時(shí)間：2023-09-04 09:28:53
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青島理工大學(xué)蔡閆東劉成立
隨著審計(jì)手段從過(guò)去的手工操作，發(fā)展到用計(jì)算機(jī)來(lái)輔助審計(jì)。建立審計(jì)資料數(shù)據(jù)庫(kù)，充分利用審計(jì)歷史資料和已有的審計(jì)成果，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中具有十分重要的作用。利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，建立起大型的數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行分類，可以對(duì)以后的審計(jì)工作提供指導(dǎo)和借鑒。并且，在數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)和運(yùn)用的基礎(chǔ)上形成一種長(zhǎng)效的預(yù)警機(jī)制，可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行受托責(zé)任情況進(jìn)行有效地監(jiān)督，同時(shí)有利于我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核和選拔，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的免疫功能。
一、審計(jì)前的數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)
（一）現(xiàn)實(shí)依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)之所以要在審計(jì)前建立，就是為了把大量堆積需要突擊完成的工作變成階段性、分步實(shí)施的工作和經(jīng)常性的監(jiān)督工作，從而彌補(bǔ)事后審計(jì)的不足，有效解決重復(fù)審計(jì)的弊端。這樣，在審計(jì)機(jī)關(guān)接受委托開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，既能直接調(diào)用數(shù)據(jù)庫(kù)資料，又能集中人力和精力去解決其它重要問(wèn)題，避免重復(fù)審計(jì)減輕工作負(fù)擔(dān)，提高審計(jì)效率。
（二）建設(shè)方法針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)前數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的管理，建立科學(xué)、完善的審計(jì)對(duì)象資料庫(kù)。可以從以下四方面下手：
（1）數(shù)據(jù)庫(kù)可以按照不同部門和企業(yè)建立，要能容納客觀、公正、完整、準(zhǔn)確豐富的信息。審計(jì)部門可以與當(dāng)?shù)亟M織部門進(jìn)行協(xié)商，請(qǐng)求其為審計(jì)部門適時(shí)提供納入審計(jì)范圍的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部信息，包括現(xiàn)任職單位、起始時(shí)限、職務(wù)等，在得到以上信息后，審計(jì)機(jī)關(guān)可以著手建立起電子數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)掌握審計(jì)情況，避免以往有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象重復(fù)進(jìn)行審計(jì)，爭(zhēng)取到主動(dòng)權(quán)。
（2）審計(jì)機(jī)關(guān)自身可以對(duì)近幾年來(lái)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行歸類和整理，建立起電子檔案，與上述電子數(shù)據(jù)庫(kù)有機(jī)結(jié)合，為下一步的審計(jì)項(xiàng)目制定提供重要依據(jù)。
（3）要全方位、多層次、多角度的收集領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的相關(guān)信息數(shù)據(jù)。把各黨政機(jī)關(guān)事業(yè)單位的詳細(xì)資料，比如內(nèi)控制度、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、會(huì)計(jì)報(bào)表、社會(huì)審計(jì)和審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果等有關(guān)資料輸入計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)。及時(shí)掌握黨政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的履行狀況和各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)情況，找準(zhǔn)履行受托責(zé)任中存在的問(wèn)題和失控點(diǎn)。多方收集領(lǐng)導(dǎo)干部在正常業(yè)務(wù)交往中發(fā)生的接待、銷售、投資、擔(dān)保等數(shù)據(jù)，同時(shí)集中關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在非正常業(yè)務(wù)往來(lái)中行賄、受賄關(guān)系。這方面涉及面廣，關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，信息較為隱蔽復(fù)雜，數(shù)據(jù)往往更具有公信力和爆炸性可以為確定下一步審計(jì)工作范圍和重點(diǎn)更好的服務(wù)。
（4）數(shù)據(jù)的取得應(yīng)按照審計(jì)檔案管理的要求，嚴(yán)格采用標(biāo)準(zhǔn)的檔案用資料或有效的證據(jù)資料復(fù)印件，并在形成后進(jìn)行歸集分類，疏理清楚。先交由審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管，有條件的可以微機(jī)存檔、網(wǎng)絡(luò)傳送，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作結(jié)束后，再將相關(guān)的資料正式歸檔立卷。
二、數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)過(guò)程中的運(yùn)用
（一）利用數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行審計(jì)在審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中，一方面，要吸收系統(tǒng)論、信息論、控制論的思想，充分運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理及其他自然科學(xué)的若干方法，加強(qiáng)數(shù)理統(tǒng)計(jì)和抽樣審計(jì)的研究推廣工作，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的抽樣技術(shù)有科學(xué)的理論依據(jù)來(lái)指導(dǎo)審計(jì)人員的抽樣審計(jì)、數(shù)據(jù)的歸類以及審計(jì)底稿的記錄、存檔。另一方面，要主動(dòng)搜集相關(guān)信息為項(xiàng)目制定提供依據(jù)。運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)語(yǔ)言對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索，判斷數(shù)據(jù)反映的經(jīng)濟(jì)行為是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部是否履行了自己的任內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)庫(kù)中，各類數(shù)據(jù)往往存在勾稽關(guān)系，可以進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)、驗(yàn)證，而且方便快捷。對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度、多層次的挖掘，進(jìn)行趨勢(shì)分析、回歸等手段及時(shí)發(fā)現(xiàn)可疑數(shù)據(jù)。在可疑數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤，直到查出可能存在的問(wèn)題。
一、基本情況
街道是市政府下屬的局級(jí)建制行政機(jī)關(guān)，共有16個(gè)編制，實(shí)有16人，其中行政編12個(gè)、工勤編1個(gè)，事業(yè)編3個(gè)。退休8人，提前離崗2人；內(nèi)設(shè)3個(gè)科室。某同志任該街道黨工委書記并主管財(cái)務(wù)工作。本次審計(jì)的時(shí)間范圍為20__年11月至20__年8月，資產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)的變化情況系用20__年年末數(shù)字與20__年8月末的數(shù)字相比較。
街道和某同志對(duì)提供的與審計(jì)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和其他資料的真實(shí)性、完整性、可靠性作出了承諾。
為了不影響被審計(jì)單位的正常工作秩序并保證審計(jì)質(zhì)量，本次審計(jì)采取了報(bào)送審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的方式。在審計(jì)開(kāi)始前，進(jìn)行了審前調(diào)查，對(duì)審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了公示，召開(kāi)了被審計(jì)單位中層以上干部（含直屬基層單位領(lǐng)導(dǎo)）參加的座談會(huì)，設(shè)立了監(jiān)督和聯(lián)系電話，認(rèn)真聽(tīng)取和審計(jì)了有關(guān)方面的情況。審計(jì)中嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》和《某市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程》，除正常財(cái)務(wù)資料以外，還查閱并采用了被審計(jì)單位相關(guān)年度的工作總結(jié)等相關(guān)資料。
二、審計(jì)結(jié)果
（一）主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)
1、經(jīng)費(fèi)收支情況
20__年至20__年8月，收入合計(jì)2747120.00元，其中財(cái)政撥款2540986.00元，其他收入206134.00元。同期支出合計(jì)
2661428.00元。收支相抵后，結(jié)余85692.00元。
2、資產(chǎn)負(fù)債情況
20__年債權(quán)306702.00元，債務(wù)138438.00元。20__年8月債權(quán)307095.00元，比前期增加393元，增長(zhǎng)0原創(chuàng)網(wǎng)站.13；債務(wù)126041.00元，比前期減少12397.00元，下降9；20__年帳面無(wú)固定資產(chǎn)，20__年8月為85692.00元（不包括未入帳的辦公樓）。
3、主要工作完成情況
20__年以來(lái)，該街道每年的招商引資任務(wù)均為500萬(wàn)元，連年超額完成任務(wù)，其中20__年超額50，20__年超額12，20__年超額33。
三年來(lái)投資19.2萬(wàn)元，對(duì)街道所轄的46條大小巷路全部實(shí)現(xiàn)了硬覆蓋，其中渣油路8條，水泥路3條，紅磚路35條，徹底解決了轄區(qū)“行路難”的問(wèn)題。并且通過(guò)種植標(biāo)準(zhǔn)花香路活動(dòng)、衛(wèi)生檢查評(píng)比活動(dòng)、冬季清雪等工作，保證了轄區(qū)的暢通、凈化、美化，連年被市里評(píng)為城市管理先進(jìn)單位。
在市政府的幫助下投資40多萬(wàn)元，完成了兩個(gè)社區(qū)辦公用房和庭院的建設(shè)；投資10多萬(wàn)元，為社區(qū)配置了微機(jī)、打印機(jī)、掃描儀等現(xiàn)代化辦公設(shè)備；投資4萬(wàn)多元，在兩個(gè)社區(qū)都建起了圖書室，配置了桌椅、書報(bào)等；投資20多萬(wàn)元，在兩個(gè)社區(qū)建起了健身活動(dòng)室。以上設(shè)施的建設(shè)和配置，拓展了社區(qū)服務(wù)范圍，強(qiáng)化了社區(qū)功能，繁榮了社會(huì)文化，受到群眾的擁護(hù)和歡迎，也得到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)的肯定。20__年被評(píng)為吉林市級(jí)社區(qū)建設(shè)示范街道。
街道其他各項(xiàng)工作，也都取得可喜成績(jī)。黨建工作和精神文明工作年年受到市委表彰；與18個(gè)企業(yè)簽定用工合同，開(kāi)發(fā)就業(yè)崗位321個(gè)，輸出勞務(wù)人員1480人（含境外1100多人），扶持創(chuàng)業(yè)成功項(xiàng)目5個(gè)，扶助微型企業(yè)48家，辦理《再就業(yè)優(yōu)惠證》237個(gè)。小額貸款52萬(wàn)元，被評(píng)為市再就業(yè)先進(jìn)單位，所轄社區(qū)被市評(píng)為再就業(yè)模范社區(qū)；連續(xù)八年被市政府評(píng)為計(jì)劃生育先進(jìn)單位；社會(huì)治安秩序明顯好轉(zhuǎn)，被市評(píng)為“平安街道”；全街道986戶，2142人納入最低 生活保障線，陽(yáng)光慈善超市接到捐贈(zèng)衣物2163件，米面20__斤，豆油300多斤，現(xiàn)金4000多元，安置下崗失業(yè)人員5000多人次，有近2400人得到了靈活就業(yè)補(bǔ)貼，解決了居民的生活困難，保障了居民的基本生活需求。
（二）、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
1、違反《現(xiàn)金管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》第六條“開(kāi)戶單位之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)必須通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算”、第七條“結(jié)算起點(diǎn)為一千元”和第八條“除本條例第六條第（五）、（六）項(xiàng)外，開(kāi)戶單位支付給個(gè)人的款項(xiàng)中，支付現(xiàn)金不得超過(guò)一千元”的規(guī)定，20__年12月至20__年8月超出規(guī)定限額累計(jì)150666.29元。
對(duì)此問(wèn)題，責(zé)令對(duì)有關(guān)工作人員加強(qiáng)教育，防止今后繼續(xù)出現(xiàn)此類問(wèn)題。
2、帳外資產(chǎn)問(wèn)題
違反《行政單位會(huì)計(jì)制度》第二十四條“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本記賬。盤盈和接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價(jià)值。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建，其凈增值部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。”的規(guī)定，該街道現(xiàn)有辦公樓因尚有部分工程款未能付清，相關(guān)手續(xù)不全，所以價(jià)值未在資產(chǎn)帳上反映，形成帳外資產(chǎn)。
依據(jù)上述規(guī)定，責(zé)令該街道盡快采取措施確定辦公樓價(jià)值，及時(shí)入帳，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
3、漏繳稅款問(wèn)題
違反《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四條第三款“納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。”和國(guó)財(cái)稅[1994]026號(hào)通知關(guān)于“單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的艦艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法按照6的征收率計(jì)算增值稅”（我市執(zhí)行4）的規(guī)定，出售轎車收入25600.00元，漏繳增值稅124.00元。
依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條關(guān)于“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”的規(guī)定，責(zé)令限期自行補(bǔ)繳所漏稅款。
4、未執(zhí)行政府采購(gòu)規(guī)定問(wèn)題
違反《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第二十六條“政府采購(gòu)采用以下方式：（一）公開(kāi)招標(biāo)……公開(kāi)招標(biāo)就好作為政府采購(gòu)的主要方式”和《省政府集中采購(gòu)目錄政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)及公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的通知》第三條一款關(guān)于“全省縣級(jí)以上各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體（以下簡(jiǎn)稱采購(gòu)單位）使用財(cái)政性資金和自有資金購(gòu)買的政府采購(gòu)項(xiàng)目，凡是門檻價(jià)以上（含門檻價(jià)，下同）及未設(shè)門檻價(jià)的項(xiàng)目，必須委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)采購(gòu)”的規(guī)定，20__年購(gòu)買電腦7990.00元，未經(jīng)政府采購(gòu)及招標(biāo)，系違規(guī)自行采購(gòu)。
對(duì)此問(wèn)題，責(zé)令自行糾正。
5、收入不如實(shí)入帳，直接核算費(fèi)用問(wèn)題
違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第九條“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”的規(guī)定，出售條石收入11000.00元，經(jīng)辦人擅自將拆除和運(yùn)輸費(fèi)用直接扣除，只將純收入6000.00元入帳。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第五十三條“對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)責(zé)令改正，給予警告，通報(bào)批評(píng)……依據(jù)有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒(méi)有違法所得的，處以5萬(wàn)元以下罰款”的規(guī)定，決定罰款5000.00元，并由被審計(jì)單位對(duì)經(jīng)辦人進(jìn)行批評(píng)教育。
三、審計(jì)評(píng)價(jià)
審計(jì)認(rèn)為，某同志在本次審計(jì)的任職期間，能充分運(yùn)用有限的資金，努力加強(qiáng)管理，保證工作需要，做了大量工作；單位內(nèi)控制度健全，財(cái)務(wù)管理手續(xù)完備，重大經(jīng)濟(jì)決策能夠通過(guò)集體討論決定，力求避免出現(xiàn)失誤；在前期基本還清前任留下的400多萬(wàn)元欠款和拖欠職工的7個(gè)月工資的基礎(chǔ)上，本期又繼續(xù)注意控制支出，保持收支平衡，并保證略有節(jié)余；資產(chǎn)和債權(quán)有所增加，債務(wù)有所減少。
但在審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)一些違反國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)規(guī)定的問(wèn)題，某同志對(duì)這些問(wèn)題也負(fù)有一定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
四、審計(jì)建議
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 計(jì)算機(jī)審計(jì)
審計(jì)工作是國(guó)家治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，在提高財(cái)政資金使用效益、促進(jìn)國(guó)家政策落實(shí)、維護(hù)人民利益、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮出重要作用，涵蓋了資金運(yùn)轉(zhuǎn)、管理信息分析等多方面內(nèi)容。在傳統(tǒng)的審計(jì)管理中，受審計(jì)方法落后、輔助媒介功能不全等因素影響，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效果難以有效發(fā)揮。計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的帶來(lái)新的發(fā)展契機(jī)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的結(jié)合，是當(dāng)前審計(jì)工作的重點(diǎn)。
一、計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)涵
計(jì)算機(jī)審計(jì)作為一種新的審計(jì)模式，受到社會(huì)多方面的關(guān)注。計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心，就是在充分掌握原有審計(jì)工作內(nèi)容的基礎(chǔ)上，在審計(jì)工作中添加現(xiàn)代信息化元素，通過(guò)有效結(jié)合電子信息技術(shù)與審計(jì)工作的基本工作要求，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式的更新與審計(jì)能力的提升。
現(xiàn)階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)主要包括兩種審計(jì)模式，分別為：計(jì)算機(jī)審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。其中，計(jì)算機(jī)審計(jì)就是通過(guò)計(jì)算機(jī)本身完成審計(jì)，使用者將相關(guān)資料輸入到計(jì)算機(jī)中后，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)會(huì)根據(jù)既定模式，自動(dòng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。在整個(gè)過(guò)程中，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能獨(dú)立完成整個(gè)審計(jì)工作，使用者只負(fù)責(zé)向計(jì)算機(jī)傳輸資料。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)就是使用者通過(guò)計(jì)算機(jī)的相關(guān)功能，完成審計(jì)工作。在這個(gè)過(guò)程中，計(jì)算機(jī)負(fù)責(zé)分析數(shù)據(jù)中的相關(guān)差別，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的誤差，為使用者在審計(jì)工作中提供真實(shí)數(shù)據(jù)。
二、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾點(diǎn)方法
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，常見(jiàn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)主要分為審計(jì)模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式、電子表格及時(shí)分析模式等。本文以此為基礎(chǔ)，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用做進(jìn)一步分析。
（一）審計(jì)模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式
審計(jì)模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式是計(jì)算機(jī)審計(jì)的代表，其實(shí)質(zhì)是內(nèi)部嵌入式審計(jì)模塊系統(tǒng)，通過(guò)不斷結(jié)合相關(guān)系統(tǒng)中的代碼，最終完成審計(jì)工作。審計(jì)模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式能夠?qū)Ω黜?xiàng)交易信息、管理信息進(jìn)行總結(jié)，并同時(shí)進(jìn)行監(jiān)控，保證相關(guān)數(shù)據(jù)處理功能可以在多個(gè)系統(tǒng)中發(fā)揮作用。
在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中可發(fā)現(xiàn)，審計(jì)模塊系統(tǒng)能夠發(fā)揮實(shí)時(shí)記錄功能，記錄相關(guān)交易、管理信息，并依靠瀏覽文件夾，自動(dòng)存儲(chǔ)記錄內(nèi)容。但在應(yīng)用過(guò)程中要注意，不是任何時(shí)間段內(nèi)都能應(yīng)用嵌入式分析方法，當(dāng)系統(tǒng)運(yùn)行程序過(guò)多時(shí)，不應(yīng)再次應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，避免系統(tǒng)程序運(yùn)行過(guò)多導(dǎo)致系統(tǒng)性能下降。在應(yīng)用中，審計(jì)人員在進(jìn)行數(shù)據(jù)庫(kù)訪問(wèn)或獲取數(shù)據(jù)庫(kù)資料時(shí)，可以通過(guò)通用審計(jì)軟件（GAS）、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）等分析大量的數(shù)據(jù)信息，當(dāng)審計(jì)人員獲取需要的信息之后，只需通過(guò)簡(jiǎn)單計(jì)算機(jī)操作即可完成數(shù)據(jù)處理，并生成審計(jì)報(bào)告。從應(yīng)用流程來(lái)看，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的流程簡(jiǎn)介，適用于高強(qiáng)度、頻次大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，但系統(tǒng)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期運(yùn)轉(zhuǎn)后，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)木S護(hù)、維修，以獲得更加準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。
（二）電子表格及時(shí)分析模式
電子表格及時(shí)分析模式，主要是指使用者通過(guò)excel、Microsoft word、wps等常用軟件進(jìn)行審計(jì)工作，這就是上文所提到的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。電子表格能夠通過(guò)電子存檔、數(shù)據(jù)庫(kù)日常管理、圖表統(tǒng)計(jì)等功能，并通過(guò)宏編程來(lái)完成輔助審計(jì)工作。同時(shí)，不同表格、文件之間，可通過(guò)電子軟件與計(jì)算機(jī)軟件之間的聯(lián)系完成結(jié)合，并生成數(shù)據(jù)分析函數(shù)，這些函數(shù)，是審計(jì)工作中的重要數(shù)據(jù)資料。
在應(yīng)用過(guò)程中，使用者可通過(guò)每個(gè)數(shù)據(jù)單元（或數(shù)據(jù)文件）中所存有的數(shù)據(jù)資料，依靠計(jì)算機(jī)完成排序，并根據(jù)使用要求隨意更改數(shù)據(jù)排序方法，保證數(shù)據(jù)序列能始終滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不同管理要求。同時(shí)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)數(shù)據(jù)主要來(lái)自于相關(guān)審計(jì)設(shè)備與大型計(jì)算機(jī)機(jī)器。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，必須要將相關(guān)數(shù)據(jù)提取到具體的服務(wù)器中，定位相關(guān)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行復(fù)制、傳輸，可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的瞬間提取，避免傳統(tǒng)工作中數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）其他應(yīng)用方法分析
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，除上述兩種應(yīng)用方法外，還應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的其他工作特點(diǎn)，進(jìn)一步豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基本工作內(nèi)容。
從審計(jì)工作的工作特點(diǎn)與工作內(nèi)容來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者（管理者）的管理職能提出更高要求，需要經(jīng)營(yíng)者（管理者）進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間的審計(jì)統(tǒng)計(jì)。但在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，受國(guó)家政策、市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)等因素的影響，需要頻繁地進(jìn)行賬務(wù)查詢。但傳統(tǒng)的手工查詢程序繁多，需要投入大量的人力、物力。在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，可通過(guò)賬務(wù)查詢的穿透功能，一次性完成賬務(wù)匯總、賬務(wù)分析、對(duì)總賬等工作，有效提高了工作效率。同時(shí)，近幾年新推出的審計(jì)軟件綜合查詢功能（也被稱為“查賬專家”），也可進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，大大提高審計(jì)工作效率。在應(yīng)用審計(jì)綜合查詢功能過(guò)程中，可從審計(jì)軟件憑證入手，篩選異常項(xiàng)目，并統(tǒng)計(jì)與異常項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，保證能快速理清相關(guān)資金流動(dòng)情況，為進(jìn)行下一步審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。
三、結(jié)語(yǔ)與展望
從計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的基本工作范圍來(lái)看，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作在未來(lái)可能在以下幾方面取得突破： （1）在計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中融入人性化特點(diǎn)，整個(gè)計(jì)算機(jī)處理過(guò)程會(huì)變得更加便捷，界面的整體美感上升。（2）實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與實(shí)時(shí)審計(jì)的統(tǒng)一，并形成事中審計(jì)與事后審計(jì)的新體系。
總體而言，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，可進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體審計(jì)能力，有效降低審計(jì)過(guò)程中的人力資源投入與物資投入，是改進(jìn)審計(jì)工作的新方式。本文簡(jiǎn)單分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用方法，并從審計(jì)模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式、電子表格及時(shí)分析模式、其他應(yīng)用方法分析如何正確地在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。對(duì)工作人員而言，在工作過(guò)程中，必須要進(jìn)一步結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本審計(jì)要求、目的，豐富審計(jì)方法，以求獲得更好的審計(jì)管理結(jié)果。
（作者單位為湖南省邵陽(yáng)市審計(jì)局）
參考文獻(xiàn)：
一、任職期間的基本情況。
（一）任職起止時(shí)間。需要注明任、免文件上的時(shí)間（在任審計(jì)的只需注明任職時(shí)間）、接手工作后開(kāi)始簽字的時(shí)間；
（二）本單位基本結(jié)構(gòu)。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、所屬單位（部門、科室）的個(gè)數(shù)、名稱。與本單位在人、財(cái)、物方面關(guān)系較為密切的機(jī)關(guān)及企、事業(yè)單位也應(yīng)列出。
（三）人員情況。截止任職期末（離任審計(jì)）或?qū)徲?jì)通知時(shí)間（在任審計(jì)），本單位人員結(jié)構(gòu)狀況：在職人員情況、離退休人員情況等，須附經(jīng)組織、人事及勞動(dòng)等部門核實(shí)的人員基本情況花名冊(cè)。
（四）財(cái)務(wù)管理制度。適用哪種會(huì)計(jì)制度；本單位建立的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度；財(cái)務(wù)公開(kāi)情況；本單位財(cái)務(wù)方面分工；大額開(kāi)支、固定資產(chǎn)處置、對(duì)外投資等民主決策情況。必要的，可另附制度文件或復(fù)印件。
二、財(cái)務(wù)收支情況。
（一）任期內(nèi)每年稅收或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；
（二）任期內(nèi)每年收入、支出情況。收入主要包括：撥入經(jīng)費(fèi)、上級(jí)補(bǔ)助收入、預(yù)算外收入、事業(yè)收入、專項(xiàng)收入、其他收入等；支出包括人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)（公務(wù)費(fèi)支出，招待費(fèi)支出以及專項(xiàng)支出等）。對(duì)出讓土地使用權(quán)、購(gòu)置和
出售機(jī)械設(shè)備、車輛、廠房、林木等大額收入、支出項(xiàng)目及基本建設(shè)支出情況和對(duì)外投資情況單獨(dú)敘述；對(duì)專項(xiàng)資金使用情況按資金來(lái)源、性質(zhì)單獨(dú)敘述。
三、資產(chǎn)、負(fù)債情況。
（一）對(duì)任期內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債增減變動(dòng)的原因，尤其是債務(wù)增加的直接原因要詳細(xì)說(shuō)明，要對(duì)債權(quán)、債務(wù)增減變動(dòng)單獨(dú)列出明細(xì)。
（二）國(guó)有資產(chǎn)的保值增值或安全完整情況須做詳細(xì)說(shuō)明。
（三）固定資產(chǎn)增減變動(dòng)原因說(shuō)明；
（四）說(shuō)明應(yīng)當(dāng)落實(shí)到具體事項(xiàng)上。
四、財(cái)經(jīng)管理情況。
在任期內(nèi)財(cái)政、財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題原因，自身有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問(wèn)題，其中對(duì)拖欠職工、教師、離退休干部工資情況、高息借貸情況和財(cái)務(wù)管理有無(wú)混亂情況進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。
五、個(gè)人使用的公共物品的登記、交接情況。
六、評(píng)估重大經(jīng)濟(jì)決策效果。
對(duì)在任期內(nèi)由集體決策或個(gè)人行為進(jìn)行的重大招商項(xiàng)目、有關(guān)建設(shè)大項(xiàng)投資、生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性基建項(xiàng)目等，在本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中所起的作用和實(shí)際效果要進(jìn)行綜合評(píng)估。如果有工作失誤，就要評(píng)估本人應(yīng)負(fù)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和教
訓(xùn)等。
七、其他事項(xiàng)
（一）需要特別說(shuō)明的，可注明知情人及聯(lián)系方式；
（二）與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的歷史遺留問(wèn)題，需要提前在報(bào)告中予以說(shuō)明，不便說(shuō)明的應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)審計(jì)組通報(bào)或向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議匯報(bào)，問(wèn)題說(shuō)明時(shí)需要提供有效的證據(jù)；
（三）述職報(bào)告正文不得少于2000字，繁簡(jiǎn)得當(dāng)；
【關(guān)鍵詞】宮頸環(huán)形電切術(shù)（LEEP術(shù)）；妊娠方式；妊娠結(jié)局；療效；影響
【Abstract】Objectives： To explore the influence of cervical LEEP operation history on the childbirth and pregnancy outcome. Methods： 38 patients received the cervical LEEP operation in obstetrics and gynecology department of our hospital from March 2010 to June 2010 were chosen as the research group. And 38 patients who didn’t receive the cervical LEEP operation were chosen as the control group. The childbirth and pregnancy outcome of two groups were compared. Results： Compared with preterm birth rate （5.26%， 2/38） of the control group， the preterm birth rate after LEEP was 21.05% （8/38）， with statistically significant difference， P005. There was no statistically significant difference in number of newborns whose weight > 3 kg， P>005. According to the neonatal apgar score， satisfying accounted for 7.89% and satisfactory accounted for 92.11%， which were not significantly different from the control group （0%， 10000%）， P>005. Conclusion： The preterm birth rates after LEEP significantly increased， but there were no statistically significant difference in vaginal births， the cesarean section rate and neonatal weight between the two groups.
【Key words】Cervical loop electric cut method （LEEP）； Pregnancy； Pregnancy outcome； Curative effect； Impact
【中圖分類號(hào)】R713.4【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A
宮頸環(huán)形電切術(shù)（LEEP術(shù)）是一項(xiàng)既有效又最為安全的手術(shù)治療方式。尤其是針對(duì)宮頸內(nèi)瘤變行LEEP術(shù)，已經(jīng)在臨床上開(kāi)展使用很多年[1]。其工作原理是運(yùn)用高頻電刀的電極尖端所產(chǎn)生的高頻電波，在與病變組織接觸的瞬間，利用組織本身發(fā)生阻抗所產(chǎn)生的高熱較短時(shí)間內(nèi)將病變組織切除，由于切割時(shí)間較短，還可以達(dá)到止血的目的[2]。隨著患者術(shù)后的隨診情況來(lái)看，因?yàn)楸M可能的保留了患者的生育能力，所以大大的提高了患者的生活質(zhì)量。但是有研究表明，曾行宮頸環(huán)形電切術(shù)后的患者，在治療后妊娠以及分娩時(shí)，由于LEEP術(shù)的影響，可能會(huì)導(dǎo)致孕產(chǎn)婦的分娩方式和分娩結(jié)局異常[3]。本研究針對(duì)LEEP術(shù)對(duì)妊娠分娩方式及妊娠結(jié)局的選擇的影響進(jìn)行探究，得到了一些結(jié)論，現(xiàn)報(bào)道如下。
1資料與方法
11臨床一般資料
選擇我院婦產(chǎn)科自2010年3月至2012年6月收治的38例曾進(jìn)行過(guò)宮頸環(huán)形電切術(shù)、現(xiàn)來(lái)我院產(chǎn)科進(jìn)行分娩的產(chǎn)婦作為研究組，另外選取同一時(shí)間段進(jìn)行分娩的38例產(chǎn)婦做為對(duì)照組。其中研究組患者年齡在22～36歲之間，平均年齡為（263±30）歲，均有宮頸上皮內(nèi)膜病變史，其中CINI 4例，CINII 20例，CINIII 6例，重度炎癥8例。對(duì)照組產(chǎn)婦年齡在23～37歲之間，平均年齡為（278±32）歲，兩組孕婦除曾患有以上婦科疾病外，在年齡、產(chǎn)次等一般情況上均無(wú)明顯差異，不具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，P>005。
12納入標(biāo)準(zhǔn)[4]
（1）對(duì)照組產(chǎn)婦不具有研究組產(chǎn)婦的相關(guān)病史；（2）剖宮產(chǎn)和順產(chǎn)總次數(shù)不超過(guò)2次； （3）在對(duì)研究組的隨訪過(guò)程中，無(wú)復(fù)況；（4）無(wú)其他影響該研究的疾病。
13方法
131LEEP術(shù)患者取膀胱截石位，暴露宮頸區(qū)域，擦凈表面粘液，給予宮頸表面涂抹3%冰醋酸溶液，分辨可疑區(qū)域，再涂抹1%碘溶液，根據(jù)病變區(qū)范圍選擇不同型號(hào)的LEEP刀頭，從病變轉(zhuǎn)化區(qū)最嚴(yán)重方向入刀，繞病變區(qū)環(huán)切，錐切宮頸2周，切除組織需多出病變范圍3～5mm，厚度7～10mm，宮頸管深度為15～20mm。再選用寬刀頭環(huán)形切除宮頸管組織，深度控制在5～7mm，電凝止血，標(biāo)本送往病理檢查。注意對(duì)LEEP術(shù)后患者進(jìn)行定期認(rèn)真的隨訪。
132產(chǎn)婦入院后，需記錄所有產(chǎn)婦的血壓，脈搏等情況，記錄產(chǎn)婦順產(chǎn)及剖宮產(chǎn)例數(shù)，分娩后，記錄嬰兒的體征以及新生兒的Apgar評(píng)分分值。
14觀察指標(biāo)
統(tǒng)計(jì)兩組產(chǎn)婦早產(chǎn)率、順產(chǎn)率、剖宮產(chǎn)率、新生兒體重及新生兒Apgar評(píng)分。參照人民衛(wèi)生出版社《兒科學(xué)》（8版）書中新生兒Apgar的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：以出生后1min內(nèi)的心率、呼吸、肌張力、喉反射及皮膚顏色5項(xiàng)體征為依據(jù)，每項(xiàng)0～2分，滿分為10分。
15統(tǒng)計(jì)學(xué)方法
以SPSS130軟件分析，數(shù)據(jù)比較以χ2檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)結(jié)果以[n（%）]形式表達(dá)，P
2結(jié)果
21比較兩組產(chǎn)婦早產(chǎn)率、順產(chǎn)率和剖宮產(chǎn)率
3討論
宮頸環(huán)形電切術(shù)（LEEP術(shù)）是治療宮頸上皮內(nèi)膜癌變（CIN）、重度炎癥、宮頸濕疣等婦科疾病的有效、安全的治療手段之一，該技術(shù)運(yùn)用高頻電刀的電極尖端所產(chǎn)生的高頻電波，在與病變組織接觸的瞬間，利用組織本身發(fā)生阻抗所產(chǎn)生的高熱較短時(shí)間內(nèi)將病變組織切除，由于切割時(shí)間較短，還可以達(dá)到止血的目的[5，6]。據(jù)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)報(bào)道，LEEP術(shù)的手術(shù)時(shí)間較短，術(shù)中出血量較少，且手術(shù)費(fèi)用不高，對(duì)于大多數(shù)婦科疾病患者及其家屬來(lái)說(shuō)，LEEP術(shù)可以作為其首選的治療方式，患者容易接受[8，9]。因在LEEP術(shù)中會(huì)根據(jù)患者病變性質(zhì)及病變范圍確定切除的組織范圍，因此，有很多學(xué)者認(rèn)為，如若患者病情嚴(yán)重，則所切除的宮頸組織范圍相對(duì)較大，那么術(shù)后宮頸的長(zhǎng)度相對(duì)變短，宮頸機(jī)能衰退，術(shù)后患者妊娠過(guò)程中，由于宮頸的彈性較差，宮頸對(duì)宮內(nèi)組織的支撐作用也相對(duì)減弱，宮頸管的伸展功能在一定程度上受到限制，且宮頸管縮短，患者發(fā)生陰道逆行性感染的可能性較大，這些原因都可能導(dǎo)致患者妊娠晚期流產(chǎn)或早產(chǎn)現(xiàn)象[10，11]。但是也有研究提示，LEEP術(shù)對(duì)于妊娠分娩方式及妊娠結(jié)局的選擇并沒(méi)有太大的影響。而我們的研究也表明，曾行LEEP術(shù)的患者其術(shù)后剖宮產(chǎn)率、順產(chǎn)率、新生兒體重、新生兒Apgar評(píng)分等與對(duì)照組相比均無(wú)明顯差異，P>005。但是LEEP術(shù)后的患者早產(chǎn)率相對(duì)與對(duì)照組是較高的，存在差異，P
綜上所述，LEEP術(shù)后產(chǎn)婦早產(chǎn)率增加，對(duì)其分娩方式無(wú)影響，新生兒體重及新生兒Apgar評(píng)分差異不明顯，故LEEP術(shù)作為一種安全、有效的手術(shù)治療方式應(yīng)用于臨床是存在一定積極意義的。
參考文獻(xiàn)
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為了調(diào)查目前我國(guó)各普通高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展情況，筆者向教育部屬76所高校以及部分內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展較好的地方院校發(fā)放了調(diào)查問(wèn)卷。本問(wèn)卷共發(fā)放了91份，收回有效問(wèn)卷54份，回收率為59％。本調(diào)查問(wèn)卷得到了各高校的支持和配合，其中綜合類高校占69％，文科類占11％，理科類占13％，醫(yī)學(xué)類占近7％。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果主要有以下幾個(gè)方面：
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容 各高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象比較一致，主要為院系主要行政負(fù)責(zé)人(94％)、機(jī)關(guān)部處主要負(fù)責(zé)人(93％)、校辦產(chǎn)業(yè)主要負(fù)責(zé)人(85％)、后勤管理部門主要負(fù)責(zé)人(94％)、附屬單位主要行政負(fù)責(zé)人(80％)，個(gè)別高校還認(rèn)為只要是處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部都需要審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容上，98％以上的高校認(rèn)為財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制和領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)及廉潔自律責(zé)任方面是必須包含在內(nèi)的，也有17％的高校認(rèn)為教學(xué)科研等方面應(yīng)該納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的類型和方式 超過(guò)半數(shù)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類型以離任審計(jì)為主，僅有9％的高校為任期審計(jì)，36％的高校將離任審計(jì)和任期審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)方式以先離后審的方式為主，僅有11.4％的高校采取先審后離的方式，8.6％的高校采取先審后離和先離后審相結(jié)合的審計(jì)方式。
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托 目前，各高校主要是由學(xué)校的組織部門委托，31％高校的委托部門還包括學(xué)校的產(chǎn)業(yè)集團(tuán)、后勤集團(tuán)、科技部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、資產(chǎn)管理部門等。96％的高校有委托部門的書面委托書。
(四)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定 目前，2／3左右的高校在中層干部任職時(shí)沒(méi)有書面的任職責(zé)任書。即便在有書面任職責(zé)任書的高校中，也有60％的高校對(duì)中層干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任沒(méi)有明確規(guī)定。
(五)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè) 目前各高校在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度建設(shè)方面做的較好，89％的高校單獨(dú)制定了相關(guān)文件并以校發(fā)文的形式全校發(fā)放執(zhí)行；7％的高校以審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)文形式發(fā)放執(zhí)行；將近5％的高校沒(méi)有單獨(dú)制定相關(guān)文件，只是參考教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定執(zhí)行。
(六)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用 目前，各高校對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用還有待進(jìn)一步完善，超過(guò)50％的高校沒(méi)有公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，僅有4％高校的經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)果全部公開(kāi)，44％的高校則根據(jù)不同范圍公開(kāi)不同的內(nèi)容。審計(jì)的效果也還需要進(jìn)一步改進(jìn)，僅有26％的高校認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)達(dá)到了應(yīng)有的效果，65％的高校認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是部分達(dá)到了應(yīng)有的效果，9％的高校認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的效果。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)
結(jié)合上述調(diào)查問(wèn)卷的結(jié)果和目前我國(guó)高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際情況，歸納起來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在以下一些難點(diǎn)：
(一)審計(jì)評(píng)價(jià)困難 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不確定性和審計(jì)對(duì)象種類的復(fù)雜性，給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)困難。目前，大部份高校的中層領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)沒(méi)有明確的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，學(xué)校對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的責(zé)任、任期目標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)等都沒(méi)有給出科學(xué)、明確的界定。此外，在高校中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的種類非常復(fù)雜，涉及機(jī)關(guān)部處、院(系、所、中心)、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位。不同審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同，因此有針對(duì)性的評(píng)價(jià)也相對(duì)困難。
(二)審計(jì)程序單一 根據(jù)調(diào)查問(wèn)卷顯示，目前各高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然是以離任審計(jì)為主，且采取先離后審的方式。因此，在審計(jì)過(guò)程中，一方面出現(xiàn)了配合難和執(zhí)行難的問(wèn)題，因?yàn)楸粚徲?jì)對(duì)象己離崗，而繼任領(lǐng)導(dǎo)又因?yàn)椴涣私馇闆r或者認(rèn)為與自己無(wú)關(guān)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏有效的配合，使審計(jì)工作陷于被動(dòng)；另一方面，對(duì)審計(jì)查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題不好處理，審計(jì)結(jié)論難以落實(shí)，在很大程度上制約了審計(jì)成果的利用轉(zhuǎn)化，影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性，降低了審計(jì)工作的權(quán)威性。
(三)尚未建立完整的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制 從調(diào)查問(wèn)卷的情況來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已廣泛開(kāi)展并成為學(xué)校黨委、組織部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部考察所需要履行的一個(gè)步驟。但是對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果主要關(guān)注被審計(jì)對(duì)象有無(wú)重大經(jīng)濟(jì)決策、管理失誤，有無(wú)重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，還沒(méi)有從審計(jì)報(bào)告中挖據(jù)有利于干部考察任用的其它信息，審計(jì)成果也沒(méi)有成為干部日常管理、監(jiān)督的重要參考資料部管理部門所重視。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果僅向委托部門、主管領(lǐng)導(dǎo)等報(bào)告，并未向廣大師生員工公布，甚至在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部單位內(nèi)部也未公開(kāi)，廣大師生員工并不了解審計(jì)部門做了哪些工作，完成了哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，在干部任免之后，審計(jì)報(bào)告被擱置、遺忘，造成了審計(jì)成果一次性利用的弊端，有悖于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正的目的。
(四)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位，宣傳力度不夠 由于對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳力度不夠，學(xué)校部分領(lǐng)導(dǎo)干部、群眾對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)尚不到位，特別是被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部及有關(guān)工作人員對(duì)開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不夠全面。因此對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的支持與配合不夠，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果不夠重視。
(五)審計(jì)人員較少與任務(wù)繁重的矛盾突出 由于學(xué)校批量任免、調(diào)動(dòng)，集中開(kāi)展審計(jì)，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)人員不足的矛盾表現(xiàn)得十分突出，直接影響到審計(jì)的效果。突擊性審計(jì)往往達(dá)不到理想的效果，并且有的責(zé)任人任職時(shí)間較長(zhǎng)，由于審計(jì)力量有限等原因，短時(shí)間內(nèi)很難將其經(jīng)濟(jì)問(wèn)題查清、查透，從而導(dǎo)致審計(jì)缺乏深度和廣度，直接影響了審計(jì)質(zhì)量。
三、完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策
針對(duì)上述存在的問(wèn)題，完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要有以下對(duì)策：
(一)明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 對(duì)于學(xué)校沒(méi)有明確規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)界定，即：依法行政的責(zé)任、規(guī)范管理的責(zé)任、創(chuàng)造效益的責(zé)任。在這三個(gè)方面中，依法行政是基礎(chǔ)，規(guī)范管理是手段，創(chuàng)造效益是目的。(1)依法行政的責(zé)任。作為組織的負(fù)責(zé)人，必須帶領(lǐng)所在的組織，在法律框架允許的范圍內(nèi)活動(dòng)，而不能逾越這個(gè)范圍。對(duì)于所在組織的行為的合法性，負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)責(zé)任。(2)規(guī)范管理的責(zé)任。作為組織的負(fù)責(zé)人。需要使其組織在一個(gè)有效的秩序下運(yùn)行，其本人也必須受這個(gè)秩序的約束。那么，這個(gè)秩序是否建立，是否科學(xué)、合理，是否得到有效運(yùn)行，就構(gòu)成了領(lǐng)導(dǎo)者在規(guī)范管理方面的責(zé)任。(3)創(chuàng)造效益的責(zé)任。創(chuàng)造效益是一個(gè)組織的目標(biāo)；既包括已經(jīng)創(chuàng)造的效益，也包括拓展的未來(lái)效益空間，是過(guò)去與未來(lái)的兼顧；既包括經(jīng)濟(jì)效益，也包括社會(huì)效益，是經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的結(jié)合。
(二)靈活運(yùn)用先審后離和先離后審的審計(jì)程序 領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)是全方位、多種組織形式并存的，片面強(qiáng)調(diào)先審后離而忽視先離后審，有悖于建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制的初衷，很難涵蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中各種復(fù)雜的情況，全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)既包括先審后離，又包括先離后審，這兩種方式都是對(duì)
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)的有效方法。在正常的領(lǐng)導(dǎo)干部換屆和現(xiàn)有的審計(jì)力量前提下，力爭(zhēng)做到逢換屆必審，同時(shí)又要適量安排任中審計(jì)，將“換屆審計(jì)”與“任中審計(jì)”結(jié)合起來(lái)。
(三)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果的正確處理和運(yùn)用。(1)逐步實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度。為了增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的透明度。發(fā)揮輿論監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的作用，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的客觀、公正，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用和轉(zhuǎn)化，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的效果，建議各高校可以根據(jù)本校的實(shí)際情況逐步試行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果置于廣大師生的監(jiān)督之下，努力建立“四個(gè)公開(kāi)”的制度：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)述職報(bào)告公開(kāi)；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容公開(kāi)；三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序公開(kāi)；四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果公開(kāi)。(2)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)行每審?fù)暌粋€(gè)，將審計(jì)通知書、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿及審計(jì)意見(jiàn)書、審計(jì)決定分類建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。與此同時(shí)，與紀(jì)檢監(jiān)察、組織部門實(shí)行互通信息，資源共享，形成上下貫通、左右連接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作和信息網(wǎng)絡(luò)體系。
(四)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳力度 為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳，可以由學(xué)校的審計(jì)和組織、紀(jì)檢監(jiān)察等部門聯(lián)合編印經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)冊(cè)子，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義、有關(guān)規(guī)定、被審計(jì)單位需要提供的支持與配合等內(nèi)容包含在內(nèi)。審計(jì)部門應(yīng)與學(xué)校的組織、人事等部門相互配合，力爭(zhēng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)冊(cè)子列入到領(lǐng)導(dǎo)干部任前談話和誡勉程序中去，努力使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在發(fā)揮教育和防范的作用方面取得新突破。
(五)不斷提高審計(jì)人員素質(zhì) 做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)人員是主體。所以審計(jì)人員應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)不斷提升自己的整體素質(zhì)。(1)加強(qiáng)自身的職業(yè)道德建設(shè)。審計(jì)人員在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉；保持廉潔；保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理使用職業(yè)判斷；誠(chéng)實(shí)地為組織服務(wù)，不做任何違反誠(chéng)信原則的事情：(2)端正自身態(tài)度。審計(jì)人員必須將不斷改進(jìn)工作的精神帶入所有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，把自己的身份看作是被審計(jì)單位的支持者或顧問(wèn)。(3)自學(xué)。審計(jì)人員應(yīng)提高自學(xué)意識(shí)，使自己在不斷學(xué)習(xí)中提高理論知識(shí)水平，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量。
一、向“行政問(wèn)責(zé)”拓展
行政問(wèn)責(zé)制是指社會(huì)公眾對(duì)政府的行政行為進(jìn)行質(zhì)疑，對(duì)不履行法定行政義務(wù)或未承擔(dān)相應(yīng)行政責(zé)任的行政機(jī)關(guān)及其工作人員進(jìn)行責(zé)任追究的一種制度。行政問(wèn)責(zé)制其本質(zhì)是對(duì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督和對(duì)不履行或不恰當(dāng)履行責(zé)任的行為進(jìn)行責(zé)任追究。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是行政問(wèn)責(zé)的一種重要形式。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)法》)明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位和工作定位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益作出評(píng)價(jià)的同時(shí)，主要對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人履職行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間直接導(dǎo)致或間接影響經(jīng)濟(jì)后果等行為應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。這一規(guī)定與行政問(wèn)責(zé)的本質(zhì)要求相吻合，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向行政問(wèn)責(zé)拓展提供了依據(jù)。那么，在對(duì)市縣長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，如何實(shí)施“行政問(wèn)責(zé)”?筆者認(rèn)為，第一明確問(wèn)責(zé)主體。《關(guān)于實(shí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)責(zé)的暫行規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》)明確提出：“對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行問(wèn)責(zé)，按照干部管理權(quán)限進(jìn)行。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門按照管理權(quán)限履行本規(guī)定的有關(guān)職責(zé)”。從以上規(guī)定中可知，行政問(wèn)責(zé)主要是由紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)和組織人事部門負(fù)責(zé)。那么作為審計(jì)機(jī)關(guān)，既要問(wèn)責(zé)又不能完全擔(dān)當(dāng)問(wèn)責(zé)角色，怎樣擺正自己的位置呢?一要嚴(yán)格審計(jì)執(zhí)法，依法依規(guī)處理審計(jì)查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題；二要加強(qiáng)審計(jì)工作中的透明度，對(duì)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題在維護(hù)國(guó)家安全的前提下公開(kāi)審計(jì)結(jié)果和整改結(jié)果；三要不越權(quán)處理，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)移送處理至紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等問(wèn)責(zé)的相關(guān)部門。第二明確問(wèn)責(zé)內(nèi)容。除正確運(yùn)用《審計(jì)法》和《財(cái)政違法行為處罰處分條例》中有關(guān)問(wèn)責(zé)規(guī)定外，還要關(guān)注《暫行規(guī)定》，《暫行規(guī)定》第五條規(guī)定了六種應(yīng)當(dāng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)責(zé)的情形。六種情形中與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有關(guān)的有三種，一是決策嚴(yán)重失誤，造成重大損失的。二是因工作失職，致使本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)或者本單位發(fā)生特別重大案件，造成重大損失的。三是政府職能部門管理、監(jiān)督不力，在其職責(zé)范圍內(nèi)發(fā)生特別重大案件，造成重大損失的。第三完善問(wèn)責(zé)機(jī)制。完善問(wèn)責(zé)機(jī)制必須實(shí)現(xiàn)三大轉(zhuǎn)型。一是從行政問(wèn)責(zé)向法律問(wèn)責(zé)轉(zhuǎn)型。相對(duì)于法律問(wèn)責(zé)，行政問(wèn)責(zé)具有彈性和不確定性的特點(diǎn)。法律追究堅(jiān)持的是誰(shuí)違了法誰(shuí)就承擔(dān)責(zé)任的原則，具有直接性的目標(biāo)性，其懲罰力度是明顯要強(qiáng)于行政問(wèn)責(zé)的。二是從組織問(wèn)責(zé)向個(gè)人問(wèn)責(zé)轉(zhuǎn)型。有些違規(guī)行為雖然在形式上看并不是個(gè)人性質(zhì)的，看似有組織性、系統(tǒng)性，但實(shí)施者卻是具體的人。實(shí)施全面問(wèn)責(zé)的必要條件就是“法無(wú)例外”，堅(jiān)持權(quán)力與責(zé)任相對(duì)應(yīng)的原則，確保所有責(zé)任人都受到懲處，避免責(zé)任追究“追下不追上”現(xiàn)象。三是從行為問(wèn)責(zé)向后果問(wèn)責(zé)轉(zhuǎn)型。有些違規(guī)行為從行為上看并不很嚴(yán)重，但是后果已經(jīng)危害到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展、政府運(yùn)作的有效性。行為問(wèn)責(zé)是追究責(zé)任的一種快速反應(yīng)方式，而后果問(wèn)責(zé)則為紀(jì)律追究和法律追究進(jìn)一步掃清了障礙。
二、向“同步審計(jì)”拓展
市縣黨委是一個(gè)區(qū)域社會(huì)發(fā)展的最高決策層和核心，理應(yīng)對(duì)其所在的市縣區(qū)域社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展負(fù)有首要責(zé)任。“只審市縣長(zhǎng)不審書記”的審計(jì)做法，不利于責(zé)任的完全落實(shí)。通過(guò)開(kāi)展市縣長(zhǎng)(書記)同步審計(jì)，將避免“只審市縣長(zhǎng)不審書記”所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不全面、不客觀，甚至有失公平的弊端。筆者認(rèn)為，實(shí)行市縣長(zhǎng)(書記)同步審計(jì)；應(yīng)從以下三方面人手：一是完善規(guī)章制度。市縣黨委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)和市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同步進(jìn)行，出臺(tái)市縣委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策性規(guī)定，使其規(guī)范化、制度化，并根據(jù)市縣黨委書記的職責(zé)特點(diǎn)，制定用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的工作規(guī)范和操作指南，進(jìn)一步明確審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法。二是確定重點(diǎn)內(nèi)容。由于職務(wù)分工不同，在對(duì)市縣黨委書記和市縣長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)的具體重點(diǎn)和內(nèi)容肯定不同。對(duì)市縣黨委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以黨委重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的制定和執(zhí)行為主線，以經(jīng)濟(jì)決策權(quán)為重點(diǎn)，側(cè)重于檢查出臺(tái)的政策措施是否符合法律法規(guī)及國(guó)家方針政策；本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展情況；區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略的制定情況；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和效果；個(gè)人遵守廉政規(guī)定情況等。對(duì)市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以全部政府性資金為主線，以經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)為重點(diǎn)，側(cè)重于檢查貫徹執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、黨和國(guó)家關(guān)于經(jīng)濟(jì)工作的重大方針政策及決策部署和地方黨委制定的政策措施情況；重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；政府債務(wù)管理情況；個(gè)人遵守廉政規(guī)定情況等。三是明晰權(quán)責(zé)分工。在對(duì)市縣長(zhǎng)(書記)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，必須采取“誰(shuí)決策誰(shuí)負(fù)責(zé)”、“誰(shuí)分管誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則來(lái)明確責(zé)任界定問(wèn)題，要充分認(rèn)識(shí)到權(quán)力在哪里，責(zé)任就在哪里，確定以責(zé)任為導(dǎo)向，在“問(wèn)效”的基礎(chǔ)上“問(wèn)責(zé)”。市縣長(zhǎng)(書記)共同決策的，則由市縣長(zhǎng)(書記)共同負(fù)直接責(zé)任；黨委書記應(yīng)履行職責(zé)而未認(rèn)真履行的，應(yīng)負(fù)直接責(zé)任；黨委書記監(jiān)督管理不力的，應(yīng)負(fù)管理責(zé)任，市縣長(zhǎng)應(yīng)履行職責(zé)而未認(rèn)真履行的，應(yīng)負(fù)直接責(zé)任；市縣長(zhǎng)在執(zhí)行中管理不力的，則應(yīng)負(fù)管理責(zé)任。
三、向“績(jī)效審計(jì)”拓展
近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和科學(xué)發(fā)展觀的落實(shí)，審計(jì)工作的重心從真實(shí)性、合法性審計(jì)逐步轉(zhuǎn)移到績(jī)效審計(jì)上來(lái)了。當(dāng)前，在市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中拓展績(jī)效審計(jì)，很有必要。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過(guò)對(duì)干部任職期間所負(fù)責(zé)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而評(píng)價(jià)和鑒定領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的。這里的效益性與績(jī)效審計(jì)的三要素經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性一致。筆者認(rèn)為，市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向績(jī)效審計(jì)拓展，應(yīng)該抓好以下工作：一要建立評(píng)價(jià)體系。要衡量領(lǐng)導(dǎo)干-部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、駕馭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的能力和水平。就必須依據(jù)一個(gè)科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，所以，能準(zhǔn)確反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，能體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的綜合評(píng)價(jià)體系的建立勢(shì)在必行。二要完善法律制度。從目前的情況看，績(jī)效審計(jì)在我國(guó)尚在起步階段，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的不多。《審計(jì)法》提到了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行審計(jì)，但沒(méi)有明確地提到在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，也沒(méi)有提到績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，這給在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中進(jìn)行績(jī)效審計(jì)帶來(lái)了一定難度。筆者建議在今后出臺(tái)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》中將績(jī)效審計(jì)明確寫入，使在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開(kāi)展績(jī)效審計(jì)有法可依。三要衡量工作業(yè)績(jī)。衡量市縣長(zhǎng)工作業(yè)績(jī)不僅要看經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還要看經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化對(duì)社會(huì)指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)變
化的影響和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果對(duì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展及可持續(xù)發(fā)展的影響。在進(jìn)行市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)時(shí)應(yīng)以促進(jìn)市縣長(zhǎng)提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益為重要目標(biāo)，并確定以關(guān)注重要財(cái)政性資金使用方向和使用效益、查處問(wèn)題和促進(jìn)改革發(fā)展、完善制度結(jié)合起來(lái)的審計(jì)重點(diǎn)來(lái)衡量工作業(yè)績(jī)。
四、向“職務(wù)消費(fèi)”拓展
職務(wù)消費(fèi)，顧名思義就是國(guó)家公職人員履行公共職務(wù)而引起的各種公務(wù)消費(fèi)開(kāi)支的總稱，主要表現(xiàn)在公務(wù)用車、接待、出差、會(huì)務(wù)、辦公等費(fèi)用支出。職務(wù)消費(fèi)本身是跟公務(wù)有關(guān)且不可缺少的消費(fèi)；雖然職務(wù)消費(fèi)有其合理合法性，但是職務(wù)消費(fèi)具有隱蔽性、難于界定和發(fā)現(xiàn)的特點(diǎn)，所以容易形成監(jiān)督“死角”。由于有效監(jiān)督不到位，致使職務(wù)消費(fèi)中存在的問(wèn)題難以得到及時(shí)查處和解決，職務(wù)消費(fèi)的腐化問(wèn)．題越來(lái)越突出，越來(lái)越嚴(yán)重。因此，在市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)費(fèi)任審計(jì)中拓展職務(wù)消費(fèi)內(nèi)容，已經(jīng)刻不容緩。筆者認(rèn)為，在市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中加強(qiáng)職務(wù)消費(fèi)審計(jì)，應(yīng)從以下四方面人手：一是加強(qiáng)制度審查。比如：在公務(wù)接待方面：應(yīng)在飯店接待地點(diǎn)、接待金額標(biāo)準(zhǔn)、接待陪客人數(shù)有明確的規(guī)定。在公務(wù)用車方面，實(shí)行車輛編制管理、定點(diǎn)保險(xiǎn)、定點(diǎn)維修定點(diǎn)燃油。二是加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督。要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)費(fèi)、票據(jù)以及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行等情況的監(jiān)督檢查，嚴(yán)格報(bào)批制度，堵住財(cái)務(wù)管理上的漏洞，及時(shí)糾正各種不規(guī)范行為。三是建立公示制度。要定期對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)消費(fèi)進(jìn)行公示，聽(tīng)取有關(guān)部門和群眾的意見(jiàn)和建議。定期公示市縣長(zhǎng)消費(fèi)情況，尤其是老百姓比較關(guān)注的政府部門公車使用、辦公設(shè)施、公務(wù)接待、出國(guó)考察培訓(xùn)等支出情況，使職務(wù)消費(fèi)透明化、公開(kāi)化。四是嚴(yán)格責(zé)任追究。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部借職務(wù)消費(fèi)之名，行之實(shí)或大吃大喝、鋪張浪費(fèi)造成嚴(yán)重不良影響的，除追究責(zé)任外，還要按法紀(jì)、黨紀(jì)、政紀(jì)條規(guī)予以嚴(yán)肅處理。
五、向“成果利用”拓展
實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于加強(qiáng)干部監(jiān)督和管理，推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行職責(zé)，增強(qiáng)干部廉潔整潔勤政意識(shí)都發(fā)揮了一定的作用。但是在當(dāng)前的審計(jì)工作中，存在著財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)相互重合，容易造成重復(fù)審計(jì)的問(wèn)題。雖然各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中都不同程度地注重了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)合，但多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)程中，沒(méi)能考慮到按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和要求來(lái)收集、保存相關(guān)資料，浪費(fèi)了審計(jì)資源。另外還存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)相對(duì)集中與年度計(jì)劃發(fā)生矛盾、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量大與年度任務(wù)發(fā)生矛盾等方面。
審計(jì)機(jī)關(guān)只有從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的統(tǒng)籌安排、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)程中對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)資料的收集、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果的利用等方面入手，才能真正做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中還應(yīng)注意參考內(nèi)部審計(jì)的成果和利用內(nèi)部審計(jì)人員資源。要使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，具體應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要納入年度審計(jì)計(jì)劃中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能單獨(dú)理解為領(lǐng)導(dǎo)干部離任一次性審計(jì)，應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間定期進(jìn)行審計(jì)，各部門的主要領(lǐng)導(dǎo)任職二至三年即審計(jì)一次，等調(diào)動(dòng)、離任時(shí)再審計(jì)一次，這樣做，組織部門就可以根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職時(shí)間的長(zhǎng)短有計(jì)劃的提出年度委托審計(jì)計(jì)劃，每年末審計(jì)機(jī)關(guān)與組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)召開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，確定下一年度的審計(jì)對(duì)象，對(duì)象確定后組織部門向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出一份委托審計(jì)名單，并且這個(gè)名單中列出了哪些審計(jì)對(duì)象為本年度優(yōu)先安排對(duì)象，哪些可以以后安排。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)這個(gè)名單結(jié)合制定全年審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)予以參考，凡是上級(jí)指令性計(jì)劃涉及的單位及其他常規(guī)審計(jì)涉及到的單位可以與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)統(tǒng)一安排在年度計(jì)劃中，任務(wù)安排通常是屬于哪個(gè)部門的審計(jì)范圍，由哪個(gè)部門承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合。在沒(méi)有開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況下，應(yīng)注意在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)中結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和范圍作好審計(jì)工作底稿等必要的記錄，建立年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容臺(tái)帳，不斷積累每年審計(jì)資料，以避免重復(fù)審計(jì)，節(jié)省時(shí)間，提高工作效率：同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中根據(jù)具體情況再突出重點(diǎn)，有針對(duì)性地開(kāi)展對(duì)以前年度常規(guī)審計(jì)中所忽視或遺漏的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或群眾新反映的問(wèn)題的審計(jì)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相互促進(jìn)，相互檢驗(yàn)，盡量避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況下，具體做法是：一是兩項(xiàng)審計(jì)同時(shí)實(shí)施。為理順審計(jì)行政關(guān)系，避免審計(jì)處理的主體錯(cuò)位，例如實(shí)施市長(zhǎng)（縣長(zhǎng)）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，在向市、縣政府送達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知書的同時(shí)，還應(yīng)分別向財(cái)政和地稅部門送達(dá)了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)通知書，以確保兩項(xiàng)審計(jì)同時(shí)開(kāi)展，減少重復(fù)審計(jì)。在審計(jì)實(shí)施階段，將兩項(xiàng)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，同時(shí)進(jìn)點(diǎn)，同時(shí)進(jìn)行，相互銜接，具體做法是：按照兩項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)的不同目的，不同側(cè)重點(diǎn)，作出兩個(gè)實(shí)施方案。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，對(duì)問(wèn)題的查處是相同的，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求以責(zé)任的評(píng)價(jià)、界定為主，其他事項(xiàng)的審計(jì)以項(xiàng)目的要求為主。審計(jì)結(jié)束后，要按照各自的要求寫出審計(jì)意見(jiàn)書或?qū)徲?jì)結(jié)果報(bào)告。這樣對(duì)一個(gè)單位的審計(jì)就可以完成兩項(xiàng)任務(wù)，出具兩套審計(jì)文書，起到事半功倍的效果，既完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，又完成了其他審計(jì)事項(xiàng)，既避免了重復(fù)審計(jì)，又減少了審計(jì)成本。二是在預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、專項(xiàng)資金等常規(guī)審計(jì)中，努力深化財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容，全面體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，在重點(diǎn)對(duì)事關(guān)全局的財(cái)政財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)的總體完成情況進(jìn)行核實(shí)的同時(shí)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題的責(zé)任主體進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查取證，并建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)積累和提供必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。三是加強(qiáng)上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的支持和配合，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)積極利用以往的審計(jì)成果，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極主動(dòng)配合并提供相關(guān)的審計(jì)資料。
三、要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案。為了更好的開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，做到心中有數(shù)，要建立領(lǐng)導(dǎo)干部注經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案。對(duì)每一名領(lǐng)導(dǎo)干部建立一套審計(jì)資料檔案，通常用兩種辦法來(lái)進(jìn)行，一是對(duì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，要求各個(gè)審計(jì)組把查出違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，分清責(zé)任，記在該單位領(lǐng)導(dǎo)的名下，審計(jì)機(jī)關(guān)建立臺(tái)帳，計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存。二是每年在對(duì)各項(xiàng)專項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)時(shí)，也對(duì)其專項(xiàng)資金發(fā)放、使用的主管部門的領(lǐng)導(dǎo)注意收集資料、這樣審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)轄區(qū)內(nèi)各主辦局、鎮(zhèn)、街道主要領(lǐng)導(dǎo)干部哪年任職、哪年在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有什么問(wèn)題，原因是什么，領(lǐng)導(dǎo)干部本人應(yīng)負(fù)什么責(zé)任都記錄在案，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，當(dāng)組織部門委托對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，就可以借用以前年度的審計(jì)成果，節(jié)省了審計(jì)時(shí)間，特別是對(duì)任職時(shí)間較長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，已把在職期間尚未審計(jì)的這段時(shí)間再審計(jì)一遍，解決了任務(wù)量大的矛盾。（作者單位：江西省審計(jì)廳）
