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【關(guān)鍵詞】 新會計準(zhǔn)則； 中華人民共和國企業(yè)所得稅法； 協(xié)調(diào)
新會計準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著一個中國會計新時代的開始。這次會計改革對于中國的發(fā)展至關(guān)重要，未來10年、20年后再看會計準(zhǔn)則變化就會感覺到這是一次徹底的變革，是一種質(zhì)的飛躍。它是中國經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是必然。中國經(jīng)濟越發(fā)展，會計就越重要。
2007年3月16日，我國修訂了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，該法將于2008年1月1日起施行。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將取代1991年4月9日公布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日的 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。新法在納稅人、稅率、扣除和資產(chǎn)處理、應(yīng)納稅所得額、稅收優(yōu)惠、納稅調(diào)整、納稅方式等方面與現(xiàn)行稅法有較大變化。在新法出臺的基礎(chǔ)上，2007年又將穩(wěn)步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型、個人所得稅制、資源稅計稅方法、土地使用稅標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠政策等多項稅制改制。同時，國際反避稅政策及《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來資料管理辦法》等一系列新的重大稅制改革文件也即將出臺。
本文擬就新會計準(zhǔn)則及其與稅法差異方面的幾個具體問題進(jìn)行探討。關(guān)于新會計準(zhǔn)則與稅法的差異，體現(xiàn)在很多地方，細(xì)節(jié)問題比較多，但本文的主要目的是通過下面幾個重要方面的闡述，使會計與稅法之間的政策更加協(xié)調(diào)。
一、新會計準(zhǔn)則、稅法對會計實務(wù)的挑戰(zhàn)
（一）在資產(chǎn)和交易的計量中引入了公允價值概念
新會計準(zhǔn)則改革，使中國會計導(dǎo)向發(fā)生了變化。原來的導(dǎo)向是面向過去，即會計主要是記錄過去，財務(wù)報表就是一個價值記錄。未來會計徹底變成決策性會計，叫做“面向未來的會計”。
新會計準(zhǔn)則引入了公允價值概念。但引入公允價值概念是有限制的，即在個別層面上引進(jìn)，不是全部業(yè)務(wù)引進(jìn)。如生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、商譽、企業(yè)年金、股份支付等都采用公允價值計量模式，這些規(guī)定將使得以后的經(jīng)濟交易在計量上能夠更為公允。
引入公允價值以后，一些業(yè)務(wù)的未來決策基礎(chǔ)依賴于公允價值。從會計與稅法差異的角度分析，公允價值將導(dǎo)致更多的會計與稅法差異，因為稅收是以資產(chǎn)和交易的計稅基礎(chǔ)為依據(jù)，不承認(rèn)公允價值。
（二）新會計準(zhǔn)則在會計核算時引入了貨幣時間價值
這一點變化體現(xiàn)在會計確認(rèn)與計量的許多方面。
例如：
1.固定資產(chǎn)折舊的殘值必須考慮貨幣時間價值，即折現(xiàn)值。
2.收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：凡是有融資性質(zhì)的收入，按照公允價值來記錄收入的金額，其間的差額作為未確認(rèn)融資費用，并在以后期間逐漸攤銷。這對稅收顯然是有影響的，導(dǎo)致了稅收收入確認(rèn)時間的變動。
如果按照新會計準(zhǔn)則的要求去做，在稅收上記錄的價款是合同開票的金額，這樣又出現(xiàn)一個矛盾，即開票的時間和金額問題，到底是按開票金額作收入，還是按會計公允價值確認(rèn)的收入納稅。這會由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)及貨幣時間價值因素導(dǎo)致差異。
（三）新會計準(zhǔn)則對會計六大要素進(jìn)行了修訂
新會計準(zhǔn)則對收入概念進(jìn)行了修訂，提出了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和利得、損失的概念。稅法對利得的稅務(wù)處理規(guī)定不明確。
二、新會計準(zhǔn)則與稅法形成的差異
（一）新會計準(zhǔn)則豐富了會計理論和實務(wù)，但加深了與稅法的差異
1.資產(chǎn)確認(rèn)問題
固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過十二個月（不含十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
在新會計準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件是：
（1）與之相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)；
（2）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。
在新會計準(zhǔn)則中沒有提到金額問題，也沒有提及經(jīng)營性及非經(jīng)營性固定資產(chǎn)的問題。
無形資產(chǎn)的商譽金額的確定及資產(chǎn)減值金額的確定與稅法上有差異。
2.特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)確認(rèn)計量
（1）生物資產(chǎn)中關(guān)于天然起源生物資產(chǎn)的核算問題
如果企業(yè)擁有一些馬，會拉車、拉磨，或者被宰殺后被食用。這時涉及到的馬，如果拉車，則要歸入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)范疇；如果吃馬肉，那就要歸入消耗性生物資產(chǎn)范疇了。當(dāng)然現(xiàn)在會計核算問題解決了，但稅法如何處理還沒有明確的說法。
（2）生物資產(chǎn)折舊問題
關(guān)于馬的折舊問題，稅法指的折舊都是對不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)的折舊，關(guān)于生物資產(chǎn)的折舊沒有涉及如何提取。
（3）生物資產(chǎn)的價值問題
如果母馬生下一個小馬駒，小馬駒的價值應(yīng)該如何計量？新會計準(zhǔn)則談到采用名義價格，如果名義價格不容易找到或沒有辦法獲取，則采用一塊錢計價模式。
如果這個小馬駒一年以后長成一個成馬，那么這個馬是有價值的，也可能為企業(yè)提供服務(wù)和收益，這個馬本身實際上也應(yīng)該按照生物資產(chǎn)準(zhǔn)則要求進(jìn)行核算。這個馬在飼養(yǎng)過程中所花費的代價部分要全部計入當(dāng)期費用。
如果馬的賬面價值一直維持在一塊錢，馬的增值部分一直要延續(xù)到這匹馬最終轉(zhuǎn)讓時才能體現(xiàn)出來。那么馬的前期代價什么時候能收回呢?一直要延續(xù)到馬轉(zhuǎn)讓的時候才能收回。比如這匹馬賣了1000元，而賬面成本只有一元錢，這999元的增值是在馬轉(zhuǎn)讓的時候才能得到，實際上也只有在實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時才對馬的轉(zhuǎn)讓凈收益征稅，征收所得稅是肯定的，但是否征收流轉(zhuǎn)稅，征收多少，稅法沒有明確規(guī)定。
（二）關(guān)于收入、資產(chǎn)減值等項目確認(rèn)的差異
這個差異影響很大，不光對會計核算產(chǎn)生影響，而且對年終所得稅納稅申報，包括56號文所規(guī)定的新的納稅申報表影響很大。
新的納稅申報表的附表1《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》在對收入進(jìn)行填列時，也體現(xiàn)了會計與稅法的差異。
在附表1中，首先填列會計確認(rèn)的收入，即主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入；然后填列視同銷售業(yè)務(wù)收入，即會計不作為收入入賬，但需要視同收入納稅的事項。
新的納稅申報表里面的附表4《納稅調(diào)整增加明細(xì)表》和附表5《納稅調(diào)整減少明細(xì)表》就是關(guān)于納稅調(diào)增和納稅調(diào)減的項目明細(xì)表。新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值范圍、資產(chǎn)減值的處理作出了規(guī)定，但納稅申報時除壞賬準(zhǔn)備外其他減值一概不允許扣除，這體現(xiàn)了會計與稅法的差異。
（三）關(guān)于公允價值計量的差異
公允價值對整個會計和稅收的影響都是很大的。運用公允價值的計量模式，改變了原有的會計處理結(jié)果。
1.會計業(yè)務(wù)中對于收入的計量
國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定其原則為：“收入應(yīng)以其已收或應(yīng)收的對價的公允價值來計量。”
我國會計準(zhǔn)則規(guī)定收入的定義為：“企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。”強調(diào)了：
（1）對收入的種類作了區(qū)分，主要分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類；
（2）強調(diào)了收入與利得的區(qū)別；
（3）強調(diào)了收入是使所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的部分；
（4）強調(diào)了收入一定為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
但國際會計準(zhǔn)則對此并沒有明確說明。
2.投資性房地產(chǎn)計量模式
如果采用公允價值模式的話，每一期間的公允價值是變化的，在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行調(diào)整，價值變動額計入“公允價值變動損益”。
3.特殊會計業(yè)務(wù)中套期保值業(yè)務(wù)的概念
特殊會計業(yè)務(wù)中套期保值業(yè)務(wù)的概念為：“套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。
國際會計準(zhǔn)則則定義為“套期是指定一項或多項套期工具，以使其公允價值的變化，全部或部分抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變化。”在此可以看出國際會計準(zhǔn)則避開了套期與風(fēng)險的關(guān)系。
這個“公允價值變動損益”到底確認(rèn)不確認(rèn)，稅收上怎么理解?筆者認(rèn)為不應(yīng)該確認(rèn)為收入。因為不影響企業(yè)的稅金。
關(guān)于公允價值計量方面，對公允價值所涉及的稅前扣除問題，也會出現(xiàn)許多迄今為止還沒有解決的問題。新的納稅申報表采用的還是企業(yè)會計制度和原準(zhǔn)則，2007年還面臨著采用新會計準(zhǔn)則的調(diào)整。區(qū)別在于“主表內(nèi)容不變，每年修改附表，因為主表內(nèi)容簡化了，現(xiàn)在只有35行，但許多細(xì)致的問題都反映在附表中，國家每年要根據(jù)稅收政策的變化修改附表內(nèi)容，以后附表每個納稅年度都要調(diào)。
（四）關(guān)于損益計量方面的差異
這主要體現(xiàn)在三個方面：
1.會計制度與原準(zhǔn)則、稅法的差異繼續(xù)存在，必然影響到稅收；
2.會計制度與原準(zhǔn)則、稅法的差異不再存在，已經(jīng)消失了。
例如：債務(wù)人的債務(wù)重組收益，原來要求計入“資本公積”，現(xiàn)在新準(zhǔn)則規(guī)定要計入“營業(yè)外收入”，這是一個最典型的例子。
例如，“存貨”準(zhǔn)則取消了存貨發(fā)出方法中的后進(jìn)先進(jìn)法，這一類差異因為新準(zhǔn)則的變化而消失了。
3.新會計準(zhǔn)則新創(chuàng)造出來的差異
新會計準(zhǔn)則按公允價值模式核算的一些項目以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等方面的核算產(chǎn)生的差異。
新會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費計入固定資產(chǎn)，并提取折舊。稅法對預(yù)計負(fù)債要進(jìn)行納稅調(diào)整的差異。
（五）關(guān)于土地使用權(quán)核算方面的差異
在企業(yè)會計制度中，建房時把土地使用權(quán)的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
比如某企業(yè)繳納土地出讓金以后，受讓的土地使用年限可能是40年，但在房屋折舊時可能只按20年折舊，這個矛盾怎么辦?在實務(wù)操作上一般來講就是以不動產(chǎn)的折舊年限為準(zhǔn)，土地使用權(quán)不再單獨攤銷。
但新會計準(zhǔn)則關(guān)于土地使用權(quán)的核算發(fā)生了變化，要求土地使用權(quán)單獨核算，并且要按照受益的年限攤銷，這些會對未來造成損益、折舊、攤銷產(chǎn)生諸多影響。
三、對新會計準(zhǔn)則與稅法差異的思考
筆者對新會計準(zhǔn)則和稅法的差異進(jìn)行了思考，這里主要從三個角度進(jìn)行分析：
（一）新會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)
研究新會計準(zhǔn)則與稅法差異就是為了實現(xiàn)會計與稅法的協(xié)調(diào)。對那些影響不重大的差異盡量協(xié)調(diào)統(tǒng)一。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該研究當(dāng)前會計與稅法差異的關(guān)鍵所在，通過稅收立法把一些會計與稅法的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。
1.稅法所稱的固定資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過十二個月（不含十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。它與新會計準(zhǔn)則的定義一致。
2.稅法對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第一次提及，需與會計實務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)
1）按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。
3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生（下轉(zhuǎn)第79頁）（上接第76頁）產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。
（二）新會計準(zhǔn)則對稅收的影響也需要研究
不僅研究會計與稅法之間的差異，而且要研究會計對稅收的影響。國稅發(fā)［2003］45號文件就是一個很好的開端，這是唯一一個稅法向會計協(xié)調(diào)的文件。
舉例：像預(yù)提費用中有預(yù)提的利息費用，能不能稅前扣除呢?
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，凡是用于大型存貨生產(chǎn)所占用的借款的利息費用必須予以資本化，計入存貨成本。如果存貨馬上實現(xiàn)銷售，但這時候利息費可能還沒有付，那么預(yù)提的利息費用能否實現(xiàn)稅前扣除呢?答案是肯定的，一定可以稅前扣除，因為此時的利息費用計入了產(chǎn)品成本。
新會計準(zhǔn)則對稅收的影響，筆者認(rèn)為有以下幾個領(lǐng)域值得研究：
1.會計政策選擇的稅收傾向
如果稅法允許大家在很多政策中選擇的話，這里有一個選擇的傾向問題。如果企業(yè)從納稅的角度出發(fā)，選擇有利于納稅的會計政策以及政策組合，筆者認(rèn)為這是個方向。
2.計量屬性影響稅收傾向
新會計準(zhǔn)則提出五種計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。
考察計量屬性對稅收的影響主要有兩個方面：
（1）計量屬性直接影響流轉(zhuǎn)稅，因為公允價值影響流轉(zhuǎn)稅的計稅基礎(chǔ)；
（2）計量屬性影響所得稅，由于公允價值與賬面價值之間的差異，需要做所得稅納稅調(diào)整。
3.引入新的所得稅會計處理方法。會計處理方法對稅收乃至企業(yè)內(nèi)部管理都有重大影響。從稅法角度來講，會計和稅法是適當(dāng)分離的，但從長遠(yuǎn)來講，會計處理方法也將對稅收產(chǎn)生一些影響。
4.新業(yè)務(wù)、新準(zhǔn)則的稅收影響。新業(yè)務(wù)的稅收處理在發(fā)生變化，大家很容易忽略新業(yè)務(wù)帶來的稅收影響。從納稅角度來講，新業(yè)務(wù)中是不是也存在著稅收的技巧，即我們常講的稅收籌劃的操作空間，需要作進(jìn)一步的分析。
（三）納稅籌劃：推進(jìn)新會計準(zhǔn)則與稅法差異研究的終極目標(biāo)
納稅籌劃是指納稅人（或其機構(gòu)）在既定的稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃納稅人的戰(zhàn)略、經(jīng)營、投資活動，巧妙安排相關(guān)理財涉稅事項，以實現(xiàn)納稅人價值最大化的財稅管理活動。
實際上，納稅籌劃是納稅人對稅收環(huán)境的反應(yīng)和適應(yīng)。這種反應(yīng)和適應(yīng)不僅僅是減輕稅負(fù)，還有降低稅收風(fēng)險的要求。關(guān)于如何進(jìn)行納稅籌劃，筆者從會計與稅法差異的角度出發(fā)，提出了納稅籌劃和納稅設(shè)計的三個思想：
1.流程思想
一個企業(yè)的業(yè)務(wù)及其流程實際上決定了稅收，這個業(yè)務(wù)流程怎樣去設(shè)計、如何去操作，其納稅會大相徑庭。
2.契約思想
會計與稅收業(yè)務(wù)中充滿了各種契約關(guān)系。會計與稅收操作可以從契約角度改變納稅和會計業(yè)務(wù)，契約能夠解決一些深層的經(jīng)濟問題。
3.轉(zhuǎn)化思想
納稅籌劃的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則約束之下的變通、轉(zhuǎn)化與對策。在納稅籌劃方案設(shè)計過程中，要引入轉(zhuǎn)化思想。轉(zhuǎn)化思想是沖破稅收制度和環(huán)境約束的最佳選擇。只有實現(xiàn)業(yè)務(wù)形式及內(nèi)容的轉(zhuǎn)化，才能找到更多的納稅籌劃操作空間。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 新會計準(zhǔn)則講解.人民出版社，2006年4月.
2007年3月16日，我國修訂了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，該法將于2008年1月1日起施行。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將取代1991年4月9日公布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。新法在納稅人、稅率、扣除和資產(chǎn)處理、應(yīng)納稅所得額、稅收優(yōu)惠、納稅調(diào)整、納稅方式等方面與現(xiàn)行稅法有較大變化。在新法出臺的基礎(chǔ)上，2007年又將穩(wěn)步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型、個人所得稅制、資源稅計稅方法、土地使用稅標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠政策等多項稅制改制。同時，國際反避稅政策及《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來資料管理辦法》等一系列新的重大稅制改革文件也即將出臺。
本文擬就新會計準(zhǔn)則及其與稅法差異方面的幾個具體問題進(jìn)行探討。關(guān)于新會計準(zhǔn)則與稅法的差異，體現(xiàn)在很多地方，細(xì)節(jié)問題比較多，但本文的主要目的是通過下面幾個重要方面的闡述，使會計與稅法之間的政策更加協(xié)調(diào)。
一、新會計準(zhǔn)則、稅法對會計實務(wù)的挑戰(zhàn)
（一）在資產(chǎn)和交易的計量中引入了公允價值概念
新會計準(zhǔn)則改革，使中國會計導(dǎo)向發(fā)生了變化。原來的導(dǎo)向是面向過去，即會計主要是記錄過去，財務(wù)報表就是一個價值記錄。未來會計徹底變成決策性會計，叫做“面向未來的會計”。
新會計準(zhǔn)則引入了公允價值概念。但引入公允價值概念是有限制的，即在個別層面上引進(jìn)，不是全部業(yè)務(wù)引進(jìn)。如生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、商譽、企業(yè)年金、股份支付等都采用公允價值計量模式，這些規(guī)定將使得以后的經(jīng)濟交易在計量上能夠更為公允。
引入公允價值以后，一些業(yè)務(wù)的未來決策基礎(chǔ)依賴于公允價值。從會計與稅法差異的角度分析，公允價值將導(dǎo)致更多的會計與稅法差異，因為稅收是以資產(chǎn)和交易的計稅基礎(chǔ)為依據(jù)，不承認(rèn)公允價值。
（二）新會計準(zhǔn)則在會計核算時引入了貨幣時間價值
這一點變化體現(xiàn)在會計確認(rèn)與計量的許多方面。
例如：
1.固定資產(chǎn)折舊的殘值必須考慮貨幣時間價值，即折現(xiàn)值。
2.收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：凡是有融資性質(zhì)的收入，按照公允價值來記錄收入的金額，其間的差額作為未確認(rèn)融資費用，并在以后期間逐漸攤銷。這對稅收顯然是有影響的，導(dǎo)致了稅收收入確認(rèn)時間的變動。
如果按照新會計準(zhǔn)則的要求去做，在稅收上記錄的價款是合同開票的金額，這樣又出現(xiàn)一個矛盾，即開票的時間和金額問題，到底是按開票金額作收入，還是按會計公允價值確認(rèn)的收入納稅。這會由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)及貨幣時間價值因素導(dǎo)致差異。
（三）新會計準(zhǔn)則對會計六大要素進(jìn)行了修訂
新會計準(zhǔn)則對收入概念進(jìn)行了修訂，提出了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和利得、損失的概念。稅法對利得的稅務(wù)處理規(guī)定不明確。
二、新會計準(zhǔn)則與稅法形成的差異
（一）新會計準(zhǔn)則豐富了會計理論和實務(wù)，但加深了與稅法的差異
1.資產(chǎn)確認(rèn)問題
固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過十二個月（不含十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
在新會計準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件是：
（1）與之相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)；
（2）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。
在新會計準(zhǔn)則中沒有提到金額問題，也沒有提及經(jīng)營性及非經(jīng)營性固定資產(chǎn)的問題。
無形資產(chǎn)的商譽金額的確定及資產(chǎn)減值金額的確定與稅法上有差異。
2.特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)確認(rèn)計量
（1）生物資產(chǎn)中關(guān)于天然起源生物資產(chǎn)的核算問題
如果企業(yè)擁有一些馬，會拉車、拉磨，或者被宰殺后被食用。這時涉及到的馬，如果拉車，則要歸入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)范疇；如果吃馬肉，那就要歸入消耗性生物資產(chǎn)范疇了。當(dāng)然現(xiàn)在會計核算問題解決了，但稅法如何處理還沒有明確的說法。
（2）生物資產(chǎn)折舊問題
關(guān)于馬的折舊問題，稅法指的折舊都是對不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)的折舊，關(guān)于生物資產(chǎn)的折舊沒有涉及如何提取。
（3）生物資產(chǎn)的價值問題
如果母馬生下一個小馬駒，小馬駒的價值應(yīng)該如何計量？新會計準(zhǔn)則談到采用名義價格，如果名義價格不容易找到或沒有辦法獲取，則采用一塊錢計價模式。
如果這個小馬駒一年以后長成一個成馬，那么這個馬是有價值的，也可能為企業(yè)提供服務(wù)和收益，這個馬本身實際上也應(yīng)該按照生物資產(chǎn)準(zhǔn)則要求進(jìn)行核算。這個馬在飼養(yǎng)過程中所花費的代價部分要全部計入當(dāng)期費用。
如果馬的賬面價值一直維持在一塊錢，馬的增值部分一直要延續(xù)到這匹馬最終轉(zhuǎn)讓時才能體現(xiàn)出來。那么馬的前期代價什么時候能收回呢？一直要延續(xù)到馬轉(zhuǎn)讓的時候才能收回。比如這匹馬賣了1000元，而賬面成本只有一元錢，這999元的增值是在馬轉(zhuǎn)讓的時候才能得到，實際上也只有在實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時才對馬的轉(zhuǎn)讓凈收益征稅，征收所得稅是肯定的，但是否征收流轉(zhuǎn)稅，征收多少，稅法沒有明確規(guī)定。
（二）關(guān)于收入、資產(chǎn)減值等項目確認(rèn)的差異
這個差異影響很大，不光對會計核算產(chǎn)生影響，而且對年終所得稅納稅申報，包括56號文所規(guī)定的新的納稅申報表影響很大。
新的納稅申報表的附表1《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》在對收入進(jìn)行填列時，也體現(xiàn)了會計與稅法的差異。
在附表1中，首先填列會計確認(rèn)的收入，即主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入；然后填列視同銷售業(yè)務(wù)收入，即會計不作為收入入賬，但需要視同收入納稅的事項。
新的納稅申報表里面的附表4《納稅調(diào)整增加明細(xì)表》和附表5《納稅調(diào)整減少明細(xì)表》就是關(guān)于納稅調(diào)增和納稅調(diào)減的項目明細(xì)表。新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值范圍、資產(chǎn)減值的處理作出了規(guī)定，但納稅申報時除壞賬準(zhǔn)備外其他減值一概不允許扣除，這體現(xiàn)了會計與稅法的差異。
（三）關(guān)于公允價值計量的差異
公允價值對整個會計和稅收的影響都是很大的。運用公允價值的計量模式，改變了原有的會計處理結(jié)果。
1.會計業(yè)務(wù)中對于收入的計量
國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定其原則為：“收入應(yīng)以其已收或應(yīng)收的對價的公允價值來計量。”
我國會計準(zhǔn)則規(guī)定收入的定義為：“企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。”強調(diào)了：
（1）對收入的種類作了區(qū)分，主要分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類；
（2）強調(diào)了收入與利得的區(qū)別；
（3）強調(diào)了收入是使所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的部分；
（4）強調(diào)了收入一定為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
但國際會計準(zhǔn)則對此并沒有明確說明。
2.投資性房地產(chǎn)計量模式
如果采用公允價值模式的話，每一期間的公允價值是變化的，在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行調(diào)整，價值變動額計入“公允價值變動損益”。
3.特殊會計業(yè)務(wù)中套期保值業(yè)務(wù)的概念
特殊會計業(yè)務(wù)中套期保值業(yè)務(wù)的概念為：“套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。
國際會計準(zhǔn)則則定義為“套期是指定一項或多項套期工具，以使其公允價值的變化，全部或部分抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變化。”在此可以看出國際會計準(zhǔn)則避開了套期與風(fēng)險的關(guān)系。
這個“公允價值變動損益”到底確認(rèn)不確認(rèn)，稅收上怎么理解？筆者認(rèn)為不應(yīng)該確認(rèn)為收入。因為不影響企業(yè)的稅金。
關(guān)于公允價值計量方面，對公允價值所涉及的稅前扣除問題，也會出現(xiàn)許多迄今為止還沒有解決的問題。新的納稅申報表采用的還是企業(yè)會計制度和原準(zhǔn)則，2007年還面臨著采用新會計準(zhǔn)則的調(diào)整。區(qū)別在于“主表內(nèi)容不變，每年修改附表，因為主表內(nèi)容簡化了，現(xiàn)在只有35行，但許多細(xì)致的問題都反映在附表中，國家每年要根據(jù)稅收政策的變化修改附表內(nèi)容，以后附表每個納稅年度都要調(diào)。
（四）關(guān)于損益計量方面的差異
這主要體現(xiàn)在三個方面：
1.會計制度與原準(zhǔn)則、稅法的差異繼續(xù)存在，必然影響到稅收；
2.會計制度與原準(zhǔn)則、稅法的差異不再存在，已經(jīng)消失了。
例如：債務(wù)人的債務(wù)重組收益，原來要求計入“資本公積”，現(xiàn)在新準(zhǔn)則規(guī)定要計入“營業(yè)外收入”，這是一個最典型的例子。
例如，“存貨”準(zhǔn)則取消了存貨發(fā)出方法中的后進(jìn)先進(jìn)法，這一類差異因為新準(zhǔn)則的變化而消失了。
3.新會計準(zhǔn)則新創(chuàng)造出來的差異
新會計準(zhǔn)則按公允價值模式核算的一些項目以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等方面的核算產(chǎn)生的差異。
新會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費計入固定資產(chǎn)，并提取折舊。稅法對預(yù)計負(fù)債要進(jìn)行納稅調(diào)整的差異。
（五）關(guān)于土地使用權(quán)核算方面的差異
在企業(yè)會計制度中，建房時把土地使用權(quán)的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
比如某企業(yè)繳納土地出讓金以后，受讓的土地使用年限可能是40年，但在房屋折舊時可能只按20年折舊，這個矛盾怎么辦？在實務(wù)操作上一般來講就是以不動產(chǎn)的折舊年限為準(zhǔn)，土地使用權(quán)不再單獨攤銷。
但新會計準(zhǔn)則關(guān)于土地使用權(quán)的核算發(fā)生了變化，要求土地使用權(quán)單獨核算，并且要按照受益的年限攤銷，這些會對未來造成損益、折舊、攤銷產(chǎn)生諸多影響。
三、對新會計準(zhǔn)則與稅法差異的思考
筆者對新會計準(zhǔn)則和稅法的差異進(jìn)行了思考，這里主要從三個角度進(jìn)行分析：
（一）新會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)
研究新會計準(zhǔn)則與稅法差異就是為了實現(xiàn)會計與稅法的協(xié)調(diào)。對那些影響不重大的差異盡量協(xié)調(diào)統(tǒng)一。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該研究當(dāng)前會計與稅法差異的關(guān)鍵所在，通過稅收立法把一些會計與稅法的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。
1.稅法所稱的固定資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過十二個月（不含十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。它與新會計準(zhǔn)則的定義一致。
2.稅法對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第一次提及，需與會計實務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)
1）按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。
3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。
（二）新會計準(zhǔn)則對稅收的影響也需要研究
不僅研究會計與稅法之間的差異，而且要研究會計對稅收的影響。國稅發(fā)[2003]45號文件就是一個很好的開端，這是唯一一個稅法向會計協(xié)調(diào)的文件。
舉例：像預(yù)提費用中有預(yù)提的利息費用，能不能稅前扣除呢？
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，凡是用于大型存貨生產(chǎn)所占用的借款的利息費用必須予以資本化，計入存貨成本。如果存貨馬上實現(xiàn)銷售，但這時候利息費可能還沒有付，那么預(yù)提的利息費用能否實現(xiàn)稅前扣除呢？答案是肯定的，一定可以稅前扣除，因為此時的利息費用計入了產(chǎn)品成本。
新會計準(zhǔn)則對稅收的影響，筆者認(rèn)為有以下幾個領(lǐng)域值得研究：
1.會計政策選擇的稅收傾向
如果稅法允許大家在很多政策中選擇的話，這里有一個選擇的傾向問題。如果企業(yè)從納稅的角度出發(fā)，選擇有利于納稅的會計政策以及政策組合，筆者認(rèn)為這是個方向。
2.計量屬性影響稅收傾向
新會計準(zhǔn)則提出五種計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。
考察計量屬性對稅收的影響主要有兩個方面：
（1）計量屬性直接影響流轉(zhuǎn)稅，因為公允價值影響流轉(zhuǎn)稅的計稅基礎(chǔ)；
（2）計量屬性影響所得稅，由于公允價值與賬面價值之間的差異，需要做所得稅納稅調(diào)整。
3.引入新的所得稅會計處理方法。會計處理方法對稅收乃至企業(yè)內(nèi)部管理都有重大影響。從稅法角度來講，會計和稅法是適當(dāng)分離的，但從長遠(yuǎn)來講，會計處理方法也將對稅收產(chǎn)生一些影響。
4.新業(yè)務(wù)、新準(zhǔn)則的稅收影響。新業(yè)務(wù)的稅收處理在發(fā)生變化，大家很容易忽略新業(yè)務(wù)帶來的稅收影響。從納稅角度來講，新業(yè)務(wù)中是不是也存在著稅收的技巧，即我們常講的稅收籌劃的操作空間，需要作進(jìn)一步的分析。
（三）納稅籌劃：推進(jìn)新會計準(zhǔn)則與稅法差異研究的終極目標(biāo)
納稅籌劃是指納稅人（或其機構(gòu)）在既定的稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃納稅人的戰(zhàn)略、經(jīng)營、投資活動，巧妙安排相關(guān)理財涉稅事項，以實現(xiàn)納稅人價值最大化的財稅管理活動。
實際上，納稅籌劃是納稅人對稅收環(huán)境的反應(yīng)和適應(yīng)。這種反應(yīng)和適應(yīng)不僅僅是減輕稅負(fù)，還有降低稅收風(fēng)險的要求。關(guān)于如何進(jìn)行納稅籌劃，筆者從會計與稅法差異的角度出發(fā)，提出了納稅籌劃和納稅設(shè)計的三個思想：
1.流程思想
一個企業(yè)的業(yè)務(wù)及其流程實際上決定了稅收，這個業(yè)務(wù)流程怎樣去設(shè)計、如何去操作，其納稅會大相徑庭。
2.契約思想
會計與稅收業(yè)務(wù)中充滿了各種契約關(guān)系。會計與稅收操作可以從契約角度改變納稅和會計業(yè)務(wù)，契約能夠解決一些深層的經(jīng)濟問題。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；保險公司；稅收；政策研究
中圖分類號：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X(2008)09-0015-02
2008年新的企業(yè)所得稅法及其實施條例實行以后，原對保險公司執(zhí)行的兩個主要的企業(yè)所得稅規(guī)范性文件即國稅發(fā)[1999]169號和國稅函[2000]906號都已廢止,如何制定新的適合保險公司的企業(yè)所得稅配套政策,這是新企業(yè)所得稅制實施后亟待解決的問題。
一、新企業(yè)所得稅法對保險公司納稅人的界定
企業(yè)所得稅法第七章第50條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。同時，與之相配套的《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》也已正式出臺，在這項配套政策中，對居民企業(yè)設(shè)立的不具備法人資格的營業(yè)機構(gòu)，采取“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理原則，也就是說，跨省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立的分公司，先需要就地繳納企業(yè)所得稅，然后，年終再由總公司進(jìn)行全年的匯算清繳，當(dāng)然，該管理暫行辦法中也規(guī)定了幾種情況下可以不實行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法，包括不能分開核算、內(nèi)部服務(wù)機構(gòu)、總公司為小型微利企業(yè)、當(dāng)年新設(shè)立分公司等。這一點改變了原來對內(nèi)資保險公司按是否獨立核算來判斷是否就地繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。
大多數(shù)保險公司都會在全國各地設(shè)立分公司或分支機構(gòu)，這項政策就會對這些分支機構(gòu)和分公司的納稅地點產(chǎn)生影響，也就是說，從2008年開始，所有的分公司和分支機構(gòu)都需要匯總到總公司繳納企業(yè)所得稅，部分分公司和分支機構(gòu)需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳一部分所得稅。這一政策變化對內(nèi)資保險公司將會有利，因為，內(nèi)資保險公司在全國設(shè)立的分支機構(gòu)或分公司有的盈利，有的虧損，那么，實行匯總納稅以后，在年終匯算清繳時，可以盈虧損互抵，從而減少企業(yè)所得稅。如果總公司是設(shè)立在可以享受特定低稅率地區(qū)，如過渡期低稅率優(yōu)惠等，那么，甚至分公司和分支機構(gòu)的利潤也可以總公司的低稅率。而且，內(nèi)資保險公司還可對照分公司就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定，在資產(chǎn)總額、經(jīng)營收入、職工工資等方面盡量做到不獨立劃分清楚分公司資產(chǎn)、收入、人員，這樣還可以避免分公司就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
二、新企業(yè)所得稅法對保險公司稅率及稅收優(yōu)惠的界定
新企業(yè)所得稅法除了過渡期優(yōu)惠稅率以外，共有三檔稅率，基本稅率為25%，小型微利企業(yè)稅率為20%，高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%。對于保險公司而言，可以享受的低稅率包括過渡期優(yōu)惠稅率、小型微利企業(yè)稅率。
新企業(yè)所得稅法實施以后，對于大多數(shù)的保險公司而言，將會適用25%的基本稅率，少部分中小型的保險公司，如果能滿足小型微利企業(yè)條件，將會面臨20%的稅率，另外，部分外資保險公司，原來享受15%的稅率優(yōu)惠的，將會在過渡期內(nèi)逐步過渡到25%的稅率。
新企業(yè)所得稅法中直接針對保險公司的優(yōu)惠政策基本沒有，和保險公司相關(guān)的優(yōu)惠政策包括：
（一）對國債利息所得繼續(xù)給予免稅。因為保險公司的收取的歷年積淀的保費收入在投資方面，保險監(jiān)督管理委員會有專門的要求，一般主要的投資途徑是國債，保險公司的投資收益中主要來源也是國債利息。但是，保險公司在國債二級市場買賣的差價收入不屬于免稅范圍。
（二）符合條件的居民企業(yè)間股息收入免稅。新企業(yè)所得稅法實施條例對符合條件的解釋為除了持有上市公司一年以內(nèi)股權(quán)。由于保險公司可以有一部分資金投資進(jìn)入股市，所以，只要持有期達(dá)到一年以上的股權(quán)，其收到的股息可以享受免稅待遇。這對于保險資金進(jìn)入股市提供了良好的稅收政策的支持。
三、新企業(yè)所得稅法對保險公司稅基的界定及影響
在稅基方面，新企業(yè)所得稅法取消和提高了很多限制性費用扣除規(guī)定，特別是計稅工資的取消，這對內(nèi)資保險公司而言無疑會有利。除此之外，新企業(yè)所得稅法中和保險公司特別相關(guān)的費用扣除還有下面幾個項目。
（一）關(guān)于保費取得成本。國際上對保費取得成本有的按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，采用遞延法，將保費取得成本與保費收入之間進(jìn)行配比，也有一些國家按照現(xiàn)金收付制原則，將保費成本直接在支付的當(dāng)期直接扣除。我國目前采取后一種方法，即保費取得成本在支付當(dāng)期扣除。但是，我國對保費取得成本的扣除總量實施了限制。即對保險公司傭金支出要求在不超過保費收入5%比例以內(nèi)扣除，對于保險營銷費用不超過保費收入8%的比例限制扣除。在新的企業(yè)所得稅法實施以后，建議我國借鑒國際保險業(yè)處理慣例，按照謹(jǐn)慎性會計處理原則，允許保險公司據(jù)實列支保險營銷費用和傭金支出金額。
（二）關(guān)于各項準(zhǔn)備金的稅前扣除。保險公司所涉及到準(zhǔn)備金包括未賺保費準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金以及其他特定準(zhǔn)備金等。其中未賺保費準(zhǔn)備金又分為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和長期責(zé)任準(zhǔn)備金，前者是對于保險期限在一年以內(nèi)的短期財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，而后者是對于保險期限一年以上的長期保險業(yè)務(wù)。而未決賠款準(zhǔn)備金也分為已報告未決賠款準(zhǔn)備金和未報告未決賠款準(zhǔn)備金兩類。
國家稅務(wù)總局對于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金允許按照月計提法或按日計提法進(jìn)行計算，按計算結(jié)果可以在所得稅前扣除，新企業(yè)所得稅法一般情況下對此條款一般不會再作修改，對于長期責(zé)任準(zhǔn)備金也允許按照保險精算的結(jié)果計提并稅前扣除。
對于未決賠款準(zhǔn)備金，原《關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1999]169號文件規(guī)定，已報告未決賠款準(zhǔn)備金按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取，而未報告未決賠款準(zhǔn)備金只能按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的4%計提列支。一般情況下，保險公司實際提取未報告未決賠款準(zhǔn)備金大大超過4%的比例，這樣實際上造成保險公司提前繳納了企業(yè)所得稅，而且按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，未決賠款準(zhǔn)備金里包括了理賠費用準(zhǔn)備金，所以，在新企業(yè)所得稅法實施后，要么提高未決賠款準(zhǔn)備金計提的比例，要么增設(shè)理賠費用準(zhǔn)備金。例如，以中國人保財險公司為例，根據(jù)歷史經(jīng)驗，在無巨災(zāi)年份，未決賠款準(zhǔn)備金一般占公司自留保費的14%～16%，這樣就造成一大筆未決賠款準(zhǔn)備金不能稅前扣除。
由于新《企業(yè)所得稅法》第二章第10條規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。對于保險公司而言，上述各項準(zhǔn)備金如何稅前扣除必須經(jīng)國家稅務(wù)總局的核定才能稅前扣除。因此，對這些準(zhǔn)備金扣除必須由國家稅務(wù)總局以規(guī)范性文件的形式加以明確。
（三）長期待攤費用
新稅法將租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用處理，允許企業(yè)可以在租賃合同規(guī)定的時間內(nèi)攤銷。而原國稅函[2000]906號規(guī)定，金融保險企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可以在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。盡管攤銷的期限沒變，但是，在管理上，不存在需要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意的程序。原文件規(guī)定，對于金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費可以租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于三年。新稅法要求企業(yè)以融資租賃方式租入的電腦及其輔助設(shè)備按照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，并作為電子設(shè)備在不短于三年內(nèi)計提折舊。
（四）關(guān)于呆賬壞賬及準(zhǔn)備金扣除
呆賬和壞賬是兩個不同的概念。中國人民銀行在《貸款通則》中，將不良貸款分為呆賬貸款、呆滯貸款、逾期貸款，通稱“兩呆一逾”，并要求貸款人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定提取呆賬準(zhǔn)備金，并按照呆賬沖銷的條件和程序沖銷呆賬貸款。所以呆賬是指金融企業(yè)難以收回的貸款本金，只有金融企業(yè)才可以提取呆賬準(zhǔn)備金。而壞賬則是一個通用的財務(wù)名詞，是指企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收賬款，對于金融企業(yè)而言，主要是指應(yīng)收利息、應(yīng)收保費等，壞賬準(zhǔn)備是所有的企業(yè)都可以提取的一項準(zhǔn)備金。
企業(yè)所得稅對壞賬、呆賬準(zhǔn)備金稅前扣除的依據(jù)是國家稅務(wù)總局關(guān)于加強金融保險企業(yè)呆賬壞賬損失稅前扣除管理問題的通知（國稅發(fā)[1999]213號）。通知規(guī)定，金融保險企業(yè)的呆賬損失和壞賬損失應(yīng)以實際發(fā)生額據(jù)實扣除，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可以采取提取準(zhǔn)備金的辦法。2004年，國家稅務(wù)總局取消這兩項準(zhǔn)備金計提的審批程序。
金融保險企業(yè)會計上對損失處理可以提取三類準(zhǔn)備金，即呆賬準(zhǔn)備金、壞賬準(zhǔn)備金、投資損失準(zhǔn)備金。但是，從前面國家稅務(wù)總局的文件中可以看到，在計算企業(yè)所得稅時，可以稅前扣除的準(zhǔn)備金只有呆賬準(zhǔn)備金和壞賬準(zhǔn)備金，投資損失準(zhǔn)備金會計上可以計提，但是在計算所得稅時不能扣除，只有在實際處置相關(guān)資產(chǎn)時，可以按照財產(chǎn)損失稅前扣除辦法來確認(rèn)資產(chǎn)損失。
按照國稅發(fā)[1999]213號文件規(guī)定，金融保險企業(yè)呆賬準(zhǔn)備計算公式為：
當(dāng)年應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備金=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備金的各項貸款余額×1% -上年末呆賬準(zhǔn)備金余額
而壞賬準(zhǔn)備金計提的公式為：當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金=本年末應(yīng)收賬款余額×提取比例-上年末壞賬準(zhǔn)備金余額
根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。對于保險企業(yè)而言，還需要在呆賬和壞賬之間作出選擇，比如，保險公司的應(yīng)收保費，既是屬于呆賬稅準(zhǔn)備金的計提范圍，又是屬于壞賬準(zhǔn)備金的計提范圍，那么到底是計提呆賬還壞賬呢？本文認(rèn)為，稅法不可能允許兩者都計提，保險公司可以從中作出選擇，一般而言，提取呆賬準(zhǔn)備金對保險公司會更有利。
（五）防預(yù)費和保險保障基金的扣除
防預(yù)費是指保險企業(yè)為了防止保險事故的發(fā)生，對保險標(biāo)的采取的安全防御措施所發(fā)生的費用支出，原國稅發(fā)[1999]168號文件規(guī)定，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)、意外傷害保險業(yè)務(wù)和短期健康保險業(yè)務(wù)不超過當(dāng)年自留保費收入的1%據(jù)實扣除；壽險業(yè)務(wù)和長期健康保險業(yè)務(wù)按不超過當(dāng)年自留保費收入的0.8%據(jù)實扣除。也就是說，原企業(yè)所得稅對防預(yù)費是按限定比例據(jù)實扣除，這樣不利于保險公司在防預(yù)方面投入更多，因此，對此項比例限制在新企業(yè)所得稅法下也應(yīng)當(dāng)取消。保險保障基金是保險公司按照《保險保障基金管理辦法》的規(guī)定比例繳納的一項強制性費用，因此，新企業(yè)所得稅法也應(yīng)當(dāng)允許保險公司按辦法規(guī)定比例上繳的，都允許全額稅前列支。
參考文獻(xiàn)：
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1.國家財政稅收政策改革的概況
“十一五”規(guī)劃綱要提出，“推進(jìn)財政稅收體制改革”。
“十五”時期，財稅體制改革在一些重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)取得了新的進(jìn)展。繼續(xù)推進(jìn)財稅體制改革，是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、順利實現(xiàn)“十一五”規(guī)劃目標(biāo)的重要保障。
(1)現(xiàn)行財政稅收體制運行中存在的問題
首先，財政收入占GDP比重過低的狀況在短期內(nèi)難以改變，究其原因，一方面，農(nóng)業(yè)豐收和糧食的價格提升使得農(nóng)業(yè)稅收超額；另一方面，隨著股票二級市場的不斷火爆，使得證券交易稅收大幅度的超額預(yù)算；而與此同時，與經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)的增值稅、營業(yè)稅等卻增長不多，導(dǎo)致整個經(jīng)濟的增長和財政稅收的增長不同步。
其次，各種行政性的收費和基金越來越多，很多基金和收費的出臺都是財政拿不出而留給政策的結(jié)局，從本質(zhì)上來說，這也是政府職能的一種無奈選擇。
(2)進(jìn)一步完善財政稅收改革的措施
首先，建立完善的財政收入增長機制。財政收入占GDP比重的長期持續(xù)下降削弱了政府的相關(guān)職能，導(dǎo)致政府職能缺少了財政保證。介于此，在財政稅收改革中，出臺了一些關(guān)于基金和收費的政策，通過進(jìn)一步的完善財政收入增長機制，保證財政收入的正常健康增長。其次，加強財政部門對政府財政性收費和基金的管理。財政不統(tǒng)一，政府資金體制外運轉(zhuǎn)，對于提高政府資金的使用效率產(chǎn)生了不利影響。因此，加強財政部門對政策性收費和基金的管理，統(tǒng)一財政，把財政資金納入財政預(yù)算的監(jiān)控管理之中。
2.國家財政稅收政策的改革對社會經(jīng)濟的影響
第一，不同的財政稅收政策會影響社會經(jīng)濟發(fā)展的投資環(huán)境和投資吸引力。財政稅收政策在用于對社會經(jīng)濟的發(fā)展進(jìn)行調(diào)控時，通過對不同的區(qū)域?qū)嵭胁煌呢斦愂照邅韺崿F(xiàn)國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。比如，在某些特定的區(qū)域，即國家希望經(jīng)濟更快發(fā)展的區(qū)域，政府通過對全部或部分企業(yè)實行一定范圍的稅收減免，進(jìn)而實現(xiàn)了對該區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控。國家財政稅收政策的主要職能就是是為特定區(qū)域的企業(yè)提供更多的發(fā)展機會，使得它們能夠盡快地?fù)?dān)負(fù)起帶動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的職責(zé)。
第二，國家財政稅收政策在貫徹國家的產(chǎn)業(yè)傾斜政策等方面發(fā)揮著極其重要的作用。各國政府均根據(jù)本國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的水平來確立國民經(jīng)濟中各個產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展順序，并通過建立有利的財政稅制結(jié)構(gòu)來予以保障。
二、國家財政稅收政策與國企發(fā)展
國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱，是國家財政收入的重要來源，國有企業(yè)是整個經(jīng)濟體制改革的中心環(huán)節(jié)。但是一直以來，國有企業(yè)由于歷史與體制的原因，多年來積累的體制性、結(jié)構(gòu)性和機制性等深層次矛盾相互交織，其落后的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及落后的產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)裝備、僵化的市場營銷體制與發(fā)展市場經(jīng)濟要求的矛盾愈加突出，國有企業(yè)的生存和發(fā)展遇到了前所未有的困難，加快財政稅收政策的改革，促進(jìn)國企的改革和發(fā)展已經(jīng)迫在眉睫。
1.國企困難原因及表現(xiàn)
首先，傳統(tǒng)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)逐漸失去優(yōu)勢，新興產(chǎn)業(yè)發(fā)育不快，難以帶動國有工業(yè)經(jīng)濟有效增長。國企門類齊全這一以往優(yōu)勢在新的經(jīng)濟形勢下已成為相對劣勢。由于市場有效需求不足、競爭激烈、資源要素短缺，加上陳舊的經(jīng)營觀念、僵化的經(jīng)營機制，使原來大規(guī)模的生產(chǎn)體系與主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢逐步削弱和喪失。
其次，自我積累發(fā)展能力弱化，技術(shù)更新改造緩慢，新產(chǎn)品、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化過程較長，使國有企業(yè)喪失了自身發(fā)展的動力。歷史上高比例的利稅上繳，使國有企業(yè)自我積累發(fā)展能力薄弱，技術(shù)裝備的“欠賬”過多。雖然改革開放后國家對其技術(shù)改造投入了一定的財力，使其工藝技術(shù)裝備水平有了一定的提高，但由于其在國民經(jīng)濟中所占的領(lǐng)域過寬、比重過大，并且國家投入的技改資金和企業(yè)自我積累的投入無法彌補技術(shù)老化的程度，占有相當(dāng)比例的國有大中型企業(yè)技術(shù)裝備未得到根本性的改造。
2.國家財稅政策改革對國企發(fā)展的作用
(1)國家財政稅收政策改革為國有企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境
目前，國家財政稅收政策改革，以支持國有企業(yè)改革與發(fā)展的一個重要措施，就是繼續(xù)實行積極的財政政策，從擴大投資、啟動消費和增加出口等三方面入手，拉動國內(nèi)有效需求，確保經(jīng)濟的適度增長，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量，為國有企業(yè)的改革和發(fā)展創(chuàng)造基礎(chǔ)條件。實踐證明，國家財政稅收政策的改革措施已經(jīng)取得了明顯成效，為實現(xiàn)國有企業(yè)的脫困目標(biāo)創(chuàng)造了良好的條件。
(2)國家財稅政策改革，采取了有力措施解決國有企業(yè)改革的難點、重點問題
布局分散、負(fù)債率高、資本資金不足、社會負(fù)擔(dān)重以及富余人員多等，這些都是當(dāng)前國有企業(yè)面臨的難點和重點問題。解決好這些問題，對于實現(xiàn)國有企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)至關(guān)重要。為此，國家財稅進(jìn)行了一系列的改革。首先，調(diào)整思路，不能再沿用過去減稅讓利的辦法，把財稅支持與國有經(jīng)濟戰(zhàn)略性調(diào)整和國有企業(yè)戰(zhàn)略性進(jìn)行改組，形成合理的國有經(jīng)濟布局和科技創(chuàng)新機制，使國企適應(yīng)市場經(jīng)濟和公平競爭的環(huán)境。其次，突出重點。對國有企業(yè)改革和發(fā)展的支持，重點在企業(yè)重組、技改貸款貼息、安排下崗分流職工基本生活以及分離企業(yè)社會職能等方面下功夫，為國企創(chuàng)造平等寬松的外部環(huán)境。再次，加大力度。通過調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，調(diào)劑出一部分資金支持國企的改革與發(fā)展。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；特點；影響
為促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》于2008年1月1日起在我國施行。新企業(yè)所得稅法與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。
一、新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了五個方面的統(tǒng)一
（1）統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。
先前，我國企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。
新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國企業(yè)所得稅告別“雙軌”時代，是貫徹十六屆三中全會提出的“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。
（2）統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。
在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實際稅負(fù)的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個百分點。這種實質(zhì)上的差異，帶來了內(nèi)外資企業(yè)競爭力的差異，使它們在不公平的稅收負(fù)擔(dān)下競爭，同時稅制本身也不符合國際稅收慣例和加入WTO的要求。
新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。
（3）統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
②原企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實扣除。
③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
④原企業(yè)所得稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實施條例不再詳細(xì)規(guī)定而是簡化了業(yè)務(wù)招待費的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
（4）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。
新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（5）統(tǒng)一稅收征管要求。
新企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所得稅征管的新特點，在企業(yè)納稅地點、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營活動后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。
二、新企業(yè)所得稅法的實施。對企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響
（1）有利于企業(yè)公平競爭。
公平競爭是市場經(jīng)濟的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問題，實現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。
新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個公平競爭的稅法環(huán)境，實現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競爭機會。
（2）有利于促進(jìn)經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。
新企業(yè)所得稅法實施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主的稅收優(yōu)惠政策，實行鼓勵節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時保留了對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導(dǎo)國內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
（3）有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。
新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，這將鼓勵高科技企業(yè)擴大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費支出。
（4）有利于增強內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。
對于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個百分點，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場競爭能力。
（5）新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)略有影響，但不會造成重大沖擊。新企業(yè)所得稅法實施后，對外資企業(yè)來說，不同企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)會有升有降，總體稅負(fù)將略有上升。但由于采取了諸如外資企業(yè)可按照新稅法規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠，并在一定時期對老外資企業(yè)實行過渡優(yōu)惠期安排等措施，可以給外資企業(yè)一個緩沖期，以防止外資企業(yè)的實際稅負(fù)水平與并軌前形成太大的反差。
總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，將對我國內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)影響。企業(yè)要加強對新稅法及其實施條例的學(xué)習(xí)，以新稅法規(guī)范企業(yè)的行為。
關(guān)鍵詞：新三板；財政政策；稅收政策
中圖分類號：F830 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-02
一、新三板發(fā)展的現(xiàn)狀
新三板市場最早起源于STAQ、NET 系統(tǒng)剩下的掛牌公司和退市公司。2006年1月，國務(wù)院批準(zhǔn)將中關(guān)村科技園區(qū)作為試點，允許園區(qū)內(nèi)具有規(guī)定資質(zhì)的非上市股份有限公司進(jìn)入證券公司代辦轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。[1]2012年，證監(jiān)會頒布相關(guān)規(guī)定，宣布擴大試點范圍。2013 年1月16日，全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（即新三板）在京舉行揭牌儀式。2014年新三板全面擴容，截至2014年12月31日，新三板掛牌數(shù)為1，572家，2014年新增掛牌1，216家，同比增加3.4倍。[2]進(jìn)入2015年后，新三板又在規(guī)則制度和技術(shù)系統(tǒng)方面進(jìn)行了進(jìn)一步升級，包括全國股轉(zhuǎn)系統(tǒng)首批指數(shù)、完成數(shù)據(jù)匯總業(yè)務(wù)相關(guān)技術(shù)系統(tǒng)通關(guān)測試等。隨著新三板擴容至全國以及制度層面的不斷完善，它的優(yōu)勢將會逐步發(fā)揮出來，掛牌企業(yè)會逐步增加，交易也會越來越活躍。
二、目前我國新三板財稅政策存在的問題
（一）財政政策方面
1.未設(shè)立新三板專項資金
目前財政投入的資金，基本是在中小高新技術(shù)企業(yè)，而對于新三板市場沒有明確的專項資金。此外，各高新園區(qū)為了園區(qū)內(nèi)的企業(yè)發(fā)展，雖然給了企業(yè)許多補貼政策，但是真正做到讓企業(yè)改制，提供資金支持和技術(shù)服務(wù)，讓資金真正起到引導(dǎo)作用，鼓勵新三板企業(yè)的健康發(fā)展還有待完善。
2.財政扶持手段單一
隨著新三板的擴容，政府也大力扶持新三板。比如給予新三板企業(yè)改制、掛牌資金補助，但補貼方式比較單一，使得成長初期融資渠道較少的企業(yè)，對政府形成依賴。此外，從政府角度看，雖然為鼓勵企業(yè)發(fā)展，政府給予企業(yè)補貼，但補貼的效果不佳。由此僅靠單一的財政補貼方式來支持企業(yè)的發(fā)展，不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，也不利于新三板長期的建設(shè)。
3.財政投入的資金管理不到位
進(jìn)入2015年以來，新三板掛牌企業(yè)不斷增多，隨著新三板市場逐步壯大，也顯露了一些問題，比如，在其運營過程中，投資者依然存有許多風(fēng)險。國家針對新三板市場發(fā)展投入的資金未進(jìn)行監(jiān)督管理，如給予企業(yè)改制過程中的補貼，是否確保資金用來改制。在具體的資金使用過程中，事前沒有進(jìn)行具體的預(yù)算，資金的用途不明確，補貼資金還存在一定的不合理、不規(guī)范之處。
（二）稅收政策方面
1.享受稅收優(yōu)惠的申請程序復(fù)雜
目前，政府給予新三板市場許多的稅收優(yōu)惠，但辦理相關(guān)的稅收優(yōu)惠的程序過于復(fù)雜。比如，申請改制資助的企業(yè)、申請掛牌的企業(yè)都需要交各種復(fù)印件，這可能導(dǎo)致部分想掛牌的企業(yè)因為繁瑣的申請程序，而不能及時享受優(yōu)惠政策，加重企業(yè)運營負(fù)擔(dān)，反而對企業(yè)的短期發(fā)展帶來不利。
2.稅收優(yōu)惠目標(biāo)不明確
目前稅收優(yōu)惠政策，只對高科技企業(yè)的利潤優(yōu)惠，給予減免，而對其發(fā)展高新技術(shù)至關(guān)重要的固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)發(fā)等，沒有給予高科技企業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。[3]企業(yè)所得稅法下的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，以稅率優(yōu)惠為主要方式，而間接優(yōu)惠方式的運用不足。新三板企業(yè)并非都能享受我國現(xiàn)行的間接優(yōu)惠方式。
3.各高新區(qū)成文稅收優(yōu)惠政策缺乏
目前，相當(dāng)多的高新區(qū)已經(jīng)有了政策，但是涉及保密的大部分文件沒有公開，或沒有成文，或者沒有上傳到開發(fā)區(qū)網(wǎng)站上。由現(xiàn)階段，稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，更沒有形成專門的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠法律法規(guī)。[4]我國現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策，基本上是通過對稅收法規(guī)的某些條款修訂、補充而形成的，散落在各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，政策難以全面把握，執(zhí)行起來容易出偏差。
4.稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)不合理
網(wǎng)上資料顯示就高新園區(qū)公開的信息而言，越發(fā)達(dá)地區(qū)，資金越充裕，針對股份代辦轉(zhuǎn)讓的政策越優(yōu)惠，比如天津高新區(qū)的優(yōu)惠政策就比較實惠。對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠方面，現(xiàn)行的稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新的扶持手段也顯得較為單一和乏力。
三、完善我國財稅政策支持新三板發(fā)展的建議
（一）財政支持政策方面
1.設(shè)立新三板專項資金
政府應(yīng)該設(shè)立專門的扶持新三板掛牌上市企業(yè)的低息貸款專項基金，或者建立專門的政府金融機構(gòu)，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)選擇適合條件的新三板企業(yè)進(jìn)行發(fā)放。加強高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新，使直接補貼與激勵引導(dǎo)機制相結(jié)合，減少新三板企業(yè)對政府補貼的依賴。設(shè)立新三板專項資金，從側(cè)面表明國家對于新三板市場的支持力度，吸引更多的企業(yè)進(jìn)駐新三板市場。同時，政府也應(yīng)該隨之出臺新三板專項資金的管理辦法，使資金真正落到實處。
2.轉(zhuǎn)變扶持方式
通過轉(zhuǎn)變財政扶持方式使資金切實落到實處。首先實施導(dǎo)性扶持，在各園區(qū)政府應(yīng)該大力增加財政可支配財力，對高新技術(shù)企業(yè)實施引導(dǎo)性扶持，吸引更多的社會投資。其次采取間接性扶持，政府采取間接調(diào)控，規(guī)范各園區(qū)內(nèi)企業(yè)的行為，為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭環(huán)境，對于新三板市場上發(fā)展比較快的企業(yè)給予一定的獎勵，促進(jìn)企業(yè)的自主發(fā)展。再次進(jìn)行政策性扶持，用好新三板企業(yè)貸款財政貼息政策，讓政府投資帶動更多的社會投資和消費需求，使更多的資本流向新三板市場，落實好新企業(yè)所得稅法中關(guān)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)能夠充分享受優(yōu)惠政策。
3.加強財政資金的監(jiān)管
政府要加強高新技術(shù)企業(yè)財政資金管理。企業(yè)在資金的使用過程中應(yīng)該盡量透明化，在企業(yè)內(nèi)部可以設(shè)置資金監(jiān)督管理崗位，專門負(fù)責(zé)資金的預(yù)算，使用等，盡量細(xì)化資金的用途，以便于在使用過程中對于資金的監(jiān)管更方便。加大對資金的監(jiān)管，才能不斷完善企業(yè)的內(nèi)部治理，使資金發(fā)揮更好的作用。
（二）稅收優(yōu)惠政策方面
1.簡化稅收優(yōu)惠政策申請手續(xù)
現(xiàn)如今，既然已經(jīng)出臺許多優(yōu)惠政策給予企業(yè)補貼，就應(yīng)該簡化相應(yīng)的優(yōu)惠政策申請手續(xù)，使補貼可以快捷，有效的落實到企業(yè)。現(xiàn)在是信息發(fā)達(dá)時代，網(wǎng)上建立企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠情況申請的系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)簡化辦事程序。這其中主要包括首次享受優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)，以及再次申請稅收優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)。手續(xù)的簡化，不代表質(zhì)量的后退，為避免企業(yè)的風(fēng)險，以及優(yōu)惠政策的有效落實，簡化優(yōu)惠政策手續(xù)，加強申請過程中的監(jiān)管，真正落實到新三板企業(yè)，使政策切實的促進(jìn)新三板市場的發(fā)展。
2.明確稅收優(yōu)惠目標(biāo)
“從經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級的要求看，各國稅收優(yōu)惠發(fā)展的趨勢是弱化直接優(yōu)惠，發(fā)展間接優(yōu)惠。”[5]目前新三板市場上的各高新技術(shù)企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策，多是直接優(yōu)惠，應(yīng)該豐富間接稅優(yōu)惠方式，多重優(yōu)惠方式并用，加大稅收優(yōu)惠的力度提高稅收優(yōu)惠的公平性。[6]采取加速折舊方式，通過加快資金回收的速度，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額或者推遲企業(yè)的納稅期限，減輕高新企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。采取投資抵免，鼓勵企業(yè)加快技術(shù)改造，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和市場競爭力。
3.制定成文的稅收優(yōu)惠政策
制定系統(tǒng)成文的稅法體系，選擇適當(dāng)時機提高促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的法律層次。應(yīng)該公開的相關(guān)文件應(yīng)該及時的公開，加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，在園區(qū)網(wǎng)站及時公布相關(guān)信息。國家應(yīng)完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)性的法律，并根據(jù)這一法律的要求，對目前零星散布的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行歸納整理。[7]應(yīng)注意，在制定優(yōu)惠制度時，應(yīng)不斷衡量利益得失，制定恰當(dāng)?shù)膬?yōu)惠對象、優(yōu)惠方式、稅率等等，將稅收優(yōu)惠制度可能造成的經(jīng)濟損失降到最低；在運行優(yōu)惠制度時不應(yīng)過分干擾市場的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用，避免過多地影響企業(yè)的生產(chǎn)、投資選擇。
4.合理調(diào)整優(yōu)惠結(jié)構(gòu)
對于比較發(fā)達(dá)的高新區(qū)，企業(yè)發(fā)展的比較好，而給予的補貼反而更多，能享受的稅收優(yōu)惠也更多。而那些欠發(fā)達(dá)園區(qū)的企業(yè)更需要稅收優(yōu)惠的支持，能享受的優(yōu)惠卻較少。應(yīng)轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式，給予真正需資金發(fā)展的企業(yè)更多的扶持。對于比較發(fā)達(dá)的高新區(qū)，企業(yè)資金充足，企業(yè)內(nèi)部資源豐富，國家政策主要應(yīng)該發(fā)揮引導(dǎo)作用，讓企業(yè)自主發(fā)展，依靠企業(yè)的進(jìn)步吸取其他社會資本的支持，同時，較發(fā)達(dá)地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該起到模范作用，利用企業(yè)多余資金扶持欠發(fā)達(dá)地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)，使新三板市場的結(jié)構(gòu)更合理。
此外，各地方政府應(yīng)該根據(jù)本園區(qū)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展情況適當(dāng)調(diào)整補貼額度，對于急需資金周轉(zhuǎn)的企業(yè)應(yīng)該給予更多的發(fā)展，不能單純依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的情況來實施優(yōu)惠政策，這會使得企業(yè)分級，使新三板市場的發(fā)展面臨困境。為了使新三板市場的健康發(fā)展，應(yīng)該合理調(diào)整相關(guān)的稅收結(jié)構(gòu)。
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關(guān)鍵詞：新能源汽車 汽車產(chǎn)業(yè) 稅收政策
促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展是我國建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的要求，是我國汽車工業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。目前的汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策，在促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面起到了一定的積極作用，但在新能源汽車的研發(fā)、生產(chǎn)銷售、購買和使用等方面也存在一些問題，有待進(jìn)一步完善。
一、現(xiàn)行新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策中存在的問題
（一）在新能源汽車的研發(fā)、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)稅收政策優(yōu)惠力度不夠
1.企業(yè)所得稅方面，對新能源汽車產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不充分。第一，目前新能源汽車的生產(chǎn)成本較高，銷售價格也居高不下，企業(yè)生產(chǎn)新能源汽車的積極性不高，原因之一就是在新能源汽車的研發(fā)環(huán)節(jié)，對研究開發(fā)費用投入的鼓勵政策力度不夠。第二，與傳統(tǒng)能源汽車生產(chǎn)企業(yè)相比，新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)在企業(yè)所得稅稅率方面沒有優(yōu)惠。而新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)由于尚未達(dá)到經(jīng)濟的生產(chǎn)規(guī)模，相比之下其稅收負(fù)擔(dān)較重。第三，目前缺乏對新能源汽車的企業(yè)所得稅稅收減免政策，稅收政策對新能源汽車的激勵支持作用與對傳統(tǒng)能源汽車的約束限制作用未能有效結(jié)合。
2.增值稅方面，企業(yè)研制并銷售新能源汽車的稅收優(yōu)惠政策不到位。首先，新能源汽車在技術(shù)研發(fā)過程中的中間試驗產(chǎn)品銷售適用17%的增值稅稅率，企業(yè)沒有享受到增值稅稅收優(yōu)惠，研發(fā)新能源汽車的動力不足。其次，新能源汽車產(chǎn)業(yè)應(yīng)屬于國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)，但企業(yè)生產(chǎn)銷售新能源汽車，缺乏“先征后退”或“即征即退”的增值稅優(yōu)惠政策，企業(yè)生產(chǎn)銷售新能源汽車的積極性不高。再次，新能源汽車對生態(tài)文明建設(shè)有積極作用，但生產(chǎn)銷售新能源汽車適用17%的增值稅稅率，而新能源汽車由于生產(chǎn)成本較傳統(tǒng)能源汽車要高，因此消費者需負(fù)擔(dān)的增值稅也多，購車成本也高，影響了新能源汽車的生產(chǎn)銷售。
3.消費稅方面，企業(yè)生產(chǎn)銷售新能源汽車的稅收激勵作用不明顯。征收消費稅的目的主要是體現(xiàn)“寓禁于征”的精神，對高能耗的小汽車征收消費稅，有利于節(jié)約資源、保護環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。但目前的消費稅稅率設(shè)置上，生產(chǎn)銷售新能源汽車和傳統(tǒng)能源汽車一樣，都是按照汽缸容量大小作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。這種設(shè)置方式，只體現(xiàn)了對生產(chǎn)購買小容量汽缸汽車的政策導(dǎo)向，但并未從本質(zhì)上對生產(chǎn)購買新能源汽車起到激勵作用。
（二）在新能源汽車的購置、使用環(huán)節(jié)稅收政策導(dǎo)向作用欠缺
1.車輛購置稅方面，稅收政策對消費者購買新能源汽車的引導(dǎo)不力。隨著普通民眾購買汽車數(shù)量的逐漸增加，車輛購置稅的征收已對消費者購買新能源汽車產(chǎn)生了制約作用。目前由于新能源汽車的銷售價格較高，購買新能源汽車的車輛購置稅也就隨之增加，這直接制約了新能源汽車的消費需求。消費需求不能有效增加，新能源汽車的生產(chǎn)就難以形成較大規(guī)模，從而使新能源汽車的生產(chǎn)成本居高不下，又進(jìn)一步影響了新能源汽車的購買和使用。
2.消費稅方面，稅收政策對消費者使用新能源汽車的鼓勵不夠。在使用傳統(tǒng)能源汽車時，目前的成品油消費稅在一定程度上會導(dǎo)致其使用成本的不同。但這種不同會引起消費者選擇排量不同的傳統(tǒng)能源汽車的差異，而不是選擇傳統(tǒng)能源汽車與新能源汽車的差異。在目前的成品油消費稅稅收政策下，消費者盡管使用傳統(tǒng)能源汽車的成本在提高，但與新能源汽車相比，傳統(tǒng)能源汽車的購買價格優(yōu)勢明顯，而使用成本劣勢不明顯。有鑒于此，很多消費者在購買價格與使用成本相比之下還是選擇傳統(tǒng)能源汽車。
二、對促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)從研發(fā)環(huán)節(jié)、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)到購買環(huán)節(jié)、使用環(huán)節(jié)等多環(huán)節(jié)著手，通過調(diào)整各相關(guān)稅種的稅收政策，發(fā)揮稅收政策對傳統(tǒng)能源汽車的制約作用以及對新能源汽車的激勵作用。
（一）提高新能源汽車在研發(fā)環(huán)節(jié)與產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的稅收政策優(yōu)惠力度
1. 出臺企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，增強新能源汽車研發(fā)生產(chǎn)力。（1）提高新能源汽車研究開發(fā)費用的加計扣除比例。為促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高新能源汽車企業(yè)的技術(shù)研發(fā)能力，企業(yè)開發(fā)新能源汽車發(fā)生的研究開發(fā)費用在目前50%加計扣除或150%攤銷的基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高。從而利用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)加大新能源汽車的研發(fā)投入，提高企業(yè)新能源汽車的研發(fā)能力和生產(chǎn)能力。（2）降低新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅率。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新能源汽車生產(chǎn)涉及能源節(jié)約、環(huán)境保護，應(yīng)將新能源汽車納入國家重點扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域，按照高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅稅收優(yōu)惠，以提高新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)積極性，擴大新能源汽車的生產(chǎn)規(guī)模，降低新能源汽車的生產(chǎn)成本。（3）減免新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅。新能源汽車屬于節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，應(yīng)參照國家有關(guān)所得稅政策規(guī)定，對企業(yè)從事新能源汽車生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)自項目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。通過此政策來增強新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)的競爭能力，激勵其生產(chǎn)新能源汽車的積極性。（4）實施新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)購置使用專用設(shè)備的稅收抵免。對新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)實際購置并自身投入使用的生產(chǎn)新能源汽車的專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%至20%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。通過此政策降低新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，引導(dǎo)其加大對新能源汽車生產(chǎn)的投入。
2. 實施增值稅減免政策，提升新能源汽車市場競爭力。首先，實施新能源汽車中間試驗品減征增值稅稅收政策。通過減征銷售新能源汽車中間試驗品的增值稅，可以減輕新能源汽車研發(fā)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，鼓勵研發(fā)企業(yè)加大研發(fā)力度，研發(fā)出性能更加優(yōu)良的新能源汽車。其次，實行新能源汽車企業(yè)差別增值稅稅收政策。在新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段初期，新能源汽車生產(chǎn)的規(guī)模大小不同，其盈利能力強弱不同，新能源汽車價格高低也不同。因此，在新能源汽車產(chǎn)業(yè)未形成規(guī)模前，企業(yè)研制并銷售新能源汽車盈利能力弱，可實施增值稅即征即退80%的稅收優(yōu)惠政策；在新能源汽車產(chǎn)業(yè)已形成初步規(guī)模時，可實施即征即退50%的稅收優(yōu)惠政策。再次，降低新能源汽車的增值稅稅率。目前，由于新能源汽車的銷售價格高，與傳統(tǒng)能源汽車相比，缺乏市場競爭力，影響了新能源汽車的生產(chǎn)銷售。通過降低新能源汽車的增值稅稅率，可以降低新能源汽車的價格，有利于降低消費者購車成本，提升新能源汽車的競爭力，擴大新能源汽車的市場份額。
3. 改革消費稅稅收政策，提高新能源汽車生產(chǎn)銷售量。消費稅稅收政策會影響商品的價格，從而引導(dǎo)生產(chǎn)者的生產(chǎn)行為與消費者的消費行為。因此，應(yīng)充分發(fā)揮汽車消費稅稅收政策的導(dǎo)向作用，引導(dǎo)生產(chǎn)者和消費者選擇更多地生產(chǎn)和消費新能源汽車。具體而言，對傳統(tǒng)能源汽車和新能源汽車應(yīng)實施差別化的消費稅稅收政策。對傳統(tǒng)能源汽車，應(yīng)進(jìn)一步提高消費稅稅率，增加其消費稅稅負(fù)，提高消費者的購車成本；對于新能源汽車，應(yīng)免消費稅或者采用最低檔的消費稅稅率，降低消費者的購車成本。通過消費稅的一升一降，以提升新能源汽車的市場競爭力，從而引導(dǎo)消費者購買使用新能源汽車。
（二）完善新能源汽車在購置、使用環(huán)節(jié)的稅收政策
調(diào)整傳統(tǒng)能源汽車與新能源汽車在購置環(huán)節(jié)和使用環(huán)節(jié)的稅收政策，提高傳統(tǒng)能源汽車在購置、使用環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，降低新能源汽車在購置、使用環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
1. 免征新能源汽車車輛購置稅，提高新能源汽車的吸引力。2014年7月9日的國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2014年9月1日至2017年底，對三類新能源汽車，免征車輛購置稅。這一稅收政策能降低新能源汽車的購置成本，有利于提高新能源汽車對消費者的吸引力。為了獲得與傳統(tǒng)能源汽車相比明顯的持續(xù)價格優(yōu)勢，新能源汽車免征車輛購置稅的稅收政策應(yīng)持續(xù)實行，而不應(yīng)只是到2017年底，這樣能降低新能源汽車的購置成本，有利于提高新能源汽車對消費者的吸引力。
2. 提高成品油消費稅，增強新能源汽車的競爭力。為了增強新能源汽車在汽車消費市場上的競爭力，在提高新能源汽車購買價格優(yōu)勢的同時，還要增強新能源汽車使用成本的優(yōu)勢。為此，應(yīng)進(jìn)一步提高成品油的消費稅稅率，從而提高傳統(tǒng)能源汽車的使用成本，凸顯新能源汽車使用成本的優(yōu)勢。這樣可以增強新能源汽車的競爭力，刺激消費者購買和使用新能源汽車，從而促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
總之，對于生產(chǎn)者而言，通過稅收政策的實施，可提高新能源汽車的研發(fā)生產(chǎn)能力，降低新能源汽車的生產(chǎn)成本，降低新能源汽車的銷售價格，以增強新能源汽車在市場上的競爭力。對于消費者而言，通過稅收政策的實施，可降低新能源汽車消費者的購買成本，減輕使用費用，從而增加新能源汽車的購買數(shù)量，進(jìn)一步促進(jìn)新能源汽車的生產(chǎn)，使新能源汽車產(chǎn)業(yè)步入健康發(fā)展的軌道。
參考文獻(xiàn)：
1.李晶，李施雨.新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策的國際借鑒與措施[J].稅務(wù)研究，2013，（10）.
[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略性；新興產(chǎn)業(yè)；財稅政策
[DOI]1013939/jcnkizgsc201607106
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是促進(jìn)我國經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要動力。但是，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要投入大量的資金支持，同時也存在較高的投資風(fēng)險，若僅僅依靠市場的發(fā)展機制則無法發(fā)揮戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的主體作用。對此，為了扶持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)能夠繼續(xù)發(fā)展，我國在2010年國務(wù)院就曾出臺表明，各級政府需出臺政策措施，并著重做好財稅政策的引導(dǎo)工作，但在現(xiàn)實中，我國的財稅政策仍存在許多的不足之處。
1推動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策優(yōu)化方向
11以戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的長期發(fā)展方向為優(yōu)化指標(biāo)
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展并非產(chǎn)業(yè)當(dāng)中的一項環(huán)節(jié)，而是一個漫長且復(fù)雜的發(fā)展過程，尤其是在市場地位的培育及產(chǎn)業(yè)自身的創(chuàng)新上較為突出。培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要長期持續(xù)的不斷投入，若政府將該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展視為短期發(fā)展，僅注重新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)模，而加強對新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，則必然會對該產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來不良影響，使得產(chǎn)業(yè)無法長期穩(wěn)定發(fā)展。因此，政府在支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展時，應(yīng)以長期的發(fā)展目標(biāo)來進(jìn)行優(yōu)化，著重培育新興產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新能力。[1]
12以引導(dǎo)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向為優(yōu)化目標(biāo)
財稅政策雖然是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要動力，但財稅政策不可占據(jù)市場的主導(dǎo)地位。一些地方政府在推動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展上常常出現(xiàn)資金補貼過多現(xiàn)象，這使得戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)極易對政府政策產(chǎn)生依賴，缺乏對市場開拓及技術(shù)研發(fā)的動力。從以往的財稅政策實行經(jīng)驗來看，政府在對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的資助上普遍是在初期執(zhí)行階段時臨時開發(fā)的相關(guān)政策，且資助方向主要以環(huán)保及社會效益方向為主。[2]
13圍繞戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)優(yōu)化財稅政策
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是一項新型產(chǎn)業(yè)，在發(fā)展初期必然會存在較高的風(fēng)險，且在技術(shù)以及生產(chǎn)上也存在極大的不確定性。在面臨戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)不斷出現(xiàn)新興技術(shù)及新興產(chǎn)業(yè)形態(tài)時，政府的財稅支持方向需適時做好調(diào)整，并根據(jù)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及前景做好評估工作，對其中隱藏的風(fēng)險做好掌握，使政府財稅能夠適應(yīng)當(dāng)前市場的經(jīng)濟環(huán)境，能夠?qū)π屡d產(chǎn)業(yè)的各個領(lǐng)域做到及時的支持與資助，使其更符合當(dāng)前戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展所需，從而推動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展。[3]
2推動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策建議
21改變財稅減稅政策
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的支持，為了推動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，政府可利用改變財稅減稅政策，使新興產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)在經(jīng)過漫長的發(fā)展后，所積累的資產(chǎn)、技術(shù)、人才等都是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展的扎實基礎(chǔ)。因此，政府需改變減稅結(jié)構(gòu)，利用財稅政策使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠向著新興產(chǎn)業(yè)方向發(fā)展。具體實施方向：一是擴大營改增的試點范圍，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在實現(xiàn)提升的同時能夠促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；二是對新興產(chǎn)業(yè)投資項目的所得稅進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏p稅，支持傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)通過收購等方式投資加入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域；三是對科技型中小企業(yè)實施財稅優(yōu)惠，并支持科技型中小企業(yè)能夠向新一代的信息技術(shù)看齊與發(fā)展。
22政府可將扶持方向放于環(huán)保、技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域
從國外的歷史經(jīng)驗可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)某種產(chǎn)業(yè)開始興起時，其興起的主要途徑是通過參與市場的競爭而形成的，新型產(chǎn)業(yè)在市場當(dāng)中會遇到各種技術(shù)及市場發(fā)展的不確定，新興產(chǎn)業(yè)往往對自身經(jīng)營資源的配置方式以及制度的建設(shè)范圍也是在與多個企業(yè)進(jìn)行競爭后才逐漸完善與進(jìn)步的。因此，財稅政策的扶持重點，首先，需要對環(huán)境進(jìn)行創(chuàng)新與建設(shè)，對當(dāng)前社會所存有的公共技術(shù)以及科技服務(wù)結(jié)構(gòu)給予充分的支持；其次，當(dāng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在創(chuàng)新過程中進(jìn)入了瓶頸時期時，政府需給予一定的財稅政策支持；最后，在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品支持上，財稅政策可根據(jù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品與技術(shù)需求來制定相應(yīng)的扶持政策，利用產(chǎn)品安全標(biāo)準(zhǔn)、法律等措施來推廣產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品，為未來戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展開拓有效市場。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在參與市場的各個競爭時，財稅政策并未參與或指導(dǎo)其競爭犯過錯，而是為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了一個有效的平臺。
23加強對中小型科技企業(yè)的財稅扶持
中小型科技企業(yè)在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中占據(jù)著重要的主體地位，政府需明確戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展核心，加大對中小型科技企業(yè)的財稅扶持。例如，對當(dāng)前我國中小型科技企業(yè)的項目研發(fā)給予相應(yīng)的全額稅收抵免制度，也可針對科技型大學(xué)或科研院校的立項項目給予資助。針對我國中小型科技企業(yè)或其他科技項目實施財稅支持，雖然會在短期當(dāng)中減少財政收入，增加財稅的支出，但對我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的培育有著極大的貢獻(xiàn)，對提高我國未來的財稅收入有著直接的影響。
24科學(xué)劃分戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的財稅優(yōu)惠政策
根據(jù)當(dāng)前我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，其財稅優(yōu)惠政策可從三個方向進(jìn)行劃分：第一，在對環(huán)保產(chǎn)業(yè)的財稅政策上要以引導(dǎo)投資為主。首先是對財政基于一定的支持，針對財稅政策制定相應(yīng)的獎勵制度，加大財稅執(zhí)行力度，并在政府的采購環(huán)節(jié)上推廣環(huán)保產(chǎn)品；其次是對環(huán)保型財稅、資源財稅進(jìn)行改革，對消費稅制進(jìn)行完善。第二，財稅在優(yōu)惠方向上主要以支持信息技術(shù)的產(chǎn)品為主。信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度非常快，其市場范圍較大，這也意味著該市場競爭十分激烈，因此，政府需做好專項財政支持工作，對互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字電視網(wǎng)等新興產(chǎn)業(yè)做好扶持與推進(jìn)，以廣泛且重要的應(yīng)用型工程來帶動整體產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展。第三，加大對設(shè)備指導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的財稅政策扶持力度。加大對我國技術(shù)設(shè)備生產(chǎn)型產(chǎn)業(yè)的進(jìn)口材料、進(jìn)口零部件等實行免征關(guān)稅與進(jìn)口增值稅的優(yōu)惠力度，使我國技術(shù)型新興產(chǎn)業(yè)能夠在財稅政策的大力支持下加快發(fā)展速度。
3結(jié)論
綜上所述，財稅政策的支持意味著需根據(jù)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向來進(jìn)行重新塑造，在財稅政策的優(yōu)化方向上，財稅政策可以戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的長期發(fā)展方向作為優(yōu)化指標(biāo)、以引導(dǎo)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向為優(yōu)化目標(biāo)、圍繞戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)優(yōu)化財稅政策三個方向進(jìn)行優(yōu)化，并以推動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展為核心，改變財稅減稅政策、將扶持方向放于環(huán)保、技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域、加強對中小型科技企業(yè)的財稅扶持、科學(xué)劃分戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的財稅優(yōu)惠政策四個方向來改革財稅政策，使其更符合當(dāng)前戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展形勢，從而更有效的推動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉建民，胡小梅，王蓓空間效應(yīng)與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策運用――基于省域1997―2010年高技術(shù)產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)[J].財政研究，2013，3（1）：67-68
