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一、分包工程合同簽訂前審計的主要內容
(一)審查分包工程項目的內容，項目立項依據是否充分，是否經過有關部門批準。企業現有的資源是否可以滿足分包工程項目的需要。是否安排了相應的財務預算，該分包合同的資金列支渠道是否已落實。閱讀該分包工程的招標文件，招標過程應當符合法律程序，簽定分包工程合同的程序應當符合法律規定。對于一些重大的支出性分包工程合同，在簽約前，合同簽訂部門應通知審計部門參加談判。
(二)審查分包方的主體資格是否合法。分包方簽訂合同的當事人應當具有法人資格。法人授權委托人簽訂合同的，審查人委托授權書、授權的范圍和期限，委托授權書應當明確由法人承擔相應的民事責任。
(三)審查合同簽訂部門到分包方實地考察的書面報告。分包方的資信能力是否真實，是否具備履約能力。重點審查分包方的相關資質證書，其經營范圍應當與合同內容相符。審查分包方的技術等級證書和近期完成的相應工程質量狀況證明，其技術水平是否符合分包工程的設計要求。審查分包方完成該分包工程任務的施工方案和施工組織措施，所使用的機械設備的數量及完好程度，施工人員的配備情況，是否建立了質量控制制度，確認分包方能否按時、按質、按量完成該分包工程任務。
(四)審查分包工程的預算編制是否準確，依據是否充分，合同的價款是否超出工程預算。工程量的計算是否準確，取費標準是否合法。工程量是確定工程造價的基礎，計算工程量要認真、仔細，既不能重算，又不能漏項，計算底稿要清晰、整齊，便于復查、存檔。
(五)對分包工程合同文本的審查。合同的內容和形式應當符合《經濟合同法》的規定，不能損害國家利益和社會公共利益。合同雙方意思表示要一致，采取書面形式。合同條款應當完整、規范，文字表述要準確、嚴密，雙方的權利和義務明確、具體，兼顧合同雙方的利益。合同標的數量要準確，質量標準要具體，價款或酬金的計算要有充分的依據。合同的履行期限、地點、方式要明確、合理。審查合同是否規定了中間交工及竣工驗收方式。合同應當規定材料的價格計算辦法、供應方式和質量控制方式。合同應當規定分包工程款的結算方式、結算時間、質量保證金的比例。違約責任及免除條款、發生合同糾紛的解決方式應當符合《經濟合同法》的規定。合同應當規定安全生產責任、成本控制、質量控制、工期控制等內部控制條款。
所審計的分包工程合同是否規定了上述條款，每一條款的文字表述是否嚴密、準確，相關的內容是否完整、合理、合法，審計人員根據審計結果，提出詳細的書面修改意見，完善合同文本，規避合同風險。對于一些重大的支出性分包工程合同，如果對其條款的審計意見有爭議，由審計部門牽頭，組織法律顧問或有關專家進行研討解決。
一般來說，分包工程合同容易忽視的問題有：與執行該合同相關稅金的代扣代繳；質量保證的期限；施工設備的調遷費用承擔；施工過程中的協調費用承擔；分包工程監理費用的承擔；合同公證費用的承擔；執行合同可能存在的其他風險的分擔等問題。
二、分包工程合同履行過程和終結審計的主要內容
合同履行過程和終結審計，對監督合同的執行情況和順利終結起著重要的作用。可以檢查合同雙方是否按合同的規定完成各自所承擔的義務，發現合同履行過程中存在的問題。審計人員要深入到施工現場，全程參與，檢查內部控制制度的執行情況，參與大宗物資的采購、隱蔽工程的簽證、工程進度款的撥付、竣工驗收和決算審計等重要業務，避免工程成本虛增，確保合同順利終結。
(一)檢查分包工程合同是否得到認真履行。檢查合同的執行情況及存在的問題，尋找和發現在合同履行過程中與合同條款不一致的情形。按工程的分項目進行成本分解，確定各分項目的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費等成本的構成，對施工成本進行有效控制，為分包工程成本核算提供依據。檢查施工過程中質量控制情況、監理人員的到位情況、中間交工和竣工驗收項目，驗收的程序是否符合合同規定。工程用材料物資的質量、消耗量是否符合設計要求。工程的開工日期和計劃竣工日期是否符合合同規定，發現工程進度計劃受到干擾時，應采取措施，排除干擾，掌握工程的完工程度及工程進度，確定工程是否能夠按期完工。發現未達到原設計要求的內容，提出限期整改的建議和處罰措施，發現不合理、不完善的合同條款提出修改意見。(二)檢查分包工程合同的變更或解除的理由是否正當，是否符合法定條件，手續是否完善。合同的變更或解除應當符合《經濟合同法》規定的下列條件：1．合同雙方協商一致，且不因此損害國家利益和社會公共利益；2．由于不可抗力致使合同的全部或部分義務不能履行；3．由于另一方在合同約定的期限內沒有履行合同。檢查有無因工程量估算不準或設計方案修改所發生的工程量增減，如果工程量有增減，合同的價款應當也作相應的調整。有無內外串通亂簽證，虛增工程量的行為。檢查分包工程合同變更或解除的形式是否合法，變更或解除合同應當采用書面形式。合同一方由于不可抗力致使合同的全部或部分義務不能履行的，是否及時向另一方通報不能履行或需要延期履行、部分履行的理由，是否出具了相關證明。因變更或解除合同使一方遭受損失的，除依法可以免除責任的以外，其損失是否由責任方承擔。
(三)檢查違約責任和造成違約的原因，違約責任是否得到合同雙方的共同確認，是否按《經濟合同法》的規定或合同約定進行及時處理，違約方是否按合同約定受到了相應的制裁。違約金、賠償金的收支是否符合《經濟合同法》的規定或合同約定，財務部門是否及時進行了賬務處理。免除的違約責任是否符合《經濟合同法》的規定或合同約定，是否對違約方提供的免除違約責任的證明材料進行了認真的審查核實。
[關鍵詞]基本建設工程項目；審計流程；風險控制點
[中圖分類號]F239.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）38-0059-02
基本建設工程項目的批準環節主要包括三個層次，即項目建議書的批復、可行性研究報告的批復、初步設計批復。在此環節的審計工作，重點或關鍵控制點應該放在各項批準工作的程序執行和批準單位權限使用方面。
1項目批準環節
1.1建設項目可行性研究
可行性研究編制依據包括國家和行業內部相關的法律、政策及長遠規劃、項目建議書、方案確定和項目研究的基礎資料（如技術、環保等方面的標準和規范；地理、氣象、地質、經濟和社會的基礎資料、必要的實驗數據和資料、必需的地圖資料等）。
可行性研究的內容主要大體可分為三個方面，包括市場研究、技術研究和經濟研究。建設項目一般應包括以下內容：總論（項目背景及研究依據等）、需求預測及擬建規模、建設條件和選址方案、資源狀況、技術工藝和設備選型、勞動組織及人員配備、預計效益等。
1.2建設項目可行性研究審計關注風險點及審計要點
根據基本建設程序，投資項目在可行性研究之后，如確屬可行，應向有關部門申報，待批準后即進入項目設計階段。這里，對可研報告的批復實際就等于做出了項目決策。
對可研的審查包括兩方面的內容：一是合規性審查，重點審查有無項目建議書、有無可行性研究報告以及承擔可行性研究的單位是否具備相應的資格、研究人員的構成是否滿足需要等；二是合理性審查，重點審查可研報告內容和深度是否滿足項目建議書的要求、是否能夠滿足項目審批機關投資決策及編制設計任務書的要求，是否明確回答項目在經濟和技術上的可行性，以及確定的設計方案和估算的投資、成本和利潤達到合理的精確度。
對可研的評估主要包括四個方面的內容：一是建設的必要性（市場、資源和技術）；二是建設條件（原材料、燃料等供應是否落實；資金來源是否可靠；建設地址是否合理；是否有相關環境保護的解決方案；相應的地質水文資料是否清楚）；三是經濟評估（建設投資估算、成本估算、銷售收入和稅金估算利潤預測、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術評估（工藝技術是否先進適用；引進設備是否符合國情；新技術、新設備是否安全可靠等）。
1.3初步設計階段的審計
1.3.1項目初步設計
在我國，一般大中型項目采取兩段設計，即初步設計和施工圖設計。初步設計是按照設計任務書要求所作的具體實施方案，是編制技術設計和施工設計、確定工程總造價、制訂建設計劃的重要依據。
初步設計文件由設計說明書、設計圖紙、主要機電設備目錄和工程概算書等幾部分組成，主要包括以下內容：設計依據及指導思想；建設規模和資源配置；工藝流程和主要設備選型；主要建筑物；占地面積和土地使用情況；外部協作條件；生產組織和勞動定員；建設順序和期限；各項經濟技術指標；工程總概算。
1.3.2建設項目初步設計審計關注風險點及審計要點
初步設計文件按照規定必須報國家或上級有關部門批準。設計文件批準后，不得擅自改動，凡修改涉及初步設計主要內容的，必須報原初設批準部門同意。
對初設的審查包括兩個方面的內容：一是合規性審查，重點審查有無初步設計及相應的設計概算，初步設計編制的單位是否具備相應的資格，設計概算的編制依據（采用的定額、價格、指標、費用標準等）是否符合現行規定及施工現場實際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產的全部費用，同時還應該進一步對設計合同的簽訂和執行情況審查；二是合理性審查，重點審查設計深度是否達到設計任務書的要求；規模標準與國際國內同類工程比較是否合理；工藝技術方案的選擇和主要設備的選型是否經濟適用；建筑設計是否滿足工藝設計的要求并合理節約等。
2項目前期準備環節
該環節主要包括設計、監理、施工、物資采購的招投標及合同簽訂工作。招投標審查的重點和關鍵控制點是招投標執行程序、隊伍的資質、招投標合法性。
合同簽訂方面審查的重點或關鍵控制點是合同標的、價款及結算方式、工期、質量違約責任；主要權利方面與招投標結果的一致性，與《合同法》、《價格法》、《建筑法》、《建設工程質量管理條例》等相關法規的一致性。
3項目施工建設環節
該環節主要包括工程工期、工程質量、工程投資、工程環境保護等審點，各重點部分的關鍵控制點如下：
（1）工程建設工期：計劃工期的落實程度；保證計劃工期實施的措施、手段、方法、可行性、合理性及投資支出的效益性。
（2）工程質量：工程質量保證體系建立；工程質量保證措施、方案的可行性、經濟性、合理性；工程質量保證措施、方案、質量監督檢查落實程度。
（3）工程投資：按投資構成劃分為建筑安裝投資、設備投資、其他投資等。各項投資的關鍵控制點由于投資支出的性質不同而有所不同。
建筑安裝投資支出反映的主要形式是工程結算，工程結算審查的關鍵控制點是工程項目與批準投資范圍、標準、規模的一致性，工程量計算的正確性，取費標準執行的合理性，定額使用的正確性及合規性；合同結算原則、方式、方法的落實程度，成本列支額與結算額的一致性。
設備投資審查環節為設備采購合同、到貨驗收單、購貨發票、成本列支總額。關鍵控制點是采購設備與批準投資范圍、標準、規模的一致性，合同規格、型號、數量、金額與實際到貨的一致性，購貨發票與成本列支的一致性；
其他投資，主要包括設計費、監理費、管理費等為完成工程建設必須發生的各項其他支出。其他投資支出審查的關鍵控制點，一是各項支出與建設項目的相關性。二是各項支出所依據的合同、協議的合規、合法性。費用支出合同、協議合規、合法性主要包括：合同、協議中的標準、結算方式、合同標的、執行義務方面與國家相關法律、法規的一致性；合同、協議中的費用計算與國家規定的一致性。三是支出費用在成本中的列支金額與相關合同、協議中實際應支出金額的一致性。
（4）環境保護：環境保護審批手續合法性；環境保護措施的可行性、環境保護與工程實施的同步性。
4項目竣工環節
該環節主要包括完工資產轉資和工程竣工決算。資產轉資審查的關鍵控制點為所轉資產與批準建設項目內容的一致性，所轉資產與實際支出金額的一致性；工程竣工決算審查的關鍵控制點為竣工決算的完整性、真實性。
參考文獻：
Abstract： The engineering data is one of the important sources in engineering budgeting， which has a direct impact on the quality of this preparation work. This paper analyzes several aspects of engineering data， and discusses the importance and preparation requirements of engineering materials， as a reference for the technicians.
關鍵詞： 工程資料；工程預結算；施工組織設計；技術聯系單；質量保證資料；隱蔽工程記錄
Key words： engineering data；pre construction settlement；the design of construction organization；technical contact list；quality assurance；record of concealed works
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）10-0100-02
0 引言
工程資料包含的內容項非常多，但是與工程預結算有關的主要有施工組織設計、設計變更及技術聯系單、質量保證資料、隱蔽工程記錄等。工程資料的作用絲毫不亞于施工圖紙，但是在工程預結算中往往被得不到足夠的重視，使得工程造價的準確性大打折扣。
1 施工組織設計
1.1 做好施工組織設計的編制工作，一定要深入了解施工組織設計，深入什么程度，會直接影響到施工單位索取工程費用。
施工組織設計（construction organization plan）是以施工項目為對象編制的，用以指導施工的技術、經濟和管理的綜合治理性文件。施工組織設計有指導施工的作用，因為它凝聚了工程項目管理人員對整個工程的心血，包括總體管理計劃及管理目標。
施工組織設計的內容應具有真實性，應該客觀反映實際情況。施工組織設計的編制一定要結構完整、內容充實，要有很強的針對性。施工組織設計的編寫要包含目錄、工程簡介、施工總體部署及施工平面施工進度計劃各項保證措施，其中應該重點并細化施工方法（必要時可單獨編寫）、施工方案，與預算定額子目相關處應更詳細。例如，施工方法應在實施階段細化，如挖土方是采用人工挖土還是機械挖土，如果是機械挖土，那是在坑上作業還是在坑內作業，這涉及到計算土方量的放坡系數，采用不同的放坡系數計算結果是有很大差別的。
又如：土的干濕度，濕土的劃分應按地質資料提供的地下常水位為界，地下常水位以下為濕土。人工挖土子目是按干土編制的，如挖濕土時，人工乘以系數1.18。使用井點降水后，常水位以下的土不能再按濕土計算。機械土方子目是以土壤天然含水率為準制定：含水率大于25%時，定額子目人工、機械乘以系數1.15，若含水率大于40%時另行計算。這都要在施工組織設計中體現出來，以便給造價人員編制預算書提供有力證據。
1.2 施工組織設計（方案）審批手續是否規范，是影響日后結算的重要環節。
施工組織設計（方案）應在工程項目開工前，完成編制、審批手續。施工組織設計（方案）應先由項目經理編制，交施工企業技術負責人簽字，還要填寫報審表，由項目經理和企業技術負責人簽字，還要加蓋施工企業公章，報監理單位審批簽字蓋章。審批欄中應有明確的審批意見，公司施工科應建立審批登記臺帳。
1.3 合理的施工組織設計是施工單位投標和甲乙雙方結算的重要依據。根據定額子目編制合理的施工組織設計，內容應重點突出、核心部分深入、篇幅合理、圖文并茂，結合工程的實際情況，應推廣采用新技術、新工藝、新材料和新設備，實現社會效益和經濟效益雙贏的局面，制定合理的成本控制目標，為施工單位能夠投標成功起到重要作用，也為日后的工程結算奠定基礎。
2 設計變更及技術聯系單
實際施工中并不像預期設計那樣一帆風順的，總會出現這樣或那樣的問題，不得不進行工程設計的變更或者采取其他的措施。為了掌握第一手資料，施工技術人員必須親臨施工現場進行調查取證，記錄下詳細情況并及時請建設單位簽證。工程簽證一定要詳細、準確記錄施工現場出現的情況以及所產生的費用，為工程結算提供相關的書面證據。
變更設計流程，如圖1。
3 質量保證資料
有些原材料運進來后要查驗出廠合格證、試驗報告，質量合格證明文件的內容不得少于設計要求的項目，如果不合格，應及時報告項目技術負責人，項目技術負責人請示上一級技術負責人后簽署處理意見，不能使用后退貨處理；可以使用者應征得設計單位同意，并注明使用部位。
4 隱蔽工程記錄
隱蔽工程記錄主要涉及到隱蔽驗收記錄的責任和隱蔽驗收內容要求，隱蔽工程記錄一定要細致、準確、仔細。隱蔽驗收記錄由工長填寫，并邀請項目工程技術負責人，質檢員和建設單位現場代表及監理工程師，共同對隱蔽工程進行檢查驗收。重要或特殊部位，應邀請設計單位和質檢參加，隱蔽工程驗收合格后，工長方可安排進行下一工序的施工。并及時將驗收記錄交內業技術員審核無誤后歸檔。
總之，編制工程資料一定要內容充實、準確，有針對性，要與現場施工加強聯系，不能怕麻煩，走捷徑，不要因為一些手續沒能及時簽字而給后續的合作帶來影響，影響工程的最后結算。
參考文獻：
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關鍵詞：路橋工程；造價；控制措施
隨著我國科技與經濟的迅猛發展，國際與國內各地區間的商業活動增多，對交通的要求也逐漸提高，由此帶動了路橋建設工程的進步，但是工程建設過程的造價管理方面與路橋的發展速度相比卻有些滯后，因此很容易給投資者和施工單位造成無法預計的損失和不良影響，同時對工程進度及路橋質量也會產生影響。項目成本控制是企業生存和發展的基礎和核心，在保證工程質量的基礎上合理確定和有效控制工程造價，充分發揮投入的人力、物力和財力的作用，以取得最大的投資效益，提高工程的整體質量，所以必須建立健全工程造價的管理與控制體系。
1 設計階段的造價管理與控制
工程項目設計任務書下達以后，從設計準備開始到施工圖設計完成的整個時期屬于工程設計階段。通常情況下，路橋工程設計費約占工程總投資的0.5～1%，但是對工程造價卻有著非常重大的影響，一般可以達到70～80%，所以說路橋工程的設計階段對于造價控制而言是最關鍵的時期。工程設計主要由方案設計、初步設計、技術設和施工圖設計幾個步驟組成。根據有關統計資料結果顯示：工程投資數額的80%左右是受初步設計的影響，50%左右受到技術設計和施工圖設計的影響，20%左右是受施工過程的影響。由此可見設計階段在工程造價過程占據著至關重要的地位。
根據我們的工作經驗，為了有效的控制設計過程的工程造價，建議采取以下措施：（1）建立合理的設計招投標機制，嚴格審查設計單位資質，加強評標過程的監督，保證設計單位公平競爭，促進設計單位間的競爭意識；（2）設計單位應建立科學的考核機制，加強設計人員的造價觀念，實行優秀設計獎勵制度，提高設計人員實現最優設計的積極性；（3）根據概算結果限定設計單位對工程設計的造價范圍，實行設計承包制，提高設計單位的責任感；（4）加強設計變更管理，對重大設計變更建立嚴格的審批程序，對于專業人員自行變更的應加大懲罰措施。（5）推廣標準設計，減少重復設計，節約設計資源。
2 招投標階段的造價管理與控制
隨著市場經濟的發展，路橋建設工程實行招投標制已逐步推行，企業的競爭意識增強，經濟資源得到合理配置，路橋工程成本降低，質量得到提高，加快了建設效率。路橋建設工程已走向公開化、科學化、規范化、法制化的道路。
通常建設單位委托招標，但招標與結算分屬不同的機構，建設單位稍有不慎就可能給后期工程結算埋下隱患。所以建設單位應重視招標對整個工程造價過程的關鍵作用，加強招標過程的監督管理工作，減少后期工作的分歧，所以在招投標過程中應注意以下幾個方面：（1）認真編制招標文件，提高招標文件質量，相關造價條款文字描述必須準確無誤，嚴把工程量清單審核關；（2）招標單位按概算結果設定投標報價范圍，認真做好詢標工作；（3）明確合同類型，謹慎細致的擬定合同內容，對工期、質量、造價、材料設備、工程款支付、竣工驗收、質量保證期限、違約責任內容等必須表述清楚，杜絕承包人鉆文字空當而增加造價成本；（4）建立規范的評標制度，加強評標過程的監管機制，杜絕評標過程的違規操作，保證招投標過程的公平、公正。
3 施工階段的造價管理與控制
路橋建設施工階段是路橋實體產品的形成時期，這一階段資本投入量最大，消耗時間最長，同時也是對項目造價控制的重要時期。工程實施過程的造價管理是施工單位按照工程合同的要求進行造價控制并獲得經營利潤的過程，是施工企業的核心工作。施工過程中開展嚴格的造價管理不僅可以降低施工過程中的各種費用，同時還可以實現資源優化，為企業創造更大的利潤，為此可以采取以下幾個方面的管理措施：（1）保證材料質量，控制材料用量，防止材料浪費，熟悉材料市場價格，加強對采購人員的監督管理；（2）嚴格履行合同約定，盡量避免設計變化，強化簽證管理，明確項目費用的增減值；（3）根據施工現場工程進度合理的安排機械和人工數量，聘用專業技術能力較強的項目經理及技術人員，選擇合理的工藝技術；（4）建立完善的責任考核制度，實行以項目經理為中心的責任承包制。
4 竣工結算階段的造價管理與控制
竣工結算是路橋工程造價管理的最后控制階段，是對施工企業建設過程的造價審核的關鍵步驟，也是控制項目投資的最后一道閘門?？⒐そY算的管理與控制是一項系統的工作，既需要對工程項目的總體把握，又要求結算審核部門對結算內容的詳細審查，各專業造價管理人員需要深入現場并結合招投標文件、設計圖紙及合同等相關資料理清頭緒，才能實現準確的造價控制，以下提出幾點竣工結算造價管理的有效措施：（1）審計機構必須建立規范的管理體系，根據專業方向統籌安排審計人員，聘用專業技術較強的造價師或者造價員，加強造價人員的職業道德修養，實行審計責任制，明確獎懲機制；（2）必須要求施工企業提供完整的審核材料，審計機構嚴格審查材料的真實性；（3）根據圖紙和送審材料提供的內容，進入現場進行實地復核，掌握工程的實際動態；（4）嚴格審核材料和設備價格、工程量及現場簽證的真實性，防止超額計算和重復計算；（5）準確的套用結算定額，使用通用工程預算軟件進行審計，根據合同內容對變更項目進行嚴格審核。
5 結束語
總之，路橋建設是關系國民經濟發展的重要通道，對造價管理的有效控制是實現路橋建設穩步發展的必要手段。路橋工程造價的管理與控制必須從工程設計這個源頭抓起，規范招投標管理制度，加強施工階段的監督與管理，嚴把竣工結算這一關卡，通過科學的決策、規范的管理、有效的監督就可以將路橋建設項目的造價控制在目標范圍內，實現路橋工程質量與造價管理的和諧發展。
參考文獻
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關鍵字：計價模式 工程 審計
為了適應建筑市場的客觀要求，通過市場作用優化各種相關資源的配置，從而高質量、低成本、高效率地進行工程建設，工程建設領域開始實行《 建設工程工程量清單計價規范》。新規范的出臺，對鞏固工程量清單計價改革的成果，進一步規范工程量清單計價行為具有十分重要的意義。在文章中我們將探討計價模式下在分包工程項目方面的工程結算審計。
一、控制分包工程結算的總綱――分包工程合同
分包工程合同是工程建設中的重要法律文書，現代建設工程規模越來越大，相應的合同關系越來越復雜，合同條款越來越多。分包工程合同管理水平往往決定一項分包工程管理是否到位，效果好壞，甚至影響了整個工程的質量。通過審計，我們發現有些分包工程合同管理混亂，既無合同管理臺賬，又無沒有安排專人負責。特別是一些大型分包工程，工程的規模較大，單位工程多，若是合同管理不及時跟上，極易出現管理漏洞和引起糾紛。分包工程合同常見的問題主要有：
1、因承包方資質問題而引發的糾紛 我國法律規定，建筑施工企業應具備相應的資質后才可在其資質等級許可的范圍內從事建筑活動。
2、因履約范圍不清而產生的糾紛：施工實踐中，總包單位與分包商之間常常因為各自的履約范圍不清而發生糾紛。
3、因轉包而產生的糾紛 轉包（也稱“違法轉包”）是指承包人在承包工程后，又將其承包的工程建設任務轉讓給第三人，轉讓人退出現場承包關系，受讓人成為承包合同的另一方當事人的行為。建設工程轉包被法律所禁止。
4、合同工程內容涵蓋面不夠，某些條款與業主的主合同違背。
二、清單計價模式下的工程結算審計
隨著《 建設工程工程清單計價規范》在國內的實施，工程計價模式已經由傳統的定額計價改革為工程量清單計價“企業自主報價、市場競爭形成價格”的計價模式，由此工程計價模式的改革深刻影響了工程分包合同價格的形成。由于缺乏與工程量清單計價模式相配套的合同示范文本，因此如何順應計價模式的改革，提高審計質量、防范審計風險，切實做好分包合同的審計，是工程分包合同審計工作面臨的新課題。
1、工程分包合同審計的重點
要做好合同審計工作必須要深刻理解準確把握工程分包合同的實質性內容。分包合同實質性內容是工程分包合同中確定雙方當事人基本權利與義務的條款。工程價款、工程質量和工程質量對雙方的利益影響最大，決定了雙方的基本權利與義務，是工程分包合同的實質性內容 。
1.1審查分包工程的工程量 作為組成工程造價的基本要素，工程量計算的精度決定了工程造價準確程度，因此分包工程結算審計的重點之一就是工程量核對。
1.2審查工程分包合同的完備性及符合性 合同的完備性包括合同文件的完備性和合同條款的完備性。審查合同文件的完備性，即審查屬于該合同的各種文件是否完全；合同條款的完備性審查，即審查合同的條款是否齊全，對工程可能涉及到的各方面的問題是否都有規定等。合同的符合性，首先要檢查合同的條款是否符合國家的法律法規，其次關注合同條款與招標文件以及投標承諾的符合性。
1.3 對于采用工程量清單計價的施工合同重點 審計其條款是否符合《 建設工程工程量清單計價規范》 的有關規定：合同中只有類似的變更工程的價格， 可以約定參照類似價格變更合同價款給與差價補償原則，防止不平衡報價；對因為材料價格較大幅度變化等因素而造成的價格調整，應約定分擔原則或調價公式。
2 、工程分包工合同審計中常出現的一些問題及對策
2.1分包工程質量問題 有的分包單位技術力量相對弱,工程質量意識淡薄。對此，要選擇有承擔同類工程項目經驗、資信條件好的分包單位承接。審查分包單位的資質、資信情況 ,看是否有營業執照,是否進行了稅務登記等。
2.2分包工程合同文本不規范 對分包工程管弱化,放任自流,極少數人甚至與分包位相互勾結侵害企業利益。應對此問題，要制定規范的分包合同文本，避免經濟糾紛發生,在分包單位進場前必須簽訂分包合同,交付信譽保證金和質量保證金。
2.3分包工程資金控制不力 有的分包單位在無利可圖時,以拖時間、撤設備、撤人員相要挾,造成承包單位工作十分被動。因此分包單位的選擇和確定，合同正式簽訂后是否通過公證機關進行了公證 ,分包單位是否按合同規定按期足額地信譽保證金就顯得至關重要。
三、工程分包合同審計的一些思考
1、 對設計變更的必要性進行審查。設計變更多數是由于原設計局部不能滿足使用要求，或施工較為困難，而對原設計內容進行修改、完善和優化，意義就是使設計更加合現。但是某些動機不良的承包單位會在串算后，選擇合理的變更方案，從而達到改變合同價款的目的。設計變更在工程量清單計價模式下，綜合單價往往會發生變化，因此對該綜合單價必須按照規范進行審計。
2 、對現場簽證的真實性進行審查。現場簽證是工程管理結算的重要憑證 ，現場簽證應由業主代表、監理工程師、施工單位代表共同簽字，并加蓋單位公章;若是口頭指令則應該盡快得到有關人員的確認。對造價影響較大的變更，應有主管項目領導批示，并經設計人員同意并簽字，各方代表應為合同指派人員。
3、對竣工結算資料完整性的審查。審計部門要求施工單位一次性提交完整、合格的竣工結算資料，竣工結算資料經審查不合格的，要求施工單位重新審報，直至完全符合審計要求，最后，建設單位按照審計程序提交承諾書。
總結：
工程量清單計價不只是一種簡單的造價計算方法，其更深層次的意義在于提供了一種由市場形成價格的新的計價模式。在新的模式下進行工程分包合同審計應準確把握審計的重點，在積極探索試點的基礎上總結已有的經驗，建立健全工程分包合同審計程序和審計規范，使合同審計逐漸走上規范化、制度化、程序化的軌道，從而更好地做好合同審計工作。
參考文獻：
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[2]齊平軍.清單計價模式下工程審計與造價控制[J].當代經濟,2009,(10).
一、開展招標采購比價審計的現實意義
(一)招標采購比價審計有利于企業機制有效管理
招標采購比價審計創新了傳統的采購管理機制，起到了對企業內部各部門分管的采購價格執行和管理工作統一把關的作用，易于發現企業價格執行和管理中的各種問題，促使其增強市場意識和效益觀念，改進和提高其采購工作的管理水平。同時，招標采購比價審計還是一種完善內部監督、規范采購行為的有效手段。
(二)采購比價審計有利于降低采購成本，提高經濟效益
物資采購在很大程度上決定了企業的盈利水平，因此，在合理確定進貨批量，保證物資質量的條件下，降低進貨價格，也就意味著降低采購成本，增加企業盈利。采購比價審計工作在采購管理中起到非常重要的作用，是監督企業采購行為、降低采購成本，從而提升企業經濟效益的重要工具，它更加有效地保證了采購成本的大幅度下降，為企業產品創造了更加廣闊的市場競爭空間。
(三)采購比價審計有利于促進部審計事業的發展
內審工作開始需在采購業務發生之前，主要是對企業采購行為進行監控、制約和評價，它賦予了內審工作更新的內涵，使內部審計成功地走出了以往呆板的財務審計模式，從監督審計向效益審計發展，它所產生的經濟效益和社會效益受到了人們廣泛的重視和認同，使人們對內審工作的作用和重要性有了新的認識和評價，有力地推動了我國內審事業的發展。
二、物資招標采購比價審計的內容
招標審計。審查招標項目的審批手續、資金落實情況、招標形式；審查招標文件與招標通知書的一致性；重點審計標底的依據、標準和記價原則。
開標審計。對投標人的資質進行符合性審查，審查標書的格式、遞交時間、完好性，審查開標程序的規范性。
評標審計。審查評標內容的全面性和評標標準、評標方法的合理性和科學性。對專用設備招標評標審計時應重點關注設備的性價比，不僅要看報價高低，還要考慮壽命期、運營維修管理費用；對通用設備及一般物資招標評標審計應采取最低價格中標原則，重點審核投標報價的合理性。
定標審計。審查定標程序、方法的合規性，切實做到優價中標，使定標價格既符合市場行情，又符合企業采購的效益目標。
三、物資招標采購比價審計主要對策
審計重點是對計劃制定、簽訂合同、質量驗收和結賬付款四個關鍵控制點的審計監督，以防止舞弊行為發生。
1 采購計劃的審計。對采購計劃中的采購數量、價格、質量、采購方式和供應商選擇等的真實性、合理性和有效性等進行的審計，擠掉其中的“水分”，避免不合理的采購行為。對采購計劃、審計人員應審查：物資采購計劃是否遵循自上而下、平衡利庫、技術先進、效益優先相結合的原則；物資部門是否根據所需物資的數量、品種規格、質量技術標準、價格供應時間的長短等因素進行綜合分析后，制定出采購計劃；是否對市場進行調查，通過比較推薦出合格的供應商；是否對供應商及數量和價格方案進行判斷分析，測算出最高價格；采購計劃、供應商名單是否經過負責價格工作的有關人員進行研究、審核通過。
2 對物資采購招標與簽約過程審計
審計人員應重點審計招標定價過程；審查項目是否經過立項批準；審查投標單位資質、信譽、質量保證、供貨能力、企業經營和財務狀況等；審查中標單位的投標價格及中標價格；招標過程是否客觀公正，是否執行公司規定等，物資采購招標是否按照規范的程序進行，是否存在違反規定的行為發生。
3 招標采購合同審計
審查質量、技術標準是否明確；計算單位、計量方式和折扣方式等是否準確；運輸、包裝費用由誰負擔、界限是否明確；價格結算是否按招標競價結果；付款方式是否符合公司結算規定；需要預付款的采購項目，是否按規定控制在可控范圍內，重要的采購項目是否預留一定比例的質量保證金；簽約雙方的權利和義務是否明確并具有對等性等，
4 招標采購合同執行、結算情況審計
審查合同內容是否得到全面、嚴格地履行；若合同違約，有無違約原因及違約處理結果；物資入庫時是否經過質檢部門的驗收、入庫記錄是否齊全；是否建立物資數量、質量問題信息反饋制度；出現數量、質量等問題時是否有處理方式；對采購物資支付款項時，是否依據采購計劃、采購合同和質檢部門提交的驗收報告等。
5 編制審計報告和后續審計
根據審計結果，對采購比價活動進行評價，將審計中發現的問題、應遵循的價格標準、存在價格差異的原因和改進的建議，以內部審計報告的形式報告給有關部門。同時在審計報告發出一定時間后，根據發現問題的重要性，進行后續審計，檢查被審計部門是否采取糾正措施，并取得了預期效果。
四、加強采購比價審計的工作措施
(一)積極爭取部門領導的重視和支持
為使采購比價審計工作能夠持續、健康、順利開展，就要取得領導的重視和支持，在企業內部引入采購比價審計機制；成立采購比價審計工作領導小組，由主管領導和總會計師掛帥；設置專門的審計機構，配備專職審計人員，獨立從事采購比價審計工作；完善采購比價審計的硬件設施。
(二)建立和完善有關規章制度
首先，建立采購環節內部牽制制度。對采購活動不相容職務實行分離，明確各自職責權限，形成相互制衡機制。其次，建立采購比價審計的管理制度，對物資采購的計劃、申報、審批、購買、付款、驗收等工作程序、步驟和方式、方法做出明確的規定，使采購比價審計有章可循、操作規范。再次，建立和完善各部門間的協調配合制度，使各部門形成一個有機的體系，減少采購比價審計工作的阻力，提高效率。最后，建立采購比價審計檢查的考核制度，明確檢查考核的內容和獎懲措施，使采購比價審計各項工作落到實處。
(三)采用先進的審計技術
運用計算機網絡收集信息，建立供貨商數據庫、價格信息數據庫并隨時進行數據更新；建立價格審計局域網，將采購計劃申請、采購建議價提出、采購價格審核、采購價格批準、后續審計、采購結算等環節全部按照流程在網上完成，使各業務部門都必須按照規定程序完成自己的職責，才能進入下一環節，最終完成采購任務。
(四)充實審計力量，配備高素質的采購比價審計人員
企業配備采購比價審計人員時要充分考慮下述要求：審計人員必須要有過硬的政治素質和良好的道德品質，要敢于堅持原則。同時，它要求審計人員除了必須懂得財務知識外，還需要掌握價格、工程、機械、評估、法律、信息網絡、計算機等多方面知識，對在崗的內審人員要進一步加強學習培訓，不斷更新和拓寬知識面，努力適應采購比價審計的新要求。
(五)抓好采購比價審計成果的運用
一、項目經理職責
1、認真貫徹國家、地方、行業和上級的有關方針政策及本企業的各項規章制度。
2、主持制定施工組織設計，編制總體計劃及各控制計劃；編織各項工序程序管理文件方案及質量、安全保證措施并組織實施。
3、主持項目各單位工程或專業項目對內、對外發包，并對發包工程的進度、工期、質量、安全、成本和文明施工等方面的監督、協調、管理全面負責。
4、組織和管理進入施工現場的人、財、物等施工要素，協調好與建設單位、設計單位、監理單位、地方主管部門，總包與分包單位等各方的關系。做好人、財、物的合理調配與供應，深入現場，及時解決施工中出現的問題。
5、組織制定項目班子及各類人員的崗位責任制和各項規章制度，接受有關職能部門對工程項目的監督、檢查和審計。
6、建立項目相關的制度，加強成本管理、預算管理，注重成本信息反饋，發現問題及時采取措施，適時召開經濟分析會，使班子成員了解項目經營情況和收支情況，使各項開支能按計劃有效控制。
7、加強各類施工技術資料的管理，督促及時辦理各種簽證，積極向建設單位辦理洽商、確認等，主動參與經營性造價調整。
二、項目總工職責
1、在項目經理直接領導下全面負責項目部的技術工作，主持項目部施工組織設計、施工方案、工序程序文件的編制和審核，包括質量管理措施、技術措施、安全技術措施、架子搭設方案、文明施工措施、環保衛生措施、節約材料措施、季節性施工措施、消防保衛措施、大中型機械措施進場裝、拆措施，并審定報公司備案，審查分包工程的施工組織設計、施工方案的審批。
2、組織施工工程圖紙的會審，對圖紙中存在的問題要早期發現，及時與設計、監理聯系，及時解決施工中的各項技術問題。組織好分包工程的技術文件、技術措施及 及技術問題的處理，不得以任何技術問題影響工期。
3、負責項目部工程質量管理工作，堅持執行技術質量檢驗評定標準，質量管理目標及質量責任制，建立健全質量保證體系，掌握本工程質量情況，參加工程質量檢查，有效控制工程質量，對發生的工程質量問題及時解決，重點部位要有重點措施。
4、落實安全生產方針、政策，嚴格執行安全技術規程、規范、標準。對項目工程生產經營活動中的安全生產負技術責任；結合項目工程特點，主持項目工程的單分項安全技術交底和開工前對項目工程技術人員、安全人員、分包負責人、施工人員進行技術、安全等方面交底及簽字手續。
5、按時整理洽商及設計變更，按時主持工程重要部位攝像和拍照，做好技術資料的收集存檔，確保各種圖紙、表格、文字、音像資料交工備查。
6、督促有關部門和分包單位的檔案資料的搜索、整理、綜述、歸檔；配合項目經理做好綜合整治工作。
7、項目工程應用新材料、新技術、新工藝要及時上報，經批準后實施，同時組織上崗人員的安全技術培訓，認真執行相應的安全技術措施與安全操作規程工藝要求，預防施工中因化學物品引起的火災、中毒或新工藝實施中可能造成的事故；主持安全防護實施和設備的驗收，發現不正常時應及時采取措施。
三、生產經理職責
1、在項目經理領導下直接負責本承包項目的計劃、進度、質量、安全、文明施工、消防保衛的安排和運行，直接對項目經理負責。工作重點在布置、監督、檢查，發現問題，提出問題，并積極主動去解決。
2、嚴格執行安全、技術、質量方面的法規、規程、標準和各項責任制，組織新工人入場安全教育，特殊工種培訓考核等管理制度；組織和發揮生產指揮系統的作用，保證月、季任務的完成。
3、協調各職能部門與分包單位的關系，及時解決和處理施工生產中的重大問題，定期與不定期檢查各分包單位的安全防護、施工用電、料具管理、機械管理、環境保護、行政管理、場容場貌、消防保衛及文明施工狀況，確保各項管理正常進行。
4、參加項目生產會議及有關會議，對施工生產中存在的主要問題進行動態分析，提出解決措施。
5、主持編制項目文明施工措施、安全技術措施、質量保證措施、參與施工組織設計及工序程序的編制。
6、督促做好施工技術、質量、材質證明、工序管理、安全資料的收集、整理、傳遞，及時歸檔，保證歸檔資料、技術文件、圖紙、原始記錄等清楚、真實、齊全。
7、發生工傷事故及質量事故，應保護現場，在事故調查組指導下，組織事故的調查、分析及處理中的具體工作。
四、商務經理職責
1、認真熟悉并掌握國家及地方預算編制的有關規定，編制項目工程施工預算，組織圖紙會審。施工圖紙預算的編制無差錯、無漏項，施工圖以外的項目無漏項，各項取費及價差簽回符合規定無遺漏。及時完成工程竣工結算和年度結算。編制工程竣工結算資料，并做好各單位分包工程的結算工作，準確地提供月、季、年度結算資料，簽訂內外分包施工合同。
2、搞好商務工作的組織領導工作。根據月、季、年度施工計劃，結合公司下達目標指標編制固定資金使用計劃、流動資金使用計劃和專用資金使用計劃；編制成本、利潤計劃，編制分包單位考核指標計劃及管理費控制計劃。
1.1發包人應慎重避免簽訂備案合同外的《補充協定》
針對建筑工程合同，一般認為工程價款、工程期限和工程質量為“實質性要素”，如果《補充協定》中對以上內容進行大幅度修改、變更，會對合同性質產生實質性影響。如果承包人覺得工程所得利潤不大，惡意與發包人簽訂“黑合同”，同意壓低工程價款、縮短工期、延遲付款，待工程竣工后，蓄意產生糾紛，此時承包人如以經備案的“白合同”主張自己的權利并提訟的，法院一般予以支持，承包人可按“白合同”實現利益最大化，發包人應尤其注意此類合同陷阱。
1.2如不采用合同示范文本，自行擬定的合同中應明確工期、質量、安全等條款，違約條款制定須全面具體，細化違約責任事項
一般而言，承包人在簽訂合同時，就應對工程量進行仔細核實，較準確的估計工程的時間，為防止承包人因自身原因無故拖延工程進度，可以參考增加“承包方逾期開工、逾期竣工或逾期履行其他義務的，每逾期1日，均應當向發包方承擔暫定工程總造價5‰的違約金，任何一項逾期達7日或累計出現3次以上（含3次）遲延履行的，發包方有權解除合同，承包方應當承擔因此而造成的發包方的一切損失（包括發包方因此向第三方支付的賠償金、違約金）”以及“承包方未經發包方許可停工達2日（含2日）以上的，發包方有權解除合同，承包方并應當無條件于兩日內退場，雙方于承包方退場后結算”的條款。工程質量條款中應指明質量評定驗收標準和質量等級（合格或者優良），明確質量保修條款。為確保工程質量，可以要求“對承包方故意或疏忽導致的材料和施工工藝不符合技術規范及環保要求引起的工程質量問題，或與合同約定不符的，無論工程是否已驗收合格、交付使用以及是否超過保修期，均自發包方知道之日起2年內享有對承包方的索賠追償權利”；“承包方維修過的部位所出現的工程質量問題在未解決前，發包方方有權拒絕支付任何款項”。安全文明施工方面，可以提出“承包方按有關規定采取嚴格的施工安全措施，承擔由于自身安全措施不力造成的事故責任和因此發生的費用及后果，承包方施工人員的人身安全由承包方負責。承包方應為施工人員購買人身意外傷害險及與工程施工有關的一切保險。凡在施工過程中發生安全責任事故或其他責任事故，均由承包方承擔責任”；“材料堆放及現場施工應服從發包方管理，做到材料堆放整齊、規范，施工現場保證工完場地清；保持施工現場整潔、通暢。施工現場嚴禁打架、斗毆，工作前嚴禁喝酒，對違反責任者將從重處罰，所處罰金將直接從工程款中扣除”等責任條款。
1.3工程款支付是工程合同的核心，發包方應根據自身資金和工程情況，擬定適合自己的付款方式
針對小型工程施工量不大的特點，合同可采用“項目無工程預付款，工程款按形象進度支付完成工程量80%進度款，工程竣工驗收合格辦完結算并經審計審價確認后，付至結算價的95%，余款待保修期滿，無質量爭議一次付清”；“項目無工程預付款，工程款驗收合格后支付70%合同金額，經審計并出具結算報告后支付至決算價的95％，結算價的5％留取工程質量保證金，待質保期滿無質量問題，發包方退還該工程質量保證金（無息）”等方式。在工程結算過程中，發包方應注意到合同示范文本中存在進度款“7d內計量、14d內付款”和竣工結算款“28d驗收、28d付款”的時限，同時應避免約定“發包人收到承包人遞交的竣工結算文件后28d內不予答復的，視為認可竣工結算文件”的，如因各方原因不能及時答復，以承包方提報的工程結算文件來定案，該數值往往是大大超過工程實際造價的，由此發包方將遭受重大損失。
2承包方作為工程實際施工人，面臨資金、質量、工期等多方面壓力，更應該重視合同條款的簽訂
2.1選擇合適的合同類型
按照計價方式的不同，施工合同可以分為總價合同、單價合同、成本加酬金合同。根據小型工程工程量不大、風險可控的實際情況，一般選用固定總價合同和固定單價合同。固定總價合同中，承包方承擔工程量計算偏差，市場價格變動以及因設計深度不足工程量發生增加造成的風險，應防止在圖紙和指導性文件不完整的情況下采用固定總價合同，同時應約定固定總價合同價款并非完全不變，當出現設計變更、工程范圍發生變化和超出合同約定的風險范圍時，可以依據合同規定，協商更改工程總價，承包方應在專有條款中約定合同價款包含風險范圍和風險費用計算方法。在采用固定單價合同時，簽訂合同時可估算總價，施工完畢后，總造價以實際完成工程量為準，應注意條款中注明“增補項目和增減工程量時，應執行中標時的固定價格”。
2.2開、竣工日期應明確，并注明因發包方因素和不可抗力導致的工期順延問題
因小型工程量工作量不大，易于編制施工組織設計和進度計劃，合理估算工程時間，建設工程合同在簽訂時應對開工、竣工日期及工期進行約定，明確雙方責任，條款上要傾向于承包方獲得更多的施工準備時間，避免簡單的以“開工以甲方書面通知時間為準”。同時根據工程實際情況，注明工期順延條款，常見工期順延情況有：①按施工準備規定，發包方不能提供施工場地、水、電源道路未能接通，障礙物未能清除，影響進場施工；②凡發包方負責供應的材料、設備、成品或半成品未能保證施工需要或因交驗時發現缺陷需要修、配、代、換而影響進度；③不屬包干系數范圍內的重大設計變更，提供的工程地質資料不準，致使設計方案改變或由于施工無法進行的原因而影響進度；④在施工中如因停電、停水8h以上或連續間歇性停水、停電3d以上（每次連續4h以上），影響正常施工；⑤非承包方原因而監理簽證不及時而影響下一道工序施工；⑥未按合同規定撥付預付款、工程進度款或代購材料差價款而影響施工；⑦人力不可抗拒的因素而延誤工期。
2.3選擇合理的工程款撥付和竣工結算方式
國內建筑市場墊資情況普遍，對于承包方的資金狀況要求很高，承包方盡量選擇不墊資，如果非墊不可，建議合同中要求發包人分階段結算，避免采用“一墊到底，工程竣工后再結算，結算后再付款”的方式。如可參考采用“項目無工程預付款、工程款按工程量完成5000m2后開始支付已完工程量80%進度款，以后按月支付已完工程量的80%進度款，工程竣工驗收合格辦理完結算并經審價確認后，附至結算價95%，余款待保修期滿，無質量爭議一次付清”和“乙方材料入工地，甲方應支付工程款的20%，工程完工后，質量驗收合格，按實際施工面積計算，甲方應付實際工程款的95%，余下5%的質保金在保修期滿一次付清”的條款。在安徽省內的建筑工程項目可參考《安徽省建設工程價款結算暫行辦法》（財建[2005]1075號）中第十二條“工程預付款結算應符合下列規定：（一）包工包料工程的預付款按合同約定撥付,原則上預付比例不低于合同金額的10%,不高于合同金額的30%,對重大工程項目,按年度工程計劃逐年預付。計價執行建設工程工程量清單計價規范的工程,實體性消耗和非實體性消耗部分應在合同中分別約定預付款比例。”和第十三條“工程進度款結算與支付應當符合下列規定：（三）工程進度款支付1、根據確定的工程計量結果,承包人向發包人提出支付工程進度款申請，14天內,發包人應按不低于工程價款的60%,不高于工程價款的90%向承包人支付工程進度款。按約定時間發包人應扣回的預付款,與工程進度款同期結算抵扣?！备鶕こ虒嶋H情況，承包人可參考采用例如“合同簽訂后，預付30%的備料款，工程完工付至合同價的70%。工程決算審計后付至審計價的95%，余款待質保期滿后一次性付清”的付款方式。
2.4如采用非格式合同，承包人擬定合同時宜添加必要保護性條款，有利于減少合同履行中的風險
