時間：2023-09-01 09:18:26
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇工程合同履約管理，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
1.1合同條款約定缺陷導(dǎo)致的合同糾紛1999版施工合同示范文本在十幾年來的工程實踐過程中逐漸暴露出諸多缺陷:不能滿足工程量清單計價的需要，與新近法律規(guī)范相沖突，對于解決履約過程中發(fā)生的轉(zhuǎn)包掛靠、情勢變更、暫停施工、缺陷責(zé)任等問題顯得乏力、條款設(shè)置粗放、權(quán)利義務(wù)設(shè)置及風(fēng)險分配不盡公平等，不能有效地指導(dǎo)復(fù)雜的工程活動。另外，建設(shè)工程施工合同示范文本為非強(qiáng)制性使用版本。有的建設(shè)工程簽訂施工合同時并沒有采用國家或省市相關(guān)管理部門頒布的施工合同示范文本，雙方當(dāng)事人為了圖省事，只采用簡易的或自制的合同文本。這樣容易導(dǎo)致簽訂合同時考慮不嚴(yán)密，在合同條款中未約定或約定不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至一方為了規(guī)避應(yīng)有的責(zé)任義務(wù)，轉(zhuǎn)嫁工程風(fēng)險，導(dǎo)致在履約過程中雙方對合同條款理解分歧過大或權(quán)利義務(wù)不對等而引起糾紛。
1.2合同履約過程中發(fā)生的糾紛當(dāng)前，一些合同當(dāng)事人不按合同辦事，履約意識淡薄，在履約過程中違約現(xiàn)象時有發(fā)生。比如發(fā)包人不按合同約定及時足額支付工程款，或惡意克扣拖欠工程款，遲遲不辦理竣工結(jié)算手續(xù);或者承包人不按合同約定組織施工，非法轉(zhuǎn)包或分包，承諾的項目管理人員不到位或機(jī)械設(shè)備不符合投標(biāo)要求，造成工期延誤等等。這一系列問題不僅導(dǎo)致合同糾紛發(fā)生，影響工程建設(shè)的正常進(jìn)行，而且會引發(fā)建設(shè)工程質(zhì)量安全等隱患。
22013版施工合同示范文本實施下推進(jìn)合同管理工作的幾點建議和對策
2.1加快推行《2013版建設(shè)工程施工合同(示范文本)》建設(shè)工程施工合同示范文本實質(zhì)上就是為合同的訂立提供了范本，為合同當(dāng)事人責(zé)權(quán)利的約定提供了參照，并成為工程合同糾紛處理中工程慣例確定的基準(zhǔn)。2013版施工合同示范文本依托多年的工程實踐經(jīng)驗，充分借鑒國內(nèi)外相關(guān)合同的優(yōu)點，全面梳理合同架構(gòu)，完善優(yōu)化了合同要素，提出了八項新的合同管理制度。2013版施工合同實施后，應(yīng)積極開展新版合同示范文本的宣貫培訓(xùn)，加快推行使用新版示范文本，有效防止合同出現(xiàn)錯漏項及不平等條款，平衡合同各方風(fēng)險責(zé)任，提升合同履行效率，規(guī)范化并程式化處置糾紛事件，力爭實現(xiàn)工程的精益化管理。
2.2加強(qiáng)施工合同備案管理制度嚴(yán)格執(zhí)行施工合同備案制度是抓好施工合同管理工作的主要手段。2007年3月5日起施行的《廈門市建設(shè)工程造價監(jiān)督管理實施辦法》和2012年4月1日起施行《福建省房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工合同備案管理暫行辦法》為建設(shè)工程合同監(jiān)管工作提供了執(zhí)法依據(jù)。項目在辦理質(zhì)量監(jiān)督、施工許可證等手續(xù)之前，必須先行辦理施工合同備案。管理部門在工程實施階段開始前，通過對備案的施工合同實質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行重點審查，對不合法、不合理的合同內(nèi)容及時清查糾正，加強(qiáng)施工合同主體的法律意識，規(guī)范施工合同簽訂行為，保障項目建設(shè)的順利實施。利用信息化手段開展施工合同備案工作，可以更好地為造價管理工作提供服務(wù)。福建省和廈門市開發(fā)使用的備案管理信息系統(tǒng)，不僅具備項目信息收集、存儲、查詢、統(tǒng)計功能，還能實現(xiàn)省市相關(guān)部門信息傳輸共享，同時合同備案數(shù)據(jù)還能為建設(shè)行政主管部門在項目合同履約過程中的監(jiān)督檢查工作提供信息來源，真是一舉多得。積極推行網(wǎng)上申報和現(xiàn)場審核相結(jié)合的備案方式，不僅極大縮短了管理部門備案辦理時間，提高了辦事效率，而且便于施工單位或建設(shè)單位對自身備案項目信息的監(jiān)督統(tǒng)計。施工合同備案管理工作不僅有利于增強(qiáng)了各方主體的法制觀念和履約職責(zé)，也有利于建設(shè)主管部門對合同當(dāng)事人進(jìn)行監(jiān)督管理，維護(hù)雙方的合法權(quán)益。
2.3加大力度開展合同履約行為監(jiān)督檢查和評價工作為促進(jìn)建筑市場的健康、有序發(fā)展，防止拖欠工程款及農(nóng)民工工資現(xiàn)象的產(chǎn)生，根據(jù)《廈門市建筑條例》、《廈門市建筑市場信用管理辦法》及《廈門市建設(shè)工程造價監(jiān)督管理實施辦法》等有關(guān)規(guī)定，我市建設(shè)工程造價管理部門每月組織相關(guān)部門人員對全市在建工程施工合同的履約行為執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。主要檢查施工合同是否按規(guī)定辦理備案，是否另行簽訂背離招投標(biāo)文件實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議，相關(guān)管理人員是否到位履職，工程預(yù)付款、進(jìn)度款和工人工資等是否按合同約定支付，并要求提供相關(guān)憑證，督促發(fā)承包雙方切實履行合同。對履約不到位的相關(guān)責(zé)任單位，及時責(zé)令整改。對于拒不整改或整改不力的相關(guān)單位，和履約情況良好的相關(guān)單位，分別按不良行為和良好行為記入建設(shè)主管部門網(wǎng)站業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并予以公示。最近福建省也出臺了《福建省建筑施工企業(yè)信用綜合評價暫行辦法》。該辦法中明確規(guī)定，建設(shè)行政主管部門及其委托機(jī)構(gòu)通過備案施工合同文件等信息對在建工程施工合同履約行為實施評價，并納入評價系統(tǒng)公示。加大力度對在建工程施工合同履約行為開展監(jiān)督檢查和評價工作，并在相關(guān)網(wǎng)站進(jìn)行動態(tài)、數(shù)據(jù)共享，不僅能為招投標(biāo)管理、企業(yè)信用等級評價和日常監(jiān)管等相關(guān)工作提供參考依據(jù)，而且讓管理部門及時掌握在建工程的履約情況，更好地促進(jìn)發(fā)承包雙方誠信依法履行合同。
2.4加快建立完善工程擔(dān)保管理制度2013版建設(shè)工程施工合同示范文本新增了雙向擔(dān)保制度。雙方互為擔(dān)保制度體現(xiàn)了公正性和對等性，有利于平衡發(fā)承包雙方的合法權(quán)益，對于確保工程工期和質(zhì)量、切實解決拖欠工程款項具有重要的現(xiàn)實意義。發(fā)包人要求承包人按合同約定的期限和質(zhì)量等級標(biāo)準(zhǔn)完成工程，則必須提供按約定支付工程款的支付擔(dān)保;同樣，承包人要求發(fā)包人擔(dān)保不拖欠工程款，則必須同時提供承包商履約保函，確保按合同約定的工期和質(zhì)量要求完成工程。在2008年，廈門市建設(shè)與管理局就出臺了《廈門市建設(shè)工程擔(dān)保實施辦法(試行)》，要求承包商應(yīng)當(dāng)在簽訂施工合同時，向業(yè)主提供承包商履約保函;業(yè)主同時也向承包商提供與承包商履約保函擔(dān)保金額相等的工程款支付擔(dān)保(財政投融資項目不需另行提供業(yè)主工程款支付擔(dān)保)。雙方應(yīng)將履約保函和工程款支付保函原件提交到建設(shè)主管部門保管，這是工程項目在申辦建設(shè)工程施工許可證前的必備條件。當(dāng)發(fā)承包雙方主合同義務(wù)已實際履行完畢，憑工程款支付情況證明及工程竣工驗收證明文件辦理解除擔(dān)保手續(xù)。該項制度實行幾年來，起到了降低工程風(fēng)險，規(guī)范建筑市場，防止拖欠工程款現(xiàn)象發(fā)生，有效保障工程質(zhì)量等成效。在新版施工合同示范文本施行下，管理部門應(yīng)順應(yīng)市場發(fā)展需要，探索建立完善適合本地區(qū)的工程擔(dān)保管理機(jī)制，出臺相應(yīng)的擔(dān)保管理實施細(xì)則，合理引導(dǎo)發(fā)承包雙方重視合同價款、工程質(zhì)量等條款的約定，嚴(yán)格管理合同實施的各個環(huán)節(jié)。
2.5建立健全施工合同爭議評審制度每年國內(nèi)各地法院和仲裁機(jī)構(gòu)都受理了數(shù)量不少的施工合同糾紛案件，而且案件數(shù)量居高不下，其原因是我國法律以前尚未建立施工合同爭議的過程解決機(jī)制。施工合同履約過程中的糾紛，在調(diào)解不成時，只能選擇仲裁或訴訟，但法院和仲裁機(jī)構(gòu)往往缺乏必要的專業(yè)知識，不僅處理程序復(fù)雜，時間冗長，且處理結(jié)果也往往不盡如人意。2013版施工合同示范文本創(chuàng)設(shè)爭議過程評審制度，有利于國內(nèi)建立與國際接軌的解決爭議的前置程序，變事后訴訟為專家過程評審解決，將大大減少施工合同的訴訟和仲裁案件。行業(yè)專家作為第三方全過程參與，可以有效解決傳統(tǒng)爭議解決方式的專業(yè)性不足、效率低下的問題，快速定紛止?fàn)?，保證項目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。因此，建議各地管理部門探索建立建設(shè)行業(yè)系統(tǒng)的評審專家?guī)欤瑢＜規(guī)旆秶珊w建設(shè)各方和相關(guān)管理部門，隨時應(yīng)對工程中遇到的糾紛事件，確保合理準(zhǔn)確地解決施工合同履約難題，為合同雙方提供一條解決爭議的便捷路徑。
3結(jié)論
[關(guān)鍵詞]建筑施工；合同管理；履約
中圖分類號：TU723.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）15-0073-01
建設(shè)工程施工合同履約過程中，無可避免地會存在合同執(zhí)行問題、工程變更問題等。既有傳統(tǒng)的以工程變更指令形式產(chǎn)生的工程變更，也包括由業(yè)主違約和不可抗力等因素被動形成的工程變更。由于工程變更對工程施工的影響，人們對工程變更開展、提出了諸多工程變更的控制辦法，如程序控制，強(qiáng)化監(jiān)理制度以及加強(qiáng)決策者對投資行為的管理和引導(dǎo)等，但由于工程變更的復(fù)雜性，對工程變更的控制還缺乏從技術(shù)手段、經(jīng)濟(jì)手段以及法律手段多角度的系統(tǒng)研究。因此，加強(qiáng)對建設(shè)工程施工合同中的變更控制研究，具有重要的現(xiàn)實意義。
1 施工合同管理的意義與價值
一旦項目延期、或者變更涉訴，工期是最容易被對方或反訴的一個點，而且這個點又是如此的脆弱，一抓一個準(zhǔn)。實際竣工日期與合同約定的竣工日期相差的天數(shù)乘以合同約定的處罰標(biāo)準(zhǔn)，就是施工單位需要承擔(dān)的違約金，如果給對方造成的損失大于違約金的，還需要承擔(dān)超出的損失部分。
因而，對于施工單位來說，只有提出足夠的能夠延長工期的相關(guān)證據(jù)，才有可能避免承擔(dān)違約責(zé)任的風(fēng)險。當(dāng)然并不是每個項目都需要將工期的履約管理放在首位，筆者認(rèn)為，風(fēng)險的項目才是主抓的關(guān)鍵。而什么樣的項目才是風(fēng)險項目呢？一般的，房地產(chǎn)項目、私營企業(yè)的項目、建設(shè)單位信譽差的項目以及非長期合作的項目可以列入風(fēng)險項目。其次，可以根據(jù)具體項目的情況以及合同的有關(guān)條款來判斷風(fēng)險項目，比如，建設(shè)單位對使用該工程的迫切程度、建設(shè)單位是否按約付款、該項目上其他施工單位對建設(shè)單位的評價以及合同中對于工期延期處罰的輕重等等。在判斷出某個項目是風(fēng)險項目后，再進(jìn)行重點跟蹤管理。
2 施工合同管理履約的內(nèi)容分析
通常，建設(shè)工程合同履約管理，主要是圍繞施工合同來進(jìn)行，對于施工單位來說，合同中約定的自身的主要權(quán)利和義務(wù)是重點要把握的方向。主要權(quán)利方面，工程款的收取是第一位的。主要義務(wù)方面，工期的按期完成、質(zhì)量滿足合同約定、安全無事故、文明施工等等，當(dāng)然，不同的項目，施工合同約定不一樣，合同的權(quán)利義務(wù)也不一樣，但大體上應(yīng)該是相通的。施工單位只有在履行了合同的主要義務(wù)后，才能按照約定行使合同的主要權(quán)利，這是最基本的道理。同樣的，在合同的履約管理上也就分為主要權(quán)利的履約管理以及主要義務(wù)的履約管理。
（1）在主要權(quán)利的履約管理上，需要做的事情是按照合同的約定程序及流程，及時提交相關(guān)的資料及文件。比如，預(yù)付款的申請表、每月已完成工程量報表、工程進(jìn)度款的請款表、結(jié)算報告及結(jié)算資料等等需要按時提交。另外，還應(yīng)當(dāng)及時要求建設(shè)單位或監(jiān)理單位對已提交的資料或文件進(jìn)行簽收、審批，并保存好原件。如果建設(shè)單位或監(jiān)理單位未按約完成審批或未按時付款，及時發(fā)函催審或催款，并保留好催審或催款的原件及憑證。
（2）在主要義務(wù)的履約管理上，質(zhì)量、安全、文明施工等主要依靠項目人員的項目管理、材料管理等來完成，法務(wù)人員只要督促其做好相關(guān)的書面資料即可，并定期進(jìn)行檢查。而在合同的履約管理上，重點還是放在工期的履約管理上，這一塊單純依靠項目人員可能無法完成，涉及到兩個問題：一個是項目人員的意識問題，是否有必要向建設(shè)單位或監(jiān)理單位提出工期延期簽證一直是他們的疑問，因為這是一個吃力不討好的活，一方面可能破壞關(guān)系，另一方面也沒有實際的利益誘惑；再一方面，建設(shè)單位在施工過程中一般都不會在工期上對施工單位進(jìn)行處罰，甚至很多的項目，即使延期很長時間，最后也是不了了之，因此，項目人員會覺得這不是一個迫切的問題。
3 有效控制施工合同履行的措施辦法
3.1 加強(qiáng)精細(xì)管理，保證合同實施的可控性
主要是：（1）做好合同文件管理工作。合同及補(bǔ)充合同協(xié)議乃至經(jīng)常性的工地會議紀(jì)要、工作聯(lián)系單等等實際上是合同內(nèi)容的一種延伸和解釋。應(yīng)建立技術(shù)檔案，對合同執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)分析，根據(jù)分析結(jié)果采取積極主動措施，與合同方進(jìn)行有效溝通。（2）注意按合同要求的時限履行義務(wù)。新頒布的《合同示范文本》對工程中的各項業(yè)務(wù)和意外情況處理時限都作了具體規(guī)定。承發(fā)包雙方、監(jiān)理工程師都應(yīng)在合同要求的時限內(nèi)履行各自的義務(wù)。否則，容易引起索賠。（3）公正地處理索賠。索賠是合同履行過程中一方主張權(quán)利的要求，在主張的同時要提供事實證據(jù)。根據(jù)事實證據(jù)和合同條款，另一方作出承認(rèn)、部分承認(rèn)并予以賠償相應(yīng)的工期和費用。當(dāng)然也可以采取反索賠來維護(hù)自己的合法權(quán)益。但不是就同一個問題的推諉，而是找出對方違約的地方提出反索賠要求。（4）嚴(yán)格現(xiàn)場簽證制度。工程項目施工過程經(jīng)常出現(xiàn)各種與合同約定不符的情況，必須及時辦理現(xiàn)場簽證。由于簽證是雙方對事實意思表示一致的結(jié)果，可以直接作為追加工程合同價款的計算依據(jù)。因此要嚴(yán)格簽證權(quán)限制和簽證手續(xù)程序，提倡只簽客觀實際情況而不簽造價，只簽實際工作量、點工數(shù)、施工措施而不簽造價。結(jié)算部門應(yīng)嚴(yán)把審核關(guān)，拒絕不合理的現(xiàn)場簽證。
3.2 努力營造氛圍，合同雙方誠信守約經(jīng)營
大力倡導(dǎo)誠實信用原則，不管是業(yè)主或承包商，都應(yīng)遵守誠信原則，這是一個企業(yè)信譽的核心。切不可為了局部小利益或眼前利益而做出不誠信的行為。不講誠信不但使國家、業(yè)主投資利益受到損害，也使企業(yè)長期的利益受到損害。入世后，我國建筑市場競爭的關(guān)鍵點會由以前的“最低成本”競爭逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤罢\信度”競爭。缺乏誠信無疑是慢性自殺，必將受到經(jīng)濟(jì)規(guī)律的懲罰。加強(qiáng)政策引導(dǎo)和支持，加快各種擔(dān)保和保險制度的推行。如履約擔(dān)保、投標(biāo)擔(dān)保、投資擔(dān)保、支付擔(dān)保等，使合同執(zhí)行的活動處于利益風(fēng)險共承擔(dān)、權(quán)利義務(wù)均等的環(huán)境。同時針對建筑工程開辟更多的保險品種，以轉(zhuǎn)移風(fēng)險也是值得借鑒的。要將合同管理貫穿于從投標(biāo)到工程竣工的全過程，既有利于合同目標(biāo)的實現(xiàn)，又使技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，能產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益。因此，加強(qiáng)合同管理是企業(yè)重要的管理手段，也是綜合實力的體現(xiàn)。
工程款拖欠主要是指建設(shè)工程業(yè)主拖欠承包單位(人)在施工過程中按合同應(yīng)該支付的工程進(jìn)度款和工程竣工后的結(jié)算款、履約保證金、質(zhì)量保證金等。我國實行改革開放2O多年來，建筑業(yè)迅猛發(fā)展，但由于建筑市場運作不規(guī)范、不成熟，項目投資法人責(zé)任制度沒有真正建立和運行，加之建筑施工業(yè)實際上存在著的無序競爭，致使部分工程業(yè)主玩“空手道”。有的政府為了所謂的政績和形象不顧其財力大搞“形象工程”，而施工企業(yè)迫于生計百般迎合建設(shè)工程業(yè)主，從而使本不正常的拖欠卻變得“正常”。工程業(yè)主大量拖欠工程款給施工企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。
2防范辦法
施工企業(yè)如何應(yīng)對這樣的風(fēng)險?筆者就施工企業(yè)在投標(biāo)簽訂施工承攬合同、合同的履行以及工程價款的結(jié)算等全過程應(yīng)注重的新問題，提出了以下幾點防范辦法。
(1)投標(biāo)前應(yīng)認(rèn)真作好調(diào)查，摸清發(fā)包方底細(xì)和項目底細(xì)。非凡是要摸清項目資金的組成和來源是否有保障。
在投標(biāo)階段，建設(shè)單位一般都能提供較為全的招標(biāo)證實文件資料，投標(biāo)單位(人)應(yīng)了解清楚建設(shè)單位名稱和發(fā)包人或招標(biāo)人名稱在招標(biāo)各項文件中的記錄是否一致。項目的建設(shè)單位為兩方或多方而僅以其中一方作為發(fā)包人進(jìn)行招標(biāo)時，投標(biāo)單位(人)應(yīng)獲得建設(shè)單位其他各方的授權(quán)委托書面文件，同時還應(yīng)審查該授權(quán)是否已明確包含了已簽合同的全部內(nèi)容，也就是要認(rèn)真審查項目投資法人責(zé)任制。
另外，投標(biāo)單位(人)還要了解項目建設(shè)單位的注冊資本金是否到位，工程進(jìn)度資金來源渠道是否有保障，以及履約能力、資信情況和訴訟情況。
(2)工程中標(biāo)后施工企業(yè)要認(rèn)真做好承包合同簽約管理，提高合同審查水準(zhǔn)。
工程發(fā)包方在簽訂承包工程合同時，除了國家明文規(guī)定的合同范本中的各項通用條款和專用條款，仍然還要附加各種條款，設(shè)置一些“陷阱”，對此，施工企業(yè)應(yīng)盡可能地就“陷阱”條款的消除和發(fā)包人進(jìn)行談判。對于合同雙方同類型的義務(wù)或責(zé)任，要求采用和發(fā)包人承擔(dān)義務(wù)或責(zé)任的條款文字對等或?qū)?yīng)的文字表述。盡可能要求澄清語言模糊的條款，避免條款中出現(xiàn)含混、疏漏或約而不定等對施工方不利的內(nèi)容。
對于那些經(jīng)談判協(xié)商仍不能消除的“陷阱”，施工企業(yè)要充分考慮自身履約可能的風(fēng)險，慎重決定是否簽約。決定簽約后，對于“陷阱”條款，應(yīng)制定非凡的防范辦法，并落實到合同履行的全過程和和“陷阱”條款所涉及工作范圍相關(guān)的每一個部門和相關(guān)責(zé)任人員。
同時，在合同中要明確工程進(jìn)鏖及竣工價款結(jié)算依據(jù)、時間限制、工程款支付的時間限制以及業(yè)主違約責(zé)任。在條件許可的情況下，盡量在合同中設(shè)置對等的履約擔(dān)保或有效的抵押條款。另外還要在合同中明確雙方文書往來處理方式。
(3)在施工過程中，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)合同履約管理，強(qiáng)化證據(jù)意識。
施工企業(yè)在合同履約過程中一定耍堅持“以合同為依據(jù)”的原則，履行合同中的每一項工作都應(yīng)當(dāng)有合同依據(jù)。要正確理解在今后違約糾紛解決中“以事實為依據(jù)”的法律原則，這里所說的“事實”不是社會公眾統(tǒng)稱所認(rèn)為的客觀事實，而是客觀事實中能夠在事后被合法有效的證據(jù)證實的那一部分“事實”。換言之，不能被合法有效的證據(jù)事實證實的客觀事實，將難以被法律認(rèn)可。
為此，施工企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化證據(jù)意識，加強(qiáng)履約管理，要建立和落實符合合同約定的收發(fā)文制度，同時要非凡注重承包人單方面發(fā)給發(fā)包人的書面文件，假如沒有發(fā)包人簽收或者郵政部門、公證部門或和承包人無利害關(guān)系的第三方確認(rèn)送達(dá)發(fā)包人的證據(jù)，在日后產(chǎn)生糾紛時，發(fā)包人就會輕易地否認(rèn)曾經(jīng)收到過此類文件。因此，對于發(fā)包方在涉及工期、價款、質(zhì)量等內(nèi)容的重要文件簽收方面的違約，施工企業(yè)要予以高度警惕。發(fā)現(xiàn)對方違約，要有理有節(jié)地及時交涉。交涉無果，工程業(yè)主(或監(jiān)理工程師)仍拒絕簽收的，要采取掛號郵寄送達(dá)，必要時可采用公證送達(dá)等方式保全證據(jù)。對于履約工程業(yè)主方(或監(jiān)理工程師)以非“正式”的書面方式、口頭方式或事實行為，單方面作出的對合同條款的變更應(yīng)仔細(xì)甄別其利弊，對施工企業(yè)不利的變更要以書面形式明確拒絕，對確需要變更的，應(yīng)以雙方蓋章或合同約定的雙方代表簽字的補(bǔ)充協(xié)議等“正式”書面文件予以明確。
在合同履行過程中，施工企業(yè)要敢于運用《合同法》第六十七條的規(guī)定“當(dāng)事人互負(fù)債務(wù)，有先后履行順序，先履行方未履行的，后履行一方有權(quán)拒絕其履行要求。先履行一方履行債務(wù)不符合約定的，后履行一方有權(quán)拒絕其相應(yīng)的履行要求”。據(jù)此，除非合同另有規(guī)定，應(yīng)做到未獲得符合合同規(guī)定的發(fā)包方或發(fā)包方委托的監(jiān)理工程師或設(shè)計單位出具的工作依據(jù)的書面文件時不施工。在出現(xiàn)進(jìn)度款不按時足額到位等發(fā)包人嚴(yán)重違約且無糾正辦法的情況下，施工企業(yè)要敢于暫停施工。當(dāng)工程業(yè)主要求施工方在合同約定之外完成某項工程時，或者，當(dāng)因為工程業(yè)主或者不可歸責(zé)于施工方的原因?qū)е率┕し焦て谘诱`或費用增加時，施工方要按合同約定程序和期限，及時簽證．及時索賠。工程業(yè)主(或監(jiān)理工程師)對索賠金額或時間不能及時給予確認(rèn)的，施工方應(yīng)非凡注重保留由工程業(yè)主(或監(jiān)理工程師)簽署過的相關(guān)證據(jù)，根據(jù)這些證據(jù)應(yīng)能夠反映出或計算出索賠事項所涉及的工程量或工作時間。施工方應(yīng)該清醒地熟悉到：在工程業(yè)主嚴(yán)重違約的情況下，一味忍讓，將導(dǎo)致自己一方的損失進(jìn)一步擴(kuò)大。
根據(jù)《合同法》第一百一十九條有關(guān)“當(dāng)事人一方違約后，對方應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)辦法防止損失的擴(kuò)大；沒有采取適當(dāng)辦法致使損失擴(kuò)大的，不得就擴(kuò)大的損失要求賠償”的規(guī)定，當(dāng)工程業(yè)主方在工程進(jìn)度款的結(jié)算和支付方面存在違約而拒絕糾正的情況下．施工方暫停施工，正屬于防止損失擴(kuò)大而采取的適當(dāng)辦法，施工方因暫停施工而發(fā)生的停工、窩工損失，機(jī)械臺班擱置損失，均屬于因防止損失擴(kuò)大而支付的合理費用，施工方有權(quán)向工程業(yè)主方索賠。
需強(qiáng)調(diào)的是，施工企業(yè)在工程施工過程中往往只注重工程進(jìn)度、工程質(zhì)量、不抓合同履約管理，證據(jù)意識差，忽視資料管理，非凡是當(dāng)工程業(yè)主提出搶工期，重大施工項目調(diào)整時，會給予許多口頭承諾或者給予少許的獎勵，而現(xiàn)場管理者又未及時按合同約定程序和期限取得相關(guān)書面證實文件。當(dāng)工期達(dá)到目標(biāo)后，工程業(yè)主就以各種理由拖延和搪塞，以致錯過取得證據(jù)的最佳時機(jī)，到頭來對增加的費用無法進(jìn)行結(jié)算。
(4)及時做好工程進(jìn)度款的結(jié)算，提前預(yù)備
工程決算報告，堅持按合同約定的方式結(jié)算，財務(wù)部門要及時辦理財務(wù)結(jié)算手續(xù)和收取工程價款。合同造價條款是承發(fā)包合同中的關(guān)鍵條款，直接關(guān)系到合同雙方簽訂的履行承發(fā)包合同權(quán)利義務(wù)所指向的目標(biāo)和關(guān)鍵。施工過程中的中間結(jié)算，就成為整個合同造價結(jié)算的重要環(huán)節(jié)和總體強(qiáng)化造價結(jié)算的關(guān)鍵。堅持工程進(jìn)度中間結(jié)算對施工方具有十分重要意義，要具有邊做邊算，先算后做，做到哪里算到哪里的思想。因此，在施工過程中，要嚴(yán)格依照合同約定和工程進(jìn)度，在規(guī)定的時間內(nèi)及時向工程業(yè)主委托的監(jiān)理工程師編報工程進(jìn)度價款結(jié)算申請。同時還要催促監(jiān)理工程師和工程業(yè)主在規(guī)定的期限內(nèi)審簽工程進(jìn)度價款。
當(dāng)工程施工到尾聲時，施工單位應(yīng)將工作的重點轉(zhuǎn)向工程竣工決算相關(guān)資料的預(yù)備。工程項目部應(yīng)將技術(shù)質(zhì)量、計劃合同、財務(wù)、物資供給等部門的相關(guān)人員組成竣工決算班子，相互配合，各施其責(zé)，對合同工程量、設(shè)計變更量、工程業(yè)主供給的物資量等和此相關(guān)的各種簽證資料進(jìn)行清理、匯總、核對，如需簽證而還未簽證的相關(guān)結(jié)算資料要在工程竣工移交前取得設(shè)計、監(jiān)理、業(yè)主的簽證?？傊龅健叭f事具備，只欠東風(fēng)”，千萬不能待工程竣工移交后進(jìn)行補(bǔ)簽證，那樣，工程業(yè)主將借口設(shè)計、監(jiān)理已退場無法取得簽字而無法向工程業(yè)主結(jié)算應(yīng)該結(jié)算的工程補(bǔ)償。
無論是工程施工的中間結(jié)算，還是工程竣工決算，施工單位的財務(wù)部門都要和工程業(yè)主辦理工程款項支付的清算手續(xù)。工程承包合同約定的支付價款一般包括工程預(yù)付款，進(jìn)度款和工程竣工決算尾款(包括施工方的履約保證金、質(zhì)量保證金等)。而工程預(yù)付款一般都要在施工過程的中間結(jié)算時，在一定的時間內(nèi)分次分額度扣除。
同時，工程業(yè)主還要按合同約定中間結(jié)算扣除由業(yè)主提供而應(yīng)由施工單位承擔(dān)的各項費用，如業(yè)主提供的主要建材價款，代交的電費，代扣代繳的稅費等。因此，每當(dāng)進(jìn)行一次工程價款結(jié)算時，施工單位財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)積極主動和工程業(yè)主完清財務(wù)清算手續(xù)。這樣才能在當(dāng)工程業(yè)主不能按合同規(guī)定的按時足額支付工程款項而帶來的違約責(zé)任時，提供有力的證據(jù)保證。
3管理機(jī)制
施工單位要建立和不斷完善嚴(yán)格的自我約束履約管理機(jī)制。
上述幾種防范工程款拖欠的管理辦法，最終必須落實到人，并應(yīng)有相應(yīng)的制度保障。筆者建議施工單位應(yīng)從以下幾個方面建立健全內(nèi)部履約管理制度：
(1)內(nèi)部要建立專門的合同管理機(jī)構(gòu)，并配備具有各類專業(yè)知識的人員，對各項合同的簽訂實行統(tǒng)一管理。對合同的履約實行授權(quán)分級管理負(fù)責(zé)制。由于水利水電施工項目較分散，且所跨地區(qū)多，對各項施工合同的履約要實行集中管理十分困難，也不符合實際。因此，必須給施工現(xiàn)場項目經(jīng)理授予一定的合同履約管理權(quán)限，但涉及到合同條款的變更、施工項目的調(diào)整等都必須經(jīng)過合同管理機(jī)構(gòu)審查和企業(yè)法人審簽后，方可生效。
(2)建立對生效合同履約情況非凡是造價條款、工程進(jìn)度款的結(jié)算和支付及時檢查制度。合同管理機(jī)構(gòu)對合同履約情況不但要建立履約檔案以要求施工現(xiàn)場隨時反饋信息外，還要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場檢查合同簽訂雙方的履約情況，發(fā)現(xiàn)新問題及時探究，調(diào)整策略，這樣才能在合同履約中處于積極主動的地位。
(3)要建立嚴(yán)格的文檔記錄和各類合同履行資料收集和保管制度，經(jīng)常檢查。確保證據(jù)完整地收集保管。
(4)建立合同管理人員的履約管理責(zé)任制。設(shè)定量化考核指標(biāo)，對因違反合同管理規(guī)定造成企業(yè)損失的，追究個人責(zé)任。
承包商履約擔(dān)保，是業(yè)主為了保證承包商履行施工合同的一切義務(wù)，要求承包商向第三方（銀行或擔(dān)保公司）交納一定數(shù)額的履約保證金，并由第三方向業(yè)主提供保函，一旦承包商違約，由保證擔(dān)保人代為履約或賠償。它通過第三方擔(dān)保，確保工程施工合同的履約。業(yè)主支付保證擔(dān)保，是承包商為了保證業(yè)主履行施工合同的工程款支付義務(wù)，要求業(yè)主向第三方（銀行或擔(dān)保公司）交納一定數(shù)額的支付保證金，并由第三方向承包商提供保函，一旦業(yè)主違約，由保證擔(dān)保人代為支付或賠償。履約保證擔(dān)保與業(yè)主支付保證的法理依據(jù)
我國2000年1月實施的《招標(biāo)投標(biāo)法》第四十六條規(guī)定：“招標(biāo)文件要求中標(biāo)人提交履約保證金的，中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)提交。”；隨后在2003年5月正式實行的七部委《工程建設(shè)項目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》第六十二條規(guī)定：“招標(biāo)文件要求中標(biāo)人提交履約保證金或者其他形式履約擔(dān)保的，中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)提交；拒絕提交的，視為放棄中標(biāo)項目。招標(biāo)人要求中標(biāo)人提供履約保證金或其他形式履約擔(dān)保的，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)同時向中標(biāo)人提供工程款支付擔(dān)保?！?；2004年8月印發(fā)的《關(guān)于在房地產(chǎn)開發(fā)項目中推行工程建設(shè)合同擔(dān)保的若干規(guī)定（試行）》（建市[2004]137號），將投標(biāo)擔(dān)保、業(yè)主工程款支付擔(dān)保、承包商履約擔(dān)保和承包商付款擔(dān)保都被列入其中。2005年5月，建設(shè)部又印發(fā)了《工程擔(dān)保合同示范文本（試行）》。2006年12月又印發(fā)了《關(guān)于在建設(shè)工程項目中進(jìn)一步推行工程擔(dān)保制度的意見》（建市[2006]326號 ），意見要求：“工程建設(shè)合同造價在1000萬元以上的房地產(chǎn)開發(fā)項目（包括新建、改建、擴(kuò)建的項目），施工單位應(yīng)當(dāng)提供以建設(shè)單位為受益人的承包商履約擔(dān)保，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)提供以施工單位為受益人的業(yè)主工程款支付擔(dān)保。不按照規(guī)定提供擔(dān)保的，地方建設(shè)行政主管部門應(yīng)當(dāng)要求其改正，并作為不良行為記錄記入建設(shè)行業(yè)信用信息系統(tǒng)。”
兩種擔(dān)保對企業(yè)的促進(jìn)作用
推行履約保證擔(dān)保有利于促進(jìn)施工企業(yè)強(qiáng)化合同意識。施工企業(yè)承攬到需提交履約保證擔(dān)保的工程任務(wù)，勢必會更加重視合同的履約，因為合同一旦不能履行，高額的履約保證金將不能如期返還，甚至還可能承受經(jīng)濟(jì)處罰和法律訴訟。
推行履約保證擔(dān)保有利于促進(jìn)施工企業(yè)加強(qiáng)項目管理。施工企業(yè)承攬到需提交履約保證擔(dān)保的工程任務(wù)，資金緊缺，如不加強(qiáng)管理，將會導(dǎo)致材料浪費、人員窩工、機(jī)械臺班費增大，現(xiàn)場管理費高，項目成本增大，利潤減少。嚴(yán)重者會使資金鏈斷裂，工程項目難以繼續(xù)進(jìn)行，不得不中途停工。因此項目管理人員及工程技術(shù)人員必須強(qiáng)化管理意識和提高技術(shù)水平，以保證履行合同，降低成本，提高利潤。
推行履約保證擔(dān)保有利于推進(jìn)施工企業(yè)加快改制步伐。隨著國家工程擔(dān)保制度和市場機(jī)制的不斷完善，履約保證擔(dān)保和支付保證擔(dān)保必將會在全國普遍推行，迫切要求施工企業(yè)加快改制步伐，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整，消除機(jī)構(gòu)臃腫，提高工作效率，增加經(jīng)濟(jì)效益，減小資金壓力，使企業(yè)發(fā)展步入良性循環(huán)。
推行支付保證擔(dān)保減小施工企業(yè)的合同履約風(fēng)險。推行業(yè)主支付擔(dān)保，保證了施工企業(yè)工程款的支付，緩解了工程項目資金緊缺的矛盾，有利于保證工程項目建設(shè)的順利進(jìn)行，有利于雙方對合同的履約，尤其是有利于保護(hù)施工企業(yè)的合法權(quán)益，減小施工企業(yè)的合同履約風(fēng)險。
履約保證金對企業(yè)的影響
履約保證金對企業(yè)承攬施工任務(wù)的制約作用。根據(jù)國家《招標(biāo)投標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定，“招標(biāo)文件要求中標(biāo)人提交履約保證金的，中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)提交”；同時也規(guī)定“招標(biāo)人要求中標(biāo)人提交履約保證金或者其他形式的履約擔(dān)保的，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)同時向中標(biāo)人提供工程款支付擔(dān)?！薄５蚰壳笆袌鰴C(jī)制不健全，建筑市場是買方市場，施工企業(yè)競爭激烈，業(yè)主要求承包商提交履約保證擔(dān)保，如承包商一味堅持要求業(yè)主提供工程款支付擔(dān)保，業(yè)主將會重新選擇不要求業(yè)主提供工程款支付擔(dān)保且條件更為優(yōu)惠的其他承包商。迫不得已，承包商只能響應(yīng)對雙方不對等的招標(biāo)文件，單方提交履約保證擔(dān)保。
履約保證擔(dān)保一般由銀行或擔(dān)保公司提交，而銀行和擔(dān)保公司提交履約保證擔(dān)保要根據(jù)企業(yè)的資信情況及有無不良貸款記錄來決定，而有些建筑施工企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，甚至舉步維艱，往往很難達(dá)到，施工企業(yè)只能向銀行和擔(dān)保公司提交足夠的資金，以爭取銀行和擔(dān)保公司的擔(dān)保。
履約保證擔(dān)保數(shù)額為合同價的10%左右，如一個合同價為5000萬元的工程，其履約保證金為500萬元，一個一級資質(zhì)的施工企業(yè)約需承攬15億元任務(wù)方可維持企業(yè)的生存，履約保證金高達(dá)1.5億元，這對于一個背著沉重負(fù)擔(dān)的施工企業(yè)，無疑是天文數(shù)字，難以企及。
履約保證金對施工企業(yè)履行施工合同的制約作用。施工企業(yè)簽訂合同時向業(yè)主提交了履約保證金后，往往再無力準(zhǔn)備足夠的施工啟動資金，如遇墊資工程，資金更緊張。工程開工后，施工資金投入少，安全防護(hù)設(shè)施不到位，施工機(jī)械設(shè)備配置不合理，建筑材料以次充好、選擇的勞務(wù)素質(zhì)不高，導(dǎo)致安全隱患多，施工質(zhì)量低，工程不能按期完工，民工工資支付率低，經(jīng)濟(jì)糾紛和法律訴訟案件增多，使施工企業(yè)苦不堪言。許多情況下，施工合同的履約已不主要取決于施工企業(yè)的施工管理和技術(shù)水平，而是主要取決于業(yè)主資金的到位程度。
履約保證金對施工企業(yè)項目成本的影響。施工企業(yè)簽訂合同時向業(yè)主提交了履約保證金后，施工流動資金緊缺，工程材料設(shè)備款、施工機(jī)械設(shè)備租賃費、工人工資賒欠，比現(xiàn)金支付價格高，無疑加大了工程成本。如因所用建筑材料質(zhì)量低劣或所用勞務(wù)素質(zhì)低下，出現(xiàn)了質(zhì)量不合格導(dǎo)致返工，還會加大返修成本。
即使工程無質(zhì)量安全問題如期交工，履約保證金可以返回，仍需從中預(yù)留5%左右的工程質(zhì)量保修金，待工程保修期滿方能返回。資金沉淀時間長，資金緊缺的矛盾仍然未能緩解。在質(zhì)量保修期內(nèi)往往會有這樣那樣的問題，有些是屬于保修范圍內(nèi)的，有些則是不屬于保修范圍內(nèi)的，但施工企業(yè)經(jīng)常會因為資金緊缺，急于收回質(zhì)量保修金用作他用，均會予以保修，無形之中加大了返修成本。以上種種因素，使企業(yè)的工程成本加大，利潤降低。
履約保證金對施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行的影響。國有施工企業(yè)職工人數(shù)多，且退休職工人數(shù)幾乎與在職職工數(shù)相當(dāng)，企業(yè)每年需給職工交納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、住房公積金等等；企業(yè)經(jīng)營費、辦公費、等；再加上幾千萬元的履約保證金，使企業(yè)不堪重負(fù)，無法喘息。連生存都非常困難，何談發(fā)展。
關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；收入確認(rèn)；建造合同
隨著新收入準(zhǔn)則的實施，各行業(yè)將結(jié)合自身情況對收入確認(rèn)的相關(guān)政策會有大的調(diào)整，但在所有行業(yè)中，影響較大的應(yīng)該屬于建筑安裝工程施工公司。建筑施工企業(yè)主要從事建筑安裝工程的施工，正常情況下，企業(yè)在與客戶簽訂工程施工合同后，便會按照合同約定及要求，在規(guī)定時間內(nèi)施工，該類收入類型屬于建造合同收入，此類工程施工合同一般所涉及的業(yè)務(wù)比較復(fù)雜且有較高的合同金額，導(dǎo)致收入確認(rèn)時出現(xiàn)了很多問題，迫切需要對新收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)的合同收入確認(rèn)問題做出深入研究，以提高相關(guān)會計信息質(zhì)量。
一、新收入準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對比的變化情況分析
新收入準(zhǔn)則是指財政部在2017年7月5日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》，代替了原執(zhí)行的CAS14收入準(zhǔn)則和CAS15建造合同準(zhǔn)則。與原收入準(zhǔn)則相比新收入準(zhǔn)則有以下幾個主要變化。
（一）統(tǒng)一口徑
以公司業(yè)務(wù)合同為基礎(chǔ)和依據(jù)，統(tǒng)一了收入確認(rèn)和計量的模型以供參考。相比于原準(zhǔn)則根據(jù)《收入》及《建造合同》的相關(guān)規(guī)定，分別將各類銷售活動如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同等業(yè)務(wù)類型分別區(qū)分，各種不同的業(yè)務(wù)對應(yīng)不一樣的收入確認(rèn)模式分別計量；但在新收入準(zhǔn)則下，將不再需要按業(yè)務(wù)類型來區(qū)分，采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模式確認(rèn)收入即可。
（二）收入確認(rèn)時點的重大修改
首次引入“控制權(quán)”，并強(qiáng)調(diào)需要以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為判斷是否可以確認(rèn)收入的必要條件，而不再是原準(zhǔn)則規(guī)定的風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移。新收入準(zhǔn)則改革了原有的“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移”為核心原則的收入確認(rèn)方法，明確收入確認(rèn)的核心的原則已變?yōu)椤翱刂茩?quán)轉(zhuǎn)移”，即“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時確認(rèn)收入”，主要強(qiáng)調(diào)與業(yè)務(wù)的匹配及真實性，即各公司確認(rèn)收入的模式應(yīng)真實反映各公司真實的債權(quán)，反映企業(yè)因履約而很有可能取得相關(guān)對價。
（三）對多重交易提供了更多指導(dǎo)性意見
新準(zhǔn)則對于合同中包含多重交易的業(yè)務(wù)，提供了更明確的會計處理意見。有利于企業(yè)合理合規(guī)的進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，公司財務(wù)管理部門通過參與合同評估、主要條款制度及合同簽訂過程，識別各項可辨認(rèn)并能準(zhǔn)確劃分的履約義務(wù)，能夠準(zhǔn)確劃分各期的收入成本。
（四）特定交易給出明確規(guī)定
對于某些特定交易（或事項）如收入總額法還是凈額法、對附有質(zhì)量保證條款的銷售合同、無需退還的其他初始費等的會計處理，新準(zhǔn)則在收入確認(rèn)和計量方面也給出了明確規(guī)定。
二、新收入準(zhǔn)則下建筑業(yè)施工企業(yè)收入的確認(rèn)具體方法
建筑業(yè)施工企業(yè)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。
（一）履約進(jìn)度能夠合理確定的收入確認(rèn)方法
新準(zhǔn)則要求按履約進(jìn)度確認(rèn)收入，進(jìn)度的確認(rèn)新準(zhǔn)則下給出了兩種方法，分別為投入法和產(chǎn)出法。比較來說，產(chǎn)出法是一種更優(yōu)的方法。但在實務(wù)過程中，有時候存在無法獲取相關(guān)有效的產(chǎn)出信息的情況，進(jìn)而導(dǎo)致實務(wù)中無法準(zhǔn)確使用產(chǎn)出法，在此情況下，公司只能選擇投入法時確定履約進(jìn)度，這樣成本法差不多是唯一比較可行的選擇。但如果一旦使用成本法，成本進(jìn)度是關(guān)鍵，能否如實反映合同真實履約進(jìn)度，公司將會涉及到重大的會計判斷，這樣將會帶來收入確認(rèn)可控性的相關(guān)問題。新準(zhǔn)則中對成本法也是有些顧慮的，因此要求在用此方法時，一定要合理評價成本投入和轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)之間是否存在相應(yīng)對應(yīng)關(guān)系，是否能夠反映合同真實的履約進(jìn)度。如果存在效果不佳或者無法評價的情況，則需要延用以前準(zhǔn)則，按照合同已經(jīng)實際發(fā)生的成本金額來確認(rèn)收入金額，直到履約進(jìn)度能夠合理估計并確定為止。
（二）履約進(jìn)度不能合理確定時收入的確認(rèn)方法
準(zhǔn)則明確規(guī)定，當(dāng)工程項目履約進(jìn)度不能用合理方法確定時，只有當(dāng)實際已發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償時，才可以確認(rèn)收入，否則應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)損失，且確認(rèn)的收入只能是實際已發(fā)生的成本金額，這樣可以最大限度控制建筑安裝工程施工公司提前確認(rèn)收入。
三、建筑業(yè)施工企業(yè)收入確認(rèn)存在的問題分析
（一）履約進(jìn)度的確定不能反映工程項目的實際進(jìn)度
在選擇投入法時，存在的最大的問題就如何讓成本進(jìn)度如實反映工程項目的履約進(jìn)度，以直接材料和直接人工為例，因建筑業(yè)施工企業(yè)的特殊性，一般建筑材料直接發(fā)往項目上，材料運抵項目后，不會立刻被領(lǐng)用到工程項目上，只有項目現(xiàn)場的材料實際被耗用時才能反映項目的實際履約進(jìn)度，但公司在進(jìn)行存貨核算時，由于項目管理和信息溝通等原因，財務(wù)存在沒辦法確認(rèn)工程實際領(lǐng)用材料的情況，而是當(dāng)有材料發(fā)往工地現(xiàn)場時，就會視同項目已領(lǐng)用，計入項目成本，這樣會導(dǎo)致各期末賬面工程成本核算金額與項目現(xiàn)場實際領(lǐng)用成本存在差異，無法真實反映項目的實際履約進(jìn)度；在存在人員外包的情況下，公司一般與外包勞務(wù)公司簽訂框架合同后，因后續(xù)項目管理和溝通不及時原因，公司財務(wù)人員會將合同金額全額計入合同成本，這樣會導(dǎo)致各期末工程賬面成本與實際發(fā)生成本差異大，無法反映項目的實際履約進(jìn)度。
（二）計劃成本不及時調(diào)整而使項目履約進(jìn)度與實際不符
工程項目預(yù)算成本通常隨著項目的變化而變化，而財務(wù)賬面上計劃成本一直是項目最初的預(yù)算數(shù)據(jù)，不會隨著原材料價格波動、工程項目的變更、材料更換等發(fā)生變化而對原計劃成本進(jìn)行修改，直至項目結(jié)束時，才會將此部分差異全部體現(xiàn)出來。這樣會導(dǎo)致前期各期末履約進(jìn)度不能反映工程項目的實際進(jìn)度，進(jìn)而影響收入確認(rèn)的金額。
（三）施工現(xiàn)場存貨管理不到位而使項目履約進(jìn)度與實際不符
項目現(xiàn)場存貨管理不當(dāng)，未做好項目實際領(lǐng)用到工程項目上的收發(fā)存，材料的真實耗用無法準(zhǔn)確的反饋到公司財務(wù)上，特別是多項目存在物質(zhì)調(diào)撥時，也未及時與公司財務(wù)人員進(jìn)行溝通，這些差異最終導(dǎo)致各期末履約進(jìn)度不能反映工程項目的實際進(jìn)度，進(jìn)而影響收入確認(rèn)的金額。
（四）新增合同金額確定滯后或合同變更部分確定金額滯后
建筑業(yè)施工企業(yè)特殊性，存在施工過程中項目有隨時調(diào)整的情況，但此類合同的金額確認(rèn)存在滯后的情況，在這種情況下，對于預(yù)期可收回金額無法準(zhǔn)確確認(rèn)，進(jìn)而影響收入確認(rèn)的金額。
四、建筑業(yè)施工企業(yè)收入確認(rèn)的建議
（一）加強(qiáng)施工現(xiàn)場存貨管理
工程現(xiàn)場需要加強(qiáng)施工現(xiàn)場存貨管理，各月末對現(xiàn)場存貨進(jìn)行全面盤點并做好記錄，將各工程真實耗用材料反饋到公司財務(wù)部；同時公司財務(wù)部每月末也需要依據(jù)公司項目明細(xì)清單隨機(jī)選取部分項目進(jìn)行現(xiàn)場材料盤點，以進(jìn)一步確認(rèn)賬實是否相符，不能讓企業(yè)財務(wù)只是停留在財務(wù)做賬階段，而是要讓財務(wù)完全參與公司各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，保證會計信息質(zhì)量。對存在外包人員的情況下，工程部一定要及時上報各期外包人員實際施工進(jìn)度，財務(wù)部也需要各期與工程部核對外包人員工程進(jìn)度，在各期支付外包相關(guān)費用時，也要進(jìn)一步核實相關(guān)施工進(jìn)度。
（二）加強(qiáng)成本預(yù)算管理
公司工程、項目部應(yīng)及時根據(jù)客戶溝通情況、現(xiàn)場項目建設(shè)情況、各期物料實際采購等情況對各項目進(jìn)行分析，判斷各項目新的預(yù)計成本與原預(yù)計成本有無差異，如果有，則需要及時調(diào)整新的總預(yù)算成本并反饋到財務(wù)部；財務(wù)部則主要需要核對各工程物質(zhì)的采購型號、價格等與原預(yù)算的差異，如果差異較大，而需要提請工程部重新提供新的預(yù)算。當(dāng)然財務(wù)部也需要對工程部主動提供的預(yù)算的變更進(jìn)一步復(fù)核，以確認(rèn)預(yù)算成本變更的真實性及合理性。
（三）加強(qiáng)與項目現(xiàn)場管理員的溝通
公司應(yīng)加強(qiáng)與施工現(xiàn)場管理員的溝通，及時了解項目上材料的收發(fā)存情況，財務(wù)部應(yīng)對全部項目進(jìn)行隨機(jī)抽查，并對相關(guān)抽查項目進(jìn)行現(xiàn)場盤點，對各期末現(xiàn)場實際存貨進(jìn)行盤點。通過工程現(xiàn)場和財務(wù)人員的相互監(jiān)督和牽制，這樣一來，公司財務(wù)部最終取得的項目履約進(jìn)度會與真實的進(jìn)度較接近，進(jìn)而提高會計信息質(zhì)量，保證了履約進(jìn)度與實際進(jìn)度一致，進(jìn)而保證收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。
（四）加強(qiáng)與客戶的溝通，及時確認(rèn)合同變化部分的準(zhǔn)確金額
公司應(yīng)加強(qiáng)與客戶的及時有效溝通，及時針對項目變更部分與客戶取得合同，為后續(xù)收入確認(rèn)提供依據(jù)。對于無法取得合同部分的工程，公司應(yīng)按準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)收入，判斷是否能收回作為是否可以確認(rèn)收入的原則。
五、結(jié)語
就收入準(zhǔn)則而言，它是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是我國經(jīng)濟(jì)全球化的高質(zhì)量準(zhǔn)則，每個公司都要按新準(zhǔn)則要求實施，隨著收入確認(rèn)條件與計量方法的變化，將會帶來收入確認(rèn)發(fā)生變化，由此會引起相關(guān)報表項目在列報金額時會發(fā)生變化，到時候?qū)麧欘~的影響較為顯著。只有對這些準(zhǔn)則的變化做出正確的認(rèn)識，才能做出更有效的判斷和決策，但建筑企業(yè)因其行業(yè)特殊性，對各因素的估計稍有差錯，將會大大降低報表的可讀性。通過此文章，希望對各工程公司在新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)有所幫助，各公司應(yīng)嚴(yán)格加強(qiáng)預(yù)算成本管理、施工現(xiàn)場存貨管理、及時與客戶溝通確認(rèn)變更事項，確保各期履約進(jìn)度與工程實際進(jìn)度相符，以提高會計信息質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】合同履約；規(guī)范行為；明確條款；施工現(xiàn)場；監(jiān)管措施
在建筑施工中，建筑商需要和施工人員簽訂施工的合同，如果法律意識淡薄、草率的簽訂合同，就會導(dǎo)致合同履行過程中因為種種原因而發(fā)生合同履約的爭議，所以必須要嚴(yán)格規(guī)范合同，這樣不僅維護(hù)了施工者和建筑商的利益，也為二人之間減少了很多不必要的麻煩。
1 施工現(xiàn)場的監(jiān)管和制定和合同的必要
在建筑施工中，會存在很多因為施工而帶來的問題和麻煩，促使工程不能順利的進(jìn)行。所以作為建筑商就要嚴(yán)格監(jiān)管施工現(xiàn)場，監(jiān)管施工中的各個階段、環(huán)節(jié)和部分，做到保質(zhì)量、保進(jìn)度、保安全、保成本?？赡軙驗槟硞€人的疏忽或是某個環(huán)節(jié)的錯誤而影響整個施工，所以要對施工人員嚴(yán)格要求，他們必須熟悉建筑的規(guī)范、技術(shù)要求，能認(rèn)真履行工作的職責(zé)，責(zé)任心強(qiáng)，并能嚴(yán)格執(zhí)行，監(jiān)管人員要時刻地督促工程的缺陷的修補(bǔ)到位，按規(guī)定進(jìn)行整改，要嚴(yán)格計量計價，從而有效控制好成本，工作能有序進(jìn)行，必須做到監(jiān)管有力，服務(wù)到外。有效地制定詳細(xì)的施工計劃要求和注意事項，并與施工人員簽訂勞務(wù)合同，在合同中必須明確甲乙雙方應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和違約的責(zé)任，這能保護(hù)雙方在合作中的利益，一旦發(fā)生什么不必要的事故或是情況，我們還可以依據(jù)合同，從而方便的解決我們之間的矛盾，不會引起不必要的麻煩。所以在施工現(xiàn)場中，合同的制定是非常必要的。
2 規(guī)范合同的簽訂行為
勞務(wù)雙方在簽訂合同時，首先必須都得在自愿的情況下簽訂，文本由雇傭者來寫，選擇合適的文本，根據(jù)雙方協(xié)商的內(nèi)容，認(rèn)真考慮要寫入合同中的條款，有很多合同中會只規(guī)定了雙方交易的內(nèi)同條款，而忽略了雙方應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任，合同中的內(nèi)容要具體可行并且詳細(xì)，并且要有技術(shù)協(xié)議和任務(wù)書附在合同的背面，在這個不斷創(chuàng)新發(fā)展的時代，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的開發(fā)不斷的變更創(chuàng)新中，這就需要雙方共同來承擔(dān)了，在合同中必須明確寫出此條款，否則無法追究責(zé)任。還有技術(shù)產(chǎn)權(quán)的問題，雙方訂立合同時要明確標(biāo)出成果中知識產(chǎn)權(quán)的所屬者，維護(hù)自身的利益。要嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的合同的格式和表述形式，避免因條款的不完善、不清楚、有漏洞、有缺陷、違約責(zé)任不明確等情況而產(chǎn)生的合同糾紛，減少合同中的錯誤與矛盾，從而保護(hù)好合同雙方當(dāng)事人的合法權(quán)益。對于那種建筑施工合同來說，要建立合同的公證機(jī)制，運用法律、行政、司法手段，形成監(jiān)管合力，加強(qiáng)了在合同的監(jiān)管。要規(guī)范合同的備案條件，減少需要備案資料的要求，進(jìn)一步保證了合同的合法性和真實性。并且要明確指出合同的審查范圍和合同一旦違約的解決方式，如合同價款變更、支付、結(jié)算的方式和時限、拖欠工人的工資、工程變更、工期延誤等，為了能夠很好的解決雙方在履約過程中發(fā)生糾紛或爭議。
3 促進(jìn)合同履約行為的規(guī)范
合同訂立結(jié)束后，為了保證雙方都能很好的履行合同，監(jiān)理企業(yè)應(yīng)該有合同相關(guān)的管理人員，工程所在地的規(guī)劃建設(shè)辦應(yīng)該加強(qiáng)對合同履行行為的監(jiān)管。針對一些容易引發(fā)合同爭議的問題，例如工程變更、合同價款的調(diào)整、支付等問題，這些問題做到如實記錄并履行書面的確認(rèn)手續(xù)，和網(wǎng)上報送制度，要嚴(yán)格以備案的合同來作為根據(jù)。因為建筑施工的企業(yè)比較多，所以對那些不履約的企業(yè)，要建立“重點監(jiān)管企業(yè)名單”，把不履行合同約定、拖欠工人工資等行為的公司企業(yè)，將工程轉(zhuǎn)包時沒有做好交接的手續(xù)，違法分包，施工企業(yè)未按合同約定完成工程建設(shè)，發(fā)生合同爭議與糾紛時，不配合政府部門的協(xié)調(diào)解決，損害工人和購房人的合法利益等行為的企業(yè)，都要列到“重點監(jiān)管企業(yè)名單”中去，做好合同的履行工作，和對施工現(xiàn)場的監(jiān)管功能。
一般在房地產(chǎn)開發(fā)項目中，在合同履行管理中出現(xiàn)的問題比較多。因為房地產(chǎn)的開發(fā)不僅涉及到開發(fā)商和施工人員之間的切身利益，還關(guān)系到社會公眾的利益。所以在這方面的合同必須做好更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臋z查，著重建立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的“重點監(jiān)管企業(yè)名單”。要求合同中明確的標(biāo)出，工程進(jìn)度款的支付方式、數(shù)額多少及時間，施工中發(fā)生變更時，要工程價款的調(diào)整方法、索賠方、時間限制要求及支付方式，都要在合同條款中說明，還有工程清單的錯算、漏算也應(yīng)該按相應(yīng)的方法來解決，還有人工、材料、設(shè)備價格變化等發(fā)生的風(fēng)險的承擔(dān)范圍及幅度，都應(yīng)該有調(diào)整的辦法，或是工程延期了提前了的獎懲辦法，還有相關(guān)的擔(dān)保事項，都要在合同中羅列清楚。并且每月都要對房地產(chǎn)開發(fā)項目施工合同做出檢查制度，檢查合同中是否有轉(zhuǎn)包、違法分包、肢解分包等的情況，是否訂立了背離了合同內(nèi)容的其它協(xié)議，施工合同變更、項目負(fù)責(zé)人的變更和接除書面協(xié)議備案情況，工期進(jìn)度的整體控制情況，監(jiān)管人員的職責(zé)是否履行和職務(wù)是否變更，還有就是網(wǎng)上合同履行的報送情況等方面的檢查，這些檢查都是必要的，都是為了更好的維護(hù)雇傭雙方的合法權(quán)益，也為大家的財產(chǎn)安全做了很好的保障，維護(hù)了各自的權(quán)益。
4 加強(qiáng)合同履行和施工現(xiàn)場的監(jiān)管的意義
合同是在平等、自愿基礎(chǔ)上所確立的一種權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，這種關(guān)系的確立是在遵守法律、行政法規(guī)、社會公德、不擾亂社會秩序的基礎(chǔ)上確立的，這樣雙方當(dāng)事人就收到了法律的保護(hù)，產(chǎn)生了法律的約束力。而建設(shè)工程施工合同簽約、履約的前提也是建立在依法簽約、履約上的，在此前提下，完善的約定、嚴(yán)格的履約管理又是實現(xiàn)合同的基礎(chǔ)。建筑工程的施工合同既是管理的具有法律性的文件，也是項目全面管理的主要依據(jù)，更是工程在造價管理工作的重要環(huán)節(jié)。所以完善施工合同的管理，對于規(guī)范建筑市場行業(yè)，是至關(guān)重要的，對施工合同的審查備案、履約管理，也是必不可少的，只有這樣才能對施工現(xiàn)場的監(jiān)管工作做以更好的管理，促進(jìn)建筑業(yè)健康有序的發(fā)展。
結(jié)論：
通過對施工合同的審查備案和監(jiān)管，這可以保證施工現(xiàn)場的安全，也是對施工人員的一種生命和財產(chǎn)的保證。為了減少施工中不必要的糾紛和爭議，必須做好合同的制定和審查，并嚴(yán)格的履行。如果相關(guān)的管理機(jī)制做好約束和懲罰的機(jī)制的話，那么也不會再出現(xiàn)不履行合同違約的情況的發(fā)生了。有效地預(yù)防和控制建設(shè)施工合同履約的風(fēng)險，是對合同當(dāng)事人合法權(quán)益的有效維護(hù)，保障工程建設(shè)的順利完成，是能夠逐步達(dá)到規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序的目的。
參考文獻(xiàn)
一、構(gòu)建招投標(biāo)“一站式”辦公平臺
，市招標(biāo)辦建設(shè)啟用了以“集約辦事流程，明確崗位職責(zé)，規(guī)范監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，提升服務(wù)形象”為主要目的的招標(biāo)投標(biāo)“一站式”辦公平臺，構(gòu)建起了“集中服務(wù)、陽光操作、有效制約、規(guī)范有序”的高效扁平化招標(biāo)投標(biāo)監(jiān)管和服務(wù)模式，使招標(biāo)投標(biāo)管理事項備案監(jiān)管和服務(wù)工作發(fā)生了根本性變化。招標(biāo)投標(biāo)“一站式”辦公平臺的使用，統(tǒng)一了辦事程序、規(guī)則、時限和工作標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)了前臺13項即時辦理事項與后臺7項集中辦理事項的有效分離，使管理事項高度集約，服務(wù)高效快捷；實現(xiàn)了招標(biāo)備案管理從“一人負(fù)責(zé)到底”到受理、審查、決定、告知四個辦理環(huán)節(jié)既有機(jī)銜接又有效制衡的轉(zhuǎn)變，隔開了具有審查權(quán)和決定權(quán)的工作人員與前來辦事人員的直接接觸，統(tǒng)一了審查標(biāo)準(zhǔn)，有效限制了自由裁量權(quán)的濫用，從制度上保證了監(jiān)管工作的公正廉潔，保證了招標(biāo)投標(biāo)管理事項辦理全過程的公開透明；“一站式”網(wǎng)絡(luò)辦公平臺接入了市紀(jì)委監(jiān)察局的監(jiān)督系統(tǒng)，市監(jiān)察局可以通過網(wǎng)絡(luò)直接監(jiān)督前臺工作情況，對服務(wù)質(zhì)量可及時進(jìn)行評價和考核；貫徹了服務(wù)至上的辦公理念，大廳內(nèi)集中融合了18項辦理事項，設(shè)置了服務(wù)工作平臺、服務(wù)區(qū)、咨詢臺、查詢臺、自動叫號、手機(jī)信息通知、大屏信息顯示、網(wǎng)上填報、電腦填寫、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、便民手冊、服務(wù)熱線等服務(wù)設(shè)施；實現(xiàn)了前后臺管理網(wǎng)絡(luò)無縫銜接，“一站式”辦公、信用監(jiān)管、專家抽取、指紋識別、計算機(jī)輔助評標(biāo)、合同履約管理等系統(tǒng)有機(jī)銜接，形成閉合監(jiān)管體系。在此基礎(chǔ)上，他們還逐步推進(jìn)網(wǎng)上受理、網(wǎng)上審查、網(wǎng)上決定、網(wǎng)上告知，為建立“四大一全”即“大交易、大平臺、大監(jiān)管、大服務(wù)”和“信息齊全”的招標(biāo)投標(biāo)監(jiān)管和合同履約監(jiān)管模式奠定了基礎(chǔ)。
二、全面推行計算機(jī)輔助評標(biāo)
為提高評標(biāo)質(zhì)量和效率，減少評標(biāo)專家的工作量，推進(jìn)評標(biāo)工作的公平、公正，市招標(biāo)辦與市發(fā)包承包交易中心以信息化手段為依托，聯(lián)合開發(fā)了計算機(jī)輔助評標(biāo)系統(tǒng)。計算機(jī)輔助評標(biāo)系統(tǒng)嵌入“一站式”監(jiān)管平臺，上游接信用信息系統(tǒng)，下游連合同履約監(jiān)管平臺。計算機(jī)輔助評標(biāo)系統(tǒng)的模塊同屏比較和清單對比功能，實現(xiàn)了評標(biāo)專家在有限的評標(biāo)時間內(nèi)從重總價評審向清單單價評審的深化，切實提高了評標(biāo)的內(nèi)在質(zhì)量，在此基礎(chǔ)上形成的合同對施工現(xiàn)場變更洽商管理、減少合同糾紛起到了積極的預(yù)控和指導(dǎo)作用；計算機(jī)輔助評標(biāo)系統(tǒng)可以實現(xiàn)專家的獨立評審，系統(tǒng)對不同投標(biāo)文件模塊隨機(jī)分配到不同的評標(biāo)室，評標(biāo)專家在不同評標(biāo)室即可完成同一項目的評標(biāo)工作，杜絕了專家在評審工作中的相互影響，通過專家獨立評標(biāo)結(jié)果的上傳，及時掌握每位專家的評標(biāo)情況，促進(jìn)評標(biāo)專家的客觀公正；計算機(jī)對招標(biāo)文件約定的評標(biāo)辦法的鎖定功能，規(guī)范了評標(biāo)專家的評標(biāo)程序和行為，減少了評標(biāo)專家的自由裁量權(quán)；計算機(jī)系統(tǒng)的匯總功能，避免了專家故意或過失出現(xiàn)評分錯誤，確保了評審程序的科學(xué)性和計算統(tǒng)計的準(zhǔn)確性；招標(biāo)投標(biāo)文件的電子化，降低了招標(biāo)投標(biāo)成本，形成的招標(biāo)投標(biāo)電子化成果為招標(biāo)投標(biāo)檔案的電子化管理打下了基礎(chǔ)；簽訂的電子合同實現(xiàn)了監(jiān)管人員在施工現(xiàn)場的“零門檻”查閱，提升了監(jiān)管水平。
三、實施合同履約全過程監(jiān)管
建筑市場多年來的發(fā)展實踐表明，招標(biāo)投標(biāo)過程是合同談判與合同訂立的過程，合同履約既是招標(biāo)投標(biāo)的目的又是對招標(biāo)投標(biāo)成果的鞏固與檢驗，兩者之間是一個有機(jī)的整體。為建立招標(biāo)投標(biāo)、合同訂立、合同備案、合同履約為一體的招標(biāo)投標(biāo)市場與施工現(xiàn)場全方位、全過程的閉合監(jiān)管體系，市招標(biāo)辦按照市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)委員會的總體工作部署，從維護(hù)整個建筑市場秩序的高度出發(fā)，突破狹義上僅局限在招標(biāo)投標(biāo)活動本身的監(jiān)管，將監(jiān)管范圍廣義地延伸到中標(biāo)后續(xù)合同執(zhí)行履約階段。調(diào)整職能，增設(shè)了施工合同管理部門，為合同履約監(jiān)管提供機(jī)構(gòu)人員保證；在《市房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工合同管理辦法》的框架下，制定了《市房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施施工總承包合同示范文本》、《市施工合同動態(tài)管理辦法》，為合同履約監(jiān)管提供制度保障；在全國率先開發(fā)建設(shè)了施工合同管理信息系統(tǒng)，對施工許可范圍內(nèi)的工程建設(shè)項目合同履約信息及時進(jìn)行采集、整理、統(tǒng)計、分析，對合同履約進(jìn)行全過程的跟蹤管理，實現(xiàn)了“招標(biāo)投標(biāo)一站式辦公平臺、計算機(jī)輔助評標(biāo)平臺、合同履約監(jiān)管平臺”的無縫銜接；建立與施工現(xiàn)場監(jiān)管機(jī)構(gòu)、工程造價、資質(zhì)和資格等管理機(jī)構(gòu)的聯(lián)動機(jī)制，對簽訂陰陽合同、轉(zhuǎn)包、違法分包、任意更換項目經(jīng)理等違規(guī)行為，依法進(jìn)行處理。目前，市施工合同管理工作，堅持“把住源頭，管住過程，形成合力，標(biāo)本兼治”的原則，正在逐步推動以項目管理為“根”，以總承包合同為“干”，專業(yè)合同、分包合同為“枝”的合同樹體系建設(shè)，以實現(xiàn)施工合同管理工作系統(tǒng)化、立體化，提高整個建筑市場管理水平。
關(guān)鍵詞：履約擔(dān)保實施；問題；履約保函；應(yīng)用
對工程施工合同設(shè)定的擔(dān)保主要包括兩種形式，一種是業(yè)主對承包人履行債務(wù)提出的擔(dān)保要求，也就是賣方擔(dān)保，另一種是承包人對業(yè)主履行債務(wù)提出的擔(dān)保要求，也就是買方擔(dān)保。結(jié)合我國具體國情以及工程擔(dān)保設(shè)立的目的，我國對于構(gòu)建以賣方擔(dān)保為核心的工程擔(dān)保體系更加重視，而在以賣方擔(dān)保為核心的工程擔(dān)保體系中，擔(dān)保的品種包括履約擔(dān)保、投標(biāo)擔(dān)保、承包人支付擔(dān)保以及工程質(zhì)量擔(dān)保等，本文主要以履約擔(dān)保為研究內(nèi)容。履約擔(dān)保的種類有很多，目前開展最為廣泛的業(yè)務(wù)有：工程合同履約擔(dān)保和工程招投標(biāo)履約擔(dān)保。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快、較為成熟的國家，工程擔(dān)保尤其是承包人履約擔(dān)保，作為一種信用工具被廣泛應(yīng)用于工程承包活動中。
履約保函是履約擔(dān)保的一種主要方式，指的是銀行金額機(jī)構(gòu)應(yīng)勞務(wù)方與承包方的請求，對業(yè)主方做出的一種履約保證承諾。履約保函具有一定的格式限制，也有一定的條件要求。履約保函可以較好的保證工程合同的有效履行、保障業(yè)主實現(xiàn)債權(quán)，進(jìn)而促進(jìn)我國建筑市場的良好發(fā)展。
一、當(dāng)前我國履約擔(dān)保實施存在的主要問題
分析我國當(dāng)前履約擔(dān)保實施情況發(fā)現(xiàn)，履約保函格式不統(tǒng)一、過度使用保證金方式、履約擔(dān)保索賠困難等問題依然大量存在，且較難解決，在一定程度上阻礙了我國經(jīng)濟(jì)市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。
（一）履約保函格式不統(tǒng)一
銀行金額機(jī)構(gòu)的履約保函一般都是采用本行規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)格式，各個銀行的履約保函格式都有一定的差別。除此之外，部分業(yè)主方也有其自有的非標(biāo)準(zhǔn)格式。這就導(dǎo)致銀行保函現(xiàn)有的格式文本與各業(yè)主所期望的自有格式文本不一致，在擔(dān)保有效期、索賠程序、爭議解決等條款內(nèi)容的設(shè)定上有所差別。這種差別容易引起金融機(jī)構(gòu)、業(yè)主及承包方三方之間的矛盾：一方面由于履約保函格式的不統(tǒng)一，業(yè)主、承包人與保證人之間需要不斷的協(xié)調(diào)溝通，加大了保函辦理的復(fù)雜度與難度。另一方面，在實際履行合同時，各方對保函條款的理解都不同，將會帶來諸多的履約擔(dān)保索賠問題。
（二）過度使用保證金方式
中國建筑業(yè)協(xié)會課題組曾對北京、上海、陜西、江蘇等地區(qū)的65家建筑業(yè)企業(yè)提交履約擔(dān)保項目進(jìn)行調(diào)查統(tǒng)計，數(shù)據(jù)顯示，在2007-2011年間，這些建筑業(yè)企業(yè)中采用銀行保函方式的約占55.4%，采用履約保證金的約有41.1%，采用專業(yè)擔(dān)保公司保證書的約占3.5%。雖然我國將部分地區(qū)設(shè)為工程擔(dān)保試點地區(qū)，采用專業(yè)擔(dān)保公司保證書的企業(yè)逐漸增多，但總體來說占得市場份額依舊很小。
由于履約擔(dān)保的擔(dān)保金額不得低于簽約合同價格的10%，如果采用履約保證金的方式，必然會占用承包人大量的流動資金，資金回收周期較長將會大大影響企業(yè)整體資金的運作，尤其對承接項目較多的承包方影響更加明顯。就目前而言，履約保證金在一定程度上給承包方帶來了負(fù)擔(dān)，而承包人需要交納的保證金除了履約保證金之外，還有諸如投標(biāo)保證金、農(nóng)民工工資保證金、工程質(zhì)量保證金、注冊保證金、安全生產(chǎn)保證金、工期保證金之類的保證金種類，給承包人帶來了負(fù)擔(dān)可想而知。
（三）履約擔(dān)保索賠困難
由于在不同的履約保函格式文本中對于擔(dān)保索賠的規(guī)定一致，導(dǎo)致業(yè)主在索賠時常會因索賠程序、索賠處理等問題，與保證人產(chǎn)生較大的爭議，進(jìn)而導(dǎo)致?lián)Ｋ髻r時間延長或擔(dān)保索賠停滯等。另外，在際工程履約擔(dān)保過程中，工程合同雙方產(chǎn)生爭議后，通常不會按照法律規(guī)定以及合同的約定解決，而是采取各種手段自行和解，不會首先考慮履約擔(dān)保索賠途徑。
據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分地區(qū)的建設(shè)行政主管部門要求只有提供履約擔(dān)保才能發(fā)放施工許可證，業(yè)主要求承包人提交履約擔(dān)保的主要原因，就是為了取得施工許可證使工程順利開工，承包人遞交履約擔(dān)保也只是為了應(yīng)付政府的強(qiáng)制性要求，這導(dǎo)致履約擔(dān)保成為一種“必要的形式”。雖然深圳市住房和建設(shè)局在2010年取消了“只有履約保函才能辦理施工許可證”這一前提條件，但業(yè)主與承包人的觀念還是很難扭轉(zhuǎn)。并且業(yè)主在面對承包人的違約情況時，也只會考慮施工合同索賠，而沒有履約擔(dān)保索賠的觀念。
二、完善履約保函應(yīng)用的建議
基于建設(shè)工程交易的特殊性以及我國建筑市場實行招標(biāo)投標(biāo)制的國情，實行以賣方擔(dān)保為核心的工程擔(dān)保體系更符合實際情況，也是銜接國際慣例的客觀要求。
（一）謹(jǐn)慎選擇履約擔(dān)保方式
建議建筑業(yè)企業(yè)在選擇履約擔(dān)保方式時，優(yōu)先考慮銀行保函、專業(yè)擔(dān)保公司保證書等第三方保證擔(dān)保方式。無條件履約保函應(yīng)主要由銀行提供，不僅可以保障業(yè)主進(jìn)行快速有效的索賠，也能保證銀行的信用聲譽。而有條件履約保函應(yīng)主要由專業(yè)工程擔(dān)保公司提供，專業(yè)的工程擔(dān)保公司不僅能做到在承保前嚴(yán)格審查，在承擔(dān)保證責(zé)任前對承包人違約責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定，還能夠利用其專業(yè)能力向承包人提供技術(shù)和管理上的支持，幫助承包人繼續(xù)履約。
（二）構(gòu)建多角度、全方位的市場管理機(jī)制
構(gòu)建擔(dān)保、信用、資質(zhì)相結(jié)合的市場管理機(jī)制，建立“守信激勵、失信懲戒”的制度并進(jìn)行嚴(yán)格的落實，用市場自身手段加大履約失信的成本和懲戒力度，實現(xiàn)賣方向買方提供信任的目的。在資質(zhì)管理中考慮信用成分，確定擔(dān)保費用時兼顧信用和資質(zhì)等級，最終實現(xiàn)強(qiáng)化擔(dān)保和信用，淡化資質(zhì)，實現(xiàn)國際建筑市場的通常做法。
（三）完善履約委托保證合同
履約委托保證合同是承包人委托保證人、以保證方式向業(yè)主提供工程履約擔(dān)保所簽訂的合同，在完善履約委托保證合同時，需注意以下內(nèi)容的完善與補(bǔ)充。
首先，履約擔(dān)保金額是保證人承擔(dān)保證責(zé)任的上限，合同條款中應(yīng)明確保證人只在這一范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。其次，合同中應(yīng)約定履約擔(dān)保延期所加的費用的承擔(dān)，可有效保障保證人的利益。最后，保證方式設(shè)置為連帶責(zé)任保證，一方面可調(diào)動保證人的積極性，關(guān)注承包人在主合同履行時的履約情況，另一方面可保證履約擔(dān)保索賠的執(zhí)行效率，不必等法院對主合同糾紛的判決結(jié)果，只需要按照履約保函中的代償安排執(zhí)行。
（四）選擇適格保證人
對于承包人來說，選擇適格的保證人非常重要，可以保證履約保函索賠后能夠承擔(dān)保證責(zé)任。承包人選擇適格的保證人，保證人可在承保階段對承包人的資信情況、履約能力等進(jìn)行仔細(xì)審查，積年累月必將倒逼承包人，促使承包人提高其履行工程施工合同的能力。同時，承包人選擇適格的保證人，可保證業(yè)主履約擔(dān)保索賠的權(quán)利，順利承擔(dān)保證責(zé)任，使履約保函能夠真正發(fā)揮其作用。
三、結(jié)語
履約保函的主要功能，是保障業(yè)主在承包人違約情況下的權(quán)益，而維護(hù)業(yè)益的核心是索賠操作的可實施性，也就是履約保函索賠過程是否具有可操作性。因此，業(yè)主、監(jiān)理人以及保證人，都應(yīng)該嚴(yán)格按照擔(dān)保合同約定的索賠程序進(jìn)行操作，以減少不必要的爭議，避免履約保函索賠耗時長、難度大等問題。尤其是業(yè)主，要進(jìn)一步加強(qiáng)對擔(dān)保索賠操作重視程度，才會使履約保函索賠成立，以免承擔(dān)擔(dān)保索賠不成立的后果。
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇頌平，陳秀毅.工程建設(shè)項目發(fā)包人銀行履約保函的審核要點與風(fēng)險防范[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2013（12）：241-241.
