時(shí)間：2023-09-19 15:44:23
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 種子公司 風(fēng)險(xiǎn)管理
種子企業(yè)是以種子生產(chǎn)、銷(xiāo)售為主要對(duì)象。而種子雖然屬于農(nóng)業(yè)作物，但其具有技術(shù)含量高、價(jià)值較高等特點(diǎn)，因此其是一種比較特殊的農(nóng)業(yè)商品。種子的生產(chǎn)難度大、技術(shù)含量高、涉及經(jīng)營(yíng)的方方面面，具有季節(jié)性和時(shí)效性及地域適應(yīng)性。種子生產(chǎn)極易受自然因素和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，從而增加經(jīng)營(yíng)決策和市場(chǎng)預(yù)測(cè)的難度和風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)、各種要素中，對(duì)種子經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)控制，建立內(nèi)部控制機(jī)制，防范風(fēng)險(xiǎn)隱患，正成為當(dāng)代企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的關(guān)鍵和企業(yè)走向成功的核心競(jìng)爭(zhēng)力。基于此，本文對(duì)種子企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出了如何加強(qiáng)種子企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策思考。
一、種子企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
（一）內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制要素的首要環(huán)節(jié)，一般包括了人力資源政策、企業(yè)文化、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配等方面。在人力資源政策方面：人是企業(yè)管理的核心要素，更是內(nèi)部控制中最為關(guān)鍵的因素，種子企業(yè)員工的素質(zhì)的高低直接關(guān)系到內(nèi)部控制建設(shè)的成敗。由于種子企業(yè)屬于農(nóng)業(yè)類(lèi)企業(yè)，對(duì)員工學(xué)歷要求不高相關(guān)，人的素質(zhì)難以促進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境的提升。在企業(yè)文化方面，由于種子企業(yè)屬于農(nóng)業(yè)企業(yè)，企業(yè)員工對(duì)文化重視程度不夠，企業(yè)文化建設(shè)明顯滯后，員工難以有效執(zhí)行相關(guān)制度性規(guī)定，內(nèi)部控制制度不完善，導(dǎo)致企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)高。在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置上，由于過(guò)度強(qiáng)調(diào)授權(quán)審批以及權(quán)利分配，導(dǎo)致內(nèi)部控制中出現(xiàn)了明顯的偏差，過(guò)于繁雜也導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不經(jīng)濟(jì)。
（二）控制活動(dòng)
我國(guó)很多種子企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在一定的缺陷，在進(jìn)行制度設(shè)計(jì)時(shí)往往很少考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，有的企業(yè)雖然具有內(nèi)部控制規(guī)范，但缺乏具體的執(zhí)行操作性規(guī)定。例如，種子企業(yè)財(cái)務(wù)制度方面還沒(méi)有建立適合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度，在合同簽訂中缺乏必要的約束性條款。另外我國(guó)種子企業(yè)缺乏有效的責(zé)任制約追究制度， 對(duì)于違規(guī)違紀(jì)行為缺乏有效的處罰措施。種子企業(yè)的預(yù)算往往是自上而下編制，而不是進(jìn)行自下而上編制，其預(yù)算其實(shí)就是一種指標(biāo)的分解，往往導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際運(yùn)營(yíng)相互脫節(jié)。
（三）企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理是控制的關(guān)鍵要素。種子企業(yè)要適時(shí)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，時(shí)刻注意外界的機(jī)會(huì)和威脅，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、技術(shù)、程序等對(duì)種子企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析，并判斷風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)與程度。種子企業(yè)要考慮自身的生存機(jī)遇，要懂得規(guī)避戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息化風(fēng)險(xiǎn)等，在種子企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn)中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是最重要的風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致種子企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素來(lái)自種子企業(yè)外部的和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面。外部風(fēng)險(xiǎn)因素主要是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體波動(dòng)、競(jìng)爭(zhēng)和行業(yè)情況、監(jiān)管和整治環(huán)境、以及技術(shù)、供應(yīng)渠道、顧客需求等方面的變化。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，以往的風(fēng)險(xiǎn)管理大多是以種子企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)作為依據(jù)，而會(huì)計(jì)報(bào)表以及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)作為結(jié)果數(shù)據(jù)是對(duì)過(guò)去事件的描述，同時(shí)這些數(shù)據(jù)已經(jīng)經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)及業(yè)務(wù)核算體系的歸納、匯總，難以直接揭示產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事件的性質(zhì)。在風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，必須實(shí)行源頭追溯評(píng)估、全程監(jiān)控分析，因此，在種子企業(yè)日常的內(nèi)部控制過(guò)程中應(yīng)該時(shí)時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，才能將致使內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)不成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
二、對(duì)加強(qiáng)種子企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平的思考
（一）加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)和監(jiān)督
首先，要強(qiáng)化董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)相互制衡的作用，盡快形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡、適合于公司發(fā)展要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。其次，要加強(qiáng)監(jiān)督控制，監(jiān)控是對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)估和修正的過(guò)程，包括監(jiān)督檢查以及缺陷報(bào)告等等。監(jiān)督可通過(guò)具有獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)除了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)效益經(jīng)營(yíng)審計(jì)外，還要對(duì)內(nèi)部控制的有效性也要進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督。日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，對(duì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中存在的不足及時(shí)提出修正意見(jiàn)，以確保企業(yè)及時(shí)的改進(jìn)。
（二）完善控制活動(dòng)
要針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制。首先，種子企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)人員共同參與的專門(mén)委員研究種子的生產(chǎn)管理，用以控制種子的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)挑選合格的制種基地、加強(qiáng)制種合同管理、建立實(shí)行一系列質(zhì)量管理制度，掛牌管理及發(fā)放種子管理考核卡，建立種子生產(chǎn)檔案管理。其次，種子企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中因銷(xiāo)售對(duì)象特殊性是農(nóng)民，現(xiàn)金交易比較普遍，應(yīng)合理制定不相容職務(wù)相分離等控制制度，防范經(jīng)營(yíng)過(guò)程中舞弊等行為，制定應(yīng)收賬款等資金回收政策，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第三，要加強(qiáng)授權(quán)審批控制，授權(quán)控制最關(guān)鍵是對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審批，通過(guò)嚴(yán)格的審批制度的建立，可以防止企業(yè)員工對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盜竊，而建立嚴(yán)格的授權(quán)審批程序，可以防止相關(guān)人員超越職責(zé)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。例如：在種子倉(cāng)庫(kù)管理中，當(dāng)符合規(guī)定的程序的時(shí)候，倉(cāng)庫(kù)管理人員就按照單據(jù)進(jìn)行發(fā)貨。對(duì)一些非常事項(xiàng)或者超越程序的發(fā)貨，要經(jīng)過(guò)上報(bào)主管進(jìn)行審批后方可發(fā)貨，在審批中，要注意授權(quán)的目的以及相互的權(quán)利之間的制約關(guān)系，強(qiáng)化監(jiān)督控制等。第四，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)控制信息系統(tǒng)的管理，會(huì)計(jì)控制信息的價(jià)值量要占到企業(yè)全部?jī)?nèi)部控制信息量的70%以上，會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督的職能，特別是控制與參與決策的職能在企業(yè)信息化中的地位與作用發(fā)生巨大的變化。是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的一個(gè)重要和基本的組成部分，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理具體舉措有：一是要維護(hù)信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行，二是要保證信息系統(tǒng)權(quán)限的有效管理，三是要加強(qiáng)信息系統(tǒng)密碼管理，強(qiáng)調(diào)密碼保密和定期更新機(jī)制。
（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)文化培育建設(shè)
風(fēng)險(xiǎn)管理文化是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中形成的技術(shù)和藝術(shù)，種子企業(yè)要建立起嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)控制管理體系，必須要提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)文化重要性的認(rèn)識(shí)，要精心打造符合自身需要的風(fēng)險(xiǎn)防控文化。一是突出風(fēng)險(xiǎn)防控文化建設(shè)重點(diǎn)，使每一個(gè)員工在合規(guī)文化氛圍的感染下，提升進(jìn)行工作的主動(dòng)性。增強(qiáng)全員合規(guī)操作、防范操作風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。克服被動(dòng)合規(guī)的思想，培育主動(dòng)合規(guī)的作風(fēng)習(xí)慣，努力營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。二是抓好警示教育。有針對(duì)性的解決員工思想作風(fēng)和工作作風(fēng)上存在的問(wèn)題，凈化其思想，使其從思想深處不敢違規(guī)。樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)無(wú)小事、風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在的思想，要做到事無(wú)巨細(xì)，風(fēng)險(xiǎn)防范從每一個(gè)細(xì)節(jié)做起。讓所有員工樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，充分發(fā)揮員工防范風(fēng)險(xiǎn)積極性和主動(dòng)性，認(rèn)真聽(tīng)取員工關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)防范好的意見(jiàn)和建議，創(chuàng)造充滿活力的防范機(jī)制。三是是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理人員的培養(yǎng)。風(fēng)險(xiǎn)防范離不開(kāi)人的管理，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人員的培養(yǎng)和使用，使管理層和執(zhí)行層所有環(huán)節(jié)，都能明確各自的職責(zé)及風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵點(diǎn)，使每個(gè)環(huán)節(jié)都不會(huì)出現(xiàn)管理及執(zhí)行的真空。四是在全面進(jìn)行執(zhí)行制度無(wú)彈性的教育。使全員接受制度執(zhí)行剛性的教育，真正使各業(yè)務(wù)崗位的操作人員能夠識(shí)別、評(píng)估和發(fā)現(xiàn)潛在的操作風(fēng)險(xiǎn)，把操作風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)。讓一切權(quán)利服從于制度、一切習(xí)慣讓位于制度。五是要制定針對(duì)性的學(xué)習(xí)內(nèi)容，對(duì)所有員工進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)和操作練習(xí)，對(duì)種子公司的制度辦法、管理規(guī)定、業(yè)務(wù)知識(shí)進(jìn)行重點(diǎn)學(xué)習(xí)，不斷豐富員工的理論知識(shí)，提高員工業(yè)務(wù)技能，使其真正做到掌握要點(diǎn)，熟悉流程、規(guī)范操作。對(duì)新招聘的員工，要把崗前技能培訓(xùn)做扎實(shí)。新員工不論文化層次多高，對(duì)種子公司的具體業(yè)務(wù)知識(shí)掌握并不全面，業(yè)務(wù)操作也不熟悉。其業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)要從最基礎(chǔ)的抓起，不能因?yàn)槿藛T短缺，使其培訓(xùn)時(shí)間不夠，造成對(duì)業(yè)務(wù)操作流程一知半解，只能在工作中邊干中學(xué)，邊學(xué)中干，使不規(guī)范的操作在新員工中繼續(xù)存在，道德風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)在工作中隱含著存在。要在培訓(xùn)中讓他們熟知種子公司工作的特殊性，真正掌握種子公司相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)和規(guī)章制度，熟練業(yè)務(wù)操作步驟和流程，明確操作風(fēng)險(xiǎn)防范要點(diǎn)，崗前培訓(xùn)不能留有空白區(qū)。
參考文獻(xiàn)：
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第一，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵。企業(yè)內(nèi)部控制指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)、可靠和完整，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)的效率和效果而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法措施的總稱。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度下自我約束機(jī)制的重要組織部分，是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。實(shí)施內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正各種錯(cuò)弊和不法行為，有利于保證資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、可靠，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)通過(guò)識(shí)別、分析和評(píng)估經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能遇到的各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，以最低成本為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供最大的安全保障。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是及時(shí)預(yù)測(cè)、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并防止風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不良影響，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。
第二，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在聯(lián)系。一是兩者的目標(biāo)是一致的。無(wú)論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而服務(wù)的，它們的最終目的是一致的；二是兩者是統(tǒng)一不可分割的。內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的最重要目的之一就是防范風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案則必然落實(shí)到內(nèi)部控制上，否則風(fēng)險(xiǎn)管理就失去了科學(xué)的管理手段。
二、石油企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
第一，企業(yè)良好的內(nèi)控環(huán)境尚未完全形成，影響了內(nèi)控的有效執(zhí)行。從石油企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，主要存在以下問(wèn)題：一是內(nèi)部控制全員管理觀念欠缺，未能貫穿經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程；二是把內(nèi)部控制完全混同于規(guī)章制度建設(shè)；三是重視不夠，內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)、理解不到位，造成內(nèi)部控制制度缺乏有效執(zhí)行，在許多方面都流于形式，致使有章不循，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
第二，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制尚未完全建立。石油企業(yè)為國(guó)有大中型企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)較弱，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)對(duì)市場(chǎng)和資本運(yùn)營(yíng)等方面能力不足，對(duì)全面防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)需求還存在一定距離。
第三，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。目前石油企業(yè)的公司化重組大多已經(jīng)完成，公司雖然成立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層， 但這些組織機(jī)構(gòu)的人員一般由上級(jí)委派， 為同一經(jīng)濟(jì)利益整體服務(wù)， 很難起到相互制約作用，導(dǎo)致企業(yè)高層管理人員或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。
第四，內(nèi)控執(zhí)行的檢查評(píng)價(jià)機(jī)制不夠全面，制約了內(nèi)控的有效實(shí)施。目前相當(dāng)部分石油企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系操作性不強(qiáng)，對(duì)檢查的具體內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量效果缺乏量化，從而難以真正地進(jìn)行客觀、公正、科學(xué)、合理評(píng)價(jià)。
第五，內(nèi)控業(yè)務(wù)流程與權(quán)限指引有待進(jìn)一步完善。近年來(lái)石油企業(yè)全面推行內(nèi)控制度，為適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度化，根據(jù)管理體制及業(yè)務(wù)操作模式的變動(dòng)及檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不斷修訂完善《內(nèi)部控制手冊(cè)》，但在實(shí)際中仍有內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程與權(quán)限指引部分條款不太切合實(shí)際，有待進(jìn)一步完善修訂。
三、加強(qiáng)石油企業(yè)內(nèi)部控制的措施
石油企業(yè)在建設(shè)和執(zhí)行內(nèi)部控制體系過(guò)程中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，具有多方面的原因。企業(yè)當(dāng)務(wù)之急是要結(jié)合改革和轉(zhuǎn)型的需要，以“有效和高效”為目標(biāo)，圍繞內(nèi)控“一體化”、依托制度信息化、研究建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及預(yù)警和防范體系、優(yōu)化內(nèi)控檢查思路等重心，狠抓內(nèi)控制度的深入貫徹落實(shí)，推動(dòng)內(nèi)控管理的轉(zhuǎn)型，提升內(nèi)控執(zhí)行力，確保內(nèi)控管理實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
第一，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，研究建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及預(yù)警防范體系。研究建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心和導(dǎo)向的內(nèi)控管理，企業(yè)應(yīng)從加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)管理入手，強(qiáng)化對(duì)招投標(biāo)管理、信用管理、對(duì)外投資、分包管理、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)處置等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中高危地帶的監(jiān)控，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析和定期評(píng)估，避免重大風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)缺陷的發(fā)生。逐步研究建立風(fēng)險(xiǎn)管理事件庫(kù)。企業(yè)要定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估，對(duì)已發(fā)生的事件或潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)及重要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，制定應(yīng)對(duì)、解決或改良措施，按要求納入風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)的管理，逐步推進(jìn)內(nèi)控管理與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)融合，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)的防范和抵御能力。
第二，做好內(nèi)控日常管理和運(yùn)行工作，狠抓內(nèi)控制度的完善與落實(shí)。內(nèi)控制度貫徹落實(shí)的好壞決定內(nèi)控管理水平的高低，為確保內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行，企業(yè)要結(jié)合管理實(shí)際，做好日常管理和運(yùn)行工作。一是跟蹤抓好內(nèi)控檢查出問(wèn)題的整改落實(shí)工作，開(kāi)展檢查回頭看及復(fù)查工作，防止類(lèi)似問(wèn)題再次發(fā)生。二是做好年度內(nèi)控工作計(jì)劃的安排布置，結(jié)合企業(yè)實(shí)際和總部要求，有針對(duì)性地開(kāi)展內(nèi)控管理工作。三是抓好內(nèi)控實(shí)施細(xì)則的完善，規(guī)范權(quán)限的細(xì)化和轉(zhuǎn)授權(quán)機(jī)制。四是抓好內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行，切實(shí)提高內(nèi)控執(zhí)行力和自覺(jué)性。五是做好內(nèi)控管理定期總結(jié)和匯報(bào)工作。
第三，開(kāi)展企業(yè)外部項(xiàng)目調(diào)研督導(dǎo)，加強(qiáng)外部項(xiàng)目監(jiān)管。石油企業(yè)外部項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理比較薄弱，考慮外部項(xiàng)目管理的現(xiàn)狀，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)外部項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理的支持和督導(dǎo)。一是加強(qiáng)外部項(xiàng)目管理人員內(nèi)控培訓(xùn)學(xué)習(xí)，采取集中培訓(xùn)和現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)相結(jié)合的方式，提高內(nèi)控管理意識(shí)。二是加強(qiáng)外部項(xiàng)目的督導(dǎo)調(diào)研，了解外部項(xiàng)目?jī)?nèi)控執(zhí)行的難點(diǎn)和阻力，制定切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)措施，強(qiáng)化對(duì)外部項(xiàng)目的支持，提升外部項(xiàng)目的內(nèi)控執(zhí)行力。三是加強(qiáng)對(duì)國(guó)際項(xiàng)目的監(jiān)管和指導(dǎo)，研究國(guó)際市場(chǎng)的特點(diǎn)，有針對(duì)性探索和完善國(guó)際項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理制度。
第四，調(diào)整優(yōu)化檢查考核思路，提高內(nèi)控檢查質(zhì)量。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)，優(yōu)化和創(chuàng)新檢查思路，選拔、培養(yǎng)和選用經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任心強(qiáng)的內(nèi)控檢查人員，完善專業(yè)隊(duì)伍人才庫(kù)建設(shè)。企業(yè)在做好內(nèi)控重點(diǎn)流程測(cè)試及自查工作的同時(shí)，加強(qiáng)外部項(xiàng)目的檢查評(píng)價(jià)工作，延伸檢查范圍和深度，提高檢查頻率，結(jié)合審計(jì)、稽核、效能監(jiān)察等形式開(kāi)展專項(xiàng)和復(fù)合檢查工作。檢查中重點(diǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的抽查樣本，切實(shí)提高內(nèi)控檢查的質(zhì)量和效果，并落實(shí)“嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)”機(jī)制，并把考核結(jié)果與部門(mén)、人員的獎(jiǎng)罰掛鉤。
第五，建立內(nèi)控管理定期通報(bào)機(jī)制，定期內(nèi)控管理動(dòng)態(tài)。企業(yè)要建立定期簡(jiǎn)報(bào)制度，定期總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)，剖析執(zhí)行中出現(xiàn)的案例，建立相互學(xué)習(xí)交流的平臺(tái)，通過(guò)總結(jié)本企業(yè)內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)或剖析執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題與案例，以內(nèi)控管理動(dòng)態(tài)（簡(jiǎn)報(bào)）的形式下發(fā)所屬單位，供所屬單位進(jìn)行學(xué)習(xí)和參考。
第六，強(qiáng)化基礎(chǔ)資料規(guī)范工作，推進(jìn)內(nèi)控管理要件的表單化工作。企業(yè)要分步推進(jìn)實(shí)施制度全面信息化工作，將所有制度按照“制度流程化、流程表單化、表單電腦化”的要求進(jìn)行信息化。企業(yè)要結(jié)合管理實(shí)際，不斷規(guī)范內(nèi)控管理要件，整理匯總企業(yè)成熟的要件資料，并結(jié)合內(nèi)控制度要求對(duì)沒(méi)有的要件進(jìn)行制定和完善，對(duì)所有內(nèi)控要件資料力求以表單的形式體現(xiàn)出來(lái)，形成企業(yè)的內(nèi)控管理要件，為制度信息化奠定基礎(chǔ)。
第七，加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，通過(guò)多種形式擴(kuò)大內(nèi)控影響力。企業(yè)要抓好內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，擴(kuò)大內(nèi)控影響力，提升全員內(nèi)控管理意識(shí)，堅(jiān)持對(duì)內(nèi)控宣傳培訓(xùn)工作常抓不懈，并開(kāi)展多種形式的宣貫方式。一是堅(jiān)持業(yè)務(wù)流程講解與案例相結(jié)合，引用國(guó)內(nèi)外企業(yè)的典型案例，通過(guò)案例分析來(lái)加深對(duì)內(nèi)控流程的理解。二是要加強(qiáng)企業(yè)間相互學(xué)習(xí)交流，內(nèi)控培訓(xùn)可以聘請(qǐng)兄弟企業(yè)的內(nèi)控專家進(jìn)行交流講課，也可組團(tuán)到管理好的企業(yè)去現(xiàn)場(chǎng)學(xué)習(xí)。三是鼓勵(lì)內(nèi)控管理骨干參加有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)或高校舉辦的培訓(xùn)班，了解內(nèi)控新觀點(diǎn)和新思路，加強(qiáng)理論知識(shí)學(xué)習(xí)。四是開(kāi)展內(nèi)控知識(shí)競(jìng)賽，豐富宣貫形式，強(qiáng)化對(duì)流程的學(xué)習(xí)和理解。五是開(kāi)展內(nèi)控論文征集和評(píng)比活動(dòng)，提升內(nèi)控理論學(xué)習(xí)和研究水平等。
關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)模式
一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念企業(yè)在持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，面對(duì)的內(nèi)外部環(huán)境均在不斷的變化，企業(yè)要根據(jù)自身資源狀況對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，無(wú)時(shí)無(wú)刻不處于各種風(fēng)險(xiǎn)之中，許多風(fēng)險(xiǎn)比如法律風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等，都會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的生存和發(fā)展。有一種風(fēng)險(xiǎn)，其發(fā)生的結(jié)果往往表現(xiàn)為資不抵債、資金斷流、投資損失、匯兌損失等嚴(yán)重狀況，這種風(fēng)險(xiǎn)叫做財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)各種不確定性的財(cái)務(wù)活動(dòng)，需要采取運(yùn)用各種科學(xué)理論工具、技術(shù)手段去辨別、分析企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、發(fā)生的可能性、造成損失的嚴(yán)重程度，從而確定處置風(fēng)險(xiǎn)的次序、辦法和資源投入，進(jìn)而研究預(yù)防該類(lèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的模式及優(yōu)化提升方案。
（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容1.籌資活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理在籌資活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)獲取資金的能力是至關(guān)重要的。在籌措資金的過(guò)程中存在籌資渠道不暢、無(wú)法還本付息、財(cái)務(wù)成本過(guò)高等風(fēng)險(xiǎn)。2.投資活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理在投資活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)將資金投放到項(xiàng)目中，存在投資損失、回報(bào)率低于預(yù)期、實(shí)際投資超預(yù)算等風(fēng)險(xiǎn)。3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理除上述風(fēng)險(xiǎn)外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也會(huì)造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括各項(xiàng)資產(chǎn)的管理風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)損失風(fēng)險(xiǎn)、存貨跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、稅收管理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等。
（三）制造企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義1.是企業(yè)價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)的重要保障制造企業(yè)從原料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)，到市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的閉合。這一過(guò)程企業(yè)始終處于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中，市場(chǎng)業(yè)績(jī)下滑、原材料價(jià)格大幅上升、人工成本劇增等因素已成為當(dāng)今制造企業(yè)不得不每天面臨的難題，這些難題如得不到有效地解決，其引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成沉重負(fù)擔(dān)。企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)立項(xiàng)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃確立、新材料應(yīng)用等諸多決策中，需要通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)中財(cái)務(wù)事項(xiàng)問(wèn)題挖掘，對(duì)決策事項(xiàng)進(jìn)行全面的盈利風(fēng)險(xiǎn)分析，提出財(cái)務(wù)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響，幫助管理層進(jìn)行決策支持，將會(huì)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈起到有效的保障作用。2.現(xiàn)金流管理的有效手段“企業(yè)短期內(nèi)可以沒(méi)有利潤(rùn)，但是不能沒(méi)有現(xiàn)金”、“現(xiàn)金為王”，這些警語(yǔ)講得就是現(xiàn)金流對(duì)于一個(gè)企業(yè)的重要性。但是，企業(yè)的現(xiàn)金流就像是人的血液在血管里流淌一樣，從原料采購(gòu)、人工成本、營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用，到借貸投資等各環(huán)節(jié)，任何一處出現(xiàn)現(xiàn)金流斷裂就會(huì)對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的影響，從而導(dǎo)致企業(yè)其他的財(cái)務(wù)活動(dòng)完全無(wú)法運(yùn)行。因此，企業(yè)應(yīng)全面分析其各財(cái)務(wù)活動(dòng)中的現(xiàn)金流狀況，對(duì)相應(yīng)的環(huán)節(jié)發(fā)生現(xiàn)金流問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定自身償債指標(biāo)的控制標(biāo)準(zhǔn)，并建立實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、資金賬戶、往來(lái)控制等現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，從而避免現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)管理失控。3.實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值管理當(dāng)前一些企業(yè)對(duì)重要資產(chǎn)疏于管理，存貨跌價(jià)損失、應(yīng)收賬款無(wú)法收回、基建項(xiàng)目中途下馬等造成重大損失的情況屢屢發(fā)生。一方面是管理者責(zé)任心不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠；另一方面是因?yàn)槿鄙賹?duì)資產(chǎn)有效管理的方法，造成資產(chǎn)管理力度旱澇不均。強(qiáng)化資產(chǎn)管理責(zé)任追究機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)全資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效手段，建立資產(chǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)分級(jí)管理及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具，避免人為主觀經(jīng)驗(yàn)性判斷失誤，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析
（一）對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)方面不夠系統(tǒng)和精細(xì)化企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，而且在不斷地發(fā)展變化，但很多企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理時(shí)，要么是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷而選擇一些自身熟悉或者曾經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為監(jiān)控對(duì)象；要么是一次性下大力氣梳理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后束之高閣，多年不進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的更新。缺乏對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全方位系統(tǒng)性梳理、辨識(shí)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的衡量尺度方面缺乏工具對(duì)于實(shí)際已經(jīng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)無(wú)法進(jìn)行有效測(cè)量，只能進(jìn)行主觀判斷，但這種主觀判斷又無(wú)法進(jìn)行量化和定性，無(wú)法提供給決策者進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理的科學(xué)方案，因此造成大量的潛在或者即將爆發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，均沒(méi)有實(shí)施有效地財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。缺乏一套對(duì)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響程度的評(píng)價(jià)方法。
（三）在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)比評(píng)價(jià)方面欠缺適合的參考指標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)、本身規(guī)模等情況是不一樣的，但很多企業(yè)缺乏對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或者與自身相似企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的了解，更不了解標(biāo)桿企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的情況。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，對(duì)于存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等非常重要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，缺乏進(jìn)行對(duì)比分析的參考數(shù)據(jù)，無(wú)法對(duì)自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的合理性進(jìn)行有效地對(duì)比評(píng)價(jià)。
（四）缺少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息化工具當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理更多是出現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。只有當(dāng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯性的暴露出來(lái)，甚至造成了財(cái)物損失，企業(yè)才可能發(fā)現(xiàn)并去研究處理。這造成了頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就像是救火隊(duì)，不停地在到處滅火。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有能實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的同步監(jiān)控。
（五）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失處置機(jī)制不健全不少企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面出現(xiàn)同樣的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失連續(xù)出現(xiàn)。雖然企業(yè)也加大了處罰力度，但收效不明顯，同樣的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)換個(gè)資產(chǎn)換個(gè)責(zé)任人，損失仍然無(wú)法避免。究其原因是沒(méi)有形成一套系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)損失處置流程，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失的培訓(xùn)學(xué)習(xí)沒(méi)有形成全員意識(shí)，甚至出現(xiàn)造成損失只處罰低層級(jí)員工，責(zé)任追究效應(yīng)向上遞減的錯(cuò)誤趨勢(shì)。
三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議
（一）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)事項(xiàng)管理模式全面分析并建立企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各級(jí)事項(xiàng)，從一級(jí)事項(xiàng)最多到四級(jí)事項(xiàng)，每一級(jí)事項(xiàng)要遵循“完全窮盡、項(xiàng)目獨(dú)立”的分類(lèi)原則。事項(xiàng)比如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表管理、年度決算報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)表、月度納稅報(bào)告等，然后就末級(jí)事項(xiàng)逐個(gè)分析其關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（風(fēng)險(xiǎn)隱患所在），比如年度決算報(bào)告的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是因違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度造成審計(jì)未出具無(wú)保留意見(jiàn)等。對(duì)應(yīng)的制度流程是財(cái)務(wù)合規(guī)性內(nèi)部審計(jì)制度及財(cái)務(wù)內(nèi)審部門(mén)，改進(jìn)建議年度決算報(bào)告后企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部財(cái)務(wù)合規(guī)性評(píng)價(jià)，盡可能杜絕重大會(huì)計(jì)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)熱力圖工具的應(yīng)用使用風(fēng)險(xiǎn)矩陣工具，按照發(fā)生可能性及造成損失的大小兩個(gè)維度，對(duì)按照財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)管理模式辨識(shí)出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度評(píng)估，將發(fā)生的可能性劃定為低、中、高；將損失大小劃定為小、中、大；這樣橫縱坐標(biāo)將（低，低）（低，中）定位為風(fēng)險(xiǎn)綠區(qū)；橫縱坐標(biāo)將（中，中）（高，小）定位為風(fēng)險(xiǎn)黃區(qū)；橫縱坐標(biāo)將（高，大）（中，大）定位為風(fēng)險(xiǎn)紅區(qū)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)綠區(qū)不做風(fēng)險(xiǎn)處置；對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)黃區(qū)密切關(guān)注、制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案；對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)紅區(qū)應(yīng)立刻制定方案并責(zé)令責(zé)任部門(mén)限期解決。
（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系建設(shè)結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、自身經(jīng)營(yíng)特征，對(duì)標(biāo)行業(yè)平均水平，依據(jù)財(cái)務(wù)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。比如企業(yè)所在的食品行業(yè)，食品的包裝材料周轉(zhuǎn)天數(shù)的行業(yè)平均水平為7天，而如果一個(gè)食品企業(yè)包裝材料周轉(zhuǎn)天數(shù)達(dá)到了20天，超過(guò)了行業(yè)平均水平，那該企業(yè)在運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的問(wèn)題就顯現(xiàn)出來(lái)了。這就是通過(guò)建立指標(biāo)對(duì)比來(lái)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)差異還要結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)熱力圖工具進(jìn)行發(fā)生可能性、損失大小進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度評(píng)估。
（四）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息化工具應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生強(qiáng)度評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對(duì)比構(gòu)成了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本規(guī)范，但因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)是相生相伴的，這就決定了如果無(wú)法實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是無(wú)法發(fā)揮其監(jiān)控作用的。而要實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控財(cái)務(wù)活動(dòng)，需要將財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的信息進(jìn)行信息化建模。將財(cái)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵信息從ERP、WMS、SRM等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息系統(tǒng)中抓取，之后與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模塊初始化的指標(biāo)、等級(jí)、事項(xiàng)分類(lèi)進(jìn)行對(duì)接及比對(duì)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)要設(shè)置預(yù)警控制，設(shè)置預(yù)警周期控制，發(fā)生趨勢(shì)控制等多種控制方式的應(yīng)用，目的是對(duì)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判，避免發(fā)生財(cái)物損失。從實(shí)際應(yīng)用看，預(yù)警控制使用好的企業(yè)在不增加人工成本的情況下，大幅降低了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。
（五）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失問(wèn)責(zé)機(jī)制建立以“定標(biāo)準(zhǔn)、找差距、抓落實(shí)、嚴(yán)問(wèn)責(zé)”為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失問(wèn)責(zé)機(jī)制，將責(zé)任人的權(quán)責(zé)進(jìn)一步明確，將標(biāo)準(zhǔn)和要求量化參考，將獎(jiǎng)懲措施擺在臺(tái)面上，將促使各責(zé)任人全面、認(rèn)真、合法地履行職責(zé)，主動(dòng)作為，積極化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建章立制，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失的請(qǐng)示報(bào)告、應(yīng)急處置、調(diào)查問(wèn)責(zé)、獎(jiǎng)勵(lì)懲罰的管理事項(xiàng)進(jìn)行制度化，并對(duì)制度進(jìn)行全員的宣貫，對(duì)發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行嚴(yán)肅的制度應(yīng)用，問(wèn)責(zé)對(duì)象要明確到管理者及直接責(zé)任人，要加大管理性責(zé)任的處罰力度，真正讓管理向財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理傾斜。
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 廉政風(fēng)險(xiǎn) 管理 防控體系 思考
中圖分類(lèi)號(hào)：F42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、國(guó)有企業(yè)廉政風(fēng)險(xiǎn)管理工作現(xiàn)狀
整體而言，近些年來(lái)，國(guó)有企業(yè)廉政風(fēng)險(xiǎn)管理取得了一定的成效，但是由于時(shí)代限制和其他客觀原因，其廉政風(fēng)險(xiǎn)管理仍然存在一些不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）廉政風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)上仍然存在誤區(qū)
國(guó)有企業(yè)是屬于我國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)組成部分，目前在廉政風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)上仍然存在誤區(qū)。由于歷史原因，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的廉政風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，部分領(lǐng)導(dǎo)干部的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)仍然較為薄弱，受到人際關(guān)系的情感制約，難以有效地開(kāi)展工作；同時(shí)，廉政風(fēng)險(xiǎn)管理的具體執(zhí)行工作一般由年輕團(tuán)隊(duì)進(jìn)行，對(duì)于如何有效地進(jìn)行廉政風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督，年輕團(tuán)隊(duì)缺乏經(jīng)驗(yàn)，存在明顯不足，從而導(dǎo)致廉政風(fēng)險(xiǎn)管理收效甚微。
（二）廉政風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)上的短缺
據(jù)了解，國(guó)有企業(yè)在廉政風(fēng)險(xiǎn)管理方面，主要采用設(shè)立廉政監(jiān)控部門(mén)對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)和人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，而廉政監(jiān)控部門(mén)主要負(fù)責(zé)人一般由企業(yè)高級(jí)管理人員擔(dān)任。雖然這種方式可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部業(yè)務(wù)和人員的監(jiān)控，有效地分析業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中存在風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)人員的要求卻十分嚴(yán)苛；不僅需要對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)管理有全局把控能力，還需要一定的技術(shù)支撐。可是在大多數(shù)情況下，高管日常經(jīng)營(yíng)管理工作繁重，廉政風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)存在短缺，這就導(dǎo)致高管在廉政風(fēng)險(xiǎn)管理工作上存在一定的局限性，影響企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定性。
（三）廉政風(fēng)險(xiǎn)管理制度上的缺失
健全的規(guī)章制度是保障國(guó)有企業(yè)進(jìn)行廉政風(fēng)險(xiǎn)管理的根本保障。目前國(guó)有企業(yè)整體管理制度較為完善，但針對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)管理方面的制度仍然存在不完善、修改不及時(shí)或者執(zhí)行不到位的情況，從而嚴(yán)重影響到國(guó)有企業(yè)內(nèi)部廉政風(fēng)險(xiǎn)管理人員工作的開(kāi)展，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理存在漏洞。
二、國(guó)有企業(yè)廉政風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
國(guó)有企業(yè)廉政風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施需要考慮各方面因素，其實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）取得各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部重視
國(guó)有企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部須高度重視廉政風(fēng)險(xiǎn)管理工作，認(rèn)清廉政風(fēng)險(xiǎn)管理工作的實(shí)質(zhì)，積極配合廉政風(fēng)險(xiǎn)管理工作，切實(shí)做好廉政自查、時(shí)刻監(jiān)督等工作，為企業(yè)整體廉政風(fēng)險(xiǎn)管理樹(shù)立標(biāo)桿。
（二）強(qiáng)化培訓(xùn)，提高全員廉政風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
廉政風(fēng)險(xiǎn)管理工作貫穿于企業(yè)管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，須開(kāi)展全面的培訓(xùn)工作，提高全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和管理手段，有效監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程。
（三）善于學(xué)習(xí)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理技能
國(guó)有企業(yè)廉政風(fēng)險(xiǎn)管理不能閉門(mén)造車(chē)，需要走出去，多向優(yōu)秀的企業(yè)學(xué)習(xí)，總結(jié)符合本企業(yè)廉政風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)和方法；其次，對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)培訓(xùn)，提高相關(guān)人員風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)技能。
（四）抓住風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)
主要體現(xiàn)在廉政風(fēng)險(xiǎn)管理工作中對(duì)全局的把握，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)控，例如對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部和重要崗位管理人員，需要將其廉潔從業(yè)和廉潔自律情況、“三重一大”決策情況或者直接涉及到“人、財(cái)、物、事”的情況作為重點(diǎn)監(jiān)察的對(duì)象。
（五）持續(xù)跟蹤
廉政風(fēng)險(xiǎn)管理絕非單一項(xiàng)目，須長(zhǎng)時(shí)間跟蹤和反饋，所以在國(guó)有企業(yè)廉政風(fēng)險(xiǎn)管理中，須建立風(fēng)險(xiǎn)防控體系，定期對(duì)于重點(diǎn)崗位和事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤，不斷完善管控方式方法。
三、如何構(gòu)建國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控體系
（一）構(gòu)建一體化的企業(yè)管理系統(tǒng)
在本過(guò)程中，要重視制度的作用，通過(guò)制定規(guī)范化章程將“人治”逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺ㄖ巍薄Ｆ髽I(yè)需要將一體化管理方式作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的核心內(nèi)容，保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)間的協(xié)調(diào)性與系統(tǒng)性，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠有序運(yùn)行。其關(guān)鍵要素是要確立制度，所以制度建設(shè)是企業(yè)預(yù)防腐敗及實(shí)施獎(jiǎng)懲的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。要對(duì)權(quán)力的使用加強(qiáng)監(jiān)管及約束，構(gòu)建程序合理、高效管用、內(nèi)容科學(xué)、配套完整的制度管理系統(tǒng)，這也是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)完成新發(fā)展目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)新跨越的保障。因此，一定要確保反腐倡廉的工作制度能夠融入到企業(yè)的一體化管理體制建設(shè)中，促進(jìn)整體性規(guī)劃政策的實(shí)施，提升各項(xiàng)制度的執(zhí)行效率，達(dá)到流程控制、制度防范、監(jiān)督有效、科技支撐的管理目標(biāo)。
國(guó)有企業(yè)需要從源頭控制出發(fā)，依據(jù)“權(quán)責(zé)對(duì)等、用權(quán)受控、有權(quán)有責(zé)”的理念，全面實(shí)施流程、職責(zé)劃分、規(guī)章制度這三項(xiàng)內(nèi)容的制度建設(shè)。明確崗位職責(zé)，實(shí)現(xiàn)責(zé)任的強(qiáng)制約束；通過(guò)流程，對(duì)所有環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)有效制約；利用完善的規(guī)章，實(shí)現(xiàn)體系的約束，實(shí)現(xiàn)“文本支撐一套制度、手冊(cè)統(tǒng)領(lǐng)一本管理、模式保障一種運(yùn)行”“一套體系能夠服務(wù)多個(gè)管理系統(tǒng)”，從而全面解決誰(shuí)來(lái)做、做什么、能否做、怎么做的問(wèn)題。
國(guó)有企業(yè)需要將一體化的制度系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程作為連接制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行過(guò)程的樞紐，將原先的人本化監(jiān)管方式逐漸過(guò)渡為文本化監(jiān)管方式；從多頭分散監(jiān)管方式轉(zhuǎn)變?yōu)榧谢O(jiān)管方式；從“將部門(mén)作為監(jiān)管中心”轉(zhuǎn)為“以業(yè)務(wù)作為監(jiān)管中心”；從“根據(jù)習(xí)慣辦事”轉(zhuǎn)為“根據(jù)程序辦事”；從“九龍治水、政出多門(mén)”轉(zhuǎn)為“統(tǒng)一管理、整體規(guī)劃”，徹底杜絕制度本身帶來(lái)的缺陷，提升制度的執(zhí)行效率，從體系制度層面防范腐敗問(wèn)題的出現(xiàn)。
要進(jìn)一步強(qiáng)化“科技+制度”的創(chuàng)新型腐敗預(yù)防模式。以一體化體系管理系統(tǒng)平臺(tái)作為基礎(chǔ)，全面促進(jìn)“業(yè)務(wù)程序控制體系”（BPM）的平臺(tái)信息化體系發(fā)展，創(chuàng)造出具有“BPM作為皮膚、ERP作為骨架、‘三項(xiàng)制度’作為血肉”的新型信息化發(fā)展道路，使重要流程及關(guān)鍵控制部位鑲嵌在信息化管理系統(tǒng)中，通過(guò)信息技術(shù)優(yōu)化各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序，增加在線監(jiān)管及過(guò)程管理，增加權(quán)力運(yùn)作過(guò)程中的操作信息記錄。
（二）不斷加強(qiáng)企業(yè)的腐敗風(fēng)險(xiǎn)管控
在防腐倡廉工作中，首先要加強(qiáng)腐敗的事前預(yù)防措施，不斷加強(qiáng)企業(yè)的腐敗風(fēng)險(xiǎn)控制，使“主動(dòng)消防”代替“被動(dòng)救火”。要合理規(guī)劃各項(xiàng)腐敗風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)施過(guò)程，實(shí)現(xiàn)腐敗風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程的統(tǒng)籌謀劃、重點(diǎn)推進(jìn)、逐步完成，構(gòu)建起比較合理的腐敗風(fēng)險(xiǎn)控制制度。重點(diǎn)抓住防腐工作的主要矛盾，全面控制腐敗風(fēng)險(xiǎn)，將腐敗風(fēng)險(xiǎn)較高的重要業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)流程作為主要控制項(xiàng)目，將關(guān)鍵崗位人員及各領(lǐng)導(dǎo)干部作為重點(diǎn)防范對(duì)象。
之后，利用企業(yè)的一體化系統(tǒng)平臺(tái)，系統(tǒng)、全面、超前地評(píng)估制度實(shí)施過(guò)程的各項(xiàng)業(yè)務(wù)腐敗風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)的所有領(lǐng)域及各個(gè)層面進(jìn)行覆蓋，研究企業(yè)發(fā)展中可能存在的腐敗風(fēng)險(xiǎn)，需要重點(diǎn)分析思想道德、外部環(huán)境、制度機(jī)制、崗位職責(zé)這四項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，按照個(gè)人的腐敗風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、職責(zé)權(quán)限自由度及風(fēng)險(xiǎn)危害程度等因素，分析辨別出“交通事故”較易發(fā)生的“路線”（重要業(yè)務(wù)）及“路段”（關(guān)鍵環(huán)節(jié)），預(yù)估各個(gè)業(yè)務(wù)腐敗風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的等級(jí)，并繪制風(fēng)險(xiǎn)地圖。
重點(diǎn)研究具有高風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及環(huán)節(jié)，從多個(gè)層面監(jiān)管效能，實(shí)施監(jiān)管控制程序，實(shí)現(xiàn)“完善制度、監(jiān)管業(yè)務(wù)、優(yōu)化流程”的發(fā)展目標(biāo)，確保每項(xiàng)具有潛在腐敗風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)都處于風(fēng)險(xiǎn)控制的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)有效防控的“防火墻”建設(shè)。
（三）構(gòu)建全面企業(yè)腐敗風(fēng)險(xiǎn)管控制度
要特別關(guān)注治本過(guò)程，構(gòu)建全面的企業(yè)腐敗風(fēng)險(xiǎn)管控制度，使“西醫(yī)手術(shù)”管理機(jī)制轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸形麽t(yī)結(jié)合”的有效管理機(jī)制。企業(yè)能否高效應(yīng)對(duì)腐敗風(fēng)險(xiǎn)的防范過(guò)程，主要取決于是否能完成各項(xiàng)監(jiān)管措施的整合，是否采取了有效的監(jiān)管手段，是否充分發(fā)揮監(jiān)管力量。從隊(duì)伍建設(shè)及組織管理方面深入分析及核對(duì)問(wèn)題出現(xiàn)的起因，對(duì)管理漏洞進(jìn)行針對(duì)性堵塞，持續(xù)改善體系機(jī)制，構(gòu)建多層防線，最終編織成能夠涵蓋企業(yè)所有方面的各個(gè)層次的腐敗風(fēng)險(xiǎn)控制網(wǎng)。
建立廉情預(yù)警防線。實(shí)施廉情考核制度，設(shè)定藍(lán)、黃、紅依次遞進(jìn)的三色預(yù)警，根據(jù)情節(jié)輕重決定采取責(zé)任追究、責(zé)令整改、廉政談話、警示提醒、誡勉糾錯(cuò)這些處理措施，進(jìn)行事前監(jiān)管、主動(dòng)監(jiān)管和動(dòng)態(tài)監(jiān)管。對(duì)防線的控制過(guò)程進(jìn)行全局謀劃、持續(xù)推進(jìn)，最終建立較為高效、全面的廉情預(yù)警防線，保證腐敗風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。
建立思想道德的防線。積極推進(jìn)反腐倡廉的教育滲透工作，使日常教育和專題教育共同結(jié)合，警示教育和正面教育結(jié)合，個(gè)性教育和常規(guī)教育結(jié)合，不斷提升企業(yè)的整體廉潔理念，使員工不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、自我廉潔思想及自律觀念，掌控好“方向盤(pán)”，按照正確路線“行駛”。
構(gòu)建決策的風(fēng)險(xiǎn)防線。不斷完善國(guó)有企業(yè)的“三重一大”政策實(shí)施過(guò)程，明確決策的制度程序，構(gòu)建決策回避制度以及項(xiàng)目后評(píng)體系，發(fā)展互相約束及互相監(jiān)管的體制。大力推行陽(yáng)光操作，將業(yè)務(wù)規(guī)則公布到網(wǎng)上，提升透明度，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督，控制執(zhí)行過(guò)程。重點(diǎn)環(huán)節(jié)建立監(jiān)管辦法，構(gòu)建“公開(kāi)透明、管用分離、相互制約”的市場(chǎng)運(yùn)作制度，充分發(fā)揮資源的市場(chǎng)配置功能。
四、結(jié)束語(yǔ)
當(dāng)前，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)腐敗防范及懲治系統(tǒng)的建設(shè)工作正處在關(guān)鍵時(shí)期。需要將科學(xué)發(fā)展觀作為建設(shè)過(guò)程的理論指導(dǎo)，積極發(fā)揮創(chuàng)新改革的精神，將腐敗風(fēng)險(xiǎn)的防范控制工作往深層次推進(jìn)，積極促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的腐敗預(yù)防及懲治系統(tǒng)的建設(shè)進(jìn)度，為確保國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)“十二五”規(guī)劃的發(fā)展目標(biāo)提供堅(jiān)實(shí)保障。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：稅收；風(fēng)險(xiǎn)；管理
中圖分類(lèi)號(hào)：F279.23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-00-01
一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念
企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為由于未能正確有效遵守稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為引起的納稅不準(zhǔn)確性，其結(jié)果主要有兩種情況：一是企業(yè)少交了稅，存在觸犯國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)可能受到懲戒或者處罰的風(fēng)險(xiǎn)；一是企業(yè)未享受到應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策，多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
2006年6月國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)下達(dá)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有了指導(dǎo)性的管理性文件。2011年末，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)又下發(fā)《關(guān)于2012年中央企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》，意味著我國(guó)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)始全面鋪開(kāi)。根據(jù)2009年5月5日國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(以下簡(jiǎn)稱“指引”)中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的解釋，可將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：企業(yè)為避免其因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)，而采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范、控制等行為的管理過(guò)程。
二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)存在的原因和現(xiàn)狀
(一)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足
雖然目前我國(guó)企業(yè)雖然能夠意識(shí)到納稅申報(bào)是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是大部分企業(yè)仍沒(méi)有納稅的主動(dòng)性和自覺(jué)性，而是處于國(guó)家權(quán)威的強(qiáng)制性之下，對(duì)于納稅申報(bào)是應(yīng)付和不得已為之。被動(dòng)的態(tài)度可能使企業(yè)無(wú)法從整體上把握企業(yè)各項(xiàng)交易適用的稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)納稅金額不準(zhǔn)確或者適用政策依據(jù)錯(cuò)誤，沒(méi)有盡到依法納稅的義務(wù)導(dǎo)致逃稅，或者無(wú)意識(shí)的多繳稅加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)或沒(méi)有享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠；另外，稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于自身權(quán)益不明，可能由于對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的迎合，導(dǎo)致企業(yè)在利益受損時(shí)缺乏維權(quán)意識(shí)，相關(guān)權(quán)益未能享受，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。
納稅意識(shí)缺乏和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不科學(xué)，使企業(yè)沒(méi)有把稅收風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)中缺乏對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的通盤(pán)考慮，企業(yè)對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范缺乏整體性和協(xié)調(diào)性，企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)又缺乏統(tǒng)籌成體系的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，沒(méi)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防配合，增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(二)企業(yè)核算與稅收政策不符
1.財(cái)務(wù)核算與稅收政策客觀差異造成。企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)交易的核算，由于交易本身的在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，可能受各種商業(yè)交易行為和交易模式本身的特點(diǎn)影響，造成財(cái)務(wù)核算與稅收政策計(jì)稅不同，影響納稅準(zhǔn)確性，導(dǎo)致未來(lái)交易收益損失不確定性。特別是當(dāng)企業(yè)稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有參與企業(yè)重要交易的過(guò)程，僅在交易完成后進(jìn)行稅務(wù)核算，同時(shí)企業(yè)并沒(méi)有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制去評(píng)估和監(jiān)控交易過(guò)程中的納稅影響，可能造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如：企業(yè)在對(duì)外捐贈(zèng)貨物、原材料時(shí)，通常按貨物或原材料成本計(jì)支出，漏計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅，但是按照增值稅條例，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅；企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外交換生產(chǎn)資料，可能按產(chǎn)品成本直接出庫(kù)，未計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)未按公允價(jià)值計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅；企業(yè)對(duì)外采購(gòu)辦公用品、汽油僅取得普通發(fā)票，未能取得增值稅專用發(fā)票，少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以來(lái)，部分交易會(huì)計(jì)核算方式與稅法規(guī)定之間的差距已經(jīng)不復(fù)存在，但是部分企業(yè)仍未能完全杜絕交易核算與稅收政策之間的差異。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，偶爾發(fā)生的交易和復(fù)雜程度較高的交易，例如：兼并、資產(chǎn)重組等，越容易發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)常發(fā)生的日常交易行為，如：材料采購(gòu)、商品銷(xiāo)售等，財(cái)務(wù)核算與稅收政策越不容易出現(xiàn)差異。
2.稅收政策的變化或地方文件的界定模糊。現(xiàn)階段，我國(guó)尚沒(méi)有也不可能制定統(tǒng)一的、明細(xì)的、應(yīng)對(duì)任何實(shí)際情況稅收基本法和操作指南，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門(mén)規(guī)章和地方性法規(guī)、文件、通知眾多，企業(yè)面臨國(guó)稅地稅兩套征管系統(tǒng)完成納稅義務(wù)，國(guó)地稅的規(guī)定也可能不盡相同，或者界定模糊、矛盾也偶有發(fā)生，因此納稅人員無(wú)法正確劃分業(yè)務(wù)種類(lèi)或采用正確的稅收方法等，這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)企業(yè)缺乏稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
部分企業(yè)都沒(méi)有專門(mén)的稅收部門(mén)，更沒(méi)有建立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。要對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控和防范，需要建立和完善稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行因素分析，對(duì)稅收的風(fēng)險(xiǎn)要素、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期、風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，才能找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。部分企業(yè)由于缺乏完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，無(wú)法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各流程進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)各環(huán)節(jié)無(wú)法有效的參與控制，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定和評(píng)估準(zhǔn)確性不高，影響稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制能力。
三、加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
(一)提高企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
企業(yè)首先要樹(shù)立依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，健全完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)交易和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、完整、及時(shí)的進(jìn)行核算和反映，準(zhǔn)確計(jì)算、及時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，健康參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在對(duì)交易活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查和合同簽訂時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注對(duì)方的納稅主體資格，嚴(yán)格審查對(duì)方納稅資信情況，了解對(duì)方稅收信用等級(jí)，防止對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真推敲合同條款，防止稅收漏洞，額外負(fù)擔(dān)稅額，盡量化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。要提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹(shù)立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、企業(yè)業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)、稅收法律法規(guī)、各類(lèi)稅收政策的培訓(xùn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)、涉稅人員意識(shí)到提高稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)權(quán)益，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避意識(shí)與防范能力，同時(shí)也促進(jìn)企業(yè)整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。
(二)增加稅收政策熟悉程度
增加企業(yè)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員、涉稅人員對(duì)稅收法律法規(guī)、政策的了解，相關(guān)人員要密切關(guān)注稅收政策的變化，樹(shù)立法治觀念，避免由于政策不熟或者政策變化引起稅收風(fēng)險(xiǎn)。要熟悉稅收法規(guī)政策相關(guān)規(guī)定，特別是與自身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)容要重點(diǎn)掌握，在進(jìn)行核算、涉稅籌劃時(shí)必須以相關(guān)法律法規(guī)為前提，在進(jìn)行涉稅核算時(shí)即要符合企業(yè)利益又要遵守稅法及相關(guān)政策規(guī)定，既不偷逃稅款，也不放棄本應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。
(三)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體系
1.建立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，該管理機(jī)構(gòu)應(yīng)與財(cái)務(wù)部門(mén)平行，配備專門(mén)的專業(yè)稅務(wù)人員。企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，完善自身內(nèi)控制度，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從職能上看，專門(mén)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、信息和溝通這幾個(gè)方面來(lái)開(kāi)展工作，規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也可采用委托和分包的形式，將這部分工作職能委托給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。
2.形成稅收風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部建立有效的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，避免因制度缺陷而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的增加。要結(jié)合企業(yè)特定的管理構(gòu)架、業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行，不能照搬照用或沿襲他人制度，形成系統(tǒng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。在制定制度之前，要對(duì)企業(yè)進(jìn)行充分的考察、分析，在機(jī)制試行中，要隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，結(jié)合輔導(dǎo)制度，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入日常管理中，而且需要在機(jī)制方面構(gòu)建一整套完善的系統(tǒng)，在日常經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，盡量使企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)防范制度化。
四、結(jié)論
在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，各種主客觀因素可能導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行交易核算時(shí)與稅收政策不一致，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)遭受現(xiàn)實(shí)或者未來(lái)利益損失。企業(yè)要不斷預(yù)防和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要提高企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增加相關(guān)人員稅收政策熟悉程度，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體系，不斷化解企業(yè)可能遇到的稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[2]李漢文.芻議稅收風(fēng)險(xiǎn)的定義及危害[J].稅務(wù)研究,2008(08).
【關(guān)鍵字】外貿(mào)企業(yè) 外匯 風(fēng)險(xiǎn)管理
外匯風(fēng)險(xiǎn)，又稱匯率風(fēng)險(xiǎn)（Exchange Rate Risk），是指經(jīng)濟(jì)主體在持有或運(yùn)用外匯的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，因外匯變動(dòng)而蒙受損失的一種可能性。外貿(mào)企業(yè)的外匯風(fēng)險(xiǎn)就是指外貿(mào)企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，匯率發(fā)生變化，使企業(yè)的成本和收益不確定，進(jìn)而帶來(lái)?yè)p失的可能性。
自2005年7月以來(lái)，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動(dòng)匯率制度等一系列人民幣匯率機(jī)制改革。此次匯改，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的融入程度進(jìn)一步加深，與此同時(shí)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的影響顯著擴(kuò)大。2007年8月，美國(guó)的次貸危機(jī)爆發(fā)，加大了我國(guó)金融市場(chǎng)的波動(dòng)，外貿(mào)企業(yè)受到的沖擊尤為明顯。因此，研究外貿(mào)企業(yè)如何在匯率市場(chǎng)化的條件下管理匯率風(fēng)險(xiǎn)，具有非常重要的意義。
一、我國(guó)外貿(mào)企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
（一）從宏觀層面看，我國(guó)外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行外匯風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，缺乏一個(gè)規(guī)范、完善和發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)與之相配套。2005年匯改以來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列的配套改革措施。這些制度為我國(guó)金融市場(chǎng)特別是匯率市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展都起了積極作用。但同時(shí)也應(yīng)該看到，我國(guó)金融市場(chǎng)剛剛起步，金融衍生工具品種單一、金融服務(wù)業(yè)服務(wù)意識(shí)淡薄、金融服務(wù)配套機(jī)制不完善都極大挫傷了國(guó)內(nèi)外貿(mào)企業(yè)利用金融市場(chǎng)管理匯率風(fēng)險(xiǎn)的熱情。
（二）從微觀層面看，我國(guó)外貿(mào)企業(yè)長(zhǎng)期處在國(guó)家的“避風(fēng)港”，面對(duì)“突如其來(lái)”的匯率風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，尚未建立起一套比較完整的匯率風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在：
1.匯率風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
由于長(zhǎng)期以來(lái)人民幣匯率相對(duì)穩(wěn)定，企業(yè)規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)觀念較為淡薄，對(duì)匯率工具不夠了解，限制了其對(duì)避險(xiǎn)產(chǎn)品的運(yùn)用。一些企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)，仍未完全轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，往往將匯率風(fēng)險(xiǎn)歸咎于政策性因素，缺乏主動(dòng)避險(xiǎn)意識(shí)。近日，央行上海總部會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步適應(yīng)匯率形成機(jī)制改革，促進(jìn)上海市外向型企業(yè)又好又快發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》，其目的就在于鼓勵(lì)企業(yè)以匯改為契機(jī)，在轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的同時(shí)，保持產(chǎn)品價(jià)格優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力；同時(shí)，引導(dǎo)企業(yè)通過(guò)自身風(fēng)險(xiǎn)管理消除匯率波動(dòng)的影響，指導(dǎo)企業(yè)利用各項(xiàng)外匯政策和外部市場(chǎng)工具管理匯率風(fēng)險(xiǎn)。
2.外匯風(fēng)險(xiǎn)管理能力有待提高
計(jì)量市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的方式很多,包括缺口分析、久期分析、外匯敞口分析、敏感性分析、情景分析以及VaR方法等。但我國(guó)的外貿(mào)企業(yè)剛剛起步，有些外貿(mào)企業(yè)甚至還不能計(jì)量本單位承擔(dān)的外匯敞口風(fēng)險(xiǎn)。即使能夠計(jì)算出外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口，也由于缺乏相應(yīng)的管理手段而不能及時(shí)做出反應(yīng)和調(diào)整。在運(yùn)用外匯風(fēng)險(xiǎn)管理的方面，更多的依靠資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)管理的方法，未能靈活使用貨幣衍生工具來(lái)對(duì)沖或減少外貿(mào)企業(yè)存在的貨幣風(fēng)險(xiǎn)。
3.缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才
我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理的教育起步較晚，專業(yè)人才難以滿足市場(chǎng)的需求。根據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局公布的《2006年末行業(yè)分類(lèi)全市從業(yè)人員》報(bào)告，上海金融業(yè)從業(yè)人員為19.57萬(wàn)人，占總從業(yè)人員數(shù)885.51萬(wàn)人的2.2%；而同期香港金融業(yè)從業(yè)人員達(dá)16.77萬(wàn)人，占總從業(yè)人數(shù)255.91萬(wàn)人的6.6%；美國(guó)2000年度和2005年度金融業(yè)從業(yè)人員分別占總從業(yè)人數(shù)的11.4%和11%。如參照這兩個(gè)城市的比例，上海金融業(yè)的從業(yè)人員應(yīng)在60萬(wàn)到100萬(wàn)之間，這意味著上海金融人才與世界國(guó)際金融中心城市相比還有很大差距。而且，與其他金融中心相比，上海雖然擁有熟知本地市場(chǎng)操作的專業(yè)人才，但缺乏與國(guó)際銀行的合作經(jīng)驗(yàn)，因此，他們會(huì)比較傾向于按照本地的習(xí)慣操作，而忽視時(shí)間性以及世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。
4.沒(méi)有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)
風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略就是建立和維持一個(gè)健全的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。而國(guó)內(nèi)外貿(mào)企業(yè)由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不足，以及缺乏足夠的專業(yè)人才等原因，盡管近年來(lái)也建立了一些風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，但離現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)管理要求還有不小的差距，因此要大力加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，采取相應(yīng)措施，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、可靠、及時(shí)和安全地傳遞給決策層，并根據(jù)需要對(duì)管理信息系統(tǒng)及時(shí)改進(jìn)和更新。
二、對(duì)我國(guó)外貿(mào)企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
匯改后，匯率變動(dòng)的不確定性一下子把以進(jìn)出口為主營(yíng)業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)推到了匯率風(fēng)險(xiǎn)的最前沿。如何規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)、保證既得利益的實(shí)現(xiàn)成為進(jìn)出口企業(yè)日常管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，有選擇地組合運(yùn)用各種避險(xiǎn)策略來(lái)降低匯率波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
（一）樹(shù)立必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
對(duì)于匯率風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)外貿(mào)企業(yè)首先應(yīng)該從觀念上給予重視，即確立企業(yè)積極管理匯率風(fēng)險(xiǎn)的管理哲學(xué)。一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理可以通過(guò)增加未來(lái)預(yù)期現(xiàn)金流，降低匯率風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理穩(wěn)定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入或支出，確保企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)行。因此，關(guān)鍵是要建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，借鑒和引進(jìn)國(guó)外和成熟市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法和經(jīng)驗(yàn)，建立自己的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系，對(duì)市場(chǎng)參與者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培訓(xùn)，掌握風(fēng)險(xiǎn)管理方法和技術(shù)，來(lái)化解匯率變化時(shí)對(duì)我國(guó)外貿(mào)企業(yè)的沖擊。
（二）強(qiáng)化企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理能力
1.改變經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和結(jié)算的方式。在人民幣匯率處于單邊上揚(yáng)趨勢(shì)下，企業(yè)提高出口產(chǎn)品價(jià)格、增加內(nèi)銷(xiāo)比重是規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)最直接的辦法。對(duì)于進(jìn)出口頻繁的外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)配比（Matching）的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)貨幣風(fēng)險(xiǎn)管理。配比，即在一段時(shí)間內(nèi)，通過(guò)保持進(jìn)出口貿(mào)易總額在幣種、金額和收付時(shí)間上完全相同，從而抵消匯率變動(dòng)影響的方法。在結(jié)算幣種的計(jì)價(jià)選擇方面，原則上使用“收硬付軟”，即在出口貿(mào)易中力爭(zhēng)硬幣計(jì)價(jià)結(jié)算，在進(jìn)口貿(mào)易中力爭(zhēng)軟幣計(jì)價(jià)結(jié)算。此外，企業(yè)也可以通過(guò)匹配資產(chǎn)與負(fù)債的期限和貨幣結(jié)構(gòu)來(lái)防范匯率風(fēng)險(xiǎn)。比如，當(dāng)人民幣匯率有升值預(yù)期時(shí)，出口商應(yīng)盡量多使用即期信用證、跟單托收結(jié)算，少使用賒銷(xiāo)結(jié)算，爭(zhēng)取盡早收匯；進(jìn)口商應(yīng)盡量多使用遠(yuǎn)期信用證或延期付款信用證、D/A跟單托收、賒購(gòu)結(jié)算，爭(zhēng)取推遲付匯。
2.靈活運(yùn)用外匯衍生產(chǎn)品。金融衍生產(chǎn)品交易具有杠桿效應(yīng)，其主要功能是為了對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)和套期保值，有利于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債管理，有利于企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)和方便企業(yè)籌資。當(dāng)前我國(guó)比較成熟的金融衍生產(chǎn)品有遠(yuǎn)期結(jié)售匯、外匯掉期交易等等。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)看，外匯衍生產(chǎn)品是企業(yè)最主要的避險(xiǎn)工具之一。根據(jù)中國(guó)人民銀行的“企業(yè)規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)情況調(diào)查”，在我國(guó)，運(yùn)用金融衍生產(chǎn)品是使用貿(mào)易融資之外，企業(yè)使用最多的匯率避險(xiǎn)方式。但我們也應(yīng)看到，金融衍生產(chǎn)品是匯率風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，但由于其具有杠桿作用，所以也是把“雙刃劍”，其本身固有的風(fēng)險(xiǎn)性和金融衍生工具運(yùn)用的復(fù)雜性似乎有些讓人望而卻步。所以，應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范金融衍生工具交易行為，以既定的制度和應(yīng)急措施來(lái)防范意外沖擊，從而有效地管理金融衍生工具的交易風(fēng)險(xiǎn)。
（三）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才培養(yǎng)和人才儲(chǔ)備
從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，衍生產(chǎn)品市場(chǎng)的高速發(fā)展需要大批從事相關(guān)設(shè)計(jì)、估值、交易、風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才。目前，中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才還非常匱乏。雖然國(guó)內(nèi)已有多所高校開(kāi)辦了諸如金融工程、世界金融、金融風(fēng)險(xiǎn)管理等專業(yè)進(jìn)行專業(yè)人才培養(yǎng)，但與國(guó)外金融發(fā)達(dá)國(guó)家相比，無(wú)論在數(shù)量上還是在質(zhì)量上，都有很大的差距。因此需要加強(qiáng)本土金融工程人才的培養(yǎng)、交流與合作。國(guó)內(nèi)企業(yè)，特別是金融服務(wù)類(lèi)單位和外貿(mào)類(lèi)企業(yè)可以根據(jù)本單位的要求，建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，引進(jìn)和儲(chǔ)備風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才。
（四）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系
風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)必須解決好以下問(wèn)題：
首先，以適合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定一套具有很好的可操作的方法，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)執(zhí)行工作的依據(jù)；其次，成立信息安全管理部門(mén)，明確其任務(wù)，并在執(zhí)行安全管理工作方面賦予相當(dāng)?shù)臋?quán)力，以保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)真正發(fā)揮其價(jià)值；最后，借助必須的工作流系統(tǒng)，監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的狀態(tài)、過(guò)程和最終結(jié)果，以體現(xiàn)計(jì)算安全管理部門(mén)存在的價(jià)值。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，將從各部門(mén)傳遞過(guò)來(lái)的信息進(jìn)行綜合評(píng)估，測(cè)定企業(yè)在未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并把監(jiān)控和測(cè)評(píng)的結(jié)果反饋給企業(yè)的決策層以及相關(guān)部門(mén)，最大可能地調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的力量來(lái)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]查爾斯?W?史密森/著，《管理金融風(fēng)險(xiǎn)――衍生產(chǎn)品、金融工程和價(jià)值最大化管理（第三版）》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004年11月
[2]閆屹 楊麗/主編，《國(guó)際金融（第二版）》，人民郵電出版社，2006年5月
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避；風(fēng)險(xiǎn)損失
施工企業(yè)是建筑市場(chǎng)的主體，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。施工企業(yè)只有加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，才能很好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，提高企業(yè)效益。
一、施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)
1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈情況下的訂單風(fēng)險(xiǎn)。雖然近幾年因擴(kuò)大內(nèi)需，基建投資規(guī)模擴(kuò)張對(duì)施工企業(yè)發(fā)展是一個(gè)難得的機(jī)會(huì)，但是，隨著國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)的逐步規(guī)范，原有的地區(qū)及行業(yè)性保護(hù)被徹底打破，施工企業(yè)完全進(jìn)入競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。建筑市場(chǎng)的逐步開(kāi)放將使得國(guó)內(nèi)外施工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步白熱化。施工企業(yè)如果沒(méi)有足夠的施工任務(wù)作保證，其生存與發(fā)展將受到嚴(yán)峻的考驗(yàn)。
2.盲目投標(biāo)的失標(biāo)損失風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)為了獲得施工任務(wù)，不管自己是否有競(jìng)爭(zhēng)力，施工是否能夠保本，只要捕捉到招標(biāo)信息就盲目組織人員投標(biāo)，結(jié)果標(biāo)未中，卻造成了投標(biāo)費(fèi)用損失。
3.低價(jià)中標(biāo)的效益風(fēng)險(xiǎn)。工程投標(biāo)的競(jìng)爭(zhēng)，很大程度上取決于價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)。由于競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，許多施工企業(yè)在投標(biāo)中，不考慮招標(biāo)項(xiàng)目投資多少、規(guī)模大小、施工難易、利潤(rùn)高低等因素，到處撒網(wǎng)，四面出擊。為了中標(biāo)，不惜花血本、走關(guān)系、摸標(biāo)底，競(jìng)相壓低報(bào)價(jià)。
4.簽約時(shí)的合同風(fēng)險(xiǎn)。（1）采用非標(biāo)準(zhǔn)合同。有些建設(shè)項(xiàng)目在簽訂合同時(shí)業(yè)主為了回避其應(yīng)盡的義務(wù)，不采用標(biāo)準(zhǔn)合同文本，而采用一些自制的、不規(guī)范的文本進(jìn)行簽約。（2）“陰陽(yáng)合同”充斥市場(chǎng)，嚴(yán)重?cái)_亂了建筑市場(chǎng)的秩序。有些業(yè)主除按招標(biāo)文件簽訂“陽(yáng)合同”，供建設(shè)行政主管部門(mén)審查備案外，私下與承包商再簽訂一份在施工活動(dòng)中被雙方認(rèn)可的 “陰合同”，在內(nèi)容上與原合同嚴(yán)重背離，形成了一份違法合同。
5.墊資施工風(fēng)險(xiǎn)。一些業(yè)主，利用自己的有利地位，在資金不到位的情況下就違法進(jìn)行工程的發(fā)包和施工，導(dǎo)致施工企業(yè)非但未得到預(yù)付款，還得墊資施工。增加了施工企業(yè)的資金成本支出。
6.合同履行風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征是依法經(jīng)營(yíng)、履約經(jīng)營(yíng)。但由于多方面的原因，施工企業(yè)履約的難度越來(lái)越大。主要問(wèn)題有：（1）工期上，因工程款撥付不及時(shí)、征地拆遷不到位、駐地群眾干擾施工等，導(dǎo)致工期吃緊而影響總體工期目標(biāo)。即使不是施工企業(yè)的責(zé)任，業(yè)主也會(huì)出示“黃牌”甚至“紅牌”，使企業(yè)信譽(yù)受損。再有，業(yè)主隨意壓縮工期，而不支付趕工費(fèi)用，導(dǎo)致施工企業(yè)成本支出增加。（2）在質(zhì)量創(chuàng)優(yōu)上，業(yè)主要求的質(zhì)量檔次越來(lái)越高，企業(yè)也把創(chuàng)信譽(yù)建立在出精品、名牌上，但在沒(méi)有實(shí)行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)管理的情況下，使本來(lái)就“油水”不大的項(xiàng)目很難有更多的投入實(shí)現(xiàn)創(chuàng)優(yōu)目標(biāo)；甚至可能由于業(yè)主指定分包商、材料供應(yīng)商而造成質(zhì)量缺陷，施工企業(yè)將面臨巨額的質(zhì)量等級(jí)違約處罰。（3）索賠難度大。由于承包商在合同中相對(duì)處于劣勢(shì)，再加上索賠意識(shí)淡漠，使得承包商應(yīng)得的利益付之東流。
7.工程結(jié)算不及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。工程完工后，對(duì)施工企業(yè)報(bào)送的結(jié)算清單，有的建設(shè)單位由于投資不足或投資超預(yù)算，不履行合同條款，利用施工單位不敢訴諸法律的心理，采取各種方式故意拖延結(jié)算時(shí)間，以達(dá)到長(zhǎng)期拖欠的目的。同時(shí)，這種拖欠還將導(dǎo)致施工企業(yè)對(duì)分包商和材料供應(yīng)商的價(jià)款結(jié)算不能及時(shí)進(jìn)行。而分包商和材料供應(yīng)商為追償施工企業(yè)拖欠的分包工程款和材料價(jià)款，根本不會(huì)顧及建設(shè)單位是否拖欠，而是一紙?jiān)V訟將施工企業(yè)推上被告席。結(jié)果施工企業(yè)不但工程沒(méi)賺錢(qián)，反而要從企業(yè)里拿錢(qián)替建設(shè)單位賠付工程款，而且這種訴訟還危及企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)。另外，工程款的長(zhǎng)期拖欠使得施工企業(yè)形成壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)增加。
二、施工企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施
1.準(zhǔn)確定位，開(kāi)拓市場(chǎng)。首先，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況準(zhǔn)確定位，確定目標(biāo)市場(chǎng)。“是提升為工程總承包企業(yè)，還是向?qū)！⒕⑻亍⑿碌姆较蛲卣拱l(fā)展空間”是企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)首先要做出的決策。其次，實(shí)施科技興企，形成專業(yè)優(yōu)勢(shì)并創(chuàng)造領(lǐng)先技術(shù)，促其迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。再者，在經(jīng)營(yíng)方略上，要立足國(guó)內(nèi)、瞄準(zhǔn)國(guó)際，擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額。
2.理性思維，提高決策水平。企業(yè)在捕捉到招標(biāo)信息后，首先，利用盈虧平衡分析模型進(jìn)行決策，“招標(biāo)工程工程量大于等于盈虧平衡點(diǎn)工程量”是投標(biāo)的基本條件；其次，根據(jù)招標(biāo)工程的實(shí)際情況，綜合考慮勞動(dòng)者技術(shù)水平與技能、機(jī)械設(shè)備能力、對(duì)以后投標(biāo)機(jī)會(huì)的影響、競(jìng)爭(zhēng)激烈程度、對(duì)項(xiàng)目的熟悉程度、交工條件、以往對(duì)此類(lèi)工程的經(jīng)驗(yàn)等因素后，通過(guò)綜合評(píng)價(jià)得出綜合評(píng)分值，當(dāng)綜合評(píng)分值大于等于事先設(shè)定最低可接受的分值時(shí)，才確定投標(biāo)。
3.加強(qiáng)定額和預(yù)算管理，增大企業(yè)利潤(rùn)空間。目前，隨著我國(guó)造價(jià)體制的改革，特別是工程量清單計(jì)價(jià)實(shí)施后，報(bào)價(jià)高低成為評(píng)標(biāo)的主要依據(jù)。再加上我國(guó)建筑市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、“買(mǎi)方”市場(chǎng)，低價(jià)中標(biāo)在短期內(nèi)不會(huì)改觀。所以要求建筑企業(yè)做好以下工作：（1）搞好企業(yè)定額編制工作，建立健全企業(yè)定額體系。企業(yè)定額應(yīng)自成體系，分為報(bào)價(jià)用企業(yè)定額（對(duì)應(yīng)于原預(yù)算定額）和控制成本費(fèi)用支出用企業(yè)定額（對(duì)應(yīng)于原施工定額）。（2）加強(qiáng)施工圖預(yù)算管理，做到有依據(jù)降價(jià)；（3）開(kāi)工前做好施工預(yù)算，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出。
4.加強(qiáng)質(zhì)量成本和工期成本管理，降低額外費(fèi)用支出。正確認(rèn)識(shí)成本、工期、質(zhì)量三者之間的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，進(jìn)行質(zhì)量和工期優(yōu)化。片面強(qiáng)調(diào)質(zhì)量、工期，其結(jié)果往往是得不償失。當(dāng)業(yè)主要求提高質(zhì)量時(shí)，要體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)原則，適當(dāng)提高報(bào)價(jià)。業(yè)主要求加快進(jìn)度時(shí)，要求追加趕工費(fèi)用。
5.誠(chéng)信為本，培育風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，要求業(yè)主提供支付擔(dān)保和分包商提供履約擔(dān)保，依靠信用保證體系來(lái)確保合同全面履行。借鑒partnering模式，建立總分包之間相對(duì)固定的合作關(guān)系，并用partnering協(xié)議統(tǒng)一總分包之間的共同目標(biāo)，建立協(xié)調(diào)機(jī)制。建立健全有效預(yù)防拖欠工程款和農(nóng)民工工資的長(zhǎng)效機(jī)制。
6.加強(qiáng)合同法律意識(shí)，減少合同糾紛。承包商由于缺乏法律和合同意識(shí)，在簽訂合同時(shí)，對(duì)其中的合同條款往往未做詳細(xì)推敲和認(rèn)真約定，即草率簽訂，合同履行時(shí)導(dǎo)致了糾紛的產(chǎn)生。因此，在簽訂合同過(guò)程中，承包商要對(duì)合同的合法性、嚴(yán)密性進(jìn)行認(rèn)真審查，減少簽訂合同時(shí)產(chǎn)生糾紛的風(fēng)險(xiǎn)因素，把合同糾紛控制在最低范圍內(nèi)，以保證合同的全面履行。同時(shí)，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目合同管理隊(duì)伍建設(shè)，提高合同管理人員的素質(zhì)。
7.加強(qiáng)合同索賠管理，增創(chuàng)預(yù)算收入。我國(guó)工程承發(fā)包雙方在合同履行中對(duì)工程索賠認(rèn)識(shí)不足，缺乏實(shí)施工程索賠所需的意識(shí)和動(dòng)力。要樹(shù)立“索賠是合同雙方合作的方式，而不是對(duì)立；是合同履行過(guò)程中正常事件”的理念，用法律來(lái)保護(hù)自己的應(yīng)得利益；索賠不僅有利于保護(hù)自己的合法權(quán)益，更重要的是有利于企業(yè)盡快適應(yīng)國(guó)際工程建設(shè)規(guī)范，提高盈利能力。
作者單位：石家莊鐵道學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 企業(yè)效益 內(nèi)部審計(jì)控制
隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的迅速提高，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更趨復(fù)雜，企業(yè)不可避免地遭遇一定風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、存貨管理風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此完全消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可能的，也是不現(xiàn)實(shí)的。如何將其影響降到最低的程度，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的真正作用，不斷增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，已成為當(dāng)今企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健持續(xù)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)十分重要的課題。
一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因很多，既有企業(yè)外部的原因，也有企業(yè)自身的原因，而且不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的具體原因也不盡相同。企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一般原因有以下幾點(diǎn)：
(一) 企業(yè)財(cái)務(wù)管理宏觀環(huán)境的復(fù)雜性是企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境復(fù)雜多變，而當(dāng)前多數(shù)企業(yè)管理系統(tǒng)不能適應(yīng)復(fù)雜多變的宏觀環(huán)境。財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素，盡管這些因素存在于企業(yè)外部，但會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重大的影響。
(二) 企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性認(rèn)識(shí)不足
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只要有財(cái)務(wù)活動(dòng)，就必然存在著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。然而在現(xiàn)實(shí)工作中，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。淡薄的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。
(三) 財(cái)務(wù)決策缺乏科學(xué)性導(dǎo)致決策失誤
避免財(cái)務(wù)決策失誤的前提是財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化。
(四) 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系不明
企業(yè)與內(nèi)部各部門(mén)之間及企業(yè)與上級(jí)企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權(quán)責(zé)不明、管理不力的現(xiàn)象，造成資金使用效率低下，資金流失嚴(yán)重，資金的安全性、完整性無(wú)法得到保證。這主要存在于一些上市公司的財(cái)務(wù)關(guān)系中，很多集團(tuán)公司母公司與子公司的財(cái)務(wù)關(guān)系十分混亂，資金使用沒(méi)有有效的監(jiān)督與控制。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)內(nèi)容
企業(yè)要樹(shù)立以資金管理為重點(diǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，提高決策的科學(xué)性、規(guī)范性、民主性，突出以下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范重點(diǎn)內(nèi)容，形成全過(guò)程控制的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
(一) 加強(qiáng)籌融資風(fēng)險(xiǎn)管理
要認(rèn)真分析不同籌融資形式的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)籌融資的條件和因素，建立健全籌融資風(fēng)險(xiǎn)控制制度，確保籌融資工作全過(guò)程的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。
(二) 加強(qiáng)投資風(fēng)險(xiǎn)管理
要綜合運(yùn)用盈虧平衡分析、敏感性分析、動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)等多種技術(shù)和方法，加強(qiáng)投資風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和管理，切實(shí)做好企業(yè)投資的可行性研究，重點(diǎn)控制投資過(guò)程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素，制定詳細(xì)的應(yīng)對(duì)預(yù)案。
(三) 加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理
要突出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，加強(qiáng)資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)管理。要采取有效措施，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外擔(dān)保、對(duì)外借款、重大采購(gòu)、金融衍生品業(yè)務(wù)等重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)及重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化
(一) 加強(qiáng)預(yù)算考核環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理
第一，建立科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度(績(jī)效考核的多重標(biāo)準(zhǔn))，妥善解決預(yù)算管理中的行為問(wèn)題。企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一定要與預(yù)算的目標(biāo)體系有良好的協(xié)調(diào)關(guān)系。這樣，預(yù)算考核的主要內(nèi)容就是比較預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，避免考核中的意見(jiàn)分歧和討價(jià)還價(jià)。國(guó)內(nèi)有一家上市公司，在某一年年末對(duì)各子公司進(jìn)行預(yù)算考核時(shí)發(fā)現(xiàn)，各子公司在預(yù)算報(bào)告中都認(rèn)為其完成了預(yù)算的主要目標(biāo)(收入、利潤(rùn))，但各子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及集團(tuán)合并的財(cái)務(wù)報(bào)表卻顯示巨額虧損。主要原因就在于預(yù)算目標(biāo)的定義不清晰，以及各子公司的業(yè)績(jī)操縱。例如收入確認(rèn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上是有嚴(yán)格的確認(rèn)條件的，但在一些子公司預(yù)算報(bào)告中，只要與客戶簽訂了合同，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出就確認(rèn)為收入(而不管是否收到客戶的驗(yàn)收單)，甚至將一些產(chǎn)品尚未發(fā)送到客戶手中的訂單也全部確認(rèn)為收入。在子公司的預(yù)算報(bào)告中，資產(chǎn)的減值也未能正確地計(jì)提，與財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目的金額有較大的差異。還有一些子公司為完成利潤(rùn)目標(biāo)，縮減廣告支出、研究與開(kāi)發(fā)支出，渠道開(kāi)拓支出，延遲機(jī)器設(shè)備的更新或修理以減少相關(guān)費(fèi)用，所有這些行為，不僅會(huì)造成虛盈實(shí)虧，也會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展后勁。
第二，明確預(yù)算考核的內(nèi)容。預(yù)算考核的內(nèi)容分為兩類(lèi)：一是預(yù)算目標(biāo)考核；二是預(yù)算體系運(yùn)行情況考核。預(yù)算目標(biāo)的考核應(yīng)側(cè)重經(jīng)營(yíng)的效率與效果。包括收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，市場(chǎng)占有率、客戶滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以及研究與開(kāi)發(fā)、廣告宣傳、渠道拓展等長(zhǎng)期指標(biāo)。
(二) 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制
企業(yè)，尤其是大型企業(yè)的審計(jì)部門(mén)應(yīng)該增配專職審計(jì)人員，按照有利于事前、事中、事后監(jiān)督的原則，專門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督和檢查，并對(duì)每次檢查對(duì)象和內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議和處理意見(jiàn)，確保內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。審計(jì)部門(mén)定期對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、成本管理控制、信息披露情況等方面進(jìn)行審計(jì)，對(duì)各項(xiàng)制度進(jìn)行檢查和評(píng)估，根據(jù)執(zhí)行反饋情況進(jìn)行合理修改。各項(xiàng)制度建立之后得到了較為有效的貫徹執(zhí)行，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起到了監(jiān)督、控制和指導(dǎo)作用。同時(shí)，還要加強(qiáng)人員管理控制。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立完善的《人事管理制度》，對(duì)員工錄用、培訓(xùn)、特殊崗位員工保證、考勤、加班、請(qǐng)休假、勞動(dòng)保護(hù)、員工獎(jiǎng)懲、保險(xiǎn)及福利待遇、勞動(dòng)合同管理等方面進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)要逐步實(shí)行全員勞動(dòng)合同制，嚴(yán)格按照績(jī)效考核和薪酬管理制度發(fā)放薪酬，根據(jù)業(yè)績(jī)完成情況和考核結(jié)構(gòu)發(fā)放獎(jiǎng)金；建立健全科學(xué)的激勵(lì)和約束機(jī)制，制定并實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
(三) 優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制手段
要不斷完善和創(chuàng)新財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法，根據(jù)自身實(shí)際和不同技術(shù)方法的適用范圍，選擇和創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和方法，采用多種有效措施防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第一，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息化水平。要推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息化建設(shè)，充分運(yùn)用財(cái)務(wù)信息化的實(shí)時(shí)監(jiān)控功能、現(xiàn)代管理技術(shù)和手段，及時(shí)化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第二，完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施。要通過(guò)編制現(xiàn)金流量預(yù)算和完善財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系等多種措施，有效揭示企業(yè)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)存在的異常情況，及時(shí)采取相應(yīng)措施，避免或減少風(fēng)險(xiǎn)損失。
第三，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)控制度建設(shè)。企業(yè)要進(jìn)一步理順內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。要按照合理合規(guī)、全面有效和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制制度和程序，完善內(nèi)部控制體系。工作中要加強(qiáng)信息溝通和
監(jiān)督，保證內(nèi)部控制制度持續(xù)有效運(yùn)行，確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和制度化，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。
(四) 加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織領(lǐng)導(dǎo)
企業(yè)是承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失的主體，也是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任主體，要建立職責(zé)明確、分工合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)。經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理全面負(fù)責(zé)，要建立科學(xué)的決策機(jī)制，積極采用科學(xué)的決策方法，推進(jìn)決策的科學(xué)化、民主化和規(guī)范化，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；及時(shí)處理出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人按照分工負(fù)責(zé)保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的正常運(yùn)行，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、內(nèi)審等業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)防控工作。內(nèi)部要明確相應(yīng)部門(mén)和專業(yè)人員承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，明確內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管職責(zé)，建立權(quán)責(zé)分明、各負(fù)其責(zé)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系；要建立科學(xué)的激勵(lì)與約束制度，調(diào)動(dòng)各方面力量積極參與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高職能部門(mén)和個(gè)人防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的積極性和主動(dòng)性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)部門(mén)要按照分工，認(rèn)真做好有關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作。
(五) 建立完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的分析處理報(bào)告制度
企業(yè)要建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況分析評(píng)價(jià)機(jī)制，定期開(kāi)展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，及時(shí)報(bào)告本單位決策層，同時(shí)向企業(yè)財(cái)務(wù)部報(bào)備，為做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供重要保障。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告要全面分析和判斷企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)程度，及時(shí)研究制定最佳風(fēng)險(xiǎn)管理方案，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍；要完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析手段，通過(guò)月份流動(dòng)性分析、季度資產(chǎn)質(zhì)量和負(fù)債率分析等方法，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的不足和問(wèn)題，及時(shí)研究出改進(jìn)和解決的措施辦法；對(duì)企業(yè)面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要深入分析原因，研究對(duì)策措施，予以有效防范。
