時(shí)間：2023-07-24 09:23:23
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、在基層困擾領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主要問(wèn)題
首先，計(jì)劃性與臨時(shí)性的矛盾。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的不確定性造成了任務(wù)安排的臨時(shí)性，直接影響了地方審計(jì)部門(mén)的計(jì)劃性，審計(jì)力量的協(xié)調(diào)成為突出問(wèn)題。由于審計(jì)任務(wù)的臨時(shí)性、沒(méi)有計(jì)劃性，最明顯的表現(xiàn)形式就是“先任后審”的逆程序作法，這種“本末倒置”式的審計(jì)，給審計(jì)工作人員核實(shí)問(wèn)題、搜集證據(jù)、征求意見(jiàn)、查處問(wèn)題、落實(shí)結(jié)論等帶來(lái)很多不便，特別是辦理了調(diào)任、轉(zhuǎn)任、升遷的領(lǐng)導(dǎo)干部若發(fā)現(xiàn)了重大違紀(jì)違法問(wèn)題，給組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)督部門(mén)處理問(wèn)題帶來(lái)更大的難度，這樣一來(lái)地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就流于形式，起不到監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政的效果，往往會(huì)給社會(huì)造成不良影響。
其次，人員安排與經(jīng)費(fèi)保障的矛盾。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門(mén)一般是依托同級(jí)審計(jì)部門(mén)，地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備和經(jīng)費(fèi)保障等問(wèn)題還沒(méi)有根本解決，影響了審計(jì)工作的正常開(kāi)展。平時(shí)審計(jì)部門(mén)既要完成上級(jí)部署及地方政府交辦各項(xiàng)任務(wù)，同時(shí)，還要對(duì)同級(jí)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支實(shí)施監(jiān)督。由于目前人事制度改革不斷深入化，人動(dòng)頻繁，離任審計(jì)對(duì)象較多，如領(lǐng)導(dǎo)換屆，一次性的離任審計(jì)委托少則三～五個(gè)、多則十幾個(gè)（有的時(shí)間跨度較長(zhǎng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)要求在較短的時(shí)間內(nèi)拿出審計(jì)結(jié)果報(bào)告），而地方審計(jì)部門(mén)力量較少，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，審計(jì)方法還多停留在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法上，審計(jì)資料的連貫利用也較差，往往使離任審計(jì)工作“人疲馬乏”效率不高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量很難保證，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
再次，審計(jì)評(píng)價(jià)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的的矛盾。審計(jì)評(píng)價(jià)也是一個(gè)較難的問(wèn)題。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益及所在單位的內(nèi)控制度、管理情況等作出綜合性評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要體現(xiàn)，是組織人事、紀(jì)檢部門(mén)認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部功過(guò)是非的主要參考依據(jù)，事關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部升降，因?yàn)榫哂衅涮厥庑跃惋@得更為重要。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)恰當(dāng)準(zhǔn)確、客觀公證與否，關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，也關(guān)系到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，在目前地方審計(jì)機(jī)關(guān)還沒(méi)有一套完整評(píng)價(jià)體系，沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)，審計(jì)人員也就對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部難以作出較高質(zhì)理的評(píng)價(jià)。如何客觀、準(zhǔn)確、具體地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，一直是審計(jì)人員在審計(jì)中及需解決的問(wèn)題。特別是在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益以及內(nèi)控制度的健全、有效的評(píng)價(jià)方面，缺乏一個(gè)較為系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系，沒(méi)有量化界定，審計(jì)人員難以操作。
第四，審計(jì)結(jié)果與公開(kāi)透明的矛盾。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)情況寫(xiě)出審計(jì)結(jié)果報(bào)告，審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)送上級(jí)人民政府，抄送干部管理和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)；審計(jì)機(jī)關(guān)出具的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告不公開(kāi)披露。對(duì)于干部管理和監(jiān)察部門(mén)如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等，對(duì)于存在什么經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的干部在組織部門(mén)任用時(shí)應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒(méi)有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)結(jié)果不公開(kāi)、不透明，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，也不利于審計(jì)人員在群眾監(jiān)督下，不徇私情、客觀公正地實(shí)施審計(jì)。
二、對(duì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中應(yīng)采取的對(duì)策
一是，各級(jí)黨委和政府要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，重視和支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。要建立、健全各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，選調(diào)和配備一批政治素質(zhì)好、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)、具有一定政策水平的干部從事這項(xiàng)工作，以盡快適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展需要，充實(shí)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量。要切實(shí)保證審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作所必需的經(jīng)費(fèi)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需的經(jīng)費(fèi)列入同級(jí)財(cái)政預(yù)算，實(shí)行?？顚Ｓ?。要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，從多方面給審計(jì)工作尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以必要的支持，為盡快全面推行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度創(chuàng)造良好的外部條件。
二是，實(shí)行真正意義上的部門(mén)聯(lián)動(dòng)。成立一個(gè)由黨政有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加，組織、人事、監(jiān)察、審計(jì)等部門(mén)組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，專門(mén)負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織協(xié)調(diào)和管理工作，建立聯(lián)席會(huì)議制度，及時(shí)布置、反饋和研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。地方黨委、政府要根據(jù)干部管理監(jiān)督工作的需要，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度規(guī)模；干部管理部門(mén)和審計(jì)機(jī)關(guān)共同擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃名單，提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組討論決定，再提交黨委、政府批準(zhǔn)，納入審計(jì)機(jī)關(guān)年度項(xiàng)目計(jì)劃。組織部門(mén)嚴(yán)格應(yīng)堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”的原則，做到不審計(jì)、不任、不重用，參考審計(jì)結(jié)果，再?zèng)Q定人事去留。將“離任審計(jì)”的觀念轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭温殞徲?jì)”的觀念上來(lái)，積極推行“任中審計(jì)”有利于分解工作量，避免突擊性，從而使得審計(jì)部門(mén)有充裕的時(shí)間來(lái)澄清問(wèn)題，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)結(jié)果的利用率。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策
經(jīng)濟(jì)審計(jì)是我國(guó)政府的重點(diǎn)審計(jì)工作，其不但可對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作進(jìn)行全面監(jiān)管，有利于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行正確評(píng)價(jià)，而且還可通過(guò)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的行為起規(guī)范作用，有利于我國(guó)的廉政建設(shè)；此外，經(jīng)濟(jì)審計(jì)還能保證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定的客觀性，有利于領(lǐng)導(dǎo)干部在離任前后的工作交接。但因各方面因素的影響，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有存在很多問(wèn)題。
一、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）立法層次低，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不規(guī)范
現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最具權(quán)威、層次最高的法規(guī)性文件主要有《縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《審計(jì)署關(guān)于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施細(xì)則》以及《五部委關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見(jiàn)》等法規(guī)性文件，這類文件的立法層次較低，且不具備立法特征，同時(shí)可操作性較差，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用無(wú)法發(fā)揮[1]。另經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚未有統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也未出臺(tái)相關(guān)操作規(guī)范，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無(wú)法真正體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作表現(xiàn)，影響了審計(jì)的公正性和客觀性。
（二）“先離后審”加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的原則是“先審后離”，然而現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作普遍是應(yīng)用“先離后審”原則，影響了審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，也使審計(jì)工作的社會(huì)威信度嚴(yán)重下降。另在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，若發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而前任卻已離任，則審計(jì)結(jié)果無(wú)法執(zhí)行，新官上任也不理舊賬，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)進(jìn)退兩難，最終審計(jì)結(jié)果也是不了了之。時(shí)間久了，這種行為會(huì)形成一個(gè)惡性循環(huán)，導(dǎo)致同樣的問(wèn)題頻繁出現(xiàn)。
（三）審計(jì)人員素質(zhì)不高影響了審計(jì)質(zhì)量
我國(guó)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)較少，無(wú)法快速適應(yīng)審計(jì)工作，影響了審計(jì)工作的效率。由于我國(guó)大多數(shù)審計(jì)工作人員的職業(yè)素質(zhì)有待提升，而一般經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象都是管理層，首先在管理層次上就存在一定差距，再加上在追究責(zé)任時(shí)有多方的說(shuō)情者，若審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不夠高則很容易改變審計(jì)結(jié)果，影響審計(jì)結(jié)果的客觀、公正。此外，復(fù)合型審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏。經(jīng)濟(jì)審計(jì)牽涉到經(jīng)濟(jì)、法律等多方面知識(shí)，而審計(jì)人員通常中專注于審計(jì)專業(yè)知識(shí)，若審計(jì)業(yè)務(wù)存在涉外問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)還需聘請(qǐng)具豐富法律知識(shí)的專業(yè)人員，影響了審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)機(jī)關(guān)的公眾形象。
二、完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策
（一）完善立法，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的法制化和規(guī)范化
首先要完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施制度，讓各部門(mén)在審計(jì)工作當(dāng)中相互配合、相互協(xié)調(diào)，以免不符合要求的行為出現(xiàn)。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要制定相應(yīng)的責(zé)任追究落實(shí)體系，制定并實(shí)施審計(jì)問(wèn)題的責(zé)任追究措施，充分利用審計(jì)結(jié)果，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的作用，并讓廣大人民群眾對(duì)審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任在社會(huì)群眾心中的形象，再次，優(yōu)化內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，審計(jì)部門(mén)制定管理辦法，明確各部門(mén)職責(zé)范圍，同時(shí)制定相應(yīng)的協(xié)調(diào)程序，以全面規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容及格式；組織部門(mén)規(guī)范委托書(shū)等政府性文件，并制定審計(jì)工作的內(nèi)部運(yùn)行方式；紀(jì)檢部門(mén)做出相應(yīng)規(guī)定，為相關(guān)案件的受理提供具法律效應(yīng)的依據(jù)，以支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
（二）逐步改變“先離后審”模式，成功過(guò)渡“先審后離”模式
就現(xiàn)有的政策而言，領(lǐng)導(dǎo)干部的任免機(jī)制仍是很難轉(zhuǎn)換的，為逐步改變“先離后審”模式，并成功過(guò)渡到“先審后離”，可采取以下措施：第一，實(shí)施任中定期審計(jì)，并結(jié)合屆滿離任審計(jì)。針對(duì)處經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍內(nèi)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部，可經(jīng)組織部門(mén)委托，由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行定期輪審，并將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給組織部門(mén)以進(jìn)行備案，同時(shí)將其作為對(duì)干部進(jìn)行考核的一種方式，這樣不但減輕了領(lǐng)導(dǎo)干部離任前的所有審計(jì)工作量，而且還有效保證了審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部存在的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題苗頭，有利于及時(shí)糾正領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為[2]。第二，可采取先離任、再審計(jì)、后任職的方式實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，然后再由這種方式慢慢過(guò)渡到“先審后離”的模式，以免因“先離后審”而產(chǎn)生負(fù)面影響，從而提高審計(jì)工作成果的利用率，充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用。
（三）全面提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行力度
首先要提高審計(jì)人員的職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員基本是通過(guò)國(guó)家公務(wù)員考試后錄用的，對(duì)于工作人員的專業(yè)素質(zhì)及執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)并未有明確要求。然而在很多審計(jì)體制較為完善的國(guó)家，其對(duì)于審計(jì)人員的受聘資格要求要嚴(yán)于國(guó)家公力員。為此，審計(jì)工作人員須認(rèn)證上崗將是我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。其次，強(qiáng)化審計(jì)工作人員的日常培訓(xùn)。要盡量為審計(jì)人員提供良好的學(xué)習(xí)條件，通過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，一方面更新審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，另一方面也使審計(jì)人員逐步適應(yīng)審計(jì)工作，為審計(jì)的職業(yè)化發(fā)展打下基礎(chǔ)。同時(shí)審計(jì)人員還要學(xué)習(xí)相應(yīng)的法律知識(shí)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)及計(jì)算機(jī)知識(shí)，以創(chuàng)新審計(jì)方式，改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作狀態(tài)。再次，政府可適當(dāng)引入社會(huì)審計(jì)資源，減輕審計(jì)機(jī)關(guān)的人員壓力。審計(jì)機(jī)關(guān)的人員是有限的，若審計(jì)工作量大，審計(jì)人員的工作壓力也非常大，影響審計(jì)工作效率。為此，政府可適當(dāng)引入社會(huì)審計(jì)資源，聘請(qǐng)?zhí)丶s審計(jì)人員，使其發(fā)揮特殊作用，為審計(jì)工作注入新的活力，共同做好審計(jì)工作。
三、結(jié)束語(yǔ)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作既是我國(guó)政府反腐倡廉的一種重要手段，同時(shí)也是我國(guó)政府用于對(duì)優(yōu)秀干部進(jìn)行選拔的方式之一。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作當(dāng)中存在的問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)應(yīng)遵循相關(guān)操作規(guī)范和流程，加強(qiáng)聯(lián)系紀(jì)檢部門(mén)、人事部門(mén)及組織部門(mén)，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利完成，同時(shí)充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的作用。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策
一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題
（一）法律法規(guī)意識(shí)薄弱，經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)知缺乏
部分領(lǐng)導(dǎo)干部存在法規(guī)意識(shí)薄弱、經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)知缺乏的問(wèn)題，不能自覺(jué)的遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和規(guī)章制度，不能規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為，不能正確的處理行使經(jīng)濟(jì)權(quán)力與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系。有些領(lǐng)導(dǎo)干部不重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，認(rèn)為只要抓好教學(xué)和科研工作就可以了，學(xué)校在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，工作往往不規(guī)范、不到位，為很多干部提供了漏洞可鉆。
（二）內(nèi)控管理制度不健全，責(zé)任目標(biāo)不明確
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該涉及到學(xué)校管理的各方面，但有些學(xué)校存在教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購(gòu)、基建等活動(dòng)的內(nèi)部控制體系尚不健全，職責(zé)分工不清晰，操作流程不規(guī)范，控制目標(biāo)不明確等諸多問(wèn)題，存在可能發(fā)生損失浪費(fèi)、濫用職權(quán)或違紀(jì)違法等內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞。
（三）審計(jì)程序滯后，時(shí)效性不強(qiáng)
對(duì)于干部實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)該發(fā)生在其在任期間，才能有效的進(jìn)行預(yù)防與控制，但有些學(xué)校對(duì)于審計(jì)工作的開(kāi)展不能常態(tài)化，很多干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作都是在其離任或調(diào)任后，這樣就出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序滯后的情況，使得審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)取證比較困難的問(wèn)題，不能得到全面的審查資料，不能及時(shí)對(duì)審查中出現(xiàn)問(wèn)題的地方進(jìn)行調(diào)查，同時(shí)對(duì)于審計(jì)查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題不好處理，比如追繳款項(xiàng)等需要在原單位落實(shí)，新任領(lǐng)導(dǎo)者有怨言或認(rèn)為這是前任的責(zé)任，可能對(duì)審計(jì)結(jié)論置之不理，大大降低了審計(jì)工作的時(shí)效性，使得審計(jì)工作達(dá)不到預(yù)期效果。
（四）審計(jì)的手段和方法滯后
學(xué)校雖然基本上都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但真正利用財(cái)務(wù)審計(jì)軟件開(kāi)展工作的較少。目前，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然是沿用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，最主要的方式仍是抽查會(huì)計(jì)憑證，審閱賬冊(cè)、報(bào)表等會(huì)計(jì)及相關(guān)資料，收集和整理相關(guān)的審計(jì)信息，根據(jù)收集的各項(xiàng)資料，憑工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷分析和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但按照此程序從單位內(nèi)部會(huì)計(jì)資料中查找到領(lǐng)導(dǎo)干部違法、違規(guī)、違紀(jì)問(wèn)題的概率很小，已不能完全滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，但有些違法違紀(jì)問(wèn)題不一定在會(huì)計(jì)資料中反映，如私設(shè)小金庫(kù)、私分公款等，這種相對(duì)落后的審計(jì)技術(shù)和手段使審計(jì)人員無(wú)法全面準(zhǔn)確的了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的真實(shí)情況，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證。
（五）審計(jì)人員力量不足，綜合素質(zhì)不高
由于各學(xué)校對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作普遍不夠重視，因此，大多數(shù)學(xué)校都沒(méi)有專職的審計(jì)人員，有的學(xué)校審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，審計(jì)人員既要完成紀(jì)檢監(jiān)察的相關(guān)工作，還得完成全年的審計(jì)計(jì)劃，工作任務(wù)重、業(yè)務(wù)繁雜，想干好工作但分身無(wú)術(shù)，心有余而力不足；同時(shí)，審計(jì)人員大多不是審計(jì)專業(yè)出身，對(duì)審計(jì)知識(shí)缺乏系統(tǒng)、專門(mén)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目、對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)，往往缺乏審計(jì)專業(yè)的判斷和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，造成審計(jì)評(píng)價(jià)的偏差。
二、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策
（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)意識(shí)
1.制定審計(jì)實(shí)施辦法。各學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要把審計(jì)工作列入重要的議事日程，根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況制定《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》，建立由學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)以及監(jiān)察審計(jì)、組織、人事、財(cái)務(wù)等部門(mén)負(fù)責(zé)人組成的干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃的進(jìn)行，應(yīng)于每年末提出下一年度領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃草案，由聯(lián)席會(huì)議研究報(bào)學(xué)校黨委常委會(huì)審定后，納入年度審計(jì)工作計(jì)劃并組織實(shí)施。
2.加大宣傳力度。通過(guò)校報(bào)、校園網(wǎng)絡(luò)等各種形式大力宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的業(yè)務(wù)知識(shí)、有關(guān)政策和規(guī)定等，使廣大教職員工充分認(rèn)識(shí)到開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性和重要性，充分認(rèn)識(shí)到深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督，加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督，從而理解審計(jì)行為，配合審計(jì)工作。
3.及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。各學(xué)校應(yīng)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，找出存在的問(wèn)題和不足，及時(shí)完善和修訂有關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)章制度。同時(shí)，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。
（二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大審計(jì)力度
1.明確責(zé)任和義務(wù)。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)明確其在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中對(duì)存在的問(wèn)題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵，明確應(yīng)當(dāng)履行與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的責(zé)任和義務(wù)，牢固樹(shù)立責(zé)任意識(shí)。
2.加大審計(jì)力度。學(xué)校應(yīng)將全部審計(jì)對(duì)象都納入審計(jì)范圍，同時(shí)，可以在其任職期間進(jìn)行任中審計(jì)或?qū)δ稠?xiàng)專門(mén)的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)，建立和完善重大項(xiàng)目資金使用全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督制度，更加有效的發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。
3.明確審計(jì)范疇。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法確定審計(jì)內(nèi)容，主要包括：本單位預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況；重大經(jīng)濟(jì)決策的程序和效果；本單位有關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況；資產(chǎn)管理、使用、安全完整、保值增值情況；各項(xiàng)收費(fèi)的合規(guī)性情況；專項(xiàng)資金的管理和使用情況；單位往來(lái)款項(xiàng)的管理和清理情況；授權(quán)部門(mén)或?qū)徲?jì)處認(rèn)為需要審計(jì)的其他事項(xiàng)。
（三）改進(jìn)審計(jì)手段與方法
隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展和電算化會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用，學(xué)校審計(jì)部門(mén)要在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，積極探索計(jì)算機(jī)審計(jì)的新路子，促進(jìn)審計(jì)手段現(xiàn)代化。有的干部為了遮掩其不法行為，會(huì)利用職權(quán)或者其它手段提供假的資料，從而使得審計(jì)結(jié)果失真，如果單純從查會(huì)計(jì)賬入手將很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)人員可以通過(guò)其他渠道擴(kuò)展信息來(lái)源，可在校園審計(jì)網(wǎng)上公布各項(xiàng)違紀(jì)違規(guī)行為的舉報(bào)信箱、電話、郵箱等，讓一些知情者有機(jī)會(huì)進(jìn)行舉報(bào)，在做好保密工作的情況下，使審計(jì)人員從蛛絲馬跡中獲取信息，進(jìn)行調(diào)查取證和分析判斷，保證信息的真實(shí)性，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。
（四）實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開(kāi)，嚴(yán)格責(zé)任追究
學(xué)校應(yīng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度等，將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)罰被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)；對(duì)于審計(jì)結(jié)果，除審計(jì)結(jié)果中涉及保密的內(nèi)容外，應(yīng)及時(shí)公開(kāi)，可用會(huì)議、網(wǎng)絡(luò)、校內(nèi)文件等形式進(jìn)行公開(kāi)，以提高審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果透明度，推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)得到整改。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題責(zé)任人要專門(mén)研究處理，對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為依據(jù)有關(guān)的規(guī)定做出處理、處罰或移送有關(guān)部門(mén)處理。
(五)加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，涉及多個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)，要求審計(jì)人員具有寬廣的知識(shí)面，審計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)素養(yǎng)主宰著審計(jì)質(zhì)量的高低。各學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)，努力提高審計(jì)人員的思想素質(zhì)和專業(yè)能力，一是要不斷提升審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，使審計(jì)人員具有良好的職業(yè)操守，在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過(guò)程中恪盡職守、盡心盡職。二是要加強(qiáng)審計(jì)人員的政治理論學(xué)習(xí)，并有計(jì)劃的安排審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，才能適應(yīng)學(xué)校審計(jì)工作不斷發(fā)展變化的需要。三是要進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)，配備原則性強(qiáng)、業(yè)務(wù)精的審計(jì)人員，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)，努力提高審計(jì)人員思想素質(zhì)和專業(yè)能力，為開(kāi)展審計(jì)工作提供基本保證。隨著我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入開(kāi)展，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也得到不斷的完善和發(fā)展，特別在健全領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理體制、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高教育資金使用效益等方面發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，進(jìn)而推動(dòng)學(xué)校教育事業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]李雪.學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)題及解決對(duì)策.商，2015（36）.
[2]藍(lán)建萍.新形勢(shì)下如何開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)財(cái)經(jīng)界，2016（04）.
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)
一、前言
當(dāng)前，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理體制上有主管預(yù)算單位、二級(jí)預(yù)算單位、三級(jí)預(yù)算單位，不同級(jí)次的預(yù)算單位在發(fā)展其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)也有著不同的情況。主管預(yù)算單位由于經(jīng)費(fèi)充足、人員較多，可以有足夠的實(shí)力在單位內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。到了二級(jí)預(yù)算單位，三級(jí)預(yù)算單位就有可能會(huì)由于種種因素的制約而不能建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
另外，事業(yè)單位在其直屬上的政府部門(mén)的不同也是造成事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展不平衡的原因。國(guó)務(wù)院、中央部委和?。ㄊ校┱?、地區(qū)（市）政府、縣（市、區(qū)）政府和鄉(xiāng)政府六個(gè)層級(jí)中，所屬行政單位的級(jí)別不同，也預(yù)示著該事業(yè)單位的職能范圍不同，其內(nèi)部機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重視程度和發(fā)展程度也有所差異。所屬政府部門(mén)越高的事業(yè)單位其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度的發(fā)展程度也越高，隨著所屬政府部門(mén)級(jí)別的降低，事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度和發(fā)展程度持遞減的趨勢(shì)。全文希望通過(guò)找出事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并加以解決，從而提高我國(guó)事業(yè)單位的審計(jì)水平。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題
事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程存在的問(wèn)題，主要是以事業(yè)單位個(gè)體為著眼點(diǎn)，分析內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在操作過(guò)程中面臨以下方面問(wèn)題：
1.部分事業(yè)單位無(wú)章可循，有的事業(yè)單位有章不循。
由于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不平衡，有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有自己的章程、工作規(guī)范指南等,內(nèi)部審計(jì)工作只能完全按照審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)實(shí)施,使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無(wú)章可循。有的事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部審計(jì)章程、工作規(guī)范指南等,但在實(shí)際工作中沒(méi)有遵照?qǐng)?zhí)行,形同虛設(shè)。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制未有效開(kāi)展。
健全、有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效運(yùn)行的前提。目前,事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)還未全面開(kāi)展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量也缺乏有效的保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制，是指審計(jì)人員運(yùn)用有效的方法，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從計(jì)劃到報(bào)告全過(guò)程的監(jiān)督的活動(dòng)，是審計(jì)機(jī)關(guān)自身的一種自律行為，目的是為了強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)對(duì)審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量控制，可以確保預(yù)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障審計(jì)效果。在實(shí)踐中，問(wèn)題主要有以下幾方面：
（1）質(zhì)量控制體系不健全。有些單位僅建立了質(zhì)量控制的原則性規(guī)定而無(wú)具體的操作方法和內(nèi)容，有的單位未建立質(zhì)量控制的相關(guān)辦法。
（2）審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部三級(jí)復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán)，特別是審計(jì)組長(zhǎng)、部門(mén)負(fù)責(zé)人復(fù)核流于形式。如審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)底稿和審計(jì)證據(jù)不能及時(shí)進(jìn)行復(fù)核，部門(mén)負(fù)責(zé)人不能及時(shí)對(duì)審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告及相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核。
3. 組織部門(mén)安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)時(shí)間短，工作量過(guò)于集中。
在實(shí)施事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，組織部門(mén)通常對(duì)審計(jì)的質(zhì)量提出了較高的要求，但是由于審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃不足、人員任命時(shí)間集中等因素，組織部門(mén)通常在一次審計(jì)委托中下達(dá)多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，有的甚至將本單位所有負(fù)責(zé)人人員的調(diào)動(dòng)的審計(jì)計(jì)劃同時(shí)下發(fā)，造成了審計(jì)的高要求與審計(jì)實(shí)施時(shí)間不足之間矛盾突出。
三、完善我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程的對(duì)策與措施
根據(jù)上面存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為只有采取健全事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度體系的對(duì)策，才能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。具體措施如下：
1、 健全事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。
各事業(yè)單位可以根據(jù)本事業(yè)單位的規(guī)模、人員、特色制定本單位內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范，保證所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都有章可循。有條件的大型事業(yè)單位，比如高校、醫(yī)院還可以制定本單位自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范，當(dāng)然所有的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范都必須建立在符合國(guó)家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上。
特別是基于內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的考核評(píng)價(jià)不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。內(nèi)部審計(jì)考核不僅要看數(shù)量，更重要的是要考核質(zhì)量。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的考核，可由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門(mén)、被審計(jì)機(jī)構(gòu)三方打分，互相監(jiān)督。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的考核，主要與工作質(zhì)量掛鉤，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人考評(píng)。
2、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制主要通過(guò)對(duì)審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量控制，確保預(yù)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障審計(jì)效果。審計(jì)方案的質(zhì)量控制主要為根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，結(jié)合審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)進(jìn)行科學(xué)，明確每個(gè)崗位、每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)，力求做到人事相宜、各展其才。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制除了要做好三級(jí)復(fù)核之外，還應(yīng)明確審計(jì)取證的范圍、規(guī)范審計(jì)取證的方法和明確審計(jì)取證的責(zé)任。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制主要是確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性。
3、實(shí)施項(xiàng)目管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常制度
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目管理，是指審計(jì)主體通過(guò)科學(xué)的規(guī)劃和管理，合理安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的周期、任務(wù)、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)強(qiáng)度，保障審計(jì)任務(wù)的完成質(zhì)量。我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前發(fā)展迅猛，任務(wù)重、范圍廣、周期長(zhǎng)、活動(dòng)復(fù)雜等因素造成了審計(jì)任務(wù)集中和審計(jì)時(shí)間不足的突出矛盾，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目管理則可以有效緩解這項(xiàng)矛盾。組織部門(mén)在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分與審計(jì)、人事、財(cái)會(huì)、紀(jì)檢部門(mén)溝通，共同商定審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定要考慮到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的任務(wù)承受能力和時(shí)效性的限制，盡可能做到每年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目均衡分配。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，通過(guò)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才能完善事業(yè)單位內(nèi)部控制和管理是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，也是規(guī)避當(dāng)前事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，內(nèi)部控制管理越有效，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低，相對(duì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量就越好。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐政旦等著.審計(jì)研究前沿[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2008.10.
Abstract： In order to solve the problem of auditing evaluation of the economic responsibility of the head of secondary departments of colleges and universities， this paper adopts AHP to design the evaluation index of internal economic responsibility including internal control， budget， major decision， management benefit and finance. The AHP-based internal economic responsibility audit evaluation model is established， and its effectiveness is verified by example. This paper studies the model from the theoretical and practical angles， so as to improve the efficiency of economic responsibility auditing of the head of the secondary departments of universities and improve the comprehensive evaluation ability of the economic responsibility of the audited cadres.
關(guān)鍵詞：高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；層次分析法
Key words： university economic responsibility audit；evaluation index system；AHP
中圖分類號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）02-0028-03
0 引言
通常情況下，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由高校組織部委托，對(duì)高校內(nèi)部有干部管理權(quán)限的二級(jí)機(jī)構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人在任職期間內(nèi)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況進(jìn)行審計(jì)，可以在任期內(nèi)和任期結(jié)束后進(jìn)行。隨著高校的合并、新校區(qū)的建設(shè)、辦學(xué)自和資源的配置權(quán)越來(lái)越強(qiáng)，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度不斷加大。
對(duì)于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界的關(guān)注點(diǎn)不同。國(guó)外的研究成果更多關(guān)注于績(jī)效評(píng)價(jià)，我國(guó)則更關(guān)注于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)，二者存在本質(zhì)區(qū)別，但對(duì)于評(píng)價(jià)方法則可借鑒。基于AHP的高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模型，最早由20世紀(jì)末期英國(guó)學(xué)者（Martin Cave，1998）提出，包括了教學(xué)類8個(gè)指標(biāo)、科研類4個(gè)指標(biāo)，用于評(píng)價(jià)高?？?jī)效。而國(guó)內(nèi)的研究，則囊括了謝合明（2001）運(yùn)用層次分析法（AHP）建立了教學(xué)、科研、學(xué)生三類一級(jí)指標(biāo)對(duì)高校績(jī)效進(jìn)行了評(píng)價(jià)；程海燕（2013）建立了內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行、廉潔自律、重大決策等五類37個(gè)綜合指標(biāo)，以上研究成果設(shè)計(jì)了較為豐富的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)高校二級(jí)部門(mén)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)起到了積極的作用，一定程度上完善了現(xiàn)有評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。但對(duì)于如何有效避免確定權(quán)重時(shí)的主觀因素？如何平衡績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)與高等教育公益性、非盈利性的初衷？定性指標(biāo)的定量化如何避免主觀因素影響？等等諸多問(wèn)題，都函待解決。
1 基于AHP的高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模型概述
在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)難以對(duì)外延伸調(diào)查，造成進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面評(píng)價(jià)依據(jù)不足。①由于內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)容、權(quán)限是有限的，審計(jì)部門(mén)全面評(píng)價(jià)的依據(jù)僅限于審計(jì)對(duì)象所提供的述職報(bào)告、任期工作總結(jié)、及學(xué)校財(cái)務(wù)提供的會(huì)計(jì)資料等材料，按照有關(guān)規(guī)定界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、特別是領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況及黨風(fēng)廉政情況，審計(jì)部門(mén)全面評(píng)價(jià)存在一定難度。尤其是許多領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題常具有一定的隱蔽性，有些問(wèn)題需要進(jìn)一步延伸到外部單位進(jìn)行落實(shí)取證，如領(lǐng)導(dǎo)干部涉及的利益輸送、收受賄賂、收入不入賬、私設(shè)小金庫(kù)、私分公款等問(wèn)題，僅依靠?jī)?nèi)審是難以發(fā)現(xiàn)和查證的，因而很難提示一些風(fēng)險(xiǎn)。②經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏必要的、統(tǒng)一的、可行的量化考核指標(biāo)，缺乏一定的行政責(zé)任定性考核標(biāo)準(zhǔn)，缺少一定的法律責(zé)任相應(yīng)法規(guī)。目前高校內(nèi)審部門(mén)主要是對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在任職期間內(nèi)的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、重大決策、廉潔從政等指標(biāo)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，開(kāi)展實(shí)際工作的。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì);經(jīng)濟(jì)責(zé)任;科研單位;財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制
隨著科研系統(tǒng)管理水平的不斷提高和日趨規(guī)范,國(guó)家對(duì)科研院所各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理越來(lái)越重視,通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督、規(guī)范科研院所的科研業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為日顯重要。單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一種主要形式對(duì)規(guī)范科研單位內(nèi)部管理具有十分重要的作用。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制執(zhí)行、個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任等情況進(jìn)行全面的審查和評(píng)價(jià),能夠定量分析領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)和成效、正確評(píng)價(jià)其是否履行了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的各方面素質(zhì)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),它是解除領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的重要機(jī)制,也是組織部門(mén)考核、任免、選任領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。
正是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用重大,審計(jì)結(jié)論直接影響到現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部的前途問(wèn)題,因此,在對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論上,往往審計(jì)和被審雙方分岐很大,甚至存在尖銳的矛盾。
一、科研單位內(nèi)審部門(mén)和被審計(jì)單位主要矛盾及存在的原因
(一)科研課題經(jīng)費(fèi)管理常見(jiàn)問(wèn)題、被審單位意見(jiàn)及產(chǎn)生矛盾原因
科研單位課題經(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是課題決算數(shù)據(jù)是基本按科研任務(wù)書(shū)的預(yù)算填制,實(shí)際賬務(wù)發(fā)生的數(shù)據(jù)與科研項(xiàng)目決算報(bào)表數(shù)據(jù)不一致;二是管理費(fèi)的支出實(shí)際超過(guò)了相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定;三是人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支超過(guò)相關(guān)管理辦法的規(guī)定;四是科研經(jīng)費(fèi)使用在項(xiàng)目之間互串;五是科研課題結(jié)題不及時(shí)或截留課題經(jīng)費(fèi)。
被審計(jì)單位對(duì)上述問(wèn)題的抗?fàn)幚碛墒?科研項(xiàng)目決算數(shù)據(jù)不符主要是相關(guān)科研管理部門(mén)在下達(dá)科研項(xiàng)目申報(bào)指南時(shí)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)額度、管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行了限制,如果項(xiàng)目申請(qǐng)不按申報(bào)指南編制預(yù)算將無(wú)法爭(zhēng)取到科研項(xiàng)目,致使預(yù)算無(wú)法按實(shí)際需求編制;管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)的規(guī)定比例或額度太小,不符合科研項(xiàng)目本身的實(shí)際需求,特別是近年出臺(tái)的國(guó)家投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理規(guī)定,管理費(fèi)還包括了科研項(xiàng)目研究過(guò)程中使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、日常水、電、氣、暖消耗,以及其他有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出,小比例的管理費(fèi)根本無(wú)法滿足科研課題全成本核算的要求;由于國(guó)家對(duì)科研單位基本運(yùn)行費(fèi)撥款不足,研究所宏觀調(diào)控的經(jīng)費(fèi)不足,被迫從科研項(xiàng)目中開(kāi)支部分人員經(jīng)費(fèi),導(dǎo)致科研項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)超預(yù)算;由于管理費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)的限制,致使擁有多個(gè)科研課題的研究組為了盡量完成好國(guó)家項(xiàng)目的預(yù)算,將一些開(kāi)支在橫向課題和縱向課題之間互調(diào),而不是實(shí)事求是地記錄開(kāi)支情況;課題結(jié)題后經(jīng)費(fèi)不及時(shí)結(jié)賬,或?qū)⒁呀Y(jié)題的剩余經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入其他課題是為了使科研人員在接下來(lái)的研究探索前期工作有前期啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)支撐,以順利申請(qǐng)到新的研究項(xiàng)目,促進(jìn)研究所的發(fā)展和國(guó)家科研事業(yè)的發(fā)展。
存在上述矛盾的主要原因是:政策不配套,科技管理體制不完善;國(guó)家財(cái)政對(duì)科研單位基本運(yùn)行費(fèi)撥款不足;國(guó)家技科技資金多頭管理;科技計(jì)劃管理缺乏科學(xué)性和有效的監(jiān)督機(jī)制;科技資金分配不透明;
(二)基建項(xiàng)目管理常見(jiàn)問(wèn)題、被審單位意見(jiàn)及產(chǎn)生矛盾的原因
科研單位基建項(xiàng)目管理常見(jiàn)主要問(wèn)題為:建設(shè)項(xiàng)目自籌資金不到位或擠占其他資金;變更投資規(guī)模;基本建設(shè)投資效益不高或建設(shè)質(zhì)量不理想;基建日常管理不規(guī)范等。
被審計(jì)單位理由:科研單位本來(lái)宏觀調(diào)控能力不足,而在基建立項(xiàng)時(shí)國(guó)家發(fā)改委或上級(jí)主管部門(mén)在建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)強(qiáng)制規(guī)定一定額度或比例的自籌基建資金,單位只能先按相關(guān)規(guī)定爭(zhēng)取先立項(xiàng),盡量爭(zhēng)取到基建項(xiàng)目,改善科研條件,自知經(jīng)費(fèi)不足時(shí)再減少投資規(guī)模,否則無(wú)法申請(qǐng)到建設(shè)項(xiàng)目;基建行業(yè)是眾所周知的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),圍標(biāo)、轉(zhuǎn)包和分包現(xiàn)象普遍存在,行業(yè)腐敗之風(fēng)盛行,建設(shè)單位防不勝防,只能按規(guī)定程序辦理相關(guān)工作,如果中標(biāo)單位將中標(biāo)項(xiàng)目轉(zhuǎn)包或分包,從中收取一定數(shù)額的費(fèi)用,真正承接建設(shè)任務(wù)的工程隊(duì)利潤(rùn)會(huì)受到影響,可能會(huì)通過(guò)降低建設(shè)質(zhì)量來(lái)獲取更多利潤(rùn),因而影響項(xiàng)目投資效益和建設(shè)質(zhì)量;建設(shè)單位很少擁有專業(yè)的基建管理人才,現(xiàn)有薪酬體制也無(wú)法招聘到優(yōu)秀的基建管理人才,只好邊建設(shè)邊提高,慢慢培養(yǎng)人才,提高基建管理水平。
產(chǎn)生上述矛盾的根本原因:國(guó)家或上級(jí)主管部門(mén)基建撥款不足;科研單位宏觀調(diào)控能力不足;自有資金短缺;基本建設(shè)行業(yè)管理混亂,行業(yè)不正之風(fēng)盛行。
(三)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常由于時(shí)間緊迫、力量不足等原因,為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而詳細(xì)披露審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的所有問(wèn)題,而被審計(jì)方以客觀情況、法規(guī)制度老化為由對(duì)審計(jì)結(jié)論不服,讓審計(jì)組拿出行之有效的整改意見(jiàn)。
產(chǎn)生上述矛盾的原因:一是內(nèi)部審計(jì)職能定位不準(zhǔn)確:將內(nèi)部審計(jì)主要定位在行使監(jiān)督管理、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)效益,而忽略了進(jìn)一步完善單位內(nèi)部管理的需求;二是國(guó)家或主管理部門(mén)的法規(guī)或管理制度老化,未及時(shí)更新;三是被審計(jì)方的本位主義思想作崇。
二、化解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)矛盾的對(duì)策
如何客觀公正、有效說(shuō)服被審計(jì)方;被審計(jì)單位如何正確對(duì)待審計(jì)報(bào)告所作的評(píng)價(jià),如何采取有效措施盡快對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理中所存在的問(wèn)題進(jìn)行有效整改呢?筆者作出如下思考。
(一)認(rèn)真反思,正確對(duì)待
對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)、存在問(wèn)題、審計(jì)意見(jiàn)和建議,審計(jì)組和被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)是存在較大差距的。由于單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),涉及到領(lǐng)導(dǎo)是否繼任問(wèn)題及被審計(jì)單位的榮譽(yù)問(wèn)題,一般來(lái)說(shuō),或多或少存在審計(jì)方和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的立場(chǎng)矛盾。一方面審計(jì)方必須在較短的時(shí)間內(nèi)認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé),充分披露審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);另一方面被審計(jì)方希望審計(jì)方盡量少披露問(wèn)題,以免抹殺單位全體人員千辛萬(wàn)苦創(chuàng)立的業(yè)績(jī),影響單位聲譽(yù)或領(lǐng)導(dǎo)前途。因此,審計(jì)方必須認(rèn)真組織強(qiáng)有力的審計(jì)陣容,讓具備較高專業(yè)水平、豐富管理經(jīng)驗(yàn)和綜合能力的財(cái)會(huì)人員從事審計(jì)工作;審計(jì)證據(jù)必須具備足夠的說(shuō)服力,審計(jì)結(jié)論必須有足夠的法律、法規(guī)依據(jù);對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)行為和管理情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)。作為被審計(jì)單位,首先必須摒棄本位主義思想,虛心接受意見(jiàn),充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審的主要目的是幫助單位提高管理水平,防止對(duì)所存在的問(wèn)題麻痹大意,最后釀成大錯(cuò);其次,要組織相關(guān)部門(mén)和人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)報(bào)告,對(duì)照?qǐng)?bào)告所提出的問(wèn)題,進(jìn)行反思,充分認(rèn)識(shí)到各自在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理中所存在的問(wèn)題,對(duì)問(wèn)題的嚴(yán)重性進(jìn)行估計(jì);再次,要統(tǒng)一思想,遵紀(jì)守法,審計(jì)結(jié)論事關(guān)全單位發(fā)展,領(lǐng)導(dǎo)層必須高度重視,正確宣傳和引導(dǎo),通過(guò)披露內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)提高全員遵紀(jì)守法的意識(shí)。
(二)引以為戒,加強(qiáng)內(nèi)控
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,不少是由于單位缺乏完整的內(nèi)部控制框架體系,制度得不到有效執(zhí)行,沒(méi)有對(duì)制度執(zhí)行情況建立監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)只是一種督促單位提高管理水平的手段,單位業(yè)務(wù)活動(dòng)是否真正做到了遵紀(jì)守法、科學(xué)管理、高效運(yùn)行還是取決于單位本身。因此,單位應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)作為一個(gè)引子,來(lái)真正加強(qiáng)內(nèi)部控制,改善經(jīng)營(yíng)管理、提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。單位應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)控制。
一是控制環(huán)境。單位決策層對(duì)內(nèi)部控制發(fā)揮的作用至關(guān)重要。決策層、管理層及員工的分工制衡及職責(zé)權(quán)限是否有效履行;單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責(zé)分配是否恰當(dāng);內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開(kāi)展及其獨(dú)立性是否得到保證;單位人力資源政策是否科學(xué)合理;單位文化氛圍是否良好,這些都是內(nèi)部控制需要重視的方面。
二是對(duì)單位的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行控制。具體要實(shí)行職務(wù)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、電子信息技術(shù)控制、定期報(bào)告控制、分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。
三是加強(qiáng)信息與溝通。要確認(rèn)、計(jì)量、記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;保證管理層與單位內(nèi)部、外部的順暢溝通,要求信息真實(shí)、及時(shí)、有用。
四要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。是配備適當(dāng)人員評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、通過(guò)日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督監(jiān)控內(nèi)部控制的運(yùn)行情況、形成書(shū)面報(bào)告、對(duì)問(wèn)題應(yīng)作出相應(yīng)處理。
(三)充分溝通,換位思考
由于科研系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是由上級(jí)主管單位監(jiān)審部門(mén)或由其委托各二級(jí)管理單位監(jiān)審部門(mén)對(duì)基層研究單位進(jìn)行審計(jì),審計(jì)組和基層科研院所立場(chǎng)不同,對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)也存在差異,或者對(duì)具體問(wèn)題的看法和做法存在差異,這就需要審計(jì)組和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和所作的評(píng)價(jià)要反復(fù)溝通,盡量達(dá)成一致意見(jiàn),避免審計(jì)組和被審計(jì)單位矛盾激化。一方面被審計(jì)單位要充分尊重審計(jì)組的意見(jiàn)和評(píng)價(jià),對(duì)有疑問(wèn)的地方可提出自己的意見(jiàn)并同時(shí)提供相關(guān)的法律、法規(guī)等依據(jù),同時(shí)還要站在審計(jì)方的立場(chǎng)反復(fù)思考,如果自己是審計(jì)組成員,如何面對(duì)所面臨的問(wèn)題;另一方面,審計(jì)組也要對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)反復(fù)推敲,每提出一個(gè)問(wèn)題或作出一個(gè)評(píng)價(jià)必須有充足的政策依據(jù),要經(jīng)得起質(zhì)疑和推敲,同時(shí)針對(duì)被審計(jì)單位所提出的異議,也要作換位思考,如果自己是被審計(jì)單位,能否接受此問(wèn)題和如此評(píng)價(jià),從哪個(gè)角度和以什么方式來(lái)提出問(wèn)題和作出評(píng)價(jià)能更公正和更具說(shuō)服力。如果雙方能相互理解,換位思考,那么,審計(jì)的職能就容易履行,審計(jì)的目的就容易達(dá)到了。
(四)抓大放小,幫助改正
一個(gè)基層研究單位,特別是一個(gè)業(yè)務(wù)量較大的研究單位或一個(gè)正處在高速發(fā)展的研究單位,在其開(kāi)展科研業(yè)務(wù)和管理過(guò)程中,一定會(huì)存在不同程度的問(wèn)題,如果單位領(lǐng)導(dǎo)層過(guò)于謹(jǐn)小慎微,沒(méi)有創(chuàng)新意識(shí),不犯任何錯(cuò)誤,是不利于單位快速發(fā)展的。如科研項(xiàng)目一些政府采購(gòu)目錄外的大型采購(gòu),單位會(huì)采取比質(zhì)比價(jià)的方式壓低采購(gòu)成本,但由于時(shí)間關(guān)系可能不一定會(huì)走過(guò)多過(guò)細(xì)的程序。針對(duì)發(fā)展中所存在的各類問(wèn)題,審計(jì)組應(yīng)從高起點(diǎn)來(lái)審視所存在的問(wèn)題。主要應(yīng)對(duì)單位遵守各項(xiàng)法律、單位內(nèi)控制度的科學(xué)性、單位決策層、管理層的法律意識(shí)和職務(wù)勝任能力、單位各個(gè)層面對(duì)法律法規(guī)及制度執(zhí)行的力度及防腐拒變等方面進(jìn)行監(jiān)督,重點(diǎn)提出有可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題,以體現(xiàn)審計(jì)人員的政策水平和綜合素質(zhì)。更重要的是,對(duì)于審計(jì)出的問(wèn)題,有些是單位實(shí)際情況無(wú)法解決的,如科研項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)超標(biāo)、課題結(jié)題不結(jié)算或結(jié)算后仍將經(jīng)費(fèi)留給科研人員支配等行業(yè)普遍性難題,審計(jì)組在提出這些問(wèn)題的同時(shí),最好能同時(shí)提出有效的解決辦法,以使被審計(jì)單位心悅誠(chéng)服,真正幫助被審計(jì)單位解決問(wèn)題,提高管理水平。
(五)提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)整改
面對(duì)審計(jì)提出的各種問(wèn)題,單位領(lǐng)導(dǎo)必須組織相關(guān)人員進(jìn)行整改,并采取相應(yīng)措施,防止類似錯(cuò)誤再次發(fā)生。首先要組織有關(guān)人員重新學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī),對(duì)與單位業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性大的條款要特別提醒,由相關(guān)部門(mén)反復(fù)學(xué)習(xí)研究,找出出錯(cuò)的原因和防止再犯類似錯(cuò)誤的有效措施;其次,要盡快對(duì)錯(cuò)誤進(jìn)行整改,并在整改的同時(shí),由相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)或管理部門(mén)反復(fù)思考和探索,看是否會(huì)由此而引發(fā)出新的問(wèn)題,以及應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。
(六)科學(xué)總結(jié),共同呼吁
對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的科研系統(tǒng)普遍存在的問(wèn)題且由于客觀原因難以整改的,如:科研項(xiàng)目立項(xiàng)預(yù)算的不合理問(wèn)題、管理費(fèi)規(guī)定比例太低問(wèn)題、用科研經(jīng)費(fèi)發(fā)放人員費(fèi)用、自籌基建經(jīng)費(fèi)不到位等問(wèn)題,審計(jì)組和被審計(jì)單位應(yīng)客觀地向上級(jí)主管部門(mén)或國(guó)家相關(guān)部門(mén)反映,以引起相關(guān)部門(mén)的高度重視,完善相關(guān)管理法規(guī),使之科學(xué)合理。又如:在如何正確面對(duì)表面規(guī)范、事實(shí)上腐敗(如基建工程招標(biāo)的圍標(biāo)情況普遍存在)、效率低下、資源嚴(yán)重浪費(fèi)的程序操作問(wèn)題上,應(yīng)以實(shí)是求是、效率為重、不走過(guò)場(chǎng)的工作方法來(lái)應(yīng)對(duì),應(yīng)向國(guó)家有關(guān)管理部門(mén)反映(該行業(yè)已到了非整頓不可的程度),以避免審計(jì)工作表面化。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 王光遠(yuǎn).現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)十大理念[J]. 審計(jì)研究,2007年第2期
[2] 郭郁婷,韓建軍,何勇.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的作用[J]. 財(cái)會(huì)通訊,2008年第7期
[3] 陳丹萍.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)管理現(xiàn)狀與對(duì)策[J]. 審計(jì)研究,2007年第6期
[4] 趙海峽.芻議審計(jì)證據(jù)說(shuō)服力[J]. 財(cái)會(huì)通訊,2008年第7期
關(guān)鍵詞：海警；領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任；績(jī)效審計(jì)
一、研究背景
國(guó)家“一帶一路”戰(zhàn)略背景對(duì)大力發(fā)展海洋經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。海警部隊(duì)作為我國(guó)以維護(hù)近海治安、打擊偷渡走私為主要任務(wù)的唯一一支具備執(zhí)法權(quán)的現(xiàn)役武裝警察力量，其部隊(duì)建設(shè)對(duì)我國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展意義重大。部隊(duì)的建設(shè)離不了經(jīng)濟(jì)資源的保障。經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)是以單位經(jīng)費(fèi)是否最大程度的發(fā)揮了使用效益，最大程度的形成了建設(shè)成果為導(dǎo)向的專門(mén)審計(jì)，是建立在合法合規(guī)審計(jì)上的進(jìn)一步延伸。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是確保單位經(jīng)費(fèi)等資源規(guī)范使用，保障單位建設(shè)發(fā)展的重要手段。我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已取得可喜成果，但由于各行各業(yè)領(lǐng)域不同，領(lǐng)導(dǎo)干部所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)也各不相同，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況難以形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。海警部隊(duì)由于其身份、任務(wù)的特殊性，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大，對(duì)其實(shí)施績(jī)效審計(jì)，可以有效地確保部隊(duì)人員、基建、裝備等各領(lǐng)域經(jīng)費(fèi)的妥善使用，保障建設(shè)成果。
二、海警部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀
海警部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)的實(shí)施關(guān)系到海警部隊(duì)建設(shè)成果的形成，關(guān)系到海警官兵戰(zhàn)斗訓(xùn)練任務(wù)的順利完成及部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力的保障，是衡量各海警工程項(xiàng)目建設(shè)單位及相關(guān)責(zé)任人職責(zé)履行情況的評(píng)價(jià)依據(jù)，是單位領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要內(nèi)容之一，意義重大，必須切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各級(jí)海警部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)的實(shí)施。當(dāng)前，海警海警部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)主要是以經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的方式進(jìn)行的。從海警部隊(duì)審計(jì)發(fā)展的歷程和階段來(lái)看，其審計(jì)仍處于以合規(guī)性審計(jì)與合法性審計(jì)為主的傳統(tǒng)審計(jì)階段，但是，以部隊(duì)及各級(jí)政府資金為對(duì)象，以提高資金的使用效益和管理水平為目的，以堵塞經(jīng)費(fèi)使用漏洞為手段的經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)越來(lái)越多的受到各級(jí)海警部隊(duì)的重視，各級(jí)部隊(duì)也都在不斷探索經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的新模式。例如，某海警總隊(duì)借鑒地方績(jī)效審計(jì)的“3E”模式，將部隊(duì)經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)建立為經(jīng)費(fèi)投入、運(yùn)營(yíng)管理、結(jié)果產(chǎn)出三個(gè)階段采取有針對(duì)性的審計(jì)措施和評(píng)價(jià)指標(biāo)；也有海警部隊(duì)科研單位引用地方“平衡計(jì)分卡”理論，從多個(gè)方面和角度對(duì)經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行考評(píng)和積分評(píng)價(jià)。海警部隊(duì)對(duì)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)采用“下審一級(jí)”的原則進(jìn)行，即下級(jí)管理和使用的經(jīng)費(fèi)由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，以提高審計(jì)監(jiān)督的公正性和權(quán)威性。海警項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)主要由上級(jí)部隊(duì)劃撥經(jīng)費(fèi)及地方政府海警業(yè)務(wù)費(fèi)構(gòu)成，經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)對(duì)象也主要是部隊(duì)劃撥經(jīng)費(fèi)及地方海警業(yè)務(wù)費(fèi)。整體來(lái)講，當(dāng)前部隊(duì)經(jīng)費(fèi)的使用和管理已經(jīng)形成較規(guī)范和嚴(yán)密的體系，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效也提出了較高的要求，使得各級(jí)海警部隊(duì)更多地關(guān)注部隊(duì)經(jīng)費(fèi)的使用，而對(duì)于由各級(jí)地方政府劃撥的地方海警業(yè)務(wù)費(fèi)，由于上級(jí)監(jiān)管的相對(duì)缺失，主要靠經(jīng)費(fèi)使用部門(mén)主動(dòng)向經(jīng)費(fèi)劃撥的地方政府進(jìn)行經(jīng)費(fèi)使用的匯報(bào)和決算，更多關(guān)注的還是經(jīng)費(fèi)使用的合法性和合規(guī)性，而對(duì)地方海警業(yè)務(wù)費(fèi)使用績(jī)效的審計(jì)實(shí)施力度不足。
三、海警部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
1.建設(shè)領(lǐng)域中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)在建設(shè)領(lǐng)域?qū)嵤┻^(guò)程中存在的主要問(wèn)題包括：第一，基建項(xiàng)目論證不充分，各地建設(shè)苦樂(lè)不均；第二，工程建設(shè)不能按照預(yù)算及建設(shè)合同的時(shí)間和進(jìn)度實(shí)施，降低了建設(shè)成果的及時(shí)移交和使用；第三，工程建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)較多私自改變施工材料和施工標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致工程質(zhì)量下降或工程預(yù)算超標(biāo)；第四，因正常市價(jià)波動(dòng)或建設(shè)需要改變?cè)性O(shè)計(jì)導(dǎo)致的預(yù)算超標(biāo)沒(méi)有經(jīng)過(guò)規(guī)范的審批和預(yù)算調(diào)整；第五，工程建設(shè)經(jīng)費(fèi)籌措渠道雜，各經(jīng)費(fèi)供應(yīng)部門(mén)缺乏規(guī)范有效的使用監(jiān)督機(jī)制。
2.裝備領(lǐng)域中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
首先，海警裝備配置缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，給各級(jí)部隊(duì)的裝備購(gòu)置經(jīng)費(fèi)預(yù)算與劃撥造成障礙；其次，海警裝備采購(gòu)尚未建立完善的準(zhǔn)入市場(chǎng)制度，裝備采購(gòu)隨意性較大；第三，由于海警部隊(duì)搶險(xiǎn)救災(zāi)任務(wù)性質(zhì)不同，對(duì)專業(yè)海警裝備的需求針對(duì)性較強(qiáng)，而各級(jí)部隊(duì)裝配配置不一，給救援任務(wù)的實(shí)施造成障礙；第四，海警裝備重采購(gòu)輕管理，使用過(guò)程中輕視維護(hù)保養(yǎng)，裝備損壞率高低不下，裝備更新速度過(guò)快，造成裝備購(gòu)置經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)。
3.信息化建設(shè)領(lǐng)域中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
信息化建設(shè)項(xiàng)目可以在大型跨區(qū)域聯(lián)動(dòng)救災(zāi)中發(fā)揮重要作用，實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)共享、提高戰(zhàn)場(chǎng)決策效率。當(dāng)前海警部隊(duì)已經(jīng)形成了集信息獲取、信息傳遞、信息處理、信息分析、信息決策于一體的多功能信息化網(wǎng)絡(luò)體系，網(wǎng)絡(luò)安全及網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測(cè)等防護(hù)系統(tǒng)已見(jiàn)成效。海警部隊(duì)信息化工程建設(shè)的實(shí)施依賴于計(jì)算機(jī)及信息網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)建設(shè)的成果。雖然近年來(lái)海警部隊(duì)對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代化硬件建設(shè)已取得了不菲的成績(jī)，但由于海警部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗任務(wù)重、海警官兵對(duì)計(jì)算機(jī)深層知識(shí)的普及程度不足，加上作為計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息對(duì)象資料的各種裝備、設(shè)施的技術(shù)數(shù)據(jù)錄入和完善工作滯后，致使信息化工程缺乏完善的軟件實(shí)施環(huán)境，信息化工程的作用發(fā)揮受到較大影響，信息化工程經(jīng)費(fèi)建設(shè)效益被削弱。由于信息化建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)狀特點(diǎn)，信息化專項(xiàng)建設(shè)經(jīng)費(fèi)使用效果存在受制于計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)等基礎(chǔ)項(xiàng)目的建設(shè)成效，經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中存在較多的投入力度大、建設(shè)成果小的情況。
四、海警部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)改進(jìn)建議
海警部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)在近幾年不斷受到重視，并取得了顯著地發(fā)展，績(jī)效審計(jì)的實(shí)施仍在存在較多的影響因素，給該經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的規(guī)范造成一定瓶頸。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面進(jìn)行改進(jìn)：首先，海警工程建設(shè)經(jīng)費(fèi)既有用于基本建設(shè)項(xiàng)目的，又有用于海警裝備建設(shè)的，且各種建設(shè)項(xiàng)目功能各異、性質(zhì)各異，經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效應(yīng)形成標(biāo)準(zhǔn)化的考評(píng)依據(jù)，經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的主觀性評(píng)價(jià)及定性評(píng)價(jià)指標(biāo)要結(jié)合客觀性評(píng)價(jià)及定量評(píng)價(jià)指標(biāo)。其次，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)力度。海警部隊(duì)關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的績(jī)效審計(jì)已經(jīng)逐年取得顯著的成果，但從整體而言，經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)是確保有限經(jīng)費(fèi)發(fā)揮最大效益和建設(shè)成果的有力監(jiān)督手段，對(duì)于整個(gè)部隊(duì)的建設(shè)和發(fā)展都意義重大，當(dāng)前績(jī)效審計(jì)的力度還普遍較弱，尚未形成強(qiáng)有力的經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效監(jiān)督體系，尤其是對(duì)來(lái)自于地方政府的海警業(yè)務(wù)費(fèi)，經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)等監(jiān)管措施還有待從思想層面和實(shí)施層面進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。第三，海警領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)結(jié)果既是衡量經(jīng)費(fèi)使用成效及項(xiàng)目建設(shè)成果的依據(jù)，也是衡量單位領(lǐng)導(dǎo)干部及黨委關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的重要內(nèi)容，其審計(jì)結(jié)果與諸多利益關(guān)系密切，正是因?yàn)槿绱?，?jīng)費(fèi)使用績(jī)效審計(jì)一直以來(lái)存在不敢深入審、審計(jì)信息披露遮遮掩掩、避重就輕的現(xiàn)象，使經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)作用受到較大限制，甚至流于形式，究其原因還是尚未建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)實(shí)施程序和信息披露標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)信息披露程度，避免當(dāng)前海警工程項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)無(wú)論在審計(jì)程序?qū)嵤┥线€是在審計(jì)信息的披露及運(yùn)用上均存在較大隨意性。
參考文獻(xiàn)：
[1]李醒.國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效審計(jì)研究[D].河北大學(xué),2014.
[2]李虎．制約軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量的因素與對(duì)策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)(下旬刊),2015．
審計(jì)心理學(xué)作為現(xiàn)代審計(jì)、心理科學(xué)、行為科學(xué)三者相結(jié)合的新型邊緣學(xué)科，是審計(jì)發(fā)展中的一項(xiàng)重要?jiǎng)?chuàng)新，不同領(lǐng)域?qū)W科的融合帶領(lǐng)我們從新的視角審視審計(jì)。在審計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的人員心理活動(dòng)屬于一種精神現(xiàn)象，它存在于整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程。因此，審計(jì)當(dāng)事人員心理活動(dòng)的變化很可能對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響。所以對(duì)審計(jì)中當(dāng)事人心理活動(dòng)的研究顯得尤其重要，關(guān)于揭示審計(jì)當(dāng)事人心理活動(dòng)規(guī)律的理論，是審計(jì)中可以借鑒和利用的重要部分。審計(jì)心理學(xué)主要針對(duì)的是“人”，是將心理科學(xué)與行為科學(xué)的相關(guān)知識(shí)、理論構(gòu)架運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)中。在掌握和遵循審計(jì)當(dāng)事心理規(guī)律及行為的基礎(chǔ)上，通過(guò)剖析審計(jì)人員及被審計(jì)者在審計(jì)過(guò)程中的心理，適當(dāng)調(diào)整審計(jì)策略，不僅可以提高審計(jì)工作的效率，并且能夠建立一個(gè)優(yōu)良的社會(huì)心理氛圍，促進(jìn)社會(huì)的和諧。同時(shí)，人際關(guān)系也是心理學(xué)的一個(gè)重要研究模塊，它提供給我們建議與技巧，可以幫助我們恰當(dāng)處理各種關(guān)系，而這種能力也是審計(jì)人員所必須的。除此之外，審計(jì)心理學(xué)在審計(jì)中還具有一個(gè)重要的作用:為審計(jì)工作的取證，以及審計(jì)案件的分析提供充足的心理學(xué)依據(jù)和方法。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的心理剖析
審計(jì)心理學(xué)主要包括了兩方面:審計(jì)主體心理學(xué)和審計(jì)客體心理學(xué)
(一)審計(jì)主體心理
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)主體心理主要是審計(jì)人員的心理。因?yàn)閭€(gè)體的差異，所以不同審計(jì)主體的心理特質(zhì)是不同的。有一些學(xué)者對(duì)審計(jì)主體心理做了研究，將審計(jì)主體的心理分為三個(gè)方面:審計(jì)人員的知覺(jué)和個(gè)性、審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)、審計(jì)人員的態(tài)度。審計(jì)人員的知覺(jué)代表了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象的反映程度，這種反映會(huì)影響到最終的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)人員的個(gè)性是在生活中由于環(huán)境等因素影響所形成的一種穩(wěn)定、帶有一定傾向性的心理表現(xiàn)，所以不同的人員個(gè)性會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響。審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，是推動(dòng)審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的因素，當(dāng)需求和目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，就形成了審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)。所以，要保持好審計(jì)人員的客觀性，將審計(jì)人員的需求和目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，使審計(jì)動(dòng)機(jī)得到最好的發(fā)揮。而審計(jì)人員態(tài)度表現(xiàn)為對(duì)審計(jì)事件的自身內(nèi)在感受及情感，是長(zhǎng)期形成的個(gè)人道德觀和價(jià)值觀的體現(xiàn)，它決定了審計(jì)人員的行為和方式，關(guān)系著審計(jì)的成敗。
(二)審計(jì)客體心理
審計(jì)客體心理也特別值得我們研究。以往的研究將審計(jì)客體心理主要分為下面幾類:積極心理、應(yīng)付心理、防范心理、厭煩心理、僥幸心理、畏懼心理。不同心理狀態(tài)也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)客體產(chǎn)生迥異的態(tài)度。積極心理表現(xiàn)為接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)者在審計(jì)中積極配合及熱情支持審計(jì)人員工作。這種心理表現(xiàn)主要是由于被審計(jì)者內(nèi)心的坦蕩，并充分理解審計(jì)工作。應(yīng)付心理表現(xiàn)為被審計(jì)者不配合也不阻止審計(jì)工作，這種心理表現(xiàn)主要是因?yàn)楸粚徴哒J(rèn)為自己在工作中并無(wú)大的紕漏，同時(shí)對(duì)審計(jì)工作沒(méi)有起到重視。防范心理是被審計(jì)者對(duì)審計(jì)工作的不理解，以及對(duì)自己工作的不自信，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)在主觀上產(chǎn)生敵意，害怕自己被查出些什么。厭煩心理主要表現(xiàn)在離任審計(jì)中，表現(xiàn)出對(duì)審計(jì)工作沒(méi)有耐心，催促化繁為簡(jiǎn)，能無(wú)則無(wú)。懷有僥幸心理的被審者，普遍以為拒絕提供對(duì)自己不利的資料就可以逃避問(wèn)題，在表面上配合，卻在私下企圖蒙混過(guò)關(guān)。畏懼心理主要是單位人員由于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的畏懼，在意見(jiàn)的表述，以及資料的提供方面都不愿意無(wú)保留。
三、基于審計(jì)心理分析的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議
(一)對(duì)審計(jì)人員的要求
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所面對(duì)的審計(jì)對(duì)象主要是領(lǐng)導(dǎo)干部，在審計(jì)過(guò)程中很可能遇到很多棘手的問(wèn)題，這就需要審計(jì)人員具備良好的心理素質(zhì)，包括對(duì)審計(jì)的責(zé)任感、自身的事業(yè)心、基本道德與法制觀念、完備的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、問(wèn)題的處理、交流與溝通能力。審計(jì)人員作為審計(jì)的執(zhí)行、承擔(dān)者，在審計(jì)工作的過(guò)程中，心理活動(dòng)支配并影響著審計(jì)工作的完成情況。這也要求審計(jì)人員不斷提高自身素質(zhì)，這樣才能在審計(jì)工作中有效支配自己的行為完成任務(wù)。所以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)審計(jì)人員心理素質(zhì)的考核十分重要，只有選擇了具備良好心理?xiàng)l件的審計(jì)人員才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作優(yōu)質(zhì)地完成任務(wù)。
(二)不同心理審計(jì)客體的應(yīng)對(duì)
對(duì)于積極心理的被審計(jì)者，是最利于審計(jì)工作的開(kāi)展的，被審計(jì)者的配合可以為審計(jì)工作營(yíng)造一個(gè)良好的氛圍，但是這種氛圍容易讓審計(jì)人員造成心理誤區(qū)，容易麻痹大意。所以審計(jì)人員要時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎，不可以掉以輕心。具有應(yīng)付心理的被審計(jì)者，需要審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)教育和普及，讓被審計(jì)者理解審計(jì)工作并積極配合。具有防范心理的被審計(jì)者，審計(jì)人員要端正其思想，讓被審計(jì)者明白經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不只是針對(duì)某個(gè)人進(jìn)行，排除其對(duì)審計(jì)的消極偏見(jiàn)，了解審計(jì)的意義。對(duì)于厭煩心理者，審計(jì)人員要加強(qiáng)與他的溝通，并拒絕被審者對(duì)審計(jì)過(guò)程提出的不合理要求。在面對(duì)具有僥幸心理的被審計(jì)者，很需要審計(jì)者堅(jiān)持廉潔自律，對(duì)審計(jì)做出公正理性的結(jié)論。在遇到審計(jì)中出現(xiàn)的畏懼心理，這時(shí)需要審計(jì)人員能夠察言觀色，嚴(yán)謹(jǐn)審計(jì)程序。
