)督，大多數(shù)工作都應(yīng)由財務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督；資金流對于企業(yè)非常重要，出口企業(yè)的成本費(fèi)用的支出都是以人民幣為結(jié)算手段，出口企業(yè)的銷售結(jié)算方式往往是美元，美元存在換匯的問題，為了加強(qiáng)資金管理，會計部門應(yīng)及時準(zhǔn)確的核算資金狀況，為企業(yè)的資金管理提供信息依據(jù)。但是，很多出口企業(yè)顯然達(dá)不到要求，會計依然處于被動核算的狀態(tài)，難以滿足財務(wù)管理的要求。會計的管理監(jiān)督職能的弱化，導(dǎo)致其財務(wù)管理缺乏有效的工具，減弱的了財務(wù)管理的控制力。
三、出口企業(yè)加強(qiáng)會計核算和財務(wù)管理銜接的措施
（一）提高會計信息的共享能力，加強(qiáng)收款管理。收款風(fēng)險是出口企業(yè)面臨的主要風(fēng)險，而當(dāng)前，我國出口企業(yè)的壞賬問題暴露出的企業(yè)信息溝通和各自為政的缺陷。要想更好地把控收款風(fēng)險，降低壞賬損失，企業(yè)應(yīng)該提高財務(wù)信息共享能力。目前，企業(yè)都已應(yīng)用和實施了ERP財務(wù)管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)涵蓋了供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售各個環(huán)節(jié)的信息，這為企業(yè)整體的信息溝通提供了很大的便利，要加強(qiáng)財務(wù)信息的共享能力，就應(yīng)依托企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，打破模塊化邊界，提高信息的共享水平。業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時將銷售信息傳遞給財務(wù)部門，會計模塊及時入賬處理，及時出具資金回收信息和應(yīng)收賬款信息，后臺管理部門透過財務(wù)信息可以及時了解到銷售的收款進(jìn)度，及時催促有關(guān)人員催收賬款，催款人員在收到資金后及時錄入相關(guān)系統(tǒng)，管理部門可以隨時掌握存款進(jìn)度。這種無縫隙的銜接，加強(qiáng)企業(yè)對于應(yīng)收賬款的監(jiān)督和把控，防止業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門和催款部門各自為政，及時暢通銷售和收款信息，保證管理人員進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督。
（二）優(yōu)化成本核算，強(qiáng)化成本管理。出口企業(yè)多是以訂單銷售為主要方式，每完成一訂單，企業(yè)應(yīng)及時核算成本信息，以便企業(yè)了解收益情況。訂單式銷售對于成本管理具有很高的敏感性，企業(yè)只有時時刻刻關(guān)注訂單成本，才能為未來的訂單生產(chǎn)提供有效決策信息。成本核算是成本管理的基礎(chǔ)，沒有及時、精確的成本資料，成本管理將缺乏有效的依據(jù)。首先，企業(yè)應(yīng)提高成本核算的及時性，本事成本核算就是一件繁瑣的事情，需要的時間較長，會計管理人員更應(yīng)該催促有關(guān)成本核算人員加快核算進(jìn)度，及時出具成本報表，為管理層的成本決策提供第一手資料。其次，企業(yè)應(yīng)提高成本核算的科學(xué)性，以往的制造成本方法對于制造費(fèi)用的分配過于粗放，導(dǎo)致成本核算的結(jié)果失真，因此，企業(yè)應(yīng)革新成本核算方法，盡量采用作業(yè)成本法等更為先進(jìn)的方法，推進(jìn)會計核算的精確化，特別是在制造費(fèi)用的分配上，企業(yè)應(yīng)主動尋求更為科學(xué)的分配方法。
（三）強(qiáng)化會計的監(jiān)督管理職能，為財務(wù)管理提供有效的工具。財務(wù)管理的很多方法和工具都是依據(jù)企業(yè)的會計職能，要提高財務(wù)管理的有效性，就改變以往會計的被動核算狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)該要進(jìn)一步明細(xì)各流程步驟、具體業(yè)務(wù)處理、監(jiān)督復(fù)核的職責(zé)劃分，強(qiáng)化不相容崗位對會計信息的有效牽制和事前控制。業(yè)務(wù)流程上的會計信息相關(guān)的崗位，都應(yīng)納入財務(wù)部門業(yè)務(wù)考核，并通過完善會計信息責(zé)任追究機(jī)制、部門溝通機(jī)制、日常協(xié)調(diào)機(jī)制，突出財務(wù)部門對會計信息質(zhì)量管理與監(jiān)督的總管職能。
四、結(jié)束語
與一般企業(yè)相比，出口企業(yè)更容易受到國際市場的影響，要化解財務(wù)風(fēng)險，加強(qiáng)財務(wù)管理意義非凡。要加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理水平，必然要實現(xiàn)會計核算和財務(wù)管理的銜接。目前我國出口企業(yè)在財務(wù)信息共享、成本核算和會計管理這些方面表現(xiàn)出明顯的劣勢，非常不利于會計核算和財務(wù)管理的統(tǒng)一，這也是未來出口企業(yè)提高財務(wù)管理水平的努力反向。
作者:甘軼華 單位:中國煙草四川進(jìn)出口有限責(zé)任公司財務(wù)部
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：出口企業(yè)；會計核算；財務(wù)管理；銜接
一、引言
一般來看，企業(yè)的財務(wù)工作分為兩條線。一條是會計核算，會計核算的任務(wù)是記錄和反映企業(yè)的資金運(yùn)動；另外一條是財務(wù)管理，財務(wù)管理的任務(wù)是搜集和加工外部信息和企業(yè)內(nèi)部信息，為管理層的投資、融資、績效考評等一系列決策提供有用信息。看起來兩者的分工涇渭分明，其實兩者是緊密相連的。會計核算的結(jié)果是財務(wù)管理決策的依據(jù)，財務(wù)決策是會計核算的對象，兩者是一條作業(yè)線上相互協(xié)作的分工，最終目標(biāo)都是一致的。由于會計核算和財務(wù)管理分開運(yùn)作，財務(wù)信息傳遞不流暢，導(dǎo)致了一系列的財務(wù)問題，給企業(yè)帶來較大的損失，實現(xiàn)會計核算和財務(wù)管理一體化是未來出口企業(yè)加強(qiáng)管理的重要舉措。
二、出口企業(yè)在會計核算和財務(wù)管理方面存在的問題
（一）會計信息流轉(zhuǎn)較慢，應(yīng)收賬款管理。
出口企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是海外業(yè)務(wù)，主要的現(xiàn)金收入也來源于海外，因為國際市場的經(jīng)濟(jì)形勢和誠信環(huán)境復(fù)雜，催收賬款成為企業(yè)的一件頭疼事，應(yīng)收賬款也是財務(wù)管理的一個重點工作，并且，匯率變動會對企業(yè)直接造成經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)收賬款又要面臨匯率風(fēng)險。在實際交易中，出口企業(yè)的壞賬問題一直是個嚴(yán)重的問題。目前，企業(yè)的信息共享能力較弱，客戶資料由業(yè)務(wù)部門把持，財務(wù)部門的信息只能由財務(wù)部門享有，信息溝通機(jī)制存在漏洞，導(dǎo)致監(jiān)管部門無法及時獲取應(yīng)收賬款信息，導(dǎo)致催收工作不力，加大了壞賬的風(fēng)險。
（二）成本核算方法落后，成本管理缺乏有效的信息資料。
成本是企業(yè)的生命線，成本管理在任何一個企業(yè)都是核心的管理工作。企業(yè)的成本管理一般包括成本預(yù)測、成本控制和成本監(jiān)督等全過程控制工作。無論是成本預(yù)算，還是定額成本制定，或者是成本的分析和評價，都離不開精準(zhǔn)的成本核算信息。例如，企業(yè)的成本預(yù)測往往是基于企業(yè)的歷史成本信息，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行加工和處理。因此，成本管理的效果取決于歷史成本信息的精確性和指導(dǎo)性。但是，現(xiàn)實中的成本核算卻沒有達(dá)到配合成本管理的要求，暴露出很多問題，主要表現(xiàn)在：
（1）成本核算具有滯后性。
成本控制是一個過程控制，即時時控制，及時審查成本，及時糾正成本偏差，而企業(yè)成本控制的依據(jù)就是財務(wù)部門出具的成本報表。但是，實際中，企業(yè)的成本核算是一件復(fù)雜的工作，作業(yè)信息傳遞具有一定的時間差，造成了成本核算滯后，無法及時為成本控制提供有效的信息。
（2）成本核算失真。
很多企業(yè)依然采用傳統(tǒng)的制造成本法，傳統(tǒng)的成本核算方法對于制造費(fèi)用的分配總是基于工時，而非產(chǎn)品消耗的實際作業(yè)量，制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)過于粗略，造成成本信息失真，甚至為成本管理提供錯誤的方向。
（三）會計監(jiān)督職能弱化，財務(wù)管理缺乏有利工具。
出口企業(yè)本身面臨的國際經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜，信用風(fēng)險、匯率風(fēng)險或者外部市場風(fēng)險發(fā)生的概率較高，加強(qiáng)財務(wù)管理的意義尤為重要，財務(wù)管理的工具和方法，會計核算就是其中之一。通常，財務(wù)管理對會計核算的要求更高，不但要求會計具有被動核算的功能，更要求會計具備主動的監(jiān)督管理功能。例如，處于對出易的安全性的考慮，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對信用政策、付款條件和期后收款的審查和監(jiān)督，大多數(shù)工作都應(yīng)由財務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督；資金流對于企業(yè)非常重要，出口企業(yè)的成本費(fèi)用的支出都是以人民幣為結(jié)算手段，出口企業(yè)的銷售結(jié)算方式往往是美元，美元存在換匯的問題，為了加強(qiáng)資金管理，會計部門應(yīng)及時準(zhǔn)確的核算資金狀況，為企業(yè)的資金管理提供信息依據(jù)。但是，很多出口企業(yè)顯然達(dá)不到要求，會計依然處于被動核算的狀態(tài)，難以滿足財務(wù)管理的要求。會計的管理監(jiān)督職能的弱化，導(dǎo)致其財務(wù)管理缺乏有效的工具，減弱的了財務(wù)管理的控制力。
三、出口企業(yè)加強(qiáng)會計核算和財務(wù)管理銜接的措施
（一）提高會計信息的共享能力，加強(qiáng)收款管理。
收款風(fēng)險是出口企業(yè)面臨的主要風(fēng)險，而當(dāng)前，我國出口企業(yè)的壞賬問題暴露出的企業(yè)信息溝通和各自為政的缺陷。要想更好地把控收款風(fēng)險，降低壞賬損失，企業(yè)應(yīng)該提高財務(wù)信息共享能力。目前，企業(yè)都已應(yīng)用和實施了ERP財務(wù)管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)涵蓋了供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售各個環(huán)節(jié)的信息，這為企業(yè)整體的信息溝通提供了很大的便利，要加強(qiáng)財務(wù)信息的共享能力，就應(yīng)依托企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，打破模塊化邊界，提高信息的共享水平。業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時將銷售信息傳遞給財務(wù)部門，會計模塊及時入賬處理，及時出具資金回收信息和應(yīng)收賬款信息，后臺管理部門透過財務(wù)信息可以及時了解到銷售的收款進(jìn)度，及時催促有關(guān)人員催收賬款，催款人員在收到資金后及時錄入相關(guān)系統(tǒng)，管理部門可以隨時掌握存款進(jìn)度。這種無縫隙的銜接，加強(qiáng)企業(yè)對于應(yīng)收賬款的監(jiān)督和把控，防止業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門和催款部門各自為政，及時暢通銷售和收款信息，保證管理人員進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督。
（二）優(yōu)化成本核算，強(qiáng)化成本管理。
出口企業(yè)多是以訂單銷售為主要方式，每完成一訂單，企業(yè)應(yīng)及時核算成本信息，以便企業(yè)了解收益情況。訂單式銷售對于成本管理具有很高的敏感性，企業(yè)只有時時刻刻關(guān)注訂單成本，才能為未來的訂單生產(chǎn)提供有效決策信息。成本核算是成本管理的基礎(chǔ)，沒有及時、精確的成本資料，成本管理將缺乏有效的依據(jù)。首先，企業(yè)應(yīng)提高成本核算的及時性，本事成本核算就是一件繁瑣的事情，需要的時間較長，會計管理人員更應(yīng)該催促有關(guān)成本核算人員加快核算進(jìn)度，及時出具成本報表，為管理層的成本決策提供第一手資料。其次，企業(yè)應(yīng)提高成本核算的科學(xué)性，以往的制造成本方法對于制造費(fèi)用的分配過于粗放，導(dǎo)致成本核算的結(jié)果失真，因此，企業(yè)應(yīng)革新成本核算方法，盡量采用作業(yè)成本法等更為先進(jìn)的方法，推進(jìn)會計核算的精確化，特別是在制造費(fèi)用的分配上，企業(yè)應(yīng)主動尋求更為科學(xué)的分配方法。
（三）強(qiáng)化會計的監(jiān)督管理職能，為財務(wù)管理提供有效的工具。
財務(wù)管理的很多方法和工具都是依據(jù)企業(yè)的會計職能，要提高財務(wù)管理的有效性，就改變以往會計的被動核算狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)該要進(jìn)一步明細(xì)各流程步驟、具體業(yè)務(wù)處理、監(jiān)督復(fù)核的職責(zé)劃分，強(qiáng)化不相容崗位對會計信息的有效牽制和事前控制。業(yè)務(wù)流程上的會計信息相關(guān)的崗位，都應(yīng)納入財務(wù)部門業(yè)務(wù)考核，并通過完善會計信息責(zé)任追究機(jī)制、部門溝通機(jī)制、日常協(xié)調(diào)機(jī)制，突出財務(wù)部門對會計信息質(zhì)量管理與監(jiān)督的總管職能。
結(jié)束語：
與一般企業(yè)相比，出口企業(yè)更容易受到國際市場的影響，要化解財務(wù)風(fēng)險，加強(qiáng)財務(wù)管理意義非凡。要加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理水平，必然要實現(xiàn)會計核算和財務(wù)管理的銜接。目前我國出口企業(yè)在財務(wù)信息共享、成本核算和會計管理這些方面表現(xiàn)出明顯的劣勢，非常不利于會計核算和財務(wù)管理的統(tǒng)一，這也是未來出口企業(yè)提高財務(wù)管理水平的努力反向。
參考文獻(xiàn)：
[1]王雙娣.外貿(mào)企業(yè)中財務(wù)管理和會計核算現(xiàn)狀探析[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版).2014（18）
【關(guān)鍵詞】 節(jié)能服務(wù)商； 合同能源管理； 會計處理
一、合同能源管理的業(yè)務(wù)模式
（一）合同能源管理的交易結(jié)構(gòu)
合同能源管理起源于美國20世紀(jì)70年代，節(jié)能服務(wù)公司與用能單位簽訂節(jié)能服務(wù)合同，為客戶提供整套的節(jié)能服務(wù)，并從客戶進(jìn)行節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資和取得利潤的一種商業(yè)運(yùn)作模式。在此背景下，一種綜合性的、專業(yè)的能源服務(wù)商（ESCO）應(yīng)運(yùn)而生。
在這種商業(yè)模式下，節(jié)能服務(wù)商往往是設(shè)備制造商或者主要經(jīng)銷商，通過這種業(yè)務(wù)模式可以帶動核心設(shè)備（或部件）的銷售，還可以通過搭配技術(shù)輸出，帶來顧問咨詢業(yè)務(wù)的額外收入，通過分享大部分的節(jié)能收益來獲得除了設(shè)備銷售與技術(shù)型勞務(wù)輸出外的額外收益，該收益來自用能方節(jié)約的能源費(fèi)用分享。
作為交易對手，用能單位運(yùn)用合同能源管理能在不增加企業(yè)支出的情況下實現(xiàn)節(jié)能改造，免費(fèi)完成國家節(jié)能減排任務(wù)；同時，用能單位還不承擔(dān)項目資金、技術(shù)風(fēng)險，安享節(jié)能收益，獲得無風(fēng)險回報；在雙方約定的分享期結(jié)束后，還可以獲得節(jié)能服務(wù)商原先安裝的節(jié)能設(shè)備，免費(fèi)獨享設(shè)備余值及其帶來的節(jié)能收益。
合同能源管理作為一種節(jié)能服務(wù)商與用能方雙贏的商業(yè)模式，在“十一五”期間起步并得到快速發(fā)展，目前在國家發(fā)改委備案的節(jié)能服務(wù)商已超過2 000家。“十二五”以來，國家重點以市場化方式推進(jìn)節(jié)能減排工作，明確加快推廣合同能源管理模式。具體表現(xiàn)為：宏觀扶持力度加大，中央和地方財政獎勵、稅收政策相繼；企業(yè)節(jié)能責(zé)任進(jìn)一步落實，繼“十一五”的“千家企業(yè)節(jié)能行動”之后，國家又推出“萬家企業(yè)節(jié)能低碳行動”。除受益于產(chǎn)業(yè)政策支持外，合同能源管理模式商業(yè)化內(nèi)生動力增強(qiáng)，大型企業(yè)開始進(jìn)入節(jié)能服務(wù)市場，合同能源管理模式可望成為節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)主流模式，市場逐漸步入規(guī)模化發(fā)展階段，其會計處理規(guī)范化需求也日趨明顯。
（二）合同能源管理的主要運(yùn)營模式
合同能源管理主要發(fā)生在節(jié)能服務(wù)商與用能單位之間，主要有節(jié)能效益分享型、節(jié)能量保證型與能源費(fèi)用托管型三種運(yùn)營模式。
1.節(jié)能效益分享型
由節(jié)能服務(wù)商全部或部分出資并提供服務(wù)，雙方通過合同約定節(jié)能指標(biāo)及檢測和確認(rèn)節(jié)能量（或節(jié)能率）的方法，合同期內(nèi)節(jié)能服務(wù)商與用能方按照合同約定分享節(jié)能效益，合同結(jié)束后設(shè)備和節(jié)能效益全部歸用能方所有，用能方的現(xiàn)金流始終為凈流入。
2.節(jié)能量保證型
由節(jié)能服務(wù)商全部或部分出資并提供服務(wù)，雙方在合同中約定，若節(jié)能服務(wù)商提供的設(shè)備與技術(shù)未能達(dá)到承諾的節(jié)能量，將由節(jié)能服務(wù)商賠付未來應(yīng)全部達(dá)到的節(jié)能量方面的經(jīng)濟(jì)損失，或者由用能方向節(jié)能服務(wù)商支付服務(wù)費(fèi)及其所投入的資金。
3.能源費(fèi)用托管型
節(jié)能服務(wù)商按合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，為客戶管理和改造能源系統(tǒng)，承包能源費(fèi)用。雙方在合同中規(guī)定能源服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及其確認(rèn)方法，不達(dá)標(biāo)時，節(jié)能服務(wù)商按合同給予補(bǔ)償，節(jié)能服務(wù)商的收益來自能源費(fèi)用的節(jié)約，用能方的經(jīng)濟(jì)效益來自較以前能源費(fèi)用（承包額）的減少。
二、會計處理難點與應(yīng)遵循的原則
（一）合同能源管理會計處理上的難點
2007年開始執(zhí)行的會計準(zhǔn)則體系，包括1項基本準(zhǔn)則與38項具體準(zhǔn)則，但其中沒有1項準(zhǔn)則對合同能源管理這種業(yè)務(wù)模式制定相應(yīng)的處理規(guī)范。自從近年合同能源管理業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展起來后，節(jié)能服務(wù)公司的會計處理開始出現(xiàn)混亂，缺乏橫向可比性。
一些公司認(rèn)為合同能源管理模式類似于租賃，節(jié)能服務(wù)商相當(dāng)于把設(shè)備租賃給用能單位，通過類似于收租金的方式獲取節(jié)能服務(wù)收益，因而采用了租賃會計準(zhǔn)則，但這種處理方法需通過折現(xiàn)法計算最低付款額并進(jìn)行攤銷，不僅計算復(fù)雜，也未考慮合同能源管理模式的分享金額不確定性特征。另一些公司認(rèn)為根據(jù)節(jié)能服務(wù)商與用能方簽訂的節(jié)能服務(wù)合同，一般要確保節(jié)能服務(wù)商未來分享的節(jié)能服務(wù)收益覆蓋其投資并略有盈利，在技術(shù)可靠的情況下，一旦工程竣工，其應(yīng)分享的收益就可基本落定，因此他們選擇按照建造合同準(zhǔn)則來進(jìn)行會計確認(rèn)，這種方法顯然誤將其投資于特定節(jié)能服務(wù)項目的投資成本理解為收益，既不準(zhǔn)確也不合理。
（二）合同能源管理的會計本質(zhì)及遵行的原則
1.業(yè)務(wù)的會計本質(zhì)屬性
采用租賃準(zhǔn)則或者建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的節(jié)能服務(wù)商，其實在更深層次上沒有把握住合同能源管理業(yè)務(wù)的會計本質(zhì)屬性與原則。
首先，在投資設(shè)備的所有權(quán)關(guān)系上，節(jié)能服務(wù)商往往是節(jié)能設(shè)備的唯一投資人，也是技術(shù)提供方，可謂是出錢又出力。通常在雙方簽訂的節(jié)能服務(wù)合同中約定的節(jié)能收益分享期內(nèi)，設(shè)備由用能方占有和使用，但所有權(quán)歸節(jié)能服務(wù)商，這就要求由節(jié)能服務(wù)商入賬并計提折舊。
其次，在收入的確認(rèn)方面，會計上要求節(jié)能服務(wù)商將所投入的設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給用能方；節(jié)能服務(wù)商既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對對該設(shè)備實施控制；收入的金額應(yīng)能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入節(jié)能服務(wù)商；相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠地計量。
對照合同能源管理的商業(yè)模式就可以知道，節(jié)能服務(wù)商事實上在雙方約定的每一分享收益結(jié)算期末以前，一直保留有對節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)及主要設(shè)備的繼續(xù)控制與管理權(quán)；同時，合同能源管理合同中往往并沒有對節(jié)能收益分享期內(nèi)節(jié)能服務(wù)商的分享收益進(jìn)行確定，需等到約定的結(jié)算周期末才能通過特定的計量與計算方法計算得出（影響因素包括設(shè)備系統(tǒng)節(jié)能效率、實際運(yùn)行時間、用能量等），也就是說，在分享期末以前，節(jié)能收益的金額不能可靠的計量，相關(guān)成本也可能不被可靠的計量，可見采用建造合同法來進(jìn)行會計核算存在明顯的瑕疵。
2.應(yīng)遵循的原則
既然現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中未對合同能源管理業(yè)務(wù)的會計核算方式進(jìn)行規(guī)范，就應(yīng)該給予對該業(yè)務(wù)模式的會計本質(zhì)判斷，結(jié)合主要的會計原則分析擬定一個可行的會計處理方法，這些會計原則應(yīng)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實質(zhì)重于形式原則、配比性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求根據(jù)合同能源管理的每一約定的收益分享結(jié)算期確定當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入或者營運(yùn)成本，而不管本期是否實際收到應(yīng)分享的收益金；實質(zhì)重于形式原則要求我們在判斷合同能源管理業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的本質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是僅根據(jù)表象認(rèn)定適用租賃會計準(zhǔn)則或者建造合同會計準(zhǔn)則；配比性原則即要求將每一分享收益結(jié)算期應(yīng)確認(rèn)的收入與其成本進(jìn)行配比；劃分收益性支出與資本性支出原則就是要將節(jié)能改造過程中初始投入的設(shè)備與構(gòu)造物形成的固定資產(chǎn)與竣工后營運(yùn)過程中產(chǎn)生的損益區(qū)別開來，盡可能提供高度可靠與相關(guān)的信息。
三、會計處理過程應(yīng)用案例
根據(jù)對合同能源管理交易結(jié)構(gòu)、商業(yè)運(yùn)營模式及其會計本質(zhì)與應(yīng)遵循的會計原則的綜合分析，筆者認(rèn)為，在收益分享期結(jié)束前，節(jié)能服務(wù)商投資的所有成本應(yīng)視作其固定資產(chǎn)，后續(xù)運(yùn)營費(fèi)用視作其損益，每一分享收益結(jié)算期末才能確認(rèn)期營業(yè)收入，同時按照分享收益期為限將固定資產(chǎn)折舊計入當(dāng)期營業(yè)成本。收益分享期末，節(jié)能服務(wù)商將該相關(guān)固定資產(chǎn)進(jìn)入清理，將殘值計入營業(yè)外收支凈額。
例如，A節(jié)能服務(wù)公司為B用能單位進(jìn)行工業(yè)三廢燃燒爐改造（用于生產(chǎn)蒸汽）節(jié)能技改服務(wù)，技改設(shè)備投資3 000萬元，人工及專家技術(shù)咨詢費(fèi)60萬元，全部由A公司投資。根據(jù)合同約定，改造完成后實際產(chǎn)能為90噸/小時，每天保底運(yùn)行10小時，B公司按照每噸蒸汽36元的價格向A公司購買蒸汽，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該公司自行利用燃煤鍋爐的蒸汽生產(chǎn)成本，A公司需派專人在B公司進(jìn)行設(shè)備維護(hù)與監(jiān)測，每月工資5 000元。該設(shè)備設(shè)計使用壽命8年，蒸汽使用費(fèi)按月計量結(jié)算，雙方合作時間為5年，期滿后該設(shè)備免費(fèi)由B公司所有，并由其自行進(jìn)行生產(chǎn)維護(hù)。
（一）項目建設(shè)期的會計處理
由于在分享收益期結(jié)束前，A公司享有其投資的設(shè)備等所有權(quán)，因此應(yīng)視作A公司自有固定資產(chǎn)管理，分別初始投資的設(shè)備款3 000萬元與人工及專家咨詢費(fèi)60萬元依次納入在建工程與固定資產(chǎn)賬戶核算。
四、小結(jié)
采用上述會計處理方法的核心思想在于把握會計本質(zhì)與核心基本原則，對新業(yè)務(wù)模式在制度建設(shè)相對落后的情況下，依然能夠為財務(wù)報表使用者提供相關(guān)可靠的信息。該會計處理方法的好處在于摒棄了運(yùn)用租賃會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性，也糾正了運(yùn)用建造合同準(zhǔn)則核算對節(jié)能服務(wù)公司實際節(jié)能收入的扭曲。
作為用能單位，該業(yè)務(wù)模式對其原有模式影響不大，只是原先購買煤炭等燃料動力的費(fèi)用從燃料供應(yīng)商那里轉(zhuǎn)移到了節(jié)能服務(wù)公司，僅僅是付款對象的變化，且金額還有小幅度節(jié)約，有利于降低其運(yùn)營成本。
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合并是指兩個或兩個以上彼此獨立的企業(yè)的聯(lián)合，或一家企業(yè)通過購買權(quán)益性證券、資產(chǎn)、簽訂協(xié)議或其他方式取得對另一家或幾家企業(yè)的控制權(quán)的行為。企業(yè)外部擴(kuò)展既可以使企業(yè)得到迅速擴(kuò)展而不加劇競爭，提高企業(yè)的長期獲利能力，大幅度地節(jié)約企業(yè)擴(kuò)展的成本，又可以迅速提高企業(yè)的短期借款能力，而且，企業(yè)合并可能給有關(guān)方面帶來稅收上的好處，對合并企業(yè)的所有者來說，以其在原有企業(yè)的權(quán)益交換一家大公司的股份，而不是出售企業(yè)得到現(xiàn)金，可以免除稅收上的負(fù)擔(dān)。在被吸收合并的企業(yè)以前年度發(fā)生累計虧損的情況下，如果稅法允許將這種虧損抵消合并企業(yè)以前年度或以后年度的應(yīng)納稅所得，則企業(yè)合并會給合并企業(yè)帶來稅收上的好處，如果被合并企業(yè)長期虧損，將來不能獲得足夠的應(yīng)納稅所得，則該企業(yè)不可能獨自獲得這種稅收上的利益。對于企業(yè)管理者來說，可以通過企業(yè)合并擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，從而提高他們的地位。
在實務(wù)中，記錄企業(yè)合并的會計通常有購買法、權(quán)益結(jié)合法和新實體法。
購買法是將企業(yè)合并視為一家企業(yè)購買另一家或幾家企業(yè)的行為。它要求對購買企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表項目進(jìn)行重新估價，并按估價后的公平市價反映在購買企業(yè)的賬戶中或合并的會計報表上。即與購買一般資產(chǎn)一樣，買方應(yīng)按購買成本記賬。如果購買方支付的是現(xiàn)金，則其購買成本為實際付款額；如果購買方支付的是本公司債券性證券，則購買成本為未來金額的現(xiàn)值（債券的現(xiàn)值），購買成本還包括企業(yè)合并過程中發(fā)生的直接費(fèi)用，如會計與咨詢費(fèi)用；如果企業(yè)以發(fā)行股票的方式取得資產(chǎn)，應(yīng)按所發(fā)行股票或所取得資產(chǎn)的公允市價記賬，視二者哪個更為客觀而定。在確定了所購買企業(yè)的總成本后，必須將其分配到所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和所承擔(dān)的負(fù)債中，資產(chǎn)和負(fù)債都按購買日的公允價值記賬。如果支付的總成本高于資產(chǎn)和負(fù)債的總市價凈額（凈資產(chǎn)的公允市價），則其差額確認(rèn)為商譽(yù)，并應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。如果資產(chǎn)和負(fù)債的總市價凈額大于所支付的成本，則其差額是“負(fù)商譽(yù)”。負(fù)商譽(yù)的處理方法一般是按公允市價比例沖減非流動資產(chǎn)（長期股票投資與長期債券投資除外），以確定它們的分配金額。如果這種差額的總金額大于非流動資產(chǎn)的公允市價，而使非流動資產(chǎn)減為零，則剩余差額列為遞延貸項，并按一定期限分?jǐn)傆嬋敫髌趽p益。
權(quán)益結(jié)合法是將企業(yè)合并視為參與合并各企業(yè)所有者權(quán)益的結(jié)合，在企業(yè)合并日就視同這些企業(yè)在以前就結(jié)合在一起了，因此參與合并的企業(yè)各自的會計報表均保持原來的賬面價值。在吸收合并和新設(shè)合并方式下采用權(quán)益結(jié)合法，也需要在合并公司凈資產(chǎn)的市價基礎(chǔ)上，談判協(xié)商確定應(yīng)支付的股票數(shù)量。當(dāng)股票的總價值小于被合并公司的投入資本時，雖然雙方的談判以被合并公司凈資產(chǎn)的市價為基礎(chǔ)，但市價并不在賬面中反映。如果被合并公司原來賬面上有商譽(yù)和可以向前結(jié)轉(zhuǎn)的納稅虧損，則發(fā)行股票公司的賬上也應(yīng)反映這些項目的賬面價值。當(dāng)股票的總價值大于被合并公司的投入資本時，由于發(fā)行的股票必須按面值貸記股本賬戶，因此總面值超過被合并公司投入資本的差額，需要區(qū)分不同情況進(jìn)行適當(dāng)財務(wù)處理。如果發(fā)行股票的公司有足夠的股票溢價（資本公積）可以沖減，則沖減股票發(fā)行公司的股票溢價；如果發(fā)行股票的公司沒有足夠的股票溢價（資本公積）可以沖減，則沖減被合并公司的留存利潤；如果被合并公司的留存利潤仍不夠沖減，則沖減股票發(fā)行公司的留存利潤。
新實體法是將企業(yè)合并視為完全新建一個企業(yè)，因而要求將參加合并的各企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債項目均調(diào)整為公允價值，然后再合并相應(yīng)的賬戶或編制合并會計報表。
在過去的會計實務(wù)中，較多使用購買法和權(quán)益結(jié)合法，而新實體法較少采用。隨著對會計信息質(zhì)量要求的提高，權(quán)益結(jié)合法的弊端越來越多地顯示出來，從而被美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）和國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）禁止使用，而購買法和新實體法則被提倡使用。
二、美國取消權(quán)益結(jié)合法的原因
1999年4月21日，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）消息：全體委員一直投票表決取消權(quán)益結(jié)合法——聯(lián)營法。美國取消權(quán)益結(jié)合法的原因，歸結(jié)起來主要有以下幾個方面：
1.權(quán)益結(jié)合法名不副實。權(quán)益結(jié)合法的反對者認(rèn)為，一般情況下，如果企業(yè)合并涉及的雙（多）方之間的資產(chǎn)與權(quán)益之間或權(quán)益與權(quán)益之間交換，原則上不存在“權(quán)益結(jié)合”的概念。而且合并中談判的主體是參與企業(yè)的管理者而非股東，合并企業(yè)的股東在企業(yè)合并前后因頻繁的股票交易而不斷更替，“權(quán)益結(jié)合法”與事實不符，且權(quán)益結(jié)合法沒有反映合并談判中討價還價的交易結(jié)果。美國會計準(zhǔn)則委員會第16號意見書（APB Opinion No.16）雖然對權(quán)益結(jié)合法的使用界定了12個條件，但放棄了合并企業(yè)相對規(guī)模的要求，而不管合并后主體被誰控制。《國際會計準(zhǔn)則第22號——企業(yè)合并（1998年修訂）》規(guī)定，僅當(dāng)合并交易中無法辨認(rèn)哪一方為購買方時，才能采用權(quán)益結(jié)合法。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）認(rèn)為，在幾乎所有的企業(yè)合并中，總有一個參與合并的企業(yè)能夠控制其他參與合并的企業(yè)，從而能夠辨認(rèn)出哪一個是購買企業(yè)。
2.合并會計方法的選擇決定合并企業(yè)的價值。從上講，商譽(yù)費(fèi)用（包括商譽(yù)攤銷費(fèi)用和商譽(yù)的減值費(fèi)用）是一種非現(xiàn)金費(fèi)用，合并企業(yè)采用權(quán)益結(jié)合法時，其合并后的會計利潤通常高于購買法的會計利潤，但只要所得稅不受，二者并不導(dǎo)致現(xiàn)金流量的差異。因此在有效市場下，合并會計方法的選擇不影響合并企業(yè)的價值。但是即使美國的證券市場，也沒有達(dá)到強(qiáng)式有效。但實際表明采用權(quán)益結(jié)合法的企業(yè)比采用購買法的企業(yè)具有權(quán)益估價優(yōu)勢，而做為財務(wù)報告的使用者，很難辨別不同的合并會計方法所產(chǎn)生的會計差異，這樣就使權(quán)益結(jié)合法的使用對資源的配置產(chǎn)生了負(fù)面的影響。
3.權(quán)益結(jié)合法減少了主并企業(yè)股東的財富。由于權(quán)益結(jié)合法能帶來較高的會計利潤，在證券市場沒有達(dá)到強(qiáng)式有效的情況下，主并企業(yè)的管理者為了提高主并企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，會與被并企業(yè)的管理層合作，支付比成本法更高的購買溢價，從而，減少了主并企業(yè)股東的財富。
三、國際會計準(zhǔn)則改革趨勢之一——取消權(quán)益結(jié)合法
2001年4月新成立的IASB，在主要圍繞企業(yè)合并等有關(guān)方面進(jìn)行了討論。對于企業(yè)合并的準(zhǔn)則，已于2002年4月末形成了初步結(jié)論——所有的企業(yè)合并均按購買法核算。雖然來自日本的IASB委員多次表達(dá)反對意見，認(rèn)為在日本的許多企業(yè)合并中根本無法確定購買方和被購買方，強(qiáng)烈主張將權(quán)益結(jié)合法做為一種被選方法予以保留。IASB的其他成員也承認(rèn)在特定情況下，確實無法辨認(rèn)購買方和被購買方，但堅持在這種情況下應(yīng)當(dāng)采用的是“全新開始法”（Fresh-start Method，將納入合并主體的合并各方看成是一個全新設(shè)立的主體，并按公允價值對合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)進(jìn)行計量的一種方法），而不是權(quán)益結(jié)合法。
四、我國合并的處理現(xiàn)狀
在FASB和IASB行將取消權(quán)益結(jié)合法之際，1998年10月，清華同方與魯穎宣布換股合并，拉開上市公司換股合并的序幕。之后，新潮實業(yè)、華光陶瓷、青島雙星等9家上市公司陸續(xù)宣布與另外9家非上市公司換股合并，并且這些合并均采用權(quán)益結(jié)合法。
我國市場起步較晚，真正意義上的企業(yè)合并是近幾年才發(fā)生的。財政部的《合并會計報表暫行規(guī)定》（1995年）、《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（1997年）等會計規(guī)定從未提及“權(quán)益結(jié)合法”和“購買法”，但從現(xiàn)有的會計規(guī)范來看，我國允許企業(yè)采用的合并會計處理實質(zhì)上是購買法。但是采用購買法的首要條件是具有被并企業(yè)的公允價值，但是現(xiàn)階段我國換股合并不具備這個條件。
1.我國證券市場最大的特點是占絕對控股地位的非流動國有股的存在。一般認(rèn)為，證券市場（特別是A股）股票價格是對流通股的定價。即只有流通股有市場價值，而非流通股沒有價格。在換股合并中，被并公司的非流通股難以計量，同樣主并公司換出的非流通股也難以計價，而我國的上市公司的股票絕大部分是占絕對控股地位的非流動國有股，因此，換股合并中難以確定完善的公允價值。
2.股票價格泡沫過高估計企業(yè)資產(chǎn)。中國證券市場起步較晚，但迅速，股市上股票價格泡沫一直存在，在換股合并中，主并企業(yè)換出的股票因市場估價錯誤而被高估的部分，并非資產(chǎn)而是一種損失，而在購買法下，被高估的部分計入合并商譽(yù)，當(dāng)價格高估到相當(dāng)程度時，商譽(yù)會計難以反映真實性。
3.購買法在實際操作中，尚不具備完善的環(huán)境。我國的資產(chǎn)評估業(yè)只經(jīng)歷了十年的發(fā)展，注冊資產(chǎn)評估師業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)管理不完善，因而資產(chǎn)評估結(jié)果的公允性難以保證。且我國的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)只限于評估單項資產(chǎn)，而對公司整體價值的評估，由于具有很高的難度，在我國尚屬陌生領(lǐng)域，因而現(xiàn)有情況下，我國上市公司的換股合并中被并企業(yè)的公允價值難以通過評估獲得。所以，購買法在實際操作中我國尚不具備完善的環(huán)境。
4.權(quán)益結(jié)合法得到了管理部門的默認(rèn)。由于購買法實際上目前在中國行不通，而在實際業(yè)務(wù)中，換股合并對主并上市公司合并基準(zhǔn)日所在年度每股收益和凈資產(chǎn)的很小，而且由于主并企業(yè)都是績優(yōu)股，合并前的凈資產(chǎn)收益率均滿足配股資格線的要求，因而不存在明顯的利潤操縱動機(jī)；從有關(guān)實際數(shù)據(jù)看，換股合并權(quán)益結(jié)合法也未改善主并企業(yè)的財務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率）。因而，權(quán)益結(jié)合法得到了管理部門的默認(rèn)，我國目前已有十幾家企業(yè)采用了權(quán)益結(jié)合法，在實踐中也暴露出許多問題，歸納如下：
（1）從實際業(yè)務(wù)來看我國參與合并的企業(yè)實際均能辨認(rèn)出購買方，而這時使用的合并方法應(yīng)該是購買法，而不是權(quán)益結(jié)合法。因而，權(quán)益結(jié)合法在我國換股合并中的運(yùn)用名不副實。
（2）換股合并對主并公司的財務(wù)產(chǎn)生影響——主并公司的管理者利用權(quán)益結(jié)合法可以操縱利潤。從實證看，被并企業(yè)的總資產(chǎn)在評估后均有較大幅度的增減，而權(quán)益結(jié)合法無視這些增（減）值的存在，在賬面上不體現(xiàn)，這就暗藏著潛在的盈利或虧損，為主并企業(yè)日后的利潤操縱提供了相當(dāng)?shù)目臻g。如其中流動資產(chǎn)的增值部分，正常情況下，合并后一年即可轉(zhuǎn)為利潤；為達(dá)到既定利潤，主并企業(yè)也可以出售或處置部分固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)獲得即時利潤。此外，換股合并后被并企業(yè)的整體性出售將可能為主并企業(yè)帶來巨額的即時利潤。
5.現(xiàn)行會計準(zhǔn)則有待完善。由于我國尚未出臺會計準(zhǔn)則規(guī)范合并后上市公司對被并企業(yè)或資產(chǎn)的處置行為，權(quán)益結(jié)合法的使用為上市公司合并后的利潤操縱提供了很大的空間，特別是在被并企業(yè)大幅度增值的情況下，主并企業(yè)僅通過處置資產(chǎn)就可以獲得一次性增值收益。這對經(jīng)濟(jì)資源的合理配置產(chǎn)生了不利影響。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，中國會計應(yīng)及早真正地與國際接軌，權(quán)益結(jié)合法的弊端在我國會越來越明顯露出來，而購買法則是較為長久、的方法。
「
[1]閻達(dá)五，耿建新，戴德明。高級會計學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，1997.
[2]課題組。我國上市公司換股合并的會計方法選擇：案例與現(xiàn)實思考[J].會計，2001，（5）。
[3]國際會計準(zhǔn)則2000[Z].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.
Abstract: Commissioning system property management is the developing tendency of our future property field. Starting from the present situation of our commissioning system, through the rational classification and qualitative analysis of escrow fund, the paper seeks to solve the contradiction between tax policy under the commissioning system and the accounting treatment to help enterprises' healthy development.
關(guān)鍵詞:酬金制;現(xiàn)狀;代管資金;矛盾;發(fā)展
Key words: commissioning system; present situation; in trust fund; contradiction; development
中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)27-0006-02
0引言
酬金制物業(yè)管理作為一種新興的行業(yè),已經(jīng)在我國得到了長足發(fā)展。伴隨我國房地產(chǎn)市場化改革和城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐的加快,物業(yè)管理作為我國社會建設(shè)工程的配套系統(tǒng)已經(jīng)得到了強(qiáng)化和推進(jìn),物業(yè)管理作為社會服務(wù)的一項重要產(chǎn)業(yè),將為我國擴(kuò)大服務(wù)產(chǎn)業(yè)占GDP結(jié)構(gòu)中的比重、拓展社會就業(yè)和實現(xiàn)加工制造向服務(wù)功能轉(zhuǎn)變的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供暢通渠道。而促進(jìn)酬金制物業(yè)管理行業(yè)高速發(fā)展的必由之路,就是我國的物業(yè)管理必須走向市場化、專業(yè)化、規(guī)模化和正規(guī)化。由于物業(yè)管理公司是從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中脫胎出來的,因此會計核算有其自身的行業(yè)特點。本文結(jié)合酬金制物業(yè)管理公司的經(jīng)營特點,僅就物業(yè)管理公司會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容,筆者試圖發(fā)表一點自己的淺見。
1分清酬金制下物管企業(yè)本身資金和代管資金的核算
酬金制是指在預(yù)收的物業(yè)服務(wù)資金中按約定比例或者約定數(shù)額提取酬金支付給物業(yè)服務(wù)企業(yè),在成本定價模式基礎(chǔ)上,其余全部用于物業(yè)服務(wù)合同約定的支出,結(jié)余或者不足均由業(yè)主享有或者承擔(dān)的物業(yè)服務(wù)方式,其服務(wù)支出的節(jié)余部分要轉(zhuǎn)入下一年繼續(xù)使用,并非是企業(yè)的實際利潤。劃分清酬金制下物管企業(yè)本身資金和代管資金的運(yùn)作,就可以使物管企業(yè)自身的財務(wù)與代管財務(wù)清晰明了,有利于保障物業(yè)管理投資者、物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的合法利益,而且便于有關(guān)部門監(jiān)督檢查。
1.1 物管企業(yè)自身“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”的會計核算酬金制下物管公司自身從事經(jīng)營活動比較單一,會計核算也比較簡單。當(dāng)物管企業(yè)取得各項收入時,借記相關(guān)科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目,并按物業(yè)收入的種類明細(xì)科目。
①酬金制下物業(yè)管理公司的“主營業(yè)務(wù)收入”主要是物管企業(yè)與業(yè)主之間簽訂服務(wù)合同中約定的酬金部分。當(dāng)物管企業(yè)收到業(yè)主轉(zhuǎn)來酬金時計入“主營業(yè)務(wù)收入”,同時計提“營業(yè)稅金及附加”,其分錄為:借:銀行存款(現(xiàn)金);貸:主營業(yè)務(wù)收入―酬金收入。同時,借:營業(yè)稅金及附加;貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅。②酬金制下物業(yè)管理公司的“其他業(yè)務(wù)收入”,筆者認(rèn)為應(yīng)該是除酬金收入以外的其他經(jīng)營活動所取得的收入,主要包括辦理各種“代收款項”的提成(分成)收入、代辦手續(xù)費(fèi)收入,大修收入等應(yīng)按其業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬,取得收入時:借:銀行存款(現(xiàn)金);貸:其他業(yè)務(wù)收入―代辦手續(xù)費(fèi)收入、代收提成收入、大修收入。同時,借:營業(yè)稅金及附加;貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅。實際繳納時:借:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅;貸:銀行存款。
1.2 代管資金的會計核算物業(yè)管理企業(yè)代管資金主要包括“代收款項”、“代管基金”、“代管物業(yè)管理費(fèi)”三類:①“代收款項”。筆者認(rèn)為物管企業(yè)的“代收款項”劃分兩類更有利于會計核算:一類是由物管企業(yè)從業(yè)主和使用人那里收取,再如數(shù)繳付給有關(guān)公司的代收款項(扣除手續(xù)費(fèi)后),如水費(fèi)、電費(fèi)、電視接收費(fèi)、垃圾處理費(fèi)、煤氣費(fèi)等,業(yè)主不需要交納任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。收取分錄為:借:銀行存款―代管存款(下同);貸:代收款項―水、電、氣、暖等。如數(shù)繳付給有關(guān)公司時,根據(jù)相關(guān)單位開具的正式發(fā)票作相反的分錄,即:借:代收款項―水、電、氣、暖等;貸:銀行存款―代管存款(下同);貸:其他業(yè)務(wù)收入―物管公司收入。其物管公司收取的手續(xù)費(fèi)收入,已經(jīng)前面在物管企業(yè)自身核算的“其他業(yè)務(wù)收入”中核算過,不再重復(fù)。另一類是利用業(yè)主委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的商業(yè)用房或場地,從事經(jīng)營活動取得的分成收入或提成收入,如開辦健身房、代收租賃費(fèi)、收取公共位子的停車費(fèi)等收入,這類收入應(yīng)該代扣代繳流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。收到收入時,分錄為:借:銀行存款―代管存款;貸:代管基金-補(bǔ)充基金;貸:經(jīng)營收入―XX小區(qū)業(yè)主委員會。同時,計提稅金:借:營業(yè)稅金及附加;貸:應(yīng)交稅費(fèi)。②“代管基金”。“代管基金”科目核算業(yè)主委托代管的房屋共用部位維修基金和公用設(shè)施設(shè)備維修基金。物業(yè)管理公司為了清晰地核算代管的房屋共用部位維修基金和公用設(shè)施設(shè)備維修基金的收支,單設(shè)了“代管基金”科目,該科目的設(shè)置,既符合國家規(guī)范,又符合物業(yè)公司實際。但“代管基金”只設(shè)了一級科目,所以應(yīng)在“代管基金”賬戶下設(shè)“基金本金”、“補(bǔ)充基金”、“基金利息”二級明細(xì)賬戶。當(dāng)企業(yè)收到代管基金時,借:銀行存款―代管基金存款;貸:代管基金―基本基金。當(dāng)企業(yè)收到銀行計息通知,屬于代管基金存款的利息收入時,借:銀行存款―代管基金存款;貸:代管基金―基金利息。
以上兩類屬于物管企業(yè)的代管基金,專戶儲存,專款專用,作為物管企業(yè)長期負(fù)債管理并定期接受業(yè)主管理委員會的檢查和監(jiān)督。
1.3 代管物業(yè)管理費(fèi)物業(yè)管理公司一般按年度收費(fèi),預(yù)先向房屋產(chǎn)權(quán)人或使用人收取物業(yè)管理服務(wù)費(fèi)用,分期確認(rèn)收入。在物業(yè)管理實踐中,稅務(wù)部門要求物業(yè)服務(wù)費(fèi)的收取必須由物業(yè)企業(yè)開具由地方稅務(wù)局統(tǒng)一監(jiān)制的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票,為避免政策風(fēng)險,許多采用酬金制收取服務(wù)費(fèi)的物管企業(yè)不得不把代管的物業(yè)服務(wù)費(fèi)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入,繳納一道流轉(zhuǎn)稅。即:預(yù)收物業(yè)管理服務(wù)費(fèi)時:借:銀行存款(現(xiàn)金);貸:預(yù)收賬款。向物業(yè)產(chǎn)權(quán)人或使用人提供物業(yè)管理服務(wù)并確認(rèn)收入時,借:預(yù)收賬款;貸:主營業(yè)務(wù)收入;借:營業(yè)稅金及附加;貸:應(yīng)交稅費(fèi)。
但筆者認(rèn)為,在酬金制下,從會計記賬角度出發(fā),收入是指企業(yè)在日常活動中形成的會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。這里的收入是指企業(yè)從事物管和其他經(jīng)營活動所取得的各項營業(yè)收入,應(yīng)該繳納營業(yè)稅及附加。對于實行物業(yè)服務(wù)酬金制,真正意義上的物管企業(yè)經(jīng)營收入主要是服務(wù)合同中約定的酬金部分,而就扣除酬金剩下服務(wù)費(fèi)的性質(zhì)而言,應(yīng)該屬于“代管”性質(zhì),收取時應(yīng)開具“非應(yīng)稅收入專用票據(jù)”,并非物管企業(yè)的收入,應(yīng)該計入“其他應(yīng)付款”往來科目,不應(yīng)計入物管企業(yè)的營業(yè)收入,也不應(yīng)該征收流轉(zhuǎn)稅。這里較好地進(jìn)行了稅收籌劃,就有效避免了給廣大業(yè)主增加負(fù)擔(dān)。其分錄為:向業(yè)主收取物業(yè)管理服務(wù)費(fèi)時:借:銀行存款(現(xiàn)金);貸:其他應(yīng)付款―XX小區(qū)物業(yè)管理費(fèi)(扣除酬金)。
2正確核算成本費(fèi)用項目
對于物管公司自身的管理人員的辦公費(fèi)用以及其自身固定資產(chǎn)的折舊、通訊費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,是真正意義上的成本,核算比較簡單。而按物業(yè)合同書約定的各項支出是代付,不屬于會計意義上成本,這里主要對代管資金涉及的成本費(fèi)用科目核算進(jìn)行簡要分析。
物業(yè)管理資金使用應(yīng)體現(xiàn)為業(yè)主和使用人服務(wù)的原則、實行“專戶儲存、專項使用”的原則和“合理使用、支出公開”的原則。由于代管基金是物業(yè)管理企業(yè)受物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的專門用于房屋的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修的基金,因此動用支付代管基金必須經(jīng)過代表物業(yè)業(yè)主、使用人利益的業(yè)主管理委員會的同意確認(rèn),并接受檢查。
2.1 “代管基金”相應(yīng)的成本支出核算①物管企業(yè)本身承接房屋共用部位、共用設(shè)施設(shè)備大修、更新、改造工程的,物管公司則應(yīng)作會計分錄:實際發(fā)生工程支出時,借:物業(yè)工程;貸:銀行存款(庫存商品、原材料)。工程完工,經(jīng)業(yè)主委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人驗收時:借:代管基金;貸:物業(yè)工程―大修。②外單位承接大修、更新、改造工程的,工程經(jīng)業(yè)主委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人同意付款時:借:代管基金;貸:銀行存款。
2.2 代管物業(yè)管理費(fèi)的日常支出核算實行物業(yè)管理服務(wù)費(fèi)用酬金制的,物業(yè)管理服務(wù)費(fèi)的支出范圍包括物業(yè)管理服務(wù)成本和物業(yè)管理企業(yè)的酬金。物業(yè)管理服務(wù)成本構(gòu)成包括:管理服務(wù)人員的工資、社保和按規(guī)定提取的福利費(fèi)等;物業(yè)共用部位、共用設(shè)施設(shè)備的日常運(yùn)行、維護(hù)費(fèi)用;清潔衛(wèi)生費(fèi)用;綠化養(yǎng)護(hù)費(fèi)用;秩序維護(hù)費(fèi)用;物業(yè)管理處辦公費(fèi)用;物業(yè)管理企業(yè)固定資產(chǎn)折舊;物業(yè)共用部位、共用設(shè)施設(shè)備的保險費(fèi)用及公眾責(zé)任保險費(fèi)用;經(jīng)業(yè)主大會同意的其他費(fèi)用等。物業(yè)管理公司從事物業(yè)管理活動,為業(yè)主委員會或物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供維修、管理和服務(wù)過程中發(fā)生的各項支出,按照國家規(guī)定計入成本、費(fèi)用。在物業(yè)管理活動中發(fā)生的直接人工費(fèi)和直接材料費(fèi)等時,借:其他應(yīng)付款-XX小區(qū)物業(yè)管理費(fèi);貸:銀行存款。在管理和服務(wù)過程中發(fā)生的各種間接費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。期末歸集成本、費(fèi)用,借記“其他應(yīng)付款―XX小區(qū)物業(yè)管理費(fèi)”科目,貸記相關(guān)成本、費(fèi)用科目。
2.3 代收款項的成本核算物業(yè)管理公司在管理服務(wù)的過程中,可能會接受業(yè)主委員會委托對屬于小區(qū)全體業(yè)主公有財產(chǎn)進(jìn)行有償經(jīng)營。如進(jìn)行車輛停放服務(wù)、出租廣告牌服務(wù)。該經(jīng)營項目由于主要使用了業(yè)主的公有產(chǎn)權(quán),該類收入在扣除必要的成本后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作房屋維修基金。物業(yè)管理是有償服務(wù),諸如停車費(fèi)的收取,物業(yè)管理公司是需要付出相當(dāng)大的努力的,所以筆者認(rèn)為必要的成本中應(yīng)當(dāng)包含物業(yè)公司根據(jù)收入比例提取的一定比例的手續(xù)費(fèi)。為了核算停車費(fèi),可在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶下設(shè)立“停車費(fèi)收入”二級賬戶,但在“經(jīng)營成本”賬戶下也應(yīng)該設(shè)“停車費(fèi)支出”二級賬戶。只要按照收入與成本、費(fèi)用配比的原則進(jìn)行可算,就能給業(yè)主們一個明白的交代。其他的有償使用收取“其他業(yè)務(wù)收入”也應(yīng)該按照配比原則進(jìn)行核算。即:計提收費(fèi)勞務(wù)費(fèi)時:借:經(jīng)營成本-停車費(fèi)支出-收費(fèi)勞務(wù)費(fèi);貸:其他業(yè)務(wù)收入―手續(xù)費(fèi)收入;月末將停車費(fèi)扣除稅金及成本后的結(jié)余轉(zhuǎn)入房屋維修基金,借:經(jīng)營成本―停車費(fèi)支出;貸:代管基金―補(bǔ)充基金;
3利潤的構(gòu)成及應(yīng)繳所得稅
物業(yè)管理公司應(yīng)于每個會計期間結(jié)束時進(jìn)行財務(wù)成果核算,將“公司自身資金”及“代管資金”運(yùn)用的各項收入結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤,借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、等科目,貸記“本年利潤”科目;將各項支出結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤,借記“本年利潤”科目,貸記有關(guān)成本費(fèi)用等科目。計算出會計期間的利潤總額,再計算應(yīng)交納的所得稅。
3.1 物管公司自身應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅根據(jù)物管公司會計期間自身的會計成果,依據(jù)賬面“利潤總額”按25%的稅率計征企業(yè)所得稅,其分錄:借:所得稅;貸:應(yīng)交稅金。
3.2 代管資金的企業(yè)所得稅由于“代管基金”、“代管物業(yè)費(fèi)”及“代管款項”都不需要繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅,所以“代管基金”、“代管物業(yè)費(fèi)”的余額都不形成企業(yè)的“利潤總額”,也就不需要繳納企業(yè)所得稅;而“代管款項”是如數(shù)解繳有關(guān)公司,所以無需進(jìn)行成本核算。但物管公司“代管款項”有為業(yè)主代收房租、代收停車費(fèi)、場地租賃費(fèi)等收入,所以應(yīng)僅僅對其代收的房租、停車費(fèi)、場地租賃費(fèi)等進(jìn)行相應(yīng)的成果核算,如果有“利潤總額”則按規(guī)定繳納相關(guān)的“所得稅”,若無“利潤總額”則結(jié)轉(zhuǎn)下年相應(yīng)的科目,以后彌補(bǔ)。
4結(jié)語
酬金制實際上是一個系統(tǒng),應(yīng)該結(jié)合事前預(yù)算和事后監(jiān)督才是一個完整的酬金制,在物業(yè)管理酬金制下必須建立的機(jī)制和制度:如“物業(yè)費(fèi)管理預(yù)算制度”、“物業(yè)管理費(fèi)收支情況報告制度” “物業(yè)管理審計制度”以及建立“多退少補(bǔ)制度”,這樣能有效地實現(xiàn)資金透明和服務(wù)功能完善的更好結(jié)合,不僅能夠?qū)⒂邢薜馁Y金實現(xiàn)物管企業(yè)服務(wù)的最大化,而且也能通過會計核算模式的轉(zhuǎn)換實現(xiàn)業(yè)主利益最大化,將更加有利“物業(yè)管理”這個新興行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]物業(yè)管理企業(yè)會計核算問題的探討[J].特區(qū)財會,2003,7:48-49.
